Download - MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
1/83
Universitatea Alexandru Ioan Cuza Iai
Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor
SpecializareaFinane Bnci
ndrumtori: Student :
Prof. univ. dr. Gabriel A. tefura Grosu Alina-Nicoleta
Lect. drd. Sebastian Lazr An III, Grupa 16
IAI-2011-
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
2/83
CUPRINSCUPRINS
Cap. 1 Organizare i funcionalitate laCap. 1 Organizare i funcionalitate la
S.C. VIOANGEL S.R.L.S.C. VIOANGEL S.R.L.
1.1. Scurt istoric-justificare in plan economic, social si national
S.C. VIOANGEL S.R.L. a fost nfiinat n anul 2002, ca societate cu rspundere
limitat, cu un capital de 200 RON, aport n numerar, avnd un singur asociat, conducerea fiind
asigurat de ctre aceasta, n calitate de administrator.
Obligaiile sociale sunt garantate cu patrimoniul social, nu pot fi grevate de datorii sau
alte obligaii personale i sunt indivizibile, asociatul fiind rspunztor pn la concurena sumei
care reprezint prile sociale pe care le posed societatea.
Durata de funcionare a societii este nelimitat si are un singur angajat cu contract de
munc pe perioad nedeterminat, avnd calificarea necesara muncii pe care o presteaz.
Societatea comercial are sediul n VASLUI, str. Filaturii, bl. 422, sc. B, ap. 38,jud.
Vaslui. si este imatriculata la Oficiul Registrului Comertului sub numarul J37/341/2002, Cod
Unic de Inregistrare RO 15001179 n conformitate cu dispoziiile art. 199 din Legea nr.
31/1990 i a OUG nr. 76/2001, republicate cu modificrile ulterioare.1
1.2. Domeniul de activitate
S.C. VIOANGEL S.R.L., i desfoar activitatea n conformitate cu legile romne i
statutul societii.
1Monitorul Oficial al Romaniei, partea a 4A, Publicatii ale agentilor economici., 18 oct 2007, anul 175(XVII)-nr.2829
2
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
3/83
Obiectul principal de activitate al societii, conform statutului societii i clasificrii
CAEN, este Comertul cu amanuntul al produselor alimentare, bauturilor si produselor din tutun
efectuat prin standuri, chioscuri si piete, care corespunde codului CAEN4781.
Obiectele secundare de activitate sunt cele prevzute n actul constitutiv i actele
modificatoare ale societii, respective: 5540 - Baruri; 5530 -Restaurante; 4521 - Construc ii de cldiri i lucrri de geniu ; 4522 - Lucrri de nvelitori, arpante i terase la construc ii ;
4525 - Alte lucrri speciale de construc ii; 4531 - Lucrri de instala ii electrice; 4532 -
Lucrri de izola ii i protec ie anticoroziv; 4533 -Lucrri de instala ii tehnico-sanitare ; 4534
-Alte lucrri de instala ii ; 4541 -Lucrri de ipsoserie; 4542 -Lucrri de tmplrie i dulgherie ;
4543 -Lucrri de pardosire i placare a pere ilor ; 4544 -Lucrri de vopsitorie, zugrveli i
montri de geamuri; 4545 -Alte lucrri de finisare; 5153 - Comer curidicata al materialului
lemnos i de construc ii, 0111-Cultivareacerealelor, porumbului i a altor plante n.c.a.; 0112-Cultivarea legumelor, a specialit ilor horticole i aproduselor de ser; 0124-Cre terea
psrilor; 0125-Cre terea altor animale ; 0141-Activit i de serviciianexe agriculturii;
grdinrit peisagistic (arhitecturapeisager); 1598-Produc ia de ape minerale i buturi
rcoritoare nealcoolice; 5020-Intre inerea i repararea autovehiculelor ; 5138-Comer cu
ridicata specializat alaltor alimente, inclusiv pe te, crustacee i molu te ; 5183-Comer cu
ridicata al ma inilor pentru industriatextil i al ma inilor de cusut i de tricotat ; 5188-Comer
cu ridicata al ma inilor, accesoriilor i uneltelor agricole, inclusiv al tractoarelor ; 5190-
Comer cu ridicata al altor produse .
Obiectul de activitate poate fi modificat de ctre asociat prin restrngerea sau extinderea
acestuia, cu respectarea prevederilor legale.
S.C. VIOANGEL S.R.L. a reuit n scurt timp s se impun pe piaa prin ritmicitatea
vanzarilor, corectitudinea si apropierea cat mai mult de dorintele clientilor acest lucru se poate
realiza prin reduceri de preturi, onorarea promta a comenzilor, discutii amiabile cu clientii si
promovarea materialelor comercializate si a serviciilor prestate.
Firma a rezistat cu succes pe parcursul ultimilor ani de la infiintare, conditiilor dure ale
tranzitiei si economiei de piata, situatia fiind mai greu de suportat datorita perioadei de recesiune
pe care pe care firma o traverseaza in acest domeniu infruntand valul de preturi ce se modifica
de la o zi la alta. Cu toate acestea a trecut cu succes peste toate impedimentele astfel incat cifra
de afaceri a avut o evolutie constanta de la 185.787 RON in 2009 la 180.148 RON in 2010.
Obiectivul declarat si misiunea al S.C. VIOANGEL S.R.L. constau n excelarea n
eficien, grija fa de client, valoare i inovaie, pentru a crea standarde de servicii globale care
vor fi cele mai bune de pe piaa si de a-i menine i consolida statutul de partener competent de
prim alegere pe piaa romneasc, n domeniul de activitate.
3
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
4/83
Piata de desfacere a firmei a fost extinsa pe raza judetului Vaslui, iar concurenta
societatii este destul de mare dintre care : SC Concomb Vrabie SRL, SC Radical Grup SRL, SC
Vega SRL, SC Celanova SRL, SC Mirco SRL, SC Corevas SA, SC IPIC SA.
S.C. VIOANGEL S.R.L. n realizarea obiectului su de activitate va plti taxele iimpozitele prevzute de legislaia n vigoare.
1.3. Organigrama intern
Figura nr.1 : Organigrama intern S.C. VIOANGEL S.R.L.
Pentru buna desfurare a activitii, la nivelul societii comerciale, se stabilesc organe
de conducere, care s asigure procesul de coordonare, conducere i decizie.Conducerea societii are urmtoarele atribuii principale :
s aprobe situaia financiar anual i s stabileasc repartizarea profitului net;
s decid contractarea auditului financiar, atunci cnd acesta nu are caracter
obligatoriu, potrivit legii;
s decid urmrirea persoanelor, pentru daunele cauzate societii, desemnnd i
persoana nsrcinat s o exercite;
s modifice actul constitutiv.
4
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
5/83
S.C. VIOANGEL S.R.L. este administrat nelimitat cu puteri depline de administrare i
reprezentare de ctre Darie Constantin, avand si calitatea de asociat unic fiind rspunztor fa
de societate pentru: realitatea vrsmintelor efectuate de asociatul unic, in acest caz fiind aceiasi
persoana; existena real a dividendelor pltite; existena registrelor cerute de lege i corecta lor
inere; stricta ndeplinire a ndatoririlor pe care legea i actul constitutiv le impun.Activitatea societii S.C. VIOANGEL S.R.L. este organizat n departamente, birouri i
servicii, iar rspunderea n realizarea sarcinilor de serviciu revine efilor de departamente,
acetia avnd obligaii stabilite prin fia individual a postului.
Unitatea are asigurate doua departamente care contribuie la organizarea si functionarea
profitabila a firmei, prin incheierea de contracte cu viitorii furnizori, pregateste marfurile pentru
viitoarele vanzari, ajustarea preturilor in confirmitate cu principiile concurentei loiale, asigurarea
zilnica a cresterii calitatii, urmareste extinderea pietei de desfacere, atragere de noi clienti prinoferte de preturi concurentiale.
1.4. Funcionalitate la S.C VIOANGELS.R.L.
S.C. VIOANGEL S.R.L. ndeplinete n activitatea desfurat, prin intermediul
departamentelor sale, urmtoarele funcii :
Financiar-contabil Comercial
Personal
a) Funcia financiar contabil este atribuit Departamentului Financiar-Contabil,
care asigur societii comerciale cunoaterea i controlul patrimoniului i a rezultatelor
economice obinute, avnd urmtoarele atribuii:
elaboreaz bugetul societii i stabilete indicatorii de eficien economic,preurile, tarifele i costurile pentru prestri servicii, produse etc, precum i ntocmirea bilanului
contabil, oferind o imagine complet a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor
obinute, conform modelului emis de Ministerul Finanelor. Un exemplar al bilanului contabil se
depune pn la data stabilit de Ministerul Finanelor de societatea comercial la Direcia
Judeean a Finanelor Publice.
asigur crearea resurselor financiare pentru acoperirea costurilor de prestri
servicii i comercializare, pentru desfurarea normal a activitii economice;
5
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
6/83
asigur executarea ntocmai a bugetului societii i efectuarea plii la termen a
impozitelor i taxelor cuvenite bugetului statului, urmrind capacitatea de plat a societii;
exercit control financiar asupra mijloacelor materiale i bneti, efectueaz
inventarierea general a patrimoniului cel puin o dat pe an i evalueaz elementele
patrimoniale pe baza inventarierii, reflectarea acestora n bilanul contabil realizndu-se potrivitnormelor stabilite de Ministerul Finanelor.
Departamentul Financiar-Contabil al societii ntocmete proiectul programului
financiar i dup aprobarea acestuia urmrete ndeplinirea indicatorilor financiari cuprini n
acesta, efectueaz calcule de fundamentare a indicatorilor financiari, de determinare a fondurilor
financiare necesare desfurrii ritmice a activitii de prestare a serviciilor i gestiunea acestora
n condiii de eficien maxim.
Departamentul Financiar-Contabil ntocmete urmtoarele documente principale: Registrul de cas, care se ntocmete zilnic i reflect operaiunile cu
numerar, pli i ncasri, efectuate prin cas n ziua ntocmirii;
Balanele de verificare lunare, care reflect n conturi toate operaiunile
lunare pentru fiecare categorie de elemente patrimoniale, de activ i pasiv, respectiv
cheltuieli i venituri;
Situaia financiar, care st la baza determinrii datoriilor unitii ctre
diferitele bugete de stat referitor la impozitul pe profit, taxe locale, n funcie deoperaiunile reflectate n balan de verificare;
Declaraiile lunare de impunere i Decontul de TVA, care reflect
datoriile ctre Bugetul de Stat, Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat, Fondurile Locale i
Fondurile Speciale;
Statele de plat, care reflect situaia financiar a salariailor referitor
la: salariul brut, tarifar, sporuri, reineri la bugetele asigurrilor sociale de stat i special
de sntate, impozitul pe veniturile din salarii i sumele cuvenite ca rest de plat pentru
fiecare salariat;
Registrul Inventar, care se ntocmete anual i reflect situaia
patrimonial rezultat n urma efecturii inventarului anual obligatoriu;
Bilanul contabil, care reflect situaia existent la sfrit de an a
diferitelor elemente patrimoniale de activ imobilizri, stocuri, elemente de trezorerie,
clieni, debitori diveri, furnizori debitori, si de pasiv capitaluri, furnizori, clieni
creditori, creditori diveri, datoriile ctre personalul salariat;
6
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
7/83
Contul de profit i pierdere, care se ntocmete odat cu bilanul contabil
anual i reflect situaia pe ntregul an a diferitelor elemente de cheltuieli i venituri pe
cheltuieli i venituri de exploatare, cheltuieli i venituri financiare, cheltuieli i venituri
financiare.
b) Funcia comercial este ndeplinit, la S.C. VIOANGEL S.R.L., de ctre
Departamentul de Comercial care emite facturile pentru serviciile prestate, Serviciul de
Aprovizionare care primete facturile de la furnizori, i Serviciul de Desfacere care asigur
distribuirea produselor, precum i intervenii n timp util n vederea soluionrii problemelor
aprute. Cumulativ, cele trei au urmtoarele atribuii principale:
elaboreaz necesarul produselor de aprovizionat;
efectueaz recepia calitativ i cantitativ a marfurilor n conformitate cunormele n vigoare, asigurnd depozitarea i transportul intern al acestora;
iau msuri pentru prentmpinarea formrii de stocuri, rspund de imobilizrile de
stocuri peste prevederile stabilite;
elaboreaz propuneri pentru creterea ritmicitii serviciilor i pstrarea lor la un
randament ridicat.
Departamentul Comercial al firmei S.C. VIOANGEL S.R.L. constituie garania unei
intervenii de calitate, efectuat de personal autorizat, profesionist, impune standarde riguroase
privind calitatea produselor care sunt deintoare a Certificatului de Calitate ISO 9001:2000,
eliberat sub egida UKAS Marea Britanie, ca o recunoatere a sistemului de management privind
calitatea implementat n toate departamentele, devenind un etalon pentru activitile similare ale
altor prestatori de servicii n acest domeniu.
c) Funcia de personal este atribuit Biroului de Resurse Umane aflat in subordinea
Departamentului Financiar-Contabil care rspunde la cerinele unor domenii precum:
administrarea personalului, gestiunea personalului, comunicarea social i informarea, condiiile
de munc, relaiile sociale, analiza climatului social, avnd ca atribuii:
stabilirea necesarului de personal, programul de pregtire i perfecionare,
selecionarea, ncadrarea i promovarea acestuia potrivit cerinelor pentru fiecare loc de munc,
competenei profesionale;
aplicarea formelor de salarizare stabilite prin lege, regulamentul i contractul
colectiv de munc pe structuri de personal, categoriile tarifare i clase de calificare,
corespunztor nivelului de pregtire i competen, a cerinelor indicatoare tarifare de calificare,
fiei postului sau Regulamentului de Ordine Interioar i complexitii lucrrilor de executat,
funcie de care se stabilete i nivelul de salarizare negociat;
7
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
8/83
acordarea sporurilor la salariile de baz privind condiiile de munc, ore de lucru
suplimentare, vechime de munc, concediile de odihn pltite i alte drepturi bneti n
concordan cu legislaia n vigoare;
organizarea timpului de lucru n cadrul societii comerciale, respectnd
prevederile legale privind durata muncii pe zi i acordarea pauzelor sptmnale, evidenaprezenei la lucru;
asigurarea ndeplinirii sarcinilor ce revin societii comerciale n domeniul
salarizrii personalului i acordarea celorlalte drepturi bneti cuvenite acestuia.
Principalele relaii stabilite ntre departamentele societii S.C. VIOANGEL S.R.L. sunt
urmtoarele:
Toate departamentele primesc de la administrator avize, indicaii i dispoziii de
lucru, decizii i aprobri referitoare la activitatea de eviden contabil a patrimoniului.
Departamentul Financiar-Contabil prezint administratorului bilanul i balanele
analitice pentru aprobare, documentaii de scdere din gestiune, inventar, informri privind
indicatorii contabili, precum i date contabile privind prestarea serviciilor, nivelul stocurilor,
informaii privind patrimoniul societii comerciale.
Departamentul Financiar-Contabil transmite administratorului informri i
raportri asupra situaiei financiare i situaii contabile privind activiti specifice
departamentului.
Departamentul Financiar-Contabil transmite tuturor departamentelor societii
planuri de control pentru coordonare i raportare de activitate;
Departamentul Financiar-Contabil primete de la Serviciul de Aprovizionare si
Desfacere, documente din relaiile cu clienii i furnizorii, sume n numerar, precum i
documente privind serviciile efectuate de teri, consumurile de materiale i prestaiile efectuate.
Departamentul Financiar-Contabil transmite Serviciului Aprovizionare si
Serviciului Desfacere situaiile contabile privind comercializarea de produse, inventarepatrimoniu, cheltuielile efectuate pe mijloace de transport, inventarierea mijloacelor fixe i
situaiile refuzurilor la plat a facturilor cu produse expediate din motive de calitate, precum i
transmite propuneri privind ritmicitatea prestrilor de servicii, creterea eficienei acestora.
Departamentul Financiar-Contabil transmite Biroului Resurse Umane date
privind mijloacele financiare necesare perfecionrii pregtirii personalului propriu, date privind
fluctuaia i starea disciplinar a acestuia, date contabile pentru analiza situaiei economico-
financiare i despre situaia patrimoniului societii comerciale etc.
8
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
9/83
Biroul Resurse Umane i Biroul Contabilitate-Salarii trimit Departamentui
Financiar-Contabil studii de organizare elaborate spre a fi aplicate, relaii privind sistemul de
salarizare, programul de pregtire personal.
Biroul Contabilitate-Salarii primete de la celelalte departamente ale societii
documente privind salarizarea, prezena la lucru, acordarea altor drepturi bnetipersonalului.
Biroul Contabilitate-Salarii transmite situaia salariailor societii la C.A.S.S.,
care cuprinde codul numeric personal al fiecrui salariat, ct i ale persoanelor aflate n
ntreinere, conform dosarelor de impozit pe venitul global, n vederea obinerii carnetelor
de sntate, dup prevederile legislaiei n vigoare.
Biroul Contabilitate-Salarii transmite Departamentului Financiar-Contabil
rapoarte i informri privind salarizarea, corespondena asupra modului de reinere de lasalariai a sumelor de plat pentru serviciile de care au beneficiat, i primete la rndul su
statele de plat i alte documente cu determinarea drepturilor bneti.
Biroul Contabilitate-Salarii primete de la Departamentul Financiar-Contabil
informaii privind mrimea fondului de salarii necesar acordrii drepturilor bneti ale
salariailor societii, stabilit prin bugetul de venituri i cheltuieli.
1.5 Relaii cu exteriorul
Figura nr. 2 : Relaiile cu exteriorul la S.C. VIOANGEL S.R.L.
9
FURNIZORI
CLIENTI
RAIFFEISENBANK
ADMINISTRATIA
FINANCIARA A
FINANTELOR PUBLICEPRIMARIE TREZORERIE
S.C.
VIOANGEL
S.R.L.
Bon fiscal
Comenzi
Documenteinsotire marfa
Ordin de plata
Extras de cont Viramentbancar
Instiintarede plata
Declaratiile fiscaleprivind plata
im ozitelor si a taxelor
Impozite sitaxelocale
Obligatiide plata
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
10/83
1) Relaiile cu clienii
Principalii clieni ai S.C. VIOANGELS.R.L sunt n general persoane fizice dar i
persoane juridice, care au ca obiectiv comun reducerea cheltuielilor privind bunurile
achizitionate prin raportul calitate-pret.
Societatea comercial se gsete ntr-un proces permanent de schimbare, pentru ca toi
clienii fideli i viitorii clieni, care testeaz produsele comercializate de firma, s fie pe deplinmulumii de alegerea fcut.
Documentele pe baza crora se nregistreaz relaiile cu clienii sunt: jurnal vnzri si
bonuri de casa. Pe baza informaiilor obinute se determin lunarTVA colectat si impozitul pe
profit.
2) Relaiile cu furnizorii
S.C. VIOANGEL S.R.L., pentru desfurarea normal a activitii sale, se
aprovizioneaz cu marfuri din ar, activitate nregistrata n contabilitate pe baza avizelor de
nsoire, a facturilor fiscale, a jurnalelor de cumprri, a centralizatorului de cumprri. Pe
baza acestor documente se determin lunarTVA deductibil.
ntre furnizori i societate s-a stabilit o bun colaborare fr s existe ntrzieri n
aprovizionare sau litigii n curs de soluionare. Utilitile sunt furnizate fr ntreruperi,
neexistnd probleme n alimentarea cu energie electric sau ap.
Principalii furnizorii de marfuri ai societii sunt SC DORECO SRL, SC TURCANU
SRL, SC VAD TOTAL SRL, iar furnizorii de utiliti E-ON Vaslui pentru energie electric.
3)Relaiile cu societile bancare
S.C. VIANGEL S.R.L. are deschis cont la Raiffeisenbank sucursala Vaslui, prin
intermediul cruia realizeaz vrsmintele aferente impozitelor i taxelor datorate bugetului de
stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale.
Stingerea obligaiilor de plat fa de furnizori se realizeaz prin intermediul contului
deschis la Raiffeisenbank pe baza ordinelor de plat emise de societate i transmise bncii. n
urma acestor operaiuni banca elibereaz extrase de contprin care sunt confirmate operaiunile
10
.C. Artis Design Investment S.R.L.
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
11/83
de plat a sumelor datorate. De asemenea, prin intermediul bncii se realizeaz i plata sumelor
datorate personalului, reprezentndsalarii i alte drepturi cuvenite acestora.
4) Relaiile cu Inspectoratul Teritorial de Munc
S.C. VIOANGEL S.R.L. are obligaia la angajare sa tina evidenta electronica aangajatilor.
5) Relaiile cu Casa Judeean de Asigurri de Sntate
S.C. VIOANGEL S.R.L. este obligat s depun o situaie a salariaiilor societii in
cazul in care acestia sunt in concediu medical. Prin intermediul Raiffeisenbank i a Trezoreriei,
societatea vars, prin ordin de plat, contribuia aferent asigurrilor sociale de sntate, de
5,2%.
1.6. Relatiile cu Trezoreria
Relaiile firmei cu Trezoreria Vaslui sunt generate de obligativitatea prelevrii la
dispoziia statului a diferitelor impozite i taxe. S.C. VIOANGEL S.R.L. are datoria de a calcula
i de a vrsa la termen veniturile bugetare datorate.
Plata impozitelor i taxelor datorate ctre bugetul statului i bugetele locale se realizeaz
prin intermediul contului deschis la banc, prin ordine de plat, Raiffeisenbank virnd din contulsocietii n contul Trezoreriei sumele reprezentnd impozitele i taxele datorate.
S.C. VIOANGEL S.R.L. are urmtoarele obligaii n relaiile cu Administraia
Financiar:
depunerea lunar, pn la data de 25 inclusiv pe luna precedent a Declaraiei privind
obligaiile de plat la bugetul general consolidate (Declaraia 100) n care se nscriu date
referitoare la:
contribuia la asigurrile sociale datorate de angajator; contribuia de asigurri pentru omaj datorat de angajator;
contribuia de asigurri sociale de sntate datorat de angajator;
contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale
datorat de angajator;
impozitele pe veniturile din salarii i asimilate salariilor;
contribuia pentru asigurri sociale de sntate datorate de angajat;
contribuia de asigurri pentru omaj datorat de angajat; contribuia de asigurri sociale de sntate datorat de angajat.
11
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
12/83
depunerea lunar pn pe 25 inclusiv pentru luna precedent a unui
Decont privind taxa pe valoarea adaugat (Declaraia 300 ) n care se consemneaz:
date de identificare a pltitorului;
taxa pe valoarea adugat deductibil;
taxa pe valoarea adugat colectat.
1.7 Structura i evoluia principalelor venituri bugetare vrsate de S.C.
VIOANGEL S.R.L. n perioada 2008-2010
Tabel nr. 1 : Evoluia principalelor venituri bugetare la S.C. VIOANGEL S.R.L.
Nr.crt.
Impozite, taxe, contribuii
Anul
2010 2009 2008
Sume Sume Sume
1 Bugetul de stat
Impozitul pe profit 3.225 2896 656
Impozitul pe venituri din salarii 780 1233 494
Taxa pe valoare adugat 14.974 4.667 -
Alte impozite si taxe majorari 675 216 308
TOTAL 1 19.654 9.012 1.458
2 Bugetul asigurrilor sociale de statContribuia angajatorului la fondul asigurrilor
speciale de stat2.243 3.283 1.405
Contribuia angajatului la fondul asigurrilor socialede stat
1.136 1.664 690
TOTAL 2 3.379 4.947 2.095
3 Bugetul asigurrilor sociale de sntateContribuia angajatorului la fondul de santate 556 824 414
Contribuia angajatului la fondul de sntate 598 882 439
TOTAL 3 1.154 1.706 853
4 Fond de omaj
Contribuia angajatorului la fondul de omaj 57 78 70Contribuia angajailor la fondul de omaj 59 88 28
TOTAL 4 116 166 98
5 Bugetele fondurilor specialeFondul special de asigurare pentru accidente de munc
i boli profesionale15 22 30
Comision pentru completarea cartilor de munca 78 120 59
Fond pentru concedii si indemnizatii OUG 158/2005 90 132 62
TOTAL 5 183 274 151
TOTAL (1+2+3+4+5) 24.486 16.105 4.655
6 Bugetul local6.1 Taxa asupra mijloacelor de transport 160 0 0
12
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
13/83
TOTAL 6 160 0 0
Veniturile varsate de catre S.C. VIOANGEL S.R.L. n perioada 2008-2010, la bugetul de
stat, au nregistrat o crestere semnificativ de la 4.655 RON n 2008, la 16.105 RON n 2009 i
la 24.486 RON n anul 2010.
Trendul ascendent al veniturilor bugetare din 2009 si din 2010, comparativ cu 2008 se
datoreaza in principal, dezvoltarii societatii prin cresterea profitului obtinut si implicit a
impozitului datorat catre bugetul de stat si cresterea vanzarilor firmei prin diversificarea gamei
de produse comercializate, calitatea acestora si totodata atragerea mai multor clienti. Astfel firma
a contribuit a contribuit in 2009 si 2010 cu un nivel al taxei pe valoarea adaugata mai mare, de
asemenea aceasta crestere este determinata si de cresterea numarului de salariati in 2009 ca apoi
in 2010 sa ramana un singur salariat, pentru care nivelul impozitului, al contributiilor la fondul
asigurarilor sociale, la fondul asigurarilor de sanatate si la fondul de somaj au evoluat in acelasi
sens. La bugetul local, firma contribuie din 2010, cu o taxa asupra mijloacelor de transport
utilizate in unitatea sa.
13
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
14/83
Cap. 2 Asezarea si calculul veniturilor bugetareCap. 2 Asezarea si calculul veniturilor bugetare
la S.C.la S.C. VIOANGEL S.R.L..
2.1 Impozitul pe profit
2.1.1 Cadru juridic
Cadrul normativ privind impozitul profit ca venit la bugetul de stat este asigurat de
Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificrile aduse prin O.U.G nr.203/2005 pentru
modificarea i completarea Legii nr.571/2003, HG 1050/2004 pentru aprobarea normelor
metodologice de aplicare a O.U.G .nr. 92/2003 privind Codul de Procedur Fiscal i legile
speciale care reglementeaz aceast categorie de venit la bugetul de stat i O.U. nr.109/2009
privind modificri aduse impozitului pe profit aplicabile de la 1 ianuarie 2011.
Impozitul pe profit este un impozit direct care se aplic asupra profitului obinut din
desfurarea unei activiti economice.
Aezarea i calculul impozitului pe profit are drept repere fiscal-juridice urmtoarele:
principalele categorii de contribuabili; sfera de cuprindere; scutiri;
perioada (anul) fiscal; cote de impozitare;
modalitatea de calcul, respectiv reguli generale, venituri neimpozabile,
cheltuieli, provizioane i rezerve, cheltuieli cu dobnzile i diferene de curs valutar,
amortizarea fiscal, contracte de leasing, reorganizri, lichidri i alte transferuri deactive i titluri de participare, asocieri fr personalitate juridic;
aspecte fiscale internaionale, respectiv veniturile unui sediu permanent,
venituri obinute de persoanele juridice strine din proprieti imoboliare i din vnzarea-
cesionarea titlurilor de participare, credit fiscal, pierderi fiscale externe;
reguli speciale aplicabile vnzrii-cesionrii proprietilor imobiliare i
titlurilor de participare;
plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale; reinerea impozitului pe dividende;
14
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
15/83
dispoziii tranzitorii i finale, inclusiv pierderile fiscale din perioadele de
scutire.
2.1.2 Elemente tehnice
a)Subiectul (pltitorul) impozitului pe profit, n conformitate cu legislaia i practica
fiscal din Romnia dup anul 1993, este reprezentat de termenul de contribuabil. Astfel,
contribuabilii sunt persoanele obligate la plata impozitului pe profit, fiind grupate n urmtoarele
categorii de contribuabili:
persoanele juridice romne;
persoanele juridice strine care desfoar o activitate cu sediu n Romnia;
persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar
activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic;
persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu
proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn;
persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile
realizate att n Romnia, ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic (impozitul se
calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn).
b) Obiectul impozitului pe profit este reprezentat de profitul obinut din activitatea
economic, care se difereniaz n funcie de categoriile de contribuabili meninoate la punctul a)
astfel:
profitul impozabil obinut din orice surs, att n Romnia, ct i n strintate;
profitul impozabil atribuibil sediului permanent;
partea din profitul impozabil atribuit fiecrei persoane obinut din asociere; profitul impozabil aferent veniturilor obinute n legtur cu vnzarea
proprietilor imobiliare sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute;
profitul impozabil al asocierii ce poate fi atribuit persoanei fizice rezidente.
c) Scutirile de la plata impozitului pe profit se acord urmtoarelor categorii de
contribuabili:
Trezoreria statului;
15
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
16/83
Instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv veniturile proprii i
disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr.500/2002 privind finanele publice, cu
modificrile ulterioare, i a O.U.G. nr. 45/2003 privind finanele publice locale, dac legea nu
prevede altfel;
Persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor,n conformitate cu prevederile cuprinse n titlul IV din Codul fiscal;
Fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat, potrivit Ordonanei Guvernului
nr.26/2000, cu modificrile ulterioare, privind asociaii i fundaii n cazul manifestrii unor
situaii i evenimente;
Cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice i utilizate n
susinerea activitilor cu scop caritabil;
Cultele religioase pentru: veniturile obinute din producerea i valorificareaobiectelor i produselor necesare activitii de cult; veniturile obinute din chirii, condiionat de
utilizarea sumelor respective, n anul curent sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i
funcionarea unitilor de cult, pentru lucrri de construcii, reparaii i consolidri ale locaurilor
de cult; veniturile din despgubiri sub form bneasc obinute ca urmare a msurilor reparatorii
prevzute de legile privind reconstruirea dreptului de proprietate;
Instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru
veniturile utilizate n anul curent sau anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr.84/1995,republicat cu modificrile i completrile ulterioare, i Ordonanei de Urgen a Guvernului
nr.174/2001 privind unele msuri pentru mbuntirea nvmntului superior, cu modificrile
ulterioare;
Asociaiile de proprietari constituie ca persoane juridice i asociaiile de locatari
recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr.114/1996, republicat cu
modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti economice i care
sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru
ntreinerea i repararea proprietii comune;
Fondul de garantare a depozitelor din sistemul bancar, constituit potrivit legii;
Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii;
Banca Naional a Romniei.
Scutirea impozitului pe profit mai acionaeaz i n alte situaii, precum:
la organizaiile non-profit; la organizaiile sindicale i la cele patronale, pentru
anumite categotrii de venituri, respectiv cotizaii i taxe de nscriere a membrilor; taxele de
16
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
17/83
nregistrare stabilite prin legislaie; contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i
simpatizanilor; donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
la aceleai organizaii pentru veniturile din activiti economice realizate pn la
nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din
veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit din situaia anterioar.
d) Cota de impozitare aplicat asupra profitului impozabil este de 16%, ncepnd cu
data de 1 ianuarie 2005, cu excepiile prevzute la articolul 38 din Titlul II al Codului fiscal
modificat.
Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de
noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care
realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i la care impozitul pe profit datoratpentru activitile menionate este mai mic dect 5% din veniturile respective, sunt obligai la
plata unui impozit de 5% aplicat asupra acestor venituri realizate.
e) Anul fiscalcorespunde anului calendaristic. n momentul n care un contribuabil se
nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada
din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.
f) Baza de calcul (de impunere) a impozitului pe profit l reprezint profitul
impozabil, care presupune respectarea unor reguli generale, luare n considerare a veniturilor
neimpozabile, determinarea cheltuielilor, deducerea rezervelor i provizioanelor, influena prin
cheltuielile cu dobnzile i diferenele de curs valutar, influenarea cu armonizarea fiscal, cu
contractele de leasing i pierderile fiscale. Impozitul pe profit se determin prin aplicarea cotei
de impozitare asupra profitului impozabil.
Profitul impozabilse calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs (Vt)
i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri (Cht), dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile (Vni) i se adaug cheltuielile nedeductibile (Chnd):
Pi = (Vt-Cht) Vni + Chnd
Contribuabilii care au optat pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform
prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vnzare cu plata n
rate, pe msur ce ratele devin scadente, beneficiaz n continuare de aceast facilitate pe durata
17
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
18/83
derulrii contractelor respective; cheltuielile corespunztoare sunt deductibile la aceleai
termene scadente, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului.
Veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora ale contribuabililor care
desfoar activiti de servicii internaionale, n baza conveniilor la care Romnia este parte,
sunt luate n calculul profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitatecu reglementrile din aceste convenii.
Veniturile neimpozabile care nu sunt cuprinse n calculul profitului impozabil sunt
urmtoarele:
dividendele primite de la o persoan juridic romn;
diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se
dein titluri de participare, precum i diferenele de valoare a investiiilor fiannciare pe termenlung, reprezentnd aciuni deinute la societi afiliate, titluri de participare i investiii deinute
ca imobilizri, nregistrate astfel potrivit reglementrilor contabile. Acestea sunt impozabile la
data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii, lichidrii investiiilor financiare,
precum i la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein titluri de
participare;
veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile
din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum iveniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;
veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate
prin acte normative.
Cheltuielile deductibile sunt cele efectuate n vederea realizrii de venituri impozabile,
referindu-se la:
cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de
contribuabil; cheltuielile efectuate pentru protecia muncii, prevenirea accidentelor de munc i
a bolilor profesionale;
cheltuielile cu primele de asigurare privind accidente de munc, boli sau riscuri
profesionale;
cheltuielile pentru reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei,
produselor i serviciilor, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru
difuzarea mesajelor publicitare.
18
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
19/83
Cheltuielile cu deductibilitate limitat sunt cele stabilite la un anumit nivel, fiind
exprimate n mrimi relative, astfel:
cheltuieli de protocol n limita de 2% din diferena rezultat din totalul veniturilor
impozabile i totalul cheltuielilor aferente respectivelor venituri altele dect cheltuielile de
protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; cheltuielile asociate n limita a 2% din valoarea cheltuielilor cu salariile
personalului (ajutoare de natere, ajutoare de nmormntare, ajutoare pentru boli grave sau
incurabile);
cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la asigurrile facultative de pensii
ocupaionale, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 de euro ntr-un an fiscal.
Cheltuielile nedeductibile determin creterea profitului impozabil i se refer la:
dobnzi/majorri de ntrziere, amenzi, confiscri i penaliti de ntrzieredatorate ctre autoritile romne potrivit prevederilor legale;
cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor
sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la
surs;
cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului,
care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului conform Titlului III din Codul fiscal.
Deducerea provizioanelor i rezervelor este limitat la prevederile din lege cum ar fi:provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor; rezervele constituite de
societile bancare sau alte instituii de credite autorizate, precum i de societile de credit
ipoticar; rezervele legale i provizioanele constituite de Banca Naioanl a Romniei, n
conformitate cu legislaia n vigoare.
Rezerva legal este deductibil n limita cotei de 5% aplicat asupra profitului contabil,
nainte de determinarea impozitului pe profit. Deducerea provizioanelor se constituie n limita de
20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30%
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor.
Cheltuielile cu dobnzi i diferene de curs valutar sunt stabilite distinct de ctre
legislaia fiscal, acestea fiind integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a
capitalului este mai mic dect 1 sau n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti cu
anumite excepii a societilor comerciale bancare, sucursalelor bncilor strine, cooperativelor
de credit, dobnzile deductibile sunt limitate potrivit cu nivelul ratei dobnzii de referin a
Bncii Naionale a Romniei; anuale de 9% pentru mprumuturile n valut.
19
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
20/83
Amortizarea fiscal influeneaz n sensul deducerii profitul impozabil, referitor la
cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau mbuntirii
mijloacelor fixe amortizabile, fiind considerate orice imobilizare corporal care ndeplinete
cumulativ trei condiii: este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau prestarea de
servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau n scopuri administrative; are o valoare de intrare maimare dect limita stabilit prin hotrre de Guvern; are o durat normal de utilizare mai mare de
un an.
Contractele de leasing influeneaz deductibilitatea profitului impozabil n funcie de o
anumit abordare a leasingului i anume: n cazul contractului de leasing financiar, utilizatorul
este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, amortizarea bunului care reprezint obiectul
constactului se face de ctre utilizator care deduce dobnda; n cazul contractului de leasing
operaional, utilizatorul este locatorul care deduce chiria sau rata de leasing.Pierderile fiscale se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani
consecutivi n ordinea nregistrrii pierderilor la fiecare termen de plat a impozitului pe profit,
potrivit cu prevederile lagale n vigoare n anul nregistrrii acestora, facnd referire la:
declaraia de impozit pe profit i la anumite situaii n care apar diverse categorii de
contribuabili.
Reorganizrile, lichidrile, alte transferuri de active i titluri de participare sunt
reglementate pe baza unor reguli, prin Codul fiscal, potrivit cu anumite situaii: distribuirea de
active de ctre o persoan juridic romn ctre participanii si, fie sub form de dividend, fie
ca urmare a operaiunii de lichidare, se trateaz ca transfer impozabil, cu excepia unor cazuri de
reorganizare dac acestea nu au ca principal obiectiv evaziunea fiscal sau evitarea plii
impozitelor; deinerea de ctre o persoan juridic a peste 25% din titlurile de participare la o
alt persoan juridic romn.
Asocierile fr personalitate juridic reflect veniturile i cheltuielile nregistrate s se
atribuie fiecrui asociat potrivit cotei de participare deinute. Asocierile fr personalitate
juridic dintre persoane juridice strine care i desfoar activitatea n Romnia au obligaia s
desemneze una din pri care s ndeplineasc responsabilitile ce-i revin fiecrui asociat,
respectiv: nregistrarea asocierii la autoritatea fiscal competent; conducerea evidenelor
contabile ale societii; plata impozitului n numele asociaiilor.
g)Aspectele fiscale internaionale, precizate i reglementate prin Codul fiscal, definesc
i delimiteaz: veniturile unui sediu permanent; veniturile obinute de persoanele juridice strine
din proprieti imobiliare i din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare; creditul fiscal;
pierderile fiscale externe.
20
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
21/83
h)Vnzarea-cesionarea proprietilor imobiliare i a titlurilor de participare prezint,
cu reglementare juridic, reguli speciale cu referire la persoanele juridice romne i strine
referitoare la proprietile imobiliare situate n Romnia i vizeaz: pierderile sau ctigurile
obinute din vnzarea-cesionarea proprietilor imobiliare sau titlurilor de participare; valoarealor fiscal; condiiile de ndeplinit de ctre proprietile imobiliare sau titlurile de participare
pentru a se ncadra n prevederile legii.
i) Plata impozitului pe profit i depunerea declaraiilor fiscale fac referire la
termenul de plat, care reprezint o obligaie a contribuabililor pe care trebuie s-o respecte.
Astfel, contribuabilii au obligaia de a preleva impozit pe profit anual, cu pli anticipate
efectuate n cursul anului potrivit cu termenul de depunere a declaraiei privind impozitul peprofit, respectiv pn la 25 aprilie anul urmtor, cu unele excepii. Persoana juridic strin care
obine venituri din proprieti imobiliare i din vnzarea-concesionarea titlurilor de participare
are obligaia de a plti mpozitul pe profit pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei
pentru care se pltete venitul.
21
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
22/83
2.1.3 Exemplu de calcul
n luna martie 2011 S.C. VIOANGEL S.R.L. a nregistrat urmtoarea situaie a
veniturilor i cheltuielilor :
- venituri totale : 176.753 RON
- cheltuieli totale : 172.655 RON
- venituri neimpozabile: 0 RON
- cheltuieli nedeductibile: 696 RON
Profit brut = Venituri totale Cheltuieli totale
Profit brut = 1756.753-172.655 = 4099 RON
Profit impozabil = Profit brut Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile
Profit impozabil = 4.099 + 696= 4.795 RON
Cota de impozitare = 16%
Impozit pe profit = Profit
impozabil * Cota de impozitare
Impozit pe profit = 4.795* 16% = 767 RON
22
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
23/83
2.1.4 Flux informaional
Figura nr. 3 : Flux informaional privind asezarea si calculul impozitului pe profit
Departamentul Financiar-Contabil calculeaz, pe baza documentelor contabile i a
Balanei de verificare, profitul brut n funcie de dimensiunea veniturilor i a cheltuielilor, la
care se adaug cheltuielile nedeductibile i se scad veniturile neimpozabile, obinndu-se profitul
impozabil. Prin aplicarea cotei de impozitare, de 16%, asupra profitului impozabil se determin
impozitul pe profit care urmeaz s fie pltit de ctre S.C. VIOANGEL S.R.L.
23
Balana de verificare
Venituri totale > Cheltuieli totale Venituri totale < Cheltuieli totale
Profit brut
Pierdere fiscal
Profit impozabil
Cota de impunere
Impozit pe profit
Departamentul Financiar-Contabil
- venituri neimpozabile+ cheltuieli nedeductibile
Calcule
Se recupereaz din profiturileimpozabile obinute n urmtorii5 ani consecutivi
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
24/83
2.2 Impozitul pe veniturile din salarii
2.2.1 Cadru juridic
Cadrul normativ privind impozitul pe salarii ca venit la bugetul de stat cu precizarea
categoriilor de contribuabili, modul de calcul sau de plat este asigurat de Legea 571/2003
privind Codul Fiscal, cu ultimele modificri aduse prin O.U.G nr. 91/2008 pentru modificarea i
completarea Legii nr.571/2003 i Codul Fiscal 2011, Titlul III Impozit pe venit, Cap. III Venituri din
salarii privind modificri aduse Legii nr.571/3003.
Cadrul juridic al impozitului pe salarii mai este asigurat, pe lng Codul Fiscal, de
urmtoarele acte legislative:
HG 1618/2008 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de
aplicare a Legii 571/2003 privind Codul Fiscal
Legea 571/2003 privind Codul Fiscal
Legea 145/1997- Legea asigurrilor sociale de sntate Legea 19/2009 - privind Legea bugetului asigurrilor sociale de stat
O.U.G. 150/2002 - privind organizarea i funcionarea sistemului de asigurri
sociale de sntate
O.U.G. 92/2003 privind Codul de Procedur Fiscal
HG 1050/2004 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a O.U.G.
92/2003 privind Codul de Procedur Fiscal
Legea 76/2002 privind sistemul asigurrilor de omaj i stimularea ocuprii foreide munc
Legea 399/2006privind concendiile i indemnizaiile de asigurri sociale de
sntate
O.U.G. 7/2001privind impozitul pe venit.
2.2.2 Elemente tehnice
24
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
25/83
a) Subiectul impozitului (pltitorul impozitului) pe veniturile din salarii este
angajatorul cu sediul, domiciliul sau reedina n Romnia, care are obligaia de a calcula, reine
i vira lunar impozitul i celelalte contribuii ca venituri la dispoziia statului.
b) Suportatorul impozitului (destinatarul impozitului)este persoana fizic n calitate
de salariat n baza unui contract de munc ncheiat cu un angajator. Salariatul suport efectiv
impozitul pltit n sensul c cedeaz o parte din disponibilitile sale bneti dobndite din
salarii, indemnizaii, sporuri i alte drepturi bneti cuvenite. Suportatorul este diferit de
subiectul impozitului n acest caz, angajatorul fiind cel care calculeaz, reine i vireaz statului
impozitul, iar angajatul este cel cruia i se reine suma pltit ca impozit.
c) Obiectul impozitului l constituie veniturile n bani i/sau natur obinute de
persoana fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unuistatut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor
ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de
munc.
Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o
persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a a unui
statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor
ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar demunc.
Veniturile din salarii sunt venituri din activiti independente dac sunt ndeplinte
urmtoarele criterii:
prile care intr n relaia de munc, denumite angajator i angajat, stabilesc de la
nceput: felul activitii, timpul de lucru i locul desfurrii activitii;
partea care utilizeaz fora de munc pune la dispoziia celeilalte pri mijloacele
de munc, cum ar fi: spaii cu nzestrate corespunztoare, mbrcminte special, unelte demunc i altele asemenea;
persoana care activeaz contribuie numai cu prestaia fizic sau cu capacitatea ei
intelectual, nu i cu capitalul propriu;
pltitorul de venituri de natur salarial suport cheltuielile de deplasare n
interesul serviciului ale angajatului, cum ar fi indemnizaia de concediu de odihn i
indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc suportate de angajator potrivit legii;
persoana care activizeaz lucreaz sub autoritatea unei alte persoane i este
obligat s respecte condiiile impuse de aceasta, conform legii.
25
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
26/83
n vederea impunerii, sunt asimilate salariilor :
indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate
public, stabilite potrivit legii;
indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul
persoanelor juridice fr scop lucrativ; drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte
drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii;
indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite
administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o
autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome;
sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin
subscripie public; sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul
de administraie, n comitetul de direcie i n comisia de cenzori;
sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii;
indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de
asigurri sociale;
sumele acordate de organizaii nonprofit i de alte entiti nepltitoare de impozit
pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada
delegrii i detarii n alt localitate, n ar i strintate, n interesul serviciului, pentru
salariaii din instituiile publice;
indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite
administratorilor soicetilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea
general a acionarilor;
orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor.
d) Deducerile personalesunt sume de bani stabilite ntr-o limit (mrime), cu referire
la categorii de contribuabili aflai n anumite situaii, ce se aplic asupra obiectului impunerii n
vederea obinerii bazei de calcul a impozitului pe venit.
Deducerile personale apar sub dou forme:
personal de baz (din venitul anual global)
suplimentare (acordate pentru fiecare lun a perioadei impozabile).
Deducerea personal de baz se stabilete anual n sum fix prin ordin al Ministerului
Finanelor Publice.
26
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
27/83
Deducerile personale suplimentare se calculeaz potrivit cu un coeficient, prevzut n
lege, aplicat asupra deducerii de baza n funcie de situaiile concrete n care se gsete subiectul
venitului (contribuabilul).
Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de
pn la 10.000.000 lei inclusiv, astfel: pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei
pentru contribuabilii care au o persoana n ntreinere - 350 lei
pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei
pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei
pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre
10.000.001 lei i 30.000.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de maisus i se stabilesc prin ordin al Ministrului Finanelor Publice.
Dp = Si*[1- (Vbrut-1.000)/2.000] , i = 1,2,3,4
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste
30.000.000 lei nu se acord deducerea personal.
Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudelecontribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri,
impozabile si neimpozabile, nu depesc 2.500.000 lei lunar. Copiii minori, n vrst de pn la
18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai ntreinui.
Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere:
persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste
10.000 mp n zonele colinare i de es i de peste 20.000 mp n zonele montane
persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor,
legumelor i zarzavaturilor n sere, n solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem
irigat, din cultivarea i din valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, precum i
din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa.
e) Sporuri
Angajatul are dreptul la urmtoarele categorii de sporuri:
spor de vechime
Trana de vechime / Sporul la salariul de baz:
3 - 5 ani .................. 5 % 15-20 ani..................20%
27
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
28/83
5-10 ani....................10% peste 20 ani..............25 %
10 -15 ani.................15%
spor de noapte 25% din salariul de baz.
f) Cota de impozitarepentru determinarea impozitului pe veniturile din: activiti
independente, salarii, cedarea folosinei bunurilor, pensii, activiti agricole, premii, sau alte
surse este de 16% aplicat asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din categoria
respectiv. Fac excepie de la aceast cot, cotele de impozit prevzute n categoriile de venituri
din investiii i din jocuri de noroc.
g) Baza impozabil reprezint suma la care se aplic cota de impozitare. Ea se
determin ca diferen ntre venitul brut obinut de un salariat i cheltuielile privind contribuia
privind asigurrile sociale de stat, contribuia privind asigurrile de sntate, contribuia la
fondul de omaj i deducerile personale ale salariatului.
h) Termenul de plat a impozitului - Pltitorii de salarii i de venituri asimilate
salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data
efecturii plii acestor venituri precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri.
i) Fiele fiscale - Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din
salarii se cuprind n fiele fiscale. Pltitorul de venituri are obligaia s completeze aceste
formulare, pe ntreaga durat de efectuare a plaii salariilor. Pltitorul este obligat s pstreze
fiele fiscale pe ntreaga durat a angajrii i s transmit organului fiscal competent o copie,
pentru fiecare an, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat.
Modelul i coninutul formularelor se aprob prin ordin al Ministrului Finanelor Publice.
28
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
29/83
2.2.3 Exemplu de calcul
n luna martie 2011 S.C. VIOANGEL S.R.L. a nregistrat urmtoarea situaie a
impozitului privind salariile platite :
Subiectul impozitului:S.C. VIOANGEL S.R.L.
Registru Comerului : J37/341/2002
Cod fiscal: RO 15001179
Suportatorul impozitului:
Salariat : Darie Valentina
Contract colectiv de munc :
salar tarifar : 805RON
nu are n ntreinere nici o persoan.
Obiectul impozitului: venit salariat Darie Valentina, luna martie 2011
Deduceri personale: 250 RON
Cota de impozitare: 16%
Baza de calcul :
Baza de calcul = Venit brut salariat - Contrib. asigurri sociale de
stat Contrib. asigurri sociale de sntate Contrib. fond de omaj
Deduceri personale angajat
Baza de calcul = 805 85 44 4 250 = 422 RON
o Venit brut = Salar tarifar
o CAS salariat = Venit brut salariat * 10,5% = 805 * 10,5% = 85 RON
o CASS salariat = Venit brut salariat * 5,5% = 805 * 5,5% = 44 RON
o
Fond omaj salariat = Venit brut salariat * 0,5% = 805* 0,5% = 4 RON Impozit reinut
29
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
30/83
Impozit reinut = Baza de calcul * Cota de impozitare = 422 * 16% = 68 RON
Suma de plat salariat
Suma de plat salariat = Venit brut Contrib. obligatorii Impozit salar reinut
Contrib. obligatorii = CAS salariat + CASS salariat + Fond omaj salariat = 201 RONSuma de plat salariat = 805 201 68 = 604 RON
2.2.4 Flux informaional privind impozitul pe veniturile din salarii
Figura nr.4 : Flux informaional privind asezarea si calculul impozitului pe veniturile
din salarii
Biroul Contabilitate-Salarii centralizeaz i studiaz aceste fiele de pontaj ale
angajatilor, pe care le transmite Departamentului Financiar-Contabil care determin pentru
nivelul venitului i a impozitului ce urmeaz a fi pltit, ntocmind toate documentele necesare
precum:state de plat, borderouri centralizatoare.
30
Fie de pontaj ale salariailor
Biroul Contabilitate-Salarii
Fie pontaj centralizate
Departament Financiar - Contabil
Stat de plat
Departamentele
firmei
Impozit pe venituriledin salarii
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
31/83
2.3 Taxa pe valoarea adugat
Taxa pe valoare adugat reprezint principalul impozit indirect att din punctul de
vedere al volumului ncasrilor la bugetul de stat, ct i din punctul de vedere al sferei de
aplicare, care se aplic asupra operaiunilor privind livrrile de bunuri mobile, transferul
proprietii bunurilor imobile, importul de bunuri, prestrile de servicii i a operaiunilorasimilate acestora.
TVA este un impozit general pe consum, care se aplic pe fiecare stadiu al circuitului
economic de producie al produsului final, are un caracter universal, este un impozit neutru unic,
dar cu plata funcional, i se caracterizeaz prin:
caracter universal deoarece se aplic tuturor bunurilor i serviciilor din economie;
transparen deoarece permite cunoaterea exact a mrimii obligaiei de plat ce
revine fiecrui subiect; randament fiscal ridicat;
neutralitate deoarece mrimea sa rmne independent de numrul verigilor din
circuitul economic al unui produs.
Avantajele TVA ce decurg din modul specific de aezare al acestui impozit sunt :
prin utilizarea taxei pe valoare adugat statul are posibilitatea de a mobiliza
resurse financiare ntr-un termen mai scurt dect n cazul impozitului pe cifra de afaceri brut,
deoarece taxa se datoreaz din momentul livrrii bunurilor i emiterii facturii i nu din momentulncasrii acesteia;
organele fiscale au posibilitatea efecturii controlului riguros asupra modului de
calcul i plata la bugetul de stat, deoarece pltitorii au obligaia de a ine o eviden detaliat a
tranzaciilor de vnzare-cumprare i a impozitului datorat;
folosirea taxei pe valoare adugat accelereaz circuitul economic al resurselor,
stimuleaz dimensionarea raional a stocurilor, evitarea clienilor ru-platnici, favoriznd
derularea normal a fluxurilor bneti i funcionarea normal, fr blocaje, a mecanismului
financiar-monetar.
31
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
32/83
Principalul dezavantaj al TVA l constituie volumul mare de lucrri ce trebuie efectuate
i multiplicarea numrului de evidene presupuse de urmrirea i ncasarea acestui impozit ca
resurs financiar la nivelul statului.
Valoarea adugat const n diferena dintre valoarea unui bun obinut n urma vnzrii
i valoarea tuturor bunurilor i serviciilor care au fost achiziionate pentru a realiza acest bun.O.G. nr.3/1992 definete valoarea adugat ca fiind echivalent cu diferena dintre vnzrile i
cumprrile din cadrul aceluiai stadiu al circuitului economic, achiziionndu-se producia
stocat.
TVA deductibil este TVA inclus n valoarea pe care un cumprtor o pltete pentru
bunurile i serviciile pe care le achiziioneaz pentru a le utiliza n activitatea sa economic.
TVA deductibil este taxa aferent cumprrilor, iar TVA colectat este taxa aferent vnzrilor.
2.3.1 Cadru juridic
Cadrul normativ privind taxa pe valoarea adugat, ca venit la bugetul de stat, este
asigurat de Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile ulterioare, dintre care O.U.G
nr. 203/2005 i actualizat conform H.G. nr. 797/2005; Ordonana de urgen nr. 22/2007 din
28/03/2007 pentru modificarea i completarea art. 157 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal.
2.3.2 Elemente tehnice
a) Subiectuleste considerat orice persoan care desfoar, de o manier independent
i indiferent de loc, activiti economice de natura activitilor productorilor, comercianilor sau
prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere
sau asimilate acestora.
Instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt desfurate n
calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti se percep cotizaii,
onorarii, redevene, taxe sau alte pli, cu excepia acelor activiti care ar produce distorsiuni
concureniale dac instituiile publice ar fi tratate ca persoane neimpozabile.
Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n calitate de
autoriti publice, precum i pentru activitile urmtoare :
telecomunicaii;
furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic;
transport de bunuri i de persoane;
servicii prestate de porturi i aeroporturi;
livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare;
activitatea trgurilor i expoziiilor comericiale;
32
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
33/83
depozitarea;
activitile organelor de publicitate comercial;
activitile ageniilor de cltorie;
activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri
asemntoare.n condiiile i n limitele prevzute n norme, sunt considerate ca un gup fiscal unic
persoanele impozabile stabilite n Romnia care, independente fiind din punct de vedere juridic,
sunt n relaii strnse una cu alta din punct de vedere financiar, economic i organizatoric.
Orice asociat sau partener al unei asocieri sau organizaii fr personalitate juridic este
considerat persoan impozabil separat pentru acele activiti economice care nu sunt
desfurate n numele asocierii sau organizaiei respective.
b) Pltitorii taxei pe valoare adugat sunt reprezentai de:
persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de taxa pe valoarea adugat pentru
operaiunile taxabile realizate;
beneficiarii prestrilor de servicii taxabile, efectuate de persoane impozabile
stabilite n strintate, indiferent dac beneficiarii sunt sau nu nregistrai ca pltitori de taxa pe
valoare adugat;
la importul de bunuri, pltitorii taxei pe valoare adugat sunt persoanele careimpor bunuri n Romnia.
c) Obiectul impozitului sunt operaiunile impozabile pentru care se aplic cotele
prevzute de legislaia n vigoare, precum:
c1) Livrarea de bunuri reprezint orice transfer al dreptului de proprietate asupra
bunurilor de la proprietar ctre o alt persoan, direct sau prin persoane care acioneaz n
numele acestuia. Prin bunuri se nelege :
bunurile corporale mobile i imobile, prin natura lor sau prin destinaie
bunuri considerate bunuri imobile corporale: energia electric; energia termic;
gazele naturale; agentul frigorific; altele asemenea.
Nu constituie livrare de bunuri :
bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for
major;
bunurile de natura stocurilor degradate calitativ;
perisabilitile, n limitele stabilite prin lege;
33
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
34/83
bunurile acordate gratuit din rezerva de stat, ca ajutoare umanitare interne sau
externe;
acordarea n mod gratuit de bunuri ca mostre n cadrul companiilor publicitare,
pentru ncercarea produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare, alte bunuri acordate
n scopul stimulrii vnzrilor; acordarea de bunuri, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de
mecenat, de protocol, precum i alte destinaii prevzute de lege, n condiiile stabilite prin
norme.
c2) Prestarea de serviciireprezint orice operaiune care nu constituie livrare de bunuri,
precum :
nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor, n cadrul unui contract
de leasing; transferul i/sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor,
mrcilor comerciale i a altor drepturi similare;
angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu alt
persoan sau de a tolera o aciune ori o situaie;
prestrile de servicii efectuate n baza unui ordin emis de/sau n numele unei
autoriti publice sau potrivit legii;
intermedierea efectuat de comisionari, care acioneaz n numele i n contulcomitentului, atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.
c3) Schimburi de bunuri sau servicii, n cazul crora fiecare livrare/prestare n parte va
fi considerat ca o livrare de bunuri/prestare de servicii efectuat cu plat, operaiune impozabil
din punct de vedere al TVA.
c4) Importul de bunuriconstituie intrarea de bunuri n Romnia provenind dintr-un alt
stat. Nu se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoare adugat livrarea bunurilor aflate n
regimuri vamale suspensive.
Conform Legii nr.141/1997 privind Codul vamal al Romniei, regimurile suspensive
sunt: tranzitul mrfurilor; antrepozitul mrfurilor; perfecionarea activ a mrfurilor;
transformarea sub control vamal a mrfurilor; admiterea temporar a mrfurilor; perfecionarea
pasiv a mrfurilor.
d) Locul operaiunilor impozabile are o importan deosebit n cazul tranzaciilor
dintre o persoan impozabil din Romnia i un partener extern (furnizor/client).
Locul livrrii de bunuri poate reprezenta:
34
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
35/83
locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe expedierea sau
transportul, n cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de beneficiar sau
de un ter;
locul unde se efectueaz instalarea sau montajul n cazul bunurilor care fac
obiectul unei instalri sau montaj, indiferent dac punerea n funciune este efectuat de ctrefurnizor sau de alt persoan n contul su;
locul unde se gsesc bunurile n momentul n care are loc livrarea, n cazul
bunurilor care nu sunt expediate sau transportate;
locul de plecare al transportului de pasageri, n cazul n care livrrile de bunuri
sunt efectuate la bordul unui avion sau vapor.
Locul prestrii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul i are stabilit:
sediul activitii economice un sediu permanent de la care serviciile sunt efectuate locul de unde se
coordoneaz activitatea n mod direct;
n lipsa acestora, domiciliul sau reedina sa obinuit.
e) Regimuri de impozitare, n funcie de care se clasific operaiunile impozabile
cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoare, precum:
operaiuni taxabile, pentru care se aplic cota standard a taxei pe valoare
adugat;
operaiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe
valoare adugat, dar este permis deducerea taxei pe valoare adugat datorate sau pltite
pentru bunurile sau serviciile achizitionate;
operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe
valoarea adugat i nu este permis deducerea taxei pe valoare adugat datorate sau pltite
pentru bunurile sau serviciile achiziionate;
operaiuni de import scutite de taxa pe valoarea adugat.
f) Baza impozabil a taxei pe valoare adugat este constituit din :
pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii obinute sau care urmeaz a fi
obinute, inclusiv subveniile legate de preul operaiunilor;
preurile de achiziie sau, n lipsa acestora, preul de cost determinat la momentul
livrrii;
suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru executarea prestrilorde servicii.
35
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
36/83
n baza de impozitare a taxei pe valoare adugat se cuprind:
impozitele, taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, exclusiv taxa pe valoare
adugat;
cheltuielile accesorii precum : comisioanele, cheltuielile de ambalaje, transport i
asigurare, decontare cumprtorului sau clientului.Nu se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoare adugat urmtoarele:
rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de
furnizori direct clienilor;
sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre judectoreasc
definitiv, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a
obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate. Nu se
exclud din baza de impozitare orice sume care reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau aserviciilor prestate.
dobnzile percepute pentru : pli cu ntrziere, livrri cu plata n rate, operaiuni
de leasing;
valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb,
fr facturare;
sumele achitate de furnizor sau perstator n contul clientului i care apoi se
deconteaz acestuia; taxa de reclam i publicitate i taxa hotelier care sunt percepute de ctre
autoritile publice locale prin intermediul prestatorilor.
Baza de impozitare a taxei pe valoare adugat se ajusteaz n urmtoarele cazuri:
dac au fost emise facturi fiscale i ulterior operaiunea este anulat total sau
parial, nainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea sau preurile
bunurilor livrate sau a serviciilor prestate;
n situaia n care reducerile de pre sunt acordate dup livrarea bunurilor sau
prestarea serviciilor, precum i n cazul majorrii preului ulterior livrrii sau prestrii;
contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din
cauza falimentului beneficiarului, ajustarea este permis ncepnd cu data de la care se declar
falimentul;
n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa,
pentru ambalajele care circul prin facturare.
36
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
37/83
g) Cotele de impozitare a taxei pe valoarea adugat utilizate n Romnia sunt de dou
feluri: cota standard i cota redus.
Cota standard a taxei pe valoare adugat este de 24% i se aplic asupra bazei de
impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoare adugat
sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoare adugat.Cota redus a taxei pe valoare adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de
impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:
dreptul de a intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice,
monumente de arhitectur i arheologie, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii;
livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate
exclusiv publicitii;
livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelordentare;
livrrile de produse ototpedice;
medicamente de uz uman i veterinar;
cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie asimilar,
inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.
Cota aplicabil pentru un import de bunuri este cea aplicat n interiorul rii pentru
livrarea aceluiai bun.
h) Operaiunile scutite de taxa pe valoarea adugat sunt urmtoarele:
spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de
uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de organizare, precum: spitale,
sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane, dispensare, cabinete i laboratoare medicale,
centre de ngrijire medical i de diagnostic, baze de tratament i recuperare, staii de salvare i
alte uniti autorizate s desfoare astfel de activiti;
prestrile de servicii efectuate de ctre stomatologi i tehnicieni dentari, precum i
livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i de tehnicieni dentari;
prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de personal medical i paramedical,
conform prevederilor legale aplicabile n materie;
transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special amenajate n
acest scop, de ctre entiti autorizate n acest sens;
livrrile de organe, snge i lapte, de provenien uman;
activitatea de nvmnt prevzut n Legea nvmntului nr. 84/1995, republicat,
cu modificrile i completrile ulterioare, formarea profesional a adulilor, precum i prestrile
37
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
38/83
de servicii i livrrile de bunuri strns legate de aceste activiti, efectuate de instituiile publice
sau de alte entiti autorizate;
livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate de cminele i cantinele organizate
pe lng instituiile publice i entitile autorizate prevzute la punctul anterior, n folosul
exclusiv al persoanelor direct implicate n activitile scutite conform punctului anterior;meditaiile acordate n particular de cadre didactice din domeniul nvmntului colar,
preuniversitar i universitar;
prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asistena i/sau protecia
social, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social;
prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a
tinerilor, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social;
prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate membrilor n interesul lorcolectiv, n schimbul unei cotizaii fixate conform statutului, de organizaii fr scop patrimonial
care au obiective de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic, filantropic,
patronal, profesional sau civic, precum i obiective de reprezentare a intereselor membrilor
lor, n condiiile n care aceast scutire nu provoac distorsiuni de concuren;
prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice,
efectuate de organizaii fr scop patrimonial pentru persoanele care practic sportul sau
educaia fizic;prestrile de servicii culturale i/sau livrrile de bunuri strns legate de acestea,
efectuate de instituiile publice sau de alte organisme culturale fr scop patrimonial,
recunoscute ca atare de ctre Ministerul Culturii i Cultelor;
prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri efectuate de persoane ale cror operaiuni
sunt scutite, cu ocazia manifestrilor destinate s le aduc sprijin financiar i organizate n
profitul lor exclusiv, cu condiia ca aceste scutiri s nu produc distorsiuni concureniale;
activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune, altele dect activitile denatur comercial;
serviciile publice potale, precum i livrarea de bunuri aferent acestora;
prestrile de servicii efectuate de ctre grupuri independente de persoane, ale cror
operaiuni sunt scutite sau nu intr n sfera de aplicare a taxei, grupuri create n scopul prestrii
ctre membrii lor de servicii direct legate de exercitarea activitilor acestora, n cazul n care
aceste grupuri solicit membrilor lor numai rambursarea cotei-pri de cheltuieli comune, n
limitele i n condiiile stabilite prin norme i n condiiile n care aceast scutire nu este denatur a produce distorsiuni concureniale.
38
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
39/83
activiti de cercetare-dezvoltare i inovare pentru realizarea programelor nucleu;
livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate de productorii agricoli individuali;
prestrile unor servicii financiar bancare;
operaiuni de asigurare i reasigurare;
lucrri de construcii i reparaii la monumente;livrarea obiectelor i a vemintelor de cult religios.
Scutirile la importde taxa pe valoarea adugat sunt:
importul de bunuri scutite de TVA n Romnia;
bunuri ce vizeaz persoanele beneficiare (reprezentanele persoanelor,
reprezentanele organismelor internaionale i interguvernamentale acreditate n Romnia,
forele armate ale statelor strine membre NATO, misiunile diplomatice sau birourile
consulare);
comercializarea n regim duty-free sau n funcie de modalitile de intrare sau de
procurare a bunurilor primite gratuit sub form de ajutoare sau donaii destinate unor scopuri cu
caracter religios, de aprare, artistic sau finanate din mprumuturi nerambursabile.
Scutirile la export sau alte operaiuni similar pentru transportul internaionalvizeaz:
bunurile expediate, bunurile transportate sau expediate n afara rii de
cumprtorul care nu este stabilit n Romnia, cu excepia celor cu uz privat;
prestrile de servicii legate direct de exportul de bunuri .
La aceste scutiri se adaug i cele speciale, legate de traficul internaional de bunuri
livrarea de bunuricare sunt plasate n regim de antrepozit vamal sau a celor destinate plasrii n
magazinele duty-free sau operaiunile desfurate ntr-o zon liber sau ntr-un post liber.
i) Regimul deducerilorpresupune corice persoan impozabil are dreptul s deduc
taxa aferent achiziiilor, dac acestea sunt destinate utilizrii n folosul urmtoarelor operaiuni: operaiuni taxabile;
operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se
consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi
fost realizate n Romnia;
operaiuni scutite de tax;
operaiuni scutite de tax n cazul n care cumprtorul ori clientul este stabilit n
afara comunitii sau n cazul n care aceste operaiuni sunt n legtur direct cu bunuri care vor
fi exportate ntr-un stat din afara comunitii, precum i n cazul operaiunilor efectuate de
39
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
40/83
intermediari care acioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci cnd acetia intervin n
derularea unor astfel de operaiuni.
n condiiile stabilite prin norme se acord dreptul de deducere a taxei pentru achiziiile
efectuate de o persoan impozabil nainte de nregistrarea acesteia n scopuri de TVA.
Nu sunt deductibile: taxa aferent sumelor achitate n numele i n contul clientului care apoi se
deconteaz acestuia, precum i taxa aferent sumelor ncasate n numele i n contul altei
persoane, care nu sunt incluse n baza de impozitare a livrrilor/prestrilor efectuate;
taxa datorat sau achitat pentru achiziiile de buturi alcoolice i produse din
tutun, cu excepia cazurilor n care aceste bunuri sunt destinate revnzrii sau pentru a fi utilizate
pentru prestri de servicii.
j) Perioada fiscal pentru taxa pe valoarea adugat este luna calendaristic. Prin
derogare de la aceasta prevedere, pentru persoanele impozabile care nu au depit n cursul
anului precedent o cifr de afaceri din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere de
100.000 euro inclusiv, la cursul de schimb valutar din ultima zi lucrtoare a anului precedent,
perioada fiscal este trimestrul calendaristic. Persoanele impozabile aflate n aceast situaie au
obligaia de a depune la organul fiscal teritorial, pn la data de 25 februarie, o declaraie n care
s menioneze cifra de afaceri nregistrat n anul precedent.
k) Decontul de tax - persoanele trebuie s depun la organele fiscale competente,
pentru fiecare perioad fiscal, un decont de tax, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
celei n care se ncheie perioada fiscal respectiv.
Decontul de tax va cuprinde suma taxei deductibile pentru care ia natere dreptul de
deducere n perioada fiscal de raportare i, dup caz, suma taxei pentru care se exercit dreptul
de deducere, suma taxei colectate a crei exigibilitate ia natere n perioada fiscal de raportare
i, dup caz, suma taxei colectate care nu a fost nscris n decontul perioadei fiscale n care aluat natere exigibilitatea taxei, precum i alte informaii prevzute n modelul stabilit de
Ministerul Finanelor Publice.
Datele nscrise incorect ntr-un decont de tax se pot corecta prin decontul unei perioade
fiscale ulterioare i se vor nscrie la rndurile de regularizri
l) Pro-rata constituie determinarea gradului de utilizare a bunurilor i/sau serviciilor la
realizarea operaiunilor care dau drept de deducere.
Pro-rata se determin ca raport ntre veniturile obinute din operaiuni care dau drept de
deducere inclusiv subvenii legate direct de preul lor i veniturile obinute din operaiuni care dau
40
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
41/83
drept de deducere plus veniturile obinute din operaiuni care nu dau drept de deducere, subvenii,
alocaii de la bugetul de stat sau bugetele locale, precum i orice alte venituri din care este
finanat activitatea.
Pro-rata se determin de regul anual, situaie n care elementele prevzute la numitor i
numrtor sunt cumulate pentru ntregul an fiscal, iar, prin excepie, aceasta poate fi determinatlunar, n acest caz elementele prevzute la numitor i numrtor fiind cele efectiv realizate n
cursul fiecrei luni.
La cererea justificat a persoanelor impozabile, organele fiscale la care acestea sunt
nregistrate ca pltitori de TVA pot aproba ca pro-rata s fie determinat lunar. n anul n care a
fost acordat aprobarea persoanele impozabile au obligaia s recalculeze TVA dedus de la
nceputul anului pe baza pro-rata lunar. Persoanele impozabile pot renuna la aplicarea pro-rata
lunar numai la nceputul unui an fiscal i sunt obligate s anune organele fiscale. Pro-ratelelunare efectiv realizate sunt definitive i nu se regularizeaz la sfritul anului.
41
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
42/83
2.3.3. Exemplu de calcul
n luna martie 2011 SC VIOANGEL SRL a nregistrat urmtoarea situaie a operaiilor
taxabile:
Achiziii: 38.029 RON
Vnzri: 41.912 RON
TVAd = 38.029 x 24% = 9.127 RONTVAc = 41.912 x 24% = 10.059 RON
TVAd = taxa pe valoare adugat deductibil
TVAc = taxa pe valoare adugat colectat
n urma calcului rezult TVA de recuperat/ TVA de plat.
TVAc TVAd = 10.059 9.127 = 932 RON=>TVA de plat
42
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
43/83
.3.4 Flux informaional
Figura nr. 5: Flux informaional privind asezarea si calculul taxei pe valoare adugat
Departamentul Financiar-Contabil primete de la Serviciul de Aprovizionare facturile
fiscale recepionate de la furnizori, pe baza crora stabilete zilnic jurnalul de cumprri, i lunarJurnalul centralizat privind cumprrile, i calculeaz TVA deductibil, folosind ca modalitate
de calcul: TVA deductibil = Achiziii*24%.
De asemenea, Departamentul Financiar-Contabil pe baza notelor contabile trimise
clienilor i primite de la Servicull de Desfacere, ntocmete zilnic jurnalul de vnzri i lunar
Jurnalul centralizat privind vnzrile, i calculeaz TVA colectat dup formula de calcul: TVA
colectat = Vnzri *24%.
SC VIOANGEL SRL, dup stabilirea taxei pe valoarea deductibil i a taxei pe valoareacolectat, completeaz Decontul TVA pe care l trimite lunar la Direcia General a Finanelor
Publice Vaslui. Astfel, se determin TVA de plat dac TVA deductibil < TVA colectat, sau
TVA de recuperat dac TVA deductibil > TVA colectat.
43
ServiciulAprovizionare
ServiciulDesfacere
Departament
Financiar - Contabil
TVA deductibil TVA colectat
TVA de recuperat TVA de platntocmireaDecontului de TVA
TVAd > TVAc TVAd < TVAc
Jurnal centralizat privind
cumprrile i vnzrile
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
44/83
2.4 Impozite i taxe locale
Impozitele i taxele locale constituie venituri ale bugetelor unitilor administrativ-
teritoriale, n care contribuabilii i au domiciliul, sediul, punctul de lucru n care se afl bunurile
impozabile.
Structural, impozitele i taxele locale au ca reprezentare, prin codul fiscal urmtoarele
categorii :
a) impozitul pe cldiri;
b) impozitul pe teren;c) taxa asupra mijloacelor de transport;
d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;
e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;
f) impozitul pe spectacole;
g) taxa hotelier;
h) taxe speciale;
i) alte taxe locale.Impozitele i taxele locale se individualizeaz n ansamblul impozitelor i taxelor prin
urmtoarele :
bunurile impozabile sau taxabile sunt situate n unitile administrativ-teritoriale;
resursele provenite din impozite i taxe locale se utilizeaz pentru finanarea
cheltuielilor publice din bugetele locale;
impozitele i taxele locale reprezint instrumente de manifestare a autonomiei
locale.
S.C. VIOANGEL S.R.L. are obligaia de a plti ctre bugetul local :
taxa asupra mijloacelor de transport;
44
-
7/30/2019 MONOGRAFIE FINALIZAT 2011
45/83
2.4.2 Taxa asupra mijloacelor de transport
Taxa asupra mijloacelor de transport reprezint o alt categorie de venituri care se
constituie la bugetul local n vederea susinerii cheltuielilor publice angajate de autoritile
publice locale.
Resursele financiare provenite din taxa asupra mijloacelor de transport se utilizeaz
pentru lucrri de ntreinere, modernizare, reabilitare i construcie de drumuri de interes local i
judeean i se constituie ca venit la bugetul local n proporie de 60% i respec