1
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 8
POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES
Y ERRORES
Casos prácticos
2
POLITICAS CONTABLES (párrafo 5)
ESTADOS
FINANCIEROS
Comprende:
• Principios Realización, devengado.
• Bases Costo o Valor de mercado.
• Métodos PEPS, Costo Promedio, Línea recta.
• Convencionalismos Una práctica contable local.
• Reglas De presentación: Corriente y no corriente.
• Procedimientos Para ajustar estados financieros.
Que son adoptadas por una empresa
Para la preparación y presentación de sus..
3
POLITICAS CONTABLES
La gerencia de la empresa tiene:
La responsabilidad principal de
seleccionar, aprobar y aplicar
las políticas contables
De tal forma que
Cumplan con todos los requisitos que
señalan las NICs – IFRS y SICs - IFRIC
ESTADOS
FINANCIEROS
5
SELECCIÓN DE POLÍTICAS CONTABLES - JERARQUÍAS
• Tomarlas de las Normas (NIIF) o Interpretaciones
específicas (CINIIF) que tratan sobre el asunto, transacción
u evento, que se encuentren vigentes. (párrafo 7)
1
NIIF – NIC
CINIIF - SIC
2 23 18 38
Existencias Ingresos Costos de
Financiamiento
Intangibles
6
JERARQUÍA 1 – EJEMPLO (párrafo 7)
Empresa que efectúa Operaciones
de Arrendamiento Financiero
La
NIC 17
Ejemplo
Sus POLÍTICAS CONTABLES las
debe tomar de:
La NORMA dice: Cuando una NIIF sea
específicamente aplicable a una
transacción, otro evento o condición:
“la política o políticas contables
aplicadas a esa partida se
determinarán aplicando la NIIF
concreta”
Las NIIF se acompañan de guías que ayudan a las entidades a aplicar sus requerimientos. Todas estas
guías señalan si son parte integrante de las NIIF. Las guías que sean parte integrante de las NIIF serán de
cumplimiento obligatorio. Las guías que no sean parte integrante de las NIIF no contienen requerimientos
aplicables a los estados financieros. (párrafo 9)
7
la gerencia usará su
juicio, tomando
como base las
siguientes fuentes: (párrafo 11)
SELECCIÓN DE POLÍTICAS CONTABLES – JERARQUÍAS
• Los requerimientos de las NIIF que
traten temas
similares y relacionados; y
En ausencia de una NIIF:
NIIF – NIC
CINIIF - SIC
2
8
la gerencia usará su
juicio, tomando
como base las
siguientes fuentes: (párrafo 11)
SELECCIÓN DE POLÍTICAS CONTABLES - JERARQUÍAS
En ausencia de una NIIF:
Marco
Conceptual
• Desarrollarlas en función a las definiciones
y a los criterios de reconocimiento y
medición, establecidos para:
activos, pasivos, ingresos y gastos del
3
9
En el desarrollo de las políticas basadas en:
• La gerencia puede considerar : (párrafo 12)
SELECCIÓN DE POLÍTICAS CONTABLES - JERARQUÍAS
a) los pronunciamientos más recientes de otras
instituciones emisoras de normas, que empleen un
marco conceptual similar al emitir normas contables,
b) otra literatura contable, y
c) las prácticas aceptadas en los diferentes sectores de
actividad, siempre que no entren en conflicto con las
fuentes señaladas anteriormente
10
CONSIDERACIONES A TOMAR AL APLICAR JUICIOS EN AUSENCIA DE UNA NIIF (párrafo 10)
“La gerencia al aplicar su juicio en el desarrollo y aplicación de
una política contable, en ausencia de una NIIF o CINIIF, deberá
tomar en cuenta que la información que proporcione sea”
a) Relevante (importante)
b) Confiable
para las necesidades de toma de decisiones
económicas de los usuarios; y
en el sentido de que los estados financieros:
i) presenten de forma fidedigna la situación financiera, el
rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad;
ii) reflejen el fondo económico de las transacciones,
otros eventos y condiciones, y no simplemente su forma legal;
iii) sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;
iv) sean prudentes; y
v) estén completos en todos sus aspectos significativos.
12
Cambios en las Políticas Contables - Obligatorio (párrafo 14) Cambios en las Políticas Contables - Obligatorio (párrafo 14)
La entidad cambiará una política contable sólo si tal
cambio:
NIIF – NIC
CINIIF - SIC
Es obligatorio:
por que es requerido por una
Norma o Interpretación;
Ejemplo:
• Presentar las partidas de Inmuebles, Maquinaria y
Equipo cuya venta ha sido dispuesta por la
administración, dentro del grupo de activos
corrientes, en lugar de mantenerlas en el activo
no corriente. Es un cambio obligatorio dispuesto
por la NIIF 5.
NIIF 5
13
Cambios en las Políticas Contables - Voluntario (párrafo 14) Cambios en las Políticas Contables - Voluntario (párrafo 14)
La entidad cambiará una política contable sólo si tal
cambio:
Es voluntario:
si lleva a que los estados financieros
suministren información más fiable y
relevante sobre los efectos de las
transacciones, otros eventos o condiciones
que afecten a la situación financiera, el
rendimiento financiero o los flujos de efectivo
de la entidad.
ESTADOS
FINANCIEROS
Más
confiables
se aplicarán las mismas políticas contables dentro de cada ejercicio, así como de un ejercicio a otro, excepto si
se presentase algún cambio en una política contable que cumpliera alguno de los criterios de arriba. (párrafo 15)
14
REVALUACIÓN DE ACTIVOS POR PRIMERA VEZ (párrafo 17)
Revaluación de
ACTIVOS
Se considera como
un cambio en una
política contable
NO se aplica
NIC 8 La
NIC 16 o 38
Se aplican los criterios contables de:
16
PRIMER TRATAMIENTO
PARA CAMBIOS OBLIGATORIOS
APLICAR LOS CRITERIOS QUE
SEÑALEN LAS DISPOSICIONES
TRANSITORIAS
17
Aplicación de los cambios en las políticas contables (párrafo 19)
Ejemplo
• Aplicación por primera vez de la NIIF 5 – Activos No
Corrientes Disponibles para la Venta
NIIF 5
MEDICIÓN: La NIIF 5 requiere que tales activos se midan a su valor en libros
o valor razonable, el menor.
ASUNTO: ¿Al aplicar la NIIF 5 por primera vez, la diferencia entre el valor en
libros (mayor) y su valor razonable (menor) de un ANCDPV se debe
reconocer en el resultado del ejercicio o en el patrimonio?
1,000 valor en libros 800 valor razonable
200 diferencia
¿ESF Patrimonio? ¿G/P Gasto?
18
Aplicación de los cambios en las políticas contables (párrafo 19)
DISPOSICION TRANSITORIA DE LA NIIF 5.
43. Aplicación Prospectiva.
La NIIF requiere que esta sea aplicada de forma prospectiva a los activos
no corrientes (o grupos enajenables de elementos) que cumplan los
criterios para ser clasificados como disponibles para la venta, así como
para las actividades que cumplan los criterios para ser clasificadas como
interrumpidas tras la entrada en vigor de la NIIF.
Ejemplo
• Criterio contable señalado en la NIIF 5 – Activos No
Corrientes Disponibles para la Venta
NIIF 5
19
Aplicación de los cambios en las políticas contables (párrafo 19)
Respuesta
• Por lo tanto,
NIIF 5
Gastos
Si el valor en libros
es 1,000 Y el valor razonable
es 800
La diferencia de 200 es:
Estado de
Resultados
21
REVELACIONES (párrafo 28) REVELACIONES (párrafo 28)
Cuando la aplicación por primera vez de una Norma o Interpretación
tenga efecto en el ejercicio corriente
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4
Se produce
el cambio –
“ejercicio
corriente”
Ejercicios anteriores
o en algún ejercicio anterior
- salvo que fuera impracticable determinar el importe del ajuste -
o bien pudiera tener efecto sobre ejercicios futuros, se revelará:
Ejercicios
futuros
22
REVELACIONES (párrafo 28) REVELACIONES (párrafo 28)
a) el título de la Norma o Interpretación;
• Si el cambio fue obligatorio, que el cambio
en la política contable se ha efectuado de
acuerdo con disposiciones transitorias;
b) la naturaleza del cambio en la política contable;
QUE SE CAMBIÓ.
• Si el cambio fue obligatorio, una
descripción de la disposición transitoria;
c) los efectos que la aplicación de la disposición
transitoria podrían tener sobre los ejercicios
futuros;
Notas
EE.FF
23
REVELACIONES (párrafo 28) REVELACIONES (párrafo 28)
d) para el ejercicio corriente y para cada ejercicio anterior
presentado, hasta el extremo en que sea practicable, el importe del
ajuste:
• para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y
• si la NIC 33 Utilidad por acción es aplicable a la entidad, para
las ganancias por acción tanto básicas como diluidas;
e) el importe del ajuste relativo a ejercicios anteriores presentados,
en la medida en que sea practicable; y
24
REVELACIONES (párrafo 28) REVELACIONES (párrafo 28)
f) si la aplicación retroactiva, exigida por los apartados (a) y (b) del
párrafo 19, fuera impracticable para un ejercicio previo en
concreto, o para ejercicios anteriores a los presentados,
Revelar las circunstancias que conducen a la existencia de
esa situación y una descripción de cómo y desde cuándo se
ha aplicado el cambio en la política contable.
“En los estados financieros de los ejercicios posteriores
no será necesario repetir tales revelaciones”
26
Aplicación de los cambios en las políticas contables (párrafo 19)
Cuando se CAMBIE una política contable por
APLICACIÓN INICIAL DE UNA NORMA o
INTERPRETACIÓN, donde:
NIIF – NIC
CINIIF - SIC
• La NIIF no tiene DISPOSICIÓN TRANSITORIA, ó
• El cambio es VOLUNTARIO
Se aplicará dicho cambio retroactivamente
Debiendo retroceder hasta
el ejercicio donde sea
practicable efectuar el
ajuste.
28
REVELACIONES (párrafo 29) REVELACIONES (párrafo 29)
Cuando un cambio voluntario en una política contable
tenga efecto en el ejercicio corriente
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4
Se produce
el cambio –
“ejercicio
corriente”
Ejercicios anteriores
o en algún ejercicio
anterior - salvo que fuera impracticable determinar el
importe del ajuste - o bien pudiera tener efecto sobre
ejercicios futuros, se revelará:
Ejercicios
futuros
29
REVELACIONES (párrafo 29) REVELACIONES (párrafo 29)
a) la naturaleza del cambio en la política contable;
QUE SE CAMBIÓ.
b) las razones del porqué se aplica la nueva política
contable. POR QUÉ SE CAMBIÓ
c) para el ejercicio corriente y para cada ejercicio
anterior presentado, hasta el punto que sea
practicable, el importe del ajuste:
para cada partida del estado financiero que se vea
afectada; y
si la NIC 33 Utilidad por acción es aplicable a la
entidad, para las ganancias por acción tanto básicas
como diluidas;
Notas
EE.FF
30
REVELACIONES (párrafo 29) REVELACIONES (párrafo 29)
e) el importe del ajuste relativo a ejercicios anteriores presentados,
en la medida en que sea practicable; y
f) si la aplicación retroactiva fuera impracticable para un ejercicio
previo en concreto, o para ejercicios anteriores a los presentados,
Revelar las circunstancias que conducen a la existencia de
esa situación y una descripción de cómo y desde cuándo se
ha aplicado el cambio en la política contable.
“En los estados financieros de los ejercicios posteriores
no será necesario repetir tales revelaciones”
31
REVELACIONES: CASO PARTICULAR
“POR LA NO APLICACIÓN DE UNA
NUEVA NIIF EMITIDA QUE AÚN NO
ESTÁ VIGENTE”
REVELACIONES: CASO PARTICULAR
“POR LA NO APLICACIÓN DE UNA
NUEVA NIIF EMITIDA QUE AÚN NO
ESTÁ VIGENTE”
32
REVELACIONES (párrafos 30 y 31) REVELACIONES (párrafos 30 y 31)
Cuando una entidad no haya aplicado una nueva Norma o
Interpretación que, habiendo sido emitida todavía no ha entrado en
vigencia, se debe revelar:
a) este hecho; e
b) información relevante, conocida o
razonablemente estimada, para evaluar el
posible impacto que la aplicación de la nueva
Norma o Interpretación tendrá sobre los
estados financieros de la entidad en el
ejercicio en que se aplique por primera vez.
Notas
EE.FF
33
REVELACIONES (párrafos 30 y 31) REVELACIONES (párrafos 30 y 31)
Para cumplir con lo anterior, la entidad revelará:
a) el título de la nueva Norma o Interpretación;
b) la naturaleza del cambio o cambios inminentes en la política contable;
c) la fecha en la que sea obligatoria la aplicación de la Norma o
Interpretación;
d) la fecha a partir de la que esté previsto aplicar la Norma o Interpretación
por primera vez;
e) una u otra de las siguientes informaciones:
una explicación del impacto esperado, derivado de la aplicación
inicial de la Norma o Interpretación sobre los estados financieros
de la entidad; o
si el impacto fuera desconocido o no pudiera ser estimado
razonablemente, una declaración al efecto.
35
REVELACIONES (párrafos 30 y 31) REVELACIONES (párrafos 30 y 31)
EJEMPLO 2
NORMAS EMITIDAS PERO AÚN NO EFECTIVAS
Existen diversas NIIFs emitidas a nivel internacional y que serán
vigentes a partir del año 2007, sin embargo, en el Perú aún no han
sido aprobadas, por lo que no tienen una vigencia determinada. La
Gerencia estima que estas no tendrán un efecto importante en la
utilidad y patrimonio de la compañía. Para fines de información, se
detallan las NIIFs que han sido emitidas pero que no son efectivas
al 31 de diciembre del 2013.
37
31/DIC/X1
A B
Valor Contable según
METODO PEPS
EXISTENCIAS
500,000
500,000
EXISTENCIAS
ESTADO DE
SITUACION FINANCIERA
TRATAMIENTO PROSPECTIVO – SI EL EFECTO NO SE PUEDE CUANTIFICAR (p25) TRATAMIENTO PROSPECTIVO – SI EL EFECTO NO SE PUEDE CUANTIFICAR (p25)
Se aplica el método de costo
promedio a partir del 1 de enero
• Hasta el 31 de diciembre del año 1 se han venido valuando las
existencias según el método PEPS y a partir del año 2 ha optado por
aplicar el método costo promedio. El efecto del cambio no se puede
cuantificar.
39
Ejemplos de Estimaciones Contables (párrafo 32) Ejemplos de Estimaciones Contables (párrafo 32)
Como resultado de las incertidumbres inherentes al mundo de los
negocios, muchas partidas de los estados financieros no pueden
ser valoradas con precisión, sino sólo estimadas. El proceso de
estimación implica la utilización de juicios basados en la
información fiable disponible más reciente.
a) los derechos de cobro de recuperación dudosa;
b) la obsolescencia de las existencias;
c) el valor razonable de activos o pasivos financieros;
d) la vida útil o las pautas de consumo esperadas de los beneficios
económicos futuros incorporados en los activos amortizables; y
e) las obligaciones por garantías concedidas.
Ejemplos
41
REVELACIONES (párrafos 39 y 40) REVELACIONES (párrafos 39 y 40)
NOTAS A LOS
ESTADOS
FINANCIEROS
La entidad revelará:
• la naturaleza; e
• importe de cualquier cambio en una estimación
contable que haya producido efectos en el ejercicio
corriente, o que se espere vaya a producirlos en
ejercicios futuros.
• exceptuándose de lo anterior la revelación de
información del efecto sobre ejercicios futuros, en el
caso de que fuera impracticable estimar ese efecto.
• Si no se revela el importe del efecto en ejercicios
futuros debido a que la estimación es impracticable,
la entidad revelará este hecho.
43
ERRORES
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3
GASTO
10,000
Se reconoce
un gasto
En el año 3 se
descubre que era
por S/. 8,000
En el mismo año
se descubre que
era por S/. 8,000
¿Cómo se regulariza?
¿ ?
¿Cómo se regulariza?
Estos ERRORES NO son
materia de la NIC 8 Estos ERRORES SI son
materia de la NIC 8
44
Errores en
operaciones
matemáticas
Equivocaciones al
aplicar políticas
contables
Equivocaciones al
interpretar hechos
Fraudes o
descuidos
Cometidos en la
preparación de
EE.FF de uno o
mas ejercicios
anteriores
Que son
descubiertos en
un ejercicio
posterior
Errores (párrafo 5) Errores (párrafo 5)
46
EXISTENCIAS Saldos iniciales
EXISTENCIAS Saldos finales
Tratamiento Retrospectivo - Ejemplo Tratamiento Retrospectivo - Ejemplo
1. La empresa Campos del Sol S.A. durante el año 20X2 descubrió
que algunos productos que se habían vendido en el año 20X1
habían sido incorrectamente incluidos en el inventario al 31 de
diciembre del año 20X1 por un monto de S/. 6,500.
31/DIC/20X1
92,000
6,500
98,500
AÑO 20X2
Fueron vendidos en el año 20X1
92,000
6,500
98,500
ERROR ERROR
47
Tratamiento Retrospectivo - Ejemplo Tratamiento Retrospectivo - Ejemplo
2. En el año 20X1 la empresa Campos del Sol S.A. había reportado la
siguiente información:
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Por el año terminado el 31 de diciembre del 2001
S/.
Ventas 73,500
Costo de ventas ( 53,500)
Utilidad bruta 20,000
Gastos de venta ( 500)
Gastos de administración ( 1,500)
Utilidad operativa 18,000
Otros Ingresos, neto 2,000
Utilidad antes de impuesto 20,000
Impuesto a la renta (30%) ( 6,000)
Utilidad 14,000
3. Las utilidades retenidas al inicio del año 20X1 fueron de S/. 20,000 y al
cierre del ejercicio fueron de S/. 34,000
4. La tasa del impuesto a la renta fue de 30% para los años 20X2 y 20X1.
Incluye error
48
Tratamiento Retrospectivo - Ejemplo Tratamiento Retrospectivo - Ejemplo
5. Según los registros de contabilidad de la empresa, en el año 20X2:
• las ventas ascendieron a S/. 104,000
• el costo de ventas fue de S/. 86,500 (incluidos los S/. 6.500 del error
en el saldo inicial de los inventarios), y
• el impuesto a la renta fue de S/. 5,250
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Por el año terminado el 31 de diciembre del 2002
S/.
Ventas 104,000
Costo de ventas ( 86,500)
Utilidad bruta 17,500
Gastos de venta ( 1,000)
Gastos de administración ( 2,500)
Utilidad operativa 14,000
Otros ingresos, neto 3,500
Utilidad antes de impuesto 17,500
Impuesto a la renta (30%) ( 5,250)
Utilidad 12,250
Incluye error
49
Tratamiento Retrospectivo - Ejemplo Tratamiento Retrospectivo - Ejemplo
6. Campos del Sol S.A. tuvo S/. 5,000 de capital en acciones completamente
pagadas, y ningún otro componente del patrimonio neto excepto utilidades
retenidas. Sus acciones no se cotizan públicamente (bolsa) y no revela
utilidades por acción.
Fecha Código Cuentas DEBE HABER
20X2 59
20
Resultados Acumulados
A Mercaderías
Por el ajuste del costo de ventas del año 20X1 por error cometido en el inventario final de las existencias del año 20X1 (tratamiento retrospectivo de la NIC 8)
6,500
6,500
Registro contable para corregir el error en el año 20X2
50
Tratamiento Retrospectivo - Ejemplo Tratamiento Retrospectivo - Ejemplo
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Por los años terminados el 31 de diciembre del 20X2 y 20X1
Corregido
20X2 20X1
S/. S/.
Ventas 104,000 73,500
Costo de ventas ( 80,000) ( 60,000)
Utilidad antes de impuestos 24,000 13,500
Gastos de venta ( 1,000) ( 500)
Gastos de administración ( 2,500) ( 1,000)
Utilidad operativa 20,500 11,500
Otros ingresos, neto 3,500 2,000
Utilidad antes de impuestos 24,000 13,500
Impuesto a la renta ( 7,200) ( 4,050)
Utilidad del periodo 16,800 9,450
Estados de Ganancias y Pérdidas - Pro forma
51
Tratamiento Retrospectivo - Ejemplo Tratamiento Retrospectivo - Ejemplo
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Por los años terminados el 31 de diciembre del 20X2 y 20X1
Capital Utilidades Total
Pagado Retenidas Patrimonio
S/. S/. S/.
Saldo final al 31 de
diciembre del 20X0 5,000 20,000 25,000
Utilidad del año terminado
el 31/DIC/20X1 . 9,450 9,450
Saldos finales al 31 de
diciembre del 20X1 5,000 29,450 34,450
Utilidad del año terminado
el 31/DIC/20X2 . 16,800 16,800
Saldos finales al 31 de
diciembre del 20X2 5,000 46,250 51,250
Estados de Cambios en el Patrimonio Neto - Pro forma
52
Tratamiento Retrospectivo - Ejemplo Tratamiento Retrospectivo - Ejemplo
1. Algunos productos que han sido vendidos en el año 20X1 fueron
incorrectamente incluidos en el inventario al 31 de diciembre del 20X1 por un
monto de S/. 6,500. Los estados financieros del año 20X1 han sido
reestructurados para corregir este error. El efecto de la reestructuración de
estos estados financieros se resume a continuación. Ellos no tienen efecto en
el año 20X2.
Efectos en
20X2
S/.
Incremento en el costo de ventas ( 6,500)
Disminución en el impuesto a la renta 1,950
Disminución en las ganancias ( 4,550)
Disminución en los inventarios ( 6,500)
Disminución en el impuesto a la renta declarado 1,950
Disminución del patrimonio neto 4,550
RESUMEN DE LA NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS
53
INOBSERVANCIA DE LA
NIC 17
TRATAMIENTO
RETROSPECTIVO
INOBSERVANCIA DE LA
NIC 17
TRATAMIENTO
RETROSPECTIVO
54
Corrección de un error - Inobservancia de la NIC 17 Corrección de un error - Inobservancia de la NIC 17
Ingenieros Asociados S.A. dedicada a la prestación de servicios
para la actividad minera, en el mes de enero de 20X3 celebró un
contrato de arrendamiento financiero con el Banco Continental para
adquirir una máquina especializada en excavación de hoyos. Este
contrato tenía una duración de tres años.
Información adicional:
La Compañía contabilizó las cuotas vencidas (amortización del
capital y los intereses) del contrato con cargo a resultados de los
años 20X3 y 20X4.
Según el cronograma de pagos estipulados en el contrato, la
amortización del capital por los 3 años, asciende a U.M. 113,791, U.M.
136,051 y U.M.162,665, respectivamente. Por ello, al 31/ 12/ 20X4 sólo
queda el importe de la amortización el tercer periodo.
55
Corrección de un error - Inobservancia de la NIC 17 Corrección de un error - Inobservancia de la NIC 17
- Importe de cuotas enviadas a gastos de enero U.M. 359,616
de 20X3 a diciembre 20X4 (incluye intereses de
U.M. 66,017 y U.M: 43,757, respectivamente en
cada año).
- Importe de cuotas pendientes de pago de enero 213,971
a diciembre de 20X5 (incluye intereses de
U.M.17,143 e IGV de U.M. 34,163)
-----------
Total estipulado en contrato U.M. 573,587
======
La información referida al contrato a la fecha de la detección del error, es
la siguiente
El nuevo Contador General de la Compañía advierte el error contable en los
primeros días del mes de enero del 20X5, antes de cerrar el ejercicio
económico de 20X4 y plantea la corrección aplicando la NIC 8.
56
Corrección de un error - Inobservancia de la NIC 17 Corrección de un error - Inobservancia de la NIC 17
Antes de descubrir el error, se mostraron los estados financieros, de la
siguiente forma:
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (Extracto)
Partidas Ejercicio 20X4
U.M.
Ejercicio 20X3
U.M.
Activo Corriente
Activo Fijo (Neto)
Total Activo.
Pasivo a Corto y Largo Plazo
Capital por Aportes
Resultados Acumulados
Total Patrimonio
Total Pasivo y Patrimonio Neto
934,011
2.620,176
512,780
2.840,045
3.554,187 3.352,825
1.088,066
858,549
1.607,572
2.466,121
1.341,780
858,550
* 1.152,496
2.011,046
3.554,187
3.352,826
* Se distribuyó el 70% entre los socios, según junta de accionista.
57
Corrección de un error - Inobservancia de la NIC 17 Corrección de un error - Inobservancia de la NIC 17
ESTADO DE RESULTADOS (Extracto)
Partidas Ejercicio 20X4
U.M.
Ejercicio 20X3
U.M.
Servicios Prestados
Costo de Servicio
Utilidad Bruta
Gastos Administrativos
Gastos de Venta
Resultados de Operación
Gastos Financieros
Ingresos Diversos
Utilidad antes de
Impuesto a la Renta.
Impuesto a la Renta
Utilidad Neta
6.540,780
(4.371,225)
4.622,570
(2.525,994)
2.169,555
(120,500)
(60,870)
2.096,576
(245,200)
(50,615)
1.988,185
(210,912)
25,331
1.800,761
(204,698)
50,360
1.802,604
(540,781)
1.646,423
(493,927)
1.261,823
============
1.152,496
=========
58
Corrección de un error - Inobservancia de la NIC 17 Corrección de un error - Inobservancia de la NIC 17
Solución:
PERIODO CAPITAL INTERESES SUB
TOTAL
IGV
19%
TOTAL
Resultados
Acumulados
Gastos
Financieros
179,808
179,808
Propiedad,
Planta y Equipo
Cuentas
por Pagar
412,507
162,665
113,791
136,051
20X3 113,791 66,017 179,808 34,163 213,971
20X4 136,051 43,757 179,808 34,163 213,971
Sub total 249,842 109,774 359,616 68,326 427,942
20X5 162,665 17,143 179,808 34,163 213,971
Total 412,507 126,917 539,424 102,489 641,913
59
Depreciación
Acumulada
Corrección de un error - Inobservancia de la NIC 17 Corrección de un error - Inobservancia de la NIC 17
Reconocimiento de la depreciación:
Resultados
Acumulados
179,808
Propiedad,
Planta y Equipo
Costo/Gasto
412,507
137,502
113,791
137,502
• Método de depreciación línea recta
• Valor residual cero
• Vida útil 3 años (LA VIDA UTIL COINCIDE CON EL CONTRATO)
Depreciación anual = 412,507 / 3 años = 137,502
137,502
137,502
60
Corrección de un error - Inobservancia de la NIC 17 Corrección de un error - Inobservancia de la NIC 17
Cálculo de los nuevos saldos de las partidas afectadas
2´840,045 Saldo
412,507 Compra
(137,502) Dep.Ac.
3´115,050
2´620,176 Saldo
412,507 Compra
(275,004) Dep.Ac.
2´757,679
Propiedad, Planta
y Equipo, neto
31/DIC/20X3
31/DIC/20X4
1´152,495 Saldo
113,791 Act. Fijo
(137,502) Dep.Ac.
7,114 Imp. Dif.
1´135,898
1´607,572 Saldo
249,842 Act. Fijo
(275,004) Dep.Ac
7,548 Imp. Dif.
1´589,958
Resultados Acumulados Pasivo a corto y
largo plazo
1´341,780 Saldo
412,507 Compra
(113,791) Amortización
1´640,496
1´088,066 Saldo
412,507 Compra
(249,842) Amortización
1´250,731
31/DIC/20X3
31/DIC/20X4
31/DIC/20X3
31/DIC/20X4
61
Corrección de un error - Inobservancia de la NIC 17 Corrección de un error - Inobservancia de la NIC 17
De acuerdo con los lineamientos de la NIC 8 se deberán reestructurar los
estados financieros, de la siguiente forma:
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (Extracto)
Ejercicio
20X4
U.M.
Ejercicio
20X3
(Modificado)
U.M.
Activo corriente
I.R. Diferido
Activo Fijo (Neto)
Total Activo
Pasivo a corto y largo plazo.
Capital por aportes.
Resultados Acumulados
Total Patrimonio
Total Pasivo y Patrimonio.
934,011
7,549
2.757,679
512,780
7,114
3.115,050
3.699,239 3.634,944
1.250,731
858,550
1.589,958
2.448,508
1.640,495
858,550
1.135,899
1.994,449
3.699,239
3.634,944
62
Corrección de un error - Inobservancia de la NIC 17 Corrección de un error - Inobservancia de la NIC 17
ESTADO DE RESULTADOS (Extracto)
Concepto Ejercicio 20X4
U.M.
Ejercicio 20X3
(Modificado) U.M.
Servicios prestados
Costo de servicio *
Utilidad Bruta
Gastos Administrativos
Gastos de Venta.
Resultados de Operación
Gastos Financieros *
Ingresos Diversos
Utilidad antes de I. R.
Impuesto a la Renta
Utilidad Neta
6.540,780
(4.508,727)
4.622,570
(2.663,496)
2.032,053
(120,500)
(60,870)
1.959,074
(245,200)
(50,615)
1.850,683
(74,862)
25,332
1.663,259
(90,907)
50,360
1.801,153
(540,346)
1.622,712
(486,814)
1.260,807 ================
1.135,898 ==============
63
Caso 1
La empresa XYZ tiene los siguientes datos al 31-12-14 del único
producto que vende:
Inventario inicial 10 unidades a un costo unitario de S/8 cada uno
Compra 1 por 100 unidades a un costo unitario de S/10
Compra 2 por 30 unidades a un costo unitario de S/15
Compra 3 por 20 unidades a un costo unitario de S/20
El inventario final es de 70 unidades
Se solicita obtener el costo de venta al 31-12-14 sabiendo que la
empresa sigue el método PEPS (FIFO) para ese ejercicio, así mismo
decir cual es el inventario valorizado al 31-12-14.
Por otro lado la empresa decide para el año 2015 cambiar el método
de valorización al promedio ponderado ¿Que asiento y por que valor
se tendría que realizar por este cambio de método según la NIC 8?
Tener presente que al cambiar de método se produce un efecto sobre
los inventarios iniciales del 2015.
64
Solución Caso 1 Inventarios Finales (PEPS)
Unidades C/U Total
Compra 3 20 20 400
Compra 2 30 15 450
Compra 1 20 10 200
Total 70 1,050
Compras
Unidades C/U Total
Compra 1 100 10 1,000
Compra 2 30 15 450
Compra 3 20 20 400
Total 150 1,850
Inventario inicial
Unidades C/U Total
10 8 80
65
Costo de venta 2014
Costo de venta = Inv Inic + Compras - Inv Final
Costo de venta = 80 + 1,850 - 1,050
Costo de venta = 880
Prueba del costo de venta
Unidades C/U Total
Inentario inicial 10 8 80
Compra 1 80 10 800
Total 90 880
66
Cambio de metodo de PEPS a Promedio en el año 2015
Unidades Valor
Inentario inicial 10 80
Compras 2014 150 1.850
Total 160 1930
Costo Promedio 1930 / 160 12,0625
Unidades C/U Total
Inventario inicial 2015 70 12,0625 844,375
Diferencia de inventarios finales 2014 y iniciales 2015
PEPS 1.050,000
Promedio 844,375
Diferencia 205,625
68
Caso 2
“Párrafo 61 (NIC 16)
El método de depreciación aplicado a un activo se
revisará, como mínimo, al término de cada periodo
anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el
patrón esperado de consumo de los beneficios
económicos futuros incorporados al activo, se cambiará
para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se
contabilizará como un cambio en una estimación
contable, de acuerdo con la NIC 8.”
69
La Empresa XYZ compra una maquinaria el 01-01-17 por el valor
de S/100,000 y en ese momento estima que su vida útil es de 5
años o 10,000 unidades producidas del artículo ABC. El valor
residual de la maquina será cero.
En ese primer momento también se estima que la producción y
venta del artículo ABC será de la siguiente forma:
Año 1 2,000 unidades
Año 2 2,000 unidades
Año 3 2,000 unidades
Año 4 2,000 unidades
Año 5 2,000 unidades
70
Por esa razón la gerencia considera que el método de línea recta
será adecuado para reflejar el patrón de consumo de los
beneficios económicos futuros,
En forma adicional se sabe que en el primer año se produjeron
y vendieron 1,900 unidades del producto ABC que produce
dicha maquinaria.
Al inicio del segundo año se tiene información adicional que nos indica
que la producción y la venta del producto ABC (producido por la maquina
en cuestión) será como sigue:
Año 2 3,100 unidades
Año 3 3,000 unidades
Año 4 1,500 unidades
Año 5 500 unidades
(Total de unidades = 1,900 + 3,100 + 3,000 + 1,500 + 500 = 10,000)
71
Se solicita:
1) Calcular la depreciación del primer año
2) Calcular la depreciación del año 2 sabiendo que las unidades
producidas y vendidas reales son 3,100 unidades del producto
ABC
72
Solución Caso 2 1) La depreciación del primer año será S/20,000 (100,000 / 5)
2) Como se puede apreciar la vida útil en años y unidades
producidas totales sigue siendo la misma pero el patrón de consumo
de los beneficios económicos futuros a cambiado, en ese sentido se
debe de cambiar de método de depreciación para reflejar este
nuevo patrón de consumo como lo establece el párrafo 61 de la NIC
16
73
La depreciación del segundo año se debe hacer con el método de
unidades producidas que es el método que mejor refleja ese patrón
de consumo y los cálculos de la depreciación del segundo año seria
el siguiente (unidades producidas y vendidas en el año 2: 3,100
unidades dato real, coincide con el dato estimado para ese año):
1) 10,000 -1900 = 8,100 unidades del producto ABC por fabricar
(vida útil restante)
2) 100,000 - 20,000 = S/80,000 valor en libros al final del año 1
3) 80,000 / 8,100 = S/ 9.8765 depreciación por unidad producida
4) 3,100 x 9.8765 = S/30,617.15 depreciación del año 2, calculo
hecho como un cambio de estimación contable según ultima parte
del párrafo 61 de la NIC 16.
74
Un cambio de estimación contable tal como lo establece la NIC 8 en
su párrafo 36 se debe tratar de forma prospectiva es decir para
adelante con lo cual no nos obliga a reestructurar los estados
financieros de ejercicios anteriores, ni ajustar los resultados
acumulados.
Depreciación año 1
Depreciación año 2
Depreciación acumulada
20,000
30,617.5
20,000
30,617.5
75
Caso 3 Big Four Company tuvo los siguientes datos durante tres años
sucesivos (en millones):
2013 2012 2011
Ventas S/200 S/160 S/170
Deducir: costo de bienes vendidos:
Inventario inicial 15 25 40
Compras 135 100 90
Costo de bienes disponibles para venta 150 125 130
Inventario final 30 15 25
Costos de bienes vendidos 120 110 105
Utilidad bruta 80 50 65
Otros gastos 70 30 30
Utilidad antes de impuestos sobre la renta 10 20 35
Impuesto sobre la renta a 40% 4 8 14
Utilidad neta S/ 6 =====
S/ 12 =====
S/ 21 =====
76
A principios de 2014, un equipo de auditores internos descubrió que el
inventario final de 2011 había sido sobrevaluado en S/15 millones.
Por su parte, el inventario final de 2013 había sido subvaluado en
S/10 millones. El inventario final del 31 de diciembre, 2012, era
correcto.
Requerimientos
1. ¿En cuanto estaba sobre valuado o sub valuado los resultados
acumulados al final del año 2013. Prepare una tabulación que
abarque los tres años.
2. ¿Prepare el o los asientos necesarios para corregir el error según lo
establece la NIC 8.
77
Solución Caso 3 2013 Debio Ser Diferencia 2012 Debio Ser Diferencia 2011 Debio Ser Diferencia
Ventas 200 200 0 160 160 0 170 170 0
Inventario Inicial 15 15 0 25 10 15 40 40 0
Compras 135 135 0 100 100 0 90 90 0
Inventario final -30 -40 10 -15 -15 0 -25 -10 -15
Costo de venta 120 110 10 110 95 15 105 120 -15
Utilidad Bruta 80 90 -10 50 65 -15 65 50 15
Otros gastos 70 70 0 30 30 0 30 30 0
Utilidad antes de impuesto 10 20 -10 20 35 -15 35 20 15
Impuesto a la renta 40% 4 8 -4 8 14 -6 14 8 6
Utilidad Neta 6 12 -6 12 21 -9 21 12 9
78
2013 Debio Ser Diferencia
Resultados acumulados al 31-12-13 39 45 6
Inventario Final 30 40 10
Impuestos por pagar 26 30 4
Existencias Imp. por pagar
Resultados Acum.
10 4
6
79
Norma Internacional de Contabilidad NIC 10
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
80
NIC 10 Objetivo P1
cuándo una entidad debería ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa; y
la información a revelar que una entidad debería efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su publicación, así como respecto a los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa.
81
NIC 10 Objetivo P1
La Norma requiere también que una entidad no debería elaborar sus estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa indican que dicha hipótesis no resulta apropiada.
82
Los hechos ocurridos después del
periodo sobre el que informa P3
Son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del periodo sobre el que informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación.
83
Dos tipos de sucesos P3
aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final del periodo sobre el que informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que implican ajuste) y
aquéllos que indican condiciones que surgieron después del periodo sobre el que se informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste).
84
Hechos ocurridos después del
periodo sobre el que se informa P7
En los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa se incluirán todos los eventos hasta la fecha en que los estados financieros queden autorizados para su publicación, aunque dichos eventos se produzcan después del anuncio público del resultado o de otra información financiera específica.
85
Hechos ocurridos después del periodo sobre
el que se informa que implican ajuste P8
Una entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que impliquen ajustes.
Ejemplos Una sentencia judicial La quiebra de un cliente La venta de existencias (VNR < Costo) Descubrimiento de fraudes o errores – EEFF
incorrectos
86
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican
ajuste P10
Una entidad no ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no impliquen ajustes.
Ejemplo Baja de valores entre la fecha de los EEFF y la fecha de
autorización
Los EEFF son del 2005 y la empresa se fusiona Febrero del 2006
Los EEFF son del 2005 y la empresa anuncia la discontinuidad de algunas operaciones en Enero 2006
Destrucción de una planta en Enero 2006
87
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que
no implican ajuste p11
Un ejemplo de hecho ocurrido después del periodo sobre el que se informa que no implica ajuste es la reducción en el valor de mercado de las inversiones ocurrida entre el final del periodo sobre el que se informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación.
La caída del valor razonable no está normalmente relacionada con las condiciones de las inversiones al final del periodo sobre el que se informa, sino que refleja circunstancias acaecidas en el periodo siguiente. Por tanto, la entidad no ajustará los importes previamente reconocidos en sus estados financieros para estas inversiones. De forma similar, la entidad no actualizará los importes revelados sobre las inversiones hasta el final del periodo sobre el que se informa, aunque pudiera ser necesario revelar información adicional en función de lo establecido en el párrafo 21.
88
Dividendos P12, P13
Si, después del periodo sobre el que se informa, una entidad acuerda distribuir dividendos a los poseedores de instrumentos de patrimonio (según se han definido en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación), no reconocerá esos dividendos como un pasivo al final del periodo sobre el que se informa.
Si se acordase la distribución de dividendos después del periodo sobre el que se informa, pero antes de que los estados financieros sean autorizados para su emisión, los dividendos no se reconocerán como un pasivo al final del periodo sobre el que se informa, porque no existe obligación en ese momento. Estos dividendos se revelarán en las notas a los estados financieros, de acuerdo con la NIC 1 Presentación de Estados Financieros
89
Hipótesis de negocio en marcha P14
Una entidad no elaborará sus estados financieros sobre la hipótesis de negocio en marcha si la gerencia determina, después del periodo sobre el que se informa, tiene la intención de liquidar la entidad o cesar en sus actividades, o bien que no existe otra alternativa más realista que hacerlo.
90
Información a revelar Actualización de la información P19
Si, después del periodo sobre el que se informa, una entidad recibiese información acerca de condiciones que existían al final del periodo sobre el que se informa, actualizará la información a revelar relacionada con esas en función de la información recibida.
91
Información a revelar Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa que no implican ajuste P21
Si hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste son materiales, no revelar esta información puede influir en las decisiones económicas que los usuarios puedan tomar sobre la base de los estados financieros. Por consiguiente, una entidad revelará la siguiente información sobre cada categoría significativa de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste: a) la naturaleza del evento; y b) una estimación de sus efectos financieros, o un
pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal estimación.