Download - NIC NIIFs. Con Incidencia Tributaria
NIC 2
INVENTARIOS
1
EXPOSITOR:
CPCC VICTOR VARGAS CALDERON
ESTABLECER EL TRATAMIENTO CONTABLE
ADECUADO PARA LAS EXISTENCIAS.
2
¿ CUÁL ES EL OBJETIVO DE ESTA NORMA?
¿CUÁL ES EL PROBLEMA
PRINCIPAL PARA EL
CUMPLIMIENTO DE ESTE
OBJETIVO ?
EL OBJETIVO ES:
ES RECONOCER :
3
ACTIVO
BALANCE
GENERALGANANCIAS
Y PÉRDIDAS
COSTO COSTO DE
VENTA
ALCANCE
A. trabajos en curso originado por contratos de
construcción (NIC 11),
B. instrumentos financieros; y
C. ganado, productos agrícolas y forestales, y
minerales en la medida en que se
valúen a su valor neto de realización (NIC 41).
4
ESTA NORMA NO CUBRE :
DEFINICIONES
5
LAS EXISTENCIAS SON:
ACTIVOS
QUE SE:
Mantienen para su venta.
Hallan en proceso de producción para
dicha venta.
Encuentran en forma de materiales o
suministros que serán consumidos en el
proceso de producción o en la prestación
de servicios.
DEFINICIONES
VALOR NETO DE REALIZACIÓN ES :
6
VALOR DE
VENTA
COSTOS DE
TERMINACIÓN
COSTOS ESTIMADOS
NECESARIOS PARA
VENTAS
VALOR DE
MERCADO
VARLOR RAZONABLE ES:
7
IMPORTE DEL ACTIVO QUE PUEDE
INTERCAMBIARSE
Ó
PASIVO ESTABLECIDO, FIJADO O
CONVENIO ENTRE PARTES
INTERESADAS
TRANSACCION LIBRE O DE
INDEPENDENCIA MUTUA
PARTIDAS QUE SE CONSIDERAN COMO
EXISTENCIAS
8
LAS
EXISTENCIAS
TAMBIEN
INCLUYEN O
COMPRENDEN:
a. Los bienes comprados que se mantiene
para su reventa, por ejemplo, las
mercaderías adquiridas por un vendedor
minorista y que los mantiene para su
venta.
b. Los terrenos y otras propiedades
mantenidas para su venta
c. Los bienes terminados o los que se
encuentran en proceso de producción por
la empresa.
d. Los materiales y suministros para ser
usados en el proceso de producción.
VALUACIÓN DE EXISTENCIAS
9
COSTOS TRANSFORMACIÓN
OTROS COSTOS
COMPRA
COSTO DE COMPRA
VALOR DE COMPRA
+ Derechos de importación (póliza de aduanas)
+ Otros impuestos no recuperables
+ Fletes y manipuleo
+ Otros directamente atribuibles
- Descuentos y bonificaciones
COSTO DE COMPRA (VALUACIÓN INICIAL)
+Diferencia de cambio (valuación adicional condicional)art. 61º de la ley de renta
(X) COSTO DE COMPRA TOTAL
10
COSTOS DE TRANSFORMACIÓN
11
MATERIA PRIMA
(MATERIALES)OTROS COSTOS DE
FABRICACIÓNMANO DE OBRA
+COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACIÓN+MATERIALES
DIRECTOS
Directos
MANO DE OBRA
DIRECTOS
INDIRECTOS INDIRECTOS
COSTOS DE TRANSFORMACIÓN
COSTO DE
TRANSFORMACIÓN
COSTO DIRECTO
Costos Indirectos
De Fabricación
MANO DE OBRA
DIRECTA
MATERIALES
(DIRECTO)
VARIABLES
FIJOS
SEMIVARIABLES
12
COSTO DE EXISTENCIAS DE LOS PROVEEDORES
DEL SERVICIO
CARGAS SOCIALES
GRATIFICACIONES
CTS
SALUD (ESSALUD)
VACACIONES
GASTOS INDIRECTOS
DEPRECIACIONES
CAPACITACIÓN
MATERIAL DE ESCRITORIO
LICENCIAS (COLEGIACIÓN)
COMUNICACIONES
(CORREO, INTERNET)
13
REMUNERACIONES + CARGAS SOCIALES
+ GASTOS INDIRECTOS
FÓRMULAS DE COSTEO
IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA
TRATAMIENTO REFERENCIAL
14
IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA
Atribuye costos específicos a los ITEMS en existencia
identificados.
Apropiado: para ITEMS que ordinariamente se usan para
una sola actividad.
Inapropiada: cuando hay un gran número de ITEMS en
existencias que ordinariamente, se usan en diferentes
actividades.
NIC 2 - Párrafos 19-20
TRATAMIENTO REFERENCIAL
ES EL ASIGNADO APLICANDO LA FÓRMULA PEPS(FIFO), PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS
O LA DEL COSTO PROMEDIO PONDERADO.
15
CASOS DE MÉTODOS DE VALUACIÓN DE
EXISTENCIAS
Costo Costo
UNIDADES UNITARIO TOTAL
Mes: S/.
Enero 200 1.70 340
Febrero 100 1.80 180
Marzo 500 1.50 750
Julio 400 2.00 800
16
la compañía XYZ al 01 de Enero de 2013 tenía un inventario
inicial del producto a de 500 unidades al valor de s/. 1.50
cada una y el inventario final al 31 de Diciembre de 2013 tenía
2,000 unidades.
Las compras del año 2013 se produjeron de la siguiente
manera:
SETIEMBRE 600 2.20 1,320
OCTUBRE 1,000 2.20 2,200
DICIEMBRE 800 2.40 1,920
3,600 7,510
UNIDADES UNITARIO TOTAL
MES: S/.
17
MÉTODO PEPS (FIFO)
Costo Costo
Compras Unidades Unitario Total
S/. S/.
Diciembre 800 2.40 1,920
Octubre 1,000 2.20 2,200
Setiembre 200 2.20 440
INVENTARIO 2,000 4,560
FINAL
18
CASOS DE MÉTODOS DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS
Costo Costo
Unidades Unitario Total
Mes: S/. S/.
Enero 200 1.70 340
Febrero 100 1.80 180
Marzo 500 1.50 750
Julio 400 2.00 800
La compañía XYZ al 01 de enero de 2013 tenía un
inventario inicial del producto a de 500 unidades al valor de
s/. 1.50 cada una y el inventario final al 31 de diciembre de
2013 tenía 2,000 unidades.
Las compras del año 2013 se produjeron de la siguiente
manera:
19
SETIEMBRE 600 2.20 1,320
OCTUBRE 1,000 2.20 2,200
DICIEMBRE 800 2.40 1,920
3,600 7,510
UNIDADES UNITARIO TOTAL
MES: S/. S/.
MÉTODO PROMEDIO PONDERADO
UNIDADES UNITARIO TOTAL
S/. S/.
INVENTARIO INICIAL 500 1.50 750
20
Promedio Ponderado = Costo Total = 8,260 = 2.01463
Unidades Totales 4,100
El costo promedio ponderado es S/. 2,014.63
En consecuencia:
Inventario final 2,000 x 2.01463 = S/. 4,029.27
UNIDADES UNITARIO TOTAL
S/. S/.
COMPRAS DEL AÑO 3,600 7,510
TOTALES 4,100 8,260
21
TÉCNICAS DE VALUACIÓN
COSTOS ESTÁNDAR
Se refiere a costos predeterminados sobre una base de
técnica y que servirán como medida de eficiencia
cuando se comparen con los costos reales.
INVENTARIO AL DETALLE
El costo de existencia se determina reduciendo al valor
de venta de las existencias finales el correspondiente
porcentaje de ganancia bruta.
22
VALOR NETO DE REALIZACIÓN
Se abandona el costo como base contable devaluación de existencias, cuando en el curso normaldel negocio, su valor de uso o de venta, se vuelve menorque su valor en libros.
Esta disminución del valor se contabiliza como unapérdida en el ejercicio corriente, reduciendo el valor de lasexistencias.
Se aplica sin que importe la causa de la disminución devalor que puede ser: obsolescencia, deterioro físico,cambios en los niveles de precios o cualquier otra razón.
23
Reconocimiento como Gasto
24
EXISTENCIAS
Ó
INVENTARIOS
Balance
General
COMPRA Ó
FABRICACIÓN
EXISTENCIAS
DESEMBOLSOS
Ó
CASTIGOSGASTOS -
Ganancias
y Pérdidas
COSTO DE
PRODUCTOS
VENDIDOS
VENTAS +
-
REVELACIONES
En los estados financieros:
En balance general
- En el activo corriente (salvo excepciones).
En el estado de ganancias y pérdidas
‒ El costo de las existencias vendidas ó,
‒ Los costos operativos aplicables a ingresos, reconocidoscomo gasto durante el periodo y clasificado pornaturaleza.
25
REVELACIONES
En las notas a los Estados Financieros:
a) las políticas contables adoptadas para valuar lasexistencias, incluyendo fórmulas de costeo.
b) el monto total de las existencias y los montos de cadagrupo.
c) el monto total de las existencias contabilizadas a suvalor neto realizable.
d) el monto de reversión de los castigos reconocidoscomo ingresos del periodo.
e) las circunstancias o hechos que concluyeron a lareversión de los castigos.
f) el monto de las existencias computables como garantíade obligaciones.
g) las diferencias entre el método referencial y el métodoalternativo permitido.
26
EJEMPLOS DE REVELACIONES
Ejemplo 1
Nota b. Resumen de principios y prácticas
Aplicados
1. ..............
2. ..............
3. Existencias
La compañía para efecto de la valuación de susexistencias utiliza el tratamiento alternativo permitidopor la NIC 2 existencias, el tratamiento preferencial esusar el método primero que ingresa lo primero que sale(PEPS) bajo el cual el costo de venta sería más bajo ens/. 60,000 en 20…… (s/. 30,000 en 20…..) Y losinventarios serían más altos en los mismos montos.
27
EJEMPLO 2
Una forma de presentar en una nota a los estados
financieros las existencias por grupos es la siguiente:
Nota g. existenciasesta conformado por:
20.…
s/. s/.Productos terminados xxxx xxxx
Productos en proceso xxxx xxxx
Materias primas xxxx xxxx
Materias auxiliares y suministros xxxx xxxx
Existencias por recibir xxxx xxxx
TOTAL xxxx xxxx
Las materias primas se encuentran en garantía
(warrant) por s/. xx por obligaciones con los bancos.
28
CASO NO. 1
Cálculo del Costo de Producción sobre la base de la Producción Normal
29
La compañía el pasador s.a. se dedica a la fabricación y venta de
calzado., con una producción normal de 1000 unidades mensuales; su
costo de producción para los meses de noviembre y diciembre del año
2013, incluye lo siguiente:
Noviembre Diciembre
S/. S/.
Materia prima y suministros 6,000 3,000
diversos
Mano de obra directa 6,000 2,400
Mano de obra indirecta 1,200 1,200
Gastos de fabricación
Variables (energía eléctrica) 600 300
Fijos ,incluye depreciaciones 2,400 2,400
Cantidad unidades producidas 1,200 500
Producción Normal 1,000 1,000
SE PIDE CALCULAR EL COSTO UNITARIO PARA CADA MES Y DETERMINAR EL EFECTO,
EN RESULTADOS DEL COSTO NO ABSORBIDO POR LA PRODUCCIÓN NORMAL.
SOLUCIÓN
30
I. IDENTIFICACIÓN DE COSTOS VARIABLES Y FIJOS
NOVIEMBRE DICIEMBRE
VARIABLES S/. S/.
MATERIA PRIMA 6,000 3,000
MANO DE OBRA 6,000 2,400
GASTOS DE FABRICACIÓN VARIABLES 600 300
TOTAL DE COSTOS VARIABLES 12,600 5,700
FIJOS
MANO DE OBRA INDIRECTA 1,200 1,200
GASTOS DE FABRICACIÓN FIJOS 2,400 2,400
TOTAL DE COSTOS FIJOS 3,600 3,600
II. CÁLCULO DEL COSTO UNITARIO EN
CONCORDANCIA CON LA NIC, DE ABSORCIÓN DEL
COSTO FIJO.
31
Noviembre Diciembre
Costo de Producción Variable S/. 12600 S/. 5700Producción real (unidades 1200 500Costo Variable Unitario S/. 10.50 S/. 11.40
Costo de Producción Fijo S/. 3600 S/. 3600Unidades de producción normal 1000 1000Costo Fijo Unitario S/. 3.60 S/. 3.60
Total Costo Unitario A+B S/. 14.10 S/. 15.00
III. EXCESO (DEFECTO) DEL COSTO FIJO QUE DEBE
SER LLEVADO A GANANCIAS Y PÉRDIDAS
32
Noviembre Diciembre
S/. S/.
cantidad de unidades producción real 1200 500
Por : el costo fijo unitario 3.60 3.60
Total del costo absorbido por existencias 4320 1800
Menos: costo de producción fijo invertido (3600) (3600)
Monto a llevarse a Resultados 720 (1800)
SOLUCIÓN
PRESENTACIÓN EN EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Si es costo no absorbido como en el mes de diciembre pors/.1,800, dichos costos deben presentarse como unapartida en los gastos operativos de manera similar a losgastos administrativos bajo la denominación de costosimproductivos o costos no calidad; y si es mayor sepresentará como costos calidad (ingresos).
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Las ganancias pérdidas llevadas a resultado por lautilización de la absorción del costo fijo por medio de laproducción normal y no real, no es deducible o gravablepara efectos del impuesto a la renta.
33
NIC 8
POLITICAS CONTABLES,
CAMBIOS EN ESTIMACIONES
CONTABLES Y ERRORES
EXPOSITOR:
C.P.C.C. VICTOR VARGAS CALDERON
34
NIC NORMAS TRIBUTARIAS
Utilidad o Pérdida Neta del Ejercicio
Todos los ingresos y gastos deben
ser incluidos en la utilidad o pérdida
del ejercicio, con excepción de los
errores fundamentales y los efectos
de los cambios en las políticas
contables
No se aceptan gastos de ejercicios
anteriores
Art. 57º de la LIR.
Partidas Extraordinarias
La empresa no presentará, ni en el
estado de ganancias y pérdidas ni
en las notas, ninguna partida de
ingresos o gastos con la
consideración de partidas
extraordinarias – ver NIC 1.
Partidas Extraordinarias
La DJ anual del Impuesto a la Renta
de ejercicios anteriores que
contengan errores materiales o de
cálculo podrá ser rectificada, la
misma que surtirá efecto:
35
NIC
Cambios en las Estimaciones ContablesLa entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio:
a) es requerido por una Norma o Interpretación; o
b) lleva a que los EEFF suministren información más fiable y relevante
sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que
afecten a la situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de
efectivo de la entidad.
Errores MaterialesUnos EEFF no cumplen con las NIIF si contienen errores materiales o
errores inmateriales cometidos a propósito, cuyo tratamiento es:
Se reformulan los períodos anteriores que se presenten y el saldo de
apertura de las reservas del primer ejercicio que se presente en los estados
financieros (se modifica toda la información comparativa).
Si es imposible la reformulación de la información comparativa por ser
impracticable, se intentará restablecer la información más antigua posible.
36
NIC
• Estimaciones contables que se aplican a resultados del
periodo:
•Cuentas por cobrar de dudosa recuperación
•Obsolescencia de los inventarios
•Valor razonable de los activos o pasivos financieros
•La vida útil de los activos depreciables
•Obligaciones por garantía concedidas
37
CASO N° 01
ERROR EN EL CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA
SOLUCIÓN:
Los contribuyentes, tratándose de saldos a favor, tienen la
posibilidad de ejercer dos opciones:
‒ La primera sería solicitar la devolución del referido saldo a
favor, siendo en este caso necesaria la verificación previa
de la sunat.
‒ La segunda posibilidad es la compensación directa contra
los pagos a cuenta y en su caso contra el impuesto a la
renta a regularizar.
38
COMERCIAL TRES OSITOS S.A.
Al tener una fiscalización tributaria tuvo que disminuir su
saldo a favor. en este sentido, somos de la opinión que ante
estos casos es aplicable la norma internacional de
contabilidad – NIC 8, dado que la certificatoria de la
declaración jurada anual, que se ha presentado para corregir
las omisiones (en la medida que sean aceptadas por el
contribuyente), tales como omisión de ventas o deducción de
gastos no aceptados, constituye el reconocimiento de errores
que se cometieron al momento de la determinación del
impuesto a la renta, y que alguna manera tienen una
implicancia con la presentación de los estados financieros,
principalmente en la cuenta del activo.
de esta manera, tenemos que la mencionada NIC 8 precisa
que los errores se deberán corregir de la siguiente forma:
39
RECONOCIMIENTO CONTABLE
----------------------------- x ------------------------------------
59 resultados acumulados 20,050
591 unidades no distribuidas.
40 tributos contraprestaciones
y aportes al SNP y de salud 20,050
4017 impuesto a la renta.
4017.1 saldo a favor de impuesto a la renta.
por la reversión parcial del saldo a favor reconocido en el
ejercicio 2013, producto de la rectificatoria presentada, así como la
respectiva disminución de las utilidades retenidas.
----------------------------- x ------------------------------------
40
CASO N°02
CORRECCIÓN DE UN ERROR
SOLUCIÓN:
un error puede darse por equivocaciones matemáticas, mala
aplicación de políticas contables, mala interpretación de las
normas y principios contables, fraudes u omisiones, etc., que
pueden afectar la información contable distorsionando la
utilidad que presenta el estado de ganancias y pérdidas y/o
determinar incorrectamente los saldos de las cuentas de
activos, pasivos y patrimonio neto que presenta el balance
general de industrias unidas s.a., en base de los cuales los
usuarios de la información financiera toman decisiones.
41
En estas circunstancias la detección el error requeriría que la
empresa aplique la NIC. 8 políticas contables, cambios en
las estimaciones contables y errores, para corregir este
error mediante el ajuste correspondiente al saldo inicial de la
cuenta resultados acumulados al 01/ 01/ 2013; ello sin
perjuicio de su derecho a presentar las correspondientes
declaraciones juradas rectificatorias.
en el caso de la pregunta se ha incurrido en un error formal
dado que la obligación inicial fue sustituida por otra. así,
debió cancelarse la obligación primigenia y variación
cualitativa del pasivo más no cuantitativa. no obstante lo
anterior, respecto al interés que genera los fondos prestados
éste si genera una disminución en el patrimonio neto de la
compañía, por lo que deberá considerarse en función al
tiempo el interés devengado.
42
Por consiguiente, se efectuará la corrección vía un asiento contable de
reclasificación, que muestre la cancelación de la deuda y la generación de
otra con un tercero (socio o accionistas). Debido a que los libros contables
al ejercicio económico 2012 ya están cerrados.
El asiento de corrección se efectuaría en los libros contables del ejercicio
económico 2013 por el monto pendiente de cancelación (30,000 – 20.000)
de la siguiente forma:
Reconocimiento contable
----------------------------- x ------------------------------------
42 CTAS. Por pagar comerciales 10,000
421 facturas, boletas y otros
Comprobantes por pagar
46 CTAS por pagar diversas terceros 10,000
461 reclamaciones de terceros
Para registrar la obligación pendiente por
El préstamo obtenido.
----------------------------- X ------------------------------------
43
POR OTRO LADO, POR LOS INTERESES DEVENGADOS EN LOS
EJERCICIOS ECONÓMICOS 2012 Y 2013 DEBERÁ EFECTUARSE EL
SIGUIENTE ASIENTO:
----------------------------- x ------------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO 2,400
373 INTERESES DIFERIDOS
59 RESULTADOS ACUMULADOS. 4,800
591 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES 4,800
- TERCEROS
421 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS
COMPROBANTES POR PAGAR
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2,400
- TERCEROS
461 RECLAMACIONES DE TERCEROS
POR LOS INTERESES CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO
ANTERIOR, EL ACTUAL Y EL FUTURO PROVENIENTE DEL
PRÉSTAMO.
----------------------------- x ------------------------------------
44
NIC 11 CONTRATOS DE
CONSTRUCCION
EXPOSITOR:
C.P.C.C. VICTOR VARGAS CALDERON
45
OBJETIVO
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento
contable de los ingresos ordinarios y los costes
relacionados con los contratos de construccion. Debido a
la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los
contratos de construccion, la fecha en que la actividad del
contrato comienza y la fecha en que termina el mismo
caen, normalmente, en diferentes ejercicios contables, por
tanto, la cuestion fundamental al contabilizar los contratos
de construccion es la distribucion de los ingresos
ordinarios y los costes que cada uno de ellos genere, entre
los ejercicios contables a lo largo de los cuales se ejecuta.
46
ALCANCE
1. Esta norma debe ser aplicada para la contabilizacion
de los contratos de construccion, en los estados
financieros de los contratistas.
2. La presente norma sustituye a la nic 11, contabilizacion
de los contratos de construccion, aprobada en 1978.
47
DEFINICIONES
CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN: Es un contrato,específicamente negociado, para la fabricación de unactivo o un conjunto de activos, que están íntimamenterelacionados entre si o son interdependientes entérminos de su diseño, tecnología y función, o bien enrelación con su ultimo destino o utilización.
CONTRATO DE PRECIO FIJO: Es un contrato deconstrucción en el que el contratista acuerda un preciofijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y enalgunos casos tales precios están sujetos a clausulas derevisión si aumentan los costes.
48
CONTRATO DE MARGEN SOBRE EL COSTE:
Es un contrato de construcción en el que se reembolsa al
contratista los costes satisfechos por el y definidos
previamente en el contrato, mas un porcentaje de esos
costes o una cantidad fija.
49
- Un contrato de construcción puede acordarse para la
fabricación de un solo activo, como un puente, un
edificio, un dique, un oleoducto, etc un contrato de
construcción puede, asimismo, referirse a la construcción
de varios activos que estén íntimamente relacionados
entre si o sean independientes en términos de su diseño,
tecnología y función, o bien en relación con su ultimo
destino o utilización: ejemplo construcción de refinerías u
otras instalaciones complejas especializadas.
50
- EL TERMINO CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN
INCLUYE
a) Los contratos de prestación de servicios que estén
directamente relacionados con la construcción del
activo. Ejemplo los relativos a servicios de gestión
del proyecto y arquitectos.
b) Los contratos para la demolición o rehabilitación de
activos y la restauración del entorno que puede
seguir a la demolición de algunos activos.
51
- LAS FORMULAS QUE SE UTILIZAN EN LOS
CONTRATOS DE CONSTRUCCION SON
VARIADAS, PERO PARA LOS PROPOSITOS DE
ESTA NORMA SE CLASIFICAN EN CONTRATOS
DE PRECIO FIJO Y CONTRATOS DE MARGEN
SOBRE EL COSTE.
52
AGRUPACION Y SEGMENTACION DE LOS
CONTRATOS DE CONSTRUCCION
- Los requisitos contables de esta norma se aplican
generalmente por separado para cada contrato de
construcción.
- Cuando un contrato cubre varios activos, la
construcción de cada uno de los debe tratarse como un
elemento separado cuando:
a) El grupo de contratos se negocia como un único
paquete.
53
b) Los contratos están tan íntimamente relacionados que
son, efectivamente, parte de un único proyecto con un
margen de beneficios
c) Los contratos se ejecutan simultáneamente, o bien en
una secuencia continua.
54
a) El activo difiere significativamente en terminos de
diseño, tecnologia o funcion del activo o activos
cubiertos por el contrato original; o
b) El precio del activo se negocia sin tener como
referencia el precio fijado en el contrato original.
55
-Un contrato puede contemplar, a voluntad del cliente, la
construcción de un activo adicional a lo pactado
originalmente, o puede ser modificado para incluir la
construcción de tal activo.
La construcción de este activo adicional debe tratarse como
un contrato separado cuando:
INGRESOS ORDINARIOS DEL CONTRATO
Comprenden:
a) El importe inicial del ingreso acordado en el contrato
b) Cualquier modificacion en el trabajo contratado, asi
como reclamaciones o incentivos:
i. En la medida que sea probable que de los mismos
resulte un ingreso
ii. Siempre que sean susceptibles de valoracion fiable
56
- Los ingresos ordinarios del contrato se valoran según el
valor razonable de la contraprestacion recibida o por
recibir.
- La valoración de los ingresos ordinarios procedentes del
contrato estará afectada por diversas incertidumbres,
que dependen del desenlace de hechos futuros.
- Las estimaciones necesitan, a menudo, ser revisadas a
medida que tales hechos ocurren o se resuelven las
incertidumbres. Por lo tanto la cuantía de los ingresos
ordinarios del contrato puede aumentar o disminuir de un
ejercicio a otro, ejemplo:
57
a) El contratista y el cliente pueden acordar
modificaciones o reclamaciones que aumenten o
disminuyan los ingresos ordinarios del contrato, en
un ejercicio posterior a aquel en que el contrato fue
inicialmente pactado.
b) El importe de ingresos ordinarios acordado en un
contrato de precio fijo puede aumentar como
resultado de las clausulas de revision de precios.
58
c) La cuantia de los ingresos ordinarios procedentes
de un contrato puede disminuir como consecuencia
de las penalizaciones por demoras, causadas por
el contratista en la realizacion de la obra.
d) Cuando un contrato de precio fijo supone una
cantidad constante por unidad de obra, los
ingresos ordinarios del contrato aumentan si el
numero de unidades de obra se modifica al alza.
59
- UNA MODIFICACION ES UNA INSTRUCCIÓN DEL
CLIENTE PARA CAMBIAR EL ALCANCE DEL TRABAJO
QUE SE VA A EJECUTAR BAJO LAS CONDICIONES
DEL CONTRATO. UNA MODIFICACION PUEDE
LLEVAR A AUMENTAR O DISMINUIR LAS INGRESOS
ORDINARIOS PROCEDENTES DEL CONTRATO.
60
- Una reclamación es una cantidad que el contratista
espera del cliente o de un tercero como reembolso de
costes no incluidos en el precio del contrato. La
reclamación puede surgir, por ejemplo cuando el cliente
cause retrasos, errores en las especificaciones o el
diseño, o bien por causa de disputas referentes al trabajo
incluido en el contrato. La valoración de las cantidades
de ingresos ordinarios, que surgen de las reclamaciones,
esta sujeta a un alto nivel de incertidumbre y,
frecuentemente, depende del resultado de las
pertinentes negociaciones. Por tanto, las reclamaciones
se incluirán entre los ingresos ordinarios del contrato
cuando:
61
a) Las negociaciones han alcanzado un avanzado
estudio de maduración, de tal manera que es
probable que el cliente acepte la reclamación.
b) El importe que es probable que acepte el cliente
puede ser valorado con suficiente fiabilidad
62
- Los pagos por incentivos son cantidades
adicionales reconocidas al contratista siempre que
se cumpla o sobrepase determinados niveles de
ejecucion en el contrato
COSTES DEL CONTRATO
COMPRENDEN:
a) Los costes que se relacionen directamente con el
contrato especifico.
b) Los costes que se relacionen con la actividad de
contratación en general y puedan ser imputados al
contrato especifico
c) Cualquier otro coste que se pueda cargar al cliente,
según los términos pactados en el contrato.
63
- LOS COSTES QUE SE RELACIONAN
DIRECTAMENTE CON CADA CONTRATO
ESPECIFICO INCLUIRAN:
a) Costes de mano de obra en el lugar de la
construccion, comprendiendo tambien la
supervision que alli se lleve a cabo.
b) Costes de los materiales usados en la
construccion.
c) Depreciacion de inmovilizado material usado en
la ejecucion del contrato.
d) Costes de desplazamiento de los elementos que
componen el inmovilizado material desde y
hasta la localizacion de la obra.
64
e) Costos de alquiler del inmovilizado material.
f) Costes de diseño y asistencia tecnica.
g) Costes estimados de los trabajos de rectificacion
y garantia, incluyendo los costes esperados de
las garantias
h) Reclamaciones de terceros.
65
- LOS COSTES QUE PUEDEN SER ATRIBUIBLES A LA
ACTIVIDAD DE CONTRATACION EN GENERAL Y
PUEDEN SER IMPUTADOS A CADA CONTRATO
ESPECIFICO, INCLUYEN LO SIGUIENTE:
a) Seguros
b) Costes de diseño y asistencia técnica no
relacionados directamente con ningún contrato
específico.
c) Costes indirectos de construcción.
66
Estos costes se distribuyen utilizando metodos
sistematicos y racionales que se aplican de manera
uniforme a todos los costes que tienen similares
caracteristicas la distribucion se basa en el nivel normal de
actividad de construccion. Los costes indirectos de
construccion comprenden gastos tales como los de
preparacion y procesamiento de la nomina del personal
dedicado a la construccion.
67
- Entre los costes que son especificamente atribubles al
cliente, según los terminos pactados en el contrato de
construccion, se pueden encontrar algunos costes
generales de administracion, asi como costes de
desarrollo, siempre que el reembolso de los mismos este
especificado en el acuerdo convenido por las partes.
- Los costes que no pueden ser atribuidos a la actividad
de contratacion, o no puedan ser distribuidos a los
contratos especificos, se excluiran de los costes del
contrato de construccion. Entre estos se encuentran:
68
A) Los costes generales de administración, para los
que no se haya especificado ningún tipo de
reembolso en el contrato
B) Los costes de venta
C) Los costes de investigación y desarrollo para los
que, en el contrato, no se especifica reembolso
alguno.
D) La parte de las cuota de depreciación que
corresponde a infrautilización, porque los
componentes del inmovilizado material no han sido
utilizados en ningún contrato especifico.
69
- LOS COSTES DEL CONTRATO COMPRENDEN
TODOS LOS COSTES ATRIBUBLES AL MISMO
DESDE LA FECHA EN QUE ESTE SE CONVIERTE EN
FIRME HASTA EL FINAL DE LA EJECUCION DE LA
OBRA CORRESPONDIENTE.
70
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
ORDINARIOS Y GASTOS
- Cuando el resultado de un contrato de construccion
puede ser estimado con suficiente fiabilidad, los
ingresos ordinarios y los costes asociados con el
mismo deben ser reconocidos en resultados como tales
con referencia al estado de realizacion de la actividad
producida por el contrato en la fecha de cierre del
balance. Toda perdida esperada en el contrato de
construccion debe ser reconocida como tal.
71
- En el caso de contratos a precio fijo, el desenlace delcontrato de construcción puede ser estimado consuficiente fiabilidad, siempre que se den las siguientescondiciones:
72
a) Pueden valorarse razonablemente los ingresos
ordinarios totales del contrato.
b) Es probable que la empresa obtenga los
beneficios economicos derivados del contrato.
c) Tanto los costes que faltan para la terminacion del
contrato como el grado de realizacion, a la fecha del
balance, pueden ser valorados con suficiente
fiabilidad
d) Los costes atribuibles al contrato pueden ser
claramente. Identificados y valorados con suficiente
fiabilidad, de manera que los costes reales del
contrato pueden ser comparados con las
estimaciones previas de los mismos.
73
- En el caso de un contrato de margen sobre el coste, el
desenlace del contrato de construcción puede ser
estimado con suficiente fiabilidad cuando se cumplen
todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) Es probable que la empresa obtenga los beneficios
económicos derivados del contrato
b) Los costes atribuibles al contrato, sean o no
específicamente reembolsables, pueden ser
claramente identificados y valorados de forma
fiable.
74
- El reconocimiento de ingresos ordinarios y costes con
referencia al estado de realización del contrato es, a
menudo, denominado método del porcentaje de
realización. Según este método, los ingresos ordinarios
derivados del contrato se comparan con los costes del
mismo incurridos en la consecución del estado de
realización en que se encuentre, con lo que se revelara
el importe de los ingresos ordinarios, de los gastos y de
los resultados que pueden ser atribuidos a la parte del
contrato ya ejecutado. Este método suministra
información útil sobre la evolución de la actividad del
contrato y el rendimiento derivado del mismo en cada
ejercicio económico.
75
- Según el método del porcentaje de realización, los
ingresos ordinarios del contrato se reconocen como
tales, en la cuenta de resultados, a lo largo de los
ejercicios en los que se lleve a cabo la ejecución del
contrato. Los costes del contrato se reconocerán como
gastos del ejercicio en el que se ejecute el trabajo con el
que están relacionados. Todo exceso de los costes del
contrato, sobre los ingresos ordinarios totales derivados
del mismo, se reconocerá como un gasto llevándolo a
resultados inmediatamente.
76
- El contratista puede haber incurrido en costes que se
relacionen con la actividad futura del contrato. Tales
costes se registran como activos, siempre que sea
probable que los mismos sean recuperables en el futuro.
Estos costes representan cantidades debidas por el
cliente y son a menudo clasificados como obra en curso
bajo el contrato.
77
- El desenlace de un contrato de construcción podraunicamente estimarse con fiabilidad si es probable quela empresa obtenga los beneficios económicosasociados con el mismo .Cuando surgiese incertidumbrerespecto al cobro de una partida ya incluida en losingresos ordinarios procedentes del contrato, eincorporada a la cuenta de resultados, el saldoincobrable o la partida cuya recuperación haya dejadode ser probable, se reconocerá como un gasto delejercicio, en lugar de ser tratada como un ajuste en elimporte de los ingresos ordinarios del contrato.
78
- La empresa generalmente es capaz de hacer
estimaciones fiables tras negociar un contrato en el que
se establecen:
a) Los derechos de disposición de cada una de las partes
contratantes sobre el activo a construir
b) La contrapartida a satisfacer
c) La forma y plazo de pago.
79
- El estado de realizacion de un contrato puede
determinarse de muchas formas. La empresa suele
utilizar el metodo que mida con mayor fiabilidad el
trabajo ejecutado. Dependiendo de la naturaleza del
contrato, los metodos pueden tener en cuenta:
a) La proporcion de los costes del contrato incurridos
en el trabajo ya realizado hasta la fecha, en relacion
con los costes totales estimados para el contrato.
b) El examen del trabajo ejecutado
c) La proporcion fisica del contrato total ejecutado
80
LOS ANTICIPOS Y LOS PAGOS DEL CLIENTE NO
REFLEJAN, NECESARIAMENTE, LA PROPORCION
DEL TRABAJO EJECUTADO HASTA LA FECHA.
81
- Cuando se determina el estado de realizacion del
contrato por referencia los costes incurridos hasta la
fecha, solo se incluyen en los costes del contrato que se
excluyen son los siguientes:
a) Costes que se relacionen con la actividad futura
derivada del contrato, tales como los costes de
materiales que se hayan entregado en la obra o se
hayan dejado en sus proximidades para ser usados
en la misma, que sin embargo no se han instalado,
usado o aplicado todavía en la ejecución, salvo si
tales materiales se han fabricado especialmente para
el contrato.
b) Pagos anticipados a los subcontratistas, por causa
de los trabajos que estos ejecutaran bajo el contrato
correspondiente
82
- Cuando el desenlace de un contrato de construccion
no pueda ser estimado con suficiente fiabilidad:
a) Lo ingresos ordinarios deben ser reconocidos en la
cuenta de resultados solo en la medida en que sea
probable recuperar los costes incurridos por causa del
contrato.
b) Los costes del contrato debe reconocerse como gastos
del ejercicio en que se incurren
Cualquier perdida esperada por causa del contrato de
construccion debe ser reconocida inmediatamente
como un gasto del ejercicio.
83
- Durante las primeras fases de ejecucion de un contrato,
no puede estimarse con suficiente fiabilidad el
desenlace final del mismo. Puede ser probable que la
empresa llegue a recuperar los costes incurridos en esta
etapa. Por tanto los ingresos ordinarios del contrato
seran reconocidos en la cuenta de resultados solo en la
proporcion que supongan, sobre el total, los costes
incurridos que se esperen recuperar.
84
Cuando el desenlace final del contrato no se pueda
estimar con suficiente fiabilidad, la empresa se
abstendra de reconocer beneficio alguno. Incluso
cuando el desenlace final no pueda ser reconocido con
suficiente fiabilidad, puede ser probable que los costes
totales del contrato vayan a exceder a los ingresos
ordinarios totales. En tal caso, cualquier exceso de los
costes totales sobre los ingresos ordinarios totales del
contrato, se llevara inmediatamente a los resultados del
ejercicio.
85
- Los costes del contrato que no sean de probable
recuperación se llevan a resultados del ejercicio
inmediatamente.
- Cuando desaparezcan las incertidumbres, que impedian
estimar con suficiente fiabilidad el desenlace del
contrato, los ingresos ordinarios y los gastos asociados
con el contrato de construcción deben pasar a ser
reconocidos en la cuenta de resultados
86
RECONOCIMIENTO DE LAS PERDIDAS
ESPERADAS
- Cuando es probable que los costes totales del
contrato vayan a exceder de los ingresos ordinarios
totales derivados del mismo, las perdidas esperadas
deben reconocerse inmediatamente como tales en la
cuenta de resultados del ejercicio.
87
- La cuantía de tales perdidas se determina con
independencia de:
a) Si los trabajos del contrato han comenzado o no
b) El estado de realización de la actividad del contrato.
c) La cantidad de ganancias que se espera obtener en
otros contratos, siempre que aquellos y este no sean
tratados como uno solo a efectos contables.
88
CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES
- El método del porcentaje de obra realizada se aplicara
acumulativamente en cada ejercicio, a las estimaciones
de ingresos ordinarios y costes totales hasta la fecha.
Por tanto, el efecto de un cambio en las estimaciones de
los ingresos ordinarios o costes del contrato en cuestión,
o el efecto de un cambio en el desenlace esperado del
contrato, serán tratados como cambios en las
estimaciones contables (NIC 8). Las estimaciones
revisadas se usaran en la determinación de los importes
de gastos e ingresos ordinarios reconocidas en la
cuenta de resultados, tanto en el ejercicio en que tiene
lugar el cambio como en los ejercicios siguientes.
89
INFORMACION A REVELAR
LA EMPRESA DEBE REVELAR, EN SUS ESTADOS
FINANCIEROS, INFORMACION SOBRE:
a) El importe de los ingresos ordinarios del contrato
reconocidos como tales en el ejercicio.
b) Los metodos utilizados para determinar la parte de
ingreso ordinario del contrato reconocido como tal en el
ejercicio.
c) Los metodos usados para determinar el grado de
realizacion del contrato en curso.
90
- LA EMPRESA DEBE REVELAR, PARA LOS
CONTRATOS EN CURSO EN LA FECHA DE CIERRE,
CADA UNA DE LAS SIGUIENTES INFORMACIONES:
a) La cantidad acumulada de costes incurridos y de
ganancias reconocidas (menos las correspondientes
perdidas reconocidas) hasta la fecha.
B) la cuantia de los anticipos recibidos.
C) la cuantia de las retenciones en los pago.
91
- Las retenciones con cantidades procedentes de las
certificaciones hechas a los clientes, que no se
recuperan hasta la satisfacción de las condiciones
especificadas en el contrato para su cobro, o bien hasta
que los defectos de la obra han sido rectificados. Las
rectificaciones son las cantidades facturadas por el
trabajo ejecutado bajo el contrato, hayan sido pagadas
por el cliente o no. Los anticipos son las cantidades
recibidas por el contratista antes de que el trabajo haya
sido ejecutado
92
- LA EMPRESA DEBE INFORMAR, EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS SOBRE:
a) Los activos que representen cantidades, en terminos
brutos, debidas por los clientes por causas de contratos
de construccion
b) Los pasivos que representen cantidades, en terminos
brutos, debidas a los clientes por causa de estos
mismos contratos.
93
- LA CANTIDAD BRUTA DEBIDA POR LOS CLIENTES,
POR CAUSA DE LOS CONTRATOS, ES LA
DIFERENCIA ENTRE:
a) Los costes incurridos mas las ganancias
reconocidas en la cuenta de resultados.
b) La suma de las perdidas reconocidas en la cuenta
de resultados y las certificaciones realizadas y
facturadas
94
- LA CANTIDAD BRUTA DEBIDA A LOS CLIENTES, POR
CAUSA DE LOS CONTRATOS, ES LA DIFERENCIA
ENTRE:
a) Los costes incurridos mas las ganancias reconocidas en
la cuenta de resultados
b) La suma de las perdidas reconocidas en la cuenta de
resultados y las certificaciones realizadas para el
conjunto de contratos en curso, en los cuales, las
certificaciones de obra realizadas y facturadas excedan
a los costes incurridos mas las ganancias reconocidas
(menos las correspondientes perdidas reconocidas)
95
- La empresa informara, acerca de cualquier activo
contingente o pasivo contingente, de acuerdo con la NIC
37 provisiones, activos contingentes y pasivos
contigentes. Los activos y pasivos de tipo contingente
puede surgir de circunstancias tales como los costes
derivados de garantias, reclamaciones, multas u otras
perdidas eventuales.
96
NIC 12
IMPUESTO A LAS
GANANCIAS
EXPOSITOR:
CPCC. VICTOR VARGAS CALDERON
97
OBJETIVO
Es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las
ganancias. El principal problema al contabilizar el
impuesto a las ganancias es como tratar las
consecuencias actuales y futuras de:
a)La recuperacion (liquidación) en el futuro del
importe en libros de los activos (pasivos) que se
han reconocido en el estado de situación financiera
de la entidad; y
a)Las transacciones y otros sucesos del período
corriente que han sido objeto de reconocimiento en
los estados financieros.
98
ALCANCE
Esta norma se aplicará en la contabilización del impuesto alas ganancias.
Para los propósitos de esta norma, el término impuesto alas ganancias incluye todos los impuestos, ya seannacionales o extranjeros, que se relacionen con lasganancias sujetas a imposición. El impuesto a lasganancias incluye también otros tributos, tales como lasretenciones sobre dividendos, que se pagan por parte deuna entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto,cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad queinforma.
99
DEFINICIONES
Ganancia contable es la ganancia neta o la pérdida
neta del paríodo antes de deducir el gasto por el
impuesto a las ganancias.
Ganancia (périda) fiscal es la ganancia (pérdida) de
un período, calculada de acuerdo con las reglas
establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se
calculan los impuestos a pagar (recuperar).
100
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias esel importe total que, por este concepto, se incluye aldeterminar la ganancia o pérdida neta del período,conteniendo tanto el impuesto corriente como eldiferido.
Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar)por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia(pérdida) fiscal del período.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidadesde impuestos sobre las ganancias a pagar en períodosfuturos, relacionadas con las diferencias temporariasimponibles.
101
Activos por impuestos diferidos son las cantidades deimpuestos sobre las ganancias a recuperar en períodosfuturos, relacionadas con:
a)Las diferencias temporarias deducibles;
a)La compensación de pérdidas obtenidas en períodosanteriores, que todavía no hayan sido objeto dededucción fiscal; y
a)La compensación de créditos no utilizados procedentesde períodos anteriores.
102
Las diferencias temporales son las que existen entre el
importe en libros de un activo o pasivo en el estado de
situación financiera y su base fiscal. Las diferencias
temporarias pueden ser:
a)Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas
diferencias temporarias que dan lugar a cantidades
imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a períodos futuros, cuando el importe
en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado; o
103
b) Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas
diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que
son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a períodos futuros, cuando el importe
en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.
104
LA BASE FISCAL DE UN ACTIVO O PASIVO
Es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o
pasivo.
El gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias
comprende tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por el
impuesto corriente como la correspondiente al gasto
(ingreso) por el impuesto diferido.
105
BASE FISCAL
La base fiscal de un activo es el importe que será
deducible de los beneficios económicos que, para efectos
fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el
importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios
económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual
a su importe en libros.
106
EJEMPLOS
1. El costo de una máquina es de 100. De los mismos, ya
ha sido deducida una depreciación acumulada de 30,
en el período corriente y en los anteriores, y el resto del
costo será deducible en futuros períodos, ya sea como
depreciación o como un importe deducible en caso de
disposición del activo en cuestión. Los ingresos de
actividades ordinarias generados por el uso de la
máquina tributan, las eventuales ganancias obtenidas
por su disposición son también objeto de tributación y
las eventuales pérdidas por la disposición son
fácilmente deducibles. La base fisal de la máquina es,
por tanto de 70.
107
2. Los intereses por cobrar tienen un importe en
libros de 100. Fiscalmente, estos ingresos por
intereses serán objeto de tributación cuando se
cobre. La base fiscal de los intereses por cobrar
es cero.
108
La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en
libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea
deducible fiscalmente respecto de tal partida en períodos
futuros. E el caso de ingresos de actividades ordinarias
que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del
pasivo correspondiente en su importe en libros, menos
cualquier eventual importe de ingresos de actividades
ordinarias que no resulte imponible en períodos futuros.
109
En los estados financieros consolidados, las
diferencias temporales se determinarán comparando el
importe en libros de los activos y pasivos, incluidos en
ellos, con la base fiscal que resulte apropiada para los
mismos. La base fiscal se calculará tomando como
referencia la declaración fiscal consolidada en aquellas
jurisdicciones, o países en su caso, en las que tal
declaración se presenta. En otras jurisdicciones, la
base fiscal se determinará tomando como referencia
las declaraciones fiscales de cada entidad del grupo en
particular.
110
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS
POR IMPUESTOS CORRIENTES
El impuesto corriente, correspondiente al período
presente y a los anteriores, debe ser reconocido como
un pasivo en la medida en que se haya sido liquidado.
Si la cantidad ya pagada, que corresponda al período
presente y a los anteriores, excede el importe a pagar
por esos períodos, el exceso debe ser reconocido
como un activo.
111
El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si
ésta puede ser retrotraída para recuperar las cuotas
corrientes satisfechas en períodos anteriores, debe ser
reconocido como un activo.
Cuando una pérdida fiscal se utilice para recuperar el
impuesto corriente pagado en períodos anteriores, la
entidad reconocerá tal derecho como un activo, en el
mismo período en el que se produce la citada pérdida
fiscal, puesto que es probable que la entidad obtenga el
beneficio económico derivado de tal derecho, y además
este beneficio puede ser medido de forma fiable.
112
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR
IMPUESTOS DIFERIDOS
DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES
Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de
cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la
diferencia haya surgido por:
a)El reconocimiento inicial de una plusvalía; o
113
b) El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en
una transacción que:
i. No es una combinación de negocios; y
i. En el momento en que fue realizada no afectó ni
a la ganancia contable ni a la ganancia (pérdida)
fiscal.
Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo diferido de
carácter fiscal, por diferencias temporarias imponibles
asociadas con inversiones en entidades subsidiarias,
sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios
conuntos.
114
EJEMPLO
Un activo cuyo costo histórico fue de 150 tiene un importeen libros de 100. La deçpreciación acumulada, a efectosfiscales, y la tasa impositiva es el 25%.
La base fiscal del activo es de 60 (costo de 150 menosdepreciación fiscal acumulada de 90) para recuperar elimporte en libros de 100, la entidad debe obtenerganancias fiscales por importe de 100, aunque sólo podrádeducir una depreciación fiscal de 60. A consecuencia delo anterior, la entidad deberá pagar impuestos sobre lasganancias por valor de 10 (el 25% de 40), a medida quevaya recuperando el importe en libros del activo.
115
LA DIFERENCIA ENTRE EL IMPORTE EN LIBROS DE
100 Y LA BASE FISCAL DE 60, ES UNA DIFERENCIA
TEMPORARIA IMPONIBLE DE 40. POR TANTO LA
ENTIDAD RECONOCERÁ UN PASIVO POR
IMPUESTOS DIFERIDOS POR IMPORTE DE 10 (EL
25% DE 40) QUE REPRESENTA LOS IMPUESTOS A
SATISFACER, A MEDIDA QUE VAYA RECUPERANDO
EL IMPORTE EN LIBROS DEL ACTIVO.
116
COMBINACIONES DE NEGOCIOS
Con limitadas excepciones, los activos identificablesadquiridos y pasivos asumidos en una combinaciónde negocios se reconocerán según sus valoresrazonables en la fecha de la adquisición. Lasdiferencias temporales aparecen cuando las basesfiscales de los activos identificables adquiridos y lospasivos identificables asumidos no se modifiquen porla combinación de negocios o lo hagan de formadiferente.
117
Por ejemplo, surgirá una diferencia temporaria
imponible, que dará lugar a un pasivo por impuestos
diferidos, en el caso de que el importe en libros de un
determinado activo se incremente hasta su valor
razonable tras la combinación, pero la base fiscal del
activo sea el costo del propietario anterior. El pasivo
por impuestos diferidos resultante afectará, a la
plusvalía.
118
ACTIVOS CONTABILIZADOS POR SU VALOR
RAZONABLE
Las NIIF permiten o requieren que ciertos activos se
contabilicen a su valor razonable, o bien que sean
objeto de revaluación (véase, por ejemplo, la NIC 16
propiedades, planta y equipo, la NIC 38 activos
intangibles, la NIC 39 instrumentos financieros,
reconocimiento y medición y la NIC 40 propiedades de
inversión). En algunos países, la revaluación o
cualquier otra reexpresión del valor del activo, para
acuerdo a su valor razonable, afecta a la ganancia
(pérdida) fiscal del período corriente.
119
Como resultado de esto, se puede ajustar
igualmente la base fiscal del activo, y no surge
ninguna diferencia temporaria. En otras
jurisdicciones, sin embargo, la revaluación o
reexpresión de un activo no afecta a la ganancia
fiscal del período en que una u otras se llevan a
efecto, y por tanto no ha de procederse al ajuste de
la base fiscal. No obstante, la recuperación futura
del importe en libros producirá un flujo de beneficios
económicos imponibles para la entidad, puesto que
los importes deducibles a efectos fiscales serán
diferentes de las cuantías de esos beneficios
económicos.
120
La diferencia entre el importe en libros de un activo
revaluado y su base fiscal, es una diferencia temporaria, y
da lugar por tanto a un activo o pasivo por impuestos
diferidos. Esto se cumple incluso cuando:
a) La entidad no desea disponer del activo. En estos
casos, el importe en libros revaluado se recuperará
mediante el uso, lo que generará beneficios fiscales por
encima de la depreciación deducible fiscalmente en
períodos futuros; o
121
b) Se difiera el pago de impuestos sobre las ganancias, a
condición de que el importe de la disposición de los
activos se reinvierta en otros similares. En estos casos
el impuesto se acabará pagando cuando se vendan los
nuevos activos, o bien a medida que vayan siendo
utilizados.
122
Tratamiento Contable del Impuesto a las
Ganancias
El párrafo 51 de la NIC 12 original contiene una pauta
transitoria que se debió cumplir en enero de 1998,
cuando entro en vigencia. De no haberlo hecho antes
de aplicar la NIC 12 en nuestra contabilidad, debemos
hacer el ajuste correspondiente aplicando la NIC 8.
Presentamos la descripción de esa pauta así como un
cuadro sinóptico en el que se observa como la NIC
original se aplicó en nuestro país solo por los años 98
y 99, y como es que a partir del año 2000 se aplica la
NIC 12 modificada. Así mismo acompañamos un
ejemplo de cómo debe ser efectuado el ajuste de
corrección en razón de la NIC Nº 8
123
NIC 12
Imp. a la
Renta
1. Original
1998 -1999
Pauta Transitoria
1. Método del Imp. a la Renta a pagar
88 XX
a 40 XX
AJUSTAR EE.FF. – NIC 8
2. Impuesto a la Renta Diferido
2.1. Impuesto a la Renta Diferido Activo.
2.2. Impuesto a la Renta Diferido Pasivo.
Continua...
124
NIC 12
Imp. a
la
Renta
1. Modificado desde el
2000
Balance
ContableBalance
Tributario
Diferencia
Temporal
Activo Fijo
Normal 10’000
R.Vol.
NIC 16 5’000
15’000
Activo Fijo
Normal 10’000
5’000
30%
1’500.00
59 1’500
a 49 1’500
Impuesto a la Renta Diferido Pasivo
125
1. 33 300,000
a 59 300,000
(Contrato de arrendamiento financiero)
2. 59 180,000
a 39 180,000 Depreciación 60% de 300,000 (6 años)
10 Años 2001
3. 33 XX
a 39 XX
a 59 XX Ajuste por inflación
4. 59 36,000
a 49 36,000
Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12)
Ejemplo de Ajuste de Estados Financieros – Aplic. NIC 8
Arrendamiento Financiero = Compra de Vehículos S/. 300,000 En el año 96 – se
contabilizo como gasto Decreto Legislativo Nº 299.
Clase 6 89 Cuenta 59.
126
HOJA DE TRABAJO PARA DETERMINAR LA RENTA TRIBUTARIA – DIFERENCIAS TEMPORALES
Y PERMANENTES – ART. 33º REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA.
Renta Tributaria
Libros
Ofic. De
Contabilid
Adiciones DIF
Permanentes 200,000 DIF
Temporales 100,000 300,000
1,300,000
Deducciones DIF
Permanentes 50,000 DIF
Temporales 100,000 (150,000)
1,150,000
(-)Perdidas Ejer. Anteriores (200,000)
950,000 (-)
Particip. Trabaj. D.Leg 892 (95,000)
Renta Imponible 855,000
Ingresos (Ventas
(-)Costo de Ventas
Renta Bruta
(-)GASTOS
Renta Neta
S/. 100’000,000
80’000,000
20’000,000
19’000,000
1’000,000
NIC 18 NIC 11 NIC 41
NIC 2
VARIAS NIC’S
Renta Contable
DiferenciasPermanentes
Temporales
NIC 12
CUENTA 37 IMPTO.
RTA. DIFERIDO
ACTIVO
CUENTA 49 IMPTO.
RTA. DIFERIDO
PASIVO
PDT Renta
2013
ART. 33º
RGTO RTA
Ley del
Impuesto a
la Renta
Estado de Ganancias y Perdidas al 31/12/2013
127
Diferencias Permanentes
128
Ejemplo: (GASTOS)
CONTABLE TRIBUTARIO
MULTA ES GASTO No ES GASTO Aceptable
Art. 44º inc. c)
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Ejemplo: (INGRESOS)
CONTABLE TRIBUTARIO
Intereses
Percibidos Es ingreso No es ingreso
Exonerados Gravable Art. 19º de la Ley del
Impuesto a la RentaDiferencia Temporal
Genera Impuesto a la Renta Diferido
a) Impuesto a la Renta Diferido Activo – Cta. 37
b) Impuesto a la Renta Diferido Pasivo – Cta. 49
DIFERENCIAS TEMPORALES ACTIVAS
LO CONTABLE FINANCIERO
129
LO TRIBUTARIO
1) VACACIONES (RENTA 5ª)
NIC 19 BENEF. TRABAJADORES
NIC 1 LO DEVENGADO
LEY LABORAL
DEBE PROVISIONARSE LAS
VACACIONES POR PAGAR AL
31.12.2013.
S/.
TRABAJADOR 1 7/12 10,000
TRABAJADOR 2 12/12 20,000
TRABAJADOR 3 17/12 30,000
TRABAJADOR 4 25/12 40,000
100,000
IMP. RENTA 2013
88 180,000.
37 30,000.
A 40 210,000
1) ART. 37 INC v) DE L.I.R.
LA RENTA DE 5ª SERA
DEDUCIBLE EN EL 2013, SI SE
CANCELA HASTA EL 31/03/2014
“NO SE CANCELO”
D.J. 2012
UTILIDAD .
CONTABLE S/ 600,000
ADICION
VACACIONES DIF. TEMP. ACT.
2013 NO
CANCELADAS
HASTA 31/03/2014 100,000 (+)
RENTA IMP. 700,000
LO CONTABLE FINANCIERO
130
LO TRIBUTARIO
2) PARTICIPACIONES (RENTA 5ª)
62 XX
A 41 XX
NIC 1 – NIC 19 – LEY LABORAL
3) REMUNERACIONES – DIETAS
DE DIRECTORES (RENTA 4ª)
63 XX
A 41 XX
NIC 1 – LGS.
4) INTERESES POR PAGAR A
PERSONAS NATURALES (RENTA
DE 2ª)
67 XX
NIC 1 – ART. LIR
RGTO. DE COMPROB.. DE PAGO
2) ART 37 v) LIR
RENTAS DE 5ª SERAN
DEDUCIBLES EN EL 2013 SI SE
CANCELAN HASTA EL 31.03.2014
3) ART. 37 INC v) LIR
RENTAS DE 4ª SERAN
DEDUCIBLES EN EL 2013 SI SE
CANCELAN HASTA EL 31.03.2014
4) ART. 37 INC v) LIR
RENTAS DE 2ª SERAN
DEDUCIBLES EN EL 2013 SI SE
CANCELAN HASTA EL 31.03.2014
LO CONTABLE FINANCIERO
131
LO TRIBUTARIO
5) PERDIDAS TRIBUTARIAS
NIC 12
37 XX
A 88 XX
MARCO CONCEPTUAL DE LAS NICS “UNA
PARTIDA MERECE ENTRAR EN EL ACTIVO
SI PODRIA GENERAR FLUJOS
ECONOMICOS FUTUROS A LA EMPRESA.”
6) CONTABILIZACION DEL DESMEDRO
DE MERCADERIAS (VALOR
RAZONABLE)
NIC 2 PARRAFO 9
69 XX
A 29 XX
PARA REGISTRAR LA PERDIDA POR
DESVALORIZACION DE
EXISTENCIAS
JEFE ALMACEN
NIC 1 – NIC 8 JEFE VENTAS
SALDOS AL 31/12 A VALOR NETO DE
REALIZACION.
5) ART. 50 LIR
INC a) 4 AÑOS
INC b) HASTA RECUPERAR TODA LA
PERDIDA.
6) ART. 44 INC f) LIR
NO SE ACEPTAN PROVISIONES QUE
NO SON RECONOCIDAS POR LA LIR.
INFORME TECNICO ? ART. 21 c)
RGTO DE LIR.
PERO QUE DICE EL ART. 57 LIR?
LO DEVENGADO
MEMORIA DESCRIPTIVA – ACTAS
PARA QUE SEA ACEPTABLE LA
PERDIDA.
1. VENTA EN REMATE
2. DESTRUIR – NOTARIO – AVISO
SUNAT 6 DIAS
3. DONACION
LO CONTABLE FINANCIERO
132
LO TRIBUTARIO
7) PROVISION POR FLUCTUACION DE
VALORES
NIC 37 – NIC 39 – NIC 32
68 XX
319 XX
LAS ACCIONES QUE TENGO EN EL
ACTIVO DEBO MOSTRARLAS A
VALOR RAZONABLE AL 31/12
a) SI SON ACCIONES QUE COTIZAN
EN BOLSA DEBO USAR EL VALOR
DE MERCADO BURSATIL
NIC 39 – NIC 32
b) SI SON ACCIONES EN LA CTA 30 Y
31 DEBO SOLICITAR SU VALOR
PATRIMONIAL A LA EMPRESA
EMISORA DE LAS ACCIONES PARA
COMPARAR SU VALOR PUEDE SER
GANANCIA, PERO TAMBIEN PUEDE
SER PERDIDA.
7) ART. 44 INC f) LIR
NO SE ACEPTA LA PERDIDA SI NO
ESTA EN EL MERCADO BURSATIL.
VER EL MANEJO DE LOS
RESULTADOS CUANDO SON
DERIVADOS FINANCIEROS.
LO CONTABLE FINANCIERO
133
LO TRIBUTARIO
8) PROVISION POR SERVICIOS DE
GARANTIA
LAS EMPRESAS VENDEN SUS
BIENES Y EN EL CONTRATO DE
VENTA INDICAN QUE EL BIEN TIENE
UNA GARANTIA DE 12 MESES O 24
MESES.
ESTE GASTO ES UNA
CONTINGENCIA QUE SE REPITE AÑO
A AÑO.
SE TIENE QUE EFECTUAR UN
ESTUDIO PARA CONOCER LA
CONTINGENCIA ESTADISTICA Y
EFECTUAR UNA ESTIMACION
CONTABLE DE LA PERDIDA Y
LLEVAR UN CONTROL.
69 XX
A 49 XX
8) EN ART. 44 INC f)
NO ACEPTA ESTE TIPO DE
PROVISION, HASTA QUE EL BIEN
REALMENTE SEA DEVUELTO Y LA
EMPRESA LO REPARE O CAMBIE.
LO CONTABLE FINANCIERO
134
LO TRIBUTARIO
9) PERDIDA POR DIFERENCIA DE CAMBIO EN
LA COMPRA DE ACTIVO FIJO
LA NIC 21 INDICA QUE LA DIFERENCIA DE
CAMBIO DEBE SER REGISTRADA EN
RESULTADOS
SI ES PERDIDA CTA. 67
SI ES GANANCIA CTA. 77
COMPRA DE ACTIVO FIJO
MAQUINARIA
$ 1’000.000 AL T.C. 2.80 S/ 2’800.000
AJUSTE AL 31/DICIEMBRE
$ 1’000.000 AL T.C. 3.00 3’000.000
CTA. 67 – D. CAMBIO. PERDIDA 200.000
CALCULO DE LA DEPRECIACION
DEPRE. ESTABLE 10% 2’800.000 280.000
DEPRE. TRIBUTARIA10% 3’000.000 300.000
FALTA DEDUCIR 20.000
9) EL ART. 61º LIR
INDICA QUE LA DIFERENCIA DE
CAMBIO RELACIONADA CON EL
ACTIVO FIJO DEBE AFECTAR AL
COSTO TRIBUTARIO.
NO SE ACEPTA COMO
GASTO SE DEBE AGREGAR
A LA DECLARACION JURADA
D.J. 2013
UTILIDAD S/.
CONTABLE 1’000.000
ADICION
DIF. DE CAMBIO
PERDIDA EN EL
ACTIVO FIJO 200.000 (+)
1’200.000
DEDUCCION
DEPRECIACION (20.000)
RTA. IMPONIBLE 1’180.000
LO CONTABLE FINANCIERO
135
LO TRIBUTARIO
EN EL TIEMPO QUE DURE LA
DEPRECIACION DE LA DIFERENCIA
TEMPORAL DEL ACTIVO FIJO SE
RECUPERARA EL IMPUESTO A LA
RENTA DIFERIDO ACTIVO.
SI EL SIGUIENTE EJERCICIO EL
AJUSTE FUESE DE GANANCIA POR
ESTE ACTIVO IDENTIFICADO SE
PODRIA NETEAR LA DIFERENCIA
TEMPORAL ACTIVA.
10) LOS GASTOS DE AUDITORIA
EXTERNA
SE PROVISIONAN CONTRA
RESULTADOS POR EL TOTAL
NIC 1
LEY 29720 26/06/2011
ADICION IMP. RENTA 2013
88 300.000
37 60.000
37 6,000
40 354,000
10) LA RESOL. DEL TRIBUNAL. FISCAL
DE OBSERVACION OBLIGATORIA
Nº8534-5-2001 ESTABLECE QUE
COMO EL INFORME CORRESPONDE
A UN TRABAJO DE DICTAMEN AL 31
DE DICIEMBRE RECIEN PODRA SER
GASTO DEDUCIBLE EL AÑO
SIGUIENTE CUANDO SE ENTREGUE
EL DICTAMEN.
LO CONTABLE FINANCIERO
136
LO TRIBUTARIO
11) LA SBS REGULA A LAS EMPRESAS
BANCARIAS, FINANCIERAS Y
MICROFINANCIERAS. A RAIZ DE LOS
PROBLEMAS FINANCIEROS EN EL
MUNDO OBLIGAN A EFECTUAR
PROVISIONES DE COBRANZA
DUDOSA EN FUNCION DE LAS
CUENTAS POR COBRAR AL 31/12
GASTOS XX
ESTIMACION PARA
COBRANZA DUDOSA
POR EL 1% DE LAS CUENTAS POR
COBRAR AL 31/12
11) EL ART. 21 DEL REGLAMENTO
ESTABLECE EN EL INCISO g) QUE
NO SE ACEPTAN COMO GASTOS LA
PROVISION DE COBRANZA DUDOSA
GENERICA.
DIFERENCIAS TEMPORALES PASIVAS
LO CONTABLE FINANCIERO
137
LO TRIBUTARIO
1) DE ACUERDO CON LA NIC 18
NIC 1
LA GANANCIA ES DEL
EJERCICIO DE LA VENTA.
1) EL ART. 58º DE LA LIR
PERMITE QUE LAS EMPRESAS
QUE VENDEN BIENES A PLAZOS
MAYORES A 12 MESES PUEDEN
DIFERIR EL PAGO A CTA. DESDE
LA CUOTA 13 HASTA LA ULTIMA Y
DECLARAR EL RESULTADO
TRIBUTARIO EN LAS FECHAS
QUE VENCE LAS CUOTAS Nº13
EN ADELANTE HASTA EL FINAL.
LO CONTABLE FINANCIERO
138
LO TRIBUTARIO
2) CONSTRUCCION
DE ACUERDO A LA NIC 11 SE DEBE ELABORAR UN
CENTRO DE COSTOS POR CADA OBRA.
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3
VALORIZACION DE OBRA 4,000 4,000 2’000,000
% COSTO AVANCE OBRA 3,600 3,600 1’800.000
NIC 11 RESULTADO 400,000 400,000 200,000
AVANCE OBRA
RESULTADO TRIBUTARIO
ART. 63º c) LIR. 0 0 1’000.000
2) EL ART. 63º DE LA LIR INC c)
PERMITE DIFERIR EL PAGO DEL IMPUESTO A
LA RENTA, HASTA EL 3er AÑO; SI LA OBRA ES
A 3 AÑOS O MAS.
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3
D.J. D.J. D.J.
UTIL. 400.000 400.000 200.000
DEDUCCION ADICION
UTIL UTIL. 1
DIFERIDA UTIL. 2
ART 63 c) (400.000) (400.000) 800.000
LIR
RTA. IMP. 0 0 1’000.000
IMP. RENTA 1 IMP. RENTA 2 IMP. RENTA 3
88 120.000 88 120.000 88 60.000
A 49 120.000 A 49 120.000 49 240.000
A 40 300,000
30% 400.000 30% 400.000 30% 1’000,000
LO CONTABLE FINANCIERO
139
LO TRIBUTARIO
3) REVALUACION VOLUNTARIA DEL
ACTIVO FIJO PARRAFO 31 DE NIC 16
INDICA QUE EL ACTIVO FIJO SE
PRESENTE A VALOR RAZONABLE.
VALOR NETO ACTIVO 10’000.000
(-) VALOR TASACION 15’000.000
MONTO A REVALUAR 5’000.000
CONTABILIZACION
33 5’000.000
A 57 5’000.000
REGISTRO EXCEDENTE DE
REVALUACION VOLUNTARIA
57 1’500.000
A 49 1’500.000
30% DE 5’000.000 PARA REGISTRAR
EL IMP. RENTA DIFERIDO PASIVO
68 1’000.000
A 39 1’000.000
DEPRECIACION DEL ACTIVO FIJO
REVALUADO
3) ART. 44 INC. LIR
INDICA QUE LA DEPRECIACION DEL
ACTIVO REVALUADO NO TIENE
VALOR TRIBUTARIO
D.J. AÑO 1
UTILIDAD 2’500.000
ADICION (D.T.P.)
DEPRECIACION ACT.FIJO
REVALUADO
ART. 44º 1’000.000 (+)
RTA. IMPONIBLE 3’500.000
IMP. RENTA
88 750.000
49 300.000
A 40 1’050.000
LO CONTABLE FINANCIERO
140
LO TRIBUTARIO
4) DIFERENCIA DE CAMBIO EN ACTIVO
FIJO
LA NIC 21 ESTABLECE QUE LA
DIFERENCIA DE CAMBIO SE REGISTRA
AL 31/12 EN CTAS. DE RESULTADO.
LA GANANCIA EN CAMBIO SE REGISTRA
EN LA CTA. 77
EL ACTIVO FIJO (MAQUINARIA) SE
COMPRO EN $ 1’000.000 Y EL T.C. FUE DE
S/. 3.00 x DÓLAR
VALOR CONTABLE DEL ACTIVO
$1’000.000 3.00 S/.3’000.000
VALOR TRIBUTARIO DEL ACTIVO
$1’000.000 2.80 S/.2’800.000
GANANCIA EN CAMBIO S/. 200.000
DEPRECIACION
a) DEL VALOR CONTABLE 10% 300.000
b) DEL VALOR TRIBUTA. 10% 280.000
EXCESO DEPREC. CONTABLE 20.000
4) ART. 61º LIR
LA GANANCIA POR DIFERENCIA DE
CAMBIO DEBE AFECTAR EL COSTO
DEL ACTIVO TRIBUTARIO,
DEDUCIENDO SU VALOR.
D.J. 2013 S/.
UTILIDAD SG. BALANCE 800.000
DEDUCCION (D.T.P.)
LA UTILIDAD ABONADA A CTA 77 POR
AJUSTE DE ACTIVO FIJO, NO ES
GANANCIA GRAVABLE
ART. 61º LIR 200.000
RTA. IMPONIBLE. 600.000
AGREGAR
88
EXCESO POR DEPRECIACION
ACTIVO FIJO 20.000
RENTA IMPONIBLE 30% 620.000
IMP. RENTA 2013
88 240.000
49 60.000
49 6.000
40 186.000
EXPOSITOR:
C.P.C.C. VICTOR VARGAS CALDERON
141
NIC 17
ARRENDAMIENTOS
NIC NORMAS
TRIBUTARIAS
• Reconocimiento inicial – AF
• El comienzo del plazo AF éste
se reconocerá en el balance del
arrendatario, registrando un
activo y un pasivo por el mismo
importe, igual al valor razonable
del bien arrendado o bien el
valor presente de los pagos
mínimos por el arrendamiento si
éste fuera menor determinados
al inicio del arrendamiento.
142
NIC NORMAS
TRIBUTARIAS
• Clasificación de los arrendamientos
• El arrendamiento financiero (AF) es
un tipo de arrendamiento en el que
se transfieren sustancialmente todos
los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad del activo. La propiedad
del mismo, en su caso, puede o no
ser transferidos.
• Arrendamiento operativo es
cualquier arrendamiento distinto al
arrendamiento financiero.
143
NIC NORMAS TRIBUTARIAS
ARRENDADOR – LOCADOR
• Los bienes arrendados se
registran dentro de las
cuentas por cobrar
(colocaciones).
• Las cuotas son consideradas
como ingreso
• Provisión para cuentas
incobrables: se deduce
• Se aplica a resultados
• Ganancia por diferencia de
cambio: Ingreso
Para contratos firmados hasta
el 31-12-00
• Los bienes arrendados se
consideran activos fijos
• Plazo mínimo de
depreciación 3 años
• La depreciación: Es
deducible
• REI: No deducible
• Ganancias por diferencia de
cambio de colocaciones: Es
deducible
144
NIC NORMAS TRIBUTARIAS
ARRENDADOR – LOCADOR
Para contratos firmados a partir del
01.01.01
Las operaciones por los bienes
arrendados se considera como
colocación
Los intereses son gravables
La ganancia por diferencia de
cambio de las colocaciones: es
gravable
145
NIC NORMAS TRIBUTARIAS
ARRENDATARIO
Los bienes arrendados se
consideran como activo fijo y
una obligación (pasivo) por el
valor de dicho bien.
La depreciación: Es gasto
Pérdida por diferencia de
cambio: Es gasto
Los pagos se dividirán en
dos partes que representen
las cargas financieras y la
reducción de la deuda viva.
Intereses: Es gasto
REI: No deducible
Según D. Leg. Nº 299
a) Para contratos firmados
hasta el 31.12.00
Las cuotas es considerado
costo o gasto: Es deducible
La depreciación: No
deducible
Pérdida por diferencia de
cambio: No Deducible, forma
parte del activo fijo
Intereses: Deducible
REI: Deducible
146
NIC NORMAS TRIBUTARIAS
ARRENDATARIO
Presentación de
obligaciones
pendientes como
pasivo corriente
y pasivo no
corriente.
b) Para contratos firmados a partir del
01.01.01
Según: Leyes 27394, 27397 D.Leg. 915
Los bienes se consideran como activo
fijo
Se contabiliza de acuerdo con la NIC 17
La depreciación es gasto y se calcula de
acuerdo con la Ley del Imp. a la Renta
Excepcionalmente se podrá aplicar una
tasa lineal en función de la cantidad de
años que comprende el contrato:
147
NIC NORMAS TRIBUTARIAS
ARRENDATARIO
Para determinar si el
activo arrendado se ha
visto deteriorado su
valor, la entidad aplicará
la NIC 36 deterioro del
valor de los activos.
Para los bienes muebles, su
duración mínima ha de ser de 2
años
Para los inmuebles, su duración
mínima ha de ser de 5 años
Los bienes muebles o inmuebles
deben ser considerados costo a
gasto para IR
Deben utilizarse exclusivamente
en la actividad empresarial
La opción de compra sólo podrá
ser ejercida al término del
contrato
148
NIC NORMAS TRIBUTARIAS
LEASE BACK
• Lease Back: venta con pacto
de retroarrendamiento si
existe un exceso en el
producto de la venta sobre el
valor realizado en libros debe
diferirse y amortizarse a lo
largo del término del contrato
o el periodo en que se
espera usar el bien.
• Lease Back: La diferencia
no se reconoce como
utilidad gravada
• La depreciación se sigue
calculando sobre los
valores originales sin
considerar la
transferencia.
ARRENDADOR – LOCADOR
• Presentarán en su balance,
de acuerdo con la naturaleza
de tales bienes.
149
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
1. ASPECTO
CONTABLE
NIC 17
1.- ARRENDADOR:
BANCO
2.- ARRENDATARIO
EMPRESA
COMPRA BUS –
CAMA ENERO
2010 S/. 600,000
CONTRATO A 4
AÑOS
ES COLOCACION
ES ACTIVO FIJO
VIDA UTIL
FINANCIERA 10
AÑOS METODO DE
DEPRECIACION
LINEA RECTA
------------ X -----.-------
68 S/. 60,000
39 S/. 60,000
DEPRECIACION ACTIVO FIJO
10 DE S/. 600,000.
CASO PRACTICO
150
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
2. ASPECTO
TRIBUTARIO
D.LEG.299
1.- ARRENDADOR: ES COLOCACION
BANCO
2.- ARRENDATARIO
EMPRESA
- ES ACTIVO FIJO
- SE PODRÁ DEPRECIAR EN 4 AÑOS
D.TRIB. D. D.TEMPORAL
CONTABLE VIA D.J.
1.2010 25% 150.000 (60.000) (90.000)
2.2011 25% 150.000 (60.000) (90.000)
3.2012 25% 150.000 (60.000) (90.000)
4.2013 25% 150.000 (60.000) (90.000)
----------- ---------- -----------
600.000 240.000 360.000
CASO PRACTICO
151
COMPRA DE BUS – CAMA (AL 4TO AÑO)
CONTABLE TRIBUTARIO
VALOR HISTORICO S/. 600.000 VALOR HISTORICO S/.600.000
DEPRECIACION DEPRECIACION
ACUMULADA S/. 240.000 ACUMULADA S/.600.000
--------------- ---------------
VALOR EN LIBROS S/. 360.000 VALOR EN LIBROS S/. 00
152
NIC 18INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS
EXPOSITOR:
C.P.C.C. VICTOR VARGAS CALDERON
153
OBJETIVO
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS INGRESOS.
PREOCUPACION
CUANDO DEBEN SER RECONOCIDOS.
EL INGRESO ES PROBABLE QUE LOS FLUJOS
LLEGUEN A LA EMPRESA Y PUEDAN SER
MEDIDOS.
154
ALCANCE
1. CONTABILIZACIÓN DE INGRESOS
a. Venta de productos.
b. Prestación de servicios.
c. Uso de activos – para generar intereses, regalias
y dividendos.
2. PRODUCTO – VENTA DE BIENES
3. PRESTACIÓN DE SERVICIOS – CONTRATO.
4. USO POR TERCEROS DE ACTIVOS.
5. USO POR TERCEROS DE ACTIVOS INTERESES –
REGALIAS – DIVIDENDOS.
6. NO CONSIDERA – INGRESOS ESPECIALES.
155
DEFINICIONES
INGRESOS
ORDINARIOS
Es la entrada bruta de beneficios
económicos, durante el periodo,
surgidos en el curso de las actividades
ordinarias de una entidad, siempre
que tal entrada dé lugar a un aumento
en el patrimonio neto, que no esté
relacionado con las aportaciones de
los propietarios de ese patrimonio.
156
VALOR RAZONABLE
Es el importe por el cual puede
ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor
interesados y debidamente
informados, que realizan una
transacción libre.
157
7. INGRESO ORDINARIO – Flujo que incrementa el
patrimonio.
VALOR RAZONABLE – Transacción de venta de
un activo
8. CASO DE INGRESOS POR CUENTA DE
TERCEROS.
VALUACION DE INGRESOS
9. INGRESOS = VALOR RAZONABLE DEL ACTIVO.
10. INTERCAMBIO ENTRE BIENES Y SERVICIOS –
CANJE.
158
IDENTIFICACIÓN DE LA TRANSACCIÓN
13. CADA TRANSACCION SE IDENTIFICA.
VENTA DE PRODUCTOS
14. RECONOCIMIENTO:
a. Transferencia de riesgos y beneficios.
b. No continua administración.
c. El ingreso se mide.
d. Beneficios economicos relacionados.
e. Los costos son medidos.
159
15.LA TRANSFERENCIA OCURRE CON EL TITULO
LEGAL.
16.RETENCIÓN DE RIESGO SIGNIFICATIVO POR
EL VENDEDOR.
17.CASOS DE INGRESOS RECONOCIDOS.
PRESTACION DE SERVICIOS
20.RESULTADO POR TRANSACCIÓN DE
SERVICIOS PUEDE SER ESTIMADO
CONFIABLEMENTE.
160
RECONOCIMIENTO:
a) El monto del ingreso puede ser medido
confiablemente.
b) Los beneficios fluyan.
c) Al cierre del balance la transacción puede ser medida.
d) Los costos pueden ser medidos.
161
21.RECONOCIMIENTO EN BASE A PROPORCIONES.
22. INGRESOS A RECONOCER EN LA MEDIDA QUE
EL GASTO INCURRIDO ES RECUPERABLE.
INTERESES, REGALIAS, DIVIDENDOS
29. INGRESOS PROVENIENTES DEL USO POR
TERCEROS DE LOS ACTIVOS DE UNA EMPRESA.
162
REVELACIONES
35.
a. Política contable.
b. Categoría de ingresos.
c. Intercambio de productos y servicios.
36.OBLIGACIÓN DE REVELAR ACTIVOS Y PASIVOS
CONTINGENTES.
163
VENTA POR COBRO DIFERIDOSe da cuando una empresa pacta con un cliente una venta con cobrodiferido libre de intereses o aplicandole una tasa menor al mercado.
EJEMPLOLa empresa xxx con fecha 31 de octubre de 20x1 vendio una maquina ens/2’260,000 para ser cancelada el 30 de abril de 20x2. Por razones demarketing la empresa ha decidio cobrar intereses a su cliente. El costo dela maquina vendida es de s/2’100,00.
LA EMPRESA XXX REGISTRA ESTA VENTA EL 31 DE OCTUBRE DE20X1 DE LA SIGUIENTE MANERA:
(EN MILES DE SOLES)
VENTA 2’260COSTO DE VENTA (2’100)
------------------UTILIDAD BRUTA 160
------------------
INGRESOS NIC 18
164
1.1. SE PIDE DETERMINAR LA VENTA DE ACUERDO CONLA NIC 18
EN 1er LUGAR DEBEMOS OBTENER EL VALOR PRESENTE DE LAVENTA CON COBRO DIFERIDO A 6 MESES.
Asumimos que la tasa de interes para este tipo de operaciones es de26% anual.
En consecuencia, el valor presente al 31 de octubre de 20x1 de la ventade s/2’000,000 por consiguiente, esta venta debio registrarse:
(EN MILES DE SOLES)
VENTA 2’000COSTO DE VENTA (2’100)
------------------UTILIDAD BRUTA 100
------------------
QUEDA DIFERIDO 260,000 A CORRESPONDIENTES A LOSINTERESES IMPLICITOS.
EL ASIENTO CONTABLE AL 31 DE OCTUBRE SERIA:
165
------------------- X --------------------------
(EN MILES DE SOLES)
12 CTAS X COBRAR COMERC -TERCEROS 2’260
121 FACTURAS POR COBRAR
70 VENTAS 2’000
701 MERCADERIAS
49 GANANCIAS DIFERIDAS 260
493 INTERES DIFERIDOS (NO DEVENGADOS)
31/10 PARA REGISTRAR LA VENTA CON
COBRO DIFERIDO
------------------- X --------------------------
1.2. SI SE QUIERE DETERMINAR LA SITUACION DE ESTA
VENTA AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X1 SE RECONOCERA
LOS INTERESES DEVENGADOS DE NOVIEMBRE Y
DICIEMBRE CON EL SIGUIENTE ASIENTO:
166
------------------- X --------------------------(EN MILES DE SOLES)
49 GANANCIAS DIFERIDAS 87493 INTERESES DIFERIDOS
77 INGRESOS FINANCIEROS 87772 RENDIMIENTOS GANADOS
31/12 PARA REGISTRAR LOS INGRESOSFINANCIEROS POR LOS INTERESESDEVENGADOS DE NOVIEMBRE Y DICIEMBRE
------------------- X --------------------------
1.3. EN CONSECUENCIA EL ESTADO DE ESTA OPERACIÓNAL 31 DE DICIEMBRE DE 20X1 SERA:
(EN MILES DE SOLES)VENTA 2’000COSTO DE VENTA (2’100)
------------------UTILIDAD BRUTA 100INGRESOS FINANCIEROS 87
------------------PERDIDA NETA (13)
------------------167
1.4. CUAL SERA EL RESULTADO TRANSCURRIDO LOS 6 MESES:(EN MILES DE SOLES)
VENTA 2’000COSTO DE VENTA (2’100)
------------------UTILIDAD BRUTA 100INGRESOS FINANCIEROS 260
------------------UTILIDAD DE LA VENTA 160
------------------
1.5. COMENTARIO
1.- Si se trata de acuerdo con la NIC 18 esta operación al 31 dediciembre de 20x1 arroja una perdida de 13 mil y queda diferido173 mil de intereses.
2.- Si pasado 6 meses se cobro la venta, se llega a los mismosresultados, como si se hubiese hecho el ingreso en una solaoperación, pero con diferente origen (perdida) en la venta
del bien y utilidad en la operación de financiamiento.
168
NIC 21
EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN
LAS TASAS DE CAMBIO DE LA
MONEDA EXTRANJERA
EXPOSITOR:
MG. CPCC. VICTOR VARGAS CALDERON
169
NIC 21: EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA
170
NIC 21: EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA
171
Caso
Efectos practicos de las variaciones de los tipos de cambio se detalla el
efecto cuando varia el tipo de cambio efectos de las variaciones de los tipos
de cambio en los flujos de efectivo.
Tipo de cambio (t/c) sube equivalente en dolares
disminuye
Tipo de cambio (t/c) sube equivalente en dolares
aumenta
T/c sube y activo …………… perdida en traduccion
T/c baja y activo …………… ganancia en traduccion
T/c sube y pasivo …………… ganancia en traduccion
T/c baja y pasivo …………… perdida en traduccion
EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS
DE CAMBIO NIC 21
172
SON ACTIVOS Y PASIVOS; EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO, CUENTAS POR COBRAR Y PAGAR EN NUEVOS SOLES
DIFERENCIA EN TRADUCCION:S/ T/C EQUIVALENTE US $
ACTIVOT/C SUBE
01/01/13 caja – Cta. Cte. 3,000 3.00 1,000en soles
31/12/13 caja – Cta. Cte. 3,000 3.50 (857)en soles
--------------PERDIDA EN TRADUCCION (143)
--------------
T/C BAJA01/01/13 Ctas. por cobrar 4,000 3.50 1,143
en soles31/12/132 Ctas. por cobrar 4,000 3.00 (1.333)
en soles --------------
GANANCIA EN TRADUCCION 190-------------- 173
DIFERENCIA EN TRADUCCION:
S/ T/C EQUIVALENTE US $ PASIVO
T/C SUBE01/01/13 Ctas. Por pagar 3,000 3.000 1,000
en soles31/12/13 Ctas. Por pagar 3,000 3.500 (857)
en soles--------------
GANANCIA EN TRADUCCION 143--------------
T/C BAJA
01/01/13 Remuneraciones por 3,000 2.625 1,143pagar en soles
31/12/13 Remuneraciones por 3,000 2.251 (1.333)pagar en soles
--------------PERDIDA EN TRADUCCION (190)
--------------
174
NIC 23
COSTOS POR PRESTAMOS
EXPOSITOR:
MG. CPCC. VICTOR VARGAS CALDERON
175
PRINCIPIO BASICO
los costos por prestamos que sean directamente
atribuibles a la adquisicion, construccion o produccion de
un activo apto forman parte del costo de dichos activos.
los demas costos por prestamos se reconocen como
gastos.
ALCANCE
Se aplicara por una entidad en la contabilizacion de los
costos por prestamos.
176
Esta norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, del
patrimonio incluido el capital preferente no clasificado como
pasivo.
No se requiere que una entidad aplique esta norma a los
costos por prestamos directamente atribuibles a la
adquisicion, costruccion o produccion de:
A) UN ACTIVO APTO MEDIDO AL VALOR RAZONABLE,
COMO POR EJEMPLO UN ACTIVO BIOLOGICO O; O
B) INVENTARIOS QUE SEAN MANUFACTURADOS, O
PRODUCIDOS DE CUALQUIER OTRA FORMA, EN
GRANDES CANTIDADES DE FORMA REPETITIVA.
177
DEFINICIONES
Son costos por prestamos los intereses y otros costos en
los que la entidad incurre, que estan relacionados con los
fondos que ha tomado prestados.
Un activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente,
de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al
que esta destinado o para la venta.
Los costos por prestamos pueden incluir:
- El gasto por intereses calculado utilizando el metodo de
la tasa de interes efectiva de la forma descrita en la
nic 39 intrumentos financieros: on;
178
RECONOCIMIENTO Y MEDICION
− Las cargas financieras relativas a los arrendamientosfinancieros reconocidos de acuerdo con la nic 17arrendamientos; y
− Las diferencias de cambio procedentes de prestamos enmoneda extranjera en la medida en que se considerencomo ajustes de los costos por intereses.
179
DEPENDIENDO DE LAS CIRCUNSTANCIAS,
CUALQUIERA DE LOS SIGUIENTES PODRIAN SER
ACTIVOS APTOS:
a) INVENTARIOS
b) FABRICAS DE MANUFACTURAS;
c) INSTALACIONES DE PRODUCCION ELCTRICA;
d) ACTIVOS INTANGIBLES:
e) PROPIEDADES DE INVERSION.
los activos financieros, y los inventarios que son manufacturados, oproducidos de cualquier otra forma en periodos cortos. los activosque ya estan listos para el uso al que se les destina o para su ventano son activos aptos.
180
RECONOCIMIENTO
Una entidad capitalizara los costos por prestamos que
sean directamente atribuibles a la adquisicion,
construccion o produccion de activos aptos, como
parte del costo de dichos activos. Una entidad debera
reconocer otros costos por prestamos como un gasto
en el periodo en que se haya incurrido en ellos.
181
Los costos por prestamos que sean directamente
atribuibles a la adquisicion, construccion o produccion de
un activo apto, se incluyen en el costo de dichos activos.
Estos costos por prestamos se capitalizaran, como parte
del costo del activo, siempre que sea probable que den
lugar a beneficios economicos futuros para la entidad y
puedan ser medidos con fiabilidad. Cuando una entidad
aplique la nic 39 informacion financiera en economias
hiperinflacionarias, reconocera como un gasto la parte de
los costos por prestamos que compensa la inflacion
durante el mismo periodo.
182
COSTOS POR PRESTAMOS SUSCEPTIBLES
DE CAPITALIZACION
son costos por prestamos que son directamente atribuibles
a la adquisicion, construccion o produccion de un activo
apto, son aquellos costos por prestamos que podrian
haberse evitado si no se hubiera efectuado un desembolso
en el activo correspondiente. cuando una entidad toma
fondos prestados que destina especificamente a la
obtencion de un activo apto, los costos por prestamos
relacionados con este pueden ser facilmente identificados.
183
En la medida en que los fondos se hayan tomado
prestados especificamente con el proposito de obtener un
activo apto, la entidad determinara el importe de los
mismos susceptibles de capitalizacion como los costos
por prestamos reales en los que haya incurrido por tales
prestamos durante el periodo, menos los rendimientos
conseguidos por la inversion temporal de tales fondos.
184
Segun los acuerdos financieros relativos a los activos aptos,
podria suceder que la entidad obtenga los fondos, e incurra
en los correspondientes costos por prestamos, antes de que
los mismos sean usados total o parcialmente para hacer
desembolsos en el activo en cuestion. En estas
circunstancias, la totalidad o una parte de los fondos a
menudo se invierten temporalmente a la espera de efectuar
los desembolsos correspondientes en el citado activo apto.
Para determinar la cuantia de los costos por prestamos
suceptibles de ser capitalizados durante un periodo, se
deducira de los costos por prestamos incurridos cualquier
rendimiento obtenido por tales fondos.
185
En la medida en que los fondos de una entidad procedan de
prestamos genericos y los utilice para obtener un activo apto,
la misma determinara el importe de los costos suceptibles de
capitalizacion aplicando una tasa de capitalizacion a los
desembolsos efectuados en dicho activo. La tasa de
capitalizacion sera la media ponderada de los costos por
prestamos aplicables a los prestamos recibidos por la
entidad, que han estado vigentes en el periodo, y son
diferentes de los especificamente acordados para financiar
un activo apto.
El importe de los costos por prestamos que una entidad
capitaliza durante el periodo , no excedera del total de costos
por prestamos en que se ha incurrido durante ese mismo
periodo.
186
En algunas circunstancias, podria ser adecuado incluir
todos los prestamos recibidos por la controladora y sus
subsidiarias al calcular la media ponderada de los costos
por prestamos; en otros casos, sin embargo, sera
adecuado utilizar, para cada subsidiaria, una media
ponderada de los costos por prestamos atribuibles a sus
propios prestamos.
187
EXCESO DEL IMPORT EN LIBROS DEL ACTIVO
APTO SOBRE EL IMPORTE RECUPERABLE
Cuando el importe en libros o el costo final del activo
apto exceda a su importe recuperable o a su valor neto
realizable, el importe en libros se reducira o se dara de
baja de acuerdo con las exigencias de otras normas.
En ciertos casos, el importe reducido o dado de baja se
recupera y se puede reponer, de acuerdo con las
citadas normas.
188
INICIO DE LA CAPITALIZACION
Una entidad comenzara la capitalizacion de los costos por
prestamos como parte de los costos de un activo apto en la
fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalizacion es
aquella en que la entidad cumple por primera vez todas y
cada una de las siguientes condiciones:
a) Incurre en desembolsos en relacion con el activo;
b) Incurre en costos por prestamos; y
c) Lleva a cabo las actividades necesarias para preparar el
activo para el uso al que esta destinado o para su venta.
189
Los desembolsos relativos a un activo apto incluyen
unicamente los desembolsos que hayan dado lugar a
pagos en efectivo, a transferencias de otros activos o
cuando se asuman pasivos que devenguen intereses. El
importe de los desmbolsos se reducira por la cuantia de los
anticipos y ayudas recibidos en relacion con el activo. El
importe en libros promedio del activo durante un periodo,
incluyendo los costos por prestamos capitalizados
anteriormente, constituye por lo general una aproximacion
razonable de los desembolsos a los que se debe aplicar la
tasa de capitalizacion en ese periodo.
190
Las actividades necesarias para preparar el activo para el
uso al que esta destinado o para su venta aplican algo mas
que la construccion fisica del mismo.
Incluyen tambien los trabajos tecnicos y administrativos
previos al comienzo de la construccion, propiamente dicha,
tales como las actividades asociadas con la obtencion de
permisos previos al comienzo de la construccion. No
obstante, estas actividades excluyen la mera tenencia del
activo, cuando este no es objeto de produccion o desarrollo
alguno que implique un cambio en su condicion.
191
SUSPENSION DE LA CAPITALIZACION
Por ejemplo, los costos por prestamos en los que se incurre
mientras los terrenos adquiridos para construir sobre ellos
se mantienen inactivos, sin realizar en ellos ninguna labor
de preparacion, no cumplen las condiciones para ser
capitalizados.
192
Una entidad suspendera la capitalizacion de los costos por
prestamos durante los periodos en los que se haya
suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto,
si estos periodos se extienden en el tiempo.
Una entidad puede incurrir en costos por prestamos durante
un periodo extenso en el que estan interrumpidas las
actividades necesarias para preparar un activo para su uso
deseado o para su venta. Estos costos son de tenencia de
activos parcialmente terminados y no cumplen las
condiciones para su capitalizacion. Sin embargo una
entidad no interrumpira normalmente la capitalizacion de los
costos por prestamos durante un periodo si se estan
llevando a cabo actuaciones tecnicas o administrativas
importantes.
193
Tampoco suspendera la capitalizacion de costos por
prestamos cuando una demora temporal sea necesaria
como parte del proceso de preparacion de un activo
disponible para su uso previsto o para su venta. Por
ejemplo, la capitalizacion continua durante el periodo en el
que el elevado nivel de las aguas retrase la construccion
de un puente, si tal nivel es normal en esa region
geografica, durante el periodo de construccion.
194
FIN DE LA CAPITALIZACION
Una entidad cesara la capitalizacion de los costos por
prestamos cuando se hayan cuando se hayan completado
todas o practicamente todas las actividades necesarias
para preparar el activo apto para el uso al que va destinado
o para su venta.
195
Cuando una entidad complete la construccion de un activo
apto para partes, y cada parte se pueda utilizar por
separado mientras continua la construccion de las
restantes, dicha entidad cesara la capitalizacion de los
costos por prestamos cuando esten terminadas,
sustancialmente, todas las actividades necesarias para
preparar esa parte para el uso al que esta destinada o para
su venta.
196
Un parque industrial que comprenda varios edificios, cada
uno de los cuales puede ser utilizado por separado, es un
ejemplo de activo apto, donde cada parte es susceptible de
ser utilizada mientras continua la construccion de las demas.
Un ejemplo de activo apto que necesita terminarse por
completo antes de que cada una de las partes pueda
utilizarse es una planta industrial en la que deben llevarse a
cabo varios procesos secuenciales en las distintas partes de
que consta, como es el caso de una factoria de produccion
de acero.
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