Mérleg és eredménykimutatás összeállítás
3. példa
A MÉRLEG-S Zrt. 20X1. december 31-ei főkönyvi kivonatából a következő záró egyenlegek
ismertek:
(adatok eFt-ban)
Megnevezés Tartozik Követel
111. Alapítás-átszervezés aktivált értéke 12.035
113. Vagyoni értékű jogok 33.458
114. Szellemi termékek 4.850
115. Üzleti vagy cégérték 4.258
1191. Alapítás-átszerezés aktivált értéke értékcsökkenése 7.040
1193. Vagyoni értékű jogok értékcsökkenése 7.253
1194. Szellemi termékek értékcsökkenése 1.448
1195. Üzleti vagy cégérték értékcsökkenése 1.450
121. Földterület 43.250
1231. Üzemi épületek, épületrészek 98.216
1232. Jóléti épületek 35.614
125. Üzemkörön kívüli ingatlanok, épületek 12.800
129. Ingatlanok értékcsökkenése 26.210
131. Termelőgépek 80.780
132. Szállítóeszközök 29.196
133. Erőgépek, erőművi berendezések 29.876
139. Műszaki berendezések, gépek, járművek értékcsökkenése 81.242
141. Számítástechnikai gépek, felszerelések 118.656
143. Irodai, igazgatási berendezések, felszerelések 102.634
149. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek értékcsökkenése 132.540
161. Befejezetlen beruházások 12.520
1711. Tartós részesedés RICCS Kft.-ben 17.650
1712. Tartós részesedés LENYÚLLAK Bt.-ben 4.676
1792. Részesedések értékvesztése és annak visszaírása 10.440
181. Államkötvények 8.450
182. Kapcsolt vállalkozások értékpapírjai 1.420
191. Tartósan adott kölcsön KITÚRLAK. Bt-nek 69.890
193. Egyéb tartósan adott kölcsönök 10.450
197. Egyéb tartós bankbetétek K&A 4.580
211. Alapanyagok 40.560
222. Üzem- és fűtőanyagok 12.415
223. Fenntartási anyagok 8.025
231. Befejezetlen termelés 10.245
235. Félkésztermékek 17.485
251. Késztermékek 74.565
261. Áruk beszerzési áron 8.240
266. Idegen helyen tárolt áruk 4.000
271. Közvetített szolgáltatások 3.280
281. Saját göngyölegek 800
288. Betétdíjas göngyölegek árkülönbözete 120
311. Belföldi követelések 47.950
317. Külföldi követelések 6.480
321. Követelés kapcsolt vállalkozással szemben ………
323. Követelések egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással
szemben
10.000
341. Belföldi váltókövetelések 5.450
Megnevezés Tartozik Követel
352. Beruházásokra adott előlegek 1.240
353. Készletekre adott előlegek 3.450
361. Munkavállalókkal szembeni követelések 145
368. Különféle egyéb követelések 255
371. Részesedések kapcsolt vállalkozásban 10.540
374. Saját részvények, saját üzletrészek 1.755
3811. Miskolci pénztár 615
3812. Salgótarján telepi pénztár 100
3841. Elszámolási betétszámla OIP 7.685
3842. Elszámolási betétszámla K&A 12.110
386. Devizabetét számla 4.585
389. Átvezetési számla 715
391. Bevételek aktív időbeli elhatárolása 3.410
392. Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása 6.940
411. Jegyzett tőke 495.000
412. Tőketartalék 2.415
413. Eredménytartalék 3.250
415. Lekötött tartalék 5.985
419. Adózott eredmény .……...... .……......
421. Céltartalék a várható kötelezettségekre 9.850
429. Egyéb céltartalék 30.450
444. Beruházási és fejlesztési hitelek OIP-nél 10.000
445. Egyéb hosszú lejáratú hitelek 35.780
449. Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek 6.750
451. Rövid lejáratú kölcsönök 22.650
4521. Rövid lejáratú hitelek OIP-től 17.618
4522. Rövid lejáratú hitelek K&A-tól 15.832
453. Vevőktől kapott előlegek 7.455
4541. Belföldi szállítók 61.470
456. Váltótartozások 13.520
457. Rövid lej.köt. kapcsolt vállalkozással szemben ……….
459. Rövid lej.köt. egyéb rész. viszonyú vállalkozással szemben ……….
462. Személyi jövedelemadó elszámolása 6.255
463. Költségvetési befizetési kötelezettségek 36.580
464. Költségvetési befizetési kötelezettségek teljesítése 33.585
466. Előzetesen felszámított ÁFA 182.540
467. Fizetendő ÁFA 368.850
468. ÁFA elszámolása 184.285
469. Helyi adók elszámolása 3.780
471. Jövedelemelszámolás 11.425
479. Különféle rövid lejáratú egyéb kötelezettségek 15.930
481. Bevételek passzív időbeli elhatárolása 7.460
482. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása 7.295
483. Fejlesztési célokra kapott termékdíj elszámolás 5.000
Kiegészítő információk:
1. A RICCS Kft. és a KITÚRLAK Bt. leányvállalatnak minősül, míg a LENYÚLLAK Bt.-ben nincs
mértékadó befolyása a gazdálkodónak.
2. A Zrt. analitikus nyilvántartásai alapján a tartós részesedések értékvesztésének 80%-a a Kft.-vel,
20%-a a Bt.-vel kapcsolatos.
3. A saját részvényeket 117 %-on vásárolták vissza.
4. A Zrt. hosszú lejáratra adott kölcsönei egy részét munkavállalók fürdőszoba felújítására és
lakásvásárlására adta. Ebből 20X2-ben esedékes törlesztő rész 4.320 eFt.
5. Az egyéb tartós bankbetétek lekötéséből a következő évben feloldásra kerül 2.340 eFt.
6. A belföldi vevőkövetelésből 32.550 eFt kapcsolt vállalkozással szembeni követelésnek minősül.
7. A váltókövetelések között szerepel egy 2.130 eFt könyv szerinti értékű közös vezetésű
vállalkozástól kapott váltó.
8. A beruházási és fejlesztési hitelek következő évi törlesztő részlete 5.480 eFt.
9. A vevőktől kapott előlegekből 750 eFt, a belföldi szállítói állományból 28.500 eFt közös vezetésű
vállalkozással szembeni kötelezettség. A váltókötelezettségek között szerepel egy 4.650 eFt
névértékű váltó, melyet egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozásnak adott a zrt. A rövid
lejáratú kölcsönökből 7.850 eFt-ot egyik leányvállalatától vette föl a vállalkozás.
Feladat:
A kiegészítő adatok ismeretében készítse el a vállalkozás „A” típusú mérlegét!
4. példa
A MÉRLEG-L Zrt. 20X1. december 31-ei főkönyvi kivonatából a következő záró egyenlegek
ismertek:
(adatok eFt-ban)
Megnevezés Tartozik Követel
112. Kísérleti fejlesztés aktivált értéke 4.255
1131. Könyvelő program használati joga 12.326
1132. Gépbérlet joga 6.758
1133. Egyéb vagyoni értékű jog 5.472
114. B25-13. számú gyártási eljárás 8.655
115. Üzleti vagy cégérték 5.150
1173. Vagyoni értékű jogok értékhelyesbítése ………….
1192. Kísérleti fejlesztés értékcsökkenése 1.955
1193. Vagyoni értékű jogok értékcsökkenése 4.556
1194. Szellemi termékek értékcsökkenése 2.475
1195. Üzleti vagy cégérték értékcsökkenése 2.458
1231. Miskolc 1. telephely üzemcsarnok 45.678
1232. Miskolc 2. telephely üzemcsarnok 75.456
1233. Egyéb épületek 31.218
127. Ingatlanok értékhelyesbítése ………….
129. Ingatlanok értékcsökkenése 60.552
1311. H18 szállítószalag 160.507
1312. DEA mérőgépek 50.321
1313. Termelőgépek 76.418
139. Műszaki berendezések, gépek, járművek értékcsökkenése 78.520
14. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek 79.325
149. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek értékcsökkenése 41.255
161. Befejezetlen beruházások 22.565
171. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban 66.210
173. Egyéb tartós részesedés 21.120
1811. Kincstárjegy 6.714
1812. Budapest I. kötvény 4.115
189. Értékpapírok értékvesztése és annak visszaírása 45
1941. Munkavállalóknak tartósan adott kölcsön 1.565
1942. Egyéb szervezeteknek tartósan adott kölcsön 1.416
1943. Egyéb tartósan adott kölcsönök 4.335
195. Egyéb tartós bankbetétek – NAGY Bank 6.850
211. Alapanyagok 36.049
2211. Munkagépek tartalék alkatrészei 9.846
2212 Járművek tartalék alkatrészei 7.615
2221. Benzinkészlet 3.415
2222. Dízel olaj 2.156
224. Hulladékok 28.147
231. Befejezetlen termelés ………….
2511. Késztermékek EU 25.464
2512. Késztermékek USA 22.578
2513. Késztermékek Kína 35.458
261. Áruk beszerzési áron 12.470
281. Saját göngyölegek 750
282. Idegen göngyölegek 1.430
288. Betétdíjas göngyölegek árkülönbözete 85
311. Belföldi követelések 62.485
Megnevezés Tartozik Követel
3171. Külföldi követelések – CSÁLYNA Ltd. 11.642
3172. Külföldi követelések – ÖMERIKA coorp. 7.615
323. Követelés egyéb rész.visz. vállalkozással szemben ……….
341. Belföldi váltókövetelések 7.825
351. Immateriális javakra adott előlegek 3.420
352. Beruházásokra adott előlegek 4.785
353. Készletekre adott előlegek 3.870
362. Költségvetési kiutalási igények 17.163
363. Költségvetési kiutalási igények teljesítése 15.233
3681. Követelések alkalmazottakkal szemben 458
3682. Különféle egyéb követelések 987
371. Részesedés kapcsolt vállalkozásban 4.457
3731. Egyéb részesedés GOODWILL Kft.-ben 3.415
3732. Egyéb NOL részvény 2.156
3733. Egyéb OWM részvény 6.718
374. Saját részvények, saját üzletrészek 5.778
375. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok 5.891
381. Pénztár 213
382. Valutapénztár 172
3841. NAGY Bank számla 16.786
3842. KIS Bank számla 3.412
389. Átvezetési számla 3.197
391. Bevételek aktív időbeli elhatárolása 3.140
392. Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása 1.640
393. Halasztott ráfordítások 2.540
411. Jegyzett tőke 32.8750
412. Tőketartalék 2.561
413. Eredménytartalék 10.028
415. Lekötött tartalék 6.302
417. Értékelési tartalék …………
419. Adózott eredmény ………….
421. Céltartalék a várható kötelezettségekre 8.855
422. Céltartalék a jövőbeni költségekre 9.875
441. Hosszú lejáratra kapott kölcsönök 12.940
443. Tartozások kötvénykibocsátásból 34.910
4441. Beruházási és fejlesztési hitel – NAGY Bank 12.750
4442. Beruházási és fejlesztési hitel – KIS Bank 2.000
445. Egyéb hosszú lejáratú hitelek – EGYÉB Bank 66.839
449. Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek 11.616
451. Rövid lejáratú kölcsönök 23.398
4521. Rövid lejáratú hitel – NAGY Bank 30.156
4522. Rövid lejáratú hitel – KIS Bank 6.478
4523. Rövid lejáratú hitel – EGYÉB Bank …………
453. Vevőktől kapott előlegek 4.785
4541. Belföldi szállítók 115.337
4542. Külföldi szállítók 32.618
455. Beruházási szállítók 74.585
456. Váltótartozások 7.465
457. Rövid lejáratú köt. kapcs. vállalkozással szemben …………
459. Rövid lejáratú köt. egyéb rész visz. vállalkozással szemben …………
461. Társasági adó elszámolása 2.475
Megnevezés Tartozik Követel
462. Személyi jövedelemadó elszámolása 7.485
463. Költségvetési befizetési kötelezettségek 32.474
464. Költségvetési befizetési kötelezettségek teljesítése 20.089
466. Előzetesen felszámított ÁFA 800.454
467. Fizetendő ÁFA 603.047
468. ÁFA elszámolása 200.607
469. Helyi adók elszámolása 4.784
471. Jövedelemelszámolás 18.311
479. Különféle rövid lejáratú egyéb kötelezettségek 2.435
481. Bevételek passzív időbeli elhatárolása 2.450
482. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása 3.650
483. Halasztott bevételek 1.860
493. Adózott eredmény elszámolási számla 42.100
Kiegészítő adatok:
1. A vagyoni értékű jogok piaci értéke az üzleti év mérlegkészítésének időpontjában 27.000 eFt, az
ingatlanoké pedig 110.000 eFt.
2. 20X2-ben a vállalkozás előre láthatóan 1.210 eFt könyv szerinti értékű államkötvényt értékesít. A
dolgozóknak hosszú lejáratra adott kölcsönökből 425 eFt lejárata 20X2-ben esedékes. Az egyéb
tartós bankbetétekből 20X2-ben feloldásra kerül 2.275 eFt.
3. A saját részvényeket 107 %-on vásárolták vissza.
4. A készletekre adott előlegekből társult vállalkozással kapcsolatos 1.900 eFt. A belföldi
vevőkövetelésből egyéb részesedési viszonyban lévő partnerrel szembeni követelés 26.785 eFt.
A váltókövetelések között szerepel egy 3.485 eFt könyv szerinti értékű egyéb részesedési
viszonyban lévő vállalkozástól kapott váltó.
5 A hosszú lejáratú kölcsönökből 20X2-ben esedékes törlesztő részlet 2.155 eFt, a beruházási és
fejlesztési hitelekből pedig 10.000 Ft, aminek 85%-át a NAGY Banknak, a maradékot pedig a KIS
Banknak kell befizetni. Az egyéb hosszú lejáratú hitelek következő évi törlesztő részlete 14.780 eFt.
A kötvénykibocsátásból eredő tartozásból 20X2-ben esedékes törlesztő részlet 17.845 eFt.
6. A vevőktől kapott előlegekből 3.177 eFt, a belföldi szállítói állományból 26.170 eFt egyéb
részesedési viszonyban lévő partnerrel szembeni kötelezettség. A váltókötelezettségek között
szerepel egy 2.113 eFt névértékű váltó, melyet a közös vezetésű vállalkozásnak adtak. A rövid
lejáratú kölcsönökből 5.685 eFt-ot egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozástól vett fel a
vállalkozás.
7. Az adóalapot módosító tételek összevont egyenlege +5.000 eFt. Társasági adó kulcs 10%.
Feladat:
A kiegészítő adatok ismeretében készítse el a vállalkozás eredményfelosztását és állítsa össze a
vállalkozó mérlegének „A” változatát !
5. példa
A BILAN Zrt. 20X1. december 31-i főkönyvi kivonatából a következő egyenlegek ismertek:
(adatok Ft-ban)
Megnevezés Tartozik Követel
1131. Játékjog 5.000.000
1132. Egyéb vagyoni értékű jogok 6.852.000
1193. Vagyoni értékű jogok értékcsökkenése 4.532.500
1231. Üzemi épületek 25.456.000
1232. Jóléti épületek 12.615.000
1233. Irodaépületek 14.653.000
129. Ingatlanok értékcsökkenése 13.589.500
131. Műszaki berendezések, gépek, járművek 24 375 460
139. Műszaki berendezések, gépek, járművek értékcsökkenése 14.587.900
1431. Hírközlő berendezések 1.525.000
1432. Számítástechnikai gépek, eszközök 2.186.500
149. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek értékcsökkenése 1.328.120
161. Befejezetlen beruházások 12.590.000
171. Tartós részesedés SZIMAT Zrt-ben 542.000
173. Egyéb tartós részesedés 125.000
181. Államkötvények 415.600
194. Munkavállalóknak nyújtott lakásépítési kölcsön 1.258.000
211. Alapanyagok 5.650.000
231. Befejezetlen termelés ………….
235. Félkésztermékek ………….
238. Félkésztermékek készletérték-különbözete 65.000
251. Késztermékek 12.350.000
258. Késztermékek készletérték-különbözete T …………. ………….
264. Áruk eladási áron ………….
265. Áruk árrése 306.250
281. Saját göngyölegek 140.000
288. Betétdíjas göngyölegek árkülönbözete …………. ………….
311. Belföldi követelések 3.723.100
317. Külföldi követelések 975.000
321. Követelés kapcsolt vállalkozással szemben …………
323. Követelés egyéb rész. viszonyú vállalkozással szemben …………
341. Belföldi váltókövetelések 240.000
351. Immateriális javakra adott előlegek 1.890.000
352. Beruházásokra adott előlegek 1.456.800
353. Készletekre adott előlegek 965.800
361. Munkavállalókkal szembeni követelések 65.500
362. Költségvetési kiutalási igények 135.600
363. Költségvetési kiutalási igények teljesítése 74.600
368. Különféle egyéb követelések 42.610
373. Egyéb részesedés 461.900
374. Saját részvények, saját üzletrészek 413.000
375. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok 390.000
381. Pénztár 27.000
Megnevezés Tartozik Követel
384. Elszámolási betétszámla 1.235.500
389. Átvezetési számla 10.500
391. Bevételek aktív időbeli elhatárolása 32.400
392. Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása 19.600
411. Jegyzett tőke 20.000.000
412. Tőketartalék 2.650.000
413. Eredménytartalék 6.675.000
415. Lekötött tartalék …………..
417. Értékelési tartalék ………….
419. Adózott eredmény …………..
422. Céltartalék a jövőbeni költségekre 1.754.800
431. Hátrasorolt kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben 71.500
441. Hosszú lejáratra kapott kölcsönök 7.895.000
443. Tartozások kötvénykibocsátásból 5.785.000
444. Beruházási és fejlesztési hitelek 13.865.000
449. Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek 948.000
451. Rövid lejáratú kölcsönök 325.000
452. Rövid lejáratú hitelek 1.455.000
4541. Belföldi szállítók 16.461.900
4542. Külföldi szállítók 3.100.000
4551. Belföldi beruházási szállítók 1.758.500
4552. Külföldi beruházási szállító ………….
456. Váltótartozások 758.000
461. Társasági adó elszámolása 1.800.000
462. Személyi jövedelemadó elszámolása 72.650
463. Költségvetési befizetési kötelezettségek 1.285.700
464. Költségvetési befizetési kötelezettségek teljesítése 246.500
466. Előzetesen felszámított ÁFA 13.565.040
467. Fizetendő ÁFA 7.150.000
468. ÁFA elszámolása 5.200.000
469. Helyi adók elszámolása 635.800
471. Jövedelemelszámolás 3.587.500
479. Különféle rövid lejáratú egyéb kötelezettségek 110.100
481. Bevételek passzív időbeli elhatárolása 2.000
482. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása 3.000
511. Vásárolt anyagok költségei 23.650.000
513. Egyéb anyagköltség 7.226.900
521. Szállítás-rakodás, raktározás költségei 7.852.000
522. Bérleti díjak 4.650.000
524. Hirdetési, reklám, propaganda költségek 13.553.000
529. Egyéb igénybe vett szolgáltatások költségei 12.650.400
531. Hatósági, igazgatási, szolgáltatási díjak, illetékek 125.800
532. Pénzügyi, befektetési szolgáltatási díjak 758.900
533. Biztosítási díj 1.587.400
541. Bérköltség 7.850.000
55. Személyi jellegű egyéb kifizetések 1.632.000
Megnevezés Tartozik Követel
56. Bérjárulékok 3.415.750
571. Terv szerinti értékcsökkenési leírás 9.841.650
581. Saját termelésű készletek állományváltozása 258.000
582. Saját előállítású eszközök aktivált értéke 2.585.000
814. Eladott áruk beszerzési értéke 29.610.000
815. Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke 618.400
86. Egyéb ráfordítások 512.700
873. Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások 3.412.650
876. Átváltáskori, értékeléskori árfolyamveszteség 1.067.200
879. Egyéb pénzügyi ráfordítások 658.000
911. Belföldi értékesítés árbevétele 120.650.000
931. Exportértékesítés árbevétele 15.486.000
96. Egyéb bevételek 3.765.000
973. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége 714.650
974. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek 94.000
976. Átváltáskori, értékeléskori árfolyamnyereség 605.900
979. Egyéb pénzügyi bevételek 345.800
Kiegészítő adatok:
1. Az év végi értékelés eszközökre, forrásokra és eredményre gyakorolt hatását minden esetben
jelentősnek minősíti a gazdálkodó. A vállalkozás mérlegkészítésének napja március 15.
2. A raktáron lévő anyagkészlet mennyisége az analitikus nyilvántartások szerint 50 tonna.
Az anyagok tényleges piaci ára 20X1. december 31-én 102 Ft/kg, mérlegkészítéskor 99 Ft/kg, mely
tendencia tartósnak minősül.
3. A félkésztermékek készletérték-különbözete 2%, a késztermékeké 1,5%. A kereskedelmi áruk
árrése 35%, a göngyölegek árkülönbözete 25%.
4. A dolgozóknak adott lakásvásárlási kölcsönökből a következő évben esedékes törlesztés 310 eFt.
5. A készletekre adott előlegekből egyéb részesedési viszonyban lévő partnerrel kapcsolatos 600 eFt,
a belföldi vevőkövetelésből társult vállalkozással szembeni követelés 150 eFt.
6. Az analitikus nyilvántartások szerint a külföldi vevő követelése (DEV1), a külföldi szállító tartozása
(DEV2) is egy-egy számlából áll. A számlákhoz kapcsolódó információk:
MNB árfolyam Teljesítés napja Fordulónap
DEV1 150 Ft/DEV1 156 Ft/DEV1
DEV2 25 Ft/DEV2 27,5 Ft/DEV2
7. A váltókövetelések között szereplő váltót – melynek lejárata 6 hónap, éves kamata 10% – a zrt.
december 1-jén kapta. (A tárgyévre járó kamat elhatárolása még nem történt meg!)
8. A visszavásárolt saját részvények névértéke 450 eFt.
9. A beruházási és fejlesztési hitelekből a következő évben esedékes törlesztő részlet 4.641 eFt.
A kötvénykibocsátásból eredő tartozásból 20X2-ben esedékes törlesztő részlet 1.750 eFt.
10. A saját termelésű készletek állománya előállítási költségen 20X1. január 1-jén 16.650 eFt.
11. A társasági adó 1.650 eFt. (Az adóalap növelő és csökkentő tételekkel nem kell számolnia!)
12. SZIMAT Zrt. kapcsolt vállalkozásnak minősül.
13. A társaság ügyviteli számítógépet importált adóköteles tevékenysége végzéséhez. Az alábbi
gépbeszerzéssel kapcsolatos 20X1. évi gazdasági események nem kerültek még könyvelésre:
A konfiguráció külföldi partner által számlázott listaára 24.600 DEV3 (18 Ft/DEV3).
Külföldi szállítási költség 1.400 DEV3 (18 Ft/DEV3).
Belföldi szállítási költség 20.000 Ft + ÁFA.
Vámköltség 30.000 Ft. A vámköltség és az import gép utáni ÁFA kötelezettség elszámolási
betétről befizetésre kerül, a további pénzügyi rendezés csak a következő évben esedékes. A
levonható ÁFÁ-t elszámolják.
Az eszköz aktiválására december 31-én kerül sor.
December 31-én az MNB devizaközép árfolyam 16 Ft/DEV3.
Feladat:
Pótolja a főkönyvi kivonat hiányzó adatait!
Végezze el az átsorolásokat, ahol szükséges!
Könyvelje a megadott kiegészítő gazdasági eseményeket!
Készítse el a vállalkozás „A” típusú mérlegét és összköltség eljárással készített
eredménykimutatását!
6. példa
A MIKOR-SZOFT Kft. 20X1. évi tevékenységével kapcsolatos információk:
1. A tárgyévben értékesített szoftverek önköltségi értéke 90.000 eFt, melyet teljes egészében belföldön
értékesített 140.000 eFt + ÁFA összegben. A 20X0. év végén befejezetlen termékük nem volt, csak
befejezett, ki nem számlázott szoftverek, melyek értéke 40.000 eFt volt. 20X1. év végén a
befejezetlen programok önköltségi értéke 30.000 eFt. Tárgyévben minden szoftver értékesítésre
került.
2. Régi számítógépeiket 1.500 eFt+ÁFA-ért értékesítették, melyek bruttó értéke 3.000 eFt,
értékesítésig elszámolt értékcsökkenése 2.500 eFt volt.
3. Tárgyévben felmerült költségek:
Anyagköltség 1.000 eFt
Hirdetés, reklám 3.000 eFt
Telekommunikációs költségek 4.000 eFt
Kísérleti fejlesztés 20.000 eFt (nem aktiválták a költségeket!)
Oktatás 11.000 eFt
Alapbér 40.000 eFt (ebből saját használatú program 3.500 eFt)
Túlóra 5.000 eFt
Végkielégítés 4.000 eFt
Biztosítás 1.500 eFt
Bankköltség 500 eFt
Bérjárulék 15.000 eFt (ebből saját előállítású gép költsége 1.500 eFt)
Értékcsökkenési leírás 2.000 eFt
4. A szoftverekkel együtt értékesített 1.000 eFt értékű merevlemez kiszámlázott ára 1.850 eFt + ÁFA.
5. Külföldi félnek értékesítettek egy alvállalkozóval készítetett tanulmányt. A tanulmány beszerzési
értéke 10.000 eFt + ÁFA, a kiszámlázott ellenérték 30 eDEV.
Teljesítéskor Fordulónapon Mérlegkészítéskor
MNB árfolyam 505 Ft/DEV 500 Ft/DEV 506 Ft/DEV
Feladat:
Állítsa össze a kft. összköltség eljárással készített „A” típusú eredménykimutatását az üzemi (üzleti)
eredmény szintjéig!
8. példa
A SZI-MAT Kft. tevékenységével – kozmetikumok gyártásával, illetve forgalmazásával –
kapcsolatos információk 20X1. évben:
1. A tárgyévben értékesített illatszerek önköltségi értéke 40.000 eFt, tényleges beszerzési ára 30.100
eFt, melyeket együttesen 120.000 eFt + ÁFA értéken értékesített. Az értékesítés 70%-ban belföldön,
30%-ban az Európai Unió területén történt. A nyitó befejezetlen termelés 5.000 eFt, a záró
befejezetlen termelés értéke 25.000 eFt.
2. A kft. által fizetett helyi adó 1.800 eFt, még fizetendő helyi adó 200 eFt.
3. Az év végi leltározás során megállapított kereskedelmi áruk veszteségjellegű különbözete 500 eFt.
4. Parfüm bizományosi értékesítés kapcsán felmerült 500 eFt értékű költséget a kft. 600 eFt + ÁFA-
ért hárította át a megbízóra.
5. A kozmetikumokkal kapcsolatban felmerült csomagolási költségek összege 5.000 eFt, szállítási
költség 3.000 eFt
6. A vezetés bérköltsége 3.000 eFt, míg személygépkocsijuk amortizációja 2.500 eFt volt.
7. A 20X1. évben lefolytatott saját rezsis beruházás költsége 2.000 eFt.
8. 20X0-ben a követelésekre képzett értékvesztések tárgyévi visszaírása 1.000 eFt.
Feladat:
Állítsa össze a kft. forgalmi költség eljárással készített „A” típusú eredménykimutatását az üzemi
(üzleti) eredmény
7. példa
A ME-BÚTOR Kft. 20X1. évben megkezdett termelésével kapcsolatos információk:
1. A tárgyévben értékesített bútorok önköltségi értéke 55.000 eFt, melyet teljes egészében belföldön
értékesített 100.000 eFt + ÁFA összegben. Az év végén raktáron lévő bútorok önköltségi értéke
15.600 eFt. Minden bútor elkészült 20X1. december 31-ig.
2. Tárgyévben felmerült költségek:
Anyagköltség 25.000 eFt (ebből saját előállítású gép költsége 1.000 eFt)
Postaköltség 500 eFt
Törzsbér 20.000 eFt (ebből saját előállítású gép költsége 1.000 eFt)
Bérleti díj 4.500 eFt
Jutalom 1.000 eFt
Könyvvezetés díja 4.000 eFt
Étkezési utalvány 1.500 eFt
Bankköltség 1.000 eFt
Bérjárulék 10.000 eFt (ebből saját előállítású gép költsége 400 eFt)
Értékcsökkenési leírás 2.500 eFt
3. A feleslegessé vált – 1.050 eFt könyv szerinti értékű – anyagkészletet értékesítették egy külföldi
cégnek. A kiszámlázott ellenérték 10 eDEV.
Teljesítéskor Fordulónapon Mérlegkészítéskor
MNB árfolyam 155 Ft/DEV 160 Ft/DEV 150 Ft/DEV
4. Az irodaépület egyik részében működő cég felé – nyereség nélkül – továbbszámlázott rezsiköltség
450 eFt + ÁFA.
5. Garanciális költségekre képzett céltartalék 1.000 eFt.
6. A bútorgyár beszállítóitól utólag kapott mennyiségi engedmény 2.500 eFt.
Feladat:
Állítsa össze a kft. összköltség eljárással készített „A” típusú eredménykimutatását az üzemi (üzleti)
eredmény szintjéig!
Megoldás
01. Belföldi értékesítés nettó árbevétele (1) 100.000 eFt + (4) 450 eFt = 100.450 eFt
02. Exportértékesítés nettó árbevétele (3) 1.550 eFt
I. Értékesítés nettó árbevétele (01+02) 102.000 eFt
03. Saját termelésű készletek állományváltozása (1) 15.600 eFt – 0 eFt = 15.600 eFt
04. Saját előállítású eszközök aktivált értéke (2) 1.000 eFt + 1.000 eFt + 400 eFt = 2.400 eFt
II. Aktivált saját teljesítmények értéke (03+04) 18.000 eFt
III. Egyéb bevételek (6) 2.500 eFt
Ebből: visszaírt értékvesztés
05. Anyagköltség (2) 25.000 eFt
06. Igénybe vett szolgáltatások értéke (2) 500 eFt + 4.500 eFt + 4.000 eFt = 9.000 eFt
07. Egyéb szolgáltatások értéke (2) 1.000 eFt
08. Eladott áruk beszerzési értéke (3) 1.050 eFt
09. Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke (4) 450 eFt
IV. Anyagjellegű ráfordítások (05+06+07+08+09) 36.500 eFt
10. Bérköltség (2) 20.000 eFt + 1.000 eFt = 21.000 eFt
11. Személyi jellegű egyéb kifizetések (2) 1.500 eFt
12. Bérjárulékok (2) 10.000 eFt
V. Személyi jellegű ráfordítások (10+11+12) 32.500 eFt
VI. Értékcsökkenési leírás (2) 2.500 eFt
VII. Egyéb ráfordítások (5) 1.000 eFt
Ebből: értékvesztés
A. Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (I±II+III-IV-V-VI-VII) 50.000 eFt
9. példa
A MIKOR-FOSZT Kft. 20X1. évi tevékenységével kapcsolatos információk:
1. A tárgyévben értékesített szoftverek önköltségi értéke 70.000 eFt, melyet 120.000 eFt + ÁFA
értéken értékesített. Az értékesítés 70%-ban belföldön, 20%-ban az Európai Unió területén, 10%-
ban az Amerikai Egyesült Államokban történt. A nyitó befejezetlen termelés 20.000 eFt, a záró
befejezetlen termelés értéke 25.000 eFt.
2. Villámcsapás következtében több számítógép tönkrement, a biztosító 20X2. január 5-én elismert,
mérlegkészítésig pénzügyileg nem rendezett térítése 2.000 eFt. A számítógépek bruttó értéke 5.000
eFt, káreseményig elszámolt értékcsökkenésük 2.500 eFt volt.
3. A szoftverekkel együtt értékesített 1.500 eFt értékű merevlemez kiszámlázott ára 2.000 eFt + ÁFA.
4. Az irodaépület egyik részében működő cég felé – nyereség nélkül – továbbszámlázott rezsiköltség
500 eFt + ÁFA.
5. A szoftverekkel kapcsolatban felmerült forgalmazási költségek összege 10.000 eFt.
6. A központi iroda bérleti díja 2.000 eFt + ÁFA volt.
7. A 20X1. évben lefolytatott nem aktivált kísérleti fejlesztés költsége 18.000 eFt.
Feladat:
Állítsa össze a kft. forgalmi költség eljárással készített „A” típusú eredménykimutatását az üzemi
(üzleti) eredmény szintjéig!
Megoldás
01. Belföldi értékesítés nettó árbevétele (1) 84.000 eFt + (3) 1.400 eFt + (4) 500 eFt = 85.900 eFt
02. Exportértékesítés nettó árbevétele (1) 36.000 eFt + (3) 600 eFt = 36.600 eFt
I. Értékesítés nettó árbevétele (01+02) 122.500 eFt
03. Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége (1) 70.000 eFt
04. Eladott áruk beszerzési értéke (3) 1.500 eFt
05. Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke (4) 500 eFt
II. Értékesítés közvetlen költségei (03+04+05) 72.000 eFt
III. Értékesítés bruttó eredménye (I-II) 50.500 eFt
06. Értékesítési, forgalmazási költségek (5) 10.000 eFt
07. Igazgatási költségek (6) 2.000 eFt
08. Egyéb általános költségek (7) 18.000 eFt
IV. Értékesítés közvetett költségei (06+07+08) 30.000 eFt
V. Egyéb bevételek (2) 2.000 eFt
Ebből: visszaírt értékvesztés
VI. Egyéb ráfordítások (2) 2.500 eFt
Ebből: értékvesztés 2.500 eFt
A. Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (III-IV+V-VI) 20.000 eFt