8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 1
ENSAYO
NORMAS ANTIPARAISOS FISCALES EN LOS IMPUESTOS SOBRE LA RENTA
DE AMERICA LATINA
Redactado el 20-11-2012
AUTOR
Doctorando Herbert Abigail Lemus Juarez
halemusjsatgobgt
Programa de Doctorado en Tributacioacuten
Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 2
INDICE
I Resumen
II Palabras Clave
III
Introduccioacuten
IV Metodologiacutea
V Normas Anti paraiacutesos en los Impuestos Sobre la Renta de Ameacuterica Latina
VI Recomendaciones
VII Agradecimientos
VIII
Bibliografiacutea
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 3
I RESUMEN (Abstract)
Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado ha dado como
resultado que los paiacuteses afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente
desarrollo de la economiacutea mundial y del comercio internacional donde se generan y
configuran constantemente fenoacutemenos de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado
de activos narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
que generan los territorios de baja o nula tributacioacuten denominados paraiacutesos fiscales dando
como resultado la generacioacuten de acciones altamente nocivas que para la economiacutea y la
estabilidad poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses
Y los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que les
permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los paraiacutesos
fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco normativo legal
correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su economiacutea ante las fugas de
capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos fiscales y que ellos mismos comopaiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
II PALABRAS CLAVE
bull Norma
bull Norma Juriacutedica
bull Norma Fiscal
bull Norma Tributaria
bull Paraiacuteso Fiscal
bull Normas anti paraiacuteso fiscal
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 4
III INTRODUCCION
La investigacioacuten incluida en el presente ensayo tiene como objetivo dar a conocer un
estudio relacionado con las normas anti paraiacutesos en los impuestos Sobre la Renta de los
paiacuteses de Ameacuterica Latina para el efecto se aborda el tema en tres capiacutetulos de la siguiente
manera
Capitulo Uno Aspectos Generales donde se aborda el concepto de norma norma juriacutedica
normas fiscales normas tributarias paraiacutesos fiscales impuesto sobre la renta y Ameacuterica
latina
Capitulo Dos Se aborda el tema de normas anti paraiacutesos fiscales importancia de
establecer normas anti paraiacutesos fiscales caracteriacutesticas de un paraiacuteso fiscal
Capitulo Tres Se desarrolla el tema de normas anti paraiacutesos fiscales en los Paiacuteses de
Ameacuterica Latina
Al final se presentan las conclusiones y recomendaciones de la investigacioacuten
IV METODOLOGIA
Para el desarrollo del estudio se realizoacute una investigacioacuten bibliograacutefica y entrevistas
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 5
V NORMAS ANTIPARAISOS EN LOS IMPUESTOS SOBRE LA RENTA DE
AMERICA LATINA
CAPITULO UNO
ASPECTOS GENERALES
Para una mejor comprensioacuten del tema objeto de estudio a continuacioacuten se da a conocer los
conceptos generales de las principales variables que lo integran
Conceptos de Norma
Norma ldquoRegla de conducta | Precepto| Ley| Criterio o patroacuten|1 Una norma es una regla
que debe ser respetada y que permite ajustar ciertas conductas o actividades En el aacutembito
del derecho una norma es un precepto juriacutedico2
Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben o imponen un
determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la conducta humanadefiniendo un alcance general que permite tipificar hechos prohibiciones e imposicioacuten de
sanciones
Concepto de Normas Juriacutedicas
Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de sus oacuterganos legislativos por
los procedimientos legalmente previstos y que contienen sancioacuten en caso de
incumplimiento Son aplicables cuando el sujeto obligado las desconozca ya que son
heterogeacuteneas ajenas a la voluntad de aquel al que van dirigidas y se suponen conocidas a
1 983117983137983150983157983141983148 983119983155983151983154983145983151 D983145983139983139983145983151983150983137983154983145983151 983140983141 C983145983141983150983139983145983137983155 983114983157983154983277983140983145983139983137983155 983120983151983148983277983156983145983139983137983155 983161 983123983151983139983145983137983148983141983155 33983137983158983137 983141983140983145983139983145983283983150 983145983149983152983154983141983155983137 983141983150 983137983143983151983155983156983151 983140983141983148 983137983281983151 2006
2 983144983156983156983152 983140983141983142983145983150983145983139983145983283983150 983140983141983150983151983154983149983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 6
partir de su publicacioacuten Si no fueran sancionadas de acuerdo a los procedimientos legales
las normas juriacutedicas no seriacutean vaacutelidas Una norma vaacutelida puede caer en desuso y no ser
cumplida por la poblacioacuten y no sancionarse su incumplimiento En ese caso a pesar de ser
una norma juriacutedica vaacutelida se dice que no se halla vigente Las normas juriacutedicas tienden a
lograr un orden social justo por lo cual en general no se oponen a las demaacutes normas si no
que las complementan acompantildeaacutendolas de una sancioacuten efectiva ante su incumplimiento3
Concepto de Normas Fiscales
Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales de la poliacutetica fiscal que fija
un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal como por ejemplo el equilibrio de la deuda el
gasto o el impuesto presupuestario En otras palabras el enfoque estaacute restringido a normas
que imponen una restriccioacuten especiacutefica obligatoria sobre la gama de poliacuteticas de accioacuten del
gobiernohellip 4
Concepto Normas Tributarias
Constituyen una parte del ordenamiento juriacutedico fiscal definido por normas de orden
general abstracto e impersonal que se enmarcan dentro del aacutembito tributario es decir queson normas que regulan los derechos y obligaciones entre el estado en su calidad de
acreedor de la potestad tributaria y las personas que estaacuten obligadas al cumplimiento
tributario de acuerdo a la ley
Paraiacutesos Fiscales
Tambieacuten conocidos como Enclave offshore o de baja tributacioacuten o extraterritorialidad
ldquoTax Havensrdquo o refugios de impuestos
3 983144983156983156983152 9831409831419831549831419831399831449831519831489831379831439831579831459831372000983139983151983149983152983137983154983156983141 983143983141983150983141983154983137983148983150983151983154983149983137983155 983146983157983154983145983140983145983139983137983155
4 983144983156983156983152983159983159983159983137983155983145983152983151983154983143983137983154983141983155983139983151983150983156983141983150983156983141983148983085983152983137983152983141983148983085983140983141983085983148983137983155983085983150983151983154983149983137983155983085983152983137983154983137983085983140983141983156983141983154983149983145983150983137983154983085983141983148983085983140983141983155983141983149983152983141C3B1983151983085983142983145983155983139983137983148983085983141983148983139983137983155983151983085983139983137983150983137983140983145983141983150983155983141
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 7
Un paraiacuteso fiscal se define como ldquoUn paiacutes o un territorio que carga pocos o ninguacuten
impuesto a individuos o empresas dentro de sus fronterasrdquo 5 Normalmente se trata de
paiacuteses pequentildeos que implementan un reacutegimen fiscal enfocado a atraer capital extranjero
con el fin de fortalecer su actividad econoacutemica y financiera
La descripcioacuten de paraiacuteso fiscal es una definicioacuten teacutecnica acuntildeada por la Organizacioacuten para
la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico (OCDE) aplicada a determinados centros
financieros de modo muy restringido Con este teacutermino entonces se designa a los paiacuteses con
escasa o nula tributacioacuten para las operaciones financieras y que perioacutedicamente se
relacionan con hechos y escaacutendalos que transcienden internacionalmente por dantildear laeconomiacutea de otros estados derivado que crean un entorno que facilita la evasioacuten fiscal la
delincuencia financiera globalizada de todo tipo
Con la expresioacuten Centro Financiero extraterritorial u offshore se designan aquellas
jurisdicciones fiscales o demarcaciones acotadas legalmente que no requieren la residencia
de los operadores financieros en el territorio ni operar con moneda local Y que junto a
otras caracteriacutesticas de secretismo y permisividad configuran una zona privilegiada
fiacutesicamente que generalmente se califica por la dimensioacuten de paraiacuteso fiscal que seidentifica con actividades de evasioacuten y fraude fiscal y planificacioacuten fiscal internacional y
con actividades de iliacutecitas de blanqueo de capitales y financiacioacuten del terrorismo
Asiacute mismo suelen ser calificados como paraiacutesos fiscales ciertos paiacuteses territorios una
determinada regioacuten o tambieacuten zonas de una actividad econoacutemica que se busca privilegiar
frente al resto con la finalidad de captar fuertes inversiones creacioacuten de empresas
promocionar el empleo local y otras finalidades econoacutemicas sociales
En el anaacutelisis de los paraiacutesos fiscales extraterritoriales desde el punto de vista de sus
actividades financieras los expertos del fondo Monetario Internacional intentan establecer
una distincioacuten entre los diferentes tipos de Centros Financieros aunque esta resulta ser una
5 983117983137983154983156983277983150983141983162 983114983151983155983273 983117983137983154983277983137 983116983151983155 983152983137983154983137983277983155983151983155 983142983145983155983139983137983148983141983155 983157983155983151 983140983141 983148983137983155 983146983157983154983145983155983140983145983139983139983145983151983150983141983155 983140983141 983138983137983146983137 983156983154983145983138983157983156983137983139983145983283983150 983120983265983143 26
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 8
tarea difiacutecil dada su insercioacuten en la realidad financiera mundial Asiacute en sentido amplio el
FMI entiende de entrada que una offshore o extraterritorial es dedicado a no residentes
Sin embargo esta definicioacuten simple incluiriacutea a todos los principales centros financieros del
mundo en los cuales apenas se distingue entre los negocios offshore o extraterritoriales
para no residentes y onshore o territoriales para residentes Esto se ve claramente en el
caso de un preacutestamo a una persona o entidad no residente que posiblemente sea financiado
en el propio mercado financiero del centro donde los proveedores de fondos pueden ser
entidades o personas residentes o no residentes en el aacutembito territorial de modo similar en
el caso de un gestor de fondos puede muy bien que no se distinga entre clientes y aquellosno residentes
Para salvar esta dificultad conceptual los expertos del Fondo Monetario Internacional
optan por una aproximacioacuten pragmaacutetica que revela hasta queacute punto la realidad de los
paraiacutesos fiscales tienen sus raiacuteces en el nuevo sistema financiero globalizado Consideran
que resulta maacutes uacutetil a los fines expositivos de este documento que tales centros financieros
por ejemplo Londres Nueva York y Tokio a parte de su actividad aunque no toda se
lleva a cabo por instituciones que gozan de un trato favorable por razones fiscales de otrotipo consisten en espacios legales acotados para conceder ciertos beneficios fiscales es
decir paraiacutesos fiscales virtuales
Por tanto concluyen que una definicioacuten maacutes praacutectica de centro financiero Offshore es la de
un centro donde el grueso de la actividad del sector financiero es offshore en ambos lados
del balance del estado de cuentas es decir las contrapartes de la mayoriacutea de los activos y
pasivos donde las transacciones son iniciadas en otra parte fuera de esa jurisdiccioacuten y
donde la mayoriacutea de las instituciones implicadas son controladas por no residentes
Si tenemos presente la exclusioacuten de los denominados centros financieros internacionales y
el sentido praacutectico y puramente financiero de esta definicioacuten nos daremos cuenta del
componente ideoloacutegico integrado y su caraacutecter pretendidamente teacutecnico y funcional A
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 9
parte de que resulta fuera de lo normal la justificacioacuten indirectamente de la integracioacuten en
los mercados financieros mundiales de la isla Nauru y Gibraltar de Liechtgenstein o las
Islas Caimaacuten donde la irrelevancia de su economiacutea local contrasta con la desmesurada
importancia del volumen financiero de su actividad para no residentes De este modo a
estos estados deacutebiles o entidades poliacuteticas autoacutenomas islas o enclaves geograacuteficos
considerados como centros financieros extraterritoriales se les menciona generalmente
como jurisdicciones extraterritoriales u offshore que tienen relativamente un gran nuacutemero
de instituciones financieras o dedicadas primariamente a negocios con entidades o personas
no residentes o sistemas financieros con actividad prevista para la financiacioacuten de la
economiacutea interna y de manera maacutes corriente se les considera como centros financieros que
ofrecen alguna o todas las siguientes ventajas Una tributacioacuten baja o nula una regulacioacuten
financiera nada rigurosa y anonimato y secreto bancario
Los Centros financieros para no residentes prestan otros servicios que incluyen la gestioacuten
de fondos el aseguramiento constitucioacuten de fideicomisos la planificacioacuten fiscal y la
actividad de sociedades mercantiles internacionales
Los planteamientos del FMI frente al funcionamiento financiero de los Centros Offshore yesta definicioacuten apuntada hacen abstraccioacuten de los perjuicios econoacutemicos subrayados por la
OCD que causan a los demaacutes paiacuteses como paraiacutesos fiscales y al mismo tiempo ignoran los
efectos negativos que esas caracteriacutesticas que definen esos centros financieros tienen para
el orden y la justicia mundial al servir de refugio y promotores de toda clase de
delincuencia financiera desde la corrupcioacuten corporativa o la falsificacioacuten contable hasta
que el blanqueo del dinero de la droga o la financiacioacuten del terrorismo
Caracteriacutesticas de los Paraiacutesos Fiscales
Seguacuten la Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico el concepto de
Paraiacuteso Fiscal no tiene una significacioacuten teacutecnica definida Por lo mismo en un primer
informe de 1987 indica las dificultades que encontraron para definir el modo objetivo un
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 10
paraiacuteso fiscal de modo que un paiacutes se considerariacutea paraiacuteso fiscal cuando realmente esteacute
desempentildeando el papel de un paraiacuteso fiscal o se presentara o fuera conocido generalmente
como tal Once antildeos tardoacute la OCDE en lograr la definicioacuten de paraiacuteso fiscal acordando en
1998 los criterios que definen para efectos fiscales esta condicioacuten aunque ello no resolvioacute
el problema de la identificacioacuten de los paraiacutesos fiscales en la praacutectica
El informe de 1998 de la OCDE sobre Competencia Fiscal Perjudicial al analizar las
consecuencias generadas por la liberalizacioacuten mundial de los movimientos de capitales
sentildealaba los nuevos retos en el aacutembito de la fiscalidad al haberse desarrollado ldquonichosrdquo
fiscales destinados a atraer actividades financieras bancarias e inversiones extrajeras quepueden significar una competencia fiscal nociva entre los estados con el riesgo
consiguiente de distorsioacuten de los intercambios y del flujo de las inversiones con el peligro
de ocasionar perjuicios a los sistemas fiscales de otros paiacuteses
Para distinguir y delimitar teacutecnicamente estas realidades la OCDE establece previamente
en las praacutecticas fiscales perjudiciales la distincioacuten entre los conceptos de paraiacuteso fiscal y de
regiacutemenes fiscales preferenciales analizando y definiendo las caracteriacutesticas de una y otra
situacioacuten Por un lado distingue los paiacuteses miembros de la OCDE que disponen deregiacutemenes fiscales preferenciales que afectan a la regulacioacuten de los seguros la gestioacuten de
los fondos de inversioacuten la banca los registros navieros a las sedes centrales de empresas u
otros regiacutemenes especiacuteficos Estos regiacutemenes preferenciales perjudiciales para los demaacutes
Estados se caracterizan por una baja o nula fiscalidad carecen de transparencia porque no
estaacuten claros o tienen una aplicacioacuten y supervisioacuten inadecuada y no proporcionan un
intercambio efectivo e informacioacuten con relacioacuten a ese reacutegimen especifico todo ello con la
finalidad de obtener importantes beneficios recaudatorios propios en perjuicio de la
recaudacioacuten fiscal de otros estados donde proceden los capitales acogidos a esos regiacutemenes
tributarios especiales
Seriacutea pues situaciones de praacutecticas fiscales perjudiciales pero de menor amplitud y de
menor relevancia que las de los paraiacutesos fiscales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 11
Por otro lado son considerados paraiacutesos fiscales aquellos otros paiacuteses o territorios que
estaacuten en condiciones de financiar sus servicios puacuteblicos sin impuestos sobre la renta o con
un impuesto insignificante y que ofrecen a los no residentes la posibilidad de sustraerse al
impuesto en su paiacutes de residencia contribuyendo activamente a la erosioacuten de la recaudacioacuten
de los impuestos sobre la renta en los demaacutes paiacuteses y no cooperando en la lucha contra la
competencia fiscal nociva
Seguacuten el informe citado en el contexto internacional los paraiacutesos fiscales cumplen con tres
funciones principales
bull Ofrecen un lugar para efectuar inversiones pasivas como son los depoacutesitos bancarios
de fondos o se trata de inversiones directas en la economiacutea productiva
bull Ofrecen un lugar para atribuir beneficios ldquopuramente contablesrdquo a las entidades
registradas aunque la actividad real se haya desarrollado fuera de ese lugar
bull Y permiten poner a buen recaudo los asuntos de los contribuyentes particularmente
sus cuentas bancarias frente a una investigacioacuten de las autoridades fiscales de otros
paiacuteses
Con estas funciones principales son en realidad los centros financieros extraterritoriales
en la terminologiacutea del Fondo Monetario Internacional En el documento de 1998 citado
anteriormente la OCDE emplea la expresioacuten paraiacuteso fiscal para determinar ciertas
jurisdicciones fiscales en los paiacuteses y territorios a las que considera perjudiciales por el
hecho de la competencia fiscal que reduce la base tributaria de los otros paiacuteses al
proponer u entorno fiscal legal que incentive la atraccioacuten de capitales financieros para
actividades esencialmente ficticias sin contenido econoacutemico
La organizacioacuten para la Cooperacioacuten y Desarrollo Econoacutemico (OCDE) se basa en
cuatro criterios para definir un paraiacuteso fiscal Impuestos insignificantes o inexistentes
ausencia de transparencia en el reacutegimen fiscal carencia de intercambio de informacioacuten
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 12
fiscal con otros Estados y el hecho de atraer a empresas de papel que desempentildean una
actividad ficticia para cubrir el origen iliacutecito de sus ingresos
Todas las funciones indicadas son susceptibles a causar perjuicios a los sistemas
tributarios de los demaacutes paiacuteses facilitando la evasioacuten y el fraude fiscal por parte de las
personas y de las sociedades constituidas en los centros offshore por consiguiente para
la identificacioacuten de esos paraiacutesos fiscales la OCDE sentildeala cuatro criterios
bull La Jurisdiccioacuten fiscal carezca de impuesto o sean insignificantes Pero este
primer criterio no es suficiente para la OCDE apegada a la teoriacutea neoliberal porque
cada paiacutes es libre de percibir o no impuestos directos o determinar sus tipos
impositivos o de coacutemo organizar su sistema tributario La ausencia de tributacioacuten o
la debilidad de la tributacioacuten es una condicioacuten para la identificacioacuten de un paraiacuteso
fiscal pero no es suficiente Este primer criterio de nula o baja tributacioacuten sirve
solo para determinar la condicioacuten de paraiacuteso fiscal si concurre ademaacutes los tres
criterios siguientes que convierta a esa jurisdiccioacuten o haga que sea percibida como
un lugar donde los no residentes pueden escapar a los impuestos en su paiacutes de
residencia pudiendo entonces clasificarse a ese paiacutes o territorio como paraiacuteso fiscal
Por tanto seguacuten la definicioacuten de la OCD es preciso que ademaacutes de las ventajas fiscales
se de alguna de las tres caracteriacutesticas siguientes
bull Carencia de intercambio de informacioacuten con otros paiacuteses
bull Falta de transparencia e informacioacuten sobre el contribuyente
bull Y carencia de actividad econoacutemica real para obtener los beneficios fiscales
La ausencia de un verdadero intercambio de informacioacuten quiere decir que en el centro
financiero existen disposiciones legales reglamentaciones y praacutecticas administrativas que
impiden los intercambios de informacioacuten con fines fiscales con las autoridades de otros
paiacuteses en relacioacuten con sus contribuyentes que se benefician de aquellas ventajas fiscales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 13
Factor determinante es la falta de transparencia en las praacutecticas fiscales del paiacutes y la
existencia de disposiciones legislativas o administrativas que impiden o impediraacuten un
autentico intercambio de informacioacuten Estas praacutecticas administrativas no transparentes asiacute
como la imposibilidad de proporcionar informaciones o la voluntad del paiacutes de no darlas
no solo permiten al inversor eludir los impuestos si no que facilitan igualmente las
actividades iliacutecitas singularmente el fraude fiscal y el blanqueo de capitales
Otro aspecto o rasgo antildeadir a las ventajas tributarias es la falta de transparencia y de
informacioacuten sobre el contribuyente y sobre la aplicacioacuten de las normas tributarias
prevaleciendo el secreto sobre la gestioacuten bancaria y tributaria que impide disponer de unconocimiento real de las operaciones que se llevan a cabo en la jurisdiccioacuten Las
legislaciones que autorizan las cuentas anoacutenimas impiden a las instituciones financieras que
comuniquen a las autoridades fiscales informaciones sobre inversores
Las administraciones tributarias carecen de competencia para requerir esas informaciones a
las instituciones financieras de modo vinculante y en consecuencia no existe intercambio de
informacioacuten en el marco de los convenios fiscales o de otra disposicioacuten de cooperacioacuten Las
consecuencias maacutes visibles de esta carencia son tanto el fraude fiscal como el blanqueo dedinero perjuicios tiacutepicos de los paiacuteses fiscales y de la competencia nociva
Un tercer criterio adicional de los beneficios fiscales es la carencia de actividades
econoacutemicas sustanciales en el territorio de la jurisdiccioacuten para obtener esos beneficios En
el informe de 1998 se afirma que en la identificacioacuten de un paraiacuteso fiscal desempentildea una
funcioacuten de primer orden la ausencia de obligaciones de ejercer una actividad sustancial para
la obtencioacuten de los beneficios fiscales puesto que hace pensar que los esfuerzos para atraer
las inversiones y las operaciones financieras se justifican exclusivamente en razonesfiscales Probablemente se manifiestan tambieacuten en el hecho de que estos paiacuteses o territorios
no ofrezcan un entorno comercial o ventajas ante las favorables posibilidades fiscales Y
hasta es posible que en la praacutectica pueda resultar difiacutecil definir una actividad sustancial
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 14
trataacutendose de servicios financieros y de gestioacuten para determinar la existencia de este
elemento definitorio en el documento de la OCDE se preveacute la realizacioacuten de evaluaciones
Lo que a la OCDE le costoacute precisar los cuatro criterios indicadores revelan maacutes que la
dificultad teacutecnica las dificultades de las negociaciones multilaterales dados los intereses
encontrados En aplicacioacuten de tales criterios el informe de la OCDE de 2000 identificoacute 35
paiacuteses o territorios como paraiacutesos fiscales entre los cuales se encuentran Andorra
Gibraltar Moacutenaco Liechtenstein Isla de Man y otros dependientes de Estados de la Unioacuten
Europea y de Estados Unidos de Ameacuterica excluyendo a otros seis paiacuteses fiscales tan
notorios como las Islas Caimaacuten Bermudas Chipre Mauricio Malta y San Marino porquesimplemente habiacutean comunicado su compromiso anticipado de suprimir tales
caracteriacutesticas con la finalidad de no verse incluidos en la lista publicada Y descartoacute a
otras seis jurisdicciones sin publicar sus nombres pero que estaban dentro del total de 47
paiacuteses o territorios examinados por el comiteacute de la OCDE
Desde una estrategia multilateral la OCDE a traveacutes de su comiteacute de asuntos fiscales abrioacute
negociaciones con eacutestas jurisdicciones dispuestas a cooperar en la eliminacioacuten de las
praacutecticas fiscales perjudiciales evitaran asiacute ser clasificados como no cooperantes
Estas negociaciones tropezaron con fuertes intereses en contra porque desde el principio
paradoacutejicamente dos de sus miembros Suiza y Luxemburgo considerados paraiacutesos
fiscales se opusieron a este programa Y con las presiones de la Administracioacuten de
Estados Unidos el informe de 2001 proyecto contra las praacutecticas fiscales perjudiciales
modificoacute la aplicacioacuten de los criterios requiriendo uacutenicamente la transparencia y el
intercambio de informacioacuten y abandonando la OCDE la aplicacioacuten del criterio de la
carencia de actividad sustancial para caracterizar a los paraiacutesos fiscales De modo que delos 42 Centros Offshore registrados por el foro para la estabilidad financiera y la lista de 35
paiacuteses fiscales de la OCDE quedaron reducidos en diciembre del antildeo 2003 a cinco los no
cooperantes Andorra Moacutenaco Islas Marshll Liberia Liechtentein mantenieacutendose la
situacioacuten del resto hasta finalizar el plazo previsto de 2005
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 15
Impuesto sobre la Renta
Es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el ejercicio de actividades lucrativas del trabajo
del capital y las ganancias de capital
ldquoEs el sistema impositivo que grava la renta el cual ha evolucionado en su estructura como
ninguacuten otro impuesto esto le ha permitido adaptarse a los constantes cambios que ha
demando el desarrollo mundial del comercio las finanzas condiciones poliacutetico culturales
los constante avances de la Administracioacuten tributaria y los diferentes modelos de de la
poliacutetica fiscal
El impuesto sobre la renta nace como fruto de la guerra y la tensioacuten social fue
implementado de manera oficial por primera vez en Gran Bretantildea en 1979 En el siglo
XX el impuesto sobre la renta predominoacute como una opcioacuten tributaria del mundo
desarrollado pasando por cuatro grandes reformulaciones
bull La primera fue la introduccioacuten teacutecnica del impuesto con el caraacutecter progresivo y la
forma administrativa que hoy se le conoce tanto en la ley del presupuesto britaacutenico de1909 como en la ley del impuesto la renta federal de los estados Unidos de Junio del
antildeo 2013
bull La segunda transformacioacuten consintioacute en la masificacioacuten del impuesto llevada a cabo
durante la administracioacuten de Roosvelt alrededor de la segunda guerra mundial en
paralelo con la ampliacioacuten de la participacioacuten democraacutetica y de la accioacuten del Estado
mediante programas de bienes sociales Sustentado por el eacutexito del nuevo contrato
social y la reconstruccioacuten de Europa Occidental asiacute como la interpretacioacuten sesgada delkeynesianismo el crecimiento de los gastos puacuteblicos generoacute voracidad fiscal Esta
presioacuten sometioacute al impuesto sobre la renta a un espiral del incremento de tasas y
contrapartidas a una proliferacioacuten de exenciones y tratamientos especiales que
desnaturalizan su estructura
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 16
bull La tercera transformacioacuten Fue producto de la contrarreforma iniciada por la primer
ministro Thatcher reforzadas por la administracioacuten de Reagan en los antildeos de 1980 que
devolvieron la composicioacuten del tributo a sus oriacutegenes mediante la fuerte reduccioacuten de
tasas y ampliacioacuten de bases sin afectar significativamente ni el rendimiento fiscal ni la
carga sobre los factores
bull Y la cuarta y uacuteltima transformacioacuten se dio a inicios de los antildeos de 1990 la
innovaciones vinieron del frio del modelo dual de los paiacuteses noacuterdicos y el impuesto de
tasa uniforme (flat tax) de las economiacuteas en transicioacuten (del socialismo al capitalismo) del
ex bloque sovieacutetico adaptaron el impuesto a la renta para hacer frente a la competenciainternacional por el ahorro y la inversioacuten manteniendo (parcialmente) su carga de
progresividadrdquo6
El impuesto sobre la renta tiene como fuente objeto y base de caacutelculo los ingresos netos
percibidos por las personas naturales las personas juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas
por ello es el impuesto mas justo y ecuaacutenime pues grava un signo cierto y seguro de
riqueza o sea la riqueza ganada o renta pero el mas general y productivo
La forma maacutes directa creciente general y segura de medir tal capacidad de pago y por ello
el impuesto sobre la renta es el mejor impuesto directo y constituye el impuesto maacutes
utilizado en los nuevos sistemas tributarios no solo por su mayor productividad sino
tambieacuten por su generalidad elasticidad y equidad
Ameacuterica Latina
ldquoEl teacutermino ldquoAmeacuterica Latinardquo suele referirse culturalmente a paiacuteses de habla espantildeola y
portuguesa del continente americano incluyendo a Puerto Rico aunque sea un estado libre
asociado de los Estados Unidos de Ameacuterica Haitiacute es incluido a veces porque comparte la
6 A983148983138983141983154983156983151 B983137983154983154983141983145983160 D983151983139983157983149983141983150983156983151 983118983151 910 983112983145983155983156983151983154983145983137 983140983141983148 983113983149983152983157983141983155983156983151 983155983151983138983154983141 983148983137 983122983141983150983156983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 17
isla de la espantildeola con la Repuacuteblica Dominicana Seguacuten la Real Academia Espantildeola
ldquoAmeacuterica Latinardquo Es el conjunto de paiacuteses del continente americano en que se hablan
lenguas romances especiacuteficamente espantildeol portugueacutes y franceacutes De acuerdo con esta
definicioacuten Ameacuterica Latina incluye Hispanoameacuterica (paiacuteses de habla espantildeola) Brasil (de
habla portuguesa) Haitiacute (donde el franceacutes es lengua oficial aunque el criollo haitiano es el
comuacutenmente utilizado 7
Latinoameacuterica estaacute conformada por los siguientes paiacuteses Argentina Bolivia Brasil Chile
Colombia Costa Rica Cuba Ecuador El Salvador Guyana Francesa Granada Guatemala
Guyana Haitiacute Honduras Jamaica Meacutexico Nicaragua Panamaacute Paraguay Peruacute PuertoRico Repuacuteblica Dominicana Surinam Uruguay Venezuela
7 983144983156983156983152983141983155983159983145983147983145983152983141983140983145983137983151983154983143983159983145983147983145A983149C3A9983154983145983139983137983135983115983137983156983157983138983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 18
CAPITULO DOS
NORMAS ANTI PARAISOS FISCALES
Los sistemas fiscales de los distintos paiacuteses de nuestro planeta estaacuten inmersos en un
entorno econoacutemico que estaacute fuertemente influenciado y caracterizado por la globalizacioacuten
La que se manifiesta con una tendencia esencialmente en la ausencia de restricciones a la
movilizacioacuten transfronteriza de capitales y mercanciacuteas de manera tal que la propensioacuten de
un mercado universal capitales bienes y servicios se fortalece cada diacutea maacutes
Los beneficios que representa la globalizacioacuten son evidentes Mejora en la localizacioacuten delos recursos de capital aumento de la produccioacuten y del nivel de vida permite mayores
posibilidades de eleccioacuten para consumidores acrecentando las posibilidades de viajar a
traveacutes del mundo entero aumento acelerado de comunicacioacuten con un costo maacutes favorable
Pero son tambieacuten igualmente palpables los problemas de la globalizacioacuten ya que presenta
mayores dificultades para combatir el comercio iliacutecito las fugas de capitales la evasioacuten y
elusioacuten fiscal etc
Por lo mismo a medida que se facilita y se ensancha el mercado y la movilizacioacuten decapitales da mayores campos de accioacuten y cuotas de poder econoacutemico a sus protagonistas
por lo que se hace necesario reformar y reforzar los medios de cooperacioacuten poliacutetica entre
paiacuteses
En el aacutembito fiscal los efectos de la globalizacioacuten se han dejado sentir con fuerza y en
medida significativa es la responsable de la reforma y evolucioacuten de los diferentes sistemas
tributarios La globalizacioacuten ha determinado que la poliacutetica fiscal de los diferentes paiacuteses y
territorios incluso si estos son de escasa presencia econoacutemica y poliacutetica tengan efectossobre otros paiacuteses y territorios incluso alejados geograacuteficamente Estos efectos han creado
un conjunto de problemas tales como La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades
econoacutemicas por motivos fiscales y deslocalizacioacuten de bases imponibles
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 19
La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades econoacutemicas por motivos fiscales es sin
duda uno de los factores maacutes importantes y de mayor grado de dificultad para solucionarlo
ya que tal como se referiacutea anteriormente la draacutestica disminucioacuten de las barreras fronterizas
a nivel mundial la creacioacuten de amplios espacios sin barreras arancelarias parece claro que
la imposicioacuten sobre la renta y en particular sobre los beneficios de las empresas se
constituyen en el pleno rechazo de unos y aceptacioacuten de otros seguacuten la forma en que se
halle la presioacuten fiscal De esto se desprenden algunas normas de poliacutetica fiscal adoptadas
en mayor y menor nuacutemero por los diferentes paiacuteses
La deslocalizacioacuten de bases imponibles por motivos fiscales se produce porque algunospaiacuteses o territorios no solo los denominados paraiacutesos fiscales establecen regiacutemenes
fiscales privilegiados en relacioacuten con actividad u operacioacuten artificial adscritas a las
entidades que disfrutan de los mismos Este fenoacutemeno es particularmente acusado en los
grupos de sociedades multinacionales que amparaacutendose en los citados regiacutemenes fiscales
colocan los ingresos de las entidades referidas generando gastos desviando ingresos en
relacioacuten con otras que tributan de manera normal
En un escenario como el indicado anteriormente se dan las condiciones para que algunospaiacuteses o territorios puedan surgir como paraiacutesos fiscales ya que la existencia y
permisividad de los paraiacutesos fiscales se facilita de acuerdo a las tendencias del desarrollo y
se concreta por voluntad poliacutetica tornaacutendose entonces en un tema inminentemente poliacutetico
En este punto la cooperacioacuten internacional es fundamental y aun cuando los resultados
actuales no son tan significativos ya se han producido algunos avances Este sentido
podemos citar las recomendaciones establecidas en el informe de la OCDE sobre ldquola
competencia fiscal dantildeina y el coacutedigo de eacutetica de la Unioacuten Europeardquo y los trabajos ycompromisos de desmantelamiento de regiacutemenes fiscales perjudiciales derivados de los
mismos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 20
Importancia de Establecer normas Anti paraiacutesos Fiscales
El impacto e incidencia negativa de los paraiacutesos fiscales sobre las economiacuteas de losdistintos estados ha generado la necesidad de formular una serie de normas legales para
evitar restringir o desincentivar que estos sean utilizados Por lo mismo en los uacuteltimos
antildeos se han fortalecido los mecanismos y marcos normativos anti paraiacutesos fiscales
siguiendo de esta manera una tendencia comandada por los paiacuteses desarrollados
La aplicacioacuten del tributo exige como dice Calvo Ortega verificar la naturaleza del hecho
acto o negocio juriacutedico realizado por los sujetos pasivos y aplicar las normas tributarias
correspondientes Lo que hace la Administracioacuten Tributaria es calificar y liquidar cuando
disienta de la calificacioacuten realizada en la autoliquidacioacuten
Es entonces la actividad de calificacioacuten la que permite aplicar la norma tributaria
correctamente pues en efecto para seleccionar una norma aplicable es preciso calificar e
interpretar la norma En este proceso de calificacioacuten puede detectarse que el negocio
realizado encubre otro diferente o que no tiene otra finalidad de eludir la norma fiscal en
este caso habraacute simulacioacuten
Podraacute detectarse que el resultado patrimonial obtenido es ideacutentico al que estaacute tipificando
como hecho imponible pero que para el mismo no existe hecho imponible o existe otro no
se aviene con la finalidad del principio del ordenamiento fiscal en este caso habraacute fraude
de ley
El marco normativo tributario de cada estado debe contar con los elementos que permitan
tipificar y distinguir los distintos iliacutecitos tributarios (Simulacioacuten fraude etc) que tengan
como propoacutesito la no tributacioacuten o provocar una tributacioacuten contraria a la definida en laregulacioacuten fiscal conteniendo adicionalmente las sanciones administrativas y penales que
correspondan a cada hecho para esto el legislador debe conocer a profundidad el tema a
legislar Para establecer un marco normativo anti paraiacutesos fiscales el legislador debe tomar
conocer las caracteriacutesticas que tipifican un paiacutes o territorio que opera como paraiacuteso fiscal
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 21
Caracteriacutesticas de un paraiacuteso fiscal
bull Tributacioacuten flexible baja o nula sobre activos
bull Ausencia o insuficiencias de penalizacioacuten contra el blanqueo de dinero
bull Ausencia de impuestos sobre los rendimientos financieros
bull Ausencia de impuestos sobre donaciones y herencias
bull Existencia de secreto bancario estricto que impide al banquero revelar a las
autoridades judiciales o fiscales el nombre del beneficiario de una transaccioacuten o deltitular de una cuenta
bull La existencia de cuentas anoacutenimas y numeradas
bull La ausencia de control de las transacciones financieras
bull La ausencia de obligacioacuten para el banquero de exhibir a las autoridades sus libros de
contabilidad
bull La existencia de instrumentos al portador
bull La ausencia de la obligacioacuten para el banquero de detectar e informar a las
autoridades sobre transacciones dudosas
bull El maquillaje de informacioacuten y de estadiacutesticas para las instituciones financieras
nacionales
bull La ausencia o la insuficiencia de los medios de investigacioacuten sobre actividadescriminales o de corrupcioacuten generalizada
bull El uso intensivo de operaciones financieras extranjeras
bull La falta de ley sobre embargo de activos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 22
bull La falta de control sobre subsidiarias de grupos multinacionales desconociendo las
recomendaciones de Basilea sobre supervisioacuten comprensiva y solidaria
bull Ausencias de acuerdos de compartir informacioacuten con otros paiacuteses
bull Posibilidad legal de establecer sociedades de fundacioacuten inmediata
bull Un grado elevado de dependencia econoacutemica del sector de servicios financieros
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 23
CAPITULO TRES
NORMAS ANTIPARAISOS FISCALES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE AMERICA LATINA
Todos los paiacuteses encuentran inmersos en las presiones y tendencias de desarrollo de un
mundo globalizado en permanente transformacioacuten y cambio donde el constante y creciente
desarrollo de la economiacutea mundial y del comercio internacional generan constantemente
fenoacutemenos de elusioacuten fiscal con alcances internacionales como los que son producidos porlos paraiacutesos fiscales Y los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo
mismo los estados de estos paiacuteses enfrentan serios desafiacuteos y retos que deben de afrontar
para proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los paraiacutesos
fiscales por lo que es urgentemente que realicen una reforma del marco normativo legal
correspondiente a cada paiacutes a efecto que les permita
1 Proteger su economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como
paraiacutesos fiscales
2 Que no sean considerados como paraiacutesos fiscales
Ameacuterica Latina ante las fugas de capital a Paraiacutesos Fiscales
ldquoUn estudio sobre los paraiacutesos fiscales que publicoacute el Tax Justice Network ndashTJN- revela la
gravedad de la fuga de capitales y de la evasioacuten tributaria que alcanza dimensiones mucho
mayores de lo que antes se habiacutea estimado Estos datos confirman ademaacutes que constituye
uno de los problemas econoacutemicos maacutes graves que enfrentan los paiacuteses en desarrollo y por
ende contribuye a agudizar la pobreza
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 24
El estudio hace un estimado ndashque considera conservadorndash que para el antildeo 2010 el monto
de fondos de la riqueza privada que se encuentra invertido en maacutes de 80 jurisdicciones
offshore (extraterritoriales) -donde las cuentas se manejan bajo reserva y praacutecticamente
libre de impuestos- fluctuacutea entre 21 y 32 billones de doacutelares (o sea millones de millones
De este total alrededor de un tercio esto es entre 73 y 93 billones de doacutelares provendriacutea
de 139 paiacuteses de bajo o mediano ingreso Es maacutes el 61 de este monto corresponde a un
grupo de solo 10 paiacuteses que incluye a Brasil Meacutexico Venezuela y Argentina Se trata
principalmente de rentas financieras acumuladas desde los antildeos rsquo70 por las eacutelites privadas
de estos paiacuteses y que no se han registrado en sus paiacuteses de origen
Al hacer un balance de activos y pasivos el estudio demuestra que gran parte de los paiacuteses
considerados deudores en realidad seriacutean prestamistas netos si estos recursos no se
hubiesen sustraiacutedo de su sistema financiero En efecto los 139 paiacuteses mencionados que
incluyen a todas las principales economiacuteas en desarrollo ldquoregistraban una deuda externa
bruta agregada de US$408 billones en 2010rdquo Al restar las reservas en el exterior de estos
paiacuteses invertidas mayoritariamente en valores en el Primer Mundo se constata que ldquosu
deuda externa neta agregada suma una cifra negativa de US$ 28 billones para 2010rdquo Dealliacute se concluye que si a ello se suman los recursos desviados al sistema offshore estos
paiacuteses supuestamente endeudados ldquono tienen nada de deudores son prestamistas netos del
tenor de $101 a $131 billonesrdquo
El problema sin embargo es que ldquolos activos de estos paiacuteses estaacuten en manos de un
pequentildeo nuacutemero de individuos ricos mientras que las deudas recaen en la gente ordinaria de
estos paiacuteses a traveacutes de sus gobiernos
La peacuterdida en teacuterminos tributarios es tambieacuten enorme teniendo en cuenta las ganancias no
declaradas que han generado estas inversiones offshore desde 1970 la peacuterdida en los
uacuteltimos 40 antildeos podriacutea alcanzar alrededor de US$ 37 billones estima el estudio
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 25
EL TJN -red internacional dedicada a la justicia tributaria con sede en el Reino Unido-
desarrolloacute una metodologiacutea nueva para hacer estos caacutelculos que estima mucho maacutes
veriacutedica que los meacutetodos que han utilizado tradicionalmente las instituciones financieras
internacionales Por lo mismo expresa una fuerte criacutetica a estos organismos pues ldquohan
prestado una miacutenima atencioacuten a este lsquoagujero negrorsquo de la economiacutea globalrdquo siendo que
ellos ldquotienen un acceso faacutecil no solo a los recursos analiacuteticos sino tambieacuten a muchos de los
datos primarios que se requieren para cuantificar con maacutes precisioacuten las dimensiones de este
problemardquo
La peacuterdida para los paiacuteses en desarrollo es auacuten mayor si a ello le sumamos el hecho que lamayoriacutea de acuerdos de inversioacuten extranjera ndashincluidos los TLCs- se acompantildean de
acuerdos de doble imposicioacuten Estos acuerdos generalmente preveacuten que los inversionistas
extranjeros puedan tributar en su paiacutes de origen y no en el paiacutes que les provee los recursos
mano de obra servicios etc con los cuales realizan sus ganancias Muchas veces mediante
subterfugios como la subfacturacioacuten de exportaciones o la sobrefacturacioacuten de
importaciones estas empresas terminan sin pagar en ninguno de los dos paiacuteses o sea se
produce una doble evasioacuten y estas rentas se desviacutean hacia los paraiacutesos fiscales
Una cosa es reconocer el problema pero otro es lo que los paiacuteses latinoamericanos puedan
hacer para comenzar a solucionarlo En entrevista con ALAI David Spencer abogado
norteamericano especializado en legislacioacuten financiera y asesor de TJN opina que una
mayor colaboracioacuten entre gobiernos de la regioacuten podriacutea mejorar su capacidad de
negociacioacuten Considera que UNASUR por ejemplo podriacutea intensificar esfuerzos en este
sentido A la vez le llama la atencioacuten la escasa colaboracioacuten que se da en el seno de grupos
como el G77 para abordar este tema ante las instancias correspondientes de la ONU Una
de las soluciones que sugiere Spencer es insistir que los centros financieros provean
informacioacuten a otros paiacuteses sobre los activos fijos que sus residentes mantienen en su
sistema financiero
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 26
El abogado reconoce sin embargo que existe una fuerte resistencia de las economiacuteas
avanzadas para abordar el tema con seriedad pues ellas ldquose benefician enormemente de
este flujo de capitales hacia sus instituciones financieras del City Bank en Nueva York a
City Bank Cayman Islands o del Morgan Bank a Morgan Panamaacute por ejemplo Estas
instituciones financieras dependen fuertemente de los depoacutesitos de latinoamericanos ricos
y no quieren detener el flujo de fondosrdquo hecho que se traduce en presiones sobre sus
gobiernos para que las cosas no cambien
La OCDE (Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico que agrupa a las
principales economiacuteas desarrolladas) en principio ha expresado preocupacioacuten por esta fugade capitales pero poco ha hecho para impedirla Spencer reconoce que la OCDE establecioacute
una especie de lista negra de 40 paiacuteses considerados paraiacutesos fiscales pero puso como
requisito para que un paiacutes sea borrado de la lista que firme al menos 12 acuerdos de
intercambio de informacioacuten Lo que hicieron estos paraiacutesos fiscales fue firmar acuerdos
entre ellos y asiacute casi todos salieron de la lista sin que nada haya cambiado
Spencer sentildeala que una puerta de negociacioacuten posible es el hecho que a EEUU por
ejemplo tambieacuten le interesa obtener informacioacuten tributaria sobre sus residentes con activosen Ameacuterica Latina Entonces esto hace posible establecer acuerdos de intercambio de
informacioacuten fiscal En cambio resulta mucho maacutes complejo hacerlo con los paraiacutesos
fiscales donde no se aplican las mismas reglas Y de hecho gran parte de los fondos
regionales sustraiacutedos se encuentran en paiacuteses como las Islas Caimaacuten Bermuda Bahamas
las Islas Viacutergenes Britaacutenicas o Panamaacute
Para TNJ la buacutesqueda de soluciones como eacutestas a la fuga de capitales y la evasioacuten fiscal
deberiacutea constar entre las primeras prioridades de las poliacuteticas mundiales de reduccioacuten de lapobrezardquo 8
8 98314498315698315698315298313798314898313798314598315098314198315698315198315498314398313798313998315698314598315898314159232
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 27
Paiacuteses de Ameacuterica Latina Considerados como Paraiacutesos Fiscales
De acuerdo al primer informe del Foro Global sobre la transparencia fiscal realizado enParis Francia Uruguay y Panamaacute fueron incluidos en la lista de paiacuteses que fueron
reprobados y considerados paraiacutesos fiscales por lo mismo este foro insto a los gobiernos de
estos paiacuteses a reformar sus poliacuteticas en esa materia a respetar para evitar que sean
sancionados Esta lista fue entregada al secretario general de la OCD y al ministro de
finanzas de Francia tomando en cuenta que su paiacutes preside el G20 franceacutes de
El ministro Franceacutes les advirtioacute Los Estados sobre los que el Foro Global demostroacute que
no respetan sus compromisos deben cumplirlos sin dilacioacuten En caso contrario se les
podriacutea aplicar una bateriacutea de sanciones subrayoacute
Tenemos que mostrar firmeza porque es un deber de los paiacuteses para restablecer la
confianza sentildealoacute antes de destacar que esta reunioacuten en Pariacutes constituye una cita
importante en la perspectiva de la cumbre del G20 de Cannes la semana proacutexima
Nos enfrentamos a situaciones presupuestarias extremadamente ajustadas y eso nos obliga
a reforzar la eficacia de nuestros sistemas fiscales Maacutes que nunca el fraude y la evasioacuten
fiscal internacional son inaceptables para nuestros ciudadanos argumentoacute Baroin
En el informe sobre Uruguay el Foro Global identificoacute algunas deficiencias en sus leyes
interiores en particular sobre las acciones no nominativas y en la informacioacuten de identidad
con relacioacuten a ciertos consorcios Tambieacuten constatoacute posibles impedimentos en el acceso
efectivo a la informacioacuten como consecuencia de los derechos de los contribuyentes a que
se les notifiquen las demandas y de la obligacioacuten de confidencialidad impuesta a las
empresas
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 28
Uruguay Vanuatu y Brunei necesitan ampliar su red de acuerdos de intercambio de
informacioacuten con otras jurisdicciones 9
Normas Anti paraiacutesos en los Impuestos Sobre la Renta de Ameacuterica Latina
De acuerdo a la tendencia actual en que se han desarrollado los paraiacutesos fiscales se
considera que la normativa anti paraiacutesos fiscales se deben manifestar principalmente en la
regulacioacuten utilizada para empresas derivado que estas son quienes poseen mayor
disposicioacuten a utilizar los paraiacutesos fiscales por lo mismo la ley de impuesto sobre la renta
que regula lo concerniente a sociedades debe incluir con mayor eacutenfasis una serie de medias
anti paraiacutesos fiscales con el fin de no solo controlar la utilizacioacuten para fines elusivos o
evasivos de estos territorios por parte de los contribuyentes sino principalmente
desincentivar la utilizacioacuten de estos por medio de la perdida de ventajas fiscales para
aquellas situaciones donde la renta o el sujeto perceptor o productor de esta se encuentre en
un territorio calificado reglamentariamente como paraiacuteso fiscal
La Regulacioacuten de fiscal y financiera de los paiacuteses de Ameacuterica Latina es variada y no todos
los paiacuteses tiene normas anti paraiacutesos fiscales de manera definida Como una pequentildea
muestra de lo indicado anteriormente se presenta la respuesta de algunas interrogantes en
relacioacuten a algunos aspectos de tributacioacuten internacional seguacuten indica el estudio
denominado el Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
responde a las siguientes interrogantes de la siguiente manera
9 983144983156983156983152983159983159983159983149983137983143983150983137983149983141983140983145983137983139983151983149983137983154983145983150983140983141983160983152983144983152983151983152983156983145983151983150=983139983151983149983135983139983151983150983156983141983150983156amp983158983145983141983159=983137983154983156983145983139983148983141amp983145983140=12628983152983137983150983137983149983137983085983161983085983157983154983157983143983157983137983161983085983139983151983150983155983145983140983141983154983137983140983151983155983085983148983151983155983085983152983137983154983137983145983155983151983155983085
983142983145983155983139983137983148983141983155983085983140983141983085983137983149983141983154983145983139983137983085983148983137983156983145983150983137amp983139983137983156983145983140=119983139983137983156983085983145983150983156983141983154amp983113983156983141983149983145983140=541
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 29
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti paraiacuteso fiscal
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) 2 XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existen normas de precios de transferencia
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) X
Honduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 30
Rep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con legislacioacuten sobre Acuerdos de Precios por Anticipado (APA)
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) X
Costa Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) X
Uruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con acuerdos especiacuteficos para el intercambio de informacioacuten con otras
Administraciones Tributarias
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 31
Nicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) X
Paraguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti subcapitalizacioacuten
SI NOArgentina (AFIP) X
Bolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) X
Panamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) 1 XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existe alguna obligacioacuten que permita conocer si una sociedad es subsidiaria de
una matriz no residente
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) 2 X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 32
Ecuador (SRI) XEl Salvador (DGII) X
Guatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su Administracioacuten Tributaria se cuenta con un equipo especializado para la generacioacutende acciones de control sobre las operaciones internacionales de los contribuyentes
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) 1 XGuatemala (SAT) 2 XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
Rep Dominicana (DGII) 3 XUruguay (DGI) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 33
Derivado a lo anteriormente referido se recomienda que los paiacuteses de Ameacuterica latina quevelen porque en la regulacioacuten establecida para el impuesto sobre la renta tengan incluidas
las siguientes medidas anti paraiacutesos fiscales
1 En la base imponible del impuesto incorporen normas relativas a la deducibilidad de
determinadas partidas y aplicacioacuten de precios de transferencia asiacute
- Dotaciones a Provisioacuten sobre valores negociables Ya que estas provisiones
constituyen un concepto contable por medio del cual se puede realizar lacorreccioacuten del valor o registrar un riesgo de gasto o peacuterdida Debe tratarse de
gastos o peacuterdidas existentes y no probables es decir ser reales a pesar de no
estar aun cuantificadas Destacando en la norma que no podraacuten deducirse las
dotaciones si existe alguna relacioacuten en paraiacutesos fiscales
2 Gastos no deducibles Dejando bien definido que no son deducibles los gastos de
servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente o que
hayan sido pagadas en por medio de paraiacutesos fiscales
3 Regla de Valoracioacuten de Mercado Debe dejarse en la regulacioacuten la facultad de la
Administracioacuten tributaria de poder valorar el valor de mercado las operaciones que
realice con o por personas o entidades residentes en paraiacutesos fiscales
4 Deducciones por doble imposicioacuten internacional de rentas obtenidas a traveacutes de
establecimientos permanentes dejando definido que podraacuten deducirse de la base
imponible del contribuyente de aquellos establecimientos permanentes residentes
en un paraiacuteso fiscal De esta cuenta se penalizaraacute con doble imposicioacuten juriacutedica
internacional siendo objeto de gravamen tanto en el lugar de generacioacuten con el
destino final
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 34
5 Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional Dividendos y
plusvaliacutea extranjera Esta norma al igual que la anterior permitiraacute ajustar la
legislacioacuten a las tendencias de internacionalizacioacuten de los mercados y las economiacuteas
mundiales Y busca evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional cuando una
misma renta se grava en dos contribuyentes distintos en dos estados diferentes En
la norma debe quedar bien definido que no existe el derecho de deduccioacuten si la
entidad participada reside en un paraiacuteso fiscal y por lo tanto se penalizaraacute al
contribuyente con un efecto de doble imposicioacuten
6
Deducciones por actividades de exportacioacuten para regular la posibilidad de practicardeducciones de la cuota iacutentegra del impuesto dejando definido que no se permitiraacute
realizar la deduccioacuten cuando la inversioacuten se realice en un paraiacuteso fiscal
7 Tributacioacuten de socios o participes de las instituciones de inversioacuten colectivas
constituidas en paraiacutesos fiscales
8 Reacutegimen fiscal del canje de valores asiacute como de las fusiones absorciones y
escisiones En teacuterminos generales consiste en que las rentas e incrementos de
patrimonio que resulten de dichas operaciones no se integraran en la base imponible
de los socios de la entidad transmitente Con la condicioacuten que ninguna de las
entidades que intervienen sean residentes en un paraiacuteso fiscal ni que las rentas se
hayan obtenido a traveacutes de un paraiacuteso fiscal
9 Reacutegimen de Transparencia Fiscal Internacional Consiste en atraer e integrar en la
base imponible de sujetos y entidades residentes en el paiacutes las rentas positivas de
las entidades no residentes en la cual aquellas tengan participacioacuten Con esto se
busca evitar el diferimiento de las cargas fiscales por medio de sociedades
instrumentales constituidas en paraiacutesos fiscales Dado que las sociedades
instrumentales buscan las ventajas que ofrecen las jurisdicciones cuyas cargas
fiscales son bajas o nulas y que se presupone incluye unas consideraciones
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 35
especiales Con esta consideracioacuten se ampliacutea el aacutembito de integracioacuten de rentas en
transparencia fiscal internacional
10 Reacutegimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros Estas entidades se
dedican a la direccioacuten y gestioacuten de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes Equivale al concepto ldquoHoldingrdquo Este reacutegimen consiste en
que los beneficios de las participaciones provenientes de entidades no residentes en
el territorio del paiacutes no se integraran en la base imponible de la entidad de tenencia
de valores Definiendo claramente en la regulacioacuten que los beneficios y
participaciones provenientes de entidades no residentes deberaacuten integrarsenecesariamente en la base imponible de las entidades de tenencia de valores si la
sociedad participada es residente en un paraiacuteso fiscal Con esto se castiga a quienes
tengan relacioacuten con paraiacutesos fiscales
Como puede notarse los paiacuteses de Ameacuterica latina se han visto seriamente afectados con
fugas de capitales para paiacuteses definidos como paraiacutesos fiscales Esta situacioacuten demanda que
se realice una reforma al marco juriacutedico financiero y tributario que les garantice protegerse
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 36
VII CONCLUSIONES
bull Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben oimponen un determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la
conducta humana definiendo un alcance general que permite tipificar hechos
prohibiciones e imposicioacuten de sanciones
bull Las normas Juriacutedicas Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de
sus oacuterganos legislativos por los procedimientos legalmente previstos y que
contienen sancioacuten en caso de incumplimiento
bull Las normas fiscales Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poliacutetica fiscal que fija un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal
bull Paraiacuteso Fiscal Es un paiacutes un aacuterea o territorio donde se presenta una legislacioacuten
tributaria particularmente flexible o nula con el fin de atraer inversioacuten extranjera
bull El impuesto sobre la renta es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que
producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el
ejercicio de actividades lucrativas del trabajo del capital y las ganancias de capital
bull Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacioacuten y cambio ha dado como resultado que los paiacuteses
afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente desarrollo de la
economiacutea mundial y del comercio internacional
bull Los paraiacutesos fiscales son altamente nocivas para la economiacutea y la estabilidad
poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses dando lugar a que segeneren problemas de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado de activos
narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 2
INDICE
I Resumen
II Palabras Clave
III
Introduccioacuten
IV Metodologiacutea
V Normas Anti paraiacutesos en los Impuestos Sobre la Renta de Ameacuterica Latina
VI Recomendaciones
VII Agradecimientos
VIII
Bibliografiacutea
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 3
I RESUMEN (Abstract)
Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado ha dado como
resultado que los paiacuteses afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente
desarrollo de la economiacutea mundial y del comercio internacional donde se generan y
configuran constantemente fenoacutemenos de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado
de activos narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
que generan los territorios de baja o nula tributacioacuten denominados paraiacutesos fiscales dando
como resultado la generacioacuten de acciones altamente nocivas que para la economiacutea y la
estabilidad poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses
Y los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que les
permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los paraiacutesos
fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco normativo legal
correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su economiacutea ante las fugas de
capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos fiscales y que ellos mismos comopaiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
II PALABRAS CLAVE
bull Norma
bull Norma Juriacutedica
bull Norma Fiscal
bull Norma Tributaria
bull Paraiacuteso Fiscal
bull Normas anti paraiacuteso fiscal
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 4
III INTRODUCCION
La investigacioacuten incluida en el presente ensayo tiene como objetivo dar a conocer un
estudio relacionado con las normas anti paraiacutesos en los impuestos Sobre la Renta de los
paiacuteses de Ameacuterica Latina para el efecto se aborda el tema en tres capiacutetulos de la siguiente
manera
Capitulo Uno Aspectos Generales donde se aborda el concepto de norma norma juriacutedica
normas fiscales normas tributarias paraiacutesos fiscales impuesto sobre la renta y Ameacuterica
latina
Capitulo Dos Se aborda el tema de normas anti paraiacutesos fiscales importancia de
establecer normas anti paraiacutesos fiscales caracteriacutesticas de un paraiacuteso fiscal
Capitulo Tres Se desarrolla el tema de normas anti paraiacutesos fiscales en los Paiacuteses de
Ameacuterica Latina
Al final se presentan las conclusiones y recomendaciones de la investigacioacuten
IV METODOLOGIA
Para el desarrollo del estudio se realizoacute una investigacioacuten bibliograacutefica y entrevistas
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 5
V NORMAS ANTIPARAISOS EN LOS IMPUESTOS SOBRE LA RENTA DE
AMERICA LATINA
CAPITULO UNO
ASPECTOS GENERALES
Para una mejor comprensioacuten del tema objeto de estudio a continuacioacuten se da a conocer los
conceptos generales de las principales variables que lo integran
Conceptos de Norma
Norma ldquoRegla de conducta | Precepto| Ley| Criterio o patroacuten|1 Una norma es una regla
que debe ser respetada y que permite ajustar ciertas conductas o actividades En el aacutembito
del derecho una norma es un precepto juriacutedico2
Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben o imponen un
determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la conducta humanadefiniendo un alcance general que permite tipificar hechos prohibiciones e imposicioacuten de
sanciones
Concepto de Normas Juriacutedicas
Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de sus oacuterganos legislativos por
los procedimientos legalmente previstos y que contienen sancioacuten en caso de
incumplimiento Son aplicables cuando el sujeto obligado las desconozca ya que son
heterogeacuteneas ajenas a la voluntad de aquel al que van dirigidas y se suponen conocidas a
1 983117983137983150983157983141983148 983119983155983151983154983145983151 D983145983139983139983145983151983150983137983154983145983151 983140983141 C983145983141983150983139983145983137983155 983114983157983154983277983140983145983139983137983155 983120983151983148983277983156983145983139983137983155 983161 983123983151983139983145983137983148983141983155 33983137983158983137 983141983140983145983139983145983283983150 983145983149983152983154983141983155983137 983141983150 983137983143983151983155983156983151 983140983141983148 983137983281983151 2006
2 983144983156983156983152 983140983141983142983145983150983145983139983145983283983150 983140983141983150983151983154983149983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 6
partir de su publicacioacuten Si no fueran sancionadas de acuerdo a los procedimientos legales
las normas juriacutedicas no seriacutean vaacutelidas Una norma vaacutelida puede caer en desuso y no ser
cumplida por la poblacioacuten y no sancionarse su incumplimiento En ese caso a pesar de ser
una norma juriacutedica vaacutelida se dice que no se halla vigente Las normas juriacutedicas tienden a
lograr un orden social justo por lo cual en general no se oponen a las demaacutes normas si no
que las complementan acompantildeaacutendolas de una sancioacuten efectiva ante su incumplimiento3
Concepto de Normas Fiscales
Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales de la poliacutetica fiscal que fija
un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal como por ejemplo el equilibrio de la deuda el
gasto o el impuesto presupuestario En otras palabras el enfoque estaacute restringido a normas
que imponen una restriccioacuten especiacutefica obligatoria sobre la gama de poliacuteticas de accioacuten del
gobiernohellip 4
Concepto Normas Tributarias
Constituyen una parte del ordenamiento juriacutedico fiscal definido por normas de orden
general abstracto e impersonal que se enmarcan dentro del aacutembito tributario es decir queson normas que regulan los derechos y obligaciones entre el estado en su calidad de
acreedor de la potestad tributaria y las personas que estaacuten obligadas al cumplimiento
tributario de acuerdo a la ley
Paraiacutesos Fiscales
Tambieacuten conocidos como Enclave offshore o de baja tributacioacuten o extraterritorialidad
ldquoTax Havensrdquo o refugios de impuestos
3 983144983156983156983152 9831409831419831549831419831399831449831519831489831379831439831579831459831372000983139983151983149983152983137983154983156983141 983143983141983150983141983154983137983148983150983151983154983149983137983155 983146983157983154983145983140983145983139983137983155
4 983144983156983156983152983159983159983159983137983155983145983152983151983154983143983137983154983141983155983139983151983150983156983141983150983156983141983148983085983152983137983152983141983148983085983140983141983085983148983137983155983085983150983151983154983149983137983155983085983152983137983154983137983085983140983141983156983141983154983149983145983150983137983154983085983141983148983085983140983141983155983141983149983152983141C3B1983151983085983142983145983155983139983137983148983085983141983148983139983137983155983151983085983139983137983150983137983140983145983141983150983155983141
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 7
Un paraiacuteso fiscal se define como ldquoUn paiacutes o un territorio que carga pocos o ninguacuten
impuesto a individuos o empresas dentro de sus fronterasrdquo 5 Normalmente se trata de
paiacuteses pequentildeos que implementan un reacutegimen fiscal enfocado a atraer capital extranjero
con el fin de fortalecer su actividad econoacutemica y financiera
La descripcioacuten de paraiacuteso fiscal es una definicioacuten teacutecnica acuntildeada por la Organizacioacuten para
la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico (OCDE) aplicada a determinados centros
financieros de modo muy restringido Con este teacutermino entonces se designa a los paiacuteses con
escasa o nula tributacioacuten para las operaciones financieras y que perioacutedicamente se
relacionan con hechos y escaacutendalos que transcienden internacionalmente por dantildear laeconomiacutea de otros estados derivado que crean un entorno que facilita la evasioacuten fiscal la
delincuencia financiera globalizada de todo tipo
Con la expresioacuten Centro Financiero extraterritorial u offshore se designan aquellas
jurisdicciones fiscales o demarcaciones acotadas legalmente que no requieren la residencia
de los operadores financieros en el territorio ni operar con moneda local Y que junto a
otras caracteriacutesticas de secretismo y permisividad configuran una zona privilegiada
fiacutesicamente que generalmente se califica por la dimensioacuten de paraiacuteso fiscal que seidentifica con actividades de evasioacuten y fraude fiscal y planificacioacuten fiscal internacional y
con actividades de iliacutecitas de blanqueo de capitales y financiacioacuten del terrorismo
Asiacute mismo suelen ser calificados como paraiacutesos fiscales ciertos paiacuteses territorios una
determinada regioacuten o tambieacuten zonas de una actividad econoacutemica que se busca privilegiar
frente al resto con la finalidad de captar fuertes inversiones creacioacuten de empresas
promocionar el empleo local y otras finalidades econoacutemicas sociales
En el anaacutelisis de los paraiacutesos fiscales extraterritoriales desde el punto de vista de sus
actividades financieras los expertos del fondo Monetario Internacional intentan establecer
una distincioacuten entre los diferentes tipos de Centros Financieros aunque esta resulta ser una
5 983117983137983154983156983277983150983141983162 983114983151983155983273 983117983137983154983277983137 983116983151983155 983152983137983154983137983277983155983151983155 983142983145983155983139983137983148983141983155 983157983155983151 983140983141 983148983137983155 983146983157983154983145983155983140983145983139983139983145983151983150983141983155 983140983141 983138983137983146983137 983156983154983145983138983157983156983137983139983145983283983150 983120983265983143 26
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 8
tarea difiacutecil dada su insercioacuten en la realidad financiera mundial Asiacute en sentido amplio el
FMI entiende de entrada que una offshore o extraterritorial es dedicado a no residentes
Sin embargo esta definicioacuten simple incluiriacutea a todos los principales centros financieros del
mundo en los cuales apenas se distingue entre los negocios offshore o extraterritoriales
para no residentes y onshore o territoriales para residentes Esto se ve claramente en el
caso de un preacutestamo a una persona o entidad no residente que posiblemente sea financiado
en el propio mercado financiero del centro donde los proveedores de fondos pueden ser
entidades o personas residentes o no residentes en el aacutembito territorial de modo similar en
el caso de un gestor de fondos puede muy bien que no se distinga entre clientes y aquellosno residentes
Para salvar esta dificultad conceptual los expertos del Fondo Monetario Internacional
optan por una aproximacioacuten pragmaacutetica que revela hasta queacute punto la realidad de los
paraiacutesos fiscales tienen sus raiacuteces en el nuevo sistema financiero globalizado Consideran
que resulta maacutes uacutetil a los fines expositivos de este documento que tales centros financieros
por ejemplo Londres Nueva York y Tokio a parte de su actividad aunque no toda se
lleva a cabo por instituciones que gozan de un trato favorable por razones fiscales de otrotipo consisten en espacios legales acotados para conceder ciertos beneficios fiscales es
decir paraiacutesos fiscales virtuales
Por tanto concluyen que una definicioacuten maacutes praacutectica de centro financiero Offshore es la de
un centro donde el grueso de la actividad del sector financiero es offshore en ambos lados
del balance del estado de cuentas es decir las contrapartes de la mayoriacutea de los activos y
pasivos donde las transacciones son iniciadas en otra parte fuera de esa jurisdiccioacuten y
donde la mayoriacutea de las instituciones implicadas son controladas por no residentes
Si tenemos presente la exclusioacuten de los denominados centros financieros internacionales y
el sentido praacutectico y puramente financiero de esta definicioacuten nos daremos cuenta del
componente ideoloacutegico integrado y su caraacutecter pretendidamente teacutecnico y funcional A
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 9
parte de que resulta fuera de lo normal la justificacioacuten indirectamente de la integracioacuten en
los mercados financieros mundiales de la isla Nauru y Gibraltar de Liechtgenstein o las
Islas Caimaacuten donde la irrelevancia de su economiacutea local contrasta con la desmesurada
importancia del volumen financiero de su actividad para no residentes De este modo a
estos estados deacutebiles o entidades poliacuteticas autoacutenomas islas o enclaves geograacuteficos
considerados como centros financieros extraterritoriales se les menciona generalmente
como jurisdicciones extraterritoriales u offshore que tienen relativamente un gran nuacutemero
de instituciones financieras o dedicadas primariamente a negocios con entidades o personas
no residentes o sistemas financieros con actividad prevista para la financiacioacuten de la
economiacutea interna y de manera maacutes corriente se les considera como centros financieros que
ofrecen alguna o todas las siguientes ventajas Una tributacioacuten baja o nula una regulacioacuten
financiera nada rigurosa y anonimato y secreto bancario
Los Centros financieros para no residentes prestan otros servicios que incluyen la gestioacuten
de fondos el aseguramiento constitucioacuten de fideicomisos la planificacioacuten fiscal y la
actividad de sociedades mercantiles internacionales
Los planteamientos del FMI frente al funcionamiento financiero de los Centros Offshore yesta definicioacuten apuntada hacen abstraccioacuten de los perjuicios econoacutemicos subrayados por la
OCD que causan a los demaacutes paiacuteses como paraiacutesos fiscales y al mismo tiempo ignoran los
efectos negativos que esas caracteriacutesticas que definen esos centros financieros tienen para
el orden y la justicia mundial al servir de refugio y promotores de toda clase de
delincuencia financiera desde la corrupcioacuten corporativa o la falsificacioacuten contable hasta
que el blanqueo del dinero de la droga o la financiacioacuten del terrorismo
Caracteriacutesticas de los Paraiacutesos Fiscales
Seguacuten la Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico el concepto de
Paraiacuteso Fiscal no tiene una significacioacuten teacutecnica definida Por lo mismo en un primer
informe de 1987 indica las dificultades que encontraron para definir el modo objetivo un
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 10
paraiacuteso fiscal de modo que un paiacutes se considerariacutea paraiacuteso fiscal cuando realmente esteacute
desempentildeando el papel de un paraiacuteso fiscal o se presentara o fuera conocido generalmente
como tal Once antildeos tardoacute la OCDE en lograr la definicioacuten de paraiacuteso fiscal acordando en
1998 los criterios que definen para efectos fiscales esta condicioacuten aunque ello no resolvioacute
el problema de la identificacioacuten de los paraiacutesos fiscales en la praacutectica
El informe de 1998 de la OCDE sobre Competencia Fiscal Perjudicial al analizar las
consecuencias generadas por la liberalizacioacuten mundial de los movimientos de capitales
sentildealaba los nuevos retos en el aacutembito de la fiscalidad al haberse desarrollado ldquonichosrdquo
fiscales destinados a atraer actividades financieras bancarias e inversiones extrajeras quepueden significar una competencia fiscal nociva entre los estados con el riesgo
consiguiente de distorsioacuten de los intercambios y del flujo de las inversiones con el peligro
de ocasionar perjuicios a los sistemas fiscales de otros paiacuteses
Para distinguir y delimitar teacutecnicamente estas realidades la OCDE establece previamente
en las praacutecticas fiscales perjudiciales la distincioacuten entre los conceptos de paraiacuteso fiscal y de
regiacutemenes fiscales preferenciales analizando y definiendo las caracteriacutesticas de una y otra
situacioacuten Por un lado distingue los paiacuteses miembros de la OCDE que disponen deregiacutemenes fiscales preferenciales que afectan a la regulacioacuten de los seguros la gestioacuten de
los fondos de inversioacuten la banca los registros navieros a las sedes centrales de empresas u
otros regiacutemenes especiacuteficos Estos regiacutemenes preferenciales perjudiciales para los demaacutes
Estados se caracterizan por una baja o nula fiscalidad carecen de transparencia porque no
estaacuten claros o tienen una aplicacioacuten y supervisioacuten inadecuada y no proporcionan un
intercambio efectivo e informacioacuten con relacioacuten a ese reacutegimen especifico todo ello con la
finalidad de obtener importantes beneficios recaudatorios propios en perjuicio de la
recaudacioacuten fiscal de otros estados donde proceden los capitales acogidos a esos regiacutemenes
tributarios especiales
Seriacutea pues situaciones de praacutecticas fiscales perjudiciales pero de menor amplitud y de
menor relevancia que las de los paraiacutesos fiscales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 11
Por otro lado son considerados paraiacutesos fiscales aquellos otros paiacuteses o territorios que
estaacuten en condiciones de financiar sus servicios puacuteblicos sin impuestos sobre la renta o con
un impuesto insignificante y que ofrecen a los no residentes la posibilidad de sustraerse al
impuesto en su paiacutes de residencia contribuyendo activamente a la erosioacuten de la recaudacioacuten
de los impuestos sobre la renta en los demaacutes paiacuteses y no cooperando en la lucha contra la
competencia fiscal nociva
Seguacuten el informe citado en el contexto internacional los paraiacutesos fiscales cumplen con tres
funciones principales
bull Ofrecen un lugar para efectuar inversiones pasivas como son los depoacutesitos bancarios
de fondos o se trata de inversiones directas en la economiacutea productiva
bull Ofrecen un lugar para atribuir beneficios ldquopuramente contablesrdquo a las entidades
registradas aunque la actividad real se haya desarrollado fuera de ese lugar
bull Y permiten poner a buen recaudo los asuntos de los contribuyentes particularmente
sus cuentas bancarias frente a una investigacioacuten de las autoridades fiscales de otros
paiacuteses
Con estas funciones principales son en realidad los centros financieros extraterritoriales
en la terminologiacutea del Fondo Monetario Internacional En el documento de 1998 citado
anteriormente la OCDE emplea la expresioacuten paraiacuteso fiscal para determinar ciertas
jurisdicciones fiscales en los paiacuteses y territorios a las que considera perjudiciales por el
hecho de la competencia fiscal que reduce la base tributaria de los otros paiacuteses al
proponer u entorno fiscal legal que incentive la atraccioacuten de capitales financieros para
actividades esencialmente ficticias sin contenido econoacutemico
La organizacioacuten para la Cooperacioacuten y Desarrollo Econoacutemico (OCDE) se basa en
cuatro criterios para definir un paraiacuteso fiscal Impuestos insignificantes o inexistentes
ausencia de transparencia en el reacutegimen fiscal carencia de intercambio de informacioacuten
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 12
fiscal con otros Estados y el hecho de atraer a empresas de papel que desempentildean una
actividad ficticia para cubrir el origen iliacutecito de sus ingresos
Todas las funciones indicadas son susceptibles a causar perjuicios a los sistemas
tributarios de los demaacutes paiacuteses facilitando la evasioacuten y el fraude fiscal por parte de las
personas y de las sociedades constituidas en los centros offshore por consiguiente para
la identificacioacuten de esos paraiacutesos fiscales la OCDE sentildeala cuatro criterios
bull La Jurisdiccioacuten fiscal carezca de impuesto o sean insignificantes Pero este
primer criterio no es suficiente para la OCDE apegada a la teoriacutea neoliberal porque
cada paiacutes es libre de percibir o no impuestos directos o determinar sus tipos
impositivos o de coacutemo organizar su sistema tributario La ausencia de tributacioacuten o
la debilidad de la tributacioacuten es una condicioacuten para la identificacioacuten de un paraiacuteso
fiscal pero no es suficiente Este primer criterio de nula o baja tributacioacuten sirve
solo para determinar la condicioacuten de paraiacuteso fiscal si concurre ademaacutes los tres
criterios siguientes que convierta a esa jurisdiccioacuten o haga que sea percibida como
un lugar donde los no residentes pueden escapar a los impuestos en su paiacutes de
residencia pudiendo entonces clasificarse a ese paiacutes o territorio como paraiacuteso fiscal
Por tanto seguacuten la definicioacuten de la OCD es preciso que ademaacutes de las ventajas fiscales
se de alguna de las tres caracteriacutesticas siguientes
bull Carencia de intercambio de informacioacuten con otros paiacuteses
bull Falta de transparencia e informacioacuten sobre el contribuyente
bull Y carencia de actividad econoacutemica real para obtener los beneficios fiscales
La ausencia de un verdadero intercambio de informacioacuten quiere decir que en el centro
financiero existen disposiciones legales reglamentaciones y praacutecticas administrativas que
impiden los intercambios de informacioacuten con fines fiscales con las autoridades de otros
paiacuteses en relacioacuten con sus contribuyentes que se benefician de aquellas ventajas fiscales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 13
Factor determinante es la falta de transparencia en las praacutecticas fiscales del paiacutes y la
existencia de disposiciones legislativas o administrativas que impiden o impediraacuten un
autentico intercambio de informacioacuten Estas praacutecticas administrativas no transparentes asiacute
como la imposibilidad de proporcionar informaciones o la voluntad del paiacutes de no darlas
no solo permiten al inversor eludir los impuestos si no que facilitan igualmente las
actividades iliacutecitas singularmente el fraude fiscal y el blanqueo de capitales
Otro aspecto o rasgo antildeadir a las ventajas tributarias es la falta de transparencia y de
informacioacuten sobre el contribuyente y sobre la aplicacioacuten de las normas tributarias
prevaleciendo el secreto sobre la gestioacuten bancaria y tributaria que impide disponer de unconocimiento real de las operaciones que se llevan a cabo en la jurisdiccioacuten Las
legislaciones que autorizan las cuentas anoacutenimas impiden a las instituciones financieras que
comuniquen a las autoridades fiscales informaciones sobre inversores
Las administraciones tributarias carecen de competencia para requerir esas informaciones a
las instituciones financieras de modo vinculante y en consecuencia no existe intercambio de
informacioacuten en el marco de los convenios fiscales o de otra disposicioacuten de cooperacioacuten Las
consecuencias maacutes visibles de esta carencia son tanto el fraude fiscal como el blanqueo dedinero perjuicios tiacutepicos de los paiacuteses fiscales y de la competencia nociva
Un tercer criterio adicional de los beneficios fiscales es la carencia de actividades
econoacutemicas sustanciales en el territorio de la jurisdiccioacuten para obtener esos beneficios En
el informe de 1998 se afirma que en la identificacioacuten de un paraiacuteso fiscal desempentildea una
funcioacuten de primer orden la ausencia de obligaciones de ejercer una actividad sustancial para
la obtencioacuten de los beneficios fiscales puesto que hace pensar que los esfuerzos para atraer
las inversiones y las operaciones financieras se justifican exclusivamente en razonesfiscales Probablemente se manifiestan tambieacuten en el hecho de que estos paiacuteses o territorios
no ofrezcan un entorno comercial o ventajas ante las favorables posibilidades fiscales Y
hasta es posible que en la praacutectica pueda resultar difiacutecil definir una actividad sustancial
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 14
trataacutendose de servicios financieros y de gestioacuten para determinar la existencia de este
elemento definitorio en el documento de la OCDE se preveacute la realizacioacuten de evaluaciones
Lo que a la OCDE le costoacute precisar los cuatro criterios indicadores revelan maacutes que la
dificultad teacutecnica las dificultades de las negociaciones multilaterales dados los intereses
encontrados En aplicacioacuten de tales criterios el informe de la OCDE de 2000 identificoacute 35
paiacuteses o territorios como paraiacutesos fiscales entre los cuales se encuentran Andorra
Gibraltar Moacutenaco Liechtenstein Isla de Man y otros dependientes de Estados de la Unioacuten
Europea y de Estados Unidos de Ameacuterica excluyendo a otros seis paiacuteses fiscales tan
notorios como las Islas Caimaacuten Bermudas Chipre Mauricio Malta y San Marino porquesimplemente habiacutean comunicado su compromiso anticipado de suprimir tales
caracteriacutesticas con la finalidad de no verse incluidos en la lista publicada Y descartoacute a
otras seis jurisdicciones sin publicar sus nombres pero que estaban dentro del total de 47
paiacuteses o territorios examinados por el comiteacute de la OCDE
Desde una estrategia multilateral la OCDE a traveacutes de su comiteacute de asuntos fiscales abrioacute
negociaciones con eacutestas jurisdicciones dispuestas a cooperar en la eliminacioacuten de las
praacutecticas fiscales perjudiciales evitaran asiacute ser clasificados como no cooperantes
Estas negociaciones tropezaron con fuertes intereses en contra porque desde el principio
paradoacutejicamente dos de sus miembros Suiza y Luxemburgo considerados paraiacutesos
fiscales se opusieron a este programa Y con las presiones de la Administracioacuten de
Estados Unidos el informe de 2001 proyecto contra las praacutecticas fiscales perjudiciales
modificoacute la aplicacioacuten de los criterios requiriendo uacutenicamente la transparencia y el
intercambio de informacioacuten y abandonando la OCDE la aplicacioacuten del criterio de la
carencia de actividad sustancial para caracterizar a los paraiacutesos fiscales De modo que delos 42 Centros Offshore registrados por el foro para la estabilidad financiera y la lista de 35
paiacuteses fiscales de la OCDE quedaron reducidos en diciembre del antildeo 2003 a cinco los no
cooperantes Andorra Moacutenaco Islas Marshll Liberia Liechtentein mantenieacutendose la
situacioacuten del resto hasta finalizar el plazo previsto de 2005
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 15
Impuesto sobre la Renta
Es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el ejercicio de actividades lucrativas del trabajo
del capital y las ganancias de capital
ldquoEs el sistema impositivo que grava la renta el cual ha evolucionado en su estructura como
ninguacuten otro impuesto esto le ha permitido adaptarse a los constantes cambios que ha
demando el desarrollo mundial del comercio las finanzas condiciones poliacutetico culturales
los constante avances de la Administracioacuten tributaria y los diferentes modelos de de la
poliacutetica fiscal
El impuesto sobre la renta nace como fruto de la guerra y la tensioacuten social fue
implementado de manera oficial por primera vez en Gran Bretantildea en 1979 En el siglo
XX el impuesto sobre la renta predominoacute como una opcioacuten tributaria del mundo
desarrollado pasando por cuatro grandes reformulaciones
bull La primera fue la introduccioacuten teacutecnica del impuesto con el caraacutecter progresivo y la
forma administrativa que hoy se le conoce tanto en la ley del presupuesto britaacutenico de1909 como en la ley del impuesto la renta federal de los estados Unidos de Junio del
antildeo 2013
bull La segunda transformacioacuten consintioacute en la masificacioacuten del impuesto llevada a cabo
durante la administracioacuten de Roosvelt alrededor de la segunda guerra mundial en
paralelo con la ampliacioacuten de la participacioacuten democraacutetica y de la accioacuten del Estado
mediante programas de bienes sociales Sustentado por el eacutexito del nuevo contrato
social y la reconstruccioacuten de Europa Occidental asiacute como la interpretacioacuten sesgada delkeynesianismo el crecimiento de los gastos puacuteblicos generoacute voracidad fiscal Esta
presioacuten sometioacute al impuesto sobre la renta a un espiral del incremento de tasas y
contrapartidas a una proliferacioacuten de exenciones y tratamientos especiales que
desnaturalizan su estructura
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 16
bull La tercera transformacioacuten Fue producto de la contrarreforma iniciada por la primer
ministro Thatcher reforzadas por la administracioacuten de Reagan en los antildeos de 1980 que
devolvieron la composicioacuten del tributo a sus oriacutegenes mediante la fuerte reduccioacuten de
tasas y ampliacioacuten de bases sin afectar significativamente ni el rendimiento fiscal ni la
carga sobre los factores
bull Y la cuarta y uacuteltima transformacioacuten se dio a inicios de los antildeos de 1990 la
innovaciones vinieron del frio del modelo dual de los paiacuteses noacuterdicos y el impuesto de
tasa uniforme (flat tax) de las economiacuteas en transicioacuten (del socialismo al capitalismo) del
ex bloque sovieacutetico adaptaron el impuesto a la renta para hacer frente a la competenciainternacional por el ahorro y la inversioacuten manteniendo (parcialmente) su carga de
progresividadrdquo6
El impuesto sobre la renta tiene como fuente objeto y base de caacutelculo los ingresos netos
percibidos por las personas naturales las personas juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas
por ello es el impuesto mas justo y ecuaacutenime pues grava un signo cierto y seguro de
riqueza o sea la riqueza ganada o renta pero el mas general y productivo
La forma maacutes directa creciente general y segura de medir tal capacidad de pago y por ello
el impuesto sobre la renta es el mejor impuesto directo y constituye el impuesto maacutes
utilizado en los nuevos sistemas tributarios no solo por su mayor productividad sino
tambieacuten por su generalidad elasticidad y equidad
Ameacuterica Latina
ldquoEl teacutermino ldquoAmeacuterica Latinardquo suele referirse culturalmente a paiacuteses de habla espantildeola y
portuguesa del continente americano incluyendo a Puerto Rico aunque sea un estado libre
asociado de los Estados Unidos de Ameacuterica Haitiacute es incluido a veces porque comparte la
6 A983148983138983141983154983156983151 B983137983154983154983141983145983160 D983151983139983157983149983141983150983156983151 983118983151 910 983112983145983155983156983151983154983145983137 983140983141983148 983113983149983152983157983141983155983156983151 983155983151983138983154983141 983148983137 983122983141983150983156983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 17
isla de la espantildeola con la Repuacuteblica Dominicana Seguacuten la Real Academia Espantildeola
ldquoAmeacuterica Latinardquo Es el conjunto de paiacuteses del continente americano en que se hablan
lenguas romances especiacuteficamente espantildeol portugueacutes y franceacutes De acuerdo con esta
definicioacuten Ameacuterica Latina incluye Hispanoameacuterica (paiacuteses de habla espantildeola) Brasil (de
habla portuguesa) Haitiacute (donde el franceacutes es lengua oficial aunque el criollo haitiano es el
comuacutenmente utilizado 7
Latinoameacuterica estaacute conformada por los siguientes paiacuteses Argentina Bolivia Brasil Chile
Colombia Costa Rica Cuba Ecuador El Salvador Guyana Francesa Granada Guatemala
Guyana Haitiacute Honduras Jamaica Meacutexico Nicaragua Panamaacute Paraguay Peruacute PuertoRico Repuacuteblica Dominicana Surinam Uruguay Venezuela
7 983144983156983156983152983141983155983159983145983147983145983152983141983140983145983137983151983154983143983159983145983147983145A983149C3A9983154983145983139983137983135983115983137983156983157983138983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 18
CAPITULO DOS
NORMAS ANTI PARAISOS FISCALES
Los sistemas fiscales de los distintos paiacuteses de nuestro planeta estaacuten inmersos en un
entorno econoacutemico que estaacute fuertemente influenciado y caracterizado por la globalizacioacuten
La que se manifiesta con una tendencia esencialmente en la ausencia de restricciones a la
movilizacioacuten transfronteriza de capitales y mercanciacuteas de manera tal que la propensioacuten de
un mercado universal capitales bienes y servicios se fortalece cada diacutea maacutes
Los beneficios que representa la globalizacioacuten son evidentes Mejora en la localizacioacuten delos recursos de capital aumento de la produccioacuten y del nivel de vida permite mayores
posibilidades de eleccioacuten para consumidores acrecentando las posibilidades de viajar a
traveacutes del mundo entero aumento acelerado de comunicacioacuten con un costo maacutes favorable
Pero son tambieacuten igualmente palpables los problemas de la globalizacioacuten ya que presenta
mayores dificultades para combatir el comercio iliacutecito las fugas de capitales la evasioacuten y
elusioacuten fiscal etc
Por lo mismo a medida que se facilita y se ensancha el mercado y la movilizacioacuten decapitales da mayores campos de accioacuten y cuotas de poder econoacutemico a sus protagonistas
por lo que se hace necesario reformar y reforzar los medios de cooperacioacuten poliacutetica entre
paiacuteses
En el aacutembito fiscal los efectos de la globalizacioacuten se han dejado sentir con fuerza y en
medida significativa es la responsable de la reforma y evolucioacuten de los diferentes sistemas
tributarios La globalizacioacuten ha determinado que la poliacutetica fiscal de los diferentes paiacuteses y
territorios incluso si estos son de escasa presencia econoacutemica y poliacutetica tengan efectossobre otros paiacuteses y territorios incluso alejados geograacuteficamente Estos efectos han creado
un conjunto de problemas tales como La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades
econoacutemicas por motivos fiscales y deslocalizacioacuten de bases imponibles
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 19
La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades econoacutemicas por motivos fiscales es sin
duda uno de los factores maacutes importantes y de mayor grado de dificultad para solucionarlo
ya que tal como se referiacutea anteriormente la draacutestica disminucioacuten de las barreras fronterizas
a nivel mundial la creacioacuten de amplios espacios sin barreras arancelarias parece claro que
la imposicioacuten sobre la renta y en particular sobre los beneficios de las empresas se
constituyen en el pleno rechazo de unos y aceptacioacuten de otros seguacuten la forma en que se
halle la presioacuten fiscal De esto se desprenden algunas normas de poliacutetica fiscal adoptadas
en mayor y menor nuacutemero por los diferentes paiacuteses
La deslocalizacioacuten de bases imponibles por motivos fiscales se produce porque algunospaiacuteses o territorios no solo los denominados paraiacutesos fiscales establecen regiacutemenes
fiscales privilegiados en relacioacuten con actividad u operacioacuten artificial adscritas a las
entidades que disfrutan de los mismos Este fenoacutemeno es particularmente acusado en los
grupos de sociedades multinacionales que amparaacutendose en los citados regiacutemenes fiscales
colocan los ingresos de las entidades referidas generando gastos desviando ingresos en
relacioacuten con otras que tributan de manera normal
En un escenario como el indicado anteriormente se dan las condiciones para que algunospaiacuteses o territorios puedan surgir como paraiacutesos fiscales ya que la existencia y
permisividad de los paraiacutesos fiscales se facilita de acuerdo a las tendencias del desarrollo y
se concreta por voluntad poliacutetica tornaacutendose entonces en un tema inminentemente poliacutetico
En este punto la cooperacioacuten internacional es fundamental y aun cuando los resultados
actuales no son tan significativos ya se han producido algunos avances Este sentido
podemos citar las recomendaciones establecidas en el informe de la OCDE sobre ldquola
competencia fiscal dantildeina y el coacutedigo de eacutetica de la Unioacuten Europeardquo y los trabajos ycompromisos de desmantelamiento de regiacutemenes fiscales perjudiciales derivados de los
mismos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 20
Importancia de Establecer normas Anti paraiacutesos Fiscales
El impacto e incidencia negativa de los paraiacutesos fiscales sobre las economiacuteas de losdistintos estados ha generado la necesidad de formular una serie de normas legales para
evitar restringir o desincentivar que estos sean utilizados Por lo mismo en los uacuteltimos
antildeos se han fortalecido los mecanismos y marcos normativos anti paraiacutesos fiscales
siguiendo de esta manera una tendencia comandada por los paiacuteses desarrollados
La aplicacioacuten del tributo exige como dice Calvo Ortega verificar la naturaleza del hecho
acto o negocio juriacutedico realizado por los sujetos pasivos y aplicar las normas tributarias
correspondientes Lo que hace la Administracioacuten Tributaria es calificar y liquidar cuando
disienta de la calificacioacuten realizada en la autoliquidacioacuten
Es entonces la actividad de calificacioacuten la que permite aplicar la norma tributaria
correctamente pues en efecto para seleccionar una norma aplicable es preciso calificar e
interpretar la norma En este proceso de calificacioacuten puede detectarse que el negocio
realizado encubre otro diferente o que no tiene otra finalidad de eludir la norma fiscal en
este caso habraacute simulacioacuten
Podraacute detectarse que el resultado patrimonial obtenido es ideacutentico al que estaacute tipificando
como hecho imponible pero que para el mismo no existe hecho imponible o existe otro no
se aviene con la finalidad del principio del ordenamiento fiscal en este caso habraacute fraude
de ley
El marco normativo tributario de cada estado debe contar con los elementos que permitan
tipificar y distinguir los distintos iliacutecitos tributarios (Simulacioacuten fraude etc) que tengan
como propoacutesito la no tributacioacuten o provocar una tributacioacuten contraria a la definida en laregulacioacuten fiscal conteniendo adicionalmente las sanciones administrativas y penales que
correspondan a cada hecho para esto el legislador debe conocer a profundidad el tema a
legislar Para establecer un marco normativo anti paraiacutesos fiscales el legislador debe tomar
conocer las caracteriacutesticas que tipifican un paiacutes o territorio que opera como paraiacuteso fiscal
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 21
Caracteriacutesticas de un paraiacuteso fiscal
bull Tributacioacuten flexible baja o nula sobre activos
bull Ausencia o insuficiencias de penalizacioacuten contra el blanqueo de dinero
bull Ausencia de impuestos sobre los rendimientos financieros
bull Ausencia de impuestos sobre donaciones y herencias
bull Existencia de secreto bancario estricto que impide al banquero revelar a las
autoridades judiciales o fiscales el nombre del beneficiario de una transaccioacuten o deltitular de una cuenta
bull La existencia de cuentas anoacutenimas y numeradas
bull La ausencia de control de las transacciones financieras
bull La ausencia de obligacioacuten para el banquero de exhibir a las autoridades sus libros de
contabilidad
bull La existencia de instrumentos al portador
bull La ausencia de la obligacioacuten para el banquero de detectar e informar a las
autoridades sobre transacciones dudosas
bull El maquillaje de informacioacuten y de estadiacutesticas para las instituciones financieras
nacionales
bull La ausencia o la insuficiencia de los medios de investigacioacuten sobre actividadescriminales o de corrupcioacuten generalizada
bull El uso intensivo de operaciones financieras extranjeras
bull La falta de ley sobre embargo de activos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 22
bull La falta de control sobre subsidiarias de grupos multinacionales desconociendo las
recomendaciones de Basilea sobre supervisioacuten comprensiva y solidaria
bull Ausencias de acuerdos de compartir informacioacuten con otros paiacuteses
bull Posibilidad legal de establecer sociedades de fundacioacuten inmediata
bull Un grado elevado de dependencia econoacutemica del sector de servicios financieros
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 23
CAPITULO TRES
NORMAS ANTIPARAISOS FISCALES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE AMERICA LATINA
Todos los paiacuteses encuentran inmersos en las presiones y tendencias de desarrollo de un
mundo globalizado en permanente transformacioacuten y cambio donde el constante y creciente
desarrollo de la economiacutea mundial y del comercio internacional generan constantemente
fenoacutemenos de elusioacuten fiscal con alcances internacionales como los que son producidos porlos paraiacutesos fiscales Y los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo
mismo los estados de estos paiacuteses enfrentan serios desafiacuteos y retos que deben de afrontar
para proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los paraiacutesos
fiscales por lo que es urgentemente que realicen una reforma del marco normativo legal
correspondiente a cada paiacutes a efecto que les permita
1 Proteger su economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como
paraiacutesos fiscales
2 Que no sean considerados como paraiacutesos fiscales
Ameacuterica Latina ante las fugas de capital a Paraiacutesos Fiscales
ldquoUn estudio sobre los paraiacutesos fiscales que publicoacute el Tax Justice Network ndashTJN- revela la
gravedad de la fuga de capitales y de la evasioacuten tributaria que alcanza dimensiones mucho
mayores de lo que antes se habiacutea estimado Estos datos confirman ademaacutes que constituye
uno de los problemas econoacutemicos maacutes graves que enfrentan los paiacuteses en desarrollo y por
ende contribuye a agudizar la pobreza
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 24
El estudio hace un estimado ndashque considera conservadorndash que para el antildeo 2010 el monto
de fondos de la riqueza privada que se encuentra invertido en maacutes de 80 jurisdicciones
offshore (extraterritoriales) -donde las cuentas se manejan bajo reserva y praacutecticamente
libre de impuestos- fluctuacutea entre 21 y 32 billones de doacutelares (o sea millones de millones
De este total alrededor de un tercio esto es entre 73 y 93 billones de doacutelares provendriacutea
de 139 paiacuteses de bajo o mediano ingreso Es maacutes el 61 de este monto corresponde a un
grupo de solo 10 paiacuteses que incluye a Brasil Meacutexico Venezuela y Argentina Se trata
principalmente de rentas financieras acumuladas desde los antildeos rsquo70 por las eacutelites privadas
de estos paiacuteses y que no se han registrado en sus paiacuteses de origen
Al hacer un balance de activos y pasivos el estudio demuestra que gran parte de los paiacuteses
considerados deudores en realidad seriacutean prestamistas netos si estos recursos no se
hubiesen sustraiacutedo de su sistema financiero En efecto los 139 paiacuteses mencionados que
incluyen a todas las principales economiacuteas en desarrollo ldquoregistraban una deuda externa
bruta agregada de US$408 billones en 2010rdquo Al restar las reservas en el exterior de estos
paiacuteses invertidas mayoritariamente en valores en el Primer Mundo se constata que ldquosu
deuda externa neta agregada suma una cifra negativa de US$ 28 billones para 2010rdquo Dealliacute se concluye que si a ello se suman los recursos desviados al sistema offshore estos
paiacuteses supuestamente endeudados ldquono tienen nada de deudores son prestamistas netos del
tenor de $101 a $131 billonesrdquo
El problema sin embargo es que ldquolos activos de estos paiacuteses estaacuten en manos de un
pequentildeo nuacutemero de individuos ricos mientras que las deudas recaen en la gente ordinaria de
estos paiacuteses a traveacutes de sus gobiernos
La peacuterdida en teacuterminos tributarios es tambieacuten enorme teniendo en cuenta las ganancias no
declaradas que han generado estas inversiones offshore desde 1970 la peacuterdida en los
uacuteltimos 40 antildeos podriacutea alcanzar alrededor de US$ 37 billones estima el estudio
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 25
EL TJN -red internacional dedicada a la justicia tributaria con sede en el Reino Unido-
desarrolloacute una metodologiacutea nueva para hacer estos caacutelculos que estima mucho maacutes
veriacutedica que los meacutetodos que han utilizado tradicionalmente las instituciones financieras
internacionales Por lo mismo expresa una fuerte criacutetica a estos organismos pues ldquohan
prestado una miacutenima atencioacuten a este lsquoagujero negrorsquo de la economiacutea globalrdquo siendo que
ellos ldquotienen un acceso faacutecil no solo a los recursos analiacuteticos sino tambieacuten a muchos de los
datos primarios que se requieren para cuantificar con maacutes precisioacuten las dimensiones de este
problemardquo
La peacuterdida para los paiacuteses en desarrollo es auacuten mayor si a ello le sumamos el hecho que lamayoriacutea de acuerdos de inversioacuten extranjera ndashincluidos los TLCs- se acompantildean de
acuerdos de doble imposicioacuten Estos acuerdos generalmente preveacuten que los inversionistas
extranjeros puedan tributar en su paiacutes de origen y no en el paiacutes que les provee los recursos
mano de obra servicios etc con los cuales realizan sus ganancias Muchas veces mediante
subterfugios como la subfacturacioacuten de exportaciones o la sobrefacturacioacuten de
importaciones estas empresas terminan sin pagar en ninguno de los dos paiacuteses o sea se
produce una doble evasioacuten y estas rentas se desviacutean hacia los paraiacutesos fiscales
Una cosa es reconocer el problema pero otro es lo que los paiacuteses latinoamericanos puedan
hacer para comenzar a solucionarlo En entrevista con ALAI David Spencer abogado
norteamericano especializado en legislacioacuten financiera y asesor de TJN opina que una
mayor colaboracioacuten entre gobiernos de la regioacuten podriacutea mejorar su capacidad de
negociacioacuten Considera que UNASUR por ejemplo podriacutea intensificar esfuerzos en este
sentido A la vez le llama la atencioacuten la escasa colaboracioacuten que se da en el seno de grupos
como el G77 para abordar este tema ante las instancias correspondientes de la ONU Una
de las soluciones que sugiere Spencer es insistir que los centros financieros provean
informacioacuten a otros paiacuteses sobre los activos fijos que sus residentes mantienen en su
sistema financiero
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 26
El abogado reconoce sin embargo que existe una fuerte resistencia de las economiacuteas
avanzadas para abordar el tema con seriedad pues ellas ldquose benefician enormemente de
este flujo de capitales hacia sus instituciones financieras del City Bank en Nueva York a
City Bank Cayman Islands o del Morgan Bank a Morgan Panamaacute por ejemplo Estas
instituciones financieras dependen fuertemente de los depoacutesitos de latinoamericanos ricos
y no quieren detener el flujo de fondosrdquo hecho que se traduce en presiones sobre sus
gobiernos para que las cosas no cambien
La OCDE (Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico que agrupa a las
principales economiacuteas desarrolladas) en principio ha expresado preocupacioacuten por esta fugade capitales pero poco ha hecho para impedirla Spencer reconoce que la OCDE establecioacute
una especie de lista negra de 40 paiacuteses considerados paraiacutesos fiscales pero puso como
requisito para que un paiacutes sea borrado de la lista que firme al menos 12 acuerdos de
intercambio de informacioacuten Lo que hicieron estos paraiacutesos fiscales fue firmar acuerdos
entre ellos y asiacute casi todos salieron de la lista sin que nada haya cambiado
Spencer sentildeala que una puerta de negociacioacuten posible es el hecho que a EEUU por
ejemplo tambieacuten le interesa obtener informacioacuten tributaria sobre sus residentes con activosen Ameacuterica Latina Entonces esto hace posible establecer acuerdos de intercambio de
informacioacuten fiscal En cambio resulta mucho maacutes complejo hacerlo con los paraiacutesos
fiscales donde no se aplican las mismas reglas Y de hecho gran parte de los fondos
regionales sustraiacutedos se encuentran en paiacuteses como las Islas Caimaacuten Bermuda Bahamas
las Islas Viacutergenes Britaacutenicas o Panamaacute
Para TNJ la buacutesqueda de soluciones como eacutestas a la fuga de capitales y la evasioacuten fiscal
deberiacutea constar entre las primeras prioridades de las poliacuteticas mundiales de reduccioacuten de lapobrezardquo 8
8 98314498315698315698315298313798314898313798314598315098314198315698315198315498314398313798313998315698314598315898314159232
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 27
Paiacuteses de Ameacuterica Latina Considerados como Paraiacutesos Fiscales
De acuerdo al primer informe del Foro Global sobre la transparencia fiscal realizado enParis Francia Uruguay y Panamaacute fueron incluidos en la lista de paiacuteses que fueron
reprobados y considerados paraiacutesos fiscales por lo mismo este foro insto a los gobiernos de
estos paiacuteses a reformar sus poliacuteticas en esa materia a respetar para evitar que sean
sancionados Esta lista fue entregada al secretario general de la OCD y al ministro de
finanzas de Francia tomando en cuenta que su paiacutes preside el G20 franceacutes de
El ministro Franceacutes les advirtioacute Los Estados sobre los que el Foro Global demostroacute que
no respetan sus compromisos deben cumplirlos sin dilacioacuten En caso contrario se les
podriacutea aplicar una bateriacutea de sanciones subrayoacute
Tenemos que mostrar firmeza porque es un deber de los paiacuteses para restablecer la
confianza sentildealoacute antes de destacar que esta reunioacuten en Pariacutes constituye una cita
importante en la perspectiva de la cumbre del G20 de Cannes la semana proacutexima
Nos enfrentamos a situaciones presupuestarias extremadamente ajustadas y eso nos obliga
a reforzar la eficacia de nuestros sistemas fiscales Maacutes que nunca el fraude y la evasioacuten
fiscal internacional son inaceptables para nuestros ciudadanos argumentoacute Baroin
En el informe sobre Uruguay el Foro Global identificoacute algunas deficiencias en sus leyes
interiores en particular sobre las acciones no nominativas y en la informacioacuten de identidad
con relacioacuten a ciertos consorcios Tambieacuten constatoacute posibles impedimentos en el acceso
efectivo a la informacioacuten como consecuencia de los derechos de los contribuyentes a que
se les notifiquen las demandas y de la obligacioacuten de confidencialidad impuesta a las
empresas
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 28
Uruguay Vanuatu y Brunei necesitan ampliar su red de acuerdos de intercambio de
informacioacuten con otras jurisdicciones 9
Normas Anti paraiacutesos en los Impuestos Sobre la Renta de Ameacuterica Latina
De acuerdo a la tendencia actual en que se han desarrollado los paraiacutesos fiscales se
considera que la normativa anti paraiacutesos fiscales se deben manifestar principalmente en la
regulacioacuten utilizada para empresas derivado que estas son quienes poseen mayor
disposicioacuten a utilizar los paraiacutesos fiscales por lo mismo la ley de impuesto sobre la renta
que regula lo concerniente a sociedades debe incluir con mayor eacutenfasis una serie de medias
anti paraiacutesos fiscales con el fin de no solo controlar la utilizacioacuten para fines elusivos o
evasivos de estos territorios por parte de los contribuyentes sino principalmente
desincentivar la utilizacioacuten de estos por medio de la perdida de ventajas fiscales para
aquellas situaciones donde la renta o el sujeto perceptor o productor de esta se encuentre en
un territorio calificado reglamentariamente como paraiacuteso fiscal
La Regulacioacuten de fiscal y financiera de los paiacuteses de Ameacuterica Latina es variada y no todos
los paiacuteses tiene normas anti paraiacutesos fiscales de manera definida Como una pequentildea
muestra de lo indicado anteriormente se presenta la respuesta de algunas interrogantes en
relacioacuten a algunos aspectos de tributacioacuten internacional seguacuten indica el estudio
denominado el Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
responde a las siguientes interrogantes de la siguiente manera
9 983144983156983156983152983159983159983159983149983137983143983150983137983149983141983140983145983137983139983151983149983137983154983145983150983140983141983160983152983144983152983151983152983156983145983151983150=983139983151983149983135983139983151983150983156983141983150983156amp983158983145983141983159=983137983154983156983145983139983148983141amp983145983140=12628983152983137983150983137983149983137983085983161983085983157983154983157983143983157983137983161983085983139983151983150983155983145983140983141983154983137983140983151983155983085983148983151983155983085983152983137983154983137983145983155983151983155983085
983142983145983155983139983137983148983141983155983085983140983141983085983137983149983141983154983145983139983137983085983148983137983156983145983150983137amp983139983137983156983145983140=119983139983137983156983085983145983150983156983141983154amp983113983156983141983149983145983140=541
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 29
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti paraiacuteso fiscal
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) 2 XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existen normas de precios de transferencia
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) X
Honduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 30
Rep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con legislacioacuten sobre Acuerdos de Precios por Anticipado (APA)
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) X
Costa Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) X
Uruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con acuerdos especiacuteficos para el intercambio de informacioacuten con otras
Administraciones Tributarias
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 31
Nicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) X
Paraguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti subcapitalizacioacuten
SI NOArgentina (AFIP) X
Bolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) X
Panamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) 1 XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existe alguna obligacioacuten que permita conocer si una sociedad es subsidiaria de
una matriz no residente
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) 2 X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 32
Ecuador (SRI) XEl Salvador (DGII) X
Guatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su Administracioacuten Tributaria se cuenta con un equipo especializado para la generacioacutende acciones de control sobre las operaciones internacionales de los contribuyentes
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) 1 XGuatemala (SAT) 2 XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
Rep Dominicana (DGII) 3 XUruguay (DGI) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 33
Derivado a lo anteriormente referido se recomienda que los paiacuteses de Ameacuterica latina quevelen porque en la regulacioacuten establecida para el impuesto sobre la renta tengan incluidas
las siguientes medidas anti paraiacutesos fiscales
1 En la base imponible del impuesto incorporen normas relativas a la deducibilidad de
determinadas partidas y aplicacioacuten de precios de transferencia asiacute
- Dotaciones a Provisioacuten sobre valores negociables Ya que estas provisiones
constituyen un concepto contable por medio del cual se puede realizar lacorreccioacuten del valor o registrar un riesgo de gasto o peacuterdida Debe tratarse de
gastos o peacuterdidas existentes y no probables es decir ser reales a pesar de no
estar aun cuantificadas Destacando en la norma que no podraacuten deducirse las
dotaciones si existe alguna relacioacuten en paraiacutesos fiscales
2 Gastos no deducibles Dejando bien definido que no son deducibles los gastos de
servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente o que
hayan sido pagadas en por medio de paraiacutesos fiscales
3 Regla de Valoracioacuten de Mercado Debe dejarse en la regulacioacuten la facultad de la
Administracioacuten tributaria de poder valorar el valor de mercado las operaciones que
realice con o por personas o entidades residentes en paraiacutesos fiscales
4 Deducciones por doble imposicioacuten internacional de rentas obtenidas a traveacutes de
establecimientos permanentes dejando definido que podraacuten deducirse de la base
imponible del contribuyente de aquellos establecimientos permanentes residentes
en un paraiacuteso fiscal De esta cuenta se penalizaraacute con doble imposicioacuten juriacutedica
internacional siendo objeto de gravamen tanto en el lugar de generacioacuten con el
destino final
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 34
5 Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional Dividendos y
plusvaliacutea extranjera Esta norma al igual que la anterior permitiraacute ajustar la
legislacioacuten a las tendencias de internacionalizacioacuten de los mercados y las economiacuteas
mundiales Y busca evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional cuando una
misma renta se grava en dos contribuyentes distintos en dos estados diferentes En
la norma debe quedar bien definido que no existe el derecho de deduccioacuten si la
entidad participada reside en un paraiacuteso fiscal y por lo tanto se penalizaraacute al
contribuyente con un efecto de doble imposicioacuten
6
Deducciones por actividades de exportacioacuten para regular la posibilidad de practicardeducciones de la cuota iacutentegra del impuesto dejando definido que no se permitiraacute
realizar la deduccioacuten cuando la inversioacuten se realice en un paraiacuteso fiscal
7 Tributacioacuten de socios o participes de las instituciones de inversioacuten colectivas
constituidas en paraiacutesos fiscales
8 Reacutegimen fiscal del canje de valores asiacute como de las fusiones absorciones y
escisiones En teacuterminos generales consiste en que las rentas e incrementos de
patrimonio que resulten de dichas operaciones no se integraran en la base imponible
de los socios de la entidad transmitente Con la condicioacuten que ninguna de las
entidades que intervienen sean residentes en un paraiacuteso fiscal ni que las rentas se
hayan obtenido a traveacutes de un paraiacuteso fiscal
9 Reacutegimen de Transparencia Fiscal Internacional Consiste en atraer e integrar en la
base imponible de sujetos y entidades residentes en el paiacutes las rentas positivas de
las entidades no residentes en la cual aquellas tengan participacioacuten Con esto se
busca evitar el diferimiento de las cargas fiscales por medio de sociedades
instrumentales constituidas en paraiacutesos fiscales Dado que las sociedades
instrumentales buscan las ventajas que ofrecen las jurisdicciones cuyas cargas
fiscales son bajas o nulas y que se presupone incluye unas consideraciones
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 35
especiales Con esta consideracioacuten se ampliacutea el aacutembito de integracioacuten de rentas en
transparencia fiscal internacional
10 Reacutegimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros Estas entidades se
dedican a la direccioacuten y gestioacuten de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes Equivale al concepto ldquoHoldingrdquo Este reacutegimen consiste en
que los beneficios de las participaciones provenientes de entidades no residentes en
el territorio del paiacutes no se integraran en la base imponible de la entidad de tenencia
de valores Definiendo claramente en la regulacioacuten que los beneficios y
participaciones provenientes de entidades no residentes deberaacuten integrarsenecesariamente en la base imponible de las entidades de tenencia de valores si la
sociedad participada es residente en un paraiacuteso fiscal Con esto se castiga a quienes
tengan relacioacuten con paraiacutesos fiscales
Como puede notarse los paiacuteses de Ameacuterica latina se han visto seriamente afectados con
fugas de capitales para paiacuteses definidos como paraiacutesos fiscales Esta situacioacuten demanda que
se realice una reforma al marco juriacutedico financiero y tributario que les garantice protegerse
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 36
VII CONCLUSIONES
bull Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben oimponen un determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la
conducta humana definiendo un alcance general que permite tipificar hechos
prohibiciones e imposicioacuten de sanciones
bull Las normas Juriacutedicas Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de
sus oacuterganos legislativos por los procedimientos legalmente previstos y que
contienen sancioacuten en caso de incumplimiento
bull Las normas fiscales Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poliacutetica fiscal que fija un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal
bull Paraiacuteso Fiscal Es un paiacutes un aacuterea o territorio donde se presenta una legislacioacuten
tributaria particularmente flexible o nula con el fin de atraer inversioacuten extranjera
bull El impuesto sobre la renta es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que
producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el
ejercicio de actividades lucrativas del trabajo del capital y las ganancias de capital
bull Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacioacuten y cambio ha dado como resultado que los paiacuteses
afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente desarrollo de la
economiacutea mundial y del comercio internacional
bull Los paraiacutesos fiscales son altamente nocivas para la economiacutea y la estabilidad
poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses dando lugar a que segeneren problemas de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado de activos
narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 3
I RESUMEN (Abstract)
Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado ha dado como
resultado que los paiacuteses afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente
desarrollo de la economiacutea mundial y del comercio internacional donde se generan y
configuran constantemente fenoacutemenos de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado
de activos narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
que generan los territorios de baja o nula tributacioacuten denominados paraiacutesos fiscales dando
como resultado la generacioacuten de acciones altamente nocivas que para la economiacutea y la
estabilidad poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses
Y los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que les
permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los paraiacutesos
fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco normativo legal
correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su economiacutea ante las fugas de
capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos fiscales y que ellos mismos comopaiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
II PALABRAS CLAVE
bull Norma
bull Norma Juriacutedica
bull Norma Fiscal
bull Norma Tributaria
bull Paraiacuteso Fiscal
bull Normas anti paraiacuteso fiscal
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 4
III INTRODUCCION
La investigacioacuten incluida en el presente ensayo tiene como objetivo dar a conocer un
estudio relacionado con las normas anti paraiacutesos en los impuestos Sobre la Renta de los
paiacuteses de Ameacuterica Latina para el efecto se aborda el tema en tres capiacutetulos de la siguiente
manera
Capitulo Uno Aspectos Generales donde se aborda el concepto de norma norma juriacutedica
normas fiscales normas tributarias paraiacutesos fiscales impuesto sobre la renta y Ameacuterica
latina
Capitulo Dos Se aborda el tema de normas anti paraiacutesos fiscales importancia de
establecer normas anti paraiacutesos fiscales caracteriacutesticas de un paraiacuteso fiscal
Capitulo Tres Se desarrolla el tema de normas anti paraiacutesos fiscales en los Paiacuteses de
Ameacuterica Latina
Al final se presentan las conclusiones y recomendaciones de la investigacioacuten
IV METODOLOGIA
Para el desarrollo del estudio se realizoacute una investigacioacuten bibliograacutefica y entrevistas
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 5
V NORMAS ANTIPARAISOS EN LOS IMPUESTOS SOBRE LA RENTA DE
AMERICA LATINA
CAPITULO UNO
ASPECTOS GENERALES
Para una mejor comprensioacuten del tema objeto de estudio a continuacioacuten se da a conocer los
conceptos generales de las principales variables que lo integran
Conceptos de Norma
Norma ldquoRegla de conducta | Precepto| Ley| Criterio o patroacuten|1 Una norma es una regla
que debe ser respetada y que permite ajustar ciertas conductas o actividades En el aacutembito
del derecho una norma es un precepto juriacutedico2
Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben o imponen un
determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la conducta humanadefiniendo un alcance general que permite tipificar hechos prohibiciones e imposicioacuten de
sanciones
Concepto de Normas Juriacutedicas
Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de sus oacuterganos legislativos por
los procedimientos legalmente previstos y que contienen sancioacuten en caso de
incumplimiento Son aplicables cuando el sujeto obligado las desconozca ya que son
heterogeacuteneas ajenas a la voluntad de aquel al que van dirigidas y se suponen conocidas a
1 983117983137983150983157983141983148 983119983155983151983154983145983151 D983145983139983139983145983151983150983137983154983145983151 983140983141 C983145983141983150983139983145983137983155 983114983157983154983277983140983145983139983137983155 983120983151983148983277983156983145983139983137983155 983161 983123983151983139983145983137983148983141983155 33983137983158983137 983141983140983145983139983145983283983150 983145983149983152983154983141983155983137 983141983150 983137983143983151983155983156983151 983140983141983148 983137983281983151 2006
2 983144983156983156983152 983140983141983142983145983150983145983139983145983283983150 983140983141983150983151983154983149983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 6
partir de su publicacioacuten Si no fueran sancionadas de acuerdo a los procedimientos legales
las normas juriacutedicas no seriacutean vaacutelidas Una norma vaacutelida puede caer en desuso y no ser
cumplida por la poblacioacuten y no sancionarse su incumplimiento En ese caso a pesar de ser
una norma juriacutedica vaacutelida se dice que no se halla vigente Las normas juriacutedicas tienden a
lograr un orden social justo por lo cual en general no se oponen a las demaacutes normas si no
que las complementan acompantildeaacutendolas de una sancioacuten efectiva ante su incumplimiento3
Concepto de Normas Fiscales
Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales de la poliacutetica fiscal que fija
un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal como por ejemplo el equilibrio de la deuda el
gasto o el impuesto presupuestario En otras palabras el enfoque estaacute restringido a normas
que imponen una restriccioacuten especiacutefica obligatoria sobre la gama de poliacuteticas de accioacuten del
gobiernohellip 4
Concepto Normas Tributarias
Constituyen una parte del ordenamiento juriacutedico fiscal definido por normas de orden
general abstracto e impersonal que se enmarcan dentro del aacutembito tributario es decir queson normas que regulan los derechos y obligaciones entre el estado en su calidad de
acreedor de la potestad tributaria y las personas que estaacuten obligadas al cumplimiento
tributario de acuerdo a la ley
Paraiacutesos Fiscales
Tambieacuten conocidos como Enclave offshore o de baja tributacioacuten o extraterritorialidad
ldquoTax Havensrdquo o refugios de impuestos
3 983144983156983156983152 9831409831419831549831419831399831449831519831489831379831439831579831459831372000983139983151983149983152983137983154983156983141 983143983141983150983141983154983137983148983150983151983154983149983137983155 983146983157983154983145983140983145983139983137983155
4 983144983156983156983152983159983159983159983137983155983145983152983151983154983143983137983154983141983155983139983151983150983156983141983150983156983141983148983085983152983137983152983141983148983085983140983141983085983148983137983155983085983150983151983154983149983137983155983085983152983137983154983137983085983140983141983156983141983154983149983145983150983137983154983085983141983148983085983140983141983155983141983149983152983141C3B1983151983085983142983145983155983139983137983148983085983141983148983139983137983155983151983085983139983137983150983137983140983145983141983150983155983141
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 7
Un paraiacuteso fiscal se define como ldquoUn paiacutes o un territorio que carga pocos o ninguacuten
impuesto a individuos o empresas dentro de sus fronterasrdquo 5 Normalmente se trata de
paiacuteses pequentildeos que implementan un reacutegimen fiscal enfocado a atraer capital extranjero
con el fin de fortalecer su actividad econoacutemica y financiera
La descripcioacuten de paraiacuteso fiscal es una definicioacuten teacutecnica acuntildeada por la Organizacioacuten para
la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico (OCDE) aplicada a determinados centros
financieros de modo muy restringido Con este teacutermino entonces se designa a los paiacuteses con
escasa o nula tributacioacuten para las operaciones financieras y que perioacutedicamente se
relacionan con hechos y escaacutendalos que transcienden internacionalmente por dantildear laeconomiacutea de otros estados derivado que crean un entorno que facilita la evasioacuten fiscal la
delincuencia financiera globalizada de todo tipo
Con la expresioacuten Centro Financiero extraterritorial u offshore se designan aquellas
jurisdicciones fiscales o demarcaciones acotadas legalmente que no requieren la residencia
de los operadores financieros en el territorio ni operar con moneda local Y que junto a
otras caracteriacutesticas de secretismo y permisividad configuran una zona privilegiada
fiacutesicamente que generalmente se califica por la dimensioacuten de paraiacuteso fiscal que seidentifica con actividades de evasioacuten y fraude fiscal y planificacioacuten fiscal internacional y
con actividades de iliacutecitas de blanqueo de capitales y financiacioacuten del terrorismo
Asiacute mismo suelen ser calificados como paraiacutesos fiscales ciertos paiacuteses territorios una
determinada regioacuten o tambieacuten zonas de una actividad econoacutemica que se busca privilegiar
frente al resto con la finalidad de captar fuertes inversiones creacioacuten de empresas
promocionar el empleo local y otras finalidades econoacutemicas sociales
En el anaacutelisis de los paraiacutesos fiscales extraterritoriales desde el punto de vista de sus
actividades financieras los expertos del fondo Monetario Internacional intentan establecer
una distincioacuten entre los diferentes tipos de Centros Financieros aunque esta resulta ser una
5 983117983137983154983156983277983150983141983162 983114983151983155983273 983117983137983154983277983137 983116983151983155 983152983137983154983137983277983155983151983155 983142983145983155983139983137983148983141983155 983157983155983151 983140983141 983148983137983155 983146983157983154983145983155983140983145983139983139983145983151983150983141983155 983140983141 983138983137983146983137 983156983154983145983138983157983156983137983139983145983283983150 983120983265983143 26
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 8
tarea difiacutecil dada su insercioacuten en la realidad financiera mundial Asiacute en sentido amplio el
FMI entiende de entrada que una offshore o extraterritorial es dedicado a no residentes
Sin embargo esta definicioacuten simple incluiriacutea a todos los principales centros financieros del
mundo en los cuales apenas se distingue entre los negocios offshore o extraterritoriales
para no residentes y onshore o territoriales para residentes Esto se ve claramente en el
caso de un preacutestamo a una persona o entidad no residente que posiblemente sea financiado
en el propio mercado financiero del centro donde los proveedores de fondos pueden ser
entidades o personas residentes o no residentes en el aacutembito territorial de modo similar en
el caso de un gestor de fondos puede muy bien que no se distinga entre clientes y aquellosno residentes
Para salvar esta dificultad conceptual los expertos del Fondo Monetario Internacional
optan por una aproximacioacuten pragmaacutetica que revela hasta queacute punto la realidad de los
paraiacutesos fiscales tienen sus raiacuteces en el nuevo sistema financiero globalizado Consideran
que resulta maacutes uacutetil a los fines expositivos de este documento que tales centros financieros
por ejemplo Londres Nueva York y Tokio a parte de su actividad aunque no toda se
lleva a cabo por instituciones que gozan de un trato favorable por razones fiscales de otrotipo consisten en espacios legales acotados para conceder ciertos beneficios fiscales es
decir paraiacutesos fiscales virtuales
Por tanto concluyen que una definicioacuten maacutes praacutectica de centro financiero Offshore es la de
un centro donde el grueso de la actividad del sector financiero es offshore en ambos lados
del balance del estado de cuentas es decir las contrapartes de la mayoriacutea de los activos y
pasivos donde las transacciones son iniciadas en otra parte fuera de esa jurisdiccioacuten y
donde la mayoriacutea de las instituciones implicadas son controladas por no residentes
Si tenemos presente la exclusioacuten de los denominados centros financieros internacionales y
el sentido praacutectico y puramente financiero de esta definicioacuten nos daremos cuenta del
componente ideoloacutegico integrado y su caraacutecter pretendidamente teacutecnico y funcional A
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 9
parte de que resulta fuera de lo normal la justificacioacuten indirectamente de la integracioacuten en
los mercados financieros mundiales de la isla Nauru y Gibraltar de Liechtgenstein o las
Islas Caimaacuten donde la irrelevancia de su economiacutea local contrasta con la desmesurada
importancia del volumen financiero de su actividad para no residentes De este modo a
estos estados deacutebiles o entidades poliacuteticas autoacutenomas islas o enclaves geograacuteficos
considerados como centros financieros extraterritoriales se les menciona generalmente
como jurisdicciones extraterritoriales u offshore que tienen relativamente un gran nuacutemero
de instituciones financieras o dedicadas primariamente a negocios con entidades o personas
no residentes o sistemas financieros con actividad prevista para la financiacioacuten de la
economiacutea interna y de manera maacutes corriente se les considera como centros financieros que
ofrecen alguna o todas las siguientes ventajas Una tributacioacuten baja o nula una regulacioacuten
financiera nada rigurosa y anonimato y secreto bancario
Los Centros financieros para no residentes prestan otros servicios que incluyen la gestioacuten
de fondos el aseguramiento constitucioacuten de fideicomisos la planificacioacuten fiscal y la
actividad de sociedades mercantiles internacionales
Los planteamientos del FMI frente al funcionamiento financiero de los Centros Offshore yesta definicioacuten apuntada hacen abstraccioacuten de los perjuicios econoacutemicos subrayados por la
OCD que causan a los demaacutes paiacuteses como paraiacutesos fiscales y al mismo tiempo ignoran los
efectos negativos que esas caracteriacutesticas que definen esos centros financieros tienen para
el orden y la justicia mundial al servir de refugio y promotores de toda clase de
delincuencia financiera desde la corrupcioacuten corporativa o la falsificacioacuten contable hasta
que el blanqueo del dinero de la droga o la financiacioacuten del terrorismo
Caracteriacutesticas de los Paraiacutesos Fiscales
Seguacuten la Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico el concepto de
Paraiacuteso Fiscal no tiene una significacioacuten teacutecnica definida Por lo mismo en un primer
informe de 1987 indica las dificultades que encontraron para definir el modo objetivo un
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 10
paraiacuteso fiscal de modo que un paiacutes se considerariacutea paraiacuteso fiscal cuando realmente esteacute
desempentildeando el papel de un paraiacuteso fiscal o se presentara o fuera conocido generalmente
como tal Once antildeos tardoacute la OCDE en lograr la definicioacuten de paraiacuteso fiscal acordando en
1998 los criterios que definen para efectos fiscales esta condicioacuten aunque ello no resolvioacute
el problema de la identificacioacuten de los paraiacutesos fiscales en la praacutectica
El informe de 1998 de la OCDE sobre Competencia Fiscal Perjudicial al analizar las
consecuencias generadas por la liberalizacioacuten mundial de los movimientos de capitales
sentildealaba los nuevos retos en el aacutembito de la fiscalidad al haberse desarrollado ldquonichosrdquo
fiscales destinados a atraer actividades financieras bancarias e inversiones extrajeras quepueden significar una competencia fiscal nociva entre los estados con el riesgo
consiguiente de distorsioacuten de los intercambios y del flujo de las inversiones con el peligro
de ocasionar perjuicios a los sistemas fiscales de otros paiacuteses
Para distinguir y delimitar teacutecnicamente estas realidades la OCDE establece previamente
en las praacutecticas fiscales perjudiciales la distincioacuten entre los conceptos de paraiacuteso fiscal y de
regiacutemenes fiscales preferenciales analizando y definiendo las caracteriacutesticas de una y otra
situacioacuten Por un lado distingue los paiacuteses miembros de la OCDE que disponen deregiacutemenes fiscales preferenciales que afectan a la regulacioacuten de los seguros la gestioacuten de
los fondos de inversioacuten la banca los registros navieros a las sedes centrales de empresas u
otros regiacutemenes especiacuteficos Estos regiacutemenes preferenciales perjudiciales para los demaacutes
Estados se caracterizan por una baja o nula fiscalidad carecen de transparencia porque no
estaacuten claros o tienen una aplicacioacuten y supervisioacuten inadecuada y no proporcionan un
intercambio efectivo e informacioacuten con relacioacuten a ese reacutegimen especifico todo ello con la
finalidad de obtener importantes beneficios recaudatorios propios en perjuicio de la
recaudacioacuten fiscal de otros estados donde proceden los capitales acogidos a esos regiacutemenes
tributarios especiales
Seriacutea pues situaciones de praacutecticas fiscales perjudiciales pero de menor amplitud y de
menor relevancia que las de los paraiacutesos fiscales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 11
Por otro lado son considerados paraiacutesos fiscales aquellos otros paiacuteses o territorios que
estaacuten en condiciones de financiar sus servicios puacuteblicos sin impuestos sobre la renta o con
un impuesto insignificante y que ofrecen a los no residentes la posibilidad de sustraerse al
impuesto en su paiacutes de residencia contribuyendo activamente a la erosioacuten de la recaudacioacuten
de los impuestos sobre la renta en los demaacutes paiacuteses y no cooperando en la lucha contra la
competencia fiscal nociva
Seguacuten el informe citado en el contexto internacional los paraiacutesos fiscales cumplen con tres
funciones principales
bull Ofrecen un lugar para efectuar inversiones pasivas como son los depoacutesitos bancarios
de fondos o se trata de inversiones directas en la economiacutea productiva
bull Ofrecen un lugar para atribuir beneficios ldquopuramente contablesrdquo a las entidades
registradas aunque la actividad real se haya desarrollado fuera de ese lugar
bull Y permiten poner a buen recaudo los asuntos de los contribuyentes particularmente
sus cuentas bancarias frente a una investigacioacuten de las autoridades fiscales de otros
paiacuteses
Con estas funciones principales son en realidad los centros financieros extraterritoriales
en la terminologiacutea del Fondo Monetario Internacional En el documento de 1998 citado
anteriormente la OCDE emplea la expresioacuten paraiacuteso fiscal para determinar ciertas
jurisdicciones fiscales en los paiacuteses y territorios a las que considera perjudiciales por el
hecho de la competencia fiscal que reduce la base tributaria de los otros paiacuteses al
proponer u entorno fiscal legal que incentive la atraccioacuten de capitales financieros para
actividades esencialmente ficticias sin contenido econoacutemico
La organizacioacuten para la Cooperacioacuten y Desarrollo Econoacutemico (OCDE) se basa en
cuatro criterios para definir un paraiacuteso fiscal Impuestos insignificantes o inexistentes
ausencia de transparencia en el reacutegimen fiscal carencia de intercambio de informacioacuten
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 12
fiscal con otros Estados y el hecho de atraer a empresas de papel que desempentildean una
actividad ficticia para cubrir el origen iliacutecito de sus ingresos
Todas las funciones indicadas son susceptibles a causar perjuicios a los sistemas
tributarios de los demaacutes paiacuteses facilitando la evasioacuten y el fraude fiscal por parte de las
personas y de las sociedades constituidas en los centros offshore por consiguiente para
la identificacioacuten de esos paraiacutesos fiscales la OCDE sentildeala cuatro criterios
bull La Jurisdiccioacuten fiscal carezca de impuesto o sean insignificantes Pero este
primer criterio no es suficiente para la OCDE apegada a la teoriacutea neoliberal porque
cada paiacutes es libre de percibir o no impuestos directos o determinar sus tipos
impositivos o de coacutemo organizar su sistema tributario La ausencia de tributacioacuten o
la debilidad de la tributacioacuten es una condicioacuten para la identificacioacuten de un paraiacuteso
fiscal pero no es suficiente Este primer criterio de nula o baja tributacioacuten sirve
solo para determinar la condicioacuten de paraiacuteso fiscal si concurre ademaacutes los tres
criterios siguientes que convierta a esa jurisdiccioacuten o haga que sea percibida como
un lugar donde los no residentes pueden escapar a los impuestos en su paiacutes de
residencia pudiendo entonces clasificarse a ese paiacutes o territorio como paraiacuteso fiscal
Por tanto seguacuten la definicioacuten de la OCD es preciso que ademaacutes de las ventajas fiscales
se de alguna de las tres caracteriacutesticas siguientes
bull Carencia de intercambio de informacioacuten con otros paiacuteses
bull Falta de transparencia e informacioacuten sobre el contribuyente
bull Y carencia de actividad econoacutemica real para obtener los beneficios fiscales
La ausencia de un verdadero intercambio de informacioacuten quiere decir que en el centro
financiero existen disposiciones legales reglamentaciones y praacutecticas administrativas que
impiden los intercambios de informacioacuten con fines fiscales con las autoridades de otros
paiacuteses en relacioacuten con sus contribuyentes que se benefician de aquellas ventajas fiscales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 13
Factor determinante es la falta de transparencia en las praacutecticas fiscales del paiacutes y la
existencia de disposiciones legislativas o administrativas que impiden o impediraacuten un
autentico intercambio de informacioacuten Estas praacutecticas administrativas no transparentes asiacute
como la imposibilidad de proporcionar informaciones o la voluntad del paiacutes de no darlas
no solo permiten al inversor eludir los impuestos si no que facilitan igualmente las
actividades iliacutecitas singularmente el fraude fiscal y el blanqueo de capitales
Otro aspecto o rasgo antildeadir a las ventajas tributarias es la falta de transparencia y de
informacioacuten sobre el contribuyente y sobre la aplicacioacuten de las normas tributarias
prevaleciendo el secreto sobre la gestioacuten bancaria y tributaria que impide disponer de unconocimiento real de las operaciones que se llevan a cabo en la jurisdiccioacuten Las
legislaciones que autorizan las cuentas anoacutenimas impiden a las instituciones financieras que
comuniquen a las autoridades fiscales informaciones sobre inversores
Las administraciones tributarias carecen de competencia para requerir esas informaciones a
las instituciones financieras de modo vinculante y en consecuencia no existe intercambio de
informacioacuten en el marco de los convenios fiscales o de otra disposicioacuten de cooperacioacuten Las
consecuencias maacutes visibles de esta carencia son tanto el fraude fiscal como el blanqueo dedinero perjuicios tiacutepicos de los paiacuteses fiscales y de la competencia nociva
Un tercer criterio adicional de los beneficios fiscales es la carencia de actividades
econoacutemicas sustanciales en el territorio de la jurisdiccioacuten para obtener esos beneficios En
el informe de 1998 se afirma que en la identificacioacuten de un paraiacuteso fiscal desempentildea una
funcioacuten de primer orden la ausencia de obligaciones de ejercer una actividad sustancial para
la obtencioacuten de los beneficios fiscales puesto que hace pensar que los esfuerzos para atraer
las inversiones y las operaciones financieras se justifican exclusivamente en razonesfiscales Probablemente se manifiestan tambieacuten en el hecho de que estos paiacuteses o territorios
no ofrezcan un entorno comercial o ventajas ante las favorables posibilidades fiscales Y
hasta es posible que en la praacutectica pueda resultar difiacutecil definir una actividad sustancial
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 14
trataacutendose de servicios financieros y de gestioacuten para determinar la existencia de este
elemento definitorio en el documento de la OCDE se preveacute la realizacioacuten de evaluaciones
Lo que a la OCDE le costoacute precisar los cuatro criterios indicadores revelan maacutes que la
dificultad teacutecnica las dificultades de las negociaciones multilaterales dados los intereses
encontrados En aplicacioacuten de tales criterios el informe de la OCDE de 2000 identificoacute 35
paiacuteses o territorios como paraiacutesos fiscales entre los cuales se encuentran Andorra
Gibraltar Moacutenaco Liechtenstein Isla de Man y otros dependientes de Estados de la Unioacuten
Europea y de Estados Unidos de Ameacuterica excluyendo a otros seis paiacuteses fiscales tan
notorios como las Islas Caimaacuten Bermudas Chipre Mauricio Malta y San Marino porquesimplemente habiacutean comunicado su compromiso anticipado de suprimir tales
caracteriacutesticas con la finalidad de no verse incluidos en la lista publicada Y descartoacute a
otras seis jurisdicciones sin publicar sus nombres pero que estaban dentro del total de 47
paiacuteses o territorios examinados por el comiteacute de la OCDE
Desde una estrategia multilateral la OCDE a traveacutes de su comiteacute de asuntos fiscales abrioacute
negociaciones con eacutestas jurisdicciones dispuestas a cooperar en la eliminacioacuten de las
praacutecticas fiscales perjudiciales evitaran asiacute ser clasificados como no cooperantes
Estas negociaciones tropezaron con fuertes intereses en contra porque desde el principio
paradoacutejicamente dos de sus miembros Suiza y Luxemburgo considerados paraiacutesos
fiscales se opusieron a este programa Y con las presiones de la Administracioacuten de
Estados Unidos el informe de 2001 proyecto contra las praacutecticas fiscales perjudiciales
modificoacute la aplicacioacuten de los criterios requiriendo uacutenicamente la transparencia y el
intercambio de informacioacuten y abandonando la OCDE la aplicacioacuten del criterio de la
carencia de actividad sustancial para caracterizar a los paraiacutesos fiscales De modo que delos 42 Centros Offshore registrados por el foro para la estabilidad financiera y la lista de 35
paiacuteses fiscales de la OCDE quedaron reducidos en diciembre del antildeo 2003 a cinco los no
cooperantes Andorra Moacutenaco Islas Marshll Liberia Liechtentein mantenieacutendose la
situacioacuten del resto hasta finalizar el plazo previsto de 2005
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 15
Impuesto sobre la Renta
Es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el ejercicio de actividades lucrativas del trabajo
del capital y las ganancias de capital
ldquoEs el sistema impositivo que grava la renta el cual ha evolucionado en su estructura como
ninguacuten otro impuesto esto le ha permitido adaptarse a los constantes cambios que ha
demando el desarrollo mundial del comercio las finanzas condiciones poliacutetico culturales
los constante avances de la Administracioacuten tributaria y los diferentes modelos de de la
poliacutetica fiscal
El impuesto sobre la renta nace como fruto de la guerra y la tensioacuten social fue
implementado de manera oficial por primera vez en Gran Bretantildea en 1979 En el siglo
XX el impuesto sobre la renta predominoacute como una opcioacuten tributaria del mundo
desarrollado pasando por cuatro grandes reformulaciones
bull La primera fue la introduccioacuten teacutecnica del impuesto con el caraacutecter progresivo y la
forma administrativa que hoy se le conoce tanto en la ley del presupuesto britaacutenico de1909 como en la ley del impuesto la renta federal de los estados Unidos de Junio del
antildeo 2013
bull La segunda transformacioacuten consintioacute en la masificacioacuten del impuesto llevada a cabo
durante la administracioacuten de Roosvelt alrededor de la segunda guerra mundial en
paralelo con la ampliacioacuten de la participacioacuten democraacutetica y de la accioacuten del Estado
mediante programas de bienes sociales Sustentado por el eacutexito del nuevo contrato
social y la reconstruccioacuten de Europa Occidental asiacute como la interpretacioacuten sesgada delkeynesianismo el crecimiento de los gastos puacuteblicos generoacute voracidad fiscal Esta
presioacuten sometioacute al impuesto sobre la renta a un espiral del incremento de tasas y
contrapartidas a una proliferacioacuten de exenciones y tratamientos especiales que
desnaturalizan su estructura
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 16
bull La tercera transformacioacuten Fue producto de la contrarreforma iniciada por la primer
ministro Thatcher reforzadas por la administracioacuten de Reagan en los antildeos de 1980 que
devolvieron la composicioacuten del tributo a sus oriacutegenes mediante la fuerte reduccioacuten de
tasas y ampliacioacuten de bases sin afectar significativamente ni el rendimiento fiscal ni la
carga sobre los factores
bull Y la cuarta y uacuteltima transformacioacuten se dio a inicios de los antildeos de 1990 la
innovaciones vinieron del frio del modelo dual de los paiacuteses noacuterdicos y el impuesto de
tasa uniforme (flat tax) de las economiacuteas en transicioacuten (del socialismo al capitalismo) del
ex bloque sovieacutetico adaptaron el impuesto a la renta para hacer frente a la competenciainternacional por el ahorro y la inversioacuten manteniendo (parcialmente) su carga de
progresividadrdquo6
El impuesto sobre la renta tiene como fuente objeto y base de caacutelculo los ingresos netos
percibidos por las personas naturales las personas juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas
por ello es el impuesto mas justo y ecuaacutenime pues grava un signo cierto y seguro de
riqueza o sea la riqueza ganada o renta pero el mas general y productivo
La forma maacutes directa creciente general y segura de medir tal capacidad de pago y por ello
el impuesto sobre la renta es el mejor impuesto directo y constituye el impuesto maacutes
utilizado en los nuevos sistemas tributarios no solo por su mayor productividad sino
tambieacuten por su generalidad elasticidad y equidad
Ameacuterica Latina
ldquoEl teacutermino ldquoAmeacuterica Latinardquo suele referirse culturalmente a paiacuteses de habla espantildeola y
portuguesa del continente americano incluyendo a Puerto Rico aunque sea un estado libre
asociado de los Estados Unidos de Ameacuterica Haitiacute es incluido a veces porque comparte la
6 A983148983138983141983154983156983151 B983137983154983154983141983145983160 D983151983139983157983149983141983150983156983151 983118983151 910 983112983145983155983156983151983154983145983137 983140983141983148 983113983149983152983157983141983155983156983151 983155983151983138983154983141 983148983137 983122983141983150983156983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 17
isla de la espantildeola con la Repuacuteblica Dominicana Seguacuten la Real Academia Espantildeola
ldquoAmeacuterica Latinardquo Es el conjunto de paiacuteses del continente americano en que se hablan
lenguas romances especiacuteficamente espantildeol portugueacutes y franceacutes De acuerdo con esta
definicioacuten Ameacuterica Latina incluye Hispanoameacuterica (paiacuteses de habla espantildeola) Brasil (de
habla portuguesa) Haitiacute (donde el franceacutes es lengua oficial aunque el criollo haitiano es el
comuacutenmente utilizado 7
Latinoameacuterica estaacute conformada por los siguientes paiacuteses Argentina Bolivia Brasil Chile
Colombia Costa Rica Cuba Ecuador El Salvador Guyana Francesa Granada Guatemala
Guyana Haitiacute Honduras Jamaica Meacutexico Nicaragua Panamaacute Paraguay Peruacute PuertoRico Repuacuteblica Dominicana Surinam Uruguay Venezuela
7 983144983156983156983152983141983155983159983145983147983145983152983141983140983145983137983151983154983143983159983145983147983145A983149C3A9983154983145983139983137983135983115983137983156983157983138983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 18
CAPITULO DOS
NORMAS ANTI PARAISOS FISCALES
Los sistemas fiscales de los distintos paiacuteses de nuestro planeta estaacuten inmersos en un
entorno econoacutemico que estaacute fuertemente influenciado y caracterizado por la globalizacioacuten
La que se manifiesta con una tendencia esencialmente en la ausencia de restricciones a la
movilizacioacuten transfronteriza de capitales y mercanciacuteas de manera tal que la propensioacuten de
un mercado universal capitales bienes y servicios se fortalece cada diacutea maacutes
Los beneficios que representa la globalizacioacuten son evidentes Mejora en la localizacioacuten delos recursos de capital aumento de la produccioacuten y del nivel de vida permite mayores
posibilidades de eleccioacuten para consumidores acrecentando las posibilidades de viajar a
traveacutes del mundo entero aumento acelerado de comunicacioacuten con un costo maacutes favorable
Pero son tambieacuten igualmente palpables los problemas de la globalizacioacuten ya que presenta
mayores dificultades para combatir el comercio iliacutecito las fugas de capitales la evasioacuten y
elusioacuten fiscal etc
Por lo mismo a medida que se facilita y se ensancha el mercado y la movilizacioacuten decapitales da mayores campos de accioacuten y cuotas de poder econoacutemico a sus protagonistas
por lo que se hace necesario reformar y reforzar los medios de cooperacioacuten poliacutetica entre
paiacuteses
En el aacutembito fiscal los efectos de la globalizacioacuten se han dejado sentir con fuerza y en
medida significativa es la responsable de la reforma y evolucioacuten de los diferentes sistemas
tributarios La globalizacioacuten ha determinado que la poliacutetica fiscal de los diferentes paiacuteses y
territorios incluso si estos son de escasa presencia econoacutemica y poliacutetica tengan efectossobre otros paiacuteses y territorios incluso alejados geograacuteficamente Estos efectos han creado
un conjunto de problemas tales como La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades
econoacutemicas por motivos fiscales y deslocalizacioacuten de bases imponibles
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 19
La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades econoacutemicas por motivos fiscales es sin
duda uno de los factores maacutes importantes y de mayor grado de dificultad para solucionarlo
ya que tal como se referiacutea anteriormente la draacutestica disminucioacuten de las barreras fronterizas
a nivel mundial la creacioacuten de amplios espacios sin barreras arancelarias parece claro que
la imposicioacuten sobre la renta y en particular sobre los beneficios de las empresas se
constituyen en el pleno rechazo de unos y aceptacioacuten de otros seguacuten la forma en que se
halle la presioacuten fiscal De esto se desprenden algunas normas de poliacutetica fiscal adoptadas
en mayor y menor nuacutemero por los diferentes paiacuteses
La deslocalizacioacuten de bases imponibles por motivos fiscales se produce porque algunospaiacuteses o territorios no solo los denominados paraiacutesos fiscales establecen regiacutemenes
fiscales privilegiados en relacioacuten con actividad u operacioacuten artificial adscritas a las
entidades que disfrutan de los mismos Este fenoacutemeno es particularmente acusado en los
grupos de sociedades multinacionales que amparaacutendose en los citados regiacutemenes fiscales
colocan los ingresos de las entidades referidas generando gastos desviando ingresos en
relacioacuten con otras que tributan de manera normal
En un escenario como el indicado anteriormente se dan las condiciones para que algunospaiacuteses o territorios puedan surgir como paraiacutesos fiscales ya que la existencia y
permisividad de los paraiacutesos fiscales se facilita de acuerdo a las tendencias del desarrollo y
se concreta por voluntad poliacutetica tornaacutendose entonces en un tema inminentemente poliacutetico
En este punto la cooperacioacuten internacional es fundamental y aun cuando los resultados
actuales no son tan significativos ya se han producido algunos avances Este sentido
podemos citar las recomendaciones establecidas en el informe de la OCDE sobre ldquola
competencia fiscal dantildeina y el coacutedigo de eacutetica de la Unioacuten Europeardquo y los trabajos ycompromisos de desmantelamiento de regiacutemenes fiscales perjudiciales derivados de los
mismos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 20
Importancia de Establecer normas Anti paraiacutesos Fiscales
El impacto e incidencia negativa de los paraiacutesos fiscales sobre las economiacuteas de losdistintos estados ha generado la necesidad de formular una serie de normas legales para
evitar restringir o desincentivar que estos sean utilizados Por lo mismo en los uacuteltimos
antildeos se han fortalecido los mecanismos y marcos normativos anti paraiacutesos fiscales
siguiendo de esta manera una tendencia comandada por los paiacuteses desarrollados
La aplicacioacuten del tributo exige como dice Calvo Ortega verificar la naturaleza del hecho
acto o negocio juriacutedico realizado por los sujetos pasivos y aplicar las normas tributarias
correspondientes Lo que hace la Administracioacuten Tributaria es calificar y liquidar cuando
disienta de la calificacioacuten realizada en la autoliquidacioacuten
Es entonces la actividad de calificacioacuten la que permite aplicar la norma tributaria
correctamente pues en efecto para seleccionar una norma aplicable es preciso calificar e
interpretar la norma En este proceso de calificacioacuten puede detectarse que el negocio
realizado encubre otro diferente o que no tiene otra finalidad de eludir la norma fiscal en
este caso habraacute simulacioacuten
Podraacute detectarse que el resultado patrimonial obtenido es ideacutentico al que estaacute tipificando
como hecho imponible pero que para el mismo no existe hecho imponible o existe otro no
se aviene con la finalidad del principio del ordenamiento fiscal en este caso habraacute fraude
de ley
El marco normativo tributario de cada estado debe contar con los elementos que permitan
tipificar y distinguir los distintos iliacutecitos tributarios (Simulacioacuten fraude etc) que tengan
como propoacutesito la no tributacioacuten o provocar una tributacioacuten contraria a la definida en laregulacioacuten fiscal conteniendo adicionalmente las sanciones administrativas y penales que
correspondan a cada hecho para esto el legislador debe conocer a profundidad el tema a
legislar Para establecer un marco normativo anti paraiacutesos fiscales el legislador debe tomar
conocer las caracteriacutesticas que tipifican un paiacutes o territorio que opera como paraiacuteso fiscal
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 21
Caracteriacutesticas de un paraiacuteso fiscal
bull Tributacioacuten flexible baja o nula sobre activos
bull Ausencia o insuficiencias de penalizacioacuten contra el blanqueo de dinero
bull Ausencia de impuestos sobre los rendimientos financieros
bull Ausencia de impuestos sobre donaciones y herencias
bull Existencia de secreto bancario estricto que impide al banquero revelar a las
autoridades judiciales o fiscales el nombre del beneficiario de una transaccioacuten o deltitular de una cuenta
bull La existencia de cuentas anoacutenimas y numeradas
bull La ausencia de control de las transacciones financieras
bull La ausencia de obligacioacuten para el banquero de exhibir a las autoridades sus libros de
contabilidad
bull La existencia de instrumentos al portador
bull La ausencia de la obligacioacuten para el banquero de detectar e informar a las
autoridades sobre transacciones dudosas
bull El maquillaje de informacioacuten y de estadiacutesticas para las instituciones financieras
nacionales
bull La ausencia o la insuficiencia de los medios de investigacioacuten sobre actividadescriminales o de corrupcioacuten generalizada
bull El uso intensivo de operaciones financieras extranjeras
bull La falta de ley sobre embargo de activos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 22
bull La falta de control sobre subsidiarias de grupos multinacionales desconociendo las
recomendaciones de Basilea sobre supervisioacuten comprensiva y solidaria
bull Ausencias de acuerdos de compartir informacioacuten con otros paiacuteses
bull Posibilidad legal de establecer sociedades de fundacioacuten inmediata
bull Un grado elevado de dependencia econoacutemica del sector de servicios financieros
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 23
CAPITULO TRES
NORMAS ANTIPARAISOS FISCALES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE AMERICA LATINA
Todos los paiacuteses encuentran inmersos en las presiones y tendencias de desarrollo de un
mundo globalizado en permanente transformacioacuten y cambio donde el constante y creciente
desarrollo de la economiacutea mundial y del comercio internacional generan constantemente
fenoacutemenos de elusioacuten fiscal con alcances internacionales como los que son producidos porlos paraiacutesos fiscales Y los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo
mismo los estados de estos paiacuteses enfrentan serios desafiacuteos y retos que deben de afrontar
para proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los paraiacutesos
fiscales por lo que es urgentemente que realicen una reforma del marco normativo legal
correspondiente a cada paiacutes a efecto que les permita
1 Proteger su economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como
paraiacutesos fiscales
2 Que no sean considerados como paraiacutesos fiscales
Ameacuterica Latina ante las fugas de capital a Paraiacutesos Fiscales
ldquoUn estudio sobre los paraiacutesos fiscales que publicoacute el Tax Justice Network ndashTJN- revela la
gravedad de la fuga de capitales y de la evasioacuten tributaria que alcanza dimensiones mucho
mayores de lo que antes se habiacutea estimado Estos datos confirman ademaacutes que constituye
uno de los problemas econoacutemicos maacutes graves que enfrentan los paiacuteses en desarrollo y por
ende contribuye a agudizar la pobreza
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 24
El estudio hace un estimado ndashque considera conservadorndash que para el antildeo 2010 el monto
de fondos de la riqueza privada que se encuentra invertido en maacutes de 80 jurisdicciones
offshore (extraterritoriales) -donde las cuentas se manejan bajo reserva y praacutecticamente
libre de impuestos- fluctuacutea entre 21 y 32 billones de doacutelares (o sea millones de millones
De este total alrededor de un tercio esto es entre 73 y 93 billones de doacutelares provendriacutea
de 139 paiacuteses de bajo o mediano ingreso Es maacutes el 61 de este monto corresponde a un
grupo de solo 10 paiacuteses que incluye a Brasil Meacutexico Venezuela y Argentina Se trata
principalmente de rentas financieras acumuladas desde los antildeos rsquo70 por las eacutelites privadas
de estos paiacuteses y que no se han registrado en sus paiacuteses de origen
Al hacer un balance de activos y pasivos el estudio demuestra que gran parte de los paiacuteses
considerados deudores en realidad seriacutean prestamistas netos si estos recursos no se
hubiesen sustraiacutedo de su sistema financiero En efecto los 139 paiacuteses mencionados que
incluyen a todas las principales economiacuteas en desarrollo ldquoregistraban una deuda externa
bruta agregada de US$408 billones en 2010rdquo Al restar las reservas en el exterior de estos
paiacuteses invertidas mayoritariamente en valores en el Primer Mundo se constata que ldquosu
deuda externa neta agregada suma una cifra negativa de US$ 28 billones para 2010rdquo Dealliacute se concluye que si a ello se suman los recursos desviados al sistema offshore estos
paiacuteses supuestamente endeudados ldquono tienen nada de deudores son prestamistas netos del
tenor de $101 a $131 billonesrdquo
El problema sin embargo es que ldquolos activos de estos paiacuteses estaacuten en manos de un
pequentildeo nuacutemero de individuos ricos mientras que las deudas recaen en la gente ordinaria de
estos paiacuteses a traveacutes de sus gobiernos
La peacuterdida en teacuterminos tributarios es tambieacuten enorme teniendo en cuenta las ganancias no
declaradas que han generado estas inversiones offshore desde 1970 la peacuterdida en los
uacuteltimos 40 antildeos podriacutea alcanzar alrededor de US$ 37 billones estima el estudio
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 25
EL TJN -red internacional dedicada a la justicia tributaria con sede en el Reino Unido-
desarrolloacute una metodologiacutea nueva para hacer estos caacutelculos que estima mucho maacutes
veriacutedica que los meacutetodos que han utilizado tradicionalmente las instituciones financieras
internacionales Por lo mismo expresa una fuerte criacutetica a estos organismos pues ldquohan
prestado una miacutenima atencioacuten a este lsquoagujero negrorsquo de la economiacutea globalrdquo siendo que
ellos ldquotienen un acceso faacutecil no solo a los recursos analiacuteticos sino tambieacuten a muchos de los
datos primarios que se requieren para cuantificar con maacutes precisioacuten las dimensiones de este
problemardquo
La peacuterdida para los paiacuteses en desarrollo es auacuten mayor si a ello le sumamos el hecho que lamayoriacutea de acuerdos de inversioacuten extranjera ndashincluidos los TLCs- se acompantildean de
acuerdos de doble imposicioacuten Estos acuerdos generalmente preveacuten que los inversionistas
extranjeros puedan tributar en su paiacutes de origen y no en el paiacutes que les provee los recursos
mano de obra servicios etc con los cuales realizan sus ganancias Muchas veces mediante
subterfugios como la subfacturacioacuten de exportaciones o la sobrefacturacioacuten de
importaciones estas empresas terminan sin pagar en ninguno de los dos paiacuteses o sea se
produce una doble evasioacuten y estas rentas se desviacutean hacia los paraiacutesos fiscales
Una cosa es reconocer el problema pero otro es lo que los paiacuteses latinoamericanos puedan
hacer para comenzar a solucionarlo En entrevista con ALAI David Spencer abogado
norteamericano especializado en legislacioacuten financiera y asesor de TJN opina que una
mayor colaboracioacuten entre gobiernos de la regioacuten podriacutea mejorar su capacidad de
negociacioacuten Considera que UNASUR por ejemplo podriacutea intensificar esfuerzos en este
sentido A la vez le llama la atencioacuten la escasa colaboracioacuten que se da en el seno de grupos
como el G77 para abordar este tema ante las instancias correspondientes de la ONU Una
de las soluciones que sugiere Spencer es insistir que los centros financieros provean
informacioacuten a otros paiacuteses sobre los activos fijos que sus residentes mantienen en su
sistema financiero
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 26
El abogado reconoce sin embargo que existe una fuerte resistencia de las economiacuteas
avanzadas para abordar el tema con seriedad pues ellas ldquose benefician enormemente de
este flujo de capitales hacia sus instituciones financieras del City Bank en Nueva York a
City Bank Cayman Islands o del Morgan Bank a Morgan Panamaacute por ejemplo Estas
instituciones financieras dependen fuertemente de los depoacutesitos de latinoamericanos ricos
y no quieren detener el flujo de fondosrdquo hecho que se traduce en presiones sobre sus
gobiernos para que las cosas no cambien
La OCDE (Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico que agrupa a las
principales economiacuteas desarrolladas) en principio ha expresado preocupacioacuten por esta fugade capitales pero poco ha hecho para impedirla Spencer reconoce que la OCDE establecioacute
una especie de lista negra de 40 paiacuteses considerados paraiacutesos fiscales pero puso como
requisito para que un paiacutes sea borrado de la lista que firme al menos 12 acuerdos de
intercambio de informacioacuten Lo que hicieron estos paraiacutesos fiscales fue firmar acuerdos
entre ellos y asiacute casi todos salieron de la lista sin que nada haya cambiado
Spencer sentildeala que una puerta de negociacioacuten posible es el hecho que a EEUU por
ejemplo tambieacuten le interesa obtener informacioacuten tributaria sobre sus residentes con activosen Ameacuterica Latina Entonces esto hace posible establecer acuerdos de intercambio de
informacioacuten fiscal En cambio resulta mucho maacutes complejo hacerlo con los paraiacutesos
fiscales donde no se aplican las mismas reglas Y de hecho gran parte de los fondos
regionales sustraiacutedos se encuentran en paiacuteses como las Islas Caimaacuten Bermuda Bahamas
las Islas Viacutergenes Britaacutenicas o Panamaacute
Para TNJ la buacutesqueda de soluciones como eacutestas a la fuga de capitales y la evasioacuten fiscal
deberiacutea constar entre las primeras prioridades de las poliacuteticas mundiales de reduccioacuten de lapobrezardquo 8
8 98314498315698315698315298313798314898313798314598315098314198315698315198315498314398313798313998315698314598315898314159232
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 27
Paiacuteses de Ameacuterica Latina Considerados como Paraiacutesos Fiscales
De acuerdo al primer informe del Foro Global sobre la transparencia fiscal realizado enParis Francia Uruguay y Panamaacute fueron incluidos en la lista de paiacuteses que fueron
reprobados y considerados paraiacutesos fiscales por lo mismo este foro insto a los gobiernos de
estos paiacuteses a reformar sus poliacuteticas en esa materia a respetar para evitar que sean
sancionados Esta lista fue entregada al secretario general de la OCD y al ministro de
finanzas de Francia tomando en cuenta que su paiacutes preside el G20 franceacutes de
El ministro Franceacutes les advirtioacute Los Estados sobre los que el Foro Global demostroacute que
no respetan sus compromisos deben cumplirlos sin dilacioacuten En caso contrario se les
podriacutea aplicar una bateriacutea de sanciones subrayoacute
Tenemos que mostrar firmeza porque es un deber de los paiacuteses para restablecer la
confianza sentildealoacute antes de destacar que esta reunioacuten en Pariacutes constituye una cita
importante en la perspectiva de la cumbre del G20 de Cannes la semana proacutexima
Nos enfrentamos a situaciones presupuestarias extremadamente ajustadas y eso nos obliga
a reforzar la eficacia de nuestros sistemas fiscales Maacutes que nunca el fraude y la evasioacuten
fiscal internacional son inaceptables para nuestros ciudadanos argumentoacute Baroin
En el informe sobre Uruguay el Foro Global identificoacute algunas deficiencias en sus leyes
interiores en particular sobre las acciones no nominativas y en la informacioacuten de identidad
con relacioacuten a ciertos consorcios Tambieacuten constatoacute posibles impedimentos en el acceso
efectivo a la informacioacuten como consecuencia de los derechos de los contribuyentes a que
se les notifiquen las demandas y de la obligacioacuten de confidencialidad impuesta a las
empresas
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 28
Uruguay Vanuatu y Brunei necesitan ampliar su red de acuerdos de intercambio de
informacioacuten con otras jurisdicciones 9
Normas Anti paraiacutesos en los Impuestos Sobre la Renta de Ameacuterica Latina
De acuerdo a la tendencia actual en que se han desarrollado los paraiacutesos fiscales se
considera que la normativa anti paraiacutesos fiscales se deben manifestar principalmente en la
regulacioacuten utilizada para empresas derivado que estas son quienes poseen mayor
disposicioacuten a utilizar los paraiacutesos fiscales por lo mismo la ley de impuesto sobre la renta
que regula lo concerniente a sociedades debe incluir con mayor eacutenfasis una serie de medias
anti paraiacutesos fiscales con el fin de no solo controlar la utilizacioacuten para fines elusivos o
evasivos de estos territorios por parte de los contribuyentes sino principalmente
desincentivar la utilizacioacuten de estos por medio de la perdida de ventajas fiscales para
aquellas situaciones donde la renta o el sujeto perceptor o productor de esta se encuentre en
un territorio calificado reglamentariamente como paraiacuteso fiscal
La Regulacioacuten de fiscal y financiera de los paiacuteses de Ameacuterica Latina es variada y no todos
los paiacuteses tiene normas anti paraiacutesos fiscales de manera definida Como una pequentildea
muestra de lo indicado anteriormente se presenta la respuesta de algunas interrogantes en
relacioacuten a algunos aspectos de tributacioacuten internacional seguacuten indica el estudio
denominado el Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
responde a las siguientes interrogantes de la siguiente manera
9 983144983156983156983152983159983159983159983149983137983143983150983137983149983141983140983145983137983139983151983149983137983154983145983150983140983141983160983152983144983152983151983152983156983145983151983150=983139983151983149983135983139983151983150983156983141983150983156amp983158983145983141983159=983137983154983156983145983139983148983141amp983145983140=12628983152983137983150983137983149983137983085983161983085983157983154983157983143983157983137983161983085983139983151983150983155983145983140983141983154983137983140983151983155983085983148983151983155983085983152983137983154983137983145983155983151983155983085
983142983145983155983139983137983148983141983155983085983140983141983085983137983149983141983154983145983139983137983085983148983137983156983145983150983137amp983139983137983156983145983140=119983139983137983156983085983145983150983156983141983154amp983113983156983141983149983145983140=541
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 29
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti paraiacuteso fiscal
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) 2 XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existen normas de precios de transferencia
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) X
Honduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 30
Rep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con legislacioacuten sobre Acuerdos de Precios por Anticipado (APA)
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) X
Costa Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) X
Uruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con acuerdos especiacuteficos para el intercambio de informacioacuten con otras
Administraciones Tributarias
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 31
Nicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) X
Paraguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti subcapitalizacioacuten
SI NOArgentina (AFIP) X
Bolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) X
Panamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) 1 XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existe alguna obligacioacuten que permita conocer si una sociedad es subsidiaria de
una matriz no residente
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) 2 X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 32
Ecuador (SRI) XEl Salvador (DGII) X
Guatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su Administracioacuten Tributaria se cuenta con un equipo especializado para la generacioacutende acciones de control sobre las operaciones internacionales de los contribuyentes
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) 1 XGuatemala (SAT) 2 XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
Rep Dominicana (DGII) 3 XUruguay (DGI) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 33
Derivado a lo anteriormente referido se recomienda que los paiacuteses de Ameacuterica latina quevelen porque en la regulacioacuten establecida para el impuesto sobre la renta tengan incluidas
las siguientes medidas anti paraiacutesos fiscales
1 En la base imponible del impuesto incorporen normas relativas a la deducibilidad de
determinadas partidas y aplicacioacuten de precios de transferencia asiacute
- Dotaciones a Provisioacuten sobre valores negociables Ya que estas provisiones
constituyen un concepto contable por medio del cual se puede realizar lacorreccioacuten del valor o registrar un riesgo de gasto o peacuterdida Debe tratarse de
gastos o peacuterdidas existentes y no probables es decir ser reales a pesar de no
estar aun cuantificadas Destacando en la norma que no podraacuten deducirse las
dotaciones si existe alguna relacioacuten en paraiacutesos fiscales
2 Gastos no deducibles Dejando bien definido que no son deducibles los gastos de
servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente o que
hayan sido pagadas en por medio de paraiacutesos fiscales
3 Regla de Valoracioacuten de Mercado Debe dejarse en la regulacioacuten la facultad de la
Administracioacuten tributaria de poder valorar el valor de mercado las operaciones que
realice con o por personas o entidades residentes en paraiacutesos fiscales
4 Deducciones por doble imposicioacuten internacional de rentas obtenidas a traveacutes de
establecimientos permanentes dejando definido que podraacuten deducirse de la base
imponible del contribuyente de aquellos establecimientos permanentes residentes
en un paraiacuteso fiscal De esta cuenta se penalizaraacute con doble imposicioacuten juriacutedica
internacional siendo objeto de gravamen tanto en el lugar de generacioacuten con el
destino final
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 34
5 Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional Dividendos y
plusvaliacutea extranjera Esta norma al igual que la anterior permitiraacute ajustar la
legislacioacuten a las tendencias de internacionalizacioacuten de los mercados y las economiacuteas
mundiales Y busca evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional cuando una
misma renta se grava en dos contribuyentes distintos en dos estados diferentes En
la norma debe quedar bien definido que no existe el derecho de deduccioacuten si la
entidad participada reside en un paraiacuteso fiscal y por lo tanto se penalizaraacute al
contribuyente con un efecto de doble imposicioacuten
6
Deducciones por actividades de exportacioacuten para regular la posibilidad de practicardeducciones de la cuota iacutentegra del impuesto dejando definido que no se permitiraacute
realizar la deduccioacuten cuando la inversioacuten se realice en un paraiacuteso fiscal
7 Tributacioacuten de socios o participes de las instituciones de inversioacuten colectivas
constituidas en paraiacutesos fiscales
8 Reacutegimen fiscal del canje de valores asiacute como de las fusiones absorciones y
escisiones En teacuterminos generales consiste en que las rentas e incrementos de
patrimonio que resulten de dichas operaciones no se integraran en la base imponible
de los socios de la entidad transmitente Con la condicioacuten que ninguna de las
entidades que intervienen sean residentes en un paraiacuteso fiscal ni que las rentas se
hayan obtenido a traveacutes de un paraiacuteso fiscal
9 Reacutegimen de Transparencia Fiscal Internacional Consiste en atraer e integrar en la
base imponible de sujetos y entidades residentes en el paiacutes las rentas positivas de
las entidades no residentes en la cual aquellas tengan participacioacuten Con esto se
busca evitar el diferimiento de las cargas fiscales por medio de sociedades
instrumentales constituidas en paraiacutesos fiscales Dado que las sociedades
instrumentales buscan las ventajas que ofrecen las jurisdicciones cuyas cargas
fiscales son bajas o nulas y que se presupone incluye unas consideraciones
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 35
especiales Con esta consideracioacuten se ampliacutea el aacutembito de integracioacuten de rentas en
transparencia fiscal internacional
10 Reacutegimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros Estas entidades se
dedican a la direccioacuten y gestioacuten de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes Equivale al concepto ldquoHoldingrdquo Este reacutegimen consiste en
que los beneficios de las participaciones provenientes de entidades no residentes en
el territorio del paiacutes no se integraran en la base imponible de la entidad de tenencia
de valores Definiendo claramente en la regulacioacuten que los beneficios y
participaciones provenientes de entidades no residentes deberaacuten integrarsenecesariamente en la base imponible de las entidades de tenencia de valores si la
sociedad participada es residente en un paraiacuteso fiscal Con esto se castiga a quienes
tengan relacioacuten con paraiacutesos fiscales
Como puede notarse los paiacuteses de Ameacuterica latina se han visto seriamente afectados con
fugas de capitales para paiacuteses definidos como paraiacutesos fiscales Esta situacioacuten demanda que
se realice una reforma al marco juriacutedico financiero y tributario que les garantice protegerse
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 36
VII CONCLUSIONES
bull Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben oimponen un determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la
conducta humana definiendo un alcance general que permite tipificar hechos
prohibiciones e imposicioacuten de sanciones
bull Las normas Juriacutedicas Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de
sus oacuterganos legislativos por los procedimientos legalmente previstos y que
contienen sancioacuten en caso de incumplimiento
bull Las normas fiscales Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poliacutetica fiscal que fija un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal
bull Paraiacuteso Fiscal Es un paiacutes un aacuterea o territorio donde se presenta una legislacioacuten
tributaria particularmente flexible o nula con el fin de atraer inversioacuten extranjera
bull El impuesto sobre la renta es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que
producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el
ejercicio de actividades lucrativas del trabajo del capital y las ganancias de capital
bull Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacioacuten y cambio ha dado como resultado que los paiacuteses
afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente desarrollo de la
economiacutea mundial y del comercio internacional
bull Los paraiacutesos fiscales son altamente nocivas para la economiacutea y la estabilidad
poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses dando lugar a que segeneren problemas de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado de activos
narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 4
III INTRODUCCION
La investigacioacuten incluida en el presente ensayo tiene como objetivo dar a conocer un
estudio relacionado con las normas anti paraiacutesos en los impuestos Sobre la Renta de los
paiacuteses de Ameacuterica Latina para el efecto se aborda el tema en tres capiacutetulos de la siguiente
manera
Capitulo Uno Aspectos Generales donde se aborda el concepto de norma norma juriacutedica
normas fiscales normas tributarias paraiacutesos fiscales impuesto sobre la renta y Ameacuterica
latina
Capitulo Dos Se aborda el tema de normas anti paraiacutesos fiscales importancia de
establecer normas anti paraiacutesos fiscales caracteriacutesticas de un paraiacuteso fiscal
Capitulo Tres Se desarrolla el tema de normas anti paraiacutesos fiscales en los Paiacuteses de
Ameacuterica Latina
Al final se presentan las conclusiones y recomendaciones de la investigacioacuten
IV METODOLOGIA
Para el desarrollo del estudio se realizoacute una investigacioacuten bibliograacutefica y entrevistas
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 5
V NORMAS ANTIPARAISOS EN LOS IMPUESTOS SOBRE LA RENTA DE
AMERICA LATINA
CAPITULO UNO
ASPECTOS GENERALES
Para una mejor comprensioacuten del tema objeto de estudio a continuacioacuten se da a conocer los
conceptos generales de las principales variables que lo integran
Conceptos de Norma
Norma ldquoRegla de conducta | Precepto| Ley| Criterio o patroacuten|1 Una norma es una regla
que debe ser respetada y que permite ajustar ciertas conductas o actividades En el aacutembito
del derecho una norma es un precepto juriacutedico2
Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben o imponen un
determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la conducta humanadefiniendo un alcance general que permite tipificar hechos prohibiciones e imposicioacuten de
sanciones
Concepto de Normas Juriacutedicas
Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de sus oacuterganos legislativos por
los procedimientos legalmente previstos y que contienen sancioacuten en caso de
incumplimiento Son aplicables cuando el sujeto obligado las desconozca ya que son
heterogeacuteneas ajenas a la voluntad de aquel al que van dirigidas y se suponen conocidas a
1 983117983137983150983157983141983148 983119983155983151983154983145983151 D983145983139983139983145983151983150983137983154983145983151 983140983141 C983145983141983150983139983145983137983155 983114983157983154983277983140983145983139983137983155 983120983151983148983277983156983145983139983137983155 983161 983123983151983139983145983137983148983141983155 33983137983158983137 983141983140983145983139983145983283983150 983145983149983152983154983141983155983137 983141983150 983137983143983151983155983156983151 983140983141983148 983137983281983151 2006
2 983144983156983156983152 983140983141983142983145983150983145983139983145983283983150 983140983141983150983151983154983149983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 6
partir de su publicacioacuten Si no fueran sancionadas de acuerdo a los procedimientos legales
las normas juriacutedicas no seriacutean vaacutelidas Una norma vaacutelida puede caer en desuso y no ser
cumplida por la poblacioacuten y no sancionarse su incumplimiento En ese caso a pesar de ser
una norma juriacutedica vaacutelida se dice que no se halla vigente Las normas juriacutedicas tienden a
lograr un orden social justo por lo cual en general no se oponen a las demaacutes normas si no
que las complementan acompantildeaacutendolas de una sancioacuten efectiva ante su incumplimiento3
Concepto de Normas Fiscales
Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales de la poliacutetica fiscal que fija
un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal como por ejemplo el equilibrio de la deuda el
gasto o el impuesto presupuestario En otras palabras el enfoque estaacute restringido a normas
que imponen una restriccioacuten especiacutefica obligatoria sobre la gama de poliacuteticas de accioacuten del
gobiernohellip 4
Concepto Normas Tributarias
Constituyen una parte del ordenamiento juriacutedico fiscal definido por normas de orden
general abstracto e impersonal que se enmarcan dentro del aacutembito tributario es decir queson normas que regulan los derechos y obligaciones entre el estado en su calidad de
acreedor de la potestad tributaria y las personas que estaacuten obligadas al cumplimiento
tributario de acuerdo a la ley
Paraiacutesos Fiscales
Tambieacuten conocidos como Enclave offshore o de baja tributacioacuten o extraterritorialidad
ldquoTax Havensrdquo o refugios de impuestos
3 983144983156983156983152 9831409831419831549831419831399831449831519831489831379831439831579831459831372000983139983151983149983152983137983154983156983141 983143983141983150983141983154983137983148983150983151983154983149983137983155 983146983157983154983145983140983145983139983137983155
4 983144983156983156983152983159983159983159983137983155983145983152983151983154983143983137983154983141983155983139983151983150983156983141983150983156983141983148983085983152983137983152983141983148983085983140983141983085983148983137983155983085983150983151983154983149983137983155983085983152983137983154983137983085983140983141983156983141983154983149983145983150983137983154983085983141983148983085983140983141983155983141983149983152983141C3B1983151983085983142983145983155983139983137983148983085983141983148983139983137983155983151983085983139983137983150983137983140983145983141983150983155983141
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 7
Un paraiacuteso fiscal se define como ldquoUn paiacutes o un territorio que carga pocos o ninguacuten
impuesto a individuos o empresas dentro de sus fronterasrdquo 5 Normalmente se trata de
paiacuteses pequentildeos que implementan un reacutegimen fiscal enfocado a atraer capital extranjero
con el fin de fortalecer su actividad econoacutemica y financiera
La descripcioacuten de paraiacuteso fiscal es una definicioacuten teacutecnica acuntildeada por la Organizacioacuten para
la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico (OCDE) aplicada a determinados centros
financieros de modo muy restringido Con este teacutermino entonces se designa a los paiacuteses con
escasa o nula tributacioacuten para las operaciones financieras y que perioacutedicamente se
relacionan con hechos y escaacutendalos que transcienden internacionalmente por dantildear laeconomiacutea de otros estados derivado que crean un entorno que facilita la evasioacuten fiscal la
delincuencia financiera globalizada de todo tipo
Con la expresioacuten Centro Financiero extraterritorial u offshore se designan aquellas
jurisdicciones fiscales o demarcaciones acotadas legalmente que no requieren la residencia
de los operadores financieros en el territorio ni operar con moneda local Y que junto a
otras caracteriacutesticas de secretismo y permisividad configuran una zona privilegiada
fiacutesicamente que generalmente se califica por la dimensioacuten de paraiacuteso fiscal que seidentifica con actividades de evasioacuten y fraude fiscal y planificacioacuten fiscal internacional y
con actividades de iliacutecitas de blanqueo de capitales y financiacioacuten del terrorismo
Asiacute mismo suelen ser calificados como paraiacutesos fiscales ciertos paiacuteses territorios una
determinada regioacuten o tambieacuten zonas de una actividad econoacutemica que se busca privilegiar
frente al resto con la finalidad de captar fuertes inversiones creacioacuten de empresas
promocionar el empleo local y otras finalidades econoacutemicas sociales
En el anaacutelisis de los paraiacutesos fiscales extraterritoriales desde el punto de vista de sus
actividades financieras los expertos del fondo Monetario Internacional intentan establecer
una distincioacuten entre los diferentes tipos de Centros Financieros aunque esta resulta ser una
5 983117983137983154983156983277983150983141983162 983114983151983155983273 983117983137983154983277983137 983116983151983155 983152983137983154983137983277983155983151983155 983142983145983155983139983137983148983141983155 983157983155983151 983140983141 983148983137983155 983146983157983154983145983155983140983145983139983139983145983151983150983141983155 983140983141 983138983137983146983137 983156983154983145983138983157983156983137983139983145983283983150 983120983265983143 26
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 8
tarea difiacutecil dada su insercioacuten en la realidad financiera mundial Asiacute en sentido amplio el
FMI entiende de entrada que una offshore o extraterritorial es dedicado a no residentes
Sin embargo esta definicioacuten simple incluiriacutea a todos los principales centros financieros del
mundo en los cuales apenas se distingue entre los negocios offshore o extraterritoriales
para no residentes y onshore o territoriales para residentes Esto se ve claramente en el
caso de un preacutestamo a una persona o entidad no residente que posiblemente sea financiado
en el propio mercado financiero del centro donde los proveedores de fondos pueden ser
entidades o personas residentes o no residentes en el aacutembito territorial de modo similar en
el caso de un gestor de fondos puede muy bien que no se distinga entre clientes y aquellosno residentes
Para salvar esta dificultad conceptual los expertos del Fondo Monetario Internacional
optan por una aproximacioacuten pragmaacutetica que revela hasta queacute punto la realidad de los
paraiacutesos fiscales tienen sus raiacuteces en el nuevo sistema financiero globalizado Consideran
que resulta maacutes uacutetil a los fines expositivos de este documento que tales centros financieros
por ejemplo Londres Nueva York y Tokio a parte de su actividad aunque no toda se
lleva a cabo por instituciones que gozan de un trato favorable por razones fiscales de otrotipo consisten en espacios legales acotados para conceder ciertos beneficios fiscales es
decir paraiacutesos fiscales virtuales
Por tanto concluyen que una definicioacuten maacutes praacutectica de centro financiero Offshore es la de
un centro donde el grueso de la actividad del sector financiero es offshore en ambos lados
del balance del estado de cuentas es decir las contrapartes de la mayoriacutea de los activos y
pasivos donde las transacciones son iniciadas en otra parte fuera de esa jurisdiccioacuten y
donde la mayoriacutea de las instituciones implicadas son controladas por no residentes
Si tenemos presente la exclusioacuten de los denominados centros financieros internacionales y
el sentido praacutectico y puramente financiero de esta definicioacuten nos daremos cuenta del
componente ideoloacutegico integrado y su caraacutecter pretendidamente teacutecnico y funcional A
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 9
parte de que resulta fuera de lo normal la justificacioacuten indirectamente de la integracioacuten en
los mercados financieros mundiales de la isla Nauru y Gibraltar de Liechtgenstein o las
Islas Caimaacuten donde la irrelevancia de su economiacutea local contrasta con la desmesurada
importancia del volumen financiero de su actividad para no residentes De este modo a
estos estados deacutebiles o entidades poliacuteticas autoacutenomas islas o enclaves geograacuteficos
considerados como centros financieros extraterritoriales se les menciona generalmente
como jurisdicciones extraterritoriales u offshore que tienen relativamente un gran nuacutemero
de instituciones financieras o dedicadas primariamente a negocios con entidades o personas
no residentes o sistemas financieros con actividad prevista para la financiacioacuten de la
economiacutea interna y de manera maacutes corriente se les considera como centros financieros que
ofrecen alguna o todas las siguientes ventajas Una tributacioacuten baja o nula una regulacioacuten
financiera nada rigurosa y anonimato y secreto bancario
Los Centros financieros para no residentes prestan otros servicios que incluyen la gestioacuten
de fondos el aseguramiento constitucioacuten de fideicomisos la planificacioacuten fiscal y la
actividad de sociedades mercantiles internacionales
Los planteamientos del FMI frente al funcionamiento financiero de los Centros Offshore yesta definicioacuten apuntada hacen abstraccioacuten de los perjuicios econoacutemicos subrayados por la
OCD que causan a los demaacutes paiacuteses como paraiacutesos fiscales y al mismo tiempo ignoran los
efectos negativos que esas caracteriacutesticas que definen esos centros financieros tienen para
el orden y la justicia mundial al servir de refugio y promotores de toda clase de
delincuencia financiera desde la corrupcioacuten corporativa o la falsificacioacuten contable hasta
que el blanqueo del dinero de la droga o la financiacioacuten del terrorismo
Caracteriacutesticas de los Paraiacutesos Fiscales
Seguacuten la Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico el concepto de
Paraiacuteso Fiscal no tiene una significacioacuten teacutecnica definida Por lo mismo en un primer
informe de 1987 indica las dificultades que encontraron para definir el modo objetivo un
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 10
paraiacuteso fiscal de modo que un paiacutes se considerariacutea paraiacuteso fiscal cuando realmente esteacute
desempentildeando el papel de un paraiacuteso fiscal o se presentara o fuera conocido generalmente
como tal Once antildeos tardoacute la OCDE en lograr la definicioacuten de paraiacuteso fiscal acordando en
1998 los criterios que definen para efectos fiscales esta condicioacuten aunque ello no resolvioacute
el problema de la identificacioacuten de los paraiacutesos fiscales en la praacutectica
El informe de 1998 de la OCDE sobre Competencia Fiscal Perjudicial al analizar las
consecuencias generadas por la liberalizacioacuten mundial de los movimientos de capitales
sentildealaba los nuevos retos en el aacutembito de la fiscalidad al haberse desarrollado ldquonichosrdquo
fiscales destinados a atraer actividades financieras bancarias e inversiones extrajeras quepueden significar una competencia fiscal nociva entre los estados con el riesgo
consiguiente de distorsioacuten de los intercambios y del flujo de las inversiones con el peligro
de ocasionar perjuicios a los sistemas fiscales de otros paiacuteses
Para distinguir y delimitar teacutecnicamente estas realidades la OCDE establece previamente
en las praacutecticas fiscales perjudiciales la distincioacuten entre los conceptos de paraiacuteso fiscal y de
regiacutemenes fiscales preferenciales analizando y definiendo las caracteriacutesticas de una y otra
situacioacuten Por un lado distingue los paiacuteses miembros de la OCDE que disponen deregiacutemenes fiscales preferenciales que afectan a la regulacioacuten de los seguros la gestioacuten de
los fondos de inversioacuten la banca los registros navieros a las sedes centrales de empresas u
otros regiacutemenes especiacuteficos Estos regiacutemenes preferenciales perjudiciales para los demaacutes
Estados se caracterizan por una baja o nula fiscalidad carecen de transparencia porque no
estaacuten claros o tienen una aplicacioacuten y supervisioacuten inadecuada y no proporcionan un
intercambio efectivo e informacioacuten con relacioacuten a ese reacutegimen especifico todo ello con la
finalidad de obtener importantes beneficios recaudatorios propios en perjuicio de la
recaudacioacuten fiscal de otros estados donde proceden los capitales acogidos a esos regiacutemenes
tributarios especiales
Seriacutea pues situaciones de praacutecticas fiscales perjudiciales pero de menor amplitud y de
menor relevancia que las de los paraiacutesos fiscales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 11
Por otro lado son considerados paraiacutesos fiscales aquellos otros paiacuteses o territorios que
estaacuten en condiciones de financiar sus servicios puacuteblicos sin impuestos sobre la renta o con
un impuesto insignificante y que ofrecen a los no residentes la posibilidad de sustraerse al
impuesto en su paiacutes de residencia contribuyendo activamente a la erosioacuten de la recaudacioacuten
de los impuestos sobre la renta en los demaacutes paiacuteses y no cooperando en la lucha contra la
competencia fiscal nociva
Seguacuten el informe citado en el contexto internacional los paraiacutesos fiscales cumplen con tres
funciones principales
bull Ofrecen un lugar para efectuar inversiones pasivas como son los depoacutesitos bancarios
de fondos o se trata de inversiones directas en la economiacutea productiva
bull Ofrecen un lugar para atribuir beneficios ldquopuramente contablesrdquo a las entidades
registradas aunque la actividad real se haya desarrollado fuera de ese lugar
bull Y permiten poner a buen recaudo los asuntos de los contribuyentes particularmente
sus cuentas bancarias frente a una investigacioacuten de las autoridades fiscales de otros
paiacuteses
Con estas funciones principales son en realidad los centros financieros extraterritoriales
en la terminologiacutea del Fondo Monetario Internacional En el documento de 1998 citado
anteriormente la OCDE emplea la expresioacuten paraiacuteso fiscal para determinar ciertas
jurisdicciones fiscales en los paiacuteses y territorios a las que considera perjudiciales por el
hecho de la competencia fiscal que reduce la base tributaria de los otros paiacuteses al
proponer u entorno fiscal legal que incentive la atraccioacuten de capitales financieros para
actividades esencialmente ficticias sin contenido econoacutemico
La organizacioacuten para la Cooperacioacuten y Desarrollo Econoacutemico (OCDE) se basa en
cuatro criterios para definir un paraiacuteso fiscal Impuestos insignificantes o inexistentes
ausencia de transparencia en el reacutegimen fiscal carencia de intercambio de informacioacuten
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 12
fiscal con otros Estados y el hecho de atraer a empresas de papel que desempentildean una
actividad ficticia para cubrir el origen iliacutecito de sus ingresos
Todas las funciones indicadas son susceptibles a causar perjuicios a los sistemas
tributarios de los demaacutes paiacuteses facilitando la evasioacuten y el fraude fiscal por parte de las
personas y de las sociedades constituidas en los centros offshore por consiguiente para
la identificacioacuten de esos paraiacutesos fiscales la OCDE sentildeala cuatro criterios
bull La Jurisdiccioacuten fiscal carezca de impuesto o sean insignificantes Pero este
primer criterio no es suficiente para la OCDE apegada a la teoriacutea neoliberal porque
cada paiacutes es libre de percibir o no impuestos directos o determinar sus tipos
impositivos o de coacutemo organizar su sistema tributario La ausencia de tributacioacuten o
la debilidad de la tributacioacuten es una condicioacuten para la identificacioacuten de un paraiacuteso
fiscal pero no es suficiente Este primer criterio de nula o baja tributacioacuten sirve
solo para determinar la condicioacuten de paraiacuteso fiscal si concurre ademaacutes los tres
criterios siguientes que convierta a esa jurisdiccioacuten o haga que sea percibida como
un lugar donde los no residentes pueden escapar a los impuestos en su paiacutes de
residencia pudiendo entonces clasificarse a ese paiacutes o territorio como paraiacuteso fiscal
Por tanto seguacuten la definicioacuten de la OCD es preciso que ademaacutes de las ventajas fiscales
se de alguna de las tres caracteriacutesticas siguientes
bull Carencia de intercambio de informacioacuten con otros paiacuteses
bull Falta de transparencia e informacioacuten sobre el contribuyente
bull Y carencia de actividad econoacutemica real para obtener los beneficios fiscales
La ausencia de un verdadero intercambio de informacioacuten quiere decir que en el centro
financiero existen disposiciones legales reglamentaciones y praacutecticas administrativas que
impiden los intercambios de informacioacuten con fines fiscales con las autoridades de otros
paiacuteses en relacioacuten con sus contribuyentes que se benefician de aquellas ventajas fiscales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 13
Factor determinante es la falta de transparencia en las praacutecticas fiscales del paiacutes y la
existencia de disposiciones legislativas o administrativas que impiden o impediraacuten un
autentico intercambio de informacioacuten Estas praacutecticas administrativas no transparentes asiacute
como la imposibilidad de proporcionar informaciones o la voluntad del paiacutes de no darlas
no solo permiten al inversor eludir los impuestos si no que facilitan igualmente las
actividades iliacutecitas singularmente el fraude fiscal y el blanqueo de capitales
Otro aspecto o rasgo antildeadir a las ventajas tributarias es la falta de transparencia y de
informacioacuten sobre el contribuyente y sobre la aplicacioacuten de las normas tributarias
prevaleciendo el secreto sobre la gestioacuten bancaria y tributaria que impide disponer de unconocimiento real de las operaciones que se llevan a cabo en la jurisdiccioacuten Las
legislaciones que autorizan las cuentas anoacutenimas impiden a las instituciones financieras que
comuniquen a las autoridades fiscales informaciones sobre inversores
Las administraciones tributarias carecen de competencia para requerir esas informaciones a
las instituciones financieras de modo vinculante y en consecuencia no existe intercambio de
informacioacuten en el marco de los convenios fiscales o de otra disposicioacuten de cooperacioacuten Las
consecuencias maacutes visibles de esta carencia son tanto el fraude fiscal como el blanqueo dedinero perjuicios tiacutepicos de los paiacuteses fiscales y de la competencia nociva
Un tercer criterio adicional de los beneficios fiscales es la carencia de actividades
econoacutemicas sustanciales en el territorio de la jurisdiccioacuten para obtener esos beneficios En
el informe de 1998 se afirma que en la identificacioacuten de un paraiacuteso fiscal desempentildea una
funcioacuten de primer orden la ausencia de obligaciones de ejercer una actividad sustancial para
la obtencioacuten de los beneficios fiscales puesto que hace pensar que los esfuerzos para atraer
las inversiones y las operaciones financieras se justifican exclusivamente en razonesfiscales Probablemente se manifiestan tambieacuten en el hecho de que estos paiacuteses o territorios
no ofrezcan un entorno comercial o ventajas ante las favorables posibilidades fiscales Y
hasta es posible que en la praacutectica pueda resultar difiacutecil definir una actividad sustancial
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 14
trataacutendose de servicios financieros y de gestioacuten para determinar la existencia de este
elemento definitorio en el documento de la OCDE se preveacute la realizacioacuten de evaluaciones
Lo que a la OCDE le costoacute precisar los cuatro criterios indicadores revelan maacutes que la
dificultad teacutecnica las dificultades de las negociaciones multilaterales dados los intereses
encontrados En aplicacioacuten de tales criterios el informe de la OCDE de 2000 identificoacute 35
paiacuteses o territorios como paraiacutesos fiscales entre los cuales se encuentran Andorra
Gibraltar Moacutenaco Liechtenstein Isla de Man y otros dependientes de Estados de la Unioacuten
Europea y de Estados Unidos de Ameacuterica excluyendo a otros seis paiacuteses fiscales tan
notorios como las Islas Caimaacuten Bermudas Chipre Mauricio Malta y San Marino porquesimplemente habiacutean comunicado su compromiso anticipado de suprimir tales
caracteriacutesticas con la finalidad de no verse incluidos en la lista publicada Y descartoacute a
otras seis jurisdicciones sin publicar sus nombres pero que estaban dentro del total de 47
paiacuteses o territorios examinados por el comiteacute de la OCDE
Desde una estrategia multilateral la OCDE a traveacutes de su comiteacute de asuntos fiscales abrioacute
negociaciones con eacutestas jurisdicciones dispuestas a cooperar en la eliminacioacuten de las
praacutecticas fiscales perjudiciales evitaran asiacute ser clasificados como no cooperantes
Estas negociaciones tropezaron con fuertes intereses en contra porque desde el principio
paradoacutejicamente dos de sus miembros Suiza y Luxemburgo considerados paraiacutesos
fiscales se opusieron a este programa Y con las presiones de la Administracioacuten de
Estados Unidos el informe de 2001 proyecto contra las praacutecticas fiscales perjudiciales
modificoacute la aplicacioacuten de los criterios requiriendo uacutenicamente la transparencia y el
intercambio de informacioacuten y abandonando la OCDE la aplicacioacuten del criterio de la
carencia de actividad sustancial para caracterizar a los paraiacutesos fiscales De modo que delos 42 Centros Offshore registrados por el foro para la estabilidad financiera y la lista de 35
paiacuteses fiscales de la OCDE quedaron reducidos en diciembre del antildeo 2003 a cinco los no
cooperantes Andorra Moacutenaco Islas Marshll Liberia Liechtentein mantenieacutendose la
situacioacuten del resto hasta finalizar el plazo previsto de 2005
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 15
Impuesto sobre la Renta
Es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el ejercicio de actividades lucrativas del trabajo
del capital y las ganancias de capital
ldquoEs el sistema impositivo que grava la renta el cual ha evolucionado en su estructura como
ninguacuten otro impuesto esto le ha permitido adaptarse a los constantes cambios que ha
demando el desarrollo mundial del comercio las finanzas condiciones poliacutetico culturales
los constante avances de la Administracioacuten tributaria y los diferentes modelos de de la
poliacutetica fiscal
El impuesto sobre la renta nace como fruto de la guerra y la tensioacuten social fue
implementado de manera oficial por primera vez en Gran Bretantildea en 1979 En el siglo
XX el impuesto sobre la renta predominoacute como una opcioacuten tributaria del mundo
desarrollado pasando por cuatro grandes reformulaciones
bull La primera fue la introduccioacuten teacutecnica del impuesto con el caraacutecter progresivo y la
forma administrativa que hoy se le conoce tanto en la ley del presupuesto britaacutenico de1909 como en la ley del impuesto la renta federal de los estados Unidos de Junio del
antildeo 2013
bull La segunda transformacioacuten consintioacute en la masificacioacuten del impuesto llevada a cabo
durante la administracioacuten de Roosvelt alrededor de la segunda guerra mundial en
paralelo con la ampliacioacuten de la participacioacuten democraacutetica y de la accioacuten del Estado
mediante programas de bienes sociales Sustentado por el eacutexito del nuevo contrato
social y la reconstruccioacuten de Europa Occidental asiacute como la interpretacioacuten sesgada delkeynesianismo el crecimiento de los gastos puacuteblicos generoacute voracidad fiscal Esta
presioacuten sometioacute al impuesto sobre la renta a un espiral del incremento de tasas y
contrapartidas a una proliferacioacuten de exenciones y tratamientos especiales que
desnaturalizan su estructura
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 16
bull La tercera transformacioacuten Fue producto de la contrarreforma iniciada por la primer
ministro Thatcher reforzadas por la administracioacuten de Reagan en los antildeos de 1980 que
devolvieron la composicioacuten del tributo a sus oriacutegenes mediante la fuerte reduccioacuten de
tasas y ampliacioacuten de bases sin afectar significativamente ni el rendimiento fiscal ni la
carga sobre los factores
bull Y la cuarta y uacuteltima transformacioacuten se dio a inicios de los antildeos de 1990 la
innovaciones vinieron del frio del modelo dual de los paiacuteses noacuterdicos y el impuesto de
tasa uniforme (flat tax) de las economiacuteas en transicioacuten (del socialismo al capitalismo) del
ex bloque sovieacutetico adaptaron el impuesto a la renta para hacer frente a la competenciainternacional por el ahorro y la inversioacuten manteniendo (parcialmente) su carga de
progresividadrdquo6
El impuesto sobre la renta tiene como fuente objeto y base de caacutelculo los ingresos netos
percibidos por las personas naturales las personas juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas
por ello es el impuesto mas justo y ecuaacutenime pues grava un signo cierto y seguro de
riqueza o sea la riqueza ganada o renta pero el mas general y productivo
La forma maacutes directa creciente general y segura de medir tal capacidad de pago y por ello
el impuesto sobre la renta es el mejor impuesto directo y constituye el impuesto maacutes
utilizado en los nuevos sistemas tributarios no solo por su mayor productividad sino
tambieacuten por su generalidad elasticidad y equidad
Ameacuterica Latina
ldquoEl teacutermino ldquoAmeacuterica Latinardquo suele referirse culturalmente a paiacuteses de habla espantildeola y
portuguesa del continente americano incluyendo a Puerto Rico aunque sea un estado libre
asociado de los Estados Unidos de Ameacuterica Haitiacute es incluido a veces porque comparte la
6 A983148983138983141983154983156983151 B983137983154983154983141983145983160 D983151983139983157983149983141983150983156983151 983118983151 910 983112983145983155983156983151983154983145983137 983140983141983148 983113983149983152983157983141983155983156983151 983155983151983138983154983141 983148983137 983122983141983150983156983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 17
isla de la espantildeola con la Repuacuteblica Dominicana Seguacuten la Real Academia Espantildeola
ldquoAmeacuterica Latinardquo Es el conjunto de paiacuteses del continente americano en que se hablan
lenguas romances especiacuteficamente espantildeol portugueacutes y franceacutes De acuerdo con esta
definicioacuten Ameacuterica Latina incluye Hispanoameacuterica (paiacuteses de habla espantildeola) Brasil (de
habla portuguesa) Haitiacute (donde el franceacutes es lengua oficial aunque el criollo haitiano es el
comuacutenmente utilizado 7
Latinoameacuterica estaacute conformada por los siguientes paiacuteses Argentina Bolivia Brasil Chile
Colombia Costa Rica Cuba Ecuador El Salvador Guyana Francesa Granada Guatemala
Guyana Haitiacute Honduras Jamaica Meacutexico Nicaragua Panamaacute Paraguay Peruacute PuertoRico Repuacuteblica Dominicana Surinam Uruguay Venezuela
7 983144983156983156983152983141983155983159983145983147983145983152983141983140983145983137983151983154983143983159983145983147983145A983149C3A9983154983145983139983137983135983115983137983156983157983138983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 18
CAPITULO DOS
NORMAS ANTI PARAISOS FISCALES
Los sistemas fiscales de los distintos paiacuteses de nuestro planeta estaacuten inmersos en un
entorno econoacutemico que estaacute fuertemente influenciado y caracterizado por la globalizacioacuten
La que se manifiesta con una tendencia esencialmente en la ausencia de restricciones a la
movilizacioacuten transfronteriza de capitales y mercanciacuteas de manera tal que la propensioacuten de
un mercado universal capitales bienes y servicios se fortalece cada diacutea maacutes
Los beneficios que representa la globalizacioacuten son evidentes Mejora en la localizacioacuten delos recursos de capital aumento de la produccioacuten y del nivel de vida permite mayores
posibilidades de eleccioacuten para consumidores acrecentando las posibilidades de viajar a
traveacutes del mundo entero aumento acelerado de comunicacioacuten con un costo maacutes favorable
Pero son tambieacuten igualmente palpables los problemas de la globalizacioacuten ya que presenta
mayores dificultades para combatir el comercio iliacutecito las fugas de capitales la evasioacuten y
elusioacuten fiscal etc
Por lo mismo a medida que se facilita y se ensancha el mercado y la movilizacioacuten decapitales da mayores campos de accioacuten y cuotas de poder econoacutemico a sus protagonistas
por lo que se hace necesario reformar y reforzar los medios de cooperacioacuten poliacutetica entre
paiacuteses
En el aacutembito fiscal los efectos de la globalizacioacuten se han dejado sentir con fuerza y en
medida significativa es la responsable de la reforma y evolucioacuten de los diferentes sistemas
tributarios La globalizacioacuten ha determinado que la poliacutetica fiscal de los diferentes paiacuteses y
territorios incluso si estos son de escasa presencia econoacutemica y poliacutetica tengan efectossobre otros paiacuteses y territorios incluso alejados geograacuteficamente Estos efectos han creado
un conjunto de problemas tales como La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades
econoacutemicas por motivos fiscales y deslocalizacioacuten de bases imponibles
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 19
La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades econoacutemicas por motivos fiscales es sin
duda uno de los factores maacutes importantes y de mayor grado de dificultad para solucionarlo
ya que tal como se referiacutea anteriormente la draacutestica disminucioacuten de las barreras fronterizas
a nivel mundial la creacioacuten de amplios espacios sin barreras arancelarias parece claro que
la imposicioacuten sobre la renta y en particular sobre los beneficios de las empresas se
constituyen en el pleno rechazo de unos y aceptacioacuten de otros seguacuten la forma en que se
halle la presioacuten fiscal De esto se desprenden algunas normas de poliacutetica fiscal adoptadas
en mayor y menor nuacutemero por los diferentes paiacuteses
La deslocalizacioacuten de bases imponibles por motivos fiscales se produce porque algunospaiacuteses o territorios no solo los denominados paraiacutesos fiscales establecen regiacutemenes
fiscales privilegiados en relacioacuten con actividad u operacioacuten artificial adscritas a las
entidades que disfrutan de los mismos Este fenoacutemeno es particularmente acusado en los
grupos de sociedades multinacionales que amparaacutendose en los citados regiacutemenes fiscales
colocan los ingresos de las entidades referidas generando gastos desviando ingresos en
relacioacuten con otras que tributan de manera normal
En un escenario como el indicado anteriormente se dan las condiciones para que algunospaiacuteses o territorios puedan surgir como paraiacutesos fiscales ya que la existencia y
permisividad de los paraiacutesos fiscales se facilita de acuerdo a las tendencias del desarrollo y
se concreta por voluntad poliacutetica tornaacutendose entonces en un tema inminentemente poliacutetico
En este punto la cooperacioacuten internacional es fundamental y aun cuando los resultados
actuales no son tan significativos ya se han producido algunos avances Este sentido
podemos citar las recomendaciones establecidas en el informe de la OCDE sobre ldquola
competencia fiscal dantildeina y el coacutedigo de eacutetica de la Unioacuten Europeardquo y los trabajos ycompromisos de desmantelamiento de regiacutemenes fiscales perjudiciales derivados de los
mismos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 20
Importancia de Establecer normas Anti paraiacutesos Fiscales
El impacto e incidencia negativa de los paraiacutesos fiscales sobre las economiacuteas de losdistintos estados ha generado la necesidad de formular una serie de normas legales para
evitar restringir o desincentivar que estos sean utilizados Por lo mismo en los uacuteltimos
antildeos se han fortalecido los mecanismos y marcos normativos anti paraiacutesos fiscales
siguiendo de esta manera una tendencia comandada por los paiacuteses desarrollados
La aplicacioacuten del tributo exige como dice Calvo Ortega verificar la naturaleza del hecho
acto o negocio juriacutedico realizado por los sujetos pasivos y aplicar las normas tributarias
correspondientes Lo que hace la Administracioacuten Tributaria es calificar y liquidar cuando
disienta de la calificacioacuten realizada en la autoliquidacioacuten
Es entonces la actividad de calificacioacuten la que permite aplicar la norma tributaria
correctamente pues en efecto para seleccionar una norma aplicable es preciso calificar e
interpretar la norma En este proceso de calificacioacuten puede detectarse que el negocio
realizado encubre otro diferente o que no tiene otra finalidad de eludir la norma fiscal en
este caso habraacute simulacioacuten
Podraacute detectarse que el resultado patrimonial obtenido es ideacutentico al que estaacute tipificando
como hecho imponible pero que para el mismo no existe hecho imponible o existe otro no
se aviene con la finalidad del principio del ordenamiento fiscal en este caso habraacute fraude
de ley
El marco normativo tributario de cada estado debe contar con los elementos que permitan
tipificar y distinguir los distintos iliacutecitos tributarios (Simulacioacuten fraude etc) que tengan
como propoacutesito la no tributacioacuten o provocar una tributacioacuten contraria a la definida en laregulacioacuten fiscal conteniendo adicionalmente las sanciones administrativas y penales que
correspondan a cada hecho para esto el legislador debe conocer a profundidad el tema a
legislar Para establecer un marco normativo anti paraiacutesos fiscales el legislador debe tomar
conocer las caracteriacutesticas que tipifican un paiacutes o territorio que opera como paraiacuteso fiscal
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 21
Caracteriacutesticas de un paraiacuteso fiscal
bull Tributacioacuten flexible baja o nula sobre activos
bull Ausencia o insuficiencias de penalizacioacuten contra el blanqueo de dinero
bull Ausencia de impuestos sobre los rendimientos financieros
bull Ausencia de impuestos sobre donaciones y herencias
bull Existencia de secreto bancario estricto que impide al banquero revelar a las
autoridades judiciales o fiscales el nombre del beneficiario de una transaccioacuten o deltitular de una cuenta
bull La existencia de cuentas anoacutenimas y numeradas
bull La ausencia de control de las transacciones financieras
bull La ausencia de obligacioacuten para el banquero de exhibir a las autoridades sus libros de
contabilidad
bull La existencia de instrumentos al portador
bull La ausencia de la obligacioacuten para el banquero de detectar e informar a las
autoridades sobre transacciones dudosas
bull El maquillaje de informacioacuten y de estadiacutesticas para las instituciones financieras
nacionales
bull La ausencia o la insuficiencia de los medios de investigacioacuten sobre actividadescriminales o de corrupcioacuten generalizada
bull El uso intensivo de operaciones financieras extranjeras
bull La falta de ley sobre embargo de activos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 22
bull La falta de control sobre subsidiarias de grupos multinacionales desconociendo las
recomendaciones de Basilea sobre supervisioacuten comprensiva y solidaria
bull Ausencias de acuerdos de compartir informacioacuten con otros paiacuteses
bull Posibilidad legal de establecer sociedades de fundacioacuten inmediata
bull Un grado elevado de dependencia econoacutemica del sector de servicios financieros
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 23
CAPITULO TRES
NORMAS ANTIPARAISOS FISCALES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE AMERICA LATINA
Todos los paiacuteses encuentran inmersos en las presiones y tendencias de desarrollo de un
mundo globalizado en permanente transformacioacuten y cambio donde el constante y creciente
desarrollo de la economiacutea mundial y del comercio internacional generan constantemente
fenoacutemenos de elusioacuten fiscal con alcances internacionales como los que son producidos porlos paraiacutesos fiscales Y los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo
mismo los estados de estos paiacuteses enfrentan serios desafiacuteos y retos que deben de afrontar
para proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los paraiacutesos
fiscales por lo que es urgentemente que realicen una reforma del marco normativo legal
correspondiente a cada paiacutes a efecto que les permita
1 Proteger su economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como
paraiacutesos fiscales
2 Que no sean considerados como paraiacutesos fiscales
Ameacuterica Latina ante las fugas de capital a Paraiacutesos Fiscales
ldquoUn estudio sobre los paraiacutesos fiscales que publicoacute el Tax Justice Network ndashTJN- revela la
gravedad de la fuga de capitales y de la evasioacuten tributaria que alcanza dimensiones mucho
mayores de lo que antes se habiacutea estimado Estos datos confirman ademaacutes que constituye
uno de los problemas econoacutemicos maacutes graves que enfrentan los paiacuteses en desarrollo y por
ende contribuye a agudizar la pobreza
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 24
El estudio hace un estimado ndashque considera conservadorndash que para el antildeo 2010 el monto
de fondos de la riqueza privada que se encuentra invertido en maacutes de 80 jurisdicciones
offshore (extraterritoriales) -donde las cuentas se manejan bajo reserva y praacutecticamente
libre de impuestos- fluctuacutea entre 21 y 32 billones de doacutelares (o sea millones de millones
De este total alrededor de un tercio esto es entre 73 y 93 billones de doacutelares provendriacutea
de 139 paiacuteses de bajo o mediano ingreso Es maacutes el 61 de este monto corresponde a un
grupo de solo 10 paiacuteses que incluye a Brasil Meacutexico Venezuela y Argentina Se trata
principalmente de rentas financieras acumuladas desde los antildeos rsquo70 por las eacutelites privadas
de estos paiacuteses y que no se han registrado en sus paiacuteses de origen
Al hacer un balance de activos y pasivos el estudio demuestra que gran parte de los paiacuteses
considerados deudores en realidad seriacutean prestamistas netos si estos recursos no se
hubiesen sustraiacutedo de su sistema financiero En efecto los 139 paiacuteses mencionados que
incluyen a todas las principales economiacuteas en desarrollo ldquoregistraban una deuda externa
bruta agregada de US$408 billones en 2010rdquo Al restar las reservas en el exterior de estos
paiacuteses invertidas mayoritariamente en valores en el Primer Mundo se constata que ldquosu
deuda externa neta agregada suma una cifra negativa de US$ 28 billones para 2010rdquo Dealliacute se concluye que si a ello se suman los recursos desviados al sistema offshore estos
paiacuteses supuestamente endeudados ldquono tienen nada de deudores son prestamistas netos del
tenor de $101 a $131 billonesrdquo
El problema sin embargo es que ldquolos activos de estos paiacuteses estaacuten en manos de un
pequentildeo nuacutemero de individuos ricos mientras que las deudas recaen en la gente ordinaria de
estos paiacuteses a traveacutes de sus gobiernos
La peacuterdida en teacuterminos tributarios es tambieacuten enorme teniendo en cuenta las ganancias no
declaradas que han generado estas inversiones offshore desde 1970 la peacuterdida en los
uacuteltimos 40 antildeos podriacutea alcanzar alrededor de US$ 37 billones estima el estudio
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 25
EL TJN -red internacional dedicada a la justicia tributaria con sede en el Reino Unido-
desarrolloacute una metodologiacutea nueva para hacer estos caacutelculos que estima mucho maacutes
veriacutedica que los meacutetodos que han utilizado tradicionalmente las instituciones financieras
internacionales Por lo mismo expresa una fuerte criacutetica a estos organismos pues ldquohan
prestado una miacutenima atencioacuten a este lsquoagujero negrorsquo de la economiacutea globalrdquo siendo que
ellos ldquotienen un acceso faacutecil no solo a los recursos analiacuteticos sino tambieacuten a muchos de los
datos primarios que se requieren para cuantificar con maacutes precisioacuten las dimensiones de este
problemardquo
La peacuterdida para los paiacuteses en desarrollo es auacuten mayor si a ello le sumamos el hecho que lamayoriacutea de acuerdos de inversioacuten extranjera ndashincluidos los TLCs- se acompantildean de
acuerdos de doble imposicioacuten Estos acuerdos generalmente preveacuten que los inversionistas
extranjeros puedan tributar en su paiacutes de origen y no en el paiacutes que les provee los recursos
mano de obra servicios etc con los cuales realizan sus ganancias Muchas veces mediante
subterfugios como la subfacturacioacuten de exportaciones o la sobrefacturacioacuten de
importaciones estas empresas terminan sin pagar en ninguno de los dos paiacuteses o sea se
produce una doble evasioacuten y estas rentas se desviacutean hacia los paraiacutesos fiscales
Una cosa es reconocer el problema pero otro es lo que los paiacuteses latinoamericanos puedan
hacer para comenzar a solucionarlo En entrevista con ALAI David Spencer abogado
norteamericano especializado en legislacioacuten financiera y asesor de TJN opina que una
mayor colaboracioacuten entre gobiernos de la regioacuten podriacutea mejorar su capacidad de
negociacioacuten Considera que UNASUR por ejemplo podriacutea intensificar esfuerzos en este
sentido A la vez le llama la atencioacuten la escasa colaboracioacuten que se da en el seno de grupos
como el G77 para abordar este tema ante las instancias correspondientes de la ONU Una
de las soluciones que sugiere Spencer es insistir que los centros financieros provean
informacioacuten a otros paiacuteses sobre los activos fijos que sus residentes mantienen en su
sistema financiero
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 26
El abogado reconoce sin embargo que existe una fuerte resistencia de las economiacuteas
avanzadas para abordar el tema con seriedad pues ellas ldquose benefician enormemente de
este flujo de capitales hacia sus instituciones financieras del City Bank en Nueva York a
City Bank Cayman Islands o del Morgan Bank a Morgan Panamaacute por ejemplo Estas
instituciones financieras dependen fuertemente de los depoacutesitos de latinoamericanos ricos
y no quieren detener el flujo de fondosrdquo hecho que se traduce en presiones sobre sus
gobiernos para que las cosas no cambien
La OCDE (Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico que agrupa a las
principales economiacuteas desarrolladas) en principio ha expresado preocupacioacuten por esta fugade capitales pero poco ha hecho para impedirla Spencer reconoce que la OCDE establecioacute
una especie de lista negra de 40 paiacuteses considerados paraiacutesos fiscales pero puso como
requisito para que un paiacutes sea borrado de la lista que firme al menos 12 acuerdos de
intercambio de informacioacuten Lo que hicieron estos paraiacutesos fiscales fue firmar acuerdos
entre ellos y asiacute casi todos salieron de la lista sin que nada haya cambiado
Spencer sentildeala que una puerta de negociacioacuten posible es el hecho que a EEUU por
ejemplo tambieacuten le interesa obtener informacioacuten tributaria sobre sus residentes con activosen Ameacuterica Latina Entonces esto hace posible establecer acuerdos de intercambio de
informacioacuten fiscal En cambio resulta mucho maacutes complejo hacerlo con los paraiacutesos
fiscales donde no se aplican las mismas reglas Y de hecho gran parte de los fondos
regionales sustraiacutedos se encuentran en paiacuteses como las Islas Caimaacuten Bermuda Bahamas
las Islas Viacutergenes Britaacutenicas o Panamaacute
Para TNJ la buacutesqueda de soluciones como eacutestas a la fuga de capitales y la evasioacuten fiscal
deberiacutea constar entre las primeras prioridades de las poliacuteticas mundiales de reduccioacuten de lapobrezardquo 8
8 98314498315698315698315298313798314898313798314598315098314198315698315198315498314398313798313998315698314598315898314159232
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 27
Paiacuteses de Ameacuterica Latina Considerados como Paraiacutesos Fiscales
De acuerdo al primer informe del Foro Global sobre la transparencia fiscal realizado enParis Francia Uruguay y Panamaacute fueron incluidos en la lista de paiacuteses que fueron
reprobados y considerados paraiacutesos fiscales por lo mismo este foro insto a los gobiernos de
estos paiacuteses a reformar sus poliacuteticas en esa materia a respetar para evitar que sean
sancionados Esta lista fue entregada al secretario general de la OCD y al ministro de
finanzas de Francia tomando en cuenta que su paiacutes preside el G20 franceacutes de
El ministro Franceacutes les advirtioacute Los Estados sobre los que el Foro Global demostroacute que
no respetan sus compromisos deben cumplirlos sin dilacioacuten En caso contrario se les
podriacutea aplicar una bateriacutea de sanciones subrayoacute
Tenemos que mostrar firmeza porque es un deber de los paiacuteses para restablecer la
confianza sentildealoacute antes de destacar que esta reunioacuten en Pariacutes constituye una cita
importante en la perspectiva de la cumbre del G20 de Cannes la semana proacutexima
Nos enfrentamos a situaciones presupuestarias extremadamente ajustadas y eso nos obliga
a reforzar la eficacia de nuestros sistemas fiscales Maacutes que nunca el fraude y la evasioacuten
fiscal internacional son inaceptables para nuestros ciudadanos argumentoacute Baroin
En el informe sobre Uruguay el Foro Global identificoacute algunas deficiencias en sus leyes
interiores en particular sobre las acciones no nominativas y en la informacioacuten de identidad
con relacioacuten a ciertos consorcios Tambieacuten constatoacute posibles impedimentos en el acceso
efectivo a la informacioacuten como consecuencia de los derechos de los contribuyentes a que
se les notifiquen las demandas y de la obligacioacuten de confidencialidad impuesta a las
empresas
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 28
Uruguay Vanuatu y Brunei necesitan ampliar su red de acuerdos de intercambio de
informacioacuten con otras jurisdicciones 9
Normas Anti paraiacutesos en los Impuestos Sobre la Renta de Ameacuterica Latina
De acuerdo a la tendencia actual en que se han desarrollado los paraiacutesos fiscales se
considera que la normativa anti paraiacutesos fiscales se deben manifestar principalmente en la
regulacioacuten utilizada para empresas derivado que estas son quienes poseen mayor
disposicioacuten a utilizar los paraiacutesos fiscales por lo mismo la ley de impuesto sobre la renta
que regula lo concerniente a sociedades debe incluir con mayor eacutenfasis una serie de medias
anti paraiacutesos fiscales con el fin de no solo controlar la utilizacioacuten para fines elusivos o
evasivos de estos territorios por parte de los contribuyentes sino principalmente
desincentivar la utilizacioacuten de estos por medio de la perdida de ventajas fiscales para
aquellas situaciones donde la renta o el sujeto perceptor o productor de esta se encuentre en
un territorio calificado reglamentariamente como paraiacuteso fiscal
La Regulacioacuten de fiscal y financiera de los paiacuteses de Ameacuterica Latina es variada y no todos
los paiacuteses tiene normas anti paraiacutesos fiscales de manera definida Como una pequentildea
muestra de lo indicado anteriormente se presenta la respuesta de algunas interrogantes en
relacioacuten a algunos aspectos de tributacioacuten internacional seguacuten indica el estudio
denominado el Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
responde a las siguientes interrogantes de la siguiente manera
9 983144983156983156983152983159983159983159983149983137983143983150983137983149983141983140983145983137983139983151983149983137983154983145983150983140983141983160983152983144983152983151983152983156983145983151983150=983139983151983149983135983139983151983150983156983141983150983156amp983158983145983141983159=983137983154983156983145983139983148983141amp983145983140=12628983152983137983150983137983149983137983085983161983085983157983154983157983143983157983137983161983085983139983151983150983155983145983140983141983154983137983140983151983155983085983148983151983155983085983152983137983154983137983145983155983151983155983085
983142983145983155983139983137983148983141983155983085983140983141983085983137983149983141983154983145983139983137983085983148983137983156983145983150983137amp983139983137983156983145983140=119983139983137983156983085983145983150983156983141983154amp983113983156983141983149983145983140=541
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 29
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti paraiacuteso fiscal
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) 2 XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existen normas de precios de transferencia
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) X
Honduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 30
Rep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con legislacioacuten sobre Acuerdos de Precios por Anticipado (APA)
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) X
Costa Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) X
Uruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con acuerdos especiacuteficos para el intercambio de informacioacuten con otras
Administraciones Tributarias
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 31
Nicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) X
Paraguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti subcapitalizacioacuten
SI NOArgentina (AFIP) X
Bolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) X
Panamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) 1 XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existe alguna obligacioacuten que permita conocer si una sociedad es subsidiaria de
una matriz no residente
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) 2 X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 32
Ecuador (SRI) XEl Salvador (DGII) X
Guatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su Administracioacuten Tributaria se cuenta con un equipo especializado para la generacioacutende acciones de control sobre las operaciones internacionales de los contribuyentes
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) 1 XGuatemala (SAT) 2 XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
Rep Dominicana (DGII) 3 XUruguay (DGI) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 33
Derivado a lo anteriormente referido se recomienda que los paiacuteses de Ameacuterica latina quevelen porque en la regulacioacuten establecida para el impuesto sobre la renta tengan incluidas
las siguientes medidas anti paraiacutesos fiscales
1 En la base imponible del impuesto incorporen normas relativas a la deducibilidad de
determinadas partidas y aplicacioacuten de precios de transferencia asiacute
- Dotaciones a Provisioacuten sobre valores negociables Ya que estas provisiones
constituyen un concepto contable por medio del cual se puede realizar lacorreccioacuten del valor o registrar un riesgo de gasto o peacuterdida Debe tratarse de
gastos o peacuterdidas existentes y no probables es decir ser reales a pesar de no
estar aun cuantificadas Destacando en la norma que no podraacuten deducirse las
dotaciones si existe alguna relacioacuten en paraiacutesos fiscales
2 Gastos no deducibles Dejando bien definido que no son deducibles los gastos de
servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente o que
hayan sido pagadas en por medio de paraiacutesos fiscales
3 Regla de Valoracioacuten de Mercado Debe dejarse en la regulacioacuten la facultad de la
Administracioacuten tributaria de poder valorar el valor de mercado las operaciones que
realice con o por personas o entidades residentes en paraiacutesos fiscales
4 Deducciones por doble imposicioacuten internacional de rentas obtenidas a traveacutes de
establecimientos permanentes dejando definido que podraacuten deducirse de la base
imponible del contribuyente de aquellos establecimientos permanentes residentes
en un paraiacuteso fiscal De esta cuenta se penalizaraacute con doble imposicioacuten juriacutedica
internacional siendo objeto de gravamen tanto en el lugar de generacioacuten con el
destino final
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 34
5 Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional Dividendos y
plusvaliacutea extranjera Esta norma al igual que la anterior permitiraacute ajustar la
legislacioacuten a las tendencias de internacionalizacioacuten de los mercados y las economiacuteas
mundiales Y busca evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional cuando una
misma renta se grava en dos contribuyentes distintos en dos estados diferentes En
la norma debe quedar bien definido que no existe el derecho de deduccioacuten si la
entidad participada reside en un paraiacuteso fiscal y por lo tanto se penalizaraacute al
contribuyente con un efecto de doble imposicioacuten
6
Deducciones por actividades de exportacioacuten para regular la posibilidad de practicardeducciones de la cuota iacutentegra del impuesto dejando definido que no se permitiraacute
realizar la deduccioacuten cuando la inversioacuten se realice en un paraiacuteso fiscal
7 Tributacioacuten de socios o participes de las instituciones de inversioacuten colectivas
constituidas en paraiacutesos fiscales
8 Reacutegimen fiscal del canje de valores asiacute como de las fusiones absorciones y
escisiones En teacuterminos generales consiste en que las rentas e incrementos de
patrimonio que resulten de dichas operaciones no se integraran en la base imponible
de los socios de la entidad transmitente Con la condicioacuten que ninguna de las
entidades que intervienen sean residentes en un paraiacuteso fiscal ni que las rentas se
hayan obtenido a traveacutes de un paraiacuteso fiscal
9 Reacutegimen de Transparencia Fiscal Internacional Consiste en atraer e integrar en la
base imponible de sujetos y entidades residentes en el paiacutes las rentas positivas de
las entidades no residentes en la cual aquellas tengan participacioacuten Con esto se
busca evitar el diferimiento de las cargas fiscales por medio de sociedades
instrumentales constituidas en paraiacutesos fiscales Dado que las sociedades
instrumentales buscan las ventajas que ofrecen las jurisdicciones cuyas cargas
fiscales son bajas o nulas y que se presupone incluye unas consideraciones
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 35
especiales Con esta consideracioacuten se ampliacutea el aacutembito de integracioacuten de rentas en
transparencia fiscal internacional
10 Reacutegimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros Estas entidades se
dedican a la direccioacuten y gestioacuten de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes Equivale al concepto ldquoHoldingrdquo Este reacutegimen consiste en
que los beneficios de las participaciones provenientes de entidades no residentes en
el territorio del paiacutes no se integraran en la base imponible de la entidad de tenencia
de valores Definiendo claramente en la regulacioacuten que los beneficios y
participaciones provenientes de entidades no residentes deberaacuten integrarsenecesariamente en la base imponible de las entidades de tenencia de valores si la
sociedad participada es residente en un paraiacuteso fiscal Con esto se castiga a quienes
tengan relacioacuten con paraiacutesos fiscales
Como puede notarse los paiacuteses de Ameacuterica latina se han visto seriamente afectados con
fugas de capitales para paiacuteses definidos como paraiacutesos fiscales Esta situacioacuten demanda que
se realice una reforma al marco juriacutedico financiero y tributario que les garantice protegerse
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 36
VII CONCLUSIONES
bull Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben oimponen un determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la
conducta humana definiendo un alcance general que permite tipificar hechos
prohibiciones e imposicioacuten de sanciones
bull Las normas Juriacutedicas Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de
sus oacuterganos legislativos por los procedimientos legalmente previstos y que
contienen sancioacuten en caso de incumplimiento
bull Las normas fiscales Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poliacutetica fiscal que fija un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal
bull Paraiacuteso Fiscal Es un paiacutes un aacuterea o territorio donde se presenta una legislacioacuten
tributaria particularmente flexible o nula con el fin de atraer inversioacuten extranjera
bull El impuesto sobre la renta es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que
producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el
ejercicio de actividades lucrativas del trabajo del capital y las ganancias de capital
bull Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacioacuten y cambio ha dado como resultado que los paiacuteses
afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente desarrollo de la
economiacutea mundial y del comercio internacional
bull Los paraiacutesos fiscales son altamente nocivas para la economiacutea y la estabilidad
poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses dando lugar a que segeneren problemas de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado de activos
narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 5
V NORMAS ANTIPARAISOS EN LOS IMPUESTOS SOBRE LA RENTA DE
AMERICA LATINA
CAPITULO UNO
ASPECTOS GENERALES
Para una mejor comprensioacuten del tema objeto de estudio a continuacioacuten se da a conocer los
conceptos generales de las principales variables que lo integran
Conceptos de Norma
Norma ldquoRegla de conducta | Precepto| Ley| Criterio o patroacuten|1 Una norma es una regla
que debe ser respetada y que permite ajustar ciertas conductas o actividades En el aacutembito
del derecho una norma es un precepto juriacutedico2
Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben o imponen un
determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la conducta humanadefiniendo un alcance general que permite tipificar hechos prohibiciones e imposicioacuten de
sanciones
Concepto de Normas Juriacutedicas
Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de sus oacuterganos legislativos por
los procedimientos legalmente previstos y que contienen sancioacuten en caso de
incumplimiento Son aplicables cuando el sujeto obligado las desconozca ya que son
heterogeacuteneas ajenas a la voluntad de aquel al que van dirigidas y se suponen conocidas a
1 983117983137983150983157983141983148 983119983155983151983154983145983151 D983145983139983139983145983151983150983137983154983145983151 983140983141 C983145983141983150983139983145983137983155 983114983157983154983277983140983145983139983137983155 983120983151983148983277983156983145983139983137983155 983161 983123983151983139983145983137983148983141983155 33983137983158983137 983141983140983145983139983145983283983150 983145983149983152983154983141983155983137 983141983150 983137983143983151983155983156983151 983140983141983148 983137983281983151 2006
2 983144983156983156983152 983140983141983142983145983150983145983139983145983283983150 983140983141983150983151983154983149983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 6
partir de su publicacioacuten Si no fueran sancionadas de acuerdo a los procedimientos legales
las normas juriacutedicas no seriacutean vaacutelidas Una norma vaacutelida puede caer en desuso y no ser
cumplida por la poblacioacuten y no sancionarse su incumplimiento En ese caso a pesar de ser
una norma juriacutedica vaacutelida se dice que no se halla vigente Las normas juriacutedicas tienden a
lograr un orden social justo por lo cual en general no se oponen a las demaacutes normas si no
que las complementan acompantildeaacutendolas de una sancioacuten efectiva ante su incumplimiento3
Concepto de Normas Fiscales
Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales de la poliacutetica fiscal que fija
un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal como por ejemplo el equilibrio de la deuda el
gasto o el impuesto presupuestario En otras palabras el enfoque estaacute restringido a normas
que imponen una restriccioacuten especiacutefica obligatoria sobre la gama de poliacuteticas de accioacuten del
gobiernohellip 4
Concepto Normas Tributarias
Constituyen una parte del ordenamiento juriacutedico fiscal definido por normas de orden
general abstracto e impersonal que se enmarcan dentro del aacutembito tributario es decir queson normas que regulan los derechos y obligaciones entre el estado en su calidad de
acreedor de la potestad tributaria y las personas que estaacuten obligadas al cumplimiento
tributario de acuerdo a la ley
Paraiacutesos Fiscales
Tambieacuten conocidos como Enclave offshore o de baja tributacioacuten o extraterritorialidad
ldquoTax Havensrdquo o refugios de impuestos
3 983144983156983156983152 9831409831419831549831419831399831449831519831489831379831439831579831459831372000983139983151983149983152983137983154983156983141 983143983141983150983141983154983137983148983150983151983154983149983137983155 983146983157983154983145983140983145983139983137983155
4 983144983156983156983152983159983159983159983137983155983145983152983151983154983143983137983154983141983155983139983151983150983156983141983150983156983141983148983085983152983137983152983141983148983085983140983141983085983148983137983155983085983150983151983154983149983137983155983085983152983137983154983137983085983140983141983156983141983154983149983145983150983137983154983085983141983148983085983140983141983155983141983149983152983141C3B1983151983085983142983145983155983139983137983148983085983141983148983139983137983155983151983085983139983137983150983137983140983145983141983150983155983141
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 7
Un paraiacuteso fiscal se define como ldquoUn paiacutes o un territorio que carga pocos o ninguacuten
impuesto a individuos o empresas dentro de sus fronterasrdquo 5 Normalmente se trata de
paiacuteses pequentildeos que implementan un reacutegimen fiscal enfocado a atraer capital extranjero
con el fin de fortalecer su actividad econoacutemica y financiera
La descripcioacuten de paraiacuteso fiscal es una definicioacuten teacutecnica acuntildeada por la Organizacioacuten para
la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico (OCDE) aplicada a determinados centros
financieros de modo muy restringido Con este teacutermino entonces se designa a los paiacuteses con
escasa o nula tributacioacuten para las operaciones financieras y que perioacutedicamente se
relacionan con hechos y escaacutendalos que transcienden internacionalmente por dantildear laeconomiacutea de otros estados derivado que crean un entorno que facilita la evasioacuten fiscal la
delincuencia financiera globalizada de todo tipo
Con la expresioacuten Centro Financiero extraterritorial u offshore se designan aquellas
jurisdicciones fiscales o demarcaciones acotadas legalmente que no requieren la residencia
de los operadores financieros en el territorio ni operar con moneda local Y que junto a
otras caracteriacutesticas de secretismo y permisividad configuran una zona privilegiada
fiacutesicamente que generalmente se califica por la dimensioacuten de paraiacuteso fiscal que seidentifica con actividades de evasioacuten y fraude fiscal y planificacioacuten fiscal internacional y
con actividades de iliacutecitas de blanqueo de capitales y financiacioacuten del terrorismo
Asiacute mismo suelen ser calificados como paraiacutesos fiscales ciertos paiacuteses territorios una
determinada regioacuten o tambieacuten zonas de una actividad econoacutemica que se busca privilegiar
frente al resto con la finalidad de captar fuertes inversiones creacioacuten de empresas
promocionar el empleo local y otras finalidades econoacutemicas sociales
En el anaacutelisis de los paraiacutesos fiscales extraterritoriales desde el punto de vista de sus
actividades financieras los expertos del fondo Monetario Internacional intentan establecer
una distincioacuten entre los diferentes tipos de Centros Financieros aunque esta resulta ser una
5 983117983137983154983156983277983150983141983162 983114983151983155983273 983117983137983154983277983137 983116983151983155 983152983137983154983137983277983155983151983155 983142983145983155983139983137983148983141983155 983157983155983151 983140983141 983148983137983155 983146983157983154983145983155983140983145983139983139983145983151983150983141983155 983140983141 983138983137983146983137 983156983154983145983138983157983156983137983139983145983283983150 983120983265983143 26
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 8
tarea difiacutecil dada su insercioacuten en la realidad financiera mundial Asiacute en sentido amplio el
FMI entiende de entrada que una offshore o extraterritorial es dedicado a no residentes
Sin embargo esta definicioacuten simple incluiriacutea a todos los principales centros financieros del
mundo en los cuales apenas se distingue entre los negocios offshore o extraterritoriales
para no residentes y onshore o territoriales para residentes Esto se ve claramente en el
caso de un preacutestamo a una persona o entidad no residente que posiblemente sea financiado
en el propio mercado financiero del centro donde los proveedores de fondos pueden ser
entidades o personas residentes o no residentes en el aacutembito territorial de modo similar en
el caso de un gestor de fondos puede muy bien que no se distinga entre clientes y aquellosno residentes
Para salvar esta dificultad conceptual los expertos del Fondo Monetario Internacional
optan por una aproximacioacuten pragmaacutetica que revela hasta queacute punto la realidad de los
paraiacutesos fiscales tienen sus raiacuteces en el nuevo sistema financiero globalizado Consideran
que resulta maacutes uacutetil a los fines expositivos de este documento que tales centros financieros
por ejemplo Londres Nueva York y Tokio a parte de su actividad aunque no toda se
lleva a cabo por instituciones que gozan de un trato favorable por razones fiscales de otrotipo consisten en espacios legales acotados para conceder ciertos beneficios fiscales es
decir paraiacutesos fiscales virtuales
Por tanto concluyen que una definicioacuten maacutes praacutectica de centro financiero Offshore es la de
un centro donde el grueso de la actividad del sector financiero es offshore en ambos lados
del balance del estado de cuentas es decir las contrapartes de la mayoriacutea de los activos y
pasivos donde las transacciones son iniciadas en otra parte fuera de esa jurisdiccioacuten y
donde la mayoriacutea de las instituciones implicadas son controladas por no residentes
Si tenemos presente la exclusioacuten de los denominados centros financieros internacionales y
el sentido praacutectico y puramente financiero de esta definicioacuten nos daremos cuenta del
componente ideoloacutegico integrado y su caraacutecter pretendidamente teacutecnico y funcional A
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 9
parte de que resulta fuera de lo normal la justificacioacuten indirectamente de la integracioacuten en
los mercados financieros mundiales de la isla Nauru y Gibraltar de Liechtgenstein o las
Islas Caimaacuten donde la irrelevancia de su economiacutea local contrasta con la desmesurada
importancia del volumen financiero de su actividad para no residentes De este modo a
estos estados deacutebiles o entidades poliacuteticas autoacutenomas islas o enclaves geograacuteficos
considerados como centros financieros extraterritoriales se les menciona generalmente
como jurisdicciones extraterritoriales u offshore que tienen relativamente un gran nuacutemero
de instituciones financieras o dedicadas primariamente a negocios con entidades o personas
no residentes o sistemas financieros con actividad prevista para la financiacioacuten de la
economiacutea interna y de manera maacutes corriente se les considera como centros financieros que
ofrecen alguna o todas las siguientes ventajas Una tributacioacuten baja o nula una regulacioacuten
financiera nada rigurosa y anonimato y secreto bancario
Los Centros financieros para no residentes prestan otros servicios que incluyen la gestioacuten
de fondos el aseguramiento constitucioacuten de fideicomisos la planificacioacuten fiscal y la
actividad de sociedades mercantiles internacionales
Los planteamientos del FMI frente al funcionamiento financiero de los Centros Offshore yesta definicioacuten apuntada hacen abstraccioacuten de los perjuicios econoacutemicos subrayados por la
OCD que causan a los demaacutes paiacuteses como paraiacutesos fiscales y al mismo tiempo ignoran los
efectos negativos que esas caracteriacutesticas que definen esos centros financieros tienen para
el orden y la justicia mundial al servir de refugio y promotores de toda clase de
delincuencia financiera desde la corrupcioacuten corporativa o la falsificacioacuten contable hasta
que el blanqueo del dinero de la droga o la financiacioacuten del terrorismo
Caracteriacutesticas de los Paraiacutesos Fiscales
Seguacuten la Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico el concepto de
Paraiacuteso Fiscal no tiene una significacioacuten teacutecnica definida Por lo mismo en un primer
informe de 1987 indica las dificultades que encontraron para definir el modo objetivo un
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 10
paraiacuteso fiscal de modo que un paiacutes se considerariacutea paraiacuteso fiscal cuando realmente esteacute
desempentildeando el papel de un paraiacuteso fiscal o se presentara o fuera conocido generalmente
como tal Once antildeos tardoacute la OCDE en lograr la definicioacuten de paraiacuteso fiscal acordando en
1998 los criterios que definen para efectos fiscales esta condicioacuten aunque ello no resolvioacute
el problema de la identificacioacuten de los paraiacutesos fiscales en la praacutectica
El informe de 1998 de la OCDE sobre Competencia Fiscal Perjudicial al analizar las
consecuencias generadas por la liberalizacioacuten mundial de los movimientos de capitales
sentildealaba los nuevos retos en el aacutembito de la fiscalidad al haberse desarrollado ldquonichosrdquo
fiscales destinados a atraer actividades financieras bancarias e inversiones extrajeras quepueden significar una competencia fiscal nociva entre los estados con el riesgo
consiguiente de distorsioacuten de los intercambios y del flujo de las inversiones con el peligro
de ocasionar perjuicios a los sistemas fiscales de otros paiacuteses
Para distinguir y delimitar teacutecnicamente estas realidades la OCDE establece previamente
en las praacutecticas fiscales perjudiciales la distincioacuten entre los conceptos de paraiacuteso fiscal y de
regiacutemenes fiscales preferenciales analizando y definiendo las caracteriacutesticas de una y otra
situacioacuten Por un lado distingue los paiacuteses miembros de la OCDE que disponen deregiacutemenes fiscales preferenciales que afectan a la regulacioacuten de los seguros la gestioacuten de
los fondos de inversioacuten la banca los registros navieros a las sedes centrales de empresas u
otros regiacutemenes especiacuteficos Estos regiacutemenes preferenciales perjudiciales para los demaacutes
Estados se caracterizan por una baja o nula fiscalidad carecen de transparencia porque no
estaacuten claros o tienen una aplicacioacuten y supervisioacuten inadecuada y no proporcionan un
intercambio efectivo e informacioacuten con relacioacuten a ese reacutegimen especifico todo ello con la
finalidad de obtener importantes beneficios recaudatorios propios en perjuicio de la
recaudacioacuten fiscal de otros estados donde proceden los capitales acogidos a esos regiacutemenes
tributarios especiales
Seriacutea pues situaciones de praacutecticas fiscales perjudiciales pero de menor amplitud y de
menor relevancia que las de los paraiacutesos fiscales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 11
Por otro lado son considerados paraiacutesos fiscales aquellos otros paiacuteses o territorios que
estaacuten en condiciones de financiar sus servicios puacuteblicos sin impuestos sobre la renta o con
un impuesto insignificante y que ofrecen a los no residentes la posibilidad de sustraerse al
impuesto en su paiacutes de residencia contribuyendo activamente a la erosioacuten de la recaudacioacuten
de los impuestos sobre la renta en los demaacutes paiacuteses y no cooperando en la lucha contra la
competencia fiscal nociva
Seguacuten el informe citado en el contexto internacional los paraiacutesos fiscales cumplen con tres
funciones principales
bull Ofrecen un lugar para efectuar inversiones pasivas como son los depoacutesitos bancarios
de fondos o se trata de inversiones directas en la economiacutea productiva
bull Ofrecen un lugar para atribuir beneficios ldquopuramente contablesrdquo a las entidades
registradas aunque la actividad real se haya desarrollado fuera de ese lugar
bull Y permiten poner a buen recaudo los asuntos de los contribuyentes particularmente
sus cuentas bancarias frente a una investigacioacuten de las autoridades fiscales de otros
paiacuteses
Con estas funciones principales son en realidad los centros financieros extraterritoriales
en la terminologiacutea del Fondo Monetario Internacional En el documento de 1998 citado
anteriormente la OCDE emplea la expresioacuten paraiacuteso fiscal para determinar ciertas
jurisdicciones fiscales en los paiacuteses y territorios a las que considera perjudiciales por el
hecho de la competencia fiscal que reduce la base tributaria de los otros paiacuteses al
proponer u entorno fiscal legal que incentive la atraccioacuten de capitales financieros para
actividades esencialmente ficticias sin contenido econoacutemico
La organizacioacuten para la Cooperacioacuten y Desarrollo Econoacutemico (OCDE) se basa en
cuatro criterios para definir un paraiacuteso fiscal Impuestos insignificantes o inexistentes
ausencia de transparencia en el reacutegimen fiscal carencia de intercambio de informacioacuten
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 12
fiscal con otros Estados y el hecho de atraer a empresas de papel que desempentildean una
actividad ficticia para cubrir el origen iliacutecito de sus ingresos
Todas las funciones indicadas son susceptibles a causar perjuicios a los sistemas
tributarios de los demaacutes paiacuteses facilitando la evasioacuten y el fraude fiscal por parte de las
personas y de las sociedades constituidas en los centros offshore por consiguiente para
la identificacioacuten de esos paraiacutesos fiscales la OCDE sentildeala cuatro criterios
bull La Jurisdiccioacuten fiscal carezca de impuesto o sean insignificantes Pero este
primer criterio no es suficiente para la OCDE apegada a la teoriacutea neoliberal porque
cada paiacutes es libre de percibir o no impuestos directos o determinar sus tipos
impositivos o de coacutemo organizar su sistema tributario La ausencia de tributacioacuten o
la debilidad de la tributacioacuten es una condicioacuten para la identificacioacuten de un paraiacuteso
fiscal pero no es suficiente Este primer criterio de nula o baja tributacioacuten sirve
solo para determinar la condicioacuten de paraiacuteso fiscal si concurre ademaacutes los tres
criterios siguientes que convierta a esa jurisdiccioacuten o haga que sea percibida como
un lugar donde los no residentes pueden escapar a los impuestos en su paiacutes de
residencia pudiendo entonces clasificarse a ese paiacutes o territorio como paraiacuteso fiscal
Por tanto seguacuten la definicioacuten de la OCD es preciso que ademaacutes de las ventajas fiscales
se de alguna de las tres caracteriacutesticas siguientes
bull Carencia de intercambio de informacioacuten con otros paiacuteses
bull Falta de transparencia e informacioacuten sobre el contribuyente
bull Y carencia de actividad econoacutemica real para obtener los beneficios fiscales
La ausencia de un verdadero intercambio de informacioacuten quiere decir que en el centro
financiero existen disposiciones legales reglamentaciones y praacutecticas administrativas que
impiden los intercambios de informacioacuten con fines fiscales con las autoridades de otros
paiacuteses en relacioacuten con sus contribuyentes que se benefician de aquellas ventajas fiscales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 13
Factor determinante es la falta de transparencia en las praacutecticas fiscales del paiacutes y la
existencia de disposiciones legislativas o administrativas que impiden o impediraacuten un
autentico intercambio de informacioacuten Estas praacutecticas administrativas no transparentes asiacute
como la imposibilidad de proporcionar informaciones o la voluntad del paiacutes de no darlas
no solo permiten al inversor eludir los impuestos si no que facilitan igualmente las
actividades iliacutecitas singularmente el fraude fiscal y el blanqueo de capitales
Otro aspecto o rasgo antildeadir a las ventajas tributarias es la falta de transparencia y de
informacioacuten sobre el contribuyente y sobre la aplicacioacuten de las normas tributarias
prevaleciendo el secreto sobre la gestioacuten bancaria y tributaria que impide disponer de unconocimiento real de las operaciones que se llevan a cabo en la jurisdiccioacuten Las
legislaciones que autorizan las cuentas anoacutenimas impiden a las instituciones financieras que
comuniquen a las autoridades fiscales informaciones sobre inversores
Las administraciones tributarias carecen de competencia para requerir esas informaciones a
las instituciones financieras de modo vinculante y en consecuencia no existe intercambio de
informacioacuten en el marco de los convenios fiscales o de otra disposicioacuten de cooperacioacuten Las
consecuencias maacutes visibles de esta carencia son tanto el fraude fiscal como el blanqueo dedinero perjuicios tiacutepicos de los paiacuteses fiscales y de la competencia nociva
Un tercer criterio adicional de los beneficios fiscales es la carencia de actividades
econoacutemicas sustanciales en el territorio de la jurisdiccioacuten para obtener esos beneficios En
el informe de 1998 se afirma que en la identificacioacuten de un paraiacuteso fiscal desempentildea una
funcioacuten de primer orden la ausencia de obligaciones de ejercer una actividad sustancial para
la obtencioacuten de los beneficios fiscales puesto que hace pensar que los esfuerzos para atraer
las inversiones y las operaciones financieras se justifican exclusivamente en razonesfiscales Probablemente se manifiestan tambieacuten en el hecho de que estos paiacuteses o territorios
no ofrezcan un entorno comercial o ventajas ante las favorables posibilidades fiscales Y
hasta es posible que en la praacutectica pueda resultar difiacutecil definir una actividad sustancial
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 14
trataacutendose de servicios financieros y de gestioacuten para determinar la existencia de este
elemento definitorio en el documento de la OCDE se preveacute la realizacioacuten de evaluaciones
Lo que a la OCDE le costoacute precisar los cuatro criterios indicadores revelan maacutes que la
dificultad teacutecnica las dificultades de las negociaciones multilaterales dados los intereses
encontrados En aplicacioacuten de tales criterios el informe de la OCDE de 2000 identificoacute 35
paiacuteses o territorios como paraiacutesos fiscales entre los cuales se encuentran Andorra
Gibraltar Moacutenaco Liechtenstein Isla de Man y otros dependientes de Estados de la Unioacuten
Europea y de Estados Unidos de Ameacuterica excluyendo a otros seis paiacuteses fiscales tan
notorios como las Islas Caimaacuten Bermudas Chipre Mauricio Malta y San Marino porquesimplemente habiacutean comunicado su compromiso anticipado de suprimir tales
caracteriacutesticas con la finalidad de no verse incluidos en la lista publicada Y descartoacute a
otras seis jurisdicciones sin publicar sus nombres pero que estaban dentro del total de 47
paiacuteses o territorios examinados por el comiteacute de la OCDE
Desde una estrategia multilateral la OCDE a traveacutes de su comiteacute de asuntos fiscales abrioacute
negociaciones con eacutestas jurisdicciones dispuestas a cooperar en la eliminacioacuten de las
praacutecticas fiscales perjudiciales evitaran asiacute ser clasificados como no cooperantes
Estas negociaciones tropezaron con fuertes intereses en contra porque desde el principio
paradoacutejicamente dos de sus miembros Suiza y Luxemburgo considerados paraiacutesos
fiscales se opusieron a este programa Y con las presiones de la Administracioacuten de
Estados Unidos el informe de 2001 proyecto contra las praacutecticas fiscales perjudiciales
modificoacute la aplicacioacuten de los criterios requiriendo uacutenicamente la transparencia y el
intercambio de informacioacuten y abandonando la OCDE la aplicacioacuten del criterio de la
carencia de actividad sustancial para caracterizar a los paraiacutesos fiscales De modo que delos 42 Centros Offshore registrados por el foro para la estabilidad financiera y la lista de 35
paiacuteses fiscales de la OCDE quedaron reducidos en diciembre del antildeo 2003 a cinco los no
cooperantes Andorra Moacutenaco Islas Marshll Liberia Liechtentein mantenieacutendose la
situacioacuten del resto hasta finalizar el plazo previsto de 2005
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 15
Impuesto sobre la Renta
Es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el ejercicio de actividades lucrativas del trabajo
del capital y las ganancias de capital
ldquoEs el sistema impositivo que grava la renta el cual ha evolucionado en su estructura como
ninguacuten otro impuesto esto le ha permitido adaptarse a los constantes cambios que ha
demando el desarrollo mundial del comercio las finanzas condiciones poliacutetico culturales
los constante avances de la Administracioacuten tributaria y los diferentes modelos de de la
poliacutetica fiscal
El impuesto sobre la renta nace como fruto de la guerra y la tensioacuten social fue
implementado de manera oficial por primera vez en Gran Bretantildea en 1979 En el siglo
XX el impuesto sobre la renta predominoacute como una opcioacuten tributaria del mundo
desarrollado pasando por cuatro grandes reformulaciones
bull La primera fue la introduccioacuten teacutecnica del impuesto con el caraacutecter progresivo y la
forma administrativa que hoy se le conoce tanto en la ley del presupuesto britaacutenico de1909 como en la ley del impuesto la renta federal de los estados Unidos de Junio del
antildeo 2013
bull La segunda transformacioacuten consintioacute en la masificacioacuten del impuesto llevada a cabo
durante la administracioacuten de Roosvelt alrededor de la segunda guerra mundial en
paralelo con la ampliacioacuten de la participacioacuten democraacutetica y de la accioacuten del Estado
mediante programas de bienes sociales Sustentado por el eacutexito del nuevo contrato
social y la reconstruccioacuten de Europa Occidental asiacute como la interpretacioacuten sesgada delkeynesianismo el crecimiento de los gastos puacuteblicos generoacute voracidad fiscal Esta
presioacuten sometioacute al impuesto sobre la renta a un espiral del incremento de tasas y
contrapartidas a una proliferacioacuten de exenciones y tratamientos especiales que
desnaturalizan su estructura
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 16
bull La tercera transformacioacuten Fue producto de la contrarreforma iniciada por la primer
ministro Thatcher reforzadas por la administracioacuten de Reagan en los antildeos de 1980 que
devolvieron la composicioacuten del tributo a sus oriacutegenes mediante la fuerte reduccioacuten de
tasas y ampliacioacuten de bases sin afectar significativamente ni el rendimiento fiscal ni la
carga sobre los factores
bull Y la cuarta y uacuteltima transformacioacuten se dio a inicios de los antildeos de 1990 la
innovaciones vinieron del frio del modelo dual de los paiacuteses noacuterdicos y el impuesto de
tasa uniforme (flat tax) de las economiacuteas en transicioacuten (del socialismo al capitalismo) del
ex bloque sovieacutetico adaptaron el impuesto a la renta para hacer frente a la competenciainternacional por el ahorro y la inversioacuten manteniendo (parcialmente) su carga de
progresividadrdquo6
El impuesto sobre la renta tiene como fuente objeto y base de caacutelculo los ingresos netos
percibidos por las personas naturales las personas juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas
por ello es el impuesto mas justo y ecuaacutenime pues grava un signo cierto y seguro de
riqueza o sea la riqueza ganada o renta pero el mas general y productivo
La forma maacutes directa creciente general y segura de medir tal capacidad de pago y por ello
el impuesto sobre la renta es el mejor impuesto directo y constituye el impuesto maacutes
utilizado en los nuevos sistemas tributarios no solo por su mayor productividad sino
tambieacuten por su generalidad elasticidad y equidad
Ameacuterica Latina
ldquoEl teacutermino ldquoAmeacuterica Latinardquo suele referirse culturalmente a paiacuteses de habla espantildeola y
portuguesa del continente americano incluyendo a Puerto Rico aunque sea un estado libre
asociado de los Estados Unidos de Ameacuterica Haitiacute es incluido a veces porque comparte la
6 A983148983138983141983154983156983151 B983137983154983154983141983145983160 D983151983139983157983149983141983150983156983151 983118983151 910 983112983145983155983156983151983154983145983137 983140983141983148 983113983149983152983157983141983155983156983151 983155983151983138983154983141 983148983137 983122983141983150983156983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 17
isla de la espantildeola con la Repuacuteblica Dominicana Seguacuten la Real Academia Espantildeola
ldquoAmeacuterica Latinardquo Es el conjunto de paiacuteses del continente americano en que se hablan
lenguas romances especiacuteficamente espantildeol portugueacutes y franceacutes De acuerdo con esta
definicioacuten Ameacuterica Latina incluye Hispanoameacuterica (paiacuteses de habla espantildeola) Brasil (de
habla portuguesa) Haitiacute (donde el franceacutes es lengua oficial aunque el criollo haitiano es el
comuacutenmente utilizado 7
Latinoameacuterica estaacute conformada por los siguientes paiacuteses Argentina Bolivia Brasil Chile
Colombia Costa Rica Cuba Ecuador El Salvador Guyana Francesa Granada Guatemala
Guyana Haitiacute Honduras Jamaica Meacutexico Nicaragua Panamaacute Paraguay Peruacute PuertoRico Repuacuteblica Dominicana Surinam Uruguay Venezuela
7 983144983156983156983152983141983155983159983145983147983145983152983141983140983145983137983151983154983143983159983145983147983145A983149C3A9983154983145983139983137983135983115983137983156983157983138983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 18
CAPITULO DOS
NORMAS ANTI PARAISOS FISCALES
Los sistemas fiscales de los distintos paiacuteses de nuestro planeta estaacuten inmersos en un
entorno econoacutemico que estaacute fuertemente influenciado y caracterizado por la globalizacioacuten
La que se manifiesta con una tendencia esencialmente en la ausencia de restricciones a la
movilizacioacuten transfronteriza de capitales y mercanciacuteas de manera tal que la propensioacuten de
un mercado universal capitales bienes y servicios se fortalece cada diacutea maacutes
Los beneficios que representa la globalizacioacuten son evidentes Mejora en la localizacioacuten delos recursos de capital aumento de la produccioacuten y del nivel de vida permite mayores
posibilidades de eleccioacuten para consumidores acrecentando las posibilidades de viajar a
traveacutes del mundo entero aumento acelerado de comunicacioacuten con un costo maacutes favorable
Pero son tambieacuten igualmente palpables los problemas de la globalizacioacuten ya que presenta
mayores dificultades para combatir el comercio iliacutecito las fugas de capitales la evasioacuten y
elusioacuten fiscal etc
Por lo mismo a medida que se facilita y se ensancha el mercado y la movilizacioacuten decapitales da mayores campos de accioacuten y cuotas de poder econoacutemico a sus protagonistas
por lo que se hace necesario reformar y reforzar los medios de cooperacioacuten poliacutetica entre
paiacuteses
En el aacutembito fiscal los efectos de la globalizacioacuten se han dejado sentir con fuerza y en
medida significativa es la responsable de la reforma y evolucioacuten de los diferentes sistemas
tributarios La globalizacioacuten ha determinado que la poliacutetica fiscal de los diferentes paiacuteses y
territorios incluso si estos son de escasa presencia econoacutemica y poliacutetica tengan efectossobre otros paiacuteses y territorios incluso alejados geograacuteficamente Estos efectos han creado
un conjunto de problemas tales como La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades
econoacutemicas por motivos fiscales y deslocalizacioacuten de bases imponibles
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 19
La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades econoacutemicas por motivos fiscales es sin
duda uno de los factores maacutes importantes y de mayor grado de dificultad para solucionarlo
ya que tal como se referiacutea anteriormente la draacutestica disminucioacuten de las barreras fronterizas
a nivel mundial la creacioacuten de amplios espacios sin barreras arancelarias parece claro que
la imposicioacuten sobre la renta y en particular sobre los beneficios de las empresas se
constituyen en el pleno rechazo de unos y aceptacioacuten de otros seguacuten la forma en que se
halle la presioacuten fiscal De esto se desprenden algunas normas de poliacutetica fiscal adoptadas
en mayor y menor nuacutemero por los diferentes paiacuteses
La deslocalizacioacuten de bases imponibles por motivos fiscales se produce porque algunospaiacuteses o territorios no solo los denominados paraiacutesos fiscales establecen regiacutemenes
fiscales privilegiados en relacioacuten con actividad u operacioacuten artificial adscritas a las
entidades que disfrutan de los mismos Este fenoacutemeno es particularmente acusado en los
grupos de sociedades multinacionales que amparaacutendose en los citados regiacutemenes fiscales
colocan los ingresos de las entidades referidas generando gastos desviando ingresos en
relacioacuten con otras que tributan de manera normal
En un escenario como el indicado anteriormente se dan las condiciones para que algunospaiacuteses o territorios puedan surgir como paraiacutesos fiscales ya que la existencia y
permisividad de los paraiacutesos fiscales se facilita de acuerdo a las tendencias del desarrollo y
se concreta por voluntad poliacutetica tornaacutendose entonces en un tema inminentemente poliacutetico
En este punto la cooperacioacuten internacional es fundamental y aun cuando los resultados
actuales no son tan significativos ya se han producido algunos avances Este sentido
podemos citar las recomendaciones establecidas en el informe de la OCDE sobre ldquola
competencia fiscal dantildeina y el coacutedigo de eacutetica de la Unioacuten Europeardquo y los trabajos ycompromisos de desmantelamiento de regiacutemenes fiscales perjudiciales derivados de los
mismos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 20
Importancia de Establecer normas Anti paraiacutesos Fiscales
El impacto e incidencia negativa de los paraiacutesos fiscales sobre las economiacuteas de losdistintos estados ha generado la necesidad de formular una serie de normas legales para
evitar restringir o desincentivar que estos sean utilizados Por lo mismo en los uacuteltimos
antildeos se han fortalecido los mecanismos y marcos normativos anti paraiacutesos fiscales
siguiendo de esta manera una tendencia comandada por los paiacuteses desarrollados
La aplicacioacuten del tributo exige como dice Calvo Ortega verificar la naturaleza del hecho
acto o negocio juriacutedico realizado por los sujetos pasivos y aplicar las normas tributarias
correspondientes Lo que hace la Administracioacuten Tributaria es calificar y liquidar cuando
disienta de la calificacioacuten realizada en la autoliquidacioacuten
Es entonces la actividad de calificacioacuten la que permite aplicar la norma tributaria
correctamente pues en efecto para seleccionar una norma aplicable es preciso calificar e
interpretar la norma En este proceso de calificacioacuten puede detectarse que el negocio
realizado encubre otro diferente o que no tiene otra finalidad de eludir la norma fiscal en
este caso habraacute simulacioacuten
Podraacute detectarse que el resultado patrimonial obtenido es ideacutentico al que estaacute tipificando
como hecho imponible pero que para el mismo no existe hecho imponible o existe otro no
se aviene con la finalidad del principio del ordenamiento fiscal en este caso habraacute fraude
de ley
El marco normativo tributario de cada estado debe contar con los elementos que permitan
tipificar y distinguir los distintos iliacutecitos tributarios (Simulacioacuten fraude etc) que tengan
como propoacutesito la no tributacioacuten o provocar una tributacioacuten contraria a la definida en laregulacioacuten fiscal conteniendo adicionalmente las sanciones administrativas y penales que
correspondan a cada hecho para esto el legislador debe conocer a profundidad el tema a
legislar Para establecer un marco normativo anti paraiacutesos fiscales el legislador debe tomar
conocer las caracteriacutesticas que tipifican un paiacutes o territorio que opera como paraiacuteso fiscal
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 21
Caracteriacutesticas de un paraiacuteso fiscal
bull Tributacioacuten flexible baja o nula sobre activos
bull Ausencia o insuficiencias de penalizacioacuten contra el blanqueo de dinero
bull Ausencia de impuestos sobre los rendimientos financieros
bull Ausencia de impuestos sobre donaciones y herencias
bull Existencia de secreto bancario estricto que impide al banquero revelar a las
autoridades judiciales o fiscales el nombre del beneficiario de una transaccioacuten o deltitular de una cuenta
bull La existencia de cuentas anoacutenimas y numeradas
bull La ausencia de control de las transacciones financieras
bull La ausencia de obligacioacuten para el banquero de exhibir a las autoridades sus libros de
contabilidad
bull La existencia de instrumentos al portador
bull La ausencia de la obligacioacuten para el banquero de detectar e informar a las
autoridades sobre transacciones dudosas
bull El maquillaje de informacioacuten y de estadiacutesticas para las instituciones financieras
nacionales
bull La ausencia o la insuficiencia de los medios de investigacioacuten sobre actividadescriminales o de corrupcioacuten generalizada
bull El uso intensivo de operaciones financieras extranjeras
bull La falta de ley sobre embargo de activos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 22
bull La falta de control sobre subsidiarias de grupos multinacionales desconociendo las
recomendaciones de Basilea sobre supervisioacuten comprensiva y solidaria
bull Ausencias de acuerdos de compartir informacioacuten con otros paiacuteses
bull Posibilidad legal de establecer sociedades de fundacioacuten inmediata
bull Un grado elevado de dependencia econoacutemica del sector de servicios financieros
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 23
CAPITULO TRES
NORMAS ANTIPARAISOS FISCALES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE AMERICA LATINA
Todos los paiacuteses encuentran inmersos en las presiones y tendencias de desarrollo de un
mundo globalizado en permanente transformacioacuten y cambio donde el constante y creciente
desarrollo de la economiacutea mundial y del comercio internacional generan constantemente
fenoacutemenos de elusioacuten fiscal con alcances internacionales como los que son producidos porlos paraiacutesos fiscales Y los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo
mismo los estados de estos paiacuteses enfrentan serios desafiacuteos y retos que deben de afrontar
para proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los paraiacutesos
fiscales por lo que es urgentemente que realicen una reforma del marco normativo legal
correspondiente a cada paiacutes a efecto que les permita
1 Proteger su economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como
paraiacutesos fiscales
2 Que no sean considerados como paraiacutesos fiscales
Ameacuterica Latina ante las fugas de capital a Paraiacutesos Fiscales
ldquoUn estudio sobre los paraiacutesos fiscales que publicoacute el Tax Justice Network ndashTJN- revela la
gravedad de la fuga de capitales y de la evasioacuten tributaria que alcanza dimensiones mucho
mayores de lo que antes se habiacutea estimado Estos datos confirman ademaacutes que constituye
uno de los problemas econoacutemicos maacutes graves que enfrentan los paiacuteses en desarrollo y por
ende contribuye a agudizar la pobreza
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 24
El estudio hace un estimado ndashque considera conservadorndash que para el antildeo 2010 el monto
de fondos de la riqueza privada que se encuentra invertido en maacutes de 80 jurisdicciones
offshore (extraterritoriales) -donde las cuentas se manejan bajo reserva y praacutecticamente
libre de impuestos- fluctuacutea entre 21 y 32 billones de doacutelares (o sea millones de millones
De este total alrededor de un tercio esto es entre 73 y 93 billones de doacutelares provendriacutea
de 139 paiacuteses de bajo o mediano ingreso Es maacutes el 61 de este monto corresponde a un
grupo de solo 10 paiacuteses que incluye a Brasil Meacutexico Venezuela y Argentina Se trata
principalmente de rentas financieras acumuladas desde los antildeos rsquo70 por las eacutelites privadas
de estos paiacuteses y que no se han registrado en sus paiacuteses de origen
Al hacer un balance de activos y pasivos el estudio demuestra que gran parte de los paiacuteses
considerados deudores en realidad seriacutean prestamistas netos si estos recursos no se
hubiesen sustraiacutedo de su sistema financiero En efecto los 139 paiacuteses mencionados que
incluyen a todas las principales economiacuteas en desarrollo ldquoregistraban una deuda externa
bruta agregada de US$408 billones en 2010rdquo Al restar las reservas en el exterior de estos
paiacuteses invertidas mayoritariamente en valores en el Primer Mundo se constata que ldquosu
deuda externa neta agregada suma una cifra negativa de US$ 28 billones para 2010rdquo Dealliacute se concluye que si a ello se suman los recursos desviados al sistema offshore estos
paiacuteses supuestamente endeudados ldquono tienen nada de deudores son prestamistas netos del
tenor de $101 a $131 billonesrdquo
El problema sin embargo es que ldquolos activos de estos paiacuteses estaacuten en manos de un
pequentildeo nuacutemero de individuos ricos mientras que las deudas recaen en la gente ordinaria de
estos paiacuteses a traveacutes de sus gobiernos
La peacuterdida en teacuterminos tributarios es tambieacuten enorme teniendo en cuenta las ganancias no
declaradas que han generado estas inversiones offshore desde 1970 la peacuterdida en los
uacuteltimos 40 antildeos podriacutea alcanzar alrededor de US$ 37 billones estima el estudio
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 25
EL TJN -red internacional dedicada a la justicia tributaria con sede en el Reino Unido-
desarrolloacute una metodologiacutea nueva para hacer estos caacutelculos que estima mucho maacutes
veriacutedica que los meacutetodos que han utilizado tradicionalmente las instituciones financieras
internacionales Por lo mismo expresa una fuerte criacutetica a estos organismos pues ldquohan
prestado una miacutenima atencioacuten a este lsquoagujero negrorsquo de la economiacutea globalrdquo siendo que
ellos ldquotienen un acceso faacutecil no solo a los recursos analiacuteticos sino tambieacuten a muchos de los
datos primarios que se requieren para cuantificar con maacutes precisioacuten las dimensiones de este
problemardquo
La peacuterdida para los paiacuteses en desarrollo es auacuten mayor si a ello le sumamos el hecho que lamayoriacutea de acuerdos de inversioacuten extranjera ndashincluidos los TLCs- se acompantildean de
acuerdos de doble imposicioacuten Estos acuerdos generalmente preveacuten que los inversionistas
extranjeros puedan tributar en su paiacutes de origen y no en el paiacutes que les provee los recursos
mano de obra servicios etc con los cuales realizan sus ganancias Muchas veces mediante
subterfugios como la subfacturacioacuten de exportaciones o la sobrefacturacioacuten de
importaciones estas empresas terminan sin pagar en ninguno de los dos paiacuteses o sea se
produce una doble evasioacuten y estas rentas se desviacutean hacia los paraiacutesos fiscales
Una cosa es reconocer el problema pero otro es lo que los paiacuteses latinoamericanos puedan
hacer para comenzar a solucionarlo En entrevista con ALAI David Spencer abogado
norteamericano especializado en legislacioacuten financiera y asesor de TJN opina que una
mayor colaboracioacuten entre gobiernos de la regioacuten podriacutea mejorar su capacidad de
negociacioacuten Considera que UNASUR por ejemplo podriacutea intensificar esfuerzos en este
sentido A la vez le llama la atencioacuten la escasa colaboracioacuten que se da en el seno de grupos
como el G77 para abordar este tema ante las instancias correspondientes de la ONU Una
de las soluciones que sugiere Spencer es insistir que los centros financieros provean
informacioacuten a otros paiacuteses sobre los activos fijos que sus residentes mantienen en su
sistema financiero
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 26
El abogado reconoce sin embargo que existe una fuerte resistencia de las economiacuteas
avanzadas para abordar el tema con seriedad pues ellas ldquose benefician enormemente de
este flujo de capitales hacia sus instituciones financieras del City Bank en Nueva York a
City Bank Cayman Islands o del Morgan Bank a Morgan Panamaacute por ejemplo Estas
instituciones financieras dependen fuertemente de los depoacutesitos de latinoamericanos ricos
y no quieren detener el flujo de fondosrdquo hecho que se traduce en presiones sobre sus
gobiernos para que las cosas no cambien
La OCDE (Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico que agrupa a las
principales economiacuteas desarrolladas) en principio ha expresado preocupacioacuten por esta fugade capitales pero poco ha hecho para impedirla Spencer reconoce que la OCDE establecioacute
una especie de lista negra de 40 paiacuteses considerados paraiacutesos fiscales pero puso como
requisito para que un paiacutes sea borrado de la lista que firme al menos 12 acuerdos de
intercambio de informacioacuten Lo que hicieron estos paraiacutesos fiscales fue firmar acuerdos
entre ellos y asiacute casi todos salieron de la lista sin que nada haya cambiado
Spencer sentildeala que una puerta de negociacioacuten posible es el hecho que a EEUU por
ejemplo tambieacuten le interesa obtener informacioacuten tributaria sobre sus residentes con activosen Ameacuterica Latina Entonces esto hace posible establecer acuerdos de intercambio de
informacioacuten fiscal En cambio resulta mucho maacutes complejo hacerlo con los paraiacutesos
fiscales donde no se aplican las mismas reglas Y de hecho gran parte de los fondos
regionales sustraiacutedos se encuentran en paiacuteses como las Islas Caimaacuten Bermuda Bahamas
las Islas Viacutergenes Britaacutenicas o Panamaacute
Para TNJ la buacutesqueda de soluciones como eacutestas a la fuga de capitales y la evasioacuten fiscal
deberiacutea constar entre las primeras prioridades de las poliacuteticas mundiales de reduccioacuten de lapobrezardquo 8
8 98314498315698315698315298313798314898313798314598315098314198315698315198315498314398313798313998315698314598315898314159232
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 27
Paiacuteses de Ameacuterica Latina Considerados como Paraiacutesos Fiscales
De acuerdo al primer informe del Foro Global sobre la transparencia fiscal realizado enParis Francia Uruguay y Panamaacute fueron incluidos en la lista de paiacuteses que fueron
reprobados y considerados paraiacutesos fiscales por lo mismo este foro insto a los gobiernos de
estos paiacuteses a reformar sus poliacuteticas en esa materia a respetar para evitar que sean
sancionados Esta lista fue entregada al secretario general de la OCD y al ministro de
finanzas de Francia tomando en cuenta que su paiacutes preside el G20 franceacutes de
El ministro Franceacutes les advirtioacute Los Estados sobre los que el Foro Global demostroacute que
no respetan sus compromisos deben cumplirlos sin dilacioacuten En caso contrario se les
podriacutea aplicar una bateriacutea de sanciones subrayoacute
Tenemos que mostrar firmeza porque es un deber de los paiacuteses para restablecer la
confianza sentildealoacute antes de destacar que esta reunioacuten en Pariacutes constituye una cita
importante en la perspectiva de la cumbre del G20 de Cannes la semana proacutexima
Nos enfrentamos a situaciones presupuestarias extremadamente ajustadas y eso nos obliga
a reforzar la eficacia de nuestros sistemas fiscales Maacutes que nunca el fraude y la evasioacuten
fiscal internacional son inaceptables para nuestros ciudadanos argumentoacute Baroin
En el informe sobre Uruguay el Foro Global identificoacute algunas deficiencias en sus leyes
interiores en particular sobre las acciones no nominativas y en la informacioacuten de identidad
con relacioacuten a ciertos consorcios Tambieacuten constatoacute posibles impedimentos en el acceso
efectivo a la informacioacuten como consecuencia de los derechos de los contribuyentes a que
se les notifiquen las demandas y de la obligacioacuten de confidencialidad impuesta a las
empresas
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 28
Uruguay Vanuatu y Brunei necesitan ampliar su red de acuerdos de intercambio de
informacioacuten con otras jurisdicciones 9
Normas Anti paraiacutesos en los Impuestos Sobre la Renta de Ameacuterica Latina
De acuerdo a la tendencia actual en que se han desarrollado los paraiacutesos fiscales se
considera que la normativa anti paraiacutesos fiscales se deben manifestar principalmente en la
regulacioacuten utilizada para empresas derivado que estas son quienes poseen mayor
disposicioacuten a utilizar los paraiacutesos fiscales por lo mismo la ley de impuesto sobre la renta
que regula lo concerniente a sociedades debe incluir con mayor eacutenfasis una serie de medias
anti paraiacutesos fiscales con el fin de no solo controlar la utilizacioacuten para fines elusivos o
evasivos de estos territorios por parte de los contribuyentes sino principalmente
desincentivar la utilizacioacuten de estos por medio de la perdida de ventajas fiscales para
aquellas situaciones donde la renta o el sujeto perceptor o productor de esta se encuentre en
un territorio calificado reglamentariamente como paraiacuteso fiscal
La Regulacioacuten de fiscal y financiera de los paiacuteses de Ameacuterica Latina es variada y no todos
los paiacuteses tiene normas anti paraiacutesos fiscales de manera definida Como una pequentildea
muestra de lo indicado anteriormente se presenta la respuesta de algunas interrogantes en
relacioacuten a algunos aspectos de tributacioacuten internacional seguacuten indica el estudio
denominado el Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
responde a las siguientes interrogantes de la siguiente manera
9 983144983156983156983152983159983159983159983149983137983143983150983137983149983141983140983145983137983139983151983149983137983154983145983150983140983141983160983152983144983152983151983152983156983145983151983150=983139983151983149983135983139983151983150983156983141983150983156amp983158983145983141983159=983137983154983156983145983139983148983141amp983145983140=12628983152983137983150983137983149983137983085983161983085983157983154983157983143983157983137983161983085983139983151983150983155983145983140983141983154983137983140983151983155983085983148983151983155983085983152983137983154983137983145983155983151983155983085
983142983145983155983139983137983148983141983155983085983140983141983085983137983149983141983154983145983139983137983085983148983137983156983145983150983137amp983139983137983156983145983140=119983139983137983156983085983145983150983156983141983154amp983113983156983141983149983145983140=541
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 29
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti paraiacuteso fiscal
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) 2 XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existen normas de precios de transferencia
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) X
Honduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 30
Rep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con legislacioacuten sobre Acuerdos de Precios por Anticipado (APA)
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) X
Costa Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) X
Uruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con acuerdos especiacuteficos para el intercambio de informacioacuten con otras
Administraciones Tributarias
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 31
Nicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) X
Paraguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti subcapitalizacioacuten
SI NOArgentina (AFIP) X
Bolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) X
Panamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) 1 XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existe alguna obligacioacuten que permita conocer si una sociedad es subsidiaria de
una matriz no residente
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) 2 X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 32
Ecuador (SRI) XEl Salvador (DGII) X
Guatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su Administracioacuten Tributaria se cuenta con un equipo especializado para la generacioacutende acciones de control sobre las operaciones internacionales de los contribuyentes
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) 1 XGuatemala (SAT) 2 XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
Rep Dominicana (DGII) 3 XUruguay (DGI) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 33
Derivado a lo anteriormente referido se recomienda que los paiacuteses de Ameacuterica latina quevelen porque en la regulacioacuten establecida para el impuesto sobre la renta tengan incluidas
las siguientes medidas anti paraiacutesos fiscales
1 En la base imponible del impuesto incorporen normas relativas a la deducibilidad de
determinadas partidas y aplicacioacuten de precios de transferencia asiacute
- Dotaciones a Provisioacuten sobre valores negociables Ya que estas provisiones
constituyen un concepto contable por medio del cual se puede realizar lacorreccioacuten del valor o registrar un riesgo de gasto o peacuterdida Debe tratarse de
gastos o peacuterdidas existentes y no probables es decir ser reales a pesar de no
estar aun cuantificadas Destacando en la norma que no podraacuten deducirse las
dotaciones si existe alguna relacioacuten en paraiacutesos fiscales
2 Gastos no deducibles Dejando bien definido que no son deducibles los gastos de
servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente o que
hayan sido pagadas en por medio de paraiacutesos fiscales
3 Regla de Valoracioacuten de Mercado Debe dejarse en la regulacioacuten la facultad de la
Administracioacuten tributaria de poder valorar el valor de mercado las operaciones que
realice con o por personas o entidades residentes en paraiacutesos fiscales
4 Deducciones por doble imposicioacuten internacional de rentas obtenidas a traveacutes de
establecimientos permanentes dejando definido que podraacuten deducirse de la base
imponible del contribuyente de aquellos establecimientos permanentes residentes
en un paraiacuteso fiscal De esta cuenta se penalizaraacute con doble imposicioacuten juriacutedica
internacional siendo objeto de gravamen tanto en el lugar de generacioacuten con el
destino final
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 34
5 Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional Dividendos y
plusvaliacutea extranjera Esta norma al igual que la anterior permitiraacute ajustar la
legislacioacuten a las tendencias de internacionalizacioacuten de los mercados y las economiacuteas
mundiales Y busca evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional cuando una
misma renta se grava en dos contribuyentes distintos en dos estados diferentes En
la norma debe quedar bien definido que no existe el derecho de deduccioacuten si la
entidad participada reside en un paraiacuteso fiscal y por lo tanto se penalizaraacute al
contribuyente con un efecto de doble imposicioacuten
6
Deducciones por actividades de exportacioacuten para regular la posibilidad de practicardeducciones de la cuota iacutentegra del impuesto dejando definido que no se permitiraacute
realizar la deduccioacuten cuando la inversioacuten se realice en un paraiacuteso fiscal
7 Tributacioacuten de socios o participes de las instituciones de inversioacuten colectivas
constituidas en paraiacutesos fiscales
8 Reacutegimen fiscal del canje de valores asiacute como de las fusiones absorciones y
escisiones En teacuterminos generales consiste en que las rentas e incrementos de
patrimonio que resulten de dichas operaciones no se integraran en la base imponible
de los socios de la entidad transmitente Con la condicioacuten que ninguna de las
entidades que intervienen sean residentes en un paraiacuteso fiscal ni que las rentas se
hayan obtenido a traveacutes de un paraiacuteso fiscal
9 Reacutegimen de Transparencia Fiscal Internacional Consiste en atraer e integrar en la
base imponible de sujetos y entidades residentes en el paiacutes las rentas positivas de
las entidades no residentes en la cual aquellas tengan participacioacuten Con esto se
busca evitar el diferimiento de las cargas fiscales por medio de sociedades
instrumentales constituidas en paraiacutesos fiscales Dado que las sociedades
instrumentales buscan las ventajas que ofrecen las jurisdicciones cuyas cargas
fiscales son bajas o nulas y que se presupone incluye unas consideraciones
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 35
especiales Con esta consideracioacuten se ampliacutea el aacutembito de integracioacuten de rentas en
transparencia fiscal internacional
10 Reacutegimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros Estas entidades se
dedican a la direccioacuten y gestioacuten de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes Equivale al concepto ldquoHoldingrdquo Este reacutegimen consiste en
que los beneficios de las participaciones provenientes de entidades no residentes en
el territorio del paiacutes no se integraran en la base imponible de la entidad de tenencia
de valores Definiendo claramente en la regulacioacuten que los beneficios y
participaciones provenientes de entidades no residentes deberaacuten integrarsenecesariamente en la base imponible de las entidades de tenencia de valores si la
sociedad participada es residente en un paraiacuteso fiscal Con esto se castiga a quienes
tengan relacioacuten con paraiacutesos fiscales
Como puede notarse los paiacuteses de Ameacuterica latina se han visto seriamente afectados con
fugas de capitales para paiacuteses definidos como paraiacutesos fiscales Esta situacioacuten demanda que
se realice una reforma al marco juriacutedico financiero y tributario que les garantice protegerse
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 36
VII CONCLUSIONES
bull Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben oimponen un determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la
conducta humana definiendo un alcance general que permite tipificar hechos
prohibiciones e imposicioacuten de sanciones
bull Las normas Juriacutedicas Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de
sus oacuterganos legislativos por los procedimientos legalmente previstos y que
contienen sancioacuten en caso de incumplimiento
bull Las normas fiscales Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poliacutetica fiscal que fija un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal
bull Paraiacuteso Fiscal Es un paiacutes un aacuterea o territorio donde se presenta una legislacioacuten
tributaria particularmente flexible o nula con el fin de atraer inversioacuten extranjera
bull El impuesto sobre la renta es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que
producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el
ejercicio de actividades lucrativas del trabajo del capital y las ganancias de capital
bull Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacioacuten y cambio ha dado como resultado que los paiacuteses
afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente desarrollo de la
economiacutea mundial y del comercio internacional
bull Los paraiacutesos fiscales son altamente nocivas para la economiacutea y la estabilidad
poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses dando lugar a que segeneren problemas de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado de activos
narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 6
partir de su publicacioacuten Si no fueran sancionadas de acuerdo a los procedimientos legales
las normas juriacutedicas no seriacutean vaacutelidas Una norma vaacutelida puede caer en desuso y no ser
cumplida por la poblacioacuten y no sancionarse su incumplimiento En ese caso a pesar de ser
una norma juriacutedica vaacutelida se dice que no se halla vigente Las normas juriacutedicas tienden a
lograr un orden social justo por lo cual en general no se oponen a las demaacutes normas si no
que las complementan acompantildeaacutendolas de una sancioacuten efectiva ante su incumplimiento3
Concepto de Normas Fiscales
Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales de la poliacutetica fiscal que fija
un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal como por ejemplo el equilibrio de la deuda el
gasto o el impuesto presupuestario En otras palabras el enfoque estaacute restringido a normas
que imponen una restriccioacuten especiacutefica obligatoria sobre la gama de poliacuteticas de accioacuten del
gobiernohellip 4
Concepto Normas Tributarias
Constituyen una parte del ordenamiento juriacutedico fiscal definido por normas de orden
general abstracto e impersonal que se enmarcan dentro del aacutembito tributario es decir queson normas que regulan los derechos y obligaciones entre el estado en su calidad de
acreedor de la potestad tributaria y las personas que estaacuten obligadas al cumplimiento
tributario de acuerdo a la ley
Paraiacutesos Fiscales
Tambieacuten conocidos como Enclave offshore o de baja tributacioacuten o extraterritorialidad
ldquoTax Havensrdquo o refugios de impuestos
3 983144983156983156983152 9831409831419831549831419831399831449831519831489831379831439831579831459831372000983139983151983149983152983137983154983156983141 983143983141983150983141983154983137983148983150983151983154983149983137983155 983146983157983154983145983140983145983139983137983155
4 983144983156983156983152983159983159983159983137983155983145983152983151983154983143983137983154983141983155983139983151983150983156983141983150983156983141983148983085983152983137983152983141983148983085983140983141983085983148983137983155983085983150983151983154983149983137983155983085983152983137983154983137983085983140983141983156983141983154983149983145983150983137983154983085983141983148983085983140983141983155983141983149983152983141C3B1983151983085983142983145983155983139983137983148983085983141983148983139983137983155983151983085983139983137983150983137983140983145983141983150983155983141
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 7
Un paraiacuteso fiscal se define como ldquoUn paiacutes o un territorio que carga pocos o ninguacuten
impuesto a individuos o empresas dentro de sus fronterasrdquo 5 Normalmente se trata de
paiacuteses pequentildeos que implementan un reacutegimen fiscal enfocado a atraer capital extranjero
con el fin de fortalecer su actividad econoacutemica y financiera
La descripcioacuten de paraiacuteso fiscal es una definicioacuten teacutecnica acuntildeada por la Organizacioacuten para
la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico (OCDE) aplicada a determinados centros
financieros de modo muy restringido Con este teacutermino entonces se designa a los paiacuteses con
escasa o nula tributacioacuten para las operaciones financieras y que perioacutedicamente se
relacionan con hechos y escaacutendalos que transcienden internacionalmente por dantildear laeconomiacutea de otros estados derivado que crean un entorno que facilita la evasioacuten fiscal la
delincuencia financiera globalizada de todo tipo
Con la expresioacuten Centro Financiero extraterritorial u offshore se designan aquellas
jurisdicciones fiscales o demarcaciones acotadas legalmente que no requieren la residencia
de los operadores financieros en el territorio ni operar con moneda local Y que junto a
otras caracteriacutesticas de secretismo y permisividad configuran una zona privilegiada
fiacutesicamente que generalmente se califica por la dimensioacuten de paraiacuteso fiscal que seidentifica con actividades de evasioacuten y fraude fiscal y planificacioacuten fiscal internacional y
con actividades de iliacutecitas de blanqueo de capitales y financiacioacuten del terrorismo
Asiacute mismo suelen ser calificados como paraiacutesos fiscales ciertos paiacuteses territorios una
determinada regioacuten o tambieacuten zonas de una actividad econoacutemica que se busca privilegiar
frente al resto con la finalidad de captar fuertes inversiones creacioacuten de empresas
promocionar el empleo local y otras finalidades econoacutemicas sociales
En el anaacutelisis de los paraiacutesos fiscales extraterritoriales desde el punto de vista de sus
actividades financieras los expertos del fondo Monetario Internacional intentan establecer
una distincioacuten entre los diferentes tipos de Centros Financieros aunque esta resulta ser una
5 983117983137983154983156983277983150983141983162 983114983151983155983273 983117983137983154983277983137 983116983151983155 983152983137983154983137983277983155983151983155 983142983145983155983139983137983148983141983155 983157983155983151 983140983141 983148983137983155 983146983157983154983145983155983140983145983139983139983145983151983150983141983155 983140983141 983138983137983146983137 983156983154983145983138983157983156983137983139983145983283983150 983120983265983143 26
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 8
tarea difiacutecil dada su insercioacuten en la realidad financiera mundial Asiacute en sentido amplio el
FMI entiende de entrada que una offshore o extraterritorial es dedicado a no residentes
Sin embargo esta definicioacuten simple incluiriacutea a todos los principales centros financieros del
mundo en los cuales apenas se distingue entre los negocios offshore o extraterritoriales
para no residentes y onshore o territoriales para residentes Esto se ve claramente en el
caso de un preacutestamo a una persona o entidad no residente que posiblemente sea financiado
en el propio mercado financiero del centro donde los proveedores de fondos pueden ser
entidades o personas residentes o no residentes en el aacutembito territorial de modo similar en
el caso de un gestor de fondos puede muy bien que no se distinga entre clientes y aquellosno residentes
Para salvar esta dificultad conceptual los expertos del Fondo Monetario Internacional
optan por una aproximacioacuten pragmaacutetica que revela hasta queacute punto la realidad de los
paraiacutesos fiscales tienen sus raiacuteces en el nuevo sistema financiero globalizado Consideran
que resulta maacutes uacutetil a los fines expositivos de este documento que tales centros financieros
por ejemplo Londres Nueva York y Tokio a parte de su actividad aunque no toda se
lleva a cabo por instituciones que gozan de un trato favorable por razones fiscales de otrotipo consisten en espacios legales acotados para conceder ciertos beneficios fiscales es
decir paraiacutesos fiscales virtuales
Por tanto concluyen que una definicioacuten maacutes praacutectica de centro financiero Offshore es la de
un centro donde el grueso de la actividad del sector financiero es offshore en ambos lados
del balance del estado de cuentas es decir las contrapartes de la mayoriacutea de los activos y
pasivos donde las transacciones son iniciadas en otra parte fuera de esa jurisdiccioacuten y
donde la mayoriacutea de las instituciones implicadas son controladas por no residentes
Si tenemos presente la exclusioacuten de los denominados centros financieros internacionales y
el sentido praacutectico y puramente financiero de esta definicioacuten nos daremos cuenta del
componente ideoloacutegico integrado y su caraacutecter pretendidamente teacutecnico y funcional A
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 9
parte de que resulta fuera de lo normal la justificacioacuten indirectamente de la integracioacuten en
los mercados financieros mundiales de la isla Nauru y Gibraltar de Liechtgenstein o las
Islas Caimaacuten donde la irrelevancia de su economiacutea local contrasta con la desmesurada
importancia del volumen financiero de su actividad para no residentes De este modo a
estos estados deacutebiles o entidades poliacuteticas autoacutenomas islas o enclaves geograacuteficos
considerados como centros financieros extraterritoriales se les menciona generalmente
como jurisdicciones extraterritoriales u offshore que tienen relativamente un gran nuacutemero
de instituciones financieras o dedicadas primariamente a negocios con entidades o personas
no residentes o sistemas financieros con actividad prevista para la financiacioacuten de la
economiacutea interna y de manera maacutes corriente se les considera como centros financieros que
ofrecen alguna o todas las siguientes ventajas Una tributacioacuten baja o nula una regulacioacuten
financiera nada rigurosa y anonimato y secreto bancario
Los Centros financieros para no residentes prestan otros servicios que incluyen la gestioacuten
de fondos el aseguramiento constitucioacuten de fideicomisos la planificacioacuten fiscal y la
actividad de sociedades mercantiles internacionales
Los planteamientos del FMI frente al funcionamiento financiero de los Centros Offshore yesta definicioacuten apuntada hacen abstraccioacuten de los perjuicios econoacutemicos subrayados por la
OCD que causan a los demaacutes paiacuteses como paraiacutesos fiscales y al mismo tiempo ignoran los
efectos negativos que esas caracteriacutesticas que definen esos centros financieros tienen para
el orden y la justicia mundial al servir de refugio y promotores de toda clase de
delincuencia financiera desde la corrupcioacuten corporativa o la falsificacioacuten contable hasta
que el blanqueo del dinero de la droga o la financiacioacuten del terrorismo
Caracteriacutesticas de los Paraiacutesos Fiscales
Seguacuten la Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico el concepto de
Paraiacuteso Fiscal no tiene una significacioacuten teacutecnica definida Por lo mismo en un primer
informe de 1987 indica las dificultades que encontraron para definir el modo objetivo un
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 10
paraiacuteso fiscal de modo que un paiacutes se considerariacutea paraiacuteso fiscal cuando realmente esteacute
desempentildeando el papel de un paraiacuteso fiscal o se presentara o fuera conocido generalmente
como tal Once antildeos tardoacute la OCDE en lograr la definicioacuten de paraiacuteso fiscal acordando en
1998 los criterios que definen para efectos fiscales esta condicioacuten aunque ello no resolvioacute
el problema de la identificacioacuten de los paraiacutesos fiscales en la praacutectica
El informe de 1998 de la OCDE sobre Competencia Fiscal Perjudicial al analizar las
consecuencias generadas por la liberalizacioacuten mundial de los movimientos de capitales
sentildealaba los nuevos retos en el aacutembito de la fiscalidad al haberse desarrollado ldquonichosrdquo
fiscales destinados a atraer actividades financieras bancarias e inversiones extrajeras quepueden significar una competencia fiscal nociva entre los estados con el riesgo
consiguiente de distorsioacuten de los intercambios y del flujo de las inversiones con el peligro
de ocasionar perjuicios a los sistemas fiscales de otros paiacuteses
Para distinguir y delimitar teacutecnicamente estas realidades la OCDE establece previamente
en las praacutecticas fiscales perjudiciales la distincioacuten entre los conceptos de paraiacuteso fiscal y de
regiacutemenes fiscales preferenciales analizando y definiendo las caracteriacutesticas de una y otra
situacioacuten Por un lado distingue los paiacuteses miembros de la OCDE que disponen deregiacutemenes fiscales preferenciales que afectan a la regulacioacuten de los seguros la gestioacuten de
los fondos de inversioacuten la banca los registros navieros a las sedes centrales de empresas u
otros regiacutemenes especiacuteficos Estos regiacutemenes preferenciales perjudiciales para los demaacutes
Estados se caracterizan por una baja o nula fiscalidad carecen de transparencia porque no
estaacuten claros o tienen una aplicacioacuten y supervisioacuten inadecuada y no proporcionan un
intercambio efectivo e informacioacuten con relacioacuten a ese reacutegimen especifico todo ello con la
finalidad de obtener importantes beneficios recaudatorios propios en perjuicio de la
recaudacioacuten fiscal de otros estados donde proceden los capitales acogidos a esos regiacutemenes
tributarios especiales
Seriacutea pues situaciones de praacutecticas fiscales perjudiciales pero de menor amplitud y de
menor relevancia que las de los paraiacutesos fiscales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 11
Por otro lado son considerados paraiacutesos fiscales aquellos otros paiacuteses o territorios que
estaacuten en condiciones de financiar sus servicios puacuteblicos sin impuestos sobre la renta o con
un impuesto insignificante y que ofrecen a los no residentes la posibilidad de sustraerse al
impuesto en su paiacutes de residencia contribuyendo activamente a la erosioacuten de la recaudacioacuten
de los impuestos sobre la renta en los demaacutes paiacuteses y no cooperando en la lucha contra la
competencia fiscal nociva
Seguacuten el informe citado en el contexto internacional los paraiacutesos fiscales cumplen con tres
funciones principales
bull Ofrecen un lugar para efectuar inversiones pasivas como son los depoacutesitos bancarios
de fondos o se trata de inversiones directas en la economiacutea productiva
bull Ofrecen un lugar para atribuir beneficios ldquopuramente contablesrdquo a las entidades
registradas aunque la actividad real se haya desarrollado fuera de ese lugar
bull Y permiten poner a buen recaudo los asuntos de los contribuyentes particularmente
sus cuentas bancarias frente a una investigacioacuten de las autoridades fiscales de otros
paiacuteses
Con estas funciones principales son en realidad los centros financieros extraterritoriales
en la terminologiacutea del Fondo Monetario Internacional En el documento de 1998 citado
anteriormente la OCDE emplea la expresioacuten paraiacuteso fiscal para determinar ciertas
jurisdicciones fiscales en los paiacuteses y territorios a las que considera perjudiciales por el
hecho de la competencia fiscal que reduce la base tributaria de los otros paiacuteses al
proponer u entorno fiscal legal que incentive la atraccioacuten de capitales financieros para
actividades esencialmente ficticias sin contenido econoacutemico
La organizacioacuten para la Cooperacioacuten y Desarrollo Econoacutemico (OCDE) se basa en
cuatro criterios para definir un paraiacuteso fiscal Impuestos insignificantes o inexistentes
ausencia de transparencia en el reacutegimen fiscal carencia de intercambio de informacioacuten
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 12
fiscal con otros Estados y el hecho de atraer a empresas de papel que desempentildean una
actividad ficticia para cubrir el origen iliacutecito de sus ingresos
Todas las funciones indicadas son susceptibles a causar perjuicios a los sistemas
tributarios de los demaacutes paiacuteses facilitando la evasioacuten y el fraude fiscal por parte de las
personas y de las sociedades constituidas en los centros offshore por consiguiente para
la identificacioacuten de esos paraiacutesos fiscales la OCDE sentildeala cuatro criterios
bull La Jurisdiccioacuten fiscal carezca de impuesto o sean insignificantes Pero este
primer criterio no es suficiente para la OCDE apegada a la teoriacutea neoliberal porque
cada paiacutes es libre de percibir o no impuestos directos o determinar sus tipos
impositivos o de coacutemo organizar su sistema tributario La ausencia de tributacioacuten o
la debilidad de la tributacioacuten es una condicioacuten para la identificacioacuten de un paraiacuteso
fiscal pero no es suficiente Este primer criterio de nula o baja tributacioacuten sirve
solo para determinar la condicioacuten de paraiacuteso fiscal si concurre ademaacutes los tres
criterios siguientes que convierta a esa jurisdiccioacuten o haga que sea percibida como
un lugar donde los no residentes pueden escapar a los impuestos en su paiacutes de
residencia pudiendo entonces clasificarse a ese paiacutes o territorio como paraiacuteso fiscal
Por tanto seguacuten la definicioacuten de la OCD es preciso que ademaacutes de las ventajas fiscales
se de alguna de las tres caracteriacutesticas siguientes
bull Carencia de intercambio de informacioacuten con otros paiacuteses
bull Falta de transparencia e informacioacuten sobre el contribuyente
bull Y carencia de actividad econoacutemica real para obtener los beneficios fiscales
La ausencia de un verdadero intercambio de informacioacuten quiere decir que en el centro
financiero existen disposiciones legales reglamentaciones y praacutecticas administrativas que
impiden los intercambios de informacioacuten con fines fiscales con las autoridades de otros
paiacuteses en relacioacuten con sus contribuyentes que se benefician de aquellas ventajas fiscales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 13
Factor determinante es la falta de transparencia en las praacutecticas fiscales del paiacutes y la
existencia de disposiciones legislativas o administrativas que impiden o impediraacuten un
autentico intercambio de informacioacuten Estas praacutecticas administrativas no transparentes asiacute
como la imposibilidad de proporcionar informaciones o la voluntad del paiacutes de no darlas
no solo permiten al inversor eludir los impuestos si no que facilitan igualmente las
actividades iliacutecitas singularmente el fraude fiscal y el blanqueo de capitales
Otro aspecto o rasgo antildeadir a las ventajas tributarias es la falta de transparencia y de
informacioacuten sobre el contribuyente y sobre la aplicacioacuten de las normas tributarias
prevaleciendo el secreto sobre la gestioacuten bancaria y tributaria que impide disponer de unconocimiento real de las operaciones que se llevan a cabo en la jurisdiccioacuten Las
legislaciones que autorizan las cuentas anoacutenimas impiden a las instituciones financieras que
comuniquen a las autoridades fiscales informaciones sobre inversores
Las administraciones tributarias carecen de competencia para requerir esas informaciones a
las instituciones financieras de modo vinculante y en consecuencia no existe intercambio de
informacioacuten en el marco de los convenios fiscales o de otra disposicioacuten de cooperacioacuten Las
consecuencias maacutes visibles de esta carencia son tanto el fraude fiscal como el blanqueo dedinero perjuicios tiacutepicos de los paiacuteses fiscales y de la competencia nociva
Un tercer criterio adicional de los beneficios fiscales es la carencia de actividades
econoacutemicas sustanciales en el territorio de la jurisdiccioacuten para obtener esos beneficios En
el informe de 1998 se afirma que en la identificacioacuten de un paraiacuteso fiscal desempentildea una
funcioacuten de primer orden la ausencia de obligaciones de ejercer una actividad sustancial para
la obtencioacuten de los beneficios fiscales puesto que hace pensar que los esfuerzos para atraer
las inversiones y las operaciones financieras se justifican exclusivamente en razonesfiscales Probablemente se manifiestan tambieacuten en el hecho de que estos paiacuteses o territorios
no ofrezcan un entorno comercial o ventajas ante las favorables posibilidades fiscales Y
hasta es posible que en la praacutectica pueda resultar difiacutecil definir una actividad sustancial
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 14
trataacutendose de servicios financieros y de gestioacuten para determinar la existencia de este
elemento definitorio en el documento de la OCDE se preveacute la realizacioacuten de evaluaciones
Lo que a la OCDE le costoacute precisar los cuatro criterios indicadores revelan maacutes que la
dificultad teacutecnica las dificultades de las negociaciones multilaterales dados los intereses
encontrados En aplicacioacuten de tales criterios el informe de la OCDE de 2000 identificoacute 35
paiacuteses o territorios como paraiacutesos fiscales entre los cuales se encuentran Andorra
Gibraltar Moacutenaco Liechtenstein Isla de Man y otros dependientes de Estados de la Unioacuten
Europea y de Estados Unidos de Ameacuterica excluyendo a otros seis paiacuteses fiscales tan
notorios como las Islas Caimaacuten Bermudas Chipre Mauricio Malta y San Marino porquesimplemente habiacutean comunicado su compromiso anticipado de suprimir tales
caracteriacutesticas con la finalidad de no verse incluidos en la lista publicada Y descartoacute a
otras seis jurisdicciones sin publicar sus nombres pero que estaban dentro del total de 47
paiacuteses o territorios examinados por el comiteacute de la OCDE
Desde una estrategia multilateral la OCDE a traveacutes de su comiteacute de asuntos fiscales abrioacute
negociaciones con eacutestas jurisdicciones dispuestas a cooperar en la eliminacioacuten de las
praacutecticas fiscales perjudiciales evitaran asiacute ser clasificados como no cooperantes
Estas negociaciones tropezaron con fuertes intereses en contra porque desde el principio
paradoacutejicamente dos de sus miembros Suiza y Luxemburgo considerados paraiacutesos
fiscales se opusieron a este programa Y con las presiones de la Administracioacuten de
Estados Unidos el informe de 2001 proyecto contra las praacutecticas fiscales perjudiciales
modificoacute la aplicacioacuten de los criterios requiriendo uacutenicamente la transparencia y el
intercambio de informacioacuten y abandonando la OCDE la aplicacioacuten del criterio de la
carencia de actividad sustancial para caracterizar a los paraiacutesos fiscales De modo que delos 42 Centros Offshore registrados por el foro para la estabilidad financiera y la lista de 35
paiacuteses fiscales de la OCDE quedaron reducidos en diciembre del antildeo 2003 a cinco los no
cooperantes Andorra Moacutenaco Islas Marshll Liberia Liechtentein mantenieacutendose la
situacioacuten del resto hasta finalizar el plazo previsto de 2005
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 15
Impuesto sobre la Renta
Es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el ejercicio de actividades lucrativas del trabajo
del capital y las ganancias de capital
ldquoEs el sistema impositivo que grava la renta el cual ha evolucionado en su estructura como
ninguacuten otro impuesto esto le ha permitido adaptarse a los constantes cambios que ha
demando el desarrollo mundial del comercio las finanzas condiciones poliacutetico culturales
los constante avances de la Administracioacuten tributaria y los diferentes modelos de de la
poliacutetica fiscal
El impuesto sobre la renta nace como fruto de la guerra y la tensioacuten social fue
implementado de manera oficial por primera vez en Gran Bretantildea en 1979 En el siglo
XX el impuesto sobre la renta predominoacute como una opcioacuten tributaria del mundo
desarrollado pasando por cuatro grandes reformulaciones
bull La primera fue la introduccioacuten teacutecnica del impuesto con el caraacutecter progresivo y la
forma administrativa que hoy se le conoce tanto en la ley del presupuesto britaacutenico de1909 como en la ley del impuesto la renta federal de los estados Unidos de Junio del
antildeo 2013
bull La segunda transformacioacuten consintioacute en la masificacioacuten del impuesto llevada a cabo
durante la administracioacuten de Roosvelt alrededor de la segunda guerra mundial en
paralelo con la ampliacioacuten de la participacioacuten democraacutetica y de la accioacuten del Estado
mediante programas de bienes sociales Sustentado por el eacutexito del nuevo contrato
social y la reconstruccioacuten de Europa Occidental asiacute como la interpretacioacuten sesgada delkeynesianismo el crecimiento de los gastos puacuteblicos generoacute voracidad fiscal Esta
presioacuten sometioacute al impuesto sobre la renta a un espiral del incremento de tasas y
contrapartidas a una proliferacioacuten de exenciones y tratamientos especiales que
desnaturalizan su estructura
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 16
bull La tercera transformacioacuten Fue producto de la contrarreforma iniciada por la primer
ministro Thatcher reforzadas por la administracioacuten de Reagan en los antildeos de 1980 que
devolvieron la composicioacuten del tributo a sus oriacutegenes mediante la fuerte reduccioacuten de
tasas y ampliacioacuten de bases sin afectar significativamente ni el rendimiento fiscal ni la
carga sobre los factores
bull Y la cuarta y uacuteltima transformacioacuten se dio a inicios de los antildeos de 1990 la
innovaciones vinieron del frio del modelo dual de los paiacuteses noacuterdicos y el impuesto de
tasa uniforme (flat tax) de las economiacuteas en transicioacuten (del socialismo al capitalismo) del
ex bloque sovieacutetico adaptaron el impuesto a la renta para hacer frente a la competenciainternacional por el ahorro y la inversioacuten manteniendo (parcialmente) su carga de
progresividadrdquo6
El impuesto sobre la renta tiene como fuente objeto y base de caacutelculo los ingresos netos
percibidos por las personas naturales las personas juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas
por ello es el impuesto mas justo y ecuaacutenime pues grava un signo cierto y seguro de
riqueza o sea la riqueza ganada o renta pero el mas general y productivo
La forma maacutes directa creciente general y segura de medir tal capacidad de pago y por ello
el impuesto sobre la renta es el mejor impuesto directo y constituye el impuesto maacutes
utilizado en los nuevos sistemas tributarios no solo por su mayor productividad sino
tambieacuten por su generalidad elasticidad y equidad
Ameacuterica Latina
ldquoEl teacutermino ldquoAmeacuterica Latinardquo suele referirse culturalmente a paiacuteses de habla espantildeola y
portuguesa del continente americano incluyendo a Puerto Rico aunque sea un estado libre
asociado de los Estados Unidos de Ameacuterica Haitiacute es incluido a veces porque comparte la
6 A983148983138983141983154983156983151 B983137983154983154983141983145983160 D983151983139983157983149983141983150983156983151 983118983151 910 983112983145983155983156983151983154983145983137 983140983141983148 983113983149983152983157983141983155983156983151 983155983151983138983154983141 983148983137 983122983141983150983156983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 17
isla de la espantildeola con la Repuacuteblica Dominicana Seguacuten la Real Academia Espantildeola
ldquoAmeacuterica Latinardquo Es el conjunto de paiacuteses del continente americano en que se hablan
lenguas romances especiacuteficamente espantildeol portugueacutes y franceacutes De acuerdo con esta
definicioacuten Ameacuterica Latina incluye Hispanoameacuterica (paiacuteses de habla espantildeola) Brasil (de
habla portuguesa) Haitiacute (donde el franceacutes es lengua oficial aunque el criollo haitiano es el
comuacutenmente utilizado 7
Latinoameacuterica estaacute conformada por los siguientes paiacuteses Argentina Bolivia Brasil Chile
Colombia Costa Rica Cuba Ecuador El Salvador Guyana Francesa Granada Guatemala
Guyana Haitiacute Honduras Jamaica Meacutexico Nicaragua Panamaacute Paraguay Peruacute PuertoRico Repuacuteblica Dominicana Surinam Uruguay Venezuela
7 983144983156983156983152983141983155983159983145983147983145983152983141983140983145983137983151983154983143983159983145983147983145A983149C3A9983154983145983139983137983135983115983137983156983157983138983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 18
CAPITULO DOS
NORMAS ANTI PARAISOS FISCALES
Los sistemas fiscales de los distintos paiacuteses de nuestro planeta estaacuten inmersos en un
entorno econoacutemico que estaacute fuertemente influenciado y caracterizado por la globalizacioacuten
La que se manifiesta con una tendencia esencialmente en la ausencia de restricciones a la
movilizacioacuten transfronteriza de capitales y mercanciacuteas de manera tal que la propensioacuten de
un mercado universal capitales bienes y servicios se fortalece cada diacutea maacutes
Los beneficios que representa la globalizacioacuten son evidentes Mejora en la localizacioacuten delos recursos de capital aumento de la produccioacuten y del nivel de vida permite mayores
posibilidades de eleccioacuten para consumidores acrecentando las posibilidades de viajar a
traveacutes del mundo entero aumento acelerado de comunicacioacuten con un costo maacutes favorable
Pero son tambieacuten igualmente palpables los problemas de la globalizacioacuten ya que presenta
mayores dificultades para combatir el comercio iliacutecito las fugas de capitales la evasioacuten y
elusioacuten fiscal etc
Por lo mismo a medida que se facilita y se ensancha el mercado y la movilizacioacuten decapitales da mayores campos de accioacuten y cuotas de poder econoacutemico a sus protagonistas
por lo que se hace necesario reformar y reforzar los medios de cooperacioacuten poliacutetica entre
paiacuteses
En el aacutembito fiscal los efectos de la globalizacioacuten se han dejado sentir con fuerza y en
medida significativa es la responsable de la reforma y evolucioacuten de los diferentes sistemas
tributarios La globalizacioacuten ha determinado que la poliacutetica fiscal de los diferentes paiacuteses y
territorios incluso si estos son de escasa presencia econoacutemica y poliacutetica tengan efectossobre otros paiacuteses y territorios incluso alejados geograacuteficamente Estos efectos han creado
un conjunto de problemas tales como La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades
econoacutemicas por motivos fiscales y deslocalizacioacuten de bases imponibles
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 19
La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades econoacutemicas por motivos fiscales es sin
duda uno de los factores maacutes importantes y de mayor grado de dificultad para solucionarlo
ya que tal como se referiacutea anteriormente la draacutestica disminucioacuten de las barreras fronterizas
a nivel mundial la creacioacuten de amplios espacios sin barreras arancelarias parece claro que
la imposicioacuten sobre la renta y en particular sobre los beneficios de las empresas se
constituyen en el pleno rechazo de unos y aceptacioacuten de otros seguacuten la forma en que se
halle la presioacuten fiscal De esto se desprenden algunas normas de poliacutetica fiscal adoptadas
en mayor y menor nuacutemero por los diferentes paiacuteses
La deslocalizacioacuten de bases imponibles por motivos fiscales se produce porque algunospaiacuteses o territorios no solo los denominados paraiacutesos fiscales establecen regiacutemenes
fiscales privilegiados en relacioacuten con actividad u operacioacuten artificial adscritas a las
entidades que disfrutan de los mismos Este fenoacutemeno es particularmente acusado en los
grupos de sociedades multinacionales que amparaacutendose en los citados regiacutemenes fiscales
colocan los ingresos de las entidades referidas generando gastos desviando ingresos en
relacioacuten con otras que tributan de manera normal
En un escenario como el indicado anteriormente se dan las condiciones para que algunospaiacuteses o territorios puedan surgir como paraiacutesos fiscales ya que la existencia y
permisividad de los paraiacutesos fiscales se facilita de acuerdo a las tendencias del desarrollo y
se concreta por voluntad poliacutetica tornaacutendose entonces en un tema inminentemente poliacutetico
En este punto la cooperacioacuten internacional es fundamental y aun cuando los resultados
actuales no son tan significativos ya se han producido algunos avances Este sentido
podemos citar las recomendaciones establecidas en el informe de la OCDE sobre ldquola
competencia fiscal dantildeina y el coacutedigo de eacutetica de la Unioacuten Europeardquo y los trabajos ycompromisos de desmantelamiento de regiacutemenes fiscales perjudiciales derivados de los
mismos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 20
Importancia de Establecer normas Anti paraiacutesos Fiscales
El impacto e incidencia negativa de los paraiacutesos fiscales sobre las economiacuteas de losdistintos estados ha generado la necesidad de formular una serie de normas legales para
evitar restringir o desincentivar que estos sean utilizados Por lo mismo en los uacuteltimos
antildeos se han fortalecido los mecanismos y marcos normativos anti paraiacutesos fiscales
siguiendo de esta manera una tendencia comandada por los paiacuteses desarrollados
La aplicacioacuten del tributo exige como dice Calvo Ortega verificar la naturaleza del hecho
acto o negocio juriacutedico realizado por los sujetos pasivos y aplicar las normas tributarias
correspondientes Lo que hace la Administracioacuten Tributaria es calificar y liquidar cuando
disienta de la calificacioacuten realizada en la autoliquidacioacuten
Es entonces la actividad de calificacioacuten la que permite aplicar la norma tributaria
correctamente pues en efecto para seleccionar una norma aplicable es preciso calificar e
interpretar la norma En este proceso de calificacioacuten puede detectarse que el negocio
realizado encubre otro diferente o que no tiene otra finalidad de eludir la norma fiscal en
este caso habraacute simulacioacuten
Podraacute detectarse que el resultado patrimonial obtenido es ideacutentico al que estaacute tipificando
como hecho imponible pero que para el mismo no existe hecho imponible o existe otro no
se aviene con la finalidad del principio del ordenamiento fiscal en este caso habraacute fraude
de ley
El marco normativo tributario de cada estado debe contar con los elementos que permitan
tipificar y distinguir los distintos iliacutecitos tributarios (Simulacioacuten fraude etc) que tengan
como propoacutesito la no tributacioacuten o provocar una tributacioacuten contraria a la definida en laregulacioacuten fiscal conteniendo adicionalmente las sanciones administrativas y penales que
correspondan a cada hecho para esto el legislador debe conocer a profundidad el tema a
legislar Para establecer un marco normativo anti paraiacutesos fiscales el legislador debe tomar
conocer las caracteriacutesticas que tipifican un paiacutes o territorio que opera como paraiacuteso fiscal
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 21
Caracteriacutesticas de un paraiacuteso fiscal
bull Tributacioacuten flexible baja o nula sobre activos
bull Ausencia o insuficiencias de penalizacioacuten contra el blanqueo de dinero
bull Ausencia de impuestos sobre los rendimientos financieros
bull Ausencia de impuestos sobre donaciones y herencias
bull Existencia de secreto bancario estricto que impide al banquero revelar a las
autoridades judiciales o fiscales el nombre del beneficiario de una transaccioacuten o deltitular de una cuenta
bull La existencia de cuentas anoacutenimas y numeradas
bull La ausencia de control de las transacciones financieras
bull La ausencia de obligacioacuten para el banquero de exhibir a las autoridades sus libros de
contabilidad
bull La existencia de instrumentos al portador
bull La ausencia de la obligacioacuten para el banquero de detectar e informar a las
autoridades sobre transacciones dudosas
bull El maquillaje de informacioacuten y de estadiacutesticas para las instituciones financieras
nacionales
bull La ausencia o la insuficiencia de los medios de investigacioacuten sobre actividadescriminales o de corrupcioacuten generalizada
bull El uso intensivo de operaciones financieras extranjeras
bull La falta de ley sobre embargo de activos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 22
bull La falta de control sobre subsidiarias de grupos multinacionales desconociendo las
recomendaciones de Basilea sobre supervisioacuten comprensiva y solidaria
bull Ausencias de acuerdos de compartir informacioacuten con otros paiacuteses
bull Posibilidad legal de establecer sociedades de fundacioacuten inmediata
bull Un grado elevado de dependencia econoacutemica del sector de servicios financieros
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 23
CAPITULO TRES
NORMAS ANTIPARAISOS FISCALES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE AMERICA LATINA
Todos los paiacuteses encuentran inmersos en las presiones y tendencias de desarrollo de un
mundo globalizado en permanente transformacioacuten y cambio donde el constante y creciente
desarrollo de la economiacutea mundial y del comercio internacional generan constantemente
fenoacutemenos de elusioacuten fiscal con alcances internacionales como los que son producidos porlos paraiacutesos fiscales Y los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo
mismo los estados de estos paiacuteses enfrentan serios desafiacuteos y retos que deben de afrontar
para proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los paraiacutesos
fiscales por lo que es urgentemente que realicen una reforma del marco normativo legal
correspondiente a cada paiacutes a efecto que les permita
1 Proteger su economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como
paraiacutesos fiscales
2 Que no sean considerados como paraiacutesos fiscales
Ameacuterica Latina ante las fugas de capital a Paraiacutesos Fiscales
ldquoUn estudio sobre los paraiacutesos fiscales que publicoacute el Tax Justice Network ndashTJN- revela la
gravedad de la fuga de capitales y de la evasioacuten tributaria que alcanza dimensiones mucho
mayores de lo que antes se habiacutea estimado Estos datos confirman ademaacutes que constituye
uno de los problemas econoacutemicos maacutes graves que enfrentan los paiacuteses en desarrollo y por
ende contribuye a agudizar la pobreza
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 24
El estudio hace un estimado ndashque considera conservadorndash que para el antildeo 2010 el monto
de fondos de la riqueza privada que se encuentra invertido en maacutes de 80 jurisdicciones
offshore (extraterritoriales) -donde las cuentas se manejan bajo reserva y praacutecticamente
libre de impuestos- fluctuacutea entre 21 y 32 billones de doacutelares (o sea millones de millones
De este total alrededor de un tercio esto es entre 73 y 93 billones de doacutelares provendriacutea
de 139 paiacuteses de bajo o mediano ingreso Es maacutes el 61 de este monto corresponde a un
grupo de solo 10 paiacuteses que incluye a Brasil Meacutexico Venezuela y Argentina Se trata
principalmente de rentas financieras acumuladas desde los antildeos rsquo70 por las eacutelites privadas
de estos paiacuteses y que no se han registrado en sus paiacuteses de origen
Al hacer un balance de activos y pasivos el estudio demuestra que gran parte de los paiacuteses
considerados deudores en realidad seriacutean prestamistas netos si estos recursos no se
hubiesen sustraiacutedo de su sistema financiero En efecto los 139 paiacuteses mencionados que
incluyen a todas las principales economiacuteas en desarrollo ldquoregistraban una deuda externa
bruta agregada de US$408 billones en 2010rdquo Al restar las reservas en el exterior de estos
paiacuteses invertidas mayoritariamente en valores en el Primer Mundo se constata que ldquosu
deuda externa neta agregada suma una cifra negativa de US$ 28 billones para 2010rdquo Dealliacute se concluye que si a ello se suman los recursos desviados al sistema offshore estos
paiacuteses supuestamente endeudados ldquono tienen nada de deudores son prestamistas netos del
tenor de $101 a $131 billonesrdquo
El problema sin embargo es que ldquolos activos de estos paiacuteses estaacuten en manos de un
pequentildeo nuacutemero de individuos ricos mientras que las deudas recaen en la gente ordinaria de
estos paiacuteses a traveacutes de sus gobiernos
La peacuterdida en teacuterminos tributarios es tambieacuten enorme teniendo en cuenta las ganancias no
declaradas que han generado estas inversiones offshore desde 1970 la peacuterdida en los
uacuteltimos 40 antildeos podriacutea alcanzar alrededor de US$ 37 billones estima el estudio
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 25
EL TJN -red internacional dedicada a la justicia tributaria con sede en el Reino Unido-
desarrolloacute una metodologiacutea nueva para hacer estos caacutelculos que estima mucho maacutes
veriacutedica que los meacutetodos que han utilizado tradicionalmente las instituciones financieras
internacionales Por lo mismo expresa una fuerte criacutetica a estos organismos pues ldquohan
prestado una miacutenima atencioacuten a este lsquoagujero negrorsquo de la economiacutea globalrdquo siendo que
ellos ldquotienen un acceso faacutecil no solo a los recursos analiacuteticos sino tambieacuten a muchos de los
datos primarios que se requieren para cuantificar con maacutes precisioacuten las dimensiones de este
problemardquo
La peacuterdida para los paiacuteses en desarrollo es auacuten mayor si a ello le sumamos el hecho que lamayoriacutea de acuerdos de inversioacuten extranjera ndashincluidos los TLCs- se acompantildean de
acuerdos de doble imposicioacuten Estos acuerdos generalmente preveacuten que los inversionistas
extranjeros puedan tributar en su paiacutes de origen y no en el paiacutes que les provee los recursos
mano de obra servicios etc con los cuales realizan sus ganancias Muchas veces mediante
subterfugios como la subfacturacioacuten de exportaciones o la sobrefacturacioacuten de
importaciones estas empresas terminan sin pagar en ninguno de los dos paiacuteses o sea se
produce una doble evasioacuten y estas rentas se desviacutean hacia los paraiacutesos fiscales
Una cosa es reconocer el problema pero otro es lo que los paiacuteses latinoamericanos puedan
hacer para comenzar a solucionarlo En entrevista con ALAI David Spencer abogado
norteamericano especializado en legislacioacuten financiera y asesor de TJN opina que una
mayor colaboracioacuten entre gobiernos de la regioacuten podriacutea mejorar su capacidad de
negociacioacuten Considera que UNASUR por ejemplo podriacutea intensificar esfuerzos en este
sentido A la vez le llama la atencioacuten la escasa colaboracioacuten que se da en el seno de grupos
como el G77 para abordar este tema ante las instancias correspondientes de la ONU Una
de las soluciones que sugiere Spencer es insistir que los centros financieros provean
informacioacuten a otros paiacuteses sobre los activos fijos que sus residentes mantienen en su
sistema financiero
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 26
El abogado reconoce sin embargo que existe una fuerte resistencia de las economiacuteas
avanzadas para abordar el tema con seriedad pues ellas ldquose benefician enormemente de
este flujo de capitales hacia sus instituciones financieras del City Bank en Nueva York a
City Bank Cayman Islands o del Morgan Bank a Morgan Panamaacute por ejemplo Estas
instituciones financieras dependen fuertemente de los depoacutesitos de latinoamericanos ricos
y no quieren detener el flujo de fondosrdquo hecho que se traduce en presiones sobre sus
gobiernos para que las cosas no cambien
La OCDE (Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico que agrupa a las
principales economiacuteas desarrolladas) en principio ha expresado preocupacioacuten por esta fugade capitales pero poco ha hecho para impedirla Spencer reconoce que la OCDE establecioacute
una especie de lista negra de 40 paiacuteses considerados paraiacutesos fiscales pero puso como
requisito para que un paiacutes sea borrado de la lista que firme al menos 12 acuerdos de
intercambio de informacioacuten Lo que hicieron estos paraiacutesos fiscales fue firmar acuerdos
entre ellos y asiacute casi todos salieron de la lista sin que nada haya cambiado
Spencer sentildeala que una puerta de negociacioacuten posible es el hecho que a EEUU por
ejemplo tambieacuten le interesa obtener informacioacuten tributaria sobre sus residentes con activosen Ameacuterica Latina Entonces esto hace posible establecer acuerdos de intercambio de
informacioacuten fiscal En cambio resulta mucho maacutes complejo hacerlo con los paraiacutesos
fiscales donde no se aplican las mismas reglas Y de hecho gran parte de los fondos
regionales sustraiacutedos se encuentran en paiacuteses como las Islas Caimaacuten Bermuda Bahamas
las Islas Viacutergenes Britaacutenicas o Panamaacute
Para TNJ la buacutesqueda de soluciones como eacutestas a la fuga de capitales y la evasioacuten fiscal
deberiacutea constar entre las primeras prioridades de las poliacuteticas mundiales de reduccioacuten de lapobrezardquo 8
8 98314498315698315698315298313798314898313798314598315098314198315698315198315498314398313798313998315698314598315898314159232
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 27
Paiacuteses de Ameacuterica Latina Considerados como Paraiacutesos Fiscales
De acuerdo al primer informe del Foro Global sobre la transparencia fiscal realizado enParis Francia Uruguay y Panamaacute fueron incluidos en la lista de paiacuteses que fueron
reprobados y considerados paraiacutesos fiscales por lo mismo este foro insto a los gobiernos de
estos paiacuteses a reformar sus poliacuteticas en esa materia a respetar para evitar que sean
sancionados Esta lista fue entregada al secretario general de la OCD y al ministro de
finanzas de Francia tomando en cuenta que su paiacutes preside el G20 franceacutes de
El ministro Franceacutes les advirtioacute Los Estados sobre los que el Foro Global demostroacute que
no respetan sus compromisos deben cumplirlos sin dilacioacuten En caso contrario se les
podriacutea aplicar una bateriacutea de sanciones subrayoacute
Tenemos que mostrar firmeza porque es un deber de los paiacuteses para restablecer la
confianza sentildealoacute antes de destacar que esta reunioacuten en Pariacutes constituye una cita
importante en la perspectiva de la cumbre del G20 de Cannes la semana proacutexima
Nos enfrentamos a situaciones presupuestarias extremadamente ajustadas y eso nos obliga
a reforzar la eficacia de nuestros sistemas fiscales Maacutes que nunca el fraude y la evasioacuten
fiscal internacional son inaceptables para nuestros ciudadanos argumentoacute Baroin
En el informe sobre Uruguay el Foro Global identificoacute algunas deficiencias en sus leyes
interiores en particular sobre las acciones no nominativas y en la informacioacuten de identidad
con relacioacuten a ciertos consorcios Tambieacuten constatoacute posibles impedimentos en el acceso
efectivo a la informacioacuten como consecuencia de los derechos de los contribuyentes a que
se les notifiquen las demandas y de la obligacioacuten de confidencialidad impuesta a las
empresas
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 28
Uruguay Vanuatu y Brunei necesitan ampliar su red de acuerdos de intercambio de
informacioacuten con otras jurisdicciones 9
Normas Anti paraiacutesos en los Impuestos Sobre la Renta de Ameacuterica Latina
De acuerdo a la tendencia actual en que se han desarrollado los paraiacutesos fiscales se
considera que la normativa anti paraiacutesos fiscales se deben manifestar principalmente en la
regulacioacuten utilizada para empresas derivado que estas son quienes poseen mayor
disposicioacuten a utilizar los paraiacutesos fiscales por lo mismo la ley de impuesto sobre la renta
que regula lo concerniente a sociedades debe incluir con mayor eacutenfasis una serie de medias
anti paraiacutesos fiscales con el fin de no solo controlar la utilizacioacuten para fines elusivos o
evasivos de estos territorios por parte de los contribuyentes sino principalmente
desincentivar la utilizacioacuten de estos por medio de la perdida de ventajas fiscales para
aquellas situaciones donde la renta o el sujeto perceptor o productor de esta se encuentre en
un territorio calificado reglamentariamente como paraiacuteso fiscal
La Regulacioacuten de fiscal y financiera de los paiacuteses de Ameacuterica Latina es variada y no todos
los paiacuteses tiene normas anti paraiacutesos fiscales de manera definida Como una pequentildea
muestra de lo indicado anteriormente se presenta la respuesta de algunas interrogantes en
relacioacuten a algunos aspectos de tributacioacuten internacional seguacuten indica el estudio
denominado el Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
responde a las siguientes interrogantes de la siguiente manera
9 983144983156983156983152983159983159983159983149983137983143983150983137983149983141983140983145983137983139983151983149983137983154983145983150983140983141983160983152983144983152983151983152983156983145983151983150=983139983151983149983135983139983151983150983156983141983150983156amp983158983145983141983159=983137983154983156983145983139983148983141amp983145983140=12628983152983137983150983137983149983137983085983161983085983157983154983157983143983157983137983161983085983139983151983150983155983145983140983141983154983137983140983151983155983085983148983151983155983085983152983137983154983137983145983155983151983155983085
983142983145983155983139983137983148983141983155983085983140983141983085983137983149983141983154983145983139983137983085983148983137983156983145983150983137amp983139983137983156983145983140=119983139983137983156983085983145983150983156983141983154amp983113983156983141983149983145983140=541
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 29
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti paraiacuteso fiscal
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) 2 XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existen normas de precios de transferencia
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) X
Honduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 30
Rep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con legislacioacuten sobre Acuerdos de Precios por Anticipado (APA)
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) X
Costa Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) X
Uruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con acuerdos especiacuteficos para el intercambio de informacioacuten con otras
Administraciones Tributarias
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 31
Nicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) X
Paraguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti subcapitalizacioacuten
SI NOArgentina (AFIP) X
Bolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) X
Panamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) 1 XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existe alguna obligacioacuten que permita conocer si una sociedad es subsidiaria de
una matriz no residente
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) 2 X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 32
Ecuador (SRI) XEl Salvador (DGII) X
Guatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su Administracioacuten Tributaria se cuenta con un equipo especializado para la generacioacutende acciones de control sobre las operaciones internacionales de los contribuyentes
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) 1 XGuatemala (SAT) 2 XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
Rep Dominicana (DGII) 3 XUruguay (DGI) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 33
Derivado a lo anteriormente referido se recomienda que los paiacuteses de Ameacuterica latina quevelen porque en la regulacioacuten establecida para el impuesto sobre la renta tengan incluidas
las siguientes medidas anti paraiacutesos fiscales
1 En la base imponible del impuesto incorporen normas relativas a la deducibilidad de
determinadas partidas y aplicacioacuten de precios de transferencia asiacute
- Dotaciones a Provisioacuten sobre valores negociables Ya que estas provisiones
constituyen un concepto contable por medio del cual se puede realizar lacorreccioacuten del valor o registrar un riesgo de gasto o peacuterdida Debe tratarse de
gastos o peacuterdidas existentes y no probables es decir ser reales a pesar de no
estar aun cuantificadas Destacando en la norma que no podraacuten deducirse las
dotaciones si existe alguna relacioacuten en paraiacutesos fiscales
2 Gastos no deducibles Dejando bien definido que no son deducibles los gastos de
servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente o que
hayan sido pagadas en por medio de paraiacutesos fiscales
3 Regla de Valoracioacuten de Mercado Debe dejarse en la regulacioacuten la facultad de la
Administracioacuten tributaria de poder valorar el valor de mercado las operaciones que
realice con o por personas o entidades residentes en paraiacutesos fiscales
4 Deducciones por doble imposicioacuten internacional de rentas obtenidas a traveacutes de
establecimientos permanentes dejando definido que podraacuten deducirse de la base
imponible del contribuyente de aquellos establecimientos permanentes residentes
en un paraiacuteso fiscal De esta cuenta se penalizaraacute con doble imposicioacuten juriacutedica
internacional siendo objeto de gravamen tanto en el lugar de generacioacuten con el
destino final
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 34
5 Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional Dividendos y
plusvaliacutea extranjera Esta norma al igual que la anterior permitiraacute ajustar la
legislacioacuten a las tendencias de internacionalizacioacuten de los mercados y las economiacuteas
mundiales Y busca evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional cuando una
misma renta se grava en dos contribuyentes distintos en dos estados diferentes En
la norma debe quedar bien definido que no existe el derecho de deduccioacuten si la
entidad participada reside en un paraiacuteso fiscal y por lo tanto se penalizaraacute al
contribuyente con un efecto de doble imposicioacuten
6
Deducciones por actividades de exportacioacuten para regular la posibilidad de practicardeducciones de la cuota iacutentegra del impuesto dejando definido que no se permitiraacute
realizar la deduccioacuten cuando la inversioacuten se realice en un paraiacuteso fiscal
7 Tributacioacuten de socios o participes de las instituciones de inversioacuten colectivas
constituidas en paraiacutesos fiscales
8 Reacutegimen fiscal del canje de valores asiacute como de las fusiones absorciones y
escisiones En teacuterminos generales consiste en que las rentas e incrementos de
patrimonio que resulten de dichas operaciones no se integraran en la base imponible
de los socios de la entidad transmitente Con la condicioacuten que ninguna de las
entidades que intervienen sean residentes en un paraiacuteso fiscal ni que las rentas se
hayan obtenido a traveacutes de un paraiacuteso fiscal
9 Reacutegimen de Transparencia Fiscal Internacional Consiste en atraer e integrar en la
base imponible de sujetos y entidades residentes en el paiacutes las rentas positivas de
las entidades no residentes en la cual aquellas tengan participacioacuten Con esto se
busca evitar el diferimiento de las cargas fiscales por medio de sociedades
instrumentales constituidas en paraiacutesos fiscales Dado que las sociedades
instrumentales buscan las ventajas que ofrecen las jurisdicciones cuyas cargas
fiscales son bajas o nulas y que se presupone incluye unas consideraciones
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 35
especiales Con esta consideracioacuten se ampliacutea el aacutembito de integracioacuten de rentas en
transparencia fiscal internacional
10 Reacutegimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros Estas entidades se
dedican a la direccioacuten y gestioacuten de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes Equivale al concepto ldquoHoldingrdquo Este reacutegimen consiste en
que los beneficios de las participaciones provenientes de entidades no residentes en
el territorio del paiacutes no se integraran en la base imponible de la entidad de tenencia
de valores Definiendo claramente en la regulacioacuten que los beneficios y
participaciones provenientes de entidades no residentes deberaacuten integrarsenecesariamente en la base imponible de las entidades de tenencia de valores si la
sociedad participada es residente en un paraiacuteso fiscal Con esto se castiga a quienes
tengan relacioacuten con paraiacutesos fiscales
Como puede notarse los paiacuteses de Ameacuterica latina se han visto seriamente afectados con
fugas de capitales para paiacuteses definidos como paraiacutesos fiscales Esta situacioacuten demanda que
se realice una reforma al marco juriacutedico financiero y tributario que les garantice protegerse
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 36
VII CONCLUSIONES
bull Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben oimponen un determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la
conducta humana definiendo un alcance general que permite tipificar hechos
prohibiciones e imposicioacuten de sanciones
bull Las normas Juriacutedicas Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de
sus oacuterganos legislativos por los procedimientos legalmente previstos y que
contienen sancioacuten en caso de incumplimiento
bull Las normas fiscales Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poliacutetica fiscal que fija un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal
bull Paraiacuteso Fiscal Es un paiacutes un aacuterea o territorio donde se presenta una legislacioacuten
tributaria particularmente flexible o nula con el fin de atraer inversioacuten extranjera
bull El impuesto sobre la renta es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que
producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el
ejercicio de actividades lucrativas del trabajo del capital y las ganancias de capital
bull Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacioacuten y cambio ha dado como resultado que los paiacuteses
afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente desarrollo de la
economiacutea mundial y del comercio internacional
bull Los paraiacutesos fiscales son altamente nocivas para la economiacutea y la estabilidad
poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses dando lugar a que segeneren problemas de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado de activos
narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 7
Un paraiacuteso fiscal se define como ldquoUn paiacutes o un territorio que carga pocos o ninguacuten
impuesto a individuos o empresas dentro de sus fronterasrdquo 5 Normalmente se trata de
paiacuteses pequentildeos que implementan un reacutegimen fiscal enfocado a atraer capital extranjero
con el fin de fortalecer su actividad econoacutemica y financiera
La descripcioacuten de paraiacuteso fiscal es una definicioacuten teacutecnica acuntildeada por la Organizacioacuten para
la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico (OCDE) aplicada a determinados centros
financieros de modo muy restringido Con este teacutermino entonces se designa a los paiacuteses con
escasa o nula tributacioacuten para las operaciones financieras y que perioacutedicamente se
relacionan con hechos y escaacutendalos que transcienden internacionalmente por dantildear laeconomiacutea de otros estados derivado que crean un entorno que facilita la evasioacuten fiscal la
delincuencia financiera globalizada de todo tipo
Con la expresioacuten Centro Financiero extraterritorial u offshore se designan aquellas
jurisdicciones fiscales o demarcaciones acotadas legalmente que no requieren la residencia
de los operadores financieros en el territorio ni operar con moneda local Y que junto a
otras caracteriacutesticas de secretismo y permisividad configuran una zona privilegiada
fiacutesicamente que generalmente se califica por la dimensioacuten de paraiacuteso fiscal que seidentifica con actividades de evasioacuten y fraude fiscal y planificacioacuten fiscal internacional y
con actividades de iliacutecitas de blanqueo de capitales y financiacioacuten del terrorismo
Asiacute mismo suelen ser calificados como paraiacutesos fiscales ciertos paiacuteses territorios una
determinada regioacuten o tambieacuten zonas de una actividad econoacutemica que se busca privilegiar
frente al resto con la finalidad de captar fuertes inversiones creacioacuten de empresas
promocionar el empleo local y otras finalidades econoacutemicas sociales
En el anaacutelisis de los paraiacutesos fiscales extraterritoriales desde el punto de vista de sus
actividades financieras los expertos del fondo Monetario Internacional intentan establecer
una distincioacuten entre los diferentes tipos de Centros Financieros aunque esta resulta ser una
5 983117983137983154983156983277983150983141983162 983114983151983155983273 983117983137983154983277983137 983116983151983155 983152983137983154983137983277983155983151983155 983142983145983155983139983137983148983141983155 983157983155983151 983140983141 983148983137983155 983146983157983154983145983155983140983145983139983139983145983151983150983141983155 983140983141 983138983137983146983137 983156983154983145983138983157983156983137983139983145983283983150 983120983265983143 26
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 8
tarea difiacutecil dada su insercioacuten en la realidad financiera mundial Asiacute en sentido amplio el
FMI entiende de entrada que una offshore o extraterritorial es dedicado a no residentes
Sin embargo esta definicioacuten simple incluiriacutea a todos los principales centros financieros del
mundo en los cuales apenas se distingue entre los negocios offshore o extraterritoriales
para no residentes y onshore o territoriales para residentes Esto se ve claramente en el
caso de un preacutestamo a una persona o entidad no residente que posiblemente sea financiado
en el propio mercado financiero del centro donde los proveedores de fondos pueden ser
entidades o personas residentes o no residentes en el aacutembito territorial de modo similar en
el caso de un gestor de fondos puede muy bien que no se distinga entre clientes y aquellosno residentes
Para salvar esta dificultad conceptual los expertos del Fondo Monetario Internacional
optan por una aproximacioacuten pragmaacutetica que revela hasta queacute punto la realidad de los
paraiacutesos fiscales tienen sus raiacuteces en el nuevo sistema financiero globalizado Consideran
que resulta maacutes uacutetil a los fines expositivos de este documento que tales centros financieros
por ejemplo Londres Nueva York y Tokio a parte de su actividad aunque no toda se
lleva a cabo por instituciones que gozan de un trato favorable por razones fiscales de otrotipo consisten en espacios legales acotados para conceder ciertos beneficios fiscales es
decir paraiacutesos fiscales virtuales
Por tanto concluyen que una definicioacuten maacutes praacutectica de centro financiero Offshore es la de
un centro donde el grueso de la actividad del sector financiero es offshore en ambos lados
del balance del estado de cuentas es decir las contrapartes de la mayoriacutea de los activos y
pasivos donde las transacciones son iniciadas en otra parte fuera de esa jurisdiccioacuten y
donde la mayoriacutea de las instituciones implicadas son controladas por no residentes
Si tenemos presente la exclusioacuten de los denominados centros financieros internacionales y
el sentido praacutectico y puramente financiero de esta definicioacuten nos daremos cuenta del
componente ideoloacutegico integrado y su caraacutecter pretendidamente teacutecnico y funcional A
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 9
parte de que resulta fuera de lo normal la justificacioacuten indirectamente de la integracioacuten en
los mercados financieros mundiales de la isla Nauru y Gibraltar de Liechtgenstein o las
Islas Caimaacuten donde la irrelevancia de su economiacutea local contrasta con la desmesurada
importancia del volumen financiero de su actividad para no residentes De este modo a
estos estados deacutebiles o entidades poliacuteticas autoacutenomas islas o enclaves geograacuteficos
considerados como centros financieros extraterritoriales se les menciona generalmente
como jurisdicciones extraterritoriales u offshore que tienen relativamente un gran nuacutemero
de instituciones financieras o dedicadas primariamente a negocios con entidades o personas
no residentes o sistemas financieros con actividad prevista para la financiacioacuten de la
economiacutea interna y de manera maacutes corriente se les considera como centros financieros que
ofrecen alguna o todas las siguientes ventajas Una tributacioacuten baja o nula una regulacioacuten
financiera nada rigurosa y anonimato y secreto bancario
Los Centros financieros para no residentes prestan otros servicios que incluyen la gestioacuten
de fondos el aseguramiento constitucioacuten de fideicomisos la planificacioacuten fiscal y la
actividad de sociedades mercantiles internacionales
Los planteamientos del FMI frente al funcionamiento financiero de los Centros Offshore yesta definicioacuten apuntada hacen abstraccioacuten de los perjuicios econoacutemicos subrayados por la
OCD que causan a los demaacutes paiacuteses como paraiacutesos fiscales y al mismo tiempo ignoran los
efectos negativos que esas caracteriacutesticas que definen esos centros financieros tienen para
el orden y la justicia mundial al servir de refugio y promotores de toda clase de
delincuencia financiera desde la corrupcioacuten corporativa o la falsificacioacuten contable hasta
que el blanqueo del dinero de la droga o la financiacioacuten del terrorismo
Caracteriacutesticas de los Paraiacutesos Fiscales
Seguacuten la Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico el concepto de
Paraiacuteso Fiscal no tiene una significacioacuten teacutecnica definida Por lo mismo en un primer
informe de 1987 indica las dificultades que encontraron para definir el modo objetivo un
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 10
paraiacuteso fiscal de modo que un paiacutes se considerariacutea paraiacuteso fiscal cuando realmente esteacute
desempentildeando el papel de un paraiacuteso fiscal o se presentara o fuera conocido generalmente
como tal Once antildeos tardoacute la OCDE en lograr la definicioacuten de paraiacuteso fiscal acordando en
1998 los criterios que definen para efectos fiscales esta condicioacuten aunque ello no resolvioacute
el problema de la identificacioacuten de los paraiacutesos fiscales en la praacutectica
El informe de 1998 de la OCDE sobre Competencia Fiscal Perjudicial al analizar las
consecuencias generadas por la liberalizacioacuten mundial de los movimientos de capitales
sentildealaba los nuevos retos en el aacutembito de la fiscalidad al haberse desarrollado ldquonichosrdquo
fiscales destinados a atraer actividades financieras bancarias e inversiones extrajeras quepueden significar una competencia fiscal nociva entre los estados con el riesgo
consiguiente de distorsioacuten de los intercambios y del flujo de las inversiones con el peligro
de ocasionar perjuicios a los sistemas fiscales de otros paiacuteses
Para distinguir y delimitar teacutecnicamente estas realidades la OCDE establece previamente
en las praacutecticas fiscales perjudiciales la distincioacuten entre los conceptos de paraiacuteso fiscal y de
regiacutemenes fiscales preferenciales analizando y definiendo las caracteriacutesticas de una y otra
situacioacuten Por un lado distingue los paiacuteses miembros de la OCDE que disponen deregiacutemenes fiscales preferenciales que afectan a la regulacioacuten de los seguros la gestioacuten de
los fondos de inversioacuten la banca los registros navieros a las sedes centrales de empresas u
otros regiacutemenes especiacuteficos Estos regiacutemenes preferenciales perjudiciales para los demaacutes
Estados se caracterizan por una baja o nula fiscalidad carecen de transparencia porque no
estaacuten claros o tienen una aplicacioacuten y supervisioacuten inadecuada y no proporcionan un
intercambio efectivo e informacioacuten con relacioacuten a ese reacutegimen especifico todo ello con la
finalidad de obtener importantes beneficios recaudatorios propios en perjuicio de la
recaudacioacuten fiscal de otros estados donde proceden los capitales acogidos a esos regiacutemenes
tributarios especiales
Seriacutea pues situaciones de praacutecticas fiscales perjudiciales pero de menor amplitud y de
menor relevancia que las de los paraiacutesos fiscales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 11
Por otro lado son considerados paraiacutesos fiscales aquellos otros paiacuteses o territorios que
estaacuten en condiciones de financiar sus servicios puacuteblicos sin impuestos sobre la renta o con
un impuesto insignificante y que ofrecen a los no residentes la posibilidad de sustraerse al
impuesto en su paiacutes de residencia contribuyendo activamente a la erosioacuten de la recaudacioacuten
de los impuestos sobre la renta en los demaacutes paiacuteses y no cooperando en la lucha contra la
competencia fiscal nociva
Seguacuten el informe citado en el contexto internacional los paraiacutesos fiscales cumplen con tres
funciones principales
bull Ofrecen un lugar para efectuar inversiones pasivas como son los depoacutesitos bancarios
de fondos o se trata de inversiones directas en la economiacutea productiva
bull Ofrecen un lugar para atribuir beneficios ldquopuramente contablesrdquo a las entidades
registradas aunque la actividad real se haya desarrollado fuera de ese lugar
bull Y permiten poner a buen recaudo los asuntos de los contribuyentes particularmente
sus cuentas bancarias frente a una investigacioacuten de las autoridades fiscales de otros
paiacuteses
Con estas funciones principales son en realidad los centros financieros extraterritoriales
en la terminologiacutea del Fondo Monetario Internacional En el documento de 1998 citado
anteriormente la OCDE emplea la expresioacuten paraiacuteso fiscal para determinar ciertas
jurisdicciones fiscales en los paiacuteses y territorios a las que considera perjudiciales por el
hecho de la competencia fiscal que reduce la base tributaria de los otros paiacuteses al
proponer u entorno fiscal legal que incentive la atraccioacuten de capitales financieros para
actividades esencialmente ficticias sin contenido econoacutemico
La organizacioacuten para la Cooperacioacuten y Desarrollo Econoacutemico (OCDE) se basa en
cuatro criterios para definir un paraiacuteso fiscal Impuestos insignificantes o inexistentes
ausencia de transparencia en el reacutegimen fiscal carencia de intercambio de informacioacuten
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 12
fiscal con otros Estados y el hecho de atraer a empresas de papel que desempentildean una
actividad ficticia para cubrir el origen iliacutecito de sus ingresos
Todas las funciones indicadas son susceptibles a causar perjuicios a los sistemas
tributarios de los demaacutes paiacuteses facilitando la evasioacuten y el fraude fiscal por parte de las
personas y de las sociedades constituidas en los centros offshore por consiguiente para
la identificacioacuten de esos paraiacutesos fiscales la OCDE sentildeala cuatro criterios
bull La Jurisdiccioacuten fiscal carezca de impuesto o sean insignificantes Pero este
primer criterio no es suficiente para la OCDE apegada a la teoriacutea neoliberal porque
cada paiacutes es libre de percibir o no impuestos directos o determinar sus tipos
impositivos o de coacutemo organizar su sistema tributario La ausencia de tributacioacuten o
la debilidad de la tributacioacuten es una condicioacuten para la identificacioacuten de un paraiacuteso
fiscal pero no es suficiente Este primer criterio de nula o baja tributacioacuten sirve
solo para determinar la condicioacuten de paraiacuteso fiscal si concurre ademaacutes los tres
criterios siguientes que convierta a esa jurisdiccioacuten o haga que sea percibida como
un lugar donde los no residentes pueden escapar a los impuestos en su paiacutes de
residencia pudiendo entonces clasificarse a ese paiacutes o territorio como paraiacuteso fiscal
Por tanto seguacuten la definicioacuten de la OCD es preciso que ademaacutes de las ventajas fiscales
se de alguna de las tres caracteriacutesticas siguientes
bull Carencia de intercambio de informacioacuten con otros paiacuteses
bull Falta de transparencia e informacioacuten sobre el contribuyente
bull Y carencia de actividad econoacutemica real para obtener los beneficios fiscales
La ausencia de un verdadero intercambio de informacioacuten quiere decir que en el centro
financiero existen disposiciones legales reglamentaciones y praacutecticas administrativas que
impiden los intercambios de informacioacuten con fines fiscales con las autoridades de otros
paiacuteses en relacioacuten con sus contribuyentes que se benefician de aquellas ventajas fiscales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 13
Factor determinante es la falta de transparencia en las praacutecticas fiscales del paiacutes y la
existencia de disposiciones legislativas o administrativas que impiden o impediraacuten un
autentico intercambio de informacioacuten Estas praacutecticas administrativas no transparentes asiacute
como la imposibilidad de proporcionar informaciones o la voluntad del paiacutes de no darlas
no solo permiten al inversor eludir los impuestos si no que facilitan igualmente las
actividades iliacutecitas singularmente el fraude fiscal y el blanqueo de capitales
Otro aspecto o rasgo antildeadir a las ventajas tributarias es la falta de transparencia y de
informacioacuten sobre el contribuyente y sobre la aplicacioacuten de las normas tributarias
prevaleciendo el secreto sobre la gestioacuten bancaria y tributaria que impide disponer de unconocimiento real de las operaciones que se llevan a cabo en la jurisdiccioacuten Las
legislaciones que autorizan las cuentas anoacutenimas impiden a las instituciones financieras que
comuniquen a las autoridades fiscales informaciones sobre inversores
Las administraciones tributarias carecen de competencia para requerir esas informaciones a
las instituciones financieras de modo vinculante y en consecuencia no existe intercambio de
informacioacuten en el marco de los convenios fiscales o de otra disposicioacuten de cooperacioacuten Las
consecuencias maacutes visibles de esta carencia son tanto el fraude fiscal como el blanqueo dedinero perjuicios tiacutepicos de los paiacuteses fiscales y de la competencia nociva
Un tercer criterio adicional de los beneficios fiscales es la carencia de actividades
econoacutemicas sustanciales en el territorio de la jurisdiccioacuten para obtener esos beneficios En
el informe de 1998 se afirma que en la identificacioacuten de un paraiacuteso fiscal desempentildea una
funcioacuten de primer orden la ausencia de obligaciones de ejercer una actividad sustancial para
la obtencioacuten de los beneficios fiscales puesto que hace pensar que los esfuerzos para atraer
las inversiones y las operaciones financieras se justifican exclusivamente en razonesfiscales Probablemente se manifiestan tambieacuten en el hecho de que estos paiacuteses o territorios
no ofrezcan un entorno comercial o ventajas ante las favorables posibilidades fiscales Y
hasta es posible que en la praacutectica pueda resultar difiacutecil definir una actividad sustancial
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 14
trataacutendose de servicios financieros y de gestioacuten para determinar la existencia de este
elemento definitorio en el documento de la OCDE se preveacute la realizacioacuten de evaluaciones
Lo que a la OCDE le costoacute precisar los cuatro criterios indicadores revelan maacutes que la
dificultad teacutecnica las dificultades de las negociaciones multilaterales dados los intereses
encontrados En aplicacioacuten de tales criterios el informe de la OCDE de 2000 identificoacute 35
paiacuteses o territorios como paraiacutesos fiscales entre los cuales se encuentran Andorra
Gibraltar Moacutenaco Liechtenstein Isla de Man y otros dependientes de Estados de la Unioacuten
Europea y de Estados Unidos de Ameacuterica excluyendo a otros seis paiacuteses fiscales tan
notorios como las Islas Caimaacuten Bermudas Chipre Mauricio Malta y San Marino porquesimplemente habiacutean comunicado su compromiso anticipado de suprimir tales
caracteriacutesticas con la finalidad de no verse incluidos en la lista publicada Y descartoacute a
otras seis jurisdicciones sin publicar sus nombres pero que estaban dentro del total de 47
paiacuteses o territorios examinados por el comiteacute de la OCDE
Desde una estrategia multilateral la OCDE a traveacutes de su comiteacute de asuntos fiscales abrioacute
negociaciones con eacutestas jurisdicciones dispuestas a cooperar en la eliminacioacuten de las
praacutecticas fiscales perjudiciales evitaran asiacute ser clasificados como no cooperantes
Estas negociaciones tropezaron con fuertes intereses en contra porque desde el principio
paradoacutejicamente dos de sus miembros Suiza y Luxemburgo considerados paraiacutesos
fiscales se opusieron a este programa Y con las presiones de la Administracioacuten de
Estados Unidos el informe de 2001 proyecto contra las praacutecticas fiscales perjudiciales
modificoacute la aplicacioacuten de los criterios requiriendo uacutenicamente la transparencia y el
intercambio de informacioacuten y abandonando la OCDE la aplicacioacuten del criterio de la
carencia de actividad sustancial para caracterizar a los paraiacutesos fiscales De modo que delos 42 Centros Offshore registrados por el foro para la estabilidad financiera y la lista de 35
paiacuteses fiscales de la OCDE quedaron reducidos en diciembre del antildeo 2003 a cinco los no
cooperantes Andorra Moacutenaco Islas Marshll Liberia Liechtentein mantenieacutendose la
situacioacuten del resto hasta finalizar el plazo previsto de 2005
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 15
Impuesto sobre la Renta
Es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el ejercicio de actividades lucrativas del trabajo
del capital y las ganancias de capital
ldquoEs el sistema impositivo que grava la renta el cual ha evolucionado en su estructura como
ninguacuten otro impuesto esto le ha permitido adaptarse a los constantes cambios que ha
demando el desarrollo mundial del comercio las finanzas condiciones poliacutetico culturales
los constante avances de la Administracioacuten tributaria y los diferentes modelos de de la
poliacutetica fiscal
El impuesto sobre la renta nace como fruto de la guerra y la tensioacuten social fue
implementado de manera oficial por primera vez en Gran Bretantildea en 1979 En el siglo
XX el impuesto sobre la renta predominoacute como una opcioacuten tributaria del mundo
desarrollado pasando por cuatro grandes reformulaciones
bull La primera fue la introduccioacuten teacutecnica del impuesto con el caraacutecter progresivo y la
forma administrativa que hoy se le conoce tanto en la ley del presupuesto britaacutenico de1909 como en la ley del impuesto la renta federal de los estados Unidos de Junio del
antildeo 2013
bull La segunda transformacioacuten consintioacute en la masificacioacuten del impuesto llevada a cabo
durante la administracioacuten de Roosvelt alrededor de la segunda guerra mundial en
paralelo con la ampliacioacuten de la participacioacuten democraacutetica y de la accioacuten del Estado
mediante programas de bienes sociales Sustentado por el eacutexito del nuevo contrato
social y la reconstruccioacuten de Europa Occidental asiacute como la interpretacioacuten sesgada delkeynesianismo el crecimiento de los gastos puacuteblicos generoacute voracidad fiscal Esta
presioacuten sometioacute al impuesto sobre la renta a un espiral del incremento de tasas y
contrapartidas a una proliferacioacuten de exenciones y tratamientos especiales que
desnaturalizan su estructura
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 16
bull La tercera transformacioacuten Fue producto de la contrarreforma iniciada por la primer
ministro Thatcher reforzadas por la administracioacuten de Reagan en los antildeos de 1980 que
devolvieron la composicioacuten del tributo a sus oriacutegenes mediante la fuerte reduccioacuten de
tasas y ampliacioacuten de bases sin afectar significativamente ni el rendimiento fiscal ni la
carga sobre los factores
bull Y la cuarta y uacuteltima transformacioacuten se dio a inicios de los antildeos de 1990 la
innovaciones vinieron del frio del modelo dual de los paiacuteses noacuterdicos y el impuesto de
tasa uniforme (flat tax) de las economiacuteas en transicioacuten (del socialismo al capitalismo) del
ex bloque sovieacutetico adaptaron el impuesto a la renta para hacer frente a la competenciainternacional por el ahorro y la inversioacuten manteniendo (parcialmente) su carga de
progresividadrdquo6
El impuesto sobre la renta tiene como fuente objeto y base de caacutelculo los ingresos netos
percibidos por las personas naturales las personas juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas
por ello es el impuesto mas justo y ecuaacutenime pues grava un signo cierto y seguro de
riqueza o sea la riqueza ganada o renta pero el mas general y productivo
La forma maacutes directa creciente general y segura de medir tal capacidad de pago y por ello
el impuesto sobre la renta es el mejor impuesto directo y constituye el impuesto maacutes
utilizado en los nuevos sistemas tributarios no solo por su mayor productividad sino
tambieacuten por su generalidad elasticidad y equidad
Ameacuterica Latina
ldquoEl teacutermino ldquoAmeacuterica Latinardquo suele referirse culturalmente a paiacuteses de habla espantildeola y
portuguesa del continente americano incluyendo a Puerto Rico aunque sea un estado libre
asociado de los Estados Unidos de Ameacuterica Haitiacute es incluido a veces porque comparte la
6 A983148983138983141983154983156983151 B983137983154983154983141983145983160 D983151983139983157983149983141983150983156983151 983118983151 910 983112983145983155983156983151983154983145983137 983140983141983148 983113983149983152983157983141983155983156983151 983155983151983138983154983141 983148983137 983122983141983150983156983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 17
isla de la espantildeola con la Repuacuteblica Dominicana Seguacuten la Real Academia Espantildeola
ldquoAmeacuterica Latinardquo Es el conjunto de paiacuteses del continente americano en que se hablan
lenguas romances especiacuteficamente espantildeol portugueacutes y franceacutes De acuerdo con esta
definicioacuten Ameacuterica Latina incluye Hispanoameacuterica (paiacuteses de habla espantildeola) Brasil (de
habla portuguesa) Haitiacute (donde el franceacutes es lengua oficial aunque el criollo haitiano es el
comuacutenmente utilizado 7
Latinoameacuterica estaacute conformada por los siguientes paiacuteses Argentina Bolivia Brasil Chile
Colombia Costa Rica Cuba Ecuador El Salvador Guyana Francesa Granada Guatemala
Guyana Haitiacute Honduras Jamaica Meacutexico Nicaragua Panamaacute Paraguay Peruacute PuertoRico Repuacuteblica Dominicana Surinam Uruguay Venezuela
7 983144983156983156983152983141983155983159983145983147983145983152983141983140983145983137983151983154983143983159983145983147983145A983149C3A9983154983145983139983137983135983115983137983156983157983138983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 18
CAPITULO DOS
NORMAS ANTI PARAISOS FISCALES
Los sistemas fiscales de los distintos paiacuteses de nuestro planeta estaacuten inmersos en un
entorno econoacutemico que estaacute fuertemente influenciado y caracterizado por la globalizacioacuten
La que se manifiesta con una tendencia esencialmente en la ausencia de restricciones a la
movilizacioacuten transfronteriza de capitales y mercanciacuteas de manera tal que la propensioacuten de
un mercado universal capitales bienes y servicios se fortalece cada diacutea maacutes
Los beneficios que representa la globalizacioacuten son evidentes Mejora en la localizacioacuten delos recursos de capital aumento de la produccioacuten y del nivel de vida permite mayores
posibilidades de eleccioacuten para consumidores acrecentando las posibilidades de viajar a
traveacutes del mundo entero aumento acelerado de comunicacioacuten con un costo maacutes favorable
Pero son tambieacuten igualmente palpables los problemas de la globalizacioacuten ya que presenta
mayores dificultades para combatir el comercio iliacutecito las fugas de capitales la evasioacuten y
elusioacuten fiscal etc
Por lo mismo a medida que se facilita y se ensancha el mercado y la movilizacioacuten decapitales da mayores campos de accioacuten y cuotas de poder econoacutemico a sus protagonistas
por lo que se hace necesario reformar y reforzar los medios de cooperacioacuten poliacutetica entre
paiacuteses
En el aacutembito fiscal los efectos de la globalizacioacuten se han dejado sentir con fuerza y en
medida significativa es la responsable de la reforma y evolucioacuten de los diferentes sistemas
tributarios La globalizacioacuten ha determinado que la poliacutetica fiscal de los diferentes paiacuteses y
territorios incluso si estos son de escasa presencia econoacutemica y poliacutetica tengan efectossobre otros paiacuteses y territorios incluso alejados geograacuteficamente Estos efectos han creado
un conjunto de problemas tales como La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades
econoacutemicas por motivos fiscales y deslocalizacioacuten de bases imponibles
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 19
La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades econoacutemicas por motivos fiscales es sin
duda uno de los factores maacutes importantes y de mayor grado de dificultad para solucionarlo
ya que tal como se referiacutea anteriormente la draacutestica disminucioacuten de las barreras fronterizas
a nivel mundial la creacioacuten de amplios espacios sin barreras arancelarias parece claro que
la imposicioacuten sobre la renta y en particular sobre los beneficios de las empresas se
constituyen en el pleno rechazo de unos y aceptacioacuten de otros seguacuten la forma en que se
halle la presioacuten fiscal De esto se desprenden algunas normas de poliacutetica fiscal adoptadas
en mayor y menor nuacutemero por los diferentes paiacuteses
La deslocalizacioacuten de bases imponibles por motivos fiscales se produce porque algunospaiacuteses o territorios no solo los denominados paraiacutesos fiscales establecen regiacutemenes
fiscales privilegiados en relacioacuten con actividad u operacioacuten artificial adscritas a las
entidades que disfrutan de los mismos Este fenoacutemeno es particularmente acusado en los
grupos de sociedades multinacionales que amparaacutendose en los citados regiacutemenes fiscales
colocan los ingresos de las entidades referidas generando gastos desviando ingresos en
relacioacuten con otras que tributan de manera normal
En un escenario como el indicado anteriormente se dan las condiciones para que algunospaiacuteses o territorios puedan surgir como paraiacutesos fiscales ya que la existencia y
permisividad de los paraiacutesos fiscales se facilita de acuerdo a las tendencias del desarrollo y
se concreta por voluntad poliacutetica tornaacutendose entonces en un tema inminentemente poliacutetico
En este punto la cooperacioacuten internacional es fundamental y aun cuando los resultados
actuales no son tan significativos ya se han producido algunos avances Este sentido
podemos citar las recomendaciones establecidas en el informe de la OCDE sobre ldquola
competencia fiscal dantildeina y el coacutedigo de eacutetica de la Unioacuten Europeardquo y los trabajos ycompromisos de desmantelamiento de regiacutemenes fiscales perjudiciales derivados de los
mismos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 20
Importancia de Establecer normas Anti paraiacutesos Fiscales
El impacto e incidencia negativa de los paraiacutesos fiscales sobre las economiacuteas de losdistintos estados ha generado la necesidad de formular una serie de normas legales para
evitar restringir o desincentivar que estos sean utilizados Por lo mismo en los uacuteltimos
antildeos se han fortalecido los mecanismos y marcos normativos anti paraiacutesos fiscales
siguiendo de esta manera una tendencia comandada por los paiacuteses desarrollados
La aplicacioacuten del tributo exige como dice Calvo Ortega verificar la naturaleza del hecho
acto o negocio juriacutedico realizado por los sujetos pasivos y aplicar las normas tributarias
correspondientes Lo que hace la Administracioacuten Tributaria es calificar y liquidar cuando
disienta de la calificacioacuten realizada en la autoliquidacioacuten
Es entonces la actividad de calificacioacuten la que permite aplicar la norma tributaria
correctamente pues en efecto para seleccionar una norma aplicable es preciso calificar e
interpretar la norma En este proceso de calificacioacuten puede detectarse que el negocio
realizado encubre otro diferente o que no tiene otra finalidad de eludir la norma fiscal en
este caso habraacute simulacioacuten
Podraacute detectarse que el resultado patrimonial obtenido es ideacutentico al que estaacute tipificando
como hecho imponible pero que para el mismo no existe hecho imponible o existe otro no
se aviene con la finalidad del principio del ordenamiento fiscal en este caso habraacute fraude
de ley
El marco normativo tributario de cada estado debe contar con los elementos que permitan
tipificar y distinguir los distintos iliacutecitos tributarios (Simulacioacuten fraude etc) que tengan
como propoacutesito la no tributacioacuten o provocar una tributacioacuten contraria a la definida en laregulacioacuten fiscal conteniendo adicionalmente las sanciones administrativas y penales que
correspondan a cada hecho para esto el legislador debe conocer a profundidad el tema a
legislar Para establecer un marco normativo anti paraiacutesos fiscales el legislador debe tomar
conocer las caracteriacutesticas que tipifican un paiacutes o territorio que opera como paraiacuteso fiscal
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 21
Caracteriacutesticas de un paraiacuteso fiscal
bull Tributacioacuten flexible baja o nula sobre activos
bull Ausencia o insuficiencias de penalizacioacuten contra el blanqueo de dinero
bull Ausencia de impuestos sobre los rendimientos financieros
bull Ausencia de impuestos sobre donaciones y herencias
bull Existencia de secreto bancario estricto que impide al banquero revelar a las
autoridades judiciales o fiscales el nombre del beneficiario de una transaccioacuten o deltitular de una cuenta
bull La existencia de cuentas anoacutenimas y numeradas
bull La ausencia de control de las transacciones financieras
bull La ausencia de obligacioacuten para el banquero de exhibir a las autoridades sus libros de
contabilidad
bull La existencia de instrumentos al portador
bull La ausencia de la obligacioacuten para el banquero de detectar e informar a las
autoridades sobre transacciones dudosas
bull El maquillaje de informacioacuten y de estadiacutesticas para las instituciones financieras
nacionales
bull La ausencia o la insuficiencia de los medios de investigacioacuten sobre actividadescriminales o de corrupcioacuten generalizada
bull El uso intensivo de operaciones financieras extranjeras
bull La falta de ley sobre embargo de activos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 22
bull La falta de control sobre subsidiarias de grupos multinacionales desconociendo las
recomendaciones de Basilea sobre supervisioacuten comprensiva y solidaria
bull Ausencias de acuerdos de compartir informacioacuten con otros paiacuteses
bull Posibilidad legal de establecer sociedades de fundacioacuten inmediata
bull Un grado elevado de dependencia econoacutemica del sector de servicios financieros
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 23
CAPITULO TRES
NORMAS ANTIPARAISOS FISCALES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE AMERICA LATINA
Todos los paiacuteses encuentran inmersos en las presiones y tendencias de desarrollo de un
mundo globalizado en permanente transformacioacuten y cambio donde el constante y creciente
desarrollo de la economiacutea mundial y del comercio internacional generan constantemente
fenoacutemenos de elusioacuten fiscal con alcances internacionales como los que son producidos porlos paraiacutesos fiscales Y los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo
mismo los estados de estos paiacuteses enfrentan serios desafiacuteos y retos que deben de afrontar
para proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los paraiacutesos
fiscales por lo que es urgentemente que realicen una reforma del marco normativo legal
correspondiente a cada paiacutes a efecto que les permita
1 Proteger su economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como
paraiacutesos fiscales
2 Que no sean considerados como paraiacutesos fiscales
Ameacuterica Latina ante las fugas de capital a Paraiacutesos Fiscales
ldquoUn estudio sobre los paraiacutesos fiscales que publicoacute el Tax Justice Network ndashTJN- revela la
gravedad de la fuga de capitales y de la evasioacuten tributaria que alcanza dimensiones mucho
mayores de lo que antes se habiacutea estimado Estos datos confirman ademaacutes que constituye
uno de los problemas econoacutemicos maacutes graves que enfrentan los paiacuteses en desarrollo y por
ende contribuye a agudizar la pobreza
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 24
El estudio hace un estimado ndashque considera conservadorndash que para el antildeo 2010 el monto
de fondos de la riqueza privada que se encuentra invertido en maacutes de 80 jurisdicciones
offshore (extraterritoriales) -donde las cuentas se manejan bajo reserva y praacutecticamente
libre de impuestos- fluctuacutea entre 21 y 32 billones de doacutelares (o sea millones de millones
De este total alrededor de un tercio esto es entre 73 y 93 billones de doacutelares provendriacutea
de 139 paiacuteses de bajo o mediano ingreso Es maacutes el 61 de este monto corresponde a un
grupo de solo 10 paiacuteses que incluye a Brasil Meacutexico Venezuela y Argentina Se trata
principalmente de rentas financieras acumuladas desde los antildeos rsquo70 por las eacutelites privadas
de estos paiacuteses y que no se han registrado en sus paiacuteses de origen
Al hacer un balance de activos y pasivos el estudio demuestra que gran parte de los paiacuteses
considerados deudores en realidad seriacutean prestamistas netos si estos recursos no se
hubiesen sustraiacutedo de su sistema financiero En efecto los 139 paiacuteses mencionados que
incluyen a todas las principales economiacuteas en desarrollo ldquoregistraban una deuda externa
bruta agregada de US$408 billones en 2010rdquo Al restar las reservas en el exterior de estos
paiacuteses invertidas mayoritariamente en valores en el Primer Mundo se constata que ldquosu
deuda externa neta agregada suma una cifra negativa de US$ 28 billones para 2010rdquo Dealliacute se concluye que si a ello se suman los recursos desviados al sistema offshore estos
paiacuteses supuestamente endeudados ldquono tienen nada de deudores son prestamistas netos del
tenor de $101 a $131 billonesrdquo
El problema sin embargo es que ldquolos activos de estos paiacuteses estaacuten en manos de un
pequentildeo nuacutemero de individuos ricos mientras que las deudas recaen en la gente ordinaria de
estos paiacuteses a traveacutes de sus gobiernos
La peacuterdida en teacuterminos tributarios es tambieacuten enorme teniendo en cuenta las ganancias no
declaradas que han generado estas inversiones offshore desde 1970 la peacuterdida en los
uacuteltimos 40 antildeos podriacutea alcanzar alrededor de US$ 37 billones estima el estudio
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 25
EL TJN -red internacional dedicada a la justicia tributaria con sede en el Reino Unido-
desarrolloacute una metodologiacutea nueva para hacer estos caacutelculos que estima mucho maacutes
veriacutedica que los meacutetodos que han utilizado tradicionalmente las instituciones financieras
internacionales Por lo mismo expresa una fuerte criacutetica a estos organismos pues ldquohan
prestado una miacutenima atencioacuten a este lsquoagujero negrorsquo de la economiacutea globalrdquo siendo que
ellos ldquotienen un acceso faacutecil no solo a los recursos analiacuteticos sino tambieacuten a muchos de los
datos primarios que se requieren para cuantificar con maacutes precisioacuten las dimensiones de este
problemardquo
La peacuterdida para los paiacuteses en desarrollo es auacuten mayor si a ello le sumamos el hecho que lamayoriacutea de acuerdos de inversioacuten extranjera ndashincluidos los TLCs- se acompantildean de
acuerdos de doble imposicioacuten Estos acuerdos generalmente preveacuten que los inversionistas
extranjeros puedan tributar en su paiacutes de origen y no en el paiacutes que les provee los recursos
mano de obra servicios etc con los cuales realizan sus ganancias Muchas veces mediante
subterfugios como la subfacturacioacuten de exportaciones o la sobrefacturacioacuten de
importaciones estas empresas terminan sin pagar en ninguno de los dos paiacuteses o sea se
produce una doble evasioacuten y estas rentas se desviacutean hacia los paraiacutesos fiscales
Una cosa es reconocer el problema pero otro es lo que los paiacuteses latinoamericanos puedan
hacer para comenzar a solucionarlo En entrevista con ALAI David Spencer abogado
norteamericano especializado en legislacioacuten financiera y asesor de TJN opina que una
mayor colaboracioacuten entre gobiernos de la regioacuten podriacutea mejorar su capacidad de
negociacioacuten Considera que UNASUR por ejemplo podriacutea intensificar esfuerzos en este
sentido A la vez le llama la atencioacuten la escasa colaboracioacuten que se da en el seno de grupos
como el G77 para abordar este tema ante las instancias correspondientes de la ONU Una
de las soluciones que sugiere Spencer es insistir que los centros financieros provean
informacioacuten a otros paiacuteses sobre los activos fijos que sus residentes mantienen en su
sistema financiero
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 26
El abogado reconoce sin embargo que existe una fuerte resistencia de las economiacuteas
avanzadas para abordar el tema con seriedad pues ellas ldquose benefician enormemente de
este flujo de capitales hacia sus instituciones financieras del City Bank en Nueva York a
City Bank Cayman Islands o del Morgan Bank a Morgan Panamaacute por ejemplo Estas
instituciones financieras dependen fuertemente de los depoacutesitos de latinoamericanos ricos
y no quieren detener el flujo de fondosrdquo hecho que se traduce en presiones sobre sus
gobiernos para que las cosas no cambien
La OCDE (Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico que agrupa a las
principales economiacuteas desarrolladas) en principio ha expresado preocupacioacuten por esta fugade capitales pero poco ha hecho para impedirla Spencer reconoce que la OCDE establecioacute
una especie de lista negra de 40 paiacuteses considerados paraiacutesos fiscales pero puso como
requisito para que un paiacutes sea borrado de la lista que firme al menos 12 acuerdos de
intercambio de informacioacuten Lo que hicieron estos paraiacutesos fiscales fue firmar acuerdos
entre ellos y asiacute casi todos salieron de la lista sin que nada haya cambiado
Spencer sentildeala que una puerta de negociacioacuten posible es el hecho que a EEUU por
ejemplo tambieacuten le interesa obtener informacioacuten tributaria sobre sus residentes con activosen Ameacuterica Latina Entonces esto hace posible establecer acuerdos de intercambio de
informacioacuten fiscal En cambio resulta mucho maacutes complejo hacerlo con los paraiacutesos
fiscales donde no se aplican las mismas reglas Y de hecho gran parte de los fondos
regionales sustraiacutedos se encuentran en paiacuteses como las Islas Caimaacuten Bermuda Bahamas
las Islas Viacutergenes Britaacutenicas o Panamaacute
Para TNJ la buacutesqueda de soluciones como eacutestas a la fuga de capitales y la evasioacuten fiscal
deberiacutea constar entre las primeras prioridades de las poliacuteticas mundiales de reduccioacuten de lapobrezardquo 8
8 98314498315698315698315298313798314898313798314598315098314198315698315198315498314398313798313998315698314598315898314159232
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 27
Paiacuteses de Ameacuterica Latina Considerados como Paraiacutesos Fiscales
De acuerdo al primer informe del Foro Global sobre la transparencia fiscal realizado enParis Francia Uruguay y Panamaacute fueron incluidos en la lista de paiacuteses que fueron
reprobados y considerados paraiacutesos fiscales por lo mismo este foro insto a los gobiernos de
estos paiacuteses a reformar sus poliacuteticas en esa materia a respetar para evitar que sean
sancionados Esta lista fue entregada al secretario general de la OCD y al ministro de
finanzas de Francia tomando en cuenta que su paiacutes preside el G20 franceacutes de
El ministro Franceacutes les advirtioacute Los Estados sobre los que el Foro Global demostroacute que
no respetan sus compromisos deben cumplirlos sin dilacioacuten En caso contrario se les
podriacutea aplicar una bateriacutea de sanciones subrayoacute
Tenemos que mostrar firmeza porque es un deber de los paiacuteses para restablecer la
confianza sentildealoacute antes de destacar que esta reunioacuten en Pariacutes constituye una cita
importante en la perspectiva de la cumbre del G20 de Cannes la semana proacutexima
Nos enfrentamos a situaciones presupuestarias extremadamente ajustadas y eso nos obliga
a reforzar la eficacia de nuestros sistemas fiscales Maacutes que nunca el fraude y la evasioacuten
fiscal internacional son inaceptables para nuestros ciudadanos argumentoacute Baroin
En el informe sobre Uruguay el Foro Global identificoacute algunas deficiencias en sus leyes
interiores en particular sobre las acciones no nominativas y en la informacioacuten de identidad
con relacioacuten a ciertos consorcios Tambieacuten constatoacute posibles impedimentos en el acceso
efectivo a la informacioacuten como consecuencia de los derechos de los contribuyentes a que
se les notifiquen las demandas y de la obligacioacuten de confidencialidad impuesta a las
empresas
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 28
Uruguay Vanuatu y Brunei necesitan ampliar su red de acuerdos de intercambio de
informacioacuten con otras jurisdicciones 9
Normas Anti paraiacutesos en los Impuestos Sobre la Renta de Ameacuterica Latina
De acuerdo a la tendencia actual en que se han desarrollado los paraiacutesos fiscales se
considera que la normativa anti paraiacutesos fiscales se deben manifestar principalmente en la
regulacioacuten utilizada para empresas derivado que estas son quienes poseen mayor
disposicioacuten a utilizar los paraiacutesos fiscales por lo mismo la ley de impuesto sobre la renta
que regula lo concerniente a sociedades debe incluir con mayor eacutenfasis una serie de medias
anti paraiacutesos fiscales con el fin de no solo controlar la utilizacioacuten para fines elusivos o
evasivos de estos territorios por parte de los contribuyentes sino principalmente
desincentivar la utilizacioacuten de estos por medio de la perdida de ventajas fiscales para
aquellas situaciones donde la renta o el sujeto perceptor o productor de esta se encuentre en
un territorio calificado reglamentariamente como paraiacuteso fiscal
La Regulacioacuten de fiscal y financiera de los paiacuteses de Ameacuterica Latina es variada y no todos
los paiacuteses tiene normas anti paraiacutesos fiscales de manera definida Como una pequentildea
muestra de lo indicado anteriormente se presenta la respuesta de algunas interrogantes en
relacioacuten a algunos aspectos de tributacioacuten internacional seguacuten indica el estudio
denominado el Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
responde a las siguientes interrogantes de la siguiente manera
9 983144983156983156983152983159983159983159983149983137983143983150983137983149983141983140983145983137983139983151983149983137983154983145983150983140983141983160983152983144983152983151983152983156983145983151983150=983139983151983149983135983139983151983150983156983141983150983156amp983158983145983141983159=983137983154983156983145983139983148983141amp983145983140=12628983152983137983150983137983149983137983085983161983085983157983154983157983143983157983137983161983085983139983151983150983155983145983140983141983154983137983140983151983155983085983148983151983155983085983152983137983154983137983145983155983151983155983085
983142983145983155983139983137983148983141983155983085983140983141983085983137983149983141983154983145983139983137983085983148983137983156983145983150983137amp983139983137983156983145983140=119983139983137983156983085983145983150983156983141983154amp983113983156983141983149983145983140=541
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 29
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti paraiacuteso fiscal
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) 2 XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existen normas de precios de transferencia
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) X
Honduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 30
Rep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con legislacioacuten sobre Acuerdos de Precios por Anticipado (APA)
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) X
Costa Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) X
Uruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con acuerdos especiacuteficos para el intercambio de informacioacuten con otras
Administraciones Tributarias
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 31
Nicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) X
Paraguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti subcapitalizacioacuten
SI NOArgentina (AFIP) X
Bolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) X
Panamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) 1 XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existe alguna obligacioacuten que permita conocer si una sociedad es subsidiaria de
una matriz no residente
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) 2 X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 32
Ecuador (SRI) XEl Salvador (DGII) X
Guatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su Administracioacuten Tributaria se cuenta con un equipo especializado para la generacioacutende acciones de control sobre las operaciones internacionales de los contribuyentes
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) 1 XGuatemala (SAT) 2 XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
Rep Dominicana (DGII) 3 XUruguay (DGI) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 33
Derivado a lo anteriormente referido se recomienda que los paiacuteses de Ameacuterica latina quevelen porque en la regulacioacuten establecida para el impuesto sobre la renta tengan incluidas
las siguientes medidas anti paraiacutesos fiscales
1 En la base imponible del impuesto incorporen normas relativas a la deducibilidad de
determinadas partidas y aplicacioacuten de precios de transferencia asiacute
- Dotaciones a Provisioacuten sobre valores negociables Ya que estas provisiones
constituyen un concepto contable por medio del cual se puede realizar lacorreccioacuten del valor o registrar un riesgo de gasto o peacuterdida Debe tratarse de
gastos o peacuterdidas existentes y no probables es decir ser reales a pesar de no
estar aun cuantificadas Destacando en la norma que no podraacuten deducirse las
dotaciones si existe alguna relacioacuten en paraiacutesos fiscales
2 Gastos no deducibles Dejando bien definido que no son deducibles los gastos de
servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente o que
hayan sido pagadas en por medio de paraiacutesos fiscales
3 Regla de Valoracioacuten de Mercado Debe dejarse en la regulacioacuten la facultad de la
Administracioacuten tributaria de poder valorar el valor de mercado las operaciones que
realice con o por personas o entidades residentes en paraiacutesos fiscales
4 Deducciones por doble imposicioacuten internacional de rentas obtenidas a traveacutes de
establecimientos permanentes dejando definido que podraacuten deducirse de la base
imponible del contribuyente de aquellos establecimientos permanentes residentes
en un paraiacuteso fiscal De esta cuenta se penalizaraacute con doble imposicioacuten juriacutedica
internacional siendo objeto de gravamen tanto en el lugar de generacioacuten con el
destino final
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 34
5 Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional Dividendos y
plusvaliacutea extranjera Esta norma al igual que la anterior permitiraacute ajustar la
legislacioacuten a las tendencias de internacionalizacioacuten de los mercados y las economiacuteas
mundiales Y busca evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional cuando una
misma renta se grava en dos contribuyentes distintos en dos estados diferentes En
la norma debe quedar bien definido que no existe el derecho de deduccioacuten si la
entidad participada reside en un paraiacuteso fiscal y por lo tanto se penalizaraacute al
contribuyente con un efecto de doble imposicioacuten
6
Deducciones por actividades de exportacioacuten para regular la posibilidad de practicardeducciones de la cuota iacutentegra del impuesto dejando definido que no se permitiraacute
realizar la deduccioacuten cuando la inversioacuten se realice en un paraiacuteso fiscal
7 Tributacioacuten de socios o participes de las instituciones de inversioacuten colectivas
constituidas en paraiacutesos fiscales
8 Reacutegimen fiscal del canje de valores asiacute como de las fusiones absorciones y
escisiones En teacuterminos generales consiste en que las rentas e incrementos de
patrimonio que resulten de dichas operaciones no se integraran en la base imponible
de los socios de la entidad transmitente Con la condicioacuten que ninguna de las
entidades que intervienen sean residentes en un paraiacuteso fiscal ni que las rentas se
hayan obtenido a traveacutes de un paraiacuteso fiscal
9 Reacutegimen de Transparencia Fiscal Internacional Consiste en atraer e integrar en la
base imponible de sujetos y entidades residentes en el paiacutes las rentas positivas de
las entidades no residentes en la cual aquellas tengan participacioacuten Con esto se
busca evitar el diferimiento de las cargas fiscales por medio de sociedades
instrumentales constituidas en paraiacutesos fiscales Dado que las sociedades
instrumentales buscan las ventajas que ofrecen las jurisdicciones cuyas cargas
fiscales son bajas o nulas y que se presupone incluye unas consideraciones
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 35
especiales Con esta consideracioacuten se ampliacutea el aacutembito de integracioacuten de rentas en
transparencia fiscal internacional
10 Reacutegimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros Estas entidades se
dedican a la direccioacuten y gestioacuten de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes Equivale al concepto ldquoHoldingrdquo Este reacutegimen consiste en
que los beneficios de las participaciones provenientes de entidades no residentes en
el territorio del paiacutes no se integraran en la base imponible de la entidad de tenencia
de valores Definiendo claramente en la regulacioacuten que los beneficios y
participaciones provenientes de entidades no residentes deberaacuten integrarsenecesariamente en la base imponible de las entidades de tenencia de valores si la
sociedad participada es residente en un paraiacuteso fiscal Con esto se castiga a quienes
tengan relacioacuten con paraiacutesos fiscales
Como puede notarse los paiacuteses de Ameacuterica latina se han visto seriamente afectados con
fugas de capitales para paiacuteses definidos como paraiacutesos fiscales Esta situacioacuten demanda que
se realice una reforma al marco juriacutedico financiero y tributario que les garantice protegerse
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 36
VII CONCLUSIONES
bull Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben oimponen un determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la
conducta humana definiendo un alcance general que permite tipificar hechos
prohibiciones e imposicioacuten de sanciones
bull Las normas Juriacutedicas Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de
sus oacuterganos legislativos por los procedimientos legalmente previstos y que
contienen sancioacuten en caso de incumplimiento
bull Las normas fiscales Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poliacutetica fiscal que fija un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal
bull Paraiacuteso Fiscal Es un paiacutes un aacuterea o territorio donde se presenta una legislacioacuten
tributaria particularmente flexible o nula con el fin de atraer inversioacuten extranjera
bull El impuesto sobre la renta es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que
producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el
ejercicio de actividades lucrativas del trabajo del capital y las ganancias de capital
bull Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacioacuten y cambio ha dado como resultado que los paiacuteses
afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente desarrollo de la
economiacutea mundial y del comercio internacional
bull Los paraiacutesos fiscales son altamente nocivas para la economiacutea y la estabilidad
poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses dando lugar a que segeneren problemas de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado de activos
narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 8
tarea difiacutecil dada su insercioacuten en la realidad financiera mundial Asiacute en sentido amplio el
FMI entiende de entrada que una offshore o extraterritorial es dedicado a no residentes
Sin embargo esta definicioacuten simple incluiriacutea a todos los principales centros financieros del
mundo en los cuales apenas se distingue entre los negocios offshore o extraterritoriales
para no residentes y onshore o territoriales para residentes Esto se ve claramente en el
caso de un preacutestamo a una persona o entidad no residente que posiblemente sea financiado
en el propio mercado financiero del centro donde los proveedores de fondos pueden ser
entidades o personas residentes o no residentes en el aacutembito territorial de modo similar en
el caso de un gestor de fondos puede muy bien que no se distinga entre clientes y aquellosno residentes
Para salvar esta dificultad conceptual los expertos del Fondo Monetario Internacional
optan por una aproximacioacuten pragmaacutetica que revela hasta queacute punto la realidad de los
paraiacutesos fiscales tienen sus raiacuteces en el nuevo sistema financiero globalizado Consideran
que resulta maacutes uacutetil a los fines expositivos de este documento que tales centros financieros
por ejemplo Londres Nueva York y Tokio a parte de su actividad aunque no toda se
lleva a cabo por instituciones que gozan de un trato favorable por razones fiscales de otrotipo consisten en espacios legales acotados para conceder ciertos beneficios fiscales es
decir paraiacutesos fiscales virtuales
Por tanto concluyen que una definicioacuten maacutes praacutectica de centro financiero Offshore es la de
un centro donde el grueso de la actividad del sector financiero es offshore en ambos lados
del balance del estado de cuentas es decir las contrapartes de la mayoriacutea de los activos y
pasivos donde las transacciones son iniciadas en otra parte fuera de esa jurisdiccioacuten y
donde la mayoriacutea de las instituciones implicadas son controladas por no residentes
Si tenemos presente la exclusioacuten de los denominados centros financieros internacionales y
el sentido praacutectico y puramente financiero de esta definicioacuten nos daremos cuenta del
componente ideoloacutegico integrado y su caraacutecter pretendidamente teacutecnico y funcional A
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 9
parte de que resulta fuera de lo normal la justificacioacuten indirectamente de la integracioacuten en
los mercados financieros mundiales de la isla Nauru y Gibraltar de Liechtgenstein o las
Islas Caimaacuten donde la irrelevancia de su economiacutea local contrasta con la desmesurada
importancia del volumen financiero de su actividad para no residentes De este modo a
estos estados deacutebiles o entidades poliacuteticas autoacutenomas islas o enclaves geograacuteficos
considerados como centros financieros extraterritoriales se les menciona generalmente
como jurisdicciones extraterritoriales u offshore que tienen relativamente un gran nuacutemero
de instituciones financieras o dedicadas primariamente a negocios con entidades o personas
no residentes o sistemas financieros con actividad prevista para la financiacioacuten de la
economiacutea interna y de manera maacutes corriente se les considera como centros financieros que
ofrecen alguna o todas las siguientes ventajas Una tributacioacuten baja o nula una regulacioacuten
financiera nada rigurosa y anonimato y secreto bancario
Los Centros financieros para no residentes prestan otros servicios que incluyen la gestioacuten
de fondos el aseguramiento constitucioacuten de fideicomisos la planificacioacuten fiscal y la
actividad de sociedades mercantiles internacionales
Los planteamientos del FMI frente al funcionamiento financiero de los Centros Offshore yesta definicioacuten apuntada hacen abstraccioacuten de los perjuicios econoacutemicos subrayados por la
OCD que causan a los demaacutes paiacuteses como paraiacutesos fiscales y al mismo tiempo ignoran los
efectos negativos que esas caracteriacutesticas que definen esos centros financieros tienen para
el orden y la justicia mundial al servir de refugio y promotores de toda clase de
delincuencia financiera desde la corrupcioacuten corporativa o la falsificacioacuten contable hasta
que el blanqueo del dinero de la droga o la financiacioacuten del terrorismo
Caracteriacutesticas de los Paraiacutesos Fiscales
Seguacuten la Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico el concepto de
Paraiacuteso Fiscal no tiene una significacioacuten teacutecnica definida Por lo mismo en un primer
informe de 1987 indica las dificultades que encontraron para definir el modo objetivo un
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 10
paraiacuteso fiscal de modo que un paiacutes se considerariacutea paraiacuteso fiscal cuando realmente esteacute
desempentildeando el papel de un paraiacuteso fiscal o se presentara o fuera conocido generalmente
como tal Once antildeos tardoacute la OCDE en lograr la definicioacuten de paraiacuteso fiscal acordando en
1998 los criterios que definen para efectos fiscales esta condicioacuten aunque ello no resolvioacute
el problema de la identificacioacuten de los paraiacutesos fiscales en la praacutectica
El informe de 1998 de la OCDE sobre Competencia Fiscal Perjudicial al analizar las
consecuencias generadas por la liberalizacioacuten mundial de los movimientos de capitales
sentildealaba los nuevos retos en el aacutembito de la fiscalidad al haberse desarrollado ldquonichosrdquo
fiscales destinados a atraer actividades financieras bancarias e inversiones extrajeras quepueden significar una competencia fiscal nociva entre los estados con el riesgo
consiguiente de distorsioacuten de los intercambios y del flujo de las inversiones con el peligro
de ocasionar perjuicios a los sistemas fiscales de otros paiacuteses
Para distinguir y delimitar teacutecnicamente estas realidades la OCDE establece previamente
en las praacutecticas fiscales perjudiciales la distincioacuten entre los conceptos de paraiacuteso fiscal y de
regiacutemenes fiscales preferenciales analizando y definiendo las caracteriacutesticas de una y otra
situacioacuten Por un lado distingue los paiacuteses miembros de la OCDE que disponen deregiacutemenes fiscales preferenciales que afectan a la regulacioacuten de los seguros la gestioacuten de
los fondos de inversioacuten la banca los registros navieros a las sedes centrales de empresas u
otros regiacutemenes especiacuteficos Estos regiacutemenes preferenciales perjudiciales para los demaacutes
Estados se caracterizan por una baja o nula fiscalidad carecen de transparencia porque no
estaacuten claros o tienen una aplicacioacuten y supervisioacuten inadecuada y no proporcionan un
intercambio efectivo e informacioacuten con relacioacuten a ese reacutegimen especifico todo ello con la
finalidad de obtener importantes beneficios recaudatorios propios en perjuicio de la
recaudacioacuten fiscal de otros estados donde proceden los capitales acogidos a esos regiacutemenes
tributarios especiales
Seriacutea pues situaciones de praacutecticas fiscales perjudiciales pero de menor amplitud y de
menor relevancia que las de los paraiacutesos fiscales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 11
Por otro lado son considerados paraiacutesos fiscales aquellos otros paiacuteses o territorios que
estaacuten en condiciones de financiar sus servicios puacuteblicos sin impuestos sobre la renta o con
un impuesto insignificante y que ofrecen a los no residentes la posibilidad de sustraerse al
impuesto en su paiacutes de residencia contribuyendo activamente a la erosioacuten de la recaudacioacuten
de los impuestos sobre la renta en los demaacutes paiacuteses y no cooperando en la lucha contra la
competencia fiscal nociva
Seguacuten el informe citado en el contexto internacional los paraiacutesos fiscales cumplen con tres
funciones principales
bull Ofrecen un lugar para efectuar inversiones pasivas como son los depoacutesitos bancarios
de fondos o se trata de inversiones directas en la economiacutea productiva
bull Ofrecen un lugar para atribuir beneficios ldquopuramente contablesrdquo a las entidades
registradas aunque la actividad real se haya desarrollado fuera de ese lugar
bull Y permiten poner a buen recaudo los asuntos de los contribuyentes particularmente
sus cuentas bancarias frente a una investigacioacuten de las autoridades fiscales de otros
paiacuteses
Con estas funciones principales son en realidad los centros financieros extraterritoriales
en la terminologiacutea del Fondo Monetario Internacional En el documento de 1998 citado
anteriormente la OCDE emplea la expresioacuten paraiacuteso fiscal para determinar ciertas
jurisdicciones fiscales en los paiacuteses y territorios a las que considera perjudiciales por el
hecho de la competencia fiscal que reduce la base tributaria de los otros paiacuteses al
proponer u entorno fiscal legal que incentive la atraccioacuten de capitales financieros para
actividades esencialmente ficticias sin contenido econoacutemico
La organizacioacuten para la Cooperacioacuten y Desarrollo Econoacutemico (OCDE) se basa en
cuatro criterios para definir un paraiacuteso fiscal Impuestos insignificantes o inexistentes
ausencia de transparencia en el reacutegimen fiscal carencia de intercambio de informacioacuten
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 12
fiscal con otros Estados y el hecho de atraer a empresas de papel que desempentildean una
actividad ficticia para cubrir el origen iliacutecito de sus ingresos
Todas las funciones indicadas son susceptibles a causar perjuicios a los sistemas
tributarios de los demaacutes paiacuteses facilitando la evasioacuten y el fraude fiscal por parte de las
personas y de las sociedades constituidas en los centros offshore por consiguiente para
la identificacioacuten de esos paraiacutesos fiscales la OCDE sentildeala cuatro criterios
bull La Jurisdiccioacuten fiscal carezca de impuesto o sean insignificantes Pero este
primer criterio no es suficiente para la OCDE apegada a la teoriacutea neoliberal porque
cada paiacutes es libre de percibir o no impuestos directos o determinar sus tipos
impositivos o de coacutemo organizar su sistema tributario La ausencia de tributacioacuten o
la debilidad de la tributacioacuten es una condicioacuten para la identificacioacuten de un paraiacuteso
fiscal pero no es suficiente Este primer criterio de nula o baja tributacioacuten sirve
solo para determinar la condicioacuten de paraiacuteso fiscal si concurre ademaacutes los tres
criterios siguientes que convierta a esa jurisdiccioacuten o haga que sea percibida como
un lugar donde los no residentes pueden escapar a los impuestos en su paiacutes de
residencia pudiendo entonces clasificarse a ese paiacutes o territorio como paraiacuteso fiscal
Por tanto seguacuten la definicioacuten de la OCD es preciso que ademaacutes de las ventajas fiscales
se de alguna de las tres caracteriacutesticas siguientes
bull Carencia de intercambio de informacioacuten con otros paiacuteses
bull Falta de transparencia e informacioacuten sobre el contribuyente
bull Y carencia de actividad econoacutemica real para obtener los beneficios fiscales
La ausencia de un verdadero intercambio de informacioacuten quiere decir que en el centro
financiero existen disposiciones legales reglamentaciones y praacutecticas administrativas que
impiden los intercambios de informacioacuten con fines fiscales con las autoridades de otros
paiacuteses en relacioacuten con sus contribuyentes que se benefician de aquellas ventajas fiscales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 13
Factor determinante es la falta de transparencia en las praacutecticas fiscales del paiacutes y la
existencia de disposiciones legislativas o administrativas que impiden o impediraacuten un
autentico intercambio de informacioacuten Estas praacutecticas administrativas no transparentes asiacute
como la imposibilidad de proporcionar informaciones o la voluntad del paiacutes de no darlas
no solo permiten al inversor eludir los impuestos si no que facilitan igualmente las
actividades iliacutecitas singularmente el fraude fiscal y el blanqueo de capitales
Otro aspecto o rasgo antildeadir a las ventajas tributarias es la falta de transparencia y de
informacioacuten sobre el contribuyente y sobre la aplicacioacuten de las normas tributarias
prevaleciendo el secreto sobre la gestioacuten bancaria y tributaria que impide disponer de unconocimiento real de las operaciones que se llevan a cabo en la jurisdiccioacuten Las
legislaciones que autorizan las cuentas anoacutenimas impiden a las instituciones financieras que
comuniquen a las autoridades fiscales informaciones sobre inversores
Las administraciones tributarias carecen de competencia para requerir esas informaciones a
las instituciones financieras de modo vinculante y en consecuencia no existe intercambio de
informacioacuten en el marco de los convenios fiscales o de otra disposicioacuten de cooperacioacuten Las
consecuencias maacutes visibles de esta carencia son tanto el fraude fiscal como el blanqueo dedinero perjuicios tiacutepicos de los paiacuteses fiscales y de la competencia nociva
Un tercer criterio adicional de los beneficios fiscales es la carencia de actividades
econoacutemicas sustanciales en el territorio de la jurisdiccioacuten para obtener esos beneficios En
el informe de 1998 se afirma que en la identificacioacuten de un paraiacuteso fiscal desempentildea una
funcioacuten de primer orden la ausencia de obligaciones de ejercer una actividad sustancial para
la obtencioacuten de los beneficios fiscales puesto que hace pensar que los esfuerzos para atraer
las inversiones y las operaciones financieras se justifican exclusivamente en razonesfiscales Probablemente se manifiestan tambieacuten en el hecho de que estos paiacuteses o territorios
no ofrezcan un entorno comercial o ventajas ante las favorables posibilidades fiscales Y
hasta es posible que en la praacutectica pueda resultar difiacutecil definir una actividad sustancial
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 14
trataacutendose de servicios financieros y de gestioacuten para determinar la existencia de este
elemento definitorio en el documento de la OCDE se preveacute la realizacioacuten de evaluaciones
Lo que a la OCDE le costoacute precisar los cuatro criterios indicadores revelan maacutes que la
dificultad teacutecnica las dificultades de las negociaciones multilaterales dados los intereses
encontrados En aplicacioacuten de tales criterios el informe de la OCDE de 2000 identificoacute 35
paiacuteses o territorios como paraiacutesos fiscales entre los cuales se encuentran Andorra
Gibraltar Moacutenaco Liechtenstein Isla de Man y otros dependientes de Estados de la Unioacuten
Europea y de Estados Unidos de Ameacuterica excluyendo a otros seis paiacuteses fiscales tan
notorios como las Islas Caimaacuten Bermudas Chipre Mauricio Malta y San Marino porquesimplemente habiacutean comunicado su compromiso anticipado de suprimir tales
caracteriacutesticas con la finalidad de no verse incluidos en la lista publicada Y descartoacute a
otras seis jurisdicciones sin publicar sus nombres pero que estaban dentro del total de 47
paiacuteses o territorios examinados por el comiteacute de la OCDE
Desde una estrategia multilateral la OCDE a traveacutes de su comiteacute de asuntos fiscales abrioacute
negociaciones con eacutestas jurisdicciones dispuestas a cooperar en la eliminacioacuten de las
praacutecticas fiscales perjudiciales evitaran asiacute ser clasificados como no cooperantes
Estas negociaciones tropezaron con fuertes intereses en contra porque desde el principio
paradoacutejicamente dos de sus miembros Suiza y Luxemburgo considerados paraiacutesos
fiscales se opusieron a este programa Y con las presiones de la Administracioacuten de
Estados Unidos el informe de 2001 proyecto contra las praacutecticas fiscales perjudiciales
modificoacute la aplicacioacuten de los criterios requiriendo uacutenicamente la transparencia y el
intercambio de informacioacuten y abandonando la OCDE la aplicacioacuten del criterio de la
carencia de actividad sustancial para caracterizar a los paraiacutesos fiscales De modo que delos 42 Centros Offshore registrados por el foro para la estabilidad financiera y la lista de 35
paiacuteses fiscales de la OCDE quedaron reducidos en diciembre del antildeo 2003 a cinco los no
cooperantes Andorra Moacutenaco Islas Marshll Liberia Liechtentein mantenieacutendose la
situacioacuten del resto hasta finalizar el plazo previsto de 2005
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 15
Impuesto sobre la Renta
Es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el ejercicio de actividades lucrativas del trabajo
del capital y las ganancias de capital
ldquoEs el sistema impositivo que grava la renta el cual ha evolucionado en su estructura como
ninguacuten otro impuesto esto le ha permitido adaptarse a los constantes cambios que ha
demando el desarrollo mundial del comercio las finanzas condiciones poliacutetico culturales
los constante avances de la Administracioacuten tributaria y los diferentes modelos de de la
poliacutetica fiscal
El impuesto sobre la renta nace como fruto de la guerra y la tensioacuten social fue
implementado de manera oficial por primera vez en Gran Bretantildea en 1979 En el siglo
XX el impuesto sobre la renta predominoacute como una opcioacuten tributaria del mundo
desarrollado pasando por cuatro grandes reformulaciones
bull La primera fue la introduccioacuten teacutecnica del impuesto con el caraacutecter progresivo y la
forma administrativa que hoy se le conoce tanto en la ley del presupuesto britaacutenico de1909 como en la ley del impuesto la renta federal de los estados Unidos de Junio del
antildeo 2013
bull La segunda transformacioacuten consintioacute en la masificacioacuten del impuesto llevada a cabo
durante la administracioacuten de Roosvelt alrededor de la segunda guerra mundial en
paralelo con la ampliacioacuten de la participacioacuten democraacutetica y de la accioacuten del Estado
mediante programas de bienes sociales Sustentado por el eacutexito del nuevo contrato
social y la reconstruccioacuten de Europa Occidental asiacute como la interpretacioacuten sesgada delkeynesianismo el crecimiento de los gastos puacuteblicos generoacute voracidad fiscal Esta
presioacuten sometioacute al impuesto sobre la renta a un espiral del incremento de tasas y
contrapartidas a una proliferacioacuten de exenciones y tratamientos especiales que
desnaturalizan su estructura
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 16
bull La tercera transformacioacuten Fue producto de la contrarreforma iniciada por la primer
ministro Thatcher reforzadas por la administracioacuten de Reagan en los antildeos de 1980 que
devolvieron la composicioacuten del tributo a sus oriacutegenes mediante la fuerte reduccioacuten de
tasas y ampliacioacuten de bases sin afectar significativamente ni el rendimiento fiscal ni la
carga sobre los factores
bull Y la cuarta y uacuteltima transformacioacuten se dio a inicios de los antildeos de 1990 la
innovaciones vinieron del frio del modelo dual de los paiacuteses noacuterdicos y el impuesto de
tasa uniforme (flat tax) de las economiacuteas en transicioacuten (del socialismo al capitalismo) del
ex bloque sovieacutetico adaptaron el impuesto a la renta para hacer frente a la competenciainternacional por el ahorro y la inversioacuten manteniendo (parcialmente) su carga de
progresividadrdquo6
El impuesto sobre la renta tiene como fuente objeto y base de caacutelculo los ingresos netos
percibidos por las personas naturales las personas juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas
por ello es el impuesto mas justo y ecuaacutenime pues grava un signo cierto y seguro de
riqueza o sea la riqueza ganada o renta pero el mas general y productivo
La forma maacutes directa creciente general y segura de medir tal capacidad de pago y por ello
el impuesto sobre la renta es el mejor impuesto directo y constituye el impuesto maacutes
utilizado en los nuevos sistemas tributarios no solo por su mayor productividad sino
tambieacuten por su generalidad elasticidad y equidad
Ameacuterica Latina
ldquoEl teacutermino ldquoAmeacuterica Latinardquo suele referirse culturalmente a paiacuteses de habla espantildeola y
portuguesa del continente americano incluyendo a Puerto Rico aunque sea un estado libre
asociado de los Estados Unidos de Ameacuterica Haitiacute es incluido a veces porque comparte la
6 A983148983138983141983154983156983151 B983137983154983154983141983145983160 D983151983139983157983149983141983150983156983151 983118983151 910 983112983145983155983156983151983154983145983137 983140983141983148 983113983149983152983157983141983155983156983151 983155983151983138983154983141 983148983137 983122983141983150983156983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 17
isla de la espantildeola con la Repuacuteblica Dominicana Seguacuten la Real Academia Espantildeola
ldquoAmeacuterica Latinardquo Es el conjunto de paiacuteses del continente americano en que se hablan
lenguas romances especiacuteficamente espantildeol portugueacutes y franceacutes De acuerdo con esta
definicioacuten Ameacuterica Latina incluye Hispanoameacuterica (paiacuteses de habla espantildeola) Brasil (de
habla portuguesa) Haitiacute (donde el franceacutes es lengua oficial aunque el criollo haitiano es el
comuacutenmente utilizado 7
Latinoameacuterica estaacute conformada por los siguientes paiacuteses Argentina Bolivia Brasil Chile
Colombia Costa Rica Cuba Ecuador El Salvador Guyana Francesa Granada Guatemala
Guyana Haitiacute Honduras Jamaica Meacutexico Nicaragua Panamaacute Paraguay Peruacute PuertoRico Repuacuteblica Dominicana Surinam Uruguay Venezuela
7 983144983156983156983152983141983155983159983145983147983145983152983141983140983145983137983151983154983143983159983145983147983145A983149C3A9983154983145983139983137983135983115983137983156983157983138983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 18
CAPITULO DOS
NORMAS ANTI PARAISOS FISCALES
Los sistemas fiscales de los distintos paiacuteses de nuestro planeta estaacuten inmersos en un
entorno econoacutemico que estaacute fuertemente influenciado y caracterizado por la globalizacioacuten
La que se manifiesta con una tendencia esencialmente en la ausencia de restricciones a la
movilizacioacuten transfronteriza de capitales y mercanciacuteas de manera tal que la propensioacuten de
un mercado universal capitales bienes y servicios se fortalece cada diacutea maacutes
Los beneficios que representa la globalizacioacuten son evidentes Mejora en la localizacioacuten delos recursos de capital aumento de la produccioacuten y del nivel de vida permite mayores
posibilidades de eleccioacuten para consumidores acrecentando las posibilidades de viajar a
traveacutes del mundo entero aumento acelerado de comunicacioacuten con un costo maacutes favorable
Pero son tambieacuten igualmente palpables los problemas de la globalizacioacuten ya que presenta
mayores dificultades para combatir el comercio iliacutecito las fugas de capitales la evasioacuten y
elusioacuten fiscal etc
Por lo mismo a medida que se facilita y se ensancha el mercado y la movilizacioacuten decapitales da mayores campos de accioacuten y cuotas de poder econoacutemico a sus protagonistas
por lo que se hace necesario reformar y reforzar los medios de cooperacioacuten poliacutetica entre
paiacuteses
En el aacutembito fiscal los efectos de la globalizacioacuten se han dejado sentir con fuerza y en
medida significativa es la responsable de la reforma y evolucioacuten de los diferentes sistemas
tributarios La globalizacioacuten ha determinado que la poliacutetica fiscal de los diferentes paiacuteses y
territorios incluso si estos son de escasa presencia econoacutemica y poliacutetica tengan efectossobre otros paiacuteses y territorios incluso alejados geograacuteficamente Estos efectos han creado
un conjunto de problemas tales como La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades
econoacutemicas por motivos fiscales y deslocalizacioacuten de bases imponibles
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 19
La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades econoacutemicas por motivos fiscales es sin
duda uno de los factores maacutes importantes y de mayor grado de dificultad para solucionarlo
ya que tal como se referiacutea anteriormente la draacutestica disminucioacuten de las barreras fronterizas
a nivel mundial la creacioacuten de amplios espacios sin barreras arancelarias parece claro que
la imposicioacuten sobre la renta y en particular sobre los beneficios de las empresas se
constituyen en el pleno rechazo de unos y aceptacioacuten de otros seguacuten la forma en que se
halle la presioacuten fiscal De esto se desprenden algunas normas de poliacutetica fiscal adoptadas
en mayor y menor nuacutemero por los diferentes paiacuteses
La deslocalizacioacuten de bases imponibles por motivos fiscales se produce porque algunospaiacuteses o territorios no solo los denominados paraiacutesos fiscales establecen regiacutemenes
fiscales privilegiados en relacioacuten con actividad u operacioacuten artificial adscritas a las
entidades que disfrutan de los mismos Este fenoacutemeno es particularmente acusado en los
grupos de sociedades multinacionales que amparaacutendose en los citados regiacutemenes fiscales
colocan los ingresos de las entidades referidas generando gastos desviando ingresos en
relacioacuten con otras que tributan de manera normal
En un escenario como el indicado anteriormente se dan las condiciones para que algunospaiacuteses o territorios puedan surgir como paraiacutesos fiscales ya que la existencia y
permisividad de los paraiacutesos fiscales se facilita de acuerdo a las tendencias del desarrollo y
se concreta por voluntad poliacutetica tornaacutendose entonces en un tema inminentemente poliacutetico
En este punto la cooperacioacuten internacional es fundamental y aun cuando los resultados
actuales no son tan significativos ya se han producido algunos avances Este sentido
podemos citar las recomendaciones establecidas en el informe de la OCDE sobre ldquola
competencia fiscal dantildeina y el coacutedigo de eacutetica de la Unioacuten Europeardquo y los trabajos ycompromisos de desmantelamiento de regiacutemenes fiscales perjudiciales derivados de los
mismos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 20
Importancia de Establecer normas Anti paraiacutesos Fiscales
El impacto e incidencia negativa de los paraiacutesos fiscales sobre las economiacuteas de losdistintos estados ha generado la necesidad de formular una serie de normas legales para
evitar restringir o desincentivar que estos sean utilizados Por lo mismo en los uacuteltimos
antildeos se han fortalecido los mecanismos y marcos normativos anti paraiacutesos fiscales
siguiendo de esta manera una tendencia comandada por los paiacuteses desarrollados
La aplicacioacuten del tributo exige como dice Calvo Ortega verificar la naturaleza del hecho
acto o negocio juriacutedico realizado por los sujetos pasivos y aplicar las normas tributarias
correspondientes Lo que hace la Administracioacuten Tributaria es calificar y liquidar cuando
disienta de la calificacioacuten realizada en la autoliquidacioacuten
Es entonces la actividad de calificacioacuten la que permite aplicar la norma tributaria
correctamente pues en efecto para seleccionar una norma aplicable es preciso calificar e
interpretar la norma En este proceso de calificacioacuten puede detectarse que el negocio
realizado encubre otro diferente o que no tiene otra finalidad de eludir la norma fiscal en
este caso habraacute simulacioacuten
Podraacute detectarse que el resultado patrimonial obtenido es ideacutentico al que estaacute tipificando
como hecho imponible pero que para el mismo no existe hecho imponible o existe otro no
se aviene con la finalidad del principio del ordenamiento fiscal en este caso habraacute fraude
de ley
El marco normativo tributario de cada estado debe contar con los elementos que permitan
tipificar y distinguir los distintos iliacutecitos tributarios (Simulacioacuten fraude etc) que tengan
como propoacutesito la no tributacioacuten o provocar una tributacioacuten contraria a la definida en laregulacioacuten fiscal conteniendo adicionalmente las sanciones administrativas y penales que
correspondan a cada hecho para esto el legislador debe conocer a profundidad el tema a
legislar Para establecer un marco normativo anti paraiacutesos fiscales el legislador debe tomar
conocer las caracteriacutesticas que tipifican un paiacutes o territorio que opera como paraiacuteso fiscal
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 21
Caracteriacutesticas de un paraiacuteso fiscal
bull Tributacioacuten flexible baja o nula sobre activos
bull Ausencia o insuficiencias de penalizacioacuten contra el blanqueo de dinero
bull Ausencia de impuestos sobre los rendimientos financieros
bull Ausencia de impuestos sobre donaciones y herencias
bull Existencia de secreto bancario estricto que impide al banquero revelar a las
autoridades judiciales o fiscales el nombre del beneficiario de una transaccioacuten o deltitular de una cuenta
bull La existencia de cuentas anoacutenimas y numeradas
bull La ausencia de control de las transacciones financieras
bull La ausencia de obligacioacuten para el banquero de exhibir a las autoridades sus libros de
contabilidad
bull La existencia de instrumentos al portador
bull La ausencia de la obligacioacuten para el banquero de detectar e informar a las
autoridades sobre transacciones dudosas
bull El maquillaje de informacioacuten y de estadiacutesticas para las instituciones financieras
nacionales
bull La ausencia o la insuficiencia de los medios de investigacioacuten sobre actividadescriminales o de corrupcioacuten generalizada
bull El uso intensivo de operaciones financieras extranjeras
bull La falta de ley sobre embargo de activos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 22
bull La falta de control sobre subsidiarias de grupos multinacionales desconociendo las
recomendaciones de Basilea sobre supervisioacuten comprensiva y solidaria
bull Ausencias de acuerdos de compartir informacioacuten con otros paiacuteses
bull Posibilidad legal de establecer sociedades de fundacioacuten inmediata
bull Un grado elevado de dependencia econoacutemica del sector de servicios financieros
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 23
CAPITULO TRES
NORMAS ANTIPARAISOS FISCALES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE AMERICA LATINA
Todos los paiacuteses encuentran inmersos en las presiones y tendencias de desarrollo de un
mundo globalizado en permanente transformacioacuten y cambio donde el constante y creciente
desarrollo de la economiacutea mundial y del comercio internacional generan constantemente
fenoacutemenos de elusioacuten fiscal con alcances internacionales como los que son producidos porlos paraiacutesos fiscales Y los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo
mismo los estados de estos paiacuteses enfrentan serios desafiacuteos y retos que deben de afrontar
para proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los paraiacutesos
fiscales por lo que es urgentemente que realicen una reforma del marco normativo legal
correspondiente a cada paiacutes a efecto que les permita
1 Proteger su economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como
paraiacutesos fiscales
2 Que no sean considerados como paraiacutesos fiscales
Ameacuterica Latina ante las fugas de capital a Paraiacutesos Fiscales
ldquoUn estudio sobre los paraiacutesos fiscales que publicoacute el Tax Justice Network ndashTJN- revela la
gravedad de la fuga de capitales y de la evasioacuten tributaria que alcanza dimensiones mucho
mayores de lo que antes se habiacutea estimado Estos datos confirman ademaacutes que constituye
uno de los problemas econoacutemicos maacutes graves que enfrentan los paiacuteses en desarrollo y por
ende contribuye a agudizar la pobreza
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 24
El estudio hace un estimado ndashque considera conservadorndash que para el antildeo 2010 el monto
de fondos de la riqueza privada que se encuentra invertido en maacutes de 80 jurisdicciones
offshore (extraterritoriales) -donde las cuentas se manejan bajo reserva y praacutecticamente
libre de impuestos- fluctuacutea entre 21 y 32 billones de doacutelares (o sea millones de millones
De este total alrededor de un tercio esto es entre 73 y 93 billones de doacutelares provendriacutea
de 139 paiacuteses de bajo o mediano ingreso Es maacutes el 61 de este monto corresponde a un
grupo de solo 10 paiacuteses que incluye a Brasil Meacutexico Venezuela y Argentina Se trata
principalmente de rentas financieras acumuladas desde los antildeos rsquo70 por las eacutelites privadas
de estos paiacuteses y que no se han registrado en sus paiacuteses de origen
Al hacer un balance de activos y pasivos el estudio demuestra que gran parte de los paiacuteses
considerados deudores en realidad seriacutean prestamistas netos si estos recursos no se
hubiesen sustraiacutedo de su sistema financiero En efecto los 139 paiacuteses mencionados que
incluyen a todas las principales economiacuteas en desarrollo ldquoregistraban una deuda externa
bruta agregada de US$408 billones en 2010rdquo Al restar las reservas en el exterior de estos
paiacuteses invertidas mayoritariamente en valores en el Primer Mundo se constata que ldquosu
deuda externa neta agregada suma una cifra negativa de US$ 28 billones para 2010rdquo Dealliacute se concluye que si a ello se suman los recursos desviados al sistema offshore estos
paiacuteses supuestamente endeudados ldquono tienen nada de deudores son prestamistas netos del
tenor de $101 a $131 billonesrdquo
El problema sin embargo es que ldquolos activos de estos paiacuteses estaacuten en manos de un
pequentildeo nuacutemero de individuos ricos mientras que las deudas recaen en la gente ordinaria de
estos paiacuteses a traveacutes de sus gobiernos
La peacuterdida en teacuterminos tributarios es tambieacuten enorme teniendo en cuenta las ganancias no
declaradas que han generado estas inversiones offshore desde 1970 la peacuterdida en los
uacuteltimos 40 antildeos podriacutea alcanzar alrededor de US$ 37 billones estima el estudio
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 25
EL TJN -red internacional dedicada a la justicia tributaria con sede en el Reino Unido-
desarrolloacute una metodologiacutea nueva para hacer estos caacutelculos que estima mucho maacutes
veriacutedica que los meacutetodos que han utilizado tradicionalmente las instituciones financieras
internacionales Por lo mismo expresa una fuerte criacutetica a estos organismos pues ldquohan
prestado una miacutenima atencioacuten a este lsquoagujero negrorsquo de la economiacutea globalrdquo siendo que
ellos ldquotienen un acceso faacutecil no solo a los recursos analiacuteticos sino tambieacuten a muchos de los
datos primarios que se requieren para cuantificar con maacutes precisioacuten las dimensiones de este
problemardquo
La peacuterdida para los paiacuteses en desarrollo es auacuten mayor si a ello le sumamos el hecho que lamayoriacutea de acuerdos de inversioacuten extranjera ndashincluidos los TLCs- se acompantildean de
acuerdos de doble imposicioacuten Estos acuerdos generalmente preveacuten que los inversionistas
extranjeros puedan tributar en su paiacutes de origen y no en el paiacutes que les provee los recursos
mano de obra servicios etc con los cuales realizan sus ganancias Muchas veces mediante
subterfugios como la subfacturacioacuten de exportaciones o la sobrefacturacioacuten de
importaciones estas empresas terminan sin pagar en ninguno de los dos paiacuteses o sea se
produce una doble evasioacuten y estas rentas se desviacutean hacia los paraiacutesos fiscales
Una cosa es reconocer el problema pero otro es lo que los paiacuteses latinoamericanos puedan
hacer para comenzar a solucionarlo En entrevista con ALAI David Spencer abogado
norteamericano especializado en legislacioacuten financiera y asesor de TJN opina que una
mayor colaboracioacuten entre gobiernos de la regioacuten podriacutea mejorar su capacidad de
negociacioacuten Considera que UNASUR por ejemplo podriacutea intensificar esfuerzos en este
sentido A la vez le llama la atencioacuten la escasa colaboracioacuten que se da en el seno de grupos
como el G77 para abordar este tema ante las instancias correspondientes de la ONU Una
de las soluciones que sugiere Spencer es insistir que los centros financieros provean
informacioacuten a otros paiacuteses sobre los activos fijos que sus residentes mantienen en su
sistema financiero
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 26
El abogado reconoce sin embargo que existe una fuerte resistencia de las economiacuteas
avanzadas para abordar el tema con seriedad pues ellas ldquose benefician enormemente de
este flujo de capitales hacia sus instituciones financieras del City Bank en Nueva York a
City Bank Cayman Islands o del Morgan Bank a Morgan Panamaacute por ejemplo Estas
instituciones financieras dependen fuertemente de los depoacutesitos de latinoamericanos ricos
y no quieren detener el flujo de fondosrdquo hecho que se traduce en presiones sobre sus
gobiernos para que las cosas no cambien
La OCDE (Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico que agrupa a las
principales economiacuteas desarrolladas) en principio ha expresado preocupacioacuten por esta fugade capitales pero poco ha hecho para impedirla Spencer reconoce que la OCDE establecioacute
una especie de lista negra de 40 paiacuteses considerados paraiacutesos fiscales pero puso como
requisito para que un paiacutes sea borrado de la lista que firme al menos 12 acuerdos de
intercambio de informacioacuten Lo que hicieron estos paraiacutesos fiscales fue firmar acuerdos
entre ellos y asiacute casi todos salieron de la lista sin que nada haya cambiado
Spencer sentildeala que una puerta de negociacioacuten posible es el hecho que a EEUU por
ejemplo tambieacuten le interesa obtener informacioacuten tributaria sobre sus residentes con activosen Ameacuterica Latina Entonces esto hace posible establecer acuerdos de intercambio de
informacioacuten fiscal En cambio resulta mucho maacutes complejo hacerlo con los paraiacutesos
fiscales donde no se aplican las mismas reglas Y de hecho gran parte de los fondos
regionales sustraiacutedos se encuentran en paiacuteses como las Islas Caimaacuten Bermuda Bahamas
las Islas Viacutergenes Britaacutenicas o Panamaacute
Para TNJ la buacutesqueda de soluciones como eacutestas a la fuga de capitales y la evasioacuten fiscal
deberiacutea constar entre las primeras prioridades de las poliacuteticas mundiales de reduccioacuten de lapobrezardquo 8
8 98314498315698315698315298313798314898313798314598315098314198315698315198315498314398313798313998315698314598315898314159232
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 27
Paiacuteses de Ameacuterica Latina Considerados como Paraiacutesos Fiscales
De acuerdo al primer informe del Foro Global sobre la transparencia fiscal realizado enParis Francia Uruguay y Panamaacute fueron incluidos en la lista de paiacuteses que fueron
reprobados y considerados paraiacutesos fiscales por lo mismo este foro insto a los gobiernos de
estos paiacuteses a reformar sus poliacuteticas en esa materia a respetar para evitar que sean
sancionados Esta lista fue entregada al secretario general de la OCD y al ministro de
finanzas de Francia tomando en cuenta que su paiacutes preside el G20 franceacutes de
El ministro Franceacutes les advirtioacute Los Estados sobre los que el Foro Global demostroacute que
no respetan sus compromisos deben cumplirlos sin dilacioacuten En caso contrario se les
podriacutea aplicar una bateriacutea de sanciones subrayoacute
Tenemos que mostrar firmeza porque es un deber de los paiacuteses para restablecer la
confianza sentildealoacute antes de destacar que esta reunioacuten en Pariacutes constituye una cita
importante en la perspectiva de la cumbre del G20 de Cannes la semana proacutexima
Nos enfrentamos a situaciones presupuestarias extremadamente ajustadas y eso nos obliga
a reforzar la eficacia de nuestros sistemas fiscales Maacutes que nunca el fraude y la evasioacuten
fiscal internacional son inaceptables para nuestros ciudadanos argumentoacute Baroin
En el informe sobre Uruguay el Foro Global identificoacute algunas deficiencias en sus leyes
interiores en particular sobre las acciones no nominativas y en la informacioacuten de identidad
con relacioacuten a ciertos consorcios Tambieacuten constatoacute posibles impedimentos en el acceso
efectivo a la informacioacuten como consecuencia de los derechos de los contribuyentes a que
se les notifiquen las demandas y de la obligacioacuten de confidencialidad impuesta a las
empresas
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 28
Uruguay Vanuatu y Brunei necesitan ampliar su red de acuerdos de intercambio de
informacioacuten con otras jurisdicciones 9
Normas Anti paraiacutesos en los Impuestos Sobre la Renta de Ameacuterica Latina
De acuerdo a la tendencia actual en que se han desarrollado los paraiacutesos fiscales se
considera que la normativa anti paraiacutesos fiscales se deben manifestar principalmente en la
regulacioacuten utilizada para empresas derivado que estas son quienes poseen mayor
disposicioacuten a utilizar los paraiacutesos fiscales por lo mismo la ley de impuesto sobre la renta
que regula lo concerniente a sociedades debe incluir con mayor eacutenfasis una serie de medias
anti paraiacutesos fiscales con el fin de no solo controlar la utilizacioacuten para fines elusivos o
evasivos de estos territorios por parte de los contribuyentes sino principalmente
desincentivar la utilizacioacuten de estos por medio de la perdida de ventajas fiscales para
aquellas situaciones donde la renta o el sujeto perceptor o productor de esta se encuentre en
un territorio calificado reglamentariamente como paraiacuteso fiscal
La Regulacioacuten de fiscal y financiera de los paiacuteses de Ameacuterica Latina es variada y no todos
los paiacuteses tiene normas anti paraiacutesos fiscales de manera definida Como una pequentildea
muestra de lo indicado anteriormente se presenta la respuesta de algunas interrogantes en
relacioacuten a algunos aspectos de tributacioacuten internacional seguacuten indica el estudio
denominado el Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
responde a las siguientes interrogantes de la siguiente manera
9 983144983156983156983152983159983159983159983149983137983143983150983137983149983141983140983145983137983139983151983149983137983154983145983150983140983141983160983152983144983152983151983152983156983145983151983150=983139983151983149983135983139983151983150983156983141983150983156amp983158983145983141983159=983137983154983156983145983139983148983141amp983145983140=12628983152983137983150983137983149983137983085983161983085983157983154983157983143983157983137983161983085983139983151983150983155983145983140983141983154983137983140983151983155983085983148983151983155983085983152983137983154983137983145983155983151983155983085
983142983145983155983139983137983148983141983155983085983140983141983085983137983149983141983154983145983139983137983085983148983137983156983145983150983137amp983139983137983156983145983140=119983139983137983156983085983145983150983156983141983154amp983113983156983141983149983145983140=541
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 29
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti paraiacuteso fiscal
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) 2 XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existen normas de precios de transferencia
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) X
Honduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 30
Rep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con legislacioacuten sobre Acuerdos de Precios por Anticipado (APA)
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) X
Costa Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) X
Uruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con acuerdos especiacuteficos para el intercambio de informacioacuten con otras
Administraciones Tributarias
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 31
Nicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) X
Paraguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti subcapitalizacioacuten
SI NOArgentina (AFIP) X
Bolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) X
Panamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) 1 XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existe alguna obligacioacuten que permita conocer si una sociedad es subsidiaria de
una matriz no residente
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) 2 X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 32
Ecuador (SRI) XEl Salvador (DGII) X
Guatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su Administracioacuten Tributaria se cuenta con un equipo especializado para la generacioacutende acciones de control sobre las operaciones internacionales de los contribuyentes
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) 1 XGuatemala (SAT) 2 XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
Rep Dominicana (DGII) 3 XUruguay (DGI) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 33
Derivado a lo anteriormente referido se recomienda que los paiacuteses de Ameacuterica latina quevelen porque en la regulacioacuten establecida para el impuesto sobre la renta tengan incluidas
las siguientes medidas anti paraiacutesos fiscales
1 En la base imponible del impuesto incorporen normas relativas a la deducibilidad de
determinadas partidas y aplicacioacuten de precios de transferencia asiacute
- Dotaciones a Provisioacuten sobre valores negociables Ya que estas provisiones
constituyen un concepto contable por medio del cual se puede realizar lacorreccioacuten del valor o registrar un riesgo de gasto o peacuterdida Debe tratarse de
gastos o peacuterdidas existentes y no probables es decir ser reales a pesar de no
estar aun cuantificadas Destacando en la norma que no podraacuten deducirse las
dotaciones si existe alguna relacioacuten en paraiacutesos fiscales
2 Gastos no deducibles Dejando bien definido que no son deducibles los gastos de
servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente o que
hayan sido pagadas en por medio de paraiacutesos fiscales
3 Regla de Valoracioacuten de Mercado Debe dejarse en la regulacioacuten la facultad de la
Administracioacuten tributaria de poder valorar el valor de mercado las operaciones que
realice con o por personas o entidades residentes en paraiacutesos fiscales
4 Deducciones por doble imposicioacuten internacional de rentas obtenidas a traveacutes de
establecimientos permanentes dejando definido que podraacuten deducirse de la base
imponible del contribuyente de aquellos establecimientos permanentes residentes
en un paraiacuteso fiscal De esta cuenta se penalizaraacute con doble imposicioacuten juriacutedica
internacional siendo objeto de gravamen tanto en el lugar de generacioacuten con el
destino final
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 34
5 Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional Dividendos y
plusvaliacutea extranjera Esta norma al igual que la anterior permitiraacute ajustar la
legislacioacuten a las tendencias de internacionalizacioacuten de los mercados y las economiacuteas
mundiales Y busca evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional cuando una
misma renta se grava en dos contribuyentes distintos en dos estados diferentes En
la norma debe quedar bien definido que no existe el derecho de deduccioacuten si la
entidad participada reside en un paraiacuteso fiscal y por lo tanto se penalizaraacute al
contribuyente con un efecto de doble imposicioacuten
6
Deducciones por actividades de exportacioacuten para regular la posibilidad de practicardeducciones de la cuota iacutentegra del impuesto dejando definido que no se permitiraacute
realizar la deduccioacuten cuando la inversioacuten se realice en un paraiacuteso fiscal
7 Tributacioacuten de socios o participes de las instituciones de inversioacuten colectivas
constituidas en paraiacutesos fiscales
8 Reacutegimen fiscal del canje de valores asiacute como de las fusiones absorciones y
escisiones En teacuterminos generales consiste en que las rentas e incrementos de
patrimonio que resulten de dichas operaciones no se integraran en la base imponible
de los socios de la entidad transmitente Con la condicioacuten que ninguna de las
entidades que intervienen sean residentes en un paraiacuteso fiscal ni que las rentas se
hayan obtenido a traveacutes de un paraiacuteso fiscal
9 Reacutegimen de Transparencia Fiscal Internacional Consiste en atraer e integrar en la
base imponible de sujetos y entidades residentes en el paiacutes las rentas positivas de
las entidades no residentes en la cual aquellas tengan participacioacuten Con esto se
busca evitar el diferimiento de las cargas fiscales por medio de sociedades
instrumentales constituidas en paraiacutesos fiscales Dado que las sociedades
instrumentales buscan las ventajas que ofrecen las jurisdicciones cuyas cargas
fiscales son bajas o nulas y que se presupone incluye unas consideraciones
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 35
especiales Con esta consideracioacuten se ampliacutea el aacutembito de integracioacuten de rentas en
transparencia fiscal internacional
10 Reacutegimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros Estas entidades se
dedican a la direccioacuten y gestioacuten de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes Equivale al concepto ldquoHoldingrdquo Este reacutegimen consiste en
que los beneficios de las participaciones provenientes de entidades no residentes en
el territorio del paiacutes no se integraran en la base imponible de la entidad de tenencia
de valores Definiendo claramente en la regulacioacuten que los beneficios y
participaciones provenientes de entidades no residentes deberaacuten integrarsenecesariamente en la base imponible de las entidades de tenencia de valores si la
sociedad participada es residente en un paraiacuteso fiscal Con esto se castiga a quienes
tengan relacioacuten con paraiacutesos fiscales
Como puede notarse los paiacuteses de Ameacuterica latina se han visto seriamente afectados con
fugas de capitales para paiacuteses definidos como paraiacutesos fiscales Esta situacioacuten demanda que
se realice una reforma al marco juriacutedico financiero y tributario que les garantice protegerse
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 36
VII CONCLUSIONES
bull Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben oimponen un determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la
conducta humana definiendo un alcance general que permite tipificar hechos
prohibiciones e imposicioacuten de sanciones
bull Las normas Juriacutedicas Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de
sus oacuterganos legislativos por los procedimientos legalmente previstos y que
contienen sancioacuten en caso de incumplimiento
bull Las normas fiscales Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poliacutetica fiscal que fija un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal
bull Paraiacuteso Fiscal Es un paiacutes un aacuterea o territorio donde se presenta una legislacioacuten
tributaria particularmente flexible o nula con el fin de atraer inversioacuten extranjera
bull El impuesto sobre la renta es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que
producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el
ejercicio de actividades lucrativas del trabajo del capital y las ganancias de capital
bull Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacioacuten y cambio ha dado como resultado que los paiacuteses
afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente desarrollo de la
economiacutea mundial y del comercio internacional
bull Los paraiacutesos fiscales son altamente nocivas para la economiacutea y la estabilidad
poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses dando lugar a que segeneren problemas de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado de activos
narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 9
parte de que resulta fuera de lo normal la justificacioacuten indirectamente de la integracioacuten en
los mercados financieros mundiales de la isla Nauru y Gibraltar de Liechtgenstein o las
Islas Caimaacuten donde la irrelevancia de su economiacutea local contrasta con la desmesurada
importancia del volumen financiero de su actividad para no residentes De este modo a
estos estados deacutebiles o entidades poliacuteticas autoacutenomas islas o enclaves geograacuteficos
considerados como centros financieros extraterritoriales se les menciona generalmente
como jurisdicciones extraterritoriales u offshore que tienen relativamente un gran nuacutemero
de instituciones financieras o dedicadas primariamente a negocios con entidades o personas
no residentes o sistemas financieros con actividad prevista para la financiacioacuten de la
economiacutea interna y de manera maacutes corriente se les considera como centros financieros que
ofrecen alguna o todas las siguientes ventajas Una tributacioacuten baja o nula una regulacioacuten
financiera nada rigurosa y anonimato y secreto bancario
Los Centros financieros para no residentes prestan otros servicios que incluyen la gestioacuten
de fondos el aseguramiento constitucioacuten de fideicomisos la planificacioacuten fiscal y la
actividad de sociedades mercantiles internacionales
Los planteamientos del FMI frente al funcionamiento financiero de los Centros Offshore yesta definicioacuten apuntada hacen abstraccioacuten de los perjuicios econoacutemicos subrayados por la
OCD que causan a los demaacutes paiacuteses como paraiacutesos fiscales y al mismo tiempo ignoran los
efectos negativos que esas caracteriacutesticas que definen esos centros financieros tienen para
el orden y la justicia mundial al servir de refugio y promotores de toda clase de
delincuencia financiera desde la corrupcioacuten corporativa o la falsificacioacuten contable hasta
que el blanqueo del dinero de la droga o la financiacioacuten del terrorismo
Caracteriacutesticas de los Paraiacutesos Fiscales
Seguacuten la Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico el concepto de
Paraiacuteso Fiscal no tiene una significacioacuten teacutecnica definida Por lo mismo en un primer
informe de 1987 indica las dificultades que encontraron para definir el modo objetivo un
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 10
paraiacuteso fiscal de modo que un paiacutes se considerariacutea paraiacuteso fiscal cuando realmente esteacute
desempentildeando el papel de un paraiacuteso fiscal o se presentara o fuera conocido generalmente
como tal Once antildeos tardoacute la OCDE en lograr la definicioacuten de paraiacuteso fiscal acordando en
1998 los criterios que definen para efectos fiscales esta condicioacuten aunque ello no resolvioacute
el problema de la identificacioacuten de los paraiacutesos fiscales en la praacutectica
El informe de 1998 de la OCDE sobre Competencia Fiscal Perjudicial al analizar las
consecuencias generadas por la liberalizacioacuten mundial de los movimientos de capitales
sentildealaba los nuevos retos en el aacutembito de la fiscalidad al haberse desarrollado ldquonichosrdquo
fiscales destinados a atraer actividades financieras bancarias e inversiones extrajeras quepueden significar una competencia fiscal nociva entre los estados con el riesgo
consiguiente de distorsioacuten de los intercambios y del flujo de las inversiones con el peligro
de ocasionar perjuicios a los sistemas fiscales de otros paiacuteses
Para distinguir y delimitar teacutecnicamente estas realidades la OCDE establece previamente
en las praacutecticas fiscales perjudiciales la distincioacuten entre los conceptos de paraiacuteso fiscal y de
regiacutemenes fiscales preferenciales analizando y definiendo las caracteriacutesticas de una y otra
situacioacuten Por un lado distingue los paiacuteses miembros de la OCDE que disponen deregiacutemenes fiscales preferenciales que afectan a la regulacioacuten de los seguros la gestioacuten de
los fondos de inversioacuten la banca los registros navieros a las sedes centrales de empresas u
otros regiacutemenes especiacuteficos Estos regiacutemenes preferenciales perjudiciales para los demaacutes
Estados se caracterizan por una baja o nula fiscalidad carecen de transparencia porque no
estaacuten claros o tienen una aplicacioacuten y supervisioacuten inadecuada y no proporcionan un
intercambio efectivo e informacioacuten con relacioacuten a ese reacutegimen especifico todo ello con la
finalidad de obtener importantes beneficios recaudatorios propios en perjuicio de la
recaudacioacuten fiscal de otros estados donde proceden los capitales acogidos a esos regiacutemenes
tributarios especiales
Seriacutea pues situaciones de praacutecticas fiscales perjudiciales pero de menor amplitud y de
menor relevancia que las de los paraiacutesos fiscales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 11
Por otro lado son considerados paraiacutesos fiscales aquellos otros paiacuteses o territorios que
estaacuten en condiciones de financiar sus servicios puacuteblicos sin impuestos sobre la renta o con
un impuesto insignificante y que ofrecen a los no residentes la posibilidad de sustraerse al
impuesto en su paiacutes de residencia contribuyendo activamente a la erosioacuten de la recaudacioacuten
de los impuestos sobre la renta en los demaacutes paiacuteses y no cooperando en la lucha contra la
competencia fiscal nociva
Seguacuten el informe citado en el contexto internacional los paraiacutesos fiscales cumplen con tres
funciones principales
bull Ofrecen un lugar para efectuar inversiones pasivas como son los depoacutesitos bancarios
de fondos o se trata de inversiones directas en la economiacutea productiva
bull Ofrecen un lugar para atribuir beneficios ldquopuramente contablesrdquo a las entidades
registradas aunque la actividad real se haya desarrollado fuera de ese lugar
bull Y permiten poner a buen recaudo los asuntos de los contribuyentes particularmente
sus cuentas bancarias frente a una investigacioacuten de las autoridades fiscales de otros
paiacuteses
Con estas funciones principales son en realidad los centros financieros extraterritoriales
en la terminologiacutea del Fondo Monetario Internacional En el documento de 1998 citado
anteriormente la OCDE emplea la expresioacuten paraiacuteso fiscal para determinar ciertas
jurisdicciones fiscales en los paiacuteses y territorios a las que considera perjudiciales por el
hecho de la competencia fiscal que reduce la base tributaria de los otros paiacuteses al
proponer u entorno fiscal legal que incentive la atraccioacuten de capitales financieros para
actividades esencialmente ficticias sin contenido econoacutemico
La organizacioacuten para la Cooperacioacuten y Desarrollo Econoacutemico (OCDE) se basa en
cuatro criterios para definir un paraiacuteso fiscal Impuestos insignificantes o inexistentes
ausencia de transparencia en el reacutegimen fiscal carencia de intercambio de informacioacuten
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 12
fiscal con otros Estados y el hecho de atraer a empresas de papel que desempentildean una
actividad ficticia para cubrir el origen iliacutecito de sus ingresos
Todas las funciones indicadas son susceptibles a causar perjuicios a los sistemas
tributarios de los demaacutes paiacuteses facilitando la evasioacuten y el fraude fiscal por parte de las
personas y de las sociedades constituidas en los centros offshore por consiguiente para
la identificacioacuten de esos paraiacutesos fiscales la OCDE sentildeala cuatro criterios
bull La Jurisdiccioacuten fiscal carezca de impuesto o sean insignificantes Pero este
primer criterio no es suficiente para la OCDE apegada a la teoriacutea neoliberal porque
cada paiacutes es libre de percibir o no impuestos directos o determinar sus tipos
impositivos o de coacutemo organizar su sistema tributario La ausencia de tributacioacuten o
la debilidad de la tributacioacuten es una condicioacuten para la identificacioacuten de un paraiacuteso
fiscal pero no es suficiente Este primer criterio de nula o baja tributacioacuten sirve
solo para determinar la condicioacuten de paraiacuteso fiscal si concurre ademaacutes los tres
criterios siguientes que convierta a esa jurisdiccioacuten o haga que sea percibida como
un lugar donde los no residentes pueden escapar a los impuestos en su paiacutes de
residencia pudiendo entonces clasificarse a ese paiacutes o territorio como paraiacuteso fiscal
Por tanto seguacuten la definicioacuten de la OCD es preciso que ademaacutes de las ventajas fiscales
se de alguna de las tres caracteriacutesticas siguientes
bull Carencia de intercambio de informacioacuten con otros paiacuteses
bull Falta de transparencia e informacioacuten sobre el contribuyente
bull Y carencia de actividad econoacutemica real para obtener los beneficios fiscales
La ausencia de un verdadero intercambio de informacioacuten quiere decir que en el centro
financiero existen disposiciones legales reglamentaciones y praacutecticas administrativas que
impiden los intercambios de informacioacuten con fines fiscales con las autoridades de otros
paiacuteses en relacioacuten con sus contribuyentes que se benefician de aquellas ventajas fiscales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 13
Factor determinante es la falta de transparencia en las praacutecticas fiscales del paiacutes y la
existencia de disposiciones legislativas o administrativas que impiden o impediraacuten un
autentico intercambio de informacioacuten Estas praacutecticas administrativas no transparentes asiacute
como la imposibilidad de proporcionar informaciones o la voluntad del paiacutes de no darlas
no solo permiten al inversor eludir los impuestos si no que facilitan igualmente las
actividades iliacutecitas singularmente el fraude fiscal y el blanqueo de capitales
Otro aspecto o rasgo antildeadir a las ventajas tributarias es la falta de transparencia y de
informacioacuten sobre el contribuyente y sobre la aplicacioacuten de las normas tributarias
prevaleciendo el secreto sobre la gestioacuten bancaria y tributaria que impide disponer de unconocimiento real de las operaciones que se llevan a cabo en la jurisdiccioacuten Las
legislaciones que autorizan las cuentas anoacutenimas impiden a las instituciones financieras que
comuniquen a las autoridades fiscales informaciones sobre inversores
Las administraciones tributarias carecen de competencia para requerir esas informaciones a
las instituciones financieras de modo vinculante y en consecuencia no existe intercambio de
informacioacuten en el marco de los convenios fiscales o de otra disposicioacuten de cooperacioacuten Las
consecuencias maacutes visibles de esta carencia son tanto el fraude fiscal como el blanqueo dedinero perjuicios tiacutepicos de los paiacuteses fiscales y de la competencia nociva
Un tercer criterio adicional de los beneficios fiscales es la carencia de actividades
econoacutemicas sustanciales en el territorio de la jurisdiccioacuten para obtener esos beneficios En
el informe de 1998 se afirma que en la identificacioacuten de un paraiacuteso fiscal desempentildea una
funcioacuten de primer orden la ausencia de obligaciones de ejercer una actividad sustancial para
la obtencioacuten de los beneficios fiscales puesto que hace pensar que los esfuerzos para atraer
las inversiones y las operaciones financieras se justifican exclusivamente en razonesfiscales Probablemente se manifiestan tambieacuten en el hecho de que estos paiacuteses o territorios
no ofrezcan un entorno comercial o ventajas ante las favorables posibilidades fiscales Y
hasta es posible que en la praacutectica pueda resultar difiacutecil definir una actividad sustancial
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 14
trataacutendose de servicios financieros y de gestioacuten para determinar la existencia de este
elemento definitorio en el documento de la OCDE se preveacute la realizacioacuten de evaluaciones
Lo que a la OCDE le costoacute precisar los cuatro criterios indicadores revelan maacutes que la
dificultad teacutecnica las dificultades de las negociaciones multilaterales dados los intereses
encontrados En aplicacioacuten de tales criterios el informe de la OCDE de 2000 identificoacute 35
paiacuteses o territorios como paraiacutesos fiscales entre los cuales se encuentran Andorra
Gibraltar Moacutenaco Liechtenstein Isla de Man y otros dependientes de Estados de la Unioacuten
Europea y de Estados Unidos de Ameacuterica excluyendo a otros seis paiacuteses fiscales tan
notorios como las Islas Caimaacuten Bermudas Chipre Mauricio Malta y San Marino porquesimplemente habiacutean comunicado su compromiso anticipado de suprimir tales
caracteriacutesticas con la finalidad de no verse incluidos en la lista publicada Y descartoacute a
otras seis jurisdicciones sin publicar sus nombres pero que estaban dentro del total de 47
paiacuteses o territorios examinados por el comiteacute de la OCDE
Desde una estrategia multilateral la OCDE a traveacutes de su comiteacute de asuntos fiscales abrioacute
negociaciones con eacutestas jurisdicciones dispuestas a cooperar en la eliminacioacuten de las
praacutecticas fiscales perjudiciales evitaran asiacute ser clasificados como no cooperantes
Estas negociaciones tropezaron con fuertes intereses en contra porque desde el principio
paradoacutejicamente dos de sus miembros Suiza y Luxemburgo considerados paraiacutesos
fiscales se opusieron a este programa Y con las presiones de la Administracioacuten de
Estados Unidos el informe de 2001 proyecto contra las praacutecticas fiscales perjudiciales
modificoacute la aplicacioacuten de los criterios requiriendo uacutenicamente la transparencia y el
intercambio de informacioacuten y abandonando la OCDE la aplicacioacuten del criterio de la
carencia de actividad sustancial para caracterizar a los paraiacutesos fiscales De modo que delos 42 Centros Offshore registrados por el foro para la estabilidad financiera y la lista de 35
paiacuteses fiscales de la OCDE quedaron reducidos en diciembre del antildeo 2003 a cinco los no
cooperantes Andorra Moacutenaco Islas Marshll Liberia Liechtentein mantenieacutendose la
situacioacuten del resto hasta finalizar el plazo previsto de 2005
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 15
Impuesto sobre la Renta
Es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el ejercicio de actividades lucrativas del trabajo
del capital y las ganancias de capital
ldquoEs el sistema impositivo que grava la renta el cual ha evolucionado en su estructura como
ninguacuten otro impuesto esto le ha permitido adaptarse a los constantes cambios que ha
demando el desarrollo mundial del comercio las finanzas condiciones poliacutetico culturales
los constante avances de la Administracioacuten tributaria y los diferentes modelos de de la
poliacutetica fiscal
El impuesto sobre la renta nace como fruto de la guerra y la tensioacuten social fue
implementado de manera oficial por primera vez en Gran Bretantildea en 1979 En el siglo
XX el impuesto sobre la renta predominoacute como una opcioacuten tributaria del mundo
desarrollado pasando por cuatro grandes reformulaciones
bull La primera fue la introduccioacuten teacutecnica del impuesto con el caraacutecter progresivo y la
forma administrativa que hoy se le conoce tanto en la ley del presupuesto britaacutenico de1909 como en la ley del impuesto la renta federal de los estados Unidos de Junio del
antildeo 2013
bull La segunda transformacioacuten consintioacute en la masificacioacuten del impuesto llevada a cabo
durante la administracioacuten de Roosvelt alrededor de la segunda guerra mundial en
paralelo con la ampliacioacuten de la participacioacuten democraacutetica y de la accioacuten del Estado
mediante programas de bienes sociales Sustentado por el eacutexito del nuevo contrato
social y la reconstruccioacuten de Europa Occidental asiacute como la interpretacioacuten sesgada delkeynesianismo el crecimiento de los gastos puacuteblicos generoacute voracidad fiscal Esta
presioacuten sometioacute al impuesto sobre la renta a un espiral del incremento de tasas y
contrapartidas a una proliferacioacuten de exenciones y tratamientos especiales que
desnaturalizan su estructura
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 16
bull La tercera transformacioacuten Fue producto de la contrarreforma iniciada por la primer
ministro Thatcher reforzadas por la administracioacuten de Reagan en los antildeos de 1980 que
devolvieron la composicioacuten del tributo a sus oriacutegenes mediante la fuerte reduccioacuten de
tasas y ampliacioacuten de bases sin afectar significativamente ni el rendimiento fiscal ni la
carga sobre los factores
bull Y la cuarta y uacuteltima transformacioacuten se dio a inicios de los antildeos de 1990 la
innovaciones vinieron del frio del modelo dual de los paiacuteses noacuterdicos y el impuesto de
tasa uniforme (flat tax) de las economiacuteas en transicioacuten (del socialismo al capitalismo) del
ex bloque sovieacutetico adaptaron el impuesto a la renta para hacer frente a la competenciainternacional por el ahorro y la inversioacuten manteniendo (parcialmente) su carga de
progresividadrdquo6
El impuesto sobre la renta tiene como fuente objeto y base de caacutelculo los ingresos netos
percibidos por las personas naturales las personas juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas
por ello es el impuesto mas justo y ecuaacutenime pues grava un signo cierto y seguro de
riqueza o sea la riqueza ganada o renta pero el mas general y productivo
La forma maacutes directa creciente general y segura de medir tal capacidad de pago y por ello
el impuesto sobre la renta es el mejor impuesto directo y constituye el impuesto maacutes
utilizado en los nuevos sistemas tributarios no solo por su mayor productividad sino
tambieacuten por su generalidad elasticidad y equidad
Ameacuterica Latina
ldquoEl teacutermino ldquoAmeacuterica Latinardquo suele referirse culturalmente a paiacuteses de habla espantildeola y
portuguesa del continente americano incluyendo a Puerto Rico aunque sea un estado libre
asociado de los Estados Unidos de Ameacuterica Haitiacute es incluido a veces porque comparte la
6 A983148983138983141983154983156983151 B983137983154983154983141983145983160 D983151983139983157983149983141983150983156983151 983118983151 910 983112983145983155983156983151983154983145983137 983140983141983148 983113983149983152983157983141983155983156983151 983155983151983138983154983141 983148983137 983122983141983150983156983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 17
isla de la espantildeola con la Repuacuteblica Dominicana Seguacuten la Real Academia Espantildeola
ldquoAmeacuterica Latinardquo Es el conjunto de paiacuteses del continente americano en que se hablan
lenguas romances especiacuteficamente espantildeol portugueacutes y franceacutes De acuerdo con esta
definicioacuten Ameacuterica Latina incluye Hispanoameacuterica (paiacuteses de habla espantildeola) Brasil (de
habla portuguesa) Haitiacute (donde el franceacutes es lengua oficial aunque el criollo haitiano es el
comuacutenmente utilizado 7
Latinoameacuterica estaacute conformada por los siguientes paiacuteses Argentina Bolivia Brasil Chile
Colombia Costa Rica Cuba Ecuador El Salvador Guyana Francesa Granada Guatemala
Guyana Haitiacute Honduras Jamaica Meacutexico Nicaragua Panamaacute Paraguay Peruacute PuertoRico Repuacuteblica Dominicana Surinam Uruguay Venezuela
7 983144983156983156983152983141983155983159983145983147983145983152983141983140983145983137983151983154983143983159983145983147983145A983149C3A9983154983145983139983137983135983115983137983156983157983138983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 18
CAPITULO DOS
NORMAS ANTI PARAISOS FISCALES
Los sistemas fiscales de los distintos paiacuteses de nuestro planeta estaacuten inmersos en un
entorno econoacutemico que estaacute fuertemente influenciado y caracterizado por la globalizacioacuten
La que se manifiesta con una tendencia esencialmente en la ausencia de restricciones a la
movilizacioacuten transfronteriza de capitales y mercanciacuteas de manera tal que la propensioacuten de
un mercado universal capitales bienes y servicios se fortalece cada diacutea maacutes
Los beneficios que representa la globalizacioacuten son evidentes Mejora en la localizacioacuten delos recursos de capital aumento de la produccioacuten y del nivel de vida permite mayores
posibilidades de eleccioacuten para consumidores acrecentando las posibilidades de viajar a
traveacutes del mundo entero aumento acelerado de comunicacioacuten con un costo maacutes favorable
Pero son tambieacuten igualmente palpables los problemas de la globalizacioacuten ya que presenta
mayores dificultades para combatir el comercio iliacutecito las fugas de capitales la evasioacuten y
elusioacuten fiscal etc
Por lo mismo a medida que se facilita y se ensancha el mercado y la movilizacioacuten decapitales da mayores campos de accioacuten y cuotas de poder econoacutemico a sus protagonistas
por lo que se hace necesario reformar y reforzar los medios de cooperacioacuten poliacutetica entre
paiacuteses
En el aacutembito fiscal los efectos de la globalizacioacuten se han dejado sentir con fuerza y en
medida significativa es la responsable de la reforma y evolucioacuten de los diferentes sistemas
tributarios La globalizacioacuten ha determinado que la poliacutetica fiscal de los diferentes paiacuteses y
territorios incluso si estos son de escasa presencia econoacutemica y poliacutetica tengan efectossobre otros paiacuteses y territorios incluso alejados geograacuteficamente Estos efectos han creado
un conjunto de problemas tales como La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades
econoacutemicas por motivos fiscales y deslocalizacioacuten de bases imponibles
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 19
La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades econoacutemicas por motivos fiscales es sin
duda uno de los factores maacutes importantes y de mayor grado de dificultad para solucionarlo
ya que tal como se referiacutea anteriormente la draacutestica disminucioacuten de las barreras fronterizas
a nivel mundial la creacioacuten de amplios espacios sin barreras arancelarias parece claro que
la imposicioacuten sobre la renta y en particular sobre los beneficios de las empresas se
constituyen en el pleno rechazo de unos y aceptacioacuten de otros seguacuten la forma en que se
halle la presioacuten fiscal De esto se desprenden algunas normas de poliacutetica fiscal adoptadas
en mayor y menor nuacutemero por los diferentes paiacuteses
La deslocalizacioacuten de bases imponibles por motivos fiscales se produce porque algunospaiacuteses o territorios no solo los denominados paraiacutesos fiscales establecen regiacutemenes
fiscales privilegiados en relacioacuten con actividad u operacioacuten artificial adscritas a las
entidades que disfrutan de los mismos Este fenoacutemeno es particularmente acusado en los
grupos de sociedades multinacionales que amparaacutendose en los citados regiacutemenes fiscales
colocan los ingresos de las entidades referidas generando gastos desviando ingresos en
relacioacuten con otras que tributan de manera normal
En un escenario como el indicado anteriormente se dan las condiciones para que algunospaiacuteses o territorios puedan surgir como paraiacutesos fiscales ya que la existencia y
permisividad de los paraiacutesos fiscales se facilita de acuerdo a las tendencias del desarrollo y
se concreta por voluntad poliacutetica tornaacutendose entonces en un tema inminentemente poliacutetico
En este punto la cooperacioacuten internacional es fundamental y aun cuando los resultados
actuales no son tan significativos ya se han producido algunos avances Este sentido
podemos citar las recomendaciones establecidas en el informe de la OCDE sobre ldquola
competencia fiscal dantildeina y el coacutedigo de eacutetica de la Unioacuten Europeardquo y los trabajos ycompromisos de desmantelamiento de regiacutemenes fiscales perjudiciales derivados de los
mismos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 20
Importancia de Establecer normas Anti paraiacutesos Fiscales
El impacto e incidencia negativa de los paraiacutesos fiscales sobre las economiacuteas de losdistintos estados ha generado la necesidad de formular una serie de normas legales para
evitar restringir o desincentivar que estos sean utilizados Por lo mismo en los uacuteltimos
antildeos se han fortalecido los mecanismos y marcos normativos anti paraiacutesos fiscales
siguiendo de esta manera una tendencia comandada por los paiacuteses desarrollados
La aplicacioacuten del tributo exige como dice Calvo Ortega verificar la naturaleza del hecho
acto o negocio juriacutedico realizado por los sujetos pasivos y aplicar las normas tributarias
correspondientes Lo que hace la Administracioacuten Tributaria es calificar y liquidar cuando
disienta de la calificacioacuten realizada en la autoliquidacioacuten
Es entonces la actividad de calificacioacuten la que permite aplicar la norma tributaria
correctamente pues en efecto para seleccionar una norma aplicable es preciso calificar e
interpretar la norma En este proceso de calificacioacuten puede detectarse que el negocio
realizado encubre otro diferente o que no tiene otra finalidad de eludir la norma fiscal en
este caso habraacute simulacioacuten
Podraacute detectarse que el resultado patrimonial obtenido es ideacutentico al que estaacute tipificando
como hecho imponible pero que para el mismo no existe hecho imponible o existe otro no
se aviene con la finalidad del principio del ordenamiento fiscal en este caso habraacute fraude
de ley
El marco normativo tributario de cada estado debe contar con los elementos que permitan
tipificar y distinguir los distintos iliacutecitos tributarios (Simulacioacuten fraude etc) que tengan
como propoacutesito la no tributacioacuten o provocar una tributacioacuten contraria a la definida en laregulacioacuten fiscal conteniendo adicionalmente las sanciones administrativas y penales que
correspondan a cada hecho para esto el legislador debe conocer a profundidad el tema a
legislar Para establecer un marco normativo anti paraiacutesos fiscales el legislador debe tomar
conocer las caracteriacutesticas que tipifican un paiacutes o territorio que opera como paraiacuteso fiscal
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 21
Caracteriacutesticas de un paraiacuteso fiscal
bull Tributacioacuten flexible baja o nula sobre activos
bull Ausencia o insuficiencias de penalizacioacuten contra el blanqueo de dinero
bull Ausencia de impuestos sobre los rendimientos financieros
bull Ausencia de impuestos sobre donaciones y herencias
bull Existencia de secreto bancario estricto que impide al banquero revelar a las
autoridades judiciales o fiscales el nombre del beneficiario de una transaccioacuten o deltitular de una cuenta
bull La existencia de cuentas anoacutenimas y numeradas
bull La ausencia de control de las transacciones financieras
bull La ausencia de obligacioacuten para el banquero de exhibir a las autoridades sus libros de
contabilidad
bull La existencia de instrumentos al portador
bull La ausencia de la obligacioacuten para el banquero de detectar e informar a las
autoridades sobre transacciones dudosas
bull El maquillaje de informacioacuten y de estadiacutesticas para las instituciones financieras
nacionales
bull La ausencia o la insuficiencia de los medios de investigacioacuten sobre actividadescriminales o de corrupcioacuten generalizada
bull El uso intensivo de operaciones financieras extranjeras
bull La falta de ley sobre embargo de activos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 22
bull La falta de control sobre subsidiarias de grupos multinacionales desconociendo las
recomendaciones de Basilea sobre supervisioacuten comprensiva y solidaria
bull Ausencias de acuerdos de compartir informacioacuten con otros paiacuteses
bull Posibilidad legal de establecer sociedades de fundacioacuten inmediata
bull Un grado elevado de dependencia econoacutemica del sector de servicios financieros
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 23
CAPITULO TRES
NORMAS ANTIPARAISOS FISCALES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE AMERICA LATINA
Todos los paiacuteses encuentran inmersos en las presiones y tendencias de desarrollo de un
mundo globalizado en permanente transformacioacuten y cambio donde el constante y creciente
desarrollo de la economiacutea mundial y del comercio internacional generan constantemente
fenoacutemenos de elusioacuten fiscal con alcances internacionales como los que son producidos porlos paraiacutesos fiscales Y los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo
mismo los estados de estos paiacuteses enfrentan serios desafiacuteos y retos que deben de afrontar
para proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los paraiacutesos
fiscales por lo que es urgentemente que realicen una reforma del marco normativo legal
correspondiente a cada paiacutes a efecto que les permita
1 Proteger su economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como
paraiacutesos fiscales
2 Que no sean considerados como paraiacutesos fiscales
Ameacuterica Latina ante las fugas de capital a Paraiacutesos Fiscales
ldquoUn estudio sobre los paraiacutesos fiscales que publicoacute el Tax Justice Network ndashTJN- revela la
gravedad de la fuga de capitales y de la evasioacuten tributaria que alcanza dimensiones mucho
mayores de lo que antes se habiacutea estimado Estos datos confirman ademaacutes que constituye
uno de los problemas econoacutemicos maacutes graves que enfrentan los paiacuteses en desarrollo y por
ende contribuye a agudizar la pobreza
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 24
El estudio hace un estimado ndashque considera conservadorndash que para el antildeo 2010 el monto
de fondos de la riqueza privada que se encuentra invertido en maacutes de 80 jurisdicciones
offshore (extraterritoriales) -donde las cuentas se manejan bajo reserva y praacutecticamente
libre de impuestos- fluctuacutea entre 21 y 32 billones de doacutelares (o sea millones de millones
De este total alrededor de un tercio esto es entre 73 y 93 billones de doacutelares provendriacutea
de 139 paiacuteses de bajo o mediano ingreso Es maacutes el 61 de este monto corresponde a un
grupo de solo 10 paiacuteses que incluye a Brasil Meacutexico Venezuela y Argentina Se trata
principalmente de rentas financieras acumuladas desde los antildeos rsquo70 por las eacutelites privadas
de estos paiacuteses y que no se han registrado en sus paiacuteses de origen
Al hacer un balance de activos y pasivos el estudio demuestra que gran parte de los paiacuteses
considerados deudores en realidad seriacutean prestamistas netos si estos recursos no se
hubiesen sustraiacutedo de su sistema financiero En efecto los 139 paiacuteses mencionados que
incluyen a todas las principales economiacuteas en desarrollo ldquoregistraban una deuda externa
bruta agregada de US$408 billones en 2010rdquo Al restar las reservas en el exterior de estos
paiacuteses invertidas mayoritariamente en valores en el Primer Mundo se constata que ldquosu
deuda externa neta agregada suma una cifra negativa de US$ 28 billones para 2010rdquo Dealliacute se concluye que si a ello se suman los recursos desviados al sistema offshore estos
paiacuteses supuestamente endeudados ldquono tienen nada de deudores son prestamistas netos del
tenor de $101 a $131 billonesrdquo
El problema sin embargo es que ldquolos activos de estos paiacuteses estaacuten en manos de un
pequentildeo nuacutemero de individuos ricos mientras que las deudas recaen en la gente ordinaria de
estos paiacuteses a traveacutes de sus gobiernos
La peacuterdida en teacuterminos tributarios es tambieacuten enorme teniendo en cuenta las ganancias no
declaradas que han generado estas inversiones offshore desde 1970 la peacuterdida en los
uacuteltimos 40 antildeos podriacutea alcanzar alrededor de US$ 37 billones estima el estudio
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 25
EL TJN -red internacional dedicada a la justicia tributaria con sede en el Reino Unido-
desarrolloacute una metodologiacutea nueva para hacer estos caacutelculos que estima mucho maacutes
veriacutedica que los meacutetodos que han utilizado tradicionalmente las instituciones financieras
internacionales Por lo mismo expresa una fuerte criacutetica a estos organismos pues ldquohan
prestado una miacutenima atencioacuten a este lsquoagujero negrorsquo de la economiacutea globalrdquo siendo que
ellos ldquotienen un acceso faacutecil no solo a los recursos analiacuteticos sino tambieacuten a muchos de los
datos primarios que se requieren para cuantificar con maacutes precisioacuten las dimensiones de este
problemardquo
La peacuterdida para los paiacuteses en desarrollo es auacuten mayor si a ello le sumamos el hecho que lamayoriacutea de acuerdos de inversioacuten extranjera ndashincluidos los TLCs- se acompantildean de
acuerdos de doble imposicioacuten Estos acuerdos generalmente preveacuten que los inversionistas
extranjeros puedan tributar en su paiacutes de origen y no en el paiacutes que les provee los recursos
mano de obra servicios etc con los cuales realizan sus ganancias Muchas veces mediante
subterfugios como la subfacturacioacuten de exportaciones o la sobrefacturacioacuten de
importaciones estas empresas terminan sin pagar en ninguno de los dos paiacuteses o sea se
produce una doble evasioacuten y estas rentas se desviacutean hacia los paraiacutesos fiscales
Una cosa es reconocer el problema pero otro es lo que los paiacuteses latinoamericanos puedan
hacer para comenzar a solucionarlo En entrevista con ALAI David Spencer abogado
norteamericano especializado en legislacioacuten financiera y asesor de TJN opina que una
mayor colaboracioacuten entre gobiernos de la regioacuten podriacutea mejorar su capacidad de
negociacioacuten Considera que UNASUR por ejemplo podriacutea intensificar esfuerzos en este
sentido A la vez le llama la atencioacuten la escasa colaboracioacuten que se da en el seno de grupos
como el G77 para abordar este tema ante las instancias correspondientes de la ONU Una
de las soluciones que sugiere Spencer es insistir que los centros financieros provean
informacioacuten a otros paiacuteses sobre los activos fijos que sus residentes mantienen en su
sistema financiero
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 26
El abogado reconoce sin embargo que existe una fuerte resistencia de las economiacuteas
avanzadas para abordar el tema con seriedad pues ellas ldquose benefician enormemente de
este flujo de capitales hacia sus instituciones financieras del City Bank en Nueva York a
City Bank Cayman Islands o del Morgan Bank a Morgan Panamaacute por ejemplo Estas
instituciones financieras dependen fuertemente de los depoacutesitos de latinoamericanos ricos
y no quieren detener el flujo de fondosrdquo hecho que se traduce en presiones sobre sus
gobiernos para que las cosas no cambien
La OCDE (Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico que agrupa a las
principales economiacuteas desarrolladas) en principio ha expresado preocupacioacuten por esta fugade capitales pero poco ha hecho para impedirla Spencer reconoce que la OCDE establecioacute
una especie de lista negra de 40 paiacuteses considerados paraiacutesos fiscales pero puso como
requisito para que un paiacutes sea borrado de la lista que firme al menos 12 acuerdos de
intercambio de informacioacuten Lo que hicieron estos paraiacutesos fiscales fue firmar acuerdos
entre ellos y asiacute casi todos salieron de la lista sin que nada haya cambiado
Spencer sentildeala que una puerta de negociacioacuten posible es el hecho que a EEUU por
ejemplo tambieacuten le interesa obtener informacioacuten tributaria sobre sus residentes con activosen Ameacuterica Latina Entonces esto hace posible establecer acuerdos de intercambio de
informacioacuten fiscal En cambio resulta mucho maacutes complejo hacerlo con los paraiacutesos
fiscales donde no se aplican las mismas reglas Y de hecho gran parte de los fondos
regionales sustraiacutedos se encuentran en paiacuteses como las Islas Caimaacuten Bermuda Bahamas
las Islas Viacutergenes Britaacutenicas o Panamaacute
Para TNJ la buacutesqueda de soluciones como eacutestas a la fuga de capitales y la evasioacuten fiscal
deberiacutea constar entre las primeras prioridades de las poliacuteticas mundiales de reduccioacuten de lapobrezardquo 8
8 98314498315698315698315298313798314898313798314598315098314198315698315198315498314398313798313998315698314598315898314159232
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 27
Paiacuteses de Ameacuterica Latina Considerados como Paraiacutesos Fiscales
De acuerdo al primer informe del Foro Global sobre la transparencia fiscal realizado enParis Francia Uruguay y Panamaacute fueron incluidos en la lista de paiacuteses que fueron
reprobados y considerados paraiacutesos fiscales por lo mismo este foro insto a los gobiernos de
estos paiacuteses a reformar sus poliacuteticas en esa materia a respetar para evitar que sean
sancionados Esta lista fue entregada al secretario general de la OCD y al ministro de
finanzas de Francia tomando en cuenta que su paiacutes preside el G20 franceacutes de
El ministro Franceacutes les advirtioacute Los Estados sobre los que el Foro Global demostroacute que
no respetan sus compromisos deben cumplirlos sin dilacioacuten En caso contrario se les
podriacutea aplicar una bateriacutea de sanciones subrayoacute
Tenemos que mostrar firmeza porque es un deber de los paiacuteses para restablecer la
confianza sentildealoacute antes de destacar que esta reunioacuten en Pariacutes constituye una cita
importante en la perspectiva de la cumbre del G20 de Cannes la semana proacutexima
Nos enfrentamos a situaciones presupuestarias extremadamente ajustadas y eso nos obliga
a reforzar la eficacia de nuestros sistemas fiscales Maacutes que nunca el fraude y la evasioacuten
fiscal internacional son inaceptables para nuestros ciudadanos argumentoacute Baroin
En el informe sobre Uruguay el Foro Global identificoacute algunas deficiencias en sus leyes
interiores en particular sobre las acciones no nominativas y en la informacioacuten de identidad
con relacioacuten a ciertos consorcios Tambieacuten constatoacute posibles impedimentos en el acceso
efectivo a la informacioacuten como consecuencia de los derechos de los contribuyentes a que
se les notifiquen las demandas y de la obligacioacuten de confidencialidad impuesta a las
empresas
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 28
Uruguay Vanuatu y Brunei necesitan ampliar su red de acuerdos de intercambio de
informacioacuten con otras jurisdicciones 9
Normas Anti paraiacutesos en los Impuestos Sobre la Renta de Ameacuterica Latina
De acuerdo a la tendencia actual en que se han desarrollado los paraiacutesos fiscales se
considera que la normativa anti paraiacutesos fiscales se deben manifestar principalmente en la
regulacioacuten utilizada para empresas derivado que estas son quienes poseen mayor
disposicioacuten a utilizar los paraiacutesos fiscales por lo mismo la ley de impuesto sobre la renta
que regula lo concerniente a sociedades debe incluir con mayor eacutenfasis una serie de medias
anti paraiacutesos fiscales con el fin de no solo controlar la utilizacioacuten para fines elusivos o
evasivos de estos territorios por parte de los contribuyentes sino principalmente
desincentivar la utilizacioacuten de estos por medio de la perdida de ventajas fiscales para
aquellas situaciones donde la renta o el sujeto perceptor o productor de esta se encuentre en
un territorio calificado reglamentariamente como paraiacuteso fiscal
La Regulacioacuten de fiscal y financiera de los paiacuteses de Ameacuterica Latina es variada y no todos
los paiacuteses tiene normas anti paraiacutesos fiscales de manera definida Como una pequentildea
muestra de lo indicado anteriormente se presenta la respuesta de algunas interrogantes en
relacioacuten a algunos aspectos de tributacioacuten internacional seguacuten indica el estudio
denominado el Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
responde a las siguientes interrogantes de la siguiente manera
9 983144983156983156983152983159983159983159983149983137983143983150983137983149983141983140983145983137983139983151983149983137983154983145983150983140983141983160983152983144983152983151983152983156983145983151983150=983139983151983149983135983139983151983150983156983141983150983156amp983158983145983141983159=983137983154983156983145983139983148983141amp983145983140=12628983152983137983150983137983149983137983085983161983085983157983154983157983143983157983137983161983085983139983151983150983155983145983140983141983154983137983140983151983155983085983148983151983155983085983152983137983154983137983145983155983151983155983085
983142983145983155983139983137983148983141983155983085983140983141983085983137983149983141983154983145983139983137983085983148983137983156983145983150983137amp983139983137983156983145983140=119983139983137983156983085983145983150983156983141983154amp983113983156983141983149983145983140=541
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 29
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti paraiacuteso fiscal
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) 2 XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existen normas de precios de transferencia
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) X
Honduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 30
Rep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con legislacioacuten sobre Acuerdos de Precios por Anticipado (APA)
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) X
Costa Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) X
Uruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con acuerdos especiacuteficos para el intercambio de informacioacuten con otras
Administraciones Tributarias
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 31
Nicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) X
Paraguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti subcapitalizacioacuten
SI NOArgentina (AFIP) X
Bolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) X
Panamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) 1 XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existe alguna obligacioacuten que permita conocer si una sociedad es subsidiaria de
una matriz no residente
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) 2 X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 32
Ecuador (SRI) XEl Salvador (DGII) X
Guatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su Administracioacuten Tributaria se cuenta con un equipo especializado para la generacioacutende acciones de control sobre las operaciones internacionales de los contribuyentes
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) 1 XGuatemala (SAT) 2 XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
Rep Dominicana (DGII) 3 XUruguay (DGI) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 33
Derivado a lo anteriormente referido se recomienda que los paiacuteses de Ameacuterica latina quevelen porque en la regulacioacuten establecida para el impuesto sobre la renta tengan incluidas
las siguientes medidas anti paraiacutesos fiscales
1 En la base imponible del impuesto incorporen normas relativas a la deducibilidad de
determinadas partidas y aplicacioacuten de precios de transferencia asiacute
- Dotaciones a Provisioacuten sobre valores negociables Ya que estas provisiones
constituyen un concepto contable por medio del cual se puede realizar lacorreccioacuten del valor o registrar un riesgo de gasto o peacuterdida Debe tratarse de
gastos o peacuterdidas existentes y no probables es decir ser reales a pesar de no
estar aun cuantificadas Destacando en la norma que no podraacuten deducirse las
dotaciones si existe alguna relacioacuten en paraiacutesos fiscales
2 Gastos no deducibles Dejando bien definido que no son deducibles los gastos de
servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente o que
hayan sido pagadas en por medio de paraiacutesos fiscales
3 Regla de Valoracioacuten de Mercado Debe dejarse en la regulacioacuten la facultad de la
Administracioacuten tributaria de poder valorar el valor de mercado las operaciones que
realice con o por personas o entidades residentes en paraiacutesos fiscales
4 Deducciones por doble imposicioacuten internacional de rentas obtenidas a traveacutes de
establecimientos permanentes dejando definido que podraacuten deducirse de la base
imponible del contribuyente de aquellos establecimientos permanentes residentes
en un paraiacuteso fiscal De esta cuenta se penalizaraacute con doble imposicioacuten juriacutedica
internacional siendo objeto de gravamen tanto en el lugar de generacioacuten con el
destino final
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 34
5 Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional Dividendos y
plusvaliacutea extranjera Esta norma al igual que la anterior permitiraacute ajustar la
legislacioacuten a las tendencias de internacionalizacioacuten de los mercados y las economiacuteas
mundiales Y busca evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional cuando una
misma renta se grava en dos contribuyentes distintos en dos estados diferentes En
la norma debe quedar bien definido que no existe el derecho de deduccioacuten si la
entidad participada reside en un paraiacuteso fiscal y por lo tanto se penalizaraacute al
contribuyente con un efecto de doble imposicioacuten
6
Deducciones por actividades de exportacioacuten para regular la posibilidad de practicardeducciones de la cuota iacutentegra del impuesto dejando definido que no se permitiraacute
realizar la deduccioacuten cuando la inversioacuten se realice en un paraiacuteso fiscal
7 Tributacioacuten de socios o participes de las instituciones de inversioacuten colectivas
constituidas en paraiacutesos fiscales
8 Reacutegimen fiscal del canje de valores asiacute como de las fusiones absorciones y
escisiones En teacuterminos generales consiste en que las rentas e incrementos de
patrimonio que resulten de dichas operaciones no se integraran en la base imponible
de los socios de la entidad transmitente Con la condicioacuten que ninguna de las
entidades que intervienen sean residentes en un paraiacuteso fiscal ni que las rentas se
hayan obtenido a traveacutes de un paraiacuteso fiscal
9 Reacutegimen de Transparencia Fiscal Internacional Consiste en atraer e integrar en la
base imponible de sujetos y entidades residentes en el paiacutes las rentas positivas de
las entidades no residentes en la cual aquellas tengan participacioacuten Con esto se
busca evitar el diferimiento de las cargas fiscales por medio de sociedades
instrumentales constituidas en paraiacutesos fiscales Dado que las sociedades
instrumentales buscan las ventajas que ofrecen las jurisdicciones cuyas cargas
fiscales son bajas o nulas y que se presupone incluye unas consideraciones
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 35
especiales Con esta consideracioacuten se ampliacutea el aacutembito de integracioacuten de rentas en
transparencia fiscal internacional
10 Reacutegimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros Estas entidades se
dedican a la direccioacuten y gestioacuten de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes Equivale al concepto ldquoHoldingrdquo Este reacutegimen consiste en
que los beneficios de las participaciones provenientes de entidades no residentes en
el territorio del paiacutes no se integraran en la base imponible de la entidad de tenencia
de valores Definiendo claramente en la regulacioacuten que los beneficios y
participaciones provenientes de entidades no residentes deberaacuten integrarsenecesariamente en la base imponible de las entidades de tenencia de valores si la
sociedad participada es residente en un paraiacuteso fiscal Con esto se castiga a quienes
tengan relacioacuten con paraiacutesos fiscales
Como puede notarse los paiacuteses de Ameacuterica latina se han visto seriamente afectados con
fugas de capitales para paiacuteses definidos como paraiacutesos fiscales Esta situacioacuten demanda que
se realice una reforma al marco juriacutedico financiero y tributario que les garantice protegerse
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 36
VII CONCLUSIONES
bull Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben oimponen un determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la
conducta humana definiendo un alcance general que permite tipificar hechos
prohibiciones e imposicioacuten de sanciones
bull Las normas Juriacutedicas Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de
sus oacuterganos legislativos por los procedimientos legalmente previstos y que
contienen sancioacuten en caso de incumplimiento
bull Las normas fiscales Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poliacutetica fiscal que fija un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal
bull Paraiacuteso Fiscal Es un paiacutes un aacuterea o territorio donde se presenta una legislacioacuten
tributaria particularmente flexible o nula con el fin de atraer inversioacuten extranjera
bull El impuesto sobre la renta es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que
producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el
ejercicio de actividades lucrativas del trabajo del capital y las ganancias de capital
bull Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacioacuten y cambio ha dado como resultado que los paiacuteses
afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente desarrollo de la
economiacutea mundial y del comercio internacional
bull Los paraiacutesos fiscales son altamente nocivas para la economiacutea y la estabilidad
poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses dando lugar a que segeneren problemas de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado de activos
narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 10
paraiacuteso fiscal de modo que un paiacutes se considerariacutea paraiacuteso fiscal cuando realmente esteacute
desempentildeando el papel de un paraiacuteso fiscal o se presentara o fuera conocido generalmente
como tal Once antildeos tardoacute la OCDE en lograr la definicioacuten de paraiacuteso fiscal acordando en
1998 los criterios que definen para efectos fiscales esta condicioacuten aunque ello no resolvioacute
el problema de la identificacioacuten de los paraiacutesos fiscales en la praacutectica
El informe de 1998 de la OCDE sobre Competencia Fiscal Perjudicial al analizar las
consecuencias generadas por la liberalizacioacuten mundial de los movimientos de capitales
sentildealaba los nuevos retos en el aacutembito de la fiscalidad al haberse desarrollado ldquonichosrdquo
fiscales destinados a atraer actividades financieras bancarias e inversiones extrajeras quepueden significar una competencia fiscal nociva entre los estados con el riesgo
consiguiente de distorsioacuten de los intercambios y del flujo de las inversiones con el peligro
de ocasionar perjuicios a los sistemas fiscales de otros paiacuteses
Para distinguir y delimitar teacutecnicamente estas realidades la OCDE establece previamente
en las praacutecticas fiscales perjudiciales la distincioacuten entre los conceptos de paraiacuteso fiscal y de
regiacutemenes fiscales preferenciales analizando y definiendo las caracteriacutesticas de una y otra
situacioacuten Por un lado distingue los paiacuteses miembros de la OCDE que disponen deregiacutemenes fiscales preferenciales que afectan a la regulacioacuten de los seguros la gestioacuten de
los fondos de inversioacuten la banca los registros navieros a las sedes centrales de empresas u
otros regiacutemenes especiacuteficos Estos regiacutemenes preferenciales perjudiciales para los demaacutes
Estados se caracterizan por una baja o nula fiscalidad carecen de transparencia porque no
estaacuten claros o tienen una aplicacioacuten y supervisioacuten inadecuada y no proporcionan un
intercambio efectivo e informacioacuten con relacioacuten a ese reacutegimen especifico todo ello con la
finalidad de obtener importantes beneficios recaudatorios propios en perjuicio de la
recaudacioacuten fiscal de otros estados donde proceden los capitales acogidos a esos regiacutemenes
tributarios especiales
Seriacutea pues situaciones de praacutecticas fiscales perjudiciales pero de menor amplitud y de
menor relevancia que las de los paraiacutesos fiscales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 11
Por otro lado son considerados paraiacutesos fiscales aquellos otros paiacuteses o territorios que
estaacuten en condiciones de financiar sus servicios puacuteblicos sin impuestos sobre la renta o con
un impuesto insignificante y que ofrecen a los no residentes la posibilidad de sustraerse al
impuesto en su paiacutes de residencia contribuyendo activamente a la erosioacuten de la recaudacioacuten
de los impuestos sobre la renta en los demaacutes paiacuteses y no cooperando en la lucha contra la
competencia fiscal nociva
Seguacuten el informe citado en el contexto internacional los paraiacutesos fiscales cumplen con tres
funciones principales
bull Ofrecen un lugar para efectuar inversiones pasivas como son los depoacutesitos bancarios
de fondos o se trata de inversiones directas en la economiacutea productiva
bull Ofrecen un lugar para atribuir beneficios ldquopuramente contablesrdquo a las entidades
registradas aunque la actividad real se haya desarrollado fuera de ese lugar
bull Y permiten poner a buen recaudo los asuntos de los contribuyentes particularmente
sus cuentas bancarias frente a una investigacioacuten de las autoridades fiscales de otros
paiacuteses
Con estas funciones principales son en realidad los centros financieros extraterritoriales
en la terminologiacutea del Fondo Monetario Internacional En el documento de 1998 citado
anteriormente la OCDE emplea la expresioacuten paraiacuteso fiscal para determinar ciertas
jurisdicciones fiscales en los paiacuteses y territorios a las que considera perjudiciales por el
hecho de la competencia fiscal que reduce la base tributaria de los otros paiacuteses al
proponer u entorno fiscal legal que incentive la atraccioacuten de capitales financieros para
actividades esencialmente ficticias sin contenido econoacutemico
La organizacioacuten para la Cooperacioacuten y Desarrollo Econoacutemico (OCDE) se basa en
cuatro criterios para definir un paraiacuteso fiscal Impuestos insignificantes o inexistentes
ausencia de transparencia en el reacutegimen fiscal carencia de intercambio de informacioacuten
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 12
fiscal con otros Estados y el hecho de atraer a empresas de papel que desempentildean una
actividad ficticia para cubrir el origen iliacutecito de sus ingresos
Todas las funciones indicadas son susceptibles a causar perjuicios a los sistemas
tributarios de los demaacutes paiacuteses facilitando la evasioacuten y el fraude fiscal por parte de las
personas y de las sociedades constituidas en los centros offshore por consiguiente para
la identificacioacuten de esos paraiacutesos fiscales la OCDE sentildeala cuatro criterios
bull La Jurisdiccioacuten fiscal carezca de impuesto o sean insignificantes Pero este
primer criterio no es suficiente para la OCDE apegada a la teoriacutea neoliberal porque
cada paiacutes es libre de percibir o no impuestos directos o determinar sus tipos
impositivos o de coacutemo organizar su sistema tributario La ausencia de tributacioacuten o
la debilidad de la tributacioacuten es una condicioacuten para la identificacioacuten de un paraiacuteso
fiscal pero no es suficiente Este primer criterio de nula o baja tributacioacuten sirve
solo para determinar la condicioacuten de paraiacuteso fiscal si concurre ademaacutes los tres
criterios siguientes que convierta a esa jurisdiccioacuten o haga que sea percibida como
un lugar donde los no residentes pueden escapar a los impuestos en su paiacutes de
residencia pudiendo entonces clasificarse a ese paiacutes o territorio como paraiacuteso fiscal
Por tanto seguacuten la definicioacuten de la OCD es preciso que ademaacutes de las ventajas fiscales
se de alguna de las tres caracteriacutesticas siguientes
bull Carencia de intercambio de informacioacuten con otros paiacuteses
bull Falta de transparencia e informacioacuten sobre el contribuyente
bull Y carencia de actividad econoacutemica real para obtener los beneficios fiscales
La ausencia de un verdadero intercambio de informacioacuten quiere decir que en el centro
financiero existen disposiciones legales reglamentaciones y praacutecticas administrativas que
impiden los intercambios de informacioacuten con fines fiscales con las autoridades de otros
paiacuteses en relacioacuten con sus contribuyentes que se benefician de aquellas ventajas fiscales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 13
Factor determinante es la falta de transparencia en las praacutecticas fiscales del paiacutes y la
existencia de disposiciones legislativas o administrativas que impiden o impediraacuten un
autentico intercambio de informacioacuten Estas praacutecticas administrativas no transparentes asiacute
como la imposibilidad de proporcionar informaciones o la voluntad del paiacutes de no darlas
no solo permiten al inversor eludir los impuestos si no que facilitan igualmente las
actividades iliacutecitas singularmente el fraude fiscal y el blanqueo de capitales
Otro aspecto o rasgo antildeadir a las ventajas tributarias es la falta de transparencia y de
informacioacuten sobre el contribuyente y sobre la aplicacioacuten de las normas tributarias
prevaleciendo el secreto sobre la gestioacuten bancaria y tributaria que impide disponer de unconocimiento real de las operaciones que se llevan a cabo en la jurisdiccioacuten Las
legislaciones que autorizan las cuentas anoacutenimas impiden a las instituciones financieras que
comuniquen a las autoridades fiscales informaciones sobre inversores
Las administraciones tributarias carecen de competencia para requerir esas informaciones a
las instituciones financieras de modo vinculante y en consecuencia no existe intercambio de
informacioacuten en el marco de los convenios fiscales o de otra disposicioacuten de cooperacioacuten Las
consecuencias maacutes visibles de esta carencia son tanto el fraude fiscal como el blanqueo dedinero perjuicios tiacutepicos de los paiacuteses fiscales y de la competencia nociva
Un tercer criterio adicional de los beneficios fiscales es la carencia de actividades
econoacutemicas sustanciales en el territorio de la jurisdiccioacuten para obtener esos beneficios En
el informe de 1998 se afirma que en la identificacioacuten de un paraiacuteso fiscal desempentildea una
funcioacuten de primer orden la ausencia de obligaciones de ejercer una actividad sustancial para
la obtencioacuten de los beneficios fiscales puesto que hace pensar que los esfuerzos para atraer
las inversiones y las operaciones financieras se justifican exclusivamente en razonesfiscales Probablemente se manifiestan tambieacuten en el hecho de que estos paiacuteses o territorios
no ofrezcan un entorno comercial o ventajas ante las favorables posibilidades fiscales Y
hasta es posible que en la praacutectica pueda resultar difiacutecil definir una actividad sustancial
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 14
trataacutendose de servicios financieros y de gestioacuten para determinar la existencia de este
elemento definitorio en el documento de la OCDE se preveacute la realizacioacuten de evaluaciones
Lo que a la OCDE le costoacute precisar los cuatro criterios indicadores revelan maacutes que la
dificultad teacutecnica las dificultades de las negociaciones multilaterales dados los intereses
encontrados En aplicacioacuten de tales criterios el informe de la OCDE de 2000 identificoacute 35
paiacuteses o territorios como paraiacutesos fiscales entre los cuales se encuentran Andorra
Gibraltar Moacutenaco Liechtenstein Isla de Man y otros dependientes de Estados de la Unioacuten
Europea y de Estados Unidos de Ameacuterica excluyendo a otros seis paiacuteses fiscales tan
notorios como las Islas Caimaacuten Bermudas Chipre Mauricio Malta y San Marino porquesimplemente habiacutean comunicado su compromiso anticipado de suprimir tales
caracteriacutesticas con la finalidad de no verse incluidos en la lista publicada Y descartoacute a
otras seis jurisdicciones sin publicar sus nombres pero que estaban dentro del total de 47
paiacuteses o territorios examinados por el comiteacute de la OCDE
Desde una estrategia multilateral la OCDE a traveacutes de su comiteacute de asuntos fiscales abrioacute
negociaciones con eacutestas jurisdicciones dispuestas a cooperar en la eliminacioacuten de las
praacutecticas fiscales perjudiciales evitaran asiacute ser clasificados como no cooperantes
Estas negociaciones tropezaron con fuertes intereses en contra porque desde el principio
paradoacutejicamente dos de sus miembros Suiza y Luxemburgo considerados paraiacutesos
fiscales se opusieron a este programa Y con las presiones de la Administracioacuten de
Estados Unidos el informe de 2001 proyecto contra las praacutecticas fiscales perjudiciales
modificoacute la aplicacioacuten de los criterios requiriendo uacutenicamente la transparencia y el
intercambio de informacioacuten y abandonando la OCDE la aplicacioacuten del criterio de la
carencia de actividad sustancial para caracterizar a los paraiacutesos fiscales De modo que delos 42 Centros Offshore registrados por el foro para la estabilidad financiera y la lista de 35
paiacuteses fiscales de la OCDE quedaron reducidos en diciembre del antildeo 2003 a cinco los no
cooperantes Andorra Moacutenaco Islas Marshll Liberia Liechtentein mantenieacutendose la
situacioacuten del resto hasta finalizar el plazo previsto de 2005
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 15
Impuesto sobre la Renta
Es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el ejercicio de actividades lucrativas del trabajo
del capital y las ganancias de capital
ldquoEs el sistema impositivo que grava la renta el cual ha evolucionado en su estructura como
ninguacuten otro impuesto esto le ha permitido adaptarse a los constantes cambios que ha
demando el desarrollo mundial del comercio las finanzas condiciones poliacutetico culturales
los constante avances de la Administracioacuten tributaria y los diferentes modelos de de la
poliacutetica fiscal
El impuesto sobre la renta nace como fruto de la guerra y la tensioacuten social fue
implementado de manera oficial por primera vez en Gran Bretantildea en 1979 En el siglo
XX el impuesto sobre la renta predominoacute como una opcioacuten tributaria del mundo
desarrollado pasando por cuatro grandes reformulaciones
bull La primera fue la introduccioacuten teacutecnica del impuesto con el caraacutecter progresivo y la
forma administrativa que hoy se le conoce tanto en la ley del presupuesto britaacutenico de1909 como en la ley del impuesto la renta federal de los estados Unidos de Junio del
antildeo 2013
bull La segunda transformacioacuten consintioacute en la masificacioacuten del impuesto llevada a cabo
durante la administracioacuten de Roosvelt alrededor de la segunda guerra mundial en
paralelo con la ampliacioacuten de la participacioacuten democraacutetica y de la accioacuten del Estado
mediante programas de bienes sociales Sustentado por el eacutexito del nuevo contrato
social y la reconstruccioacuten de Europa Occidental asiacute como la interpretacioacuten sesgada delkeynesianismo el crecimiento de los gastos puacuteblicos generoacute voracidad fiscal Esta
presioacuten sometioacute al impuesto sobre la renta a un espiral del incremento de tasas y
contrapartidas a una proliferacioacuten de exenciones y tratamientos especiales que
desnaturalizan su estructura
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 16
bull La tercera transformacioacuten Fue producto de la contrarreforma iniciada por la primer
ministro Thatcher reforzadas por la administracioacuten de Reagan en los antildeos de 1980 que
devolvieron la composicioacuten del tributo a sus oriacutegenes mediante la fuerte reduccioacuten de
tasas y ampliacioacuten de bases sin afectar significativamente ni el rendimiento fiscal ni la
carga sobre los factores
bull Y la cuarta y uacuteltima transformacioacuten se dio a inicios de los antildeos de 1990 la
innovaciones vinieron del frio del modelo dual de los paiacuteses noacuterdicos y el impuesto de
tasa uniforme (flat tax) de las economiacuteas en transicioacuten (del socialismo al capitalismo) del
ex bloque sovieacutetico adaptaron el impuesto a la renta para hacer frente a la competenciainternacional por el ahorro y la inversioacuten manteniendo (parcialmente) su carga de
progresividadrdquo6
El impuesto sobre la renta tiene como fuente objeto y base de caacutelculo los ingresos netos
percibidos por las personas naturales las personas juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas
por ello es el impuesto mas justo y ecuaacutenime pues grava un signo cierto y seguro de
riqueza o sea la riqueza ganada o renta pero el mas general y productivo
La forma maacutes directa creciente general y segura de medir tal capacidad de pago y por ello
el impuesto sobre la renta es el mejor impuesto directo y constituye el impuesto maacutes
utilizado en los nuevos sistemas tributarios no solo por su mayor productividad sino
tambieacuten por su generalidad elasticidad y equidad
Ameacuterica Latina
ldquoEl teacutermino ldquoAmeacuterica Latinardquo suele referirse culturalmente a paiacuteses de habla espantildeola y
portuguesa del continente americano incluyendo a Puerto Rico aunque sea un estado libre
asociado de los Estados Unidos de Ameacuterica Haitiacute es incluido a veces porque comparte la
6 A983148983138983141983154983156983151 B983137983154983154983141983145983160 D983151983139983157983149983141983150983156983151 983118983151 910 983112983145983155983156983151983154983145983137 983140983141983148 983113983149983152983157983141983155983156983151 983155983151983138983154983141 983148983137 983122983141983150983156983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 17
isla de la espantildeola con la Repuacuteblica Dominicana Seguacuten la Real Academia Espantildeola
ldquoAmeacuterica Latinardquo Es el conjunto de paiacuteses del continente americano en que se hablan
lenguas romances especiacuteficamente espantildeol portugueacutes y franceacutes De acuerdo con esta
definicioacuten Ameacuterica Latina incluye Hispanoameacuterica (paiacuteses de habla espantildeola) Brasil (de
habla portuguesa) Haitiacute (donde el franceacutes es lengua oficial aunque el criollo haitiano es el
comuacutenmente utilizado 7
Latinoameacuterica estaacute conformada por los siguientes paiacuteses Argentina Bolivia Brasil Chile
Colombia Costa Rica Cuba Ecuador El Salvador Guyana Francesa Granada Guatemala
Guyana Haitiacute Honduras Jamaica Meacutexico Nicaragua Panamaacute Paraguay Peruacute PuertoRico Repuacuteblica Dominicana Surinam Uruguay Venezuela
7 983144983156983156983152983141983155983159983145983147983145983152983141983140983145983137983151983154983143983159983145983147983145A983149C3A9983154983145983139983137983135983115983137983156983157983138983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 18
CAPITULO DOS
NORMAS ANTI PARAISOS FISCALES
Los sistemas fiscales de los distintos paiacuteses de nuestro planeta estaacuten inmersos en un
entorno econoacutemico que estaacute fuertemente influenciado y caracterizado por la globalizacioacuten
La que se manifiesta con una tendencia esencialmente en la ausencia de restricciones a la
movilizacioacuten transfronteriza de capitales y mercanciacuteas de manera tal que la propensioacuten de
un mercado universal capitales bienes y servicios se fortalece cada diacutea maacutes
Los beneficios que representa la globalizacioacuten son evidentes Mejora en la localizacioacuten delos recursos de capital aumento de la produccioacuten y del nivel de vida permite mayores
posibilidades de eleccioacuten para consumidores acrecentando las posibilidades de viajar a
traveacutes del mundo entero aumento acelerado de comunicacioacuten con un costo maacutes favorable
Pero son tambieacuten igualmente palpables los problemas de la globalizacioacuten ya que presenta
mayores dificultades para combatir el comercio iliacutecito las fugas de capitales la evasioacuten y
elusioacuten fiscal etc
Por lo mismo a medida que se facilita y se ensancha el mercado y la movilizacioacuten decapitales da mayores campos de accioacuten y cuotas de poder econoacutemico a sus protagonistas
por lo que se hace necesario reformar y reforzar los medios de cooperacioacuten poliacutetica entre
paiacuteses
En el aacutembito fiscal los efectos de la globalizacioacuten se han dejado sentir con fuerza y en
medida significativa es la responsable de la reforma y evolucioacuten de los diferentes sistemas
tributarios La globalizacioacuten ha determinado que la poliacutetica fiscal de los diferentes paiacuteses y
territorios incluso si estos son de escasa presencia econoacutemica y poliacutetica tengan efectossobre otros paiacuteses y territorios incluso alejados geograacuteficamente Estos efectos han creado
un conjunto de problemas tales como La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades
econoacutemicas por motivos fiscales y deslocalizacioacuten de bases imponibles
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 19
La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades econoacutemicas por motivos fiscales es sin
duda uno de los factores maacutes importantes y de mayor grado de dificultad para solucionarlo
ya que tal como se referiacutea anteriormente la draacutestica disminucioacuten de las barreras fronterizas
a nivel mundial la creacioacuten de amplios espacios sin barreras arancelarias parece claro que
la imposicioacuten sobre la renta y en particular sobre los beneficios de las empresas se
constituyen en el pleno rechazo de unos y aceptacioacuten de otros seguacuten la forma en que se
halle la presioacuten fiscal De esto se desprenden algunas normas de poliacutetica fiscal adoptadas
en mayor y menor nuacutemero por los diferentes paiacuteses
La deslocalizacioacuten de bases imponibles por motivos fiscales se produce porque algunospaiacuteses o territorios no solo los denominados paraiacutesos fiscales establecen regiacutemenes
fiscales privilegiados en relacioacuten con actividad u operacioacuten artificial adscritas a las
entidades que disfrutan de los mismos Este fenoacutemeno es particularmente acusado en los
grupos de sociedades multinacionales que amparaacutendose en los citados regiacutemenes fiscales
colocan los ingresos de las entidades referidas generando gastos desviando ingresos en
relacioacuten con otras que tributan de manera normal
En un escenario como el indicado anteriormente se dan las condiciones para que algunospaiacuteses o territorios puedan surgir como paraiacutesos fiscales ya que la existencia y
permisividad de los paraiacutesos fiscales se facilita de acuerdo a las tendencias del desarrollo y
se concreta por voluntad poliacutetica tornaacutendose entonces en un tema inminentemente poliacutetico
En este punto la cooperacioacuten internacional es fundamental y aun cuando los resultados
actuales no son tan significativos ya se han producido algunos avances Este sentido
podemos citar las recomendaciones establecidas en el informe de la OCDE sobre ldquola
competencia fiscal dantildeina y el coacutedigo de eacutetica de la Unioacuten Europeardquo y los trabajos ycompromisos de desmantelamiento de regiacutemenes fiscales perjudiciales derivados de los
mismos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 20
Importancia de Establecer normas Anti paraiacutesos Fiscales
El impacto e incidencia negativa de los paraiacutesos fiscales sobre las economiacuteas de losdistintos estados ha generado la necesidad de formular una serie de normas legales para
evitar restringir o desincentivar que estos sean utilizados Por lo mismo en los uacuteltimos
antildeos se han fortalecido los mecanismos y marcos normativos anti paraiacutesos fiscales
siguiendo de esta manera una tendencia comandada por los paiacuteses desarrollados
La aplicacioacuten del tributo exige como dice Calvo Ortega verificar la naturaleza del hecho
acto o negocio juriacutedico realizado por los sujetos pasivos y aplicar las normas tributarias
correspondientes Lo que hace la Administracioacuten Tributaria es calificar y liquidar cuando
disienta de la calificacioacuten realizada en la autoliquidacioacuten
Es entonces la actividad de calificacioacuten la que permite aplicar la norma tributaria
correctamente pues en efecto para seleccionar una norma aplicable es preciso calificar e
interpretar la norma En este proceso de calificacioacuten puede detectarse que el negocio
realizado encubre otro diferente o que no tiene otra finalidad de eludir la norma fiscal en
este caso habraacute simulacioacuten
Podraacute detectarse que el resultado patrimonial obtenido es ideacutentico al que estaacute tipificando
como hecho imponible pero que para el mismo no existe hecho imponible o existe otro no
se aviene con la finalidad del principio del ordenamiento fiscal en este caso habraacute fraude
de ley
El marco normativo tributario de cada estado debe contar con los elementos que permitan
tipificar y distinguir los distintos iliacutecitos tributarios (Simulacioacuten fraude etc) que tengan
como propoacutesito la no tributacioacuten o provocar una tributacioacuten contraria a la definida en laregulacioacuten fiscal conteniendo adicionalmente las sanciones administrativas y penales que
correspondan a cada hecho para esto el legislador debe conocer a profundidad el tema a
legislar Para establecer un marco normativo anti paraiacutesos fiscales el legislador debe tomar
conocer las caracteriacutesticas que tipifican un paiacutes o territorio que opera como paraiacuteso fiscal
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 21
Caracteriacutesticas de un paraiacuteso fiscal
bull Tributacioacuten flexible baja o nula sobre activos
bull Ausencia o insuficiencias de penalizacioacuten contra el blanqueo de dinero
bull Ausencia de impuestos sobre los rendimientos financieros
bull Ausencia de impuestos sobre donaciones y herencias
bull Existencia de secreto bancario estricto que impide al banquero revelar a las
autoridades judiciales o fiscales el nombre del beneficiario de una transaccioacuten o deltitular de una cuenta
bull La existencia de cuentas anoacutenimas y numeradas
bull La ausencia de control de las transacciones financieras
bull La ausencia de obligacioacuten para el banquero de exhibir a las autoridades sus libros de
contabilidad
bull La existencia de instrumentos al portador
bull La ausencia de la obligacioacuten para el banquero de detectar e informar a las
autoridades sobre transacciones dudosas
bull El maquillaje de informacioacuten y de estadiacutesticas para las instituciones financieras
nacionales
bull La ausencia o la insuficiencia de los medios de investigacioacuten sobre actividadescriminales o de corrupcioacuten generalizada
bull El uso intensivo de operaciones financieras extranjeras
bull La falta de ley sobre embargo de activos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 22
bull La falta de control sobre subsidiarias de grupos multinacionales desconociendo las
recomendaciones de Basilea sobre supervisioacuten comprensiva y solidaria
bull Ausencias de acuerdos de compartir informacioacuten con otros paiacuteses
bull Posibilidad legal de establecer sociedades de fundacioacuten inmediata
bull Un grado elevado de dependencia econoacutemica del sector de servicios financieros
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 23
CAPITULO TRES
NORMAS ANTIPARAISOS FISCALES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE AMERICA LATINA
Todos los paiacuteses encuentran inmersos en las presiones y tendencias de desarrollo de un
mundo globalizado en permanente transformacioacuten y cambio donde el constante y creciente
desarrollo de la economiacutea mundial y del comercio internacional generan constantemente
fenoacutemenos de elusioacuten fiscal con alcances internacionales como los que son producidos porlos paraiacutesos fiscales Y los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo
mismo los estados de estos paiacuteses enfrentan serios desafiacuteos y retos que deben de afrontar
para proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los paraiacutesos
fiscales por lo que es urgentemente que realicen una reforma del marco normativo legal
correspondiente a cada paiacutes a efecto que les permita
1 Proteger su economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como
paraiacutesos fiscales
2 Que no sean considerados como paraiacutesos fiscales
Ameacuterica Latina ante las fugas de capital a Paraiacutesos Fiscales
ldquoUn estudio sobre los paraiacutesos fiscales que publicoacute el Tax Justice Network ndashTJN- revela la
gravedad de la fuga de capitales y de la evasioacuten tributaria que alcanza dimensiones mucho
mayores de lo que antes se habiacutea estimado Estos datos confirman ademaacutes que constituye
uno de los problemas econoacutemicos maacutes graves que enfrentan los paiacuteses en desarrollo y por
ende contribuye a agudizar la pobreza
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 24
El estudio hace un estimado ndashque considera conservadorndash que para el antildeo 2010 el monto
de fondos de la riqueza privada que se encuentra invertido en maacutes de 80 jurisdicciones
offshore (extraterritoriales) -donde las cuentas se manejan bajo reserva y praacutecticamente
libre de impuestos- fluctuacutea entre 21 y 32 billones de doacutelares (o sea millones de millones
De este total alrededor de un tercio esto es entre 73 y 93 billones de doacutelares provendriacutea
de 139 paiacuteses de bajo o mediano ingreso Es maacutes el 61 de este monto corresponde a un
grupo de solo 10 paiacuteses que incluye a Brasil Meacutexico Venezuela y Argentina Se trata
principalmente de rentas financieras acumuladas desde los antildeos rsquo70 por las eacutelites privadas
de estos paiacuteses y que no se han registrado en sus paiacuteses de origen
Al hacer un balance de activos y pasivos el estudio demuestra que gran parte de los paiacuteses
considerados deudores en realidad seriacutean prestamistas netos si estos recursos no se
hubiesen sustraiacutedo de su sistema financiero En efecto los 139 paiacuteses mencionados que
incluyen a todas las principales economiacuteas en desarrollo ldquoregistraban una deuda externa
bruta agregada de US$408 billones en 2010rdquo Al restar las reservas en el exterior de estos
paiacuteses invertidas mayoritariamente en valores en el Primer Mundo se constata que ldquosu
deuda externa neta agregada suma una cifra negativa de US$ 28 billones para 2010rdquo Dealliacute se concluye que si a ello se suman los recursos desviados al sistema offshore estos
paiacuteses supuestamente endeudados ldquono tienen nada de deudores son prestamistas netos del
tenor de $101 a $131 billonesrdquo
El problema sin embargo es que ldquolos activos de estos paiacuteses estaacuten en manos de un
pequentildeo nuacutemero de individuos ricos mientras que las deudas recaen en la gente ordinaria de
estos paiacuteses a traveacutes de sus gobiernos
La peacuterdida en teacuterminos tributarios es tambieacuten enorme teniendo en cuenta las ganancias no
declaradas que han generado estas inversiones offshore desde 1970 la peacuterdida en los
uacuteltimos 40 antildeos podriacutea alcanzar alrededor de US$ 37 billones estima el estudio
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 25
EL TJN -red internacional dedicada a la justicia tributaria con sede en el Reino Unido-
desarrolloacute una metodologiacutea nueva para hacer estos caacutelculos que estima mucho maacutes
veriacutedica que los meacutetodos que han utilizado tradicionalmente las instituciones financieras
internacionales Por lo mismo expresa una fuerte criacutetica a estos organismos pues ldquohan
prestado una miacutenima atencioacuten a este lsquoagujero negrorsquo de la economiacutea globalrdquo siendo que
ellos ldquotienen un acceso faacutecil no solo a los recursos analiacuteticos sino tambieacuten a muchos de los
datos primarios que se requieren para cuantificar con maacutes precisioacuten las dimensiones de este
problemardquo
La peacuterdida para los paiacuteses en desarrollo es auacuten mayor si a ello le sumamos el hecho que lamayoriacutea de acuerdos de inversioacuten extranjera ndashincluidos los TLCs- se acompantildean de
acuerdos de doble imposicioacuten Estos acuerdos generalmente preveacuten que los inversionistas
extranjeros puedan tributar en su paiacutes de origen y no en el paiacutes que les provee los recursos
mano de obra servicios etc con los cuales realizan sus ganancias Muchas veces mediante
subterfugios como la subfacturacioacuten de exportaciones o la sobrefacturacioacuten de
importaciones estas empresas terminan sin pagar en ninguno de los dos paiacuteses o sea se
produce una doble evasioacuten y estas rentas se desviacutean hacia los paraiacutesos fiscales
Una cosa es reconocer el problema pero otro es lo que los paiacuteses latinoamericanos puedan
hacer para comenzar a solucionarlo En entrevista con ALAI David Spencer abogado
norteamericano especializado en legislacioacuten financiera y asesor de TJN opina que una
mayor colaboracioacuten entre gobiernos de la regioacuten podriacutea mejorar su capacidad de
negociacioacuten Considera que UNASUR por ejemplo podriacutea intensificar esfuerzos en este
sentido A la vez le llama la atencioacuten la escasa colaboracioacuten que se da en el seno de grupos
como el G77 para abordar este tema ante las instancias correspondientes de la ONU Una
de las soluciones que sugiere Spencer es insistir que los centros financieros provean
informacioacuten a otros paiacuteses sobre los activos fijos que sus residentes mantienen en su
sistema financiero
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 26
El abogado reconoce sin embargo que existe una fuerte resistencia de las economiacuteas
avanzadas para abordar el tema con seriedad pues ellas ldquose benefician enormemente de
este flujo de capitales hacia sus instituciones financieras del City Bank en Nueva York a
City Bank Cayman Islands o del Morgan Bank a Morgan Panamaacute por ejemplo Estas
instituciones financieras dependen fuertemente de los depoacutesitos de latinoamericanos ricos
y no quieren detener el flujo de fondosrdquo hecho que se traduce en presiones sobre sus
gobiernos para que las cosas no cambien
La OCDE (Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico que agrupa a las
principales economiacuteas desarrolladas) en principio ha expresado preocupacioacuten por esta fugade capitales pero poco ha hecho para impedirla Spencer reconoce que la OCDE establecioacute
una especie de lista negra de 40 paiacuteses considerados paraiacutesos fiscales pero puso como
requisito para que un paiacutes sea borrado de la lista que firme al menos 12 acuerdos de
intercambio de informacioacuten Lo que hicieron estos paraiacutesos fiscales fue firmar acuerdos
entre ellos y asiacute casi todos salieron de la lista sin que nada haya cambiado
Spencer sentildeala que una puerta de negociacioacuten posible es el hecho que a EEUU por
ejemplo tambieacuten le interesa obtener informacioacuten tributaria sobre sus residentes con activosen Ameacuterica Latina Entonces esto hace posible establecer acuerdos de intercambio de
informacioacuten fiscal En cambio resulta mucho maacutes complejo hacerlo con los paraiacutesos
fiscales donde no se aplican las mismas reglas Y de hecho gran parte de los fondos
regionales sustraiacutedos se encuentran en paiacuteses como las Islas Caimaacuten Bermuda Bahamas
las Islas Viacutergenes Britaacutenicas o Panamaacute
Para TNJ la buacutesqueda de soluciones como eacutestas a la fuga de capitales y la evasioacuten fiscal
deberiacutea constar entre las primeras prioridades de las poliacuteticas mundiales de reduccioacuten de lapobrezardquo 8
8 98314498315698315698315298313798314898313798314598315098314198315698315198315498314398313798313998315698314598315898314159232
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 27
Paiacuteses de Ameacuterica Latina Considerados como Paraiacutesos Fiscales
De acuerdo al primer informe del Foro Global sobre la transparencia fiscal realizado enParis Francia Uruguay y Panamaacute fueron incluidos en la lista de paiacuteses que fueron
reprobados y considerados paraiacutesos fiscales por lo mismo este foro insto a los gobiernos de
estos paiacuteses a reformar sus poliacuteticas en esa materia a respetar para evitar que sean
sancionados Esta lista fue entregada al secretario general de la OCD y al ministro de
finanzas de Francia tomando en cuenta que su paiacutes preside el G20 franceacutes de
El ministro Franceacutes les advirtioacute Los Estados sobre los que el Foro Global demostroacute que
no respetan sus compromisos deben cumplirlos sin dilacioacuten En caso contrario se les
podriacutea aplicar una bateriacutea de sanciones subrayoacute
Tenemos que mostrar firmeza porque es un deber de los paiacuteses para restablecer la
confianza sentildealoacute antes de destacar que esta reunioacuten en Pariacutes constituye una cita
importante en la perspectiva de la cumbre del G20 de Cannes la semana proacutexima
Nos enfrentamos a situaciones presupuestarias extremadamente ajustadas y eso nos obliga
a reforzar la eficacia de nuestros sistemas fiscales Maacutes que nunca el fraude y la evasioacuten
fiscal internacional son inaceptables para nuestros ciudadanos argumentoacute Baroin
En el informe sobre Uruguay el Foro Global identificoacute algunas deficiencias en sus leyes
interiores en particular sobre las acciones no nominativas y en la informacioacuten de identidad
con relacioacuten a ciertos consorcios Tambieacuten constatoacute posibles impedimentos en el acceso
efectivo a la informacioacuten como consecuencia de los derechos de los contribuyentes a que
se les notifiquen las demandas y de la obligacioacuten de confidencialidad impuesta a las
empresas
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 28
Uruguay Vanuatu y Brunei necesitan ampliar su red de acuerdos de intercambio de
informacioacuten con otras jurisdicciones 9
Normas Anti paraiacutesos en los Impuestos Sobre la Renta de Ameacuterica Latina
De acuerdo a la tendencia actual en que se han desarrollado los paraiacutesos fiscales se
considera que la normativa anti paraiacutesos fiscales se deben manifestar principalmente en la
regulacioacuten utilizada para empresas derivado que estas son quienes poseen mayor
disposicioacuten a utilizar los paraiacutesos fiscales por lo mismo la ley de impuesto sobre la renta
que regula lo concerniente a sociedades debe incluir con mayor eacutenfasis una serie de medias
anti paraiacutesos fiscales con el fin de no solo controlar la utilizacioacuten para fines elusivos o
evasivos de estos territorios por parte de los contribuyentes sino principalmente
desincentivar la utilizacioacuten de estos por medio de la perdida de ventajas fiscales para
aquellas situaciones donde la renta o el sujeto perceptor o productor de esta se encuentre en
un territorio calificado reglamentariamente como paraiacuteso fiscal
La Regulacioacuten de fiscal y financiera de los paiacuteses de Ameacuterica Latina es variada y no todos
los paiacuteses tiene normas anti paraiacutesos fiscales de manera definida Como una pequentildea
muestra de lo indicado anteriormente se presenta la respuesta de algunas interrogantes en
relacioacuten a algunos aspectos de tributacioacuten internacional seguacuten indica el estudio
denominado el Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
responde a las siguientes interrogantes de la siguiente manera
9 983144983156983156983152983159983159983159983149983137983143983150983137983149983141983140983145983137983139983151983149983137983154983145983150983140983141983160983152983144983152983151983152983156983145983151983150=983139983151983149983135983139983151983150983156983141983150983156amp983158983145983141983159=983137983154983156983145983139983148983141amp983145983140=12628983152983137983150983137983149983137983085983161983085983157983154983157983143983157983137983161983085983139983151983150983155983145983140983141983154983137983140983151983155983085983148983151983155983085983152983137983154983137983145983155983151983155983085
983142983145983155983139983137983148983141983155983085983140983141983085983137983149983141983154983145983139983137983085983148983137983156983145983150983137amp983139983137983156983145983140=119983139983137983156983085983145983150983156983141983154amp983113983156983141983149983145983140=541
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 29
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti paraiacuteso fiscal
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) 2 XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existen normas de precios de transferencia
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) X
Honduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 30
Rep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con legislacioacuten sobre Acuerdos de Precios por Anticipado (APA)
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) X
Costa Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) X
Uruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con acuerdos especiacuteficos para el intercambio de informacioacuten con otras
Administraciones Tributarias
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 31
Nicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) X
Paraguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti subcapitalizacioacuten
SI NOArgentina (AFIP) X
Bolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) X
Panamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) 1 XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existe alguna obligacioacuten que permita conocer si una sociedad es subsidiaria de
una matriz no residente
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) 2 X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 32
Ecuador (SRI) XEl Salvador (DGII) X
Guatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su Administracioacuten Tributaria se cuenta con un equipo especializado para la generacioacutende acciones de control sobre las operaciones internacionales de los contribuyentes
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) 1 XGuatemala (SAT) 2 XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
Rep Dominicana (DGII) 3 XUruguay (DGI) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 33
Derivado a lo anteriormente referido se recomienda que los paiacuteses de Ameacuterica latina quevelen porque en la regulacioacuten establecida para el impuesto sobre la renta tengan incluidas
las siguientes medidas anti paraiacutesos fiscales
1 En la base imponible del impuesto incorporen normas relativas a la deducibilidad de
determinadas partidas y aplicacioacuten de precios de transferencia asiacute
- Dotaciones a Provisioacuten sobre valores negociables Ya que estas provisiones
constituyen un concepto contable por medio del cual se puede realizar lacorreccioacuten del valor o registrar un riesgo de gasto o peacuterdida Debe tratarse de
gastos o peacuterdidas existentes y no probables es decir ser reales a pesar de no
estar aun cuantificadas Destacando en la norma que no podraacuten deducirse las
dotaciones si existe alguna relacioacuten en paraiacutesos fiscales
2 Gastos no deducibles Dejando bien definido que no son deducibles los gastos de
servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente o que
hayan sido pagadas en por medio de paraiacutesos fiscales
3 Regla de Valoracioacuten de Mercado Debe dejarse en la regulacioacuten la facultad de la
Administracioacuten tributaria de poder valorar el valor de mercado las operaciones que
realice con o por personas o entidades residentes en paraiacutesos fiscales
4 Deducciones por doble imposicioacuten internacional de rentas obtenidas a traveacutes de
establecimientos permanentes dejando definido que podraacuten deducirse de la base
imponible del contribuyente de aquellos establecimientos permanentes residentes
en un paraiacuteso fiscal De esta cuenta se penalizaraacute con doble imposicioacuten juriacutedica
internacional siendo objeto de gravamen tanto en el lugar de generacioacuten con el
destino final
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 34
5 Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional Dividendos y
plusvaliacutea extranjera Esta norma al igual que la anterior permitiraacute ajustar la
legislacioacuten a las tendencias de internacionalizacioacuten de los mercados y las economiacuteas
mundiales Y busca evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional cuando una
misma renta se grava en dos contribuyentes distintos en dos estados diferentes En
la norma debe quedar bien definido que no existe el derecho de deduccioacuten si la
entidad participada reside en un paraiacuteso fiscal y por lo tanto se penalizaraacute al
contribuyente con un efecto de doble imposicioacuten
6
Deducciones por actividades de exportacioacuten para regular la posibilidad de practicardeducciones de la cuota iacutentegra del impuesto dejando definido que no se permitiraacute
realizar la deduccioacuten cuando la inversioacuten se realice en un paraiacuteso fiscal
7 Tributacioacuten de socios o participes de las instituciones de inversioacuten colectivas
constituidas en paraiacutesos fiscales
8 Reacutegimen fiscal del canje de valores asiacute como de las fusiones absorciones y
escisiones En teacuterminos generales consiste en que las rentas e incrementos de
patrimonio que resulten de dichas operaciones no se integraran en la base imponible
de los socios de la entidad transmitente Con la condicioacuten que ninguna de las
entidades que intervienen sean residentes en un paraiacuteso fiscal ni que las rentas se
hayan obtenido a traveacutes de un paraiacuteso fiscal
9 Reacutegimen de Transparencia Fiscal Internacional Consiste en atraer e integrar en la
base imponible de sujetos y entidades residentes en el paiacutes las rentas positivas de
las entidades no residentes en la cual aquellas tengan participacioacuten Con esto se
busca evitar el diferimiento de las cargas fiscales por medio de sociedades
instrumentales constituidas en paraiacutesos fiscales Dado que las sociedades
instrumentales buscan las ventajas que ofrecen las jurisdicciones cuyas cargas
fiscales son bajas o nulas y que se presupone incluye unas consideraciones
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 35
especiales Con esta consideracioacuten se ampliacutea el aacutembito de integracioacuten de rentas en
transparencia fiscal internacional
10 Reacutegimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros Estas entidades se
dedican a la direccioacuten y gestioacuten de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes Equivale al concepto ldquoHoldingrdquo Este reacutegimen consiste en
que los beneficios de las participaciones provenientes de entidades no residentes en
el territorio del paiacutes no se integraran en la base imponible de la entidad de tenencia
de valores Definiendo claramente en la regulacioacuten que los beneficios y
participaciones provenientes de entidades no residentes deberaacuten integrarsenecesariamente en la base imponible de las entidades de tenencia de valores si la
sociedad participada es residente en un paraiacuteso fiscal Con esto se castiga a quienes
tengan relacioacuten con paraiacutesos fiscales
Como puede notarse los paiacuteses de Ameacuterica latina se han visto seriamente afectados con
fugas de capitales para paiacuteses definidos como paraiacutesos fiscales Esta situacioacuten demanda que
se realice una reforma al marco juriacutedico financiero y tributario que les garantice protegerse
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 36
VII CONCLUSIONES
bull Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben oimponen un determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la
conducta humana definiendo un alcance general que permite tipificar hechos
prohibiciones e imposicioacuten de sanciones
bull Las normas Juriacutedicas Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de
sus oacuterganos legislativos por los procedimientos legalmente previstos y que
contienen sancioacuten en caso de incumplimiento
bull Las normas fiscales Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poliacutetica fiscal que fija un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal
bull Paraiacuteso Fiscal Es un paiacutes un aacuterea o territorio donde se presenta una legislacioacuten
tributaria particularmente flexible o nula con el fin de atraer inversioacuten extranjera
bull El impuesto sobre la renta es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que
producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el
ejercicio de actividades lucrativas del trabajo del capital y las ganancias de capital
bull Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacioacuten y cambio ha dado como resultado que los paiacuteses
afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente desarrollo de la
economiacutea mundial y del comercio internacional
bull Los paraiacutesos fiscales son altamente nocivas para la economiacutea y la estabilidad
poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses dando lugar a que segeneren problemas de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado de activos
narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 11
Por otro lado son considerados paraiacutesos fiscales aquellos otros paiacuteses o territorios que
estaacuten en condiciones de financiar sus servicios puacuteblicos sin impuestos sobre la renta o con
un impuesto insignificante y que ofrecen a los no residentes la posibilidad de sustraerse al
impuesto en su paiacutes de residencia contribuyendo activamente a la erosioacuten de la recaudacioacuten
de los impuestos sobre la renta en los demaacutes paiacuteses y no cooperando en la lucha contra la
competencia fiscal nociva
Seguacuten el informe citado en el contexto internacional los paraiacutesos fiscales cumplen con tres
funciones principales
bull Ofrecen un lugar para efectuar inversiones pasivas como son los depoacutesitos bancarios
de fondos o se trata de inversiones directas en la economiacutea productiva
bull Ofrecen un lugar para atribuir beneficios ldquopuramente contablesrdquo a las entidades
registradas aunque la actividad real se haya desarrollado fuera de ese lugar
bull Y permiten poner a buen recaudo los asuntos de los contribuyentes particularmente
sus cuentas bancarias frente a una investigacioacuten de las autoridades fiscales de otros
paiacuteses
Con estas funciones principales son en realidad los centros financieros extraterritoriales
en la terminologiacutea del Fondo Monetario Internacional En el documento de 1998 citado
anteriormente la OCDE emplea la expresioacuten paraiacuteso fiscal para determinar ciertas
jurisdicciones fiscales en los paiacuteses y territorios a las que considera perjudiciales por el
hecho de la competencia fiscal que reduce la base tributaria de los otros paiacuteses al
proponer u entorno fiscal legal que incentive la atraccioacuten de capitales financieros para
actividades esencialmente ficticias sin contenido econoacutemico
La organizacioacuten para la Cooperacioacuten y Desarrollo Econoacutemico (OCDE) se basa en
cuatro criterios para definir un paraiacuteso fiscal Impuestos insignificantes o inexistentes
ausencia de transparencia en el reacutegimen fiscal carencia de intercambio de informacioacuten
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 12
fiscal con otros Estados y el hecho de atraer a empresas de papel que desempentildean una
actividad ficticia para cubrir el origen iliacutecito de sus ingresos
Todas las funciones indicadas son susceptibles a causar perjuicios a los sistemas
tributarios de los demaacutes paiacuteses facilitando la evasioacuten y el fraude fiscal por parte de las
personas y de las sociedades constituidas en los centros offshore por consiguiente para
la identificacioacuten de esos paraiacutesos fiscales la OCDE sentildeala cuatro criterios
bull La Jurisdiccioacuten fiscal carezca de impuesto o sean insignificantes Pero este
primer criterio no es suficiente para la OCDE apegada a la teoriacutea neoliberal porque
cada paiacutes es libre de percibir o no impuestos directos o determinar sus tipos
impositivos o de coacutemo organizar su sistema tributario La ausencia de tributacioacuten o
la debilidad de la tributacioacuten es una condicioacuten para la identificacioacuten de un paraiacuteso
fiscal pero no es suficiente Este primer criterio de nula o baja tributacioacuten sirve
solo para determinar la condicioacuten de paraiacuteso fiscal si concurre ademaacutes los tres
criterios siguientes que convierta a esa jurisdiccioacuten o haga que sea percibida como
un lugar donde los no residentes pueden escapar a los impuestos en su paiacutes de
residencia pudiendo entonces clasificarse a ese paiacutes o territorio como paraiacuteso fiscal
Por tanto seguacuten la definicioacuten de la OCD es preciso que ademaacutes de las ventajas fiscales
se de alguna de las tres caracteriacutesticas siguientes
bull Carencia de intercambio de informacioacuten con otros paiacuteses
bull Falta de transparencia e informacioacuten sobre el contribuyente
bull Y carencia de actividad econoacutemica real para obtener los beneficios fiscales
La ausencia de un verdadero intercambio de informacioacuten quiere decir que en el centro
financiero existen disposiciones legales reglamentaciones y praacutecticas administrativas que
impiden los intercambios de informacioacuten con fines fiscales con las autoridades de otros
paiacuteses en relacioacuten con sus contribuyentes que se benefician de aquellas ventajas fiscales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 13
Factor determinante es la falta de transparencia en las praacutecticas fiscales del paiacutes y la
existencia de disposiciones legislativas o administrativas que impiden o impediraacuten un
autentico intercambio de informacioacuten Estas praacutecticas administrativas no transparentes asiacute
como la imposibilidad de proporcionar informaciones o la voluntad del paiacutes de no darlas
no solo permiten al inversor eludir los impuestos si no que facilitan igualmente las
actividades iliacutecitas singularmente el fraude fiscal y el blanqueo de capitales
Otro aspecto o rasgo antildeadir a las ventajas tributarias es la falta de transparencia y de
informacioacuten sobre el contribuyente y sobre la aplicacioacuten de las normas tributarias
prevaleciendo el secreto sobre la gestioacuten bancaria y tributaria que impide disponer de unconocimiento real de las operaciones que se llevan a cabo en la jurisdiccioacuten Las
legislaciones que autorizan las cuentas anoacutenimas impiden a las instituciones financieras que
comuniquen a las autoridades fiscales informaciones sobre inversores
Las administraciones tributarias carecen de competencia para requerir esas informaciones a
las instituciones financieras de modo vinculante y en consecuencia no existe intercambio de
informacioacuten en el marco de los convenios fiscales o de otra disposicioacuten de cooperacioacuten Las
consecuencias maacutes visibles de esta carencia son tanto el fraude fiscal como el blanqueo dedinero perjuicios tiacutepicos de los paiacuteses fiscales y de la competencia nociva
Un tercer criterio adicional de los beneficios fiscales es la carencia de actividades
econoacutemicas sustanciales en el territorio de la jurisdiccioacuten para obtener esos beneficios En
el informe de 1998 se afirma que en la identificacioacuten de un paraiacuteso fiscal desempentildea una
funcioacuten de primer orden la ausencia de obligaciones de ejercer una actividad sustancial para
la obtencioacuten de los beneficios fiscales puesto que hace pensar que los esfuerzos para atraer
las inversiones y las operaciones financieras se justifican exclusivamente en razonesfiscales Probablemente se manifiestan tambieacuten en el hecho de que estos paiacuteses o territorios
no ofrezcan un entorno comercial o ventajas ante las favorables posibilidades fiscales Y
hasta es posible que en la praacutectica pueda resultar difiacutecil definir una actividad sustancial
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 14
trataacutendose de servicios financieros y de gestioacuten para determinar la existencia de este
elemento definitorio en el documento de la OCDE se preveacute la realizacioacuten de evaluaciones
Lo que a la OCDE le costoacute precisar los cuatro criterios indicadores revelan maacutes que la
dificultad teacutecnica las dificultades de las negociaciones multilaterales dados los intereses
encontrados En aplicacioacuten de tales criterios el informe de la OCDE de 2000 identificoacute 35
paiacuteses o territorios como paraiacutesos fiscales entre los cuales se encuentran Andorra
Gibraltar Moacutenaco Liechtenstein Isla de Man y otros dependientes de Estados de la Unioacuten
Europea y de Estados Unidos de Ameacuterica excluyendo a otros seis paiacuteses fiscales tan
notorios como las Islas Caimaacuten Bermudas Chipre Mauricio Malta y San Marino porquesimplemente habiacutean comunicado su compromiso anticipado de suprimir tales
caracteriacutesticas con la finalidad de no verse incluidos en la lista publicada Y descartoacute a
otras seis jurisdicciones sin publicar sus nombres pero que estaban dentro del total de 47
paiacuteses o territorios examinados por el comiteacute de la OCDE
Desde una estrategia multilateral la OCDE a traveacutes de su comiteacute de asuntos fiscales abrioacute
negociaciones con eacutestas jurisdicciones dispuestas a cooperar en la eliminacioacuten de las
praacutecticas fiscales perjudiciales evitaran asiacute ser clasificados como no cooperantes
Estas negociaciones tropezaron con fuertes intereses en contra porque desde el principio
paradoacutejicamente dos de sus miembros Suiza y Luxemburgo considerados paraiacutesos
fiscales se opusieron a este programa Y con las presiones de la Administracioacuten de
Estados Unidos el informe de 2001 proyecto contra las praacutecticas fiscales perjudiciales
modificoacute la aplicacioacuten de los criterios requiriendo uacutenicamente la transparencia y el
intercambio de informacioacuten y abandonando la OCDE la aplicacioacuten del criterio de la
carencia de actividad sustancial para caracterizar a los paraiacutesos fiscales De modo que delos 42 Centros Offshore registrados por el foro para la estabilidad financiera y la lista de 35
paiacuteses fiscales de la OCDE quedaron reducidos en diciembre del antildeo 2003 a cinco los no
cooperantes Andorra Moacutenaco Islas Marshll Liberia Liechtentein mantenieacutendose la
situacioacuten del resto hasta finalizar el plazo previsto de 2005
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 15
Impuesto sobre la Renta
Es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el ejercicio de actividades lucrativas del trabajo
del capital y las ganancias de capital
ldquoEs el sistema impositivo que grava la renta el cual ha evolucionado en su estructura como
ninguacuten otro impuesto esto le ha permitido adaptarse a los constantes cambios que ha
demando el desarrollo mundial del comercio las finanzas condiciones poliacutetico culturales
los constante avances de la Administracioacuten tributaria y los diferentes modelos de de la
poliacutetica fiscal
El impuesto sobre la renta nace como fruto de la guerra y la tensioacuten social fue
implementado de manera oficial por primera vez en Gran Bretantildea en 1979 En el siglo
XX el impuesto sobre la renta predominoacute como una opcioacuten tributaria del mundo
desarrollado pasando por cuatro grandes reformulaciones
bull La primera fue la introduccioacuten teacutecnica del impuesto con el caraacutecter progresivo y la
forma administrativa que hoy se le conoce tanto en la ley del presupuesto britaacutenico de1909 como en la ley del impuesto la renta federal de los estados Unidos de Junio del
antildeo 2013
bull La segunda transformacioacuten consintioacute en la masificacioacuten del impuesto llevada a cabo
durante la administracioacuten de Roosvelt alrededor de la segunda guerra mundial en
paralelo con la ampliacioacuten de la participacioacuten democraacutetica y de la accioacuten del Estado
mediante programas de bienes sociales Sustentado por el eacutexito del nuevo contrato
social y la reconstruccioacuten de Europa Occidental asiacute como la interpretacioacuten sesgada delkeynesianismo el crecimiento de los gastos puacuteblicos generoacute voracidad fiscal Esta
presioacuten sometioacute al impuesto sobre la renta a un espiral del incremento de tasas y
contrapartidas a una proliferacioacuten de exenciones y tratamientos especiales que
desnaturalizan su estructura
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 16
bull La tercera transformacioacuten Fue producto de la contrarreforma iniciada por la primer
ministro Thatcher reforzadas por la administracioacuten de Reagan en los antildeos de 1980 que
devolvieron la composicioacuten del tributo a sus oriacutegenes mediante la fuerte reduccioacuten de
tasas y ampliacioacuten de bases sin afectar significativamente ni el rendimiento fiscal ni la
carga sobre los factores
bull Y la cuarta y uacuteltima transformacioacuten se dio a inicios de los antildeos de 1990 la
innovaciones vinieron del frio del modelo dual de los paiacuteses noacuterdicos y el impuesto de
tasa uniforme (flat tax) de las economiacuteas en transicioacuten (del socialismo al capitalismo) del
ex bloque sovieacutetico adaptaron el impuesto a la renta para hacer frente a la competenciainternacional por el ahorro y la inversioacuten manteniendo (parcialmente) su carga de
progresividadrdquo6
El impuesto sobre la renta tiene como fuente objeto y base de caacutelculo los ingresos netos
percibidos por las personas naturales las personas juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas
por ello es el impuesto mas justo y ecuaacutenime pues grava un signo cierto y seguro de
riqueza o sea la riqueza ganada o renta pero el mas general y productivo
La forma maacutes directa creciente general y segura de medir tal capacidad de pago y por ello
el impuesto sobre la renta es el mejor impuesto directo y constituye el impuesto maacutes
utilizado en los nuevos sistemas tributarios no solo por su mayor productividad sino
tambieacuten por su generalidad elasticidad y equidad
Ameacuterica Latina
ldquoEl teacutermino ldquoAmeacuterica Latinardquo suele referirse culturalmente a paiacuteses de habla espantildeola y
portuguesa del continente americano incluyendo a Puerto Rico aunque sea un estado libre
asociado de los Estados Unidos de Ameacuterica Haitiacute es incluido a veces porque comparte la
6 A983148983138983141983154983156983151 B983137983154983154983141983145983160 D983151983139983157983149983141983150983156983151 983118983151 910 983112983145983155983156983151983154983145983137 983140983141983148 983113983149983152983157983141983155983156983151 983155983151983138983154983141 983148983137 983122983141983150983156983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 17
isla de la espantildeola con la Repuacuteblica Dominicana Seguacuten la Real Academia Espantildeola
ldquoAmeacuterica Latinardquo Es el conjunto de paiacuteses del continente americano en que se hablan
lenguas romances especiacuteficamente espantildeol portugueacutes y franceacutes De acuerdo con esta
definicioacuten Ameacuterica Latina incluye Hispanoameacuterica (paiacuteses de habla espantildeola) Brasil (de
habla portuguesa) Haitiacute (donde el franceacutes es lengua oficial aunque el criollo haitiano es el
comuacutenmente utilizado 7
Latinoameacuterica estaacute conformada por los siguientes paiacuteses Argentina Bolivia Brasil Chile
Colombia Costa Rica Cuba Ecuador El Salvador Guyana Francesa Granada Guatemala
Guyana Haitiacute Honduras Jamaica Meacutexico Nicaragua Panamaacute Paraguay Peruacute PuertoRico Repuacuteblica Dominicana Surinam Uruguay Venezuela
7 983144983156983156983152983141983155983159983145983147983145983152983141983140983145983137983151983154983143983159983145983147983145A983149C3A9983154983145983139983137983135983115983137983156983157983138983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 18
CAPITULO DOS
NORMAS ANTI PARAISOS FISCALES
Los sistemas fiscales de los distintos paiacuteses de nuestro planeta estaacuten inmersos en un
entorno econoacutemico que estaacute fuertemente influenciado y caracterizado por la globalizacioacuten
La que se manifiesta con una tendencia esencialmente en la ausencia de restricciones a la
movilizacioacuten transfronteriza de capitales y mercanciacuteas de manera tal que la propensioacuten de
un mercado universal capitales bienes y servicios se fortalece cada diacutea maacutes
Los beneficios que representa la globalizacioacuten son evidentes Mejora en la localizacioacuten delos recursos de capital aumento de la produccioacuten y del nivel de vida permite mayores
posibilidades de eleccioacuten para consumidores acrecentando las posibilidades de viajar a
traveacutes del mundo entero aumento acelerado de comunicacioacuten con un costo maacutes favorable
Pero son tambieacuten igualmente palpables los problemas de la globalizacioacuten ya que presenta
mayores dificultades para combatir el comercio iliacutecito las fugas de capitales la evasioacuten y
elusioacuten fiscal etc
Por lo mismo a medida que se facilita y se ensancha el mercado y la movilizacioacuten decapitales da mayores campos de accioacuten y cuotas de poder econoacutemico a sus protagonistas
por lo que se hace necesario reformar y reforzar los medios de cooperacioacuten poliacutetica entre
paiacuteses
En el aacutembito fiscal los efectos de la globalizacioacuten se han dejado sentir con fuerza y en
medida significativa es la responsable de la reforma y evolucioacuten de los diferentes sistemas
tributarios La globalizacioacuten ha determinado que la poliacutetica fiscal de los diferentes paiacuteses y
territorios incluso si estos son de escasa presencia econoacutemica y poliacutetica tengan efectossobre otros paiacuteses y territorios incluso alejados geograacuteficamente Estos efectos han creado
un conjunto de problemas tales como La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades
econoacutemicas por motivos fiscales y deslocalizacioacuten de bases imponibles
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 19
La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades econoacutemicas por motivos fiscales es sin
duda uno de los factores maacutes importantes y de mayor grado de dificultad para solucionarlo
ya que tal como se referiacutea anteriormente la draacutestica disminucioacuten de las barreras fronterizas
a nivel mundial la creacioacuten de amplios espacios sin barreras arancelarias parece claro que
la imposicioacuten sobre la renta y en particular sobre los beneficios de las empresas se
constituyen en el pleno rechazo de unos y aceptacioacuten de otros seguacuten la forma en que se
halle la presioacuten fiscal De esto se desprenden algunas normas de poliacutetica fiscal adoptadas
en mayor y menor nuacutemero por los diferentes paiacuteses
La deslocalizacioacuten de bases imponibles por motivos fiscales se produce porque algunospaiacuteses o territorios no solo los denominados paraiacutesos fiscales establecen regiacutemenes
fiscales privilegiados en relacioacuten con actividad u operacioacuten artificial adscritas a las
entidades que disfrutan de los mismos Este fenoacutemeno es particularmente acusado en los
grupos de sociedades multinacionales que amparaacutendose en los citados regiacutemenes fiscales
colocan los ingresos de las entidades referidas generando gastos desviando ingresos en
relacioacuten con otras que tributan de manera normal
En un escenario como el indicado anteriormente se dan las condiciones para que algunospaiacuteses o territorios puedan surgir como paraiacutesos fiscales ya que la existencia y
permisividad de los paraiacutesos fiscales se facilita de acuerdo a las tendencias del desarrollo y
se concreta por voluntad poliacutetica tornaacutendose entonces en un tema inminentemente poliacutetico
En este punto la cooperacioacuten internacional es fundamental y aun cuando los resultados
actuales no son tan significativos ya se han producido algunos avances Este sentido
podemos citar las recomendaciones establecidas en el informe de la OCDE sobre ldquola
competencia fiscal dantildeina y el coacutedigo de eacutetica de la Unioacuten Europeardquo y los trabajos ycompromisos de desmantelamiento de regiacutemenes fiscales perjudiciales derivados de los
mismos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 20
Importancia de Establecer normas Anti paraiacutesos Fiscales
El impacto e incidencia negativa de los paraiacutesos fiscales sobre las economiacuteas de losdistintos estados ha generado la necesidad de formular una serie de normas legales para
evitar restringir o desincentivar que estos sean utilizados Por lo mismo en los uacuteltimos
antildeos se han fortalecido los mecanismos y marcos normativos anti paraiacutesos fiscales
siguiendo de esta manera una tendencia comandada por los paiacuteses desarrollados
La aplicacioacuten del tributo exige como dice Calvo Ortega verificar la naturaleza del hecho
acto o negocio juriacutedico realizado por los sujetos pasivos y aplicar las normas tributarias
correspondientes Lo que hace la Administracioacuten Tributaria es calificar y liquidar cuando
disienta de la calificacioacuten realizada en la autoliquidacioacuten
Es entonces la actividad de calificacioacuten la que permite aplicar la norma tributaria
correctamente pues en efecto para seleccionar una norma aplicable es preciso calificar e
interpretar la norma En este proceso de calificacioacuten puede detectarse que el negocio
realizado encubre otro diferente o que no tiene otra finalidad de eludir la norma fiscal en
este caso habraacute simulacioacuten
Podraacute detectarse que el resultado patrimonial obtenido es ideacutentico al que estaacute tipificando
como hecho imponible pero que para el mismo no existe hecho imponible o existe otro no
se aviene con la finalidad del principio del ordenamiento fiscal en este caso habraacute fraude
de ley
El marco normativo tributario de cada estado debe contar con los elementos que permitan
tipificar y distinguir los distintos iliacutecitos tributarios (Simulacioacuten fraude etc) que tengan
como propoacutesito la no tributacioacuten o provocar una tributacioacuten contraria a la definida en laregulacioacuten fiscal conteniendo adicionalmente las sanciones administrativas y penales que
correspondan a cada hecho para esto el legislador debe conocer a profundidad el tema a
legislar Para establecer un marco normativo anti paraiacutesos fiscales el legislador debe tomar
conocer las caracteriacutesticas que tipifican un paiacutes o territorio que opera como paraiacuteso fiscal
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 21
Caracteriacutesticas de un paraiacuteso fiscal
bull Tributacioacuten flexible baja o nula sobre activos
bull Ausencia o insuficiencias de penalizacioacuten contra el blanqueo de dinero
bull Ausencia de impuestos sobre los rendimientos financieros
bull Ausencia de impuestos sobre donaciones y herencias
bull Existencia de secreto bancario estricto que impide al banquero revelar a las
autoridades judiciales o fiscales el nombre del beneficiario de una transaccioacuten o deltitular de una cuenta
bull La existencia de cuentas anoacutenimas y numeradas
bull La ausencia de control de las transacciones financieras
bull La ausencia de obligacioacuten para el banquero de exhibir a las autoridades sus libros de
contabilidad
bull La existencia de instrumentos al portador
bull La ausencia de la obligacioacuten para el banquero de detectar e informar a las
autoridades sobre transacciones dudosas
bull El maquillaje de informacioacuten y de estadiacutesticas para las instituciones financieras
nacionales
bull La ausencia o la insuficiencia de los medios de investigacioacuten sobre actividadescriminales o de corrupcioacuten generalizada
bull El uso intensivo de operaciones financieras extranjeras
bull La falta de ley sobre embargo de activos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 22
bull La falta de control sobre subsidiarias de grupos multinacionales desconociendo las
recomendaciones de Basilea sobre supervisioacuten comprensiva y solidaria
bull Ausencias de acuerdos de compartir informacioacuten con otros paiacuteses
bull Posibilidad legal de establecer sociedades de fundacioacuten inmediata
bull Un grado elevado de dependencia econoacutemica del sector de servicios financieros
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 23
CAPITULO TRES
NORMAS ANTIPARAISOS FISCALES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE AMERICA LATINA
Todos los paiacuteses encuentran inmersos en las presiones y tendencias de desarrollo de un
mundo globalizado en permanente transformacioacuten y cambio donde el constante y creciente
desarrollo de la economiacutea mundial y del comercio internacional generan constantemente
fenoacutemenos de elusioacuten fiscal con alcances internacionales como los que son producidos porlos paraiacutesos fiscales Y los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo
mismo los estados de estos paiacuteses enfrentan serios desafiacuteos y retos que deben de afrontar
para proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los paraiacutesos
fiscales por lo que es urgentemente que realicen una reforma del marco normativo legal
correspondiente a cada paiacutes a efecto que les permita
1 Proteger su economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como
paraiacutesos fiscales
2 Que no sean considerados como paraiacutesos fiscales
Ameacuterica Latina ante las fugas de capital a Paraiacutesos Fiscales
ldquoUn estudio sobre los paraiacutesos fiscales que publicoacute el Tax Justice Network ndashTJN- revela la
gravedad de la fuga de capitales y de la evasioacuten tributaria que alcanza dimensiones mucho
mayores de lo que antes se habiacutea estimado Estos datos confirman ademaacutes que constituye
uno de los problemas econoacutemicos maacutes graves que enfrentan los paiacuteses en desarrollo y por
ende contribuye a agudizar la pobreza
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 24
El estudio hace un estimado ndashque considera conservadorndash que para el antildeo 2010 el monto
de fondos de la riqueza privada que se encuentra invertido en maacutes de 80 jurisdicciones
offshore (extraterritoriales) -donde las cuentas se manejan bajo reserva y praacutecticamente
libre de impuestos- fluctuacutea entre 21 y 32 billones de doacutelares (o sea millones de millones
De este total alrededor de un tercio esto es entre 73 y 93 billones de doacutelares provendriacutea
de 139 paiacuteses de bajo o mediano ingreso Es maacutes el 61 de este monto corresponde a un
grupo de solo 10 paiacuteses que incluye a Brasil Meacutexico Venezuela y Argentina Se trata
principalmente de rentas financieras acumuladas desde los antildeos rsquo70 por las eacutelites privadas
de estos paiacuteses y que no se han registrado en sus paiacuteses de origen
Al hacer un balance de activos y pasivos el estudio demuestra que gran parte de los paiacuteses
considerados deudores en realidad seriacutean prestamistas netos si estos recursos no se
hubiesen sustraiacutedo de su sistema financiero En efecto los 139 paiacuteses mencionados que
incluyen a todas las principales economiacuteas en desarrollo ldquoregistraban una deuda externa
bruta agregada de US$408 billones en 2010rdquo Al restar las reservas en el exterior de estos
paiacuteses invertidas mayoritariamente en valores en el Primer Mundo se constata que ldquosu
deuda externa neta agregada suma una cifra negativa de US$ 28 billones para 2010rdquo Dealliacute se concluye que si a ello se suman los recursos desviados al sistema offshore estos
paiacuteses supuestamente endeudados ldquono tienen nada de deudores son prestamistas netos del
tenor de $101 a $131 billonesrdquo
El problema sin embargo es que ldquolos activos de estos paiacuteses estaacuten en manos de un
pequentildeo nuacutemero de individuos ricos mientras que las deudas recaen en la gente ordinaria de
estos paiacuteses a traveacutes de sus gobiernos
La peacuterdida en teacuterminos tributarios es tambieacuten enorme teniendo en cuenta las ganancias no
declaradas que han generado estas inversiones offshore desde 1970 la peacuterdida en los
uacuteltimos 40 antildeos podriacutea alcanzar alrededor de US$ 37 billones estima el estudio
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 25
EL TJN -red internacional dedicada a la justicia tributaria con sede en el Reino Unido-
desarrolloacute una metodologiacutea nueva para hacer estos caacutelculos que estima mucho maacutes
veriacutedica que los meacutetodos que han utilizado tradicionalmente las instituciones financieras
internacionales Por lo mismo expresa una fuerte criacutetica a estos organismos pues ldquohan
prestado una miacutenima atencioacuten a este lsquoagujero negrorsquo de la economiacutea globalrdquo siendo que
ellos ldquotienen un acceso faacutecil no solo a los recursos analiacuteticos sino tambieacuten a muchos de los
datos primarios que se requieren para cuantificar con maacutes precisioacuten las dimensiones de este
problemardquo
La peacuterdida para los paiacuteses en desarrollo es auacuten mayor si a ello le sumamos el hecho que lamayoriacutea de acuerdos de inversioacuten extranjera ndashincluidos los TLCs- se acompantildean de
acuerdos de doble imposicioacuten Estos acuerdos generalmente preveacuten que los inversionistas
extranjeros puedan tributar en su paiacutes de origen y no en el paiacutes que les provee los recursos
mano de obra servicios etc con los cuales realizan sus ganancias Muchas veces mediante
subterfugios como la subfacturacioacuten de exportaciones o la sobrefacturacioacuten de
importaciones estas empresas terminan sin pagar en ninguno de los dos paiacuteses o sea se
produce una doble evasioacuten y estas rentas se desviacutean hacia los paraiacutesos fiscales
Una cosa es reconocer el problema pero otro es lo que los paiacuteses latinoamericanos puedan
hacer para comenzar a solucionarlo En entrevista con ALAI David Spencer abogado
norteamericano especializado en legislacioacuten financiera y asesor de TJN opina que una
mayor colaboracioacuten entre gobiernos de la regioacuten podriacutea mejorar su capacidad de
negociacioacuten Considera que UNASUR por ejemplo podriacutea intensificar esfuerzos en este
sentido A la vez le llama la atencioacuten la escasa colaboracioacuten que se da en el seno de grupos
como el G77 para abordar este tema ante las instancias correspondientes de la ONU Una
de las soluciones que sugiere Spencer es insistir que los centros financieros provean
informacioacuten a otros paiacuteses sobre los activos fijos que sus residentes mantienen en su
sistema financiero
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 26
El abogado reconoce sin embargo que existe una fuerte resistencia de las economiacuteas
avanzadas para abordar el tema con seriedad pues ellas ldquose benefician enormemente de
este flujo de capitales hacia sus instituciones financieras del City Bank en Nueva York a
City Bank Cayman Islands o del Morgan Bank a Morgan Panamaacute por ejemplo Estas
instituciones financieras dependen fuertemente de los depoacutesitos de latinoamericanos ricos
y no quieren detener el flujo de fondosrdquo hecho que se traduce en presiones sobre sus
gobiernos para que las cosas no cambien
La OCDE (Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico que agrupa a las
principales economiacuteas desarrolladas) en principio ha expresado preocupacioacuten por esta fugade capitales pero poco ha hecho para impedirla Spencer reconoce que la OCDE establecioacute
una especie de lista negra de 40 paiacuteses considerados paraiacutesos fiscales pero puso como
requisito para que un paiacutes sea borrado de la lista que firme al menos 12 acuerdos de
intercambio de informacioacuten Lo que hicieron estos paraiacutesos fiscales fue firmar acuerdos
entre ellos y asiacute casi todos salieron de la lista sin que nada haya cambiado
Spencer sentildeala que una puerta de negociacioacuten posible es el hecho que a EEUU por
ejemplo tambieacuten le interesa obtener informacioacuten tributaria sobre sus residentes con activosen Ameacuterica Latina Entonces esto hace posible establecer acuerdos de intercambio de
informacioacuten fiscal En cambio resulta mucho maacutes complejo hacerlo con los paraiacutesos
fiscales donde no se aplican las mismas reglas Y de hecho gran parte de los fondos
regionales sustraiacutedos se encuentran en paiacuteses como las Islas Caimaacuten Bermuda Bahamas
las Islas Viacutergenes Britaacutenicas o Panamaacute
Para TNJ la buacutesqueda de soluciones como eacutestas a la fuga de capitales y la evasioacuten fiscal
deberiacutea constar entre las primeras prioridades de las poliacuteticas mundiales de reduccioacuten de lapobrezardquo 8
8 98314498315698315698315298313798314898313798314598315098314198315698315198315498314398313798313998315698314598315898314159232
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 27
Paiacuteses de Ameacuterica Latina Considerados como Paraiacutesos Fiscales
De acuerdo al primer informe del Foro Global sobre la transparencia fiscal realizado enParis Francia Uruguay y Panamaacute fueron incluidos en la lista de paiacuteses que fueron
reprobados y considerados paraiacutesos fiscales por lo mismo este foro insto a los gobiernos de
estos paiacuteses a reformar sus poliacuteticas en esa materia a respetar para evitar que sean
sancionados Esta lista fue entregada al secretario general de la OCD y al ministro de
finanzas de Francia tomando en cuenta que su paiacutes preside el G20 franceacutes de
El ministro Franceacutes les advirtioacute Los Estados sobre los que el Foro Global demostroacute que
no respetan sus compromisos deben cumplirlos sin dilacioacuten En caso contrario se les
podriacutea aplicar una bateriacutea de sanciones subrayoacute
Tenemos que mostrar firmeza porque es un deber de los paiacuteses para restablecer la
confianza sentildealoacute antes de destacar que esta reunioacuten en Pariacutes constituye una cita
importante en la perspectiva de la cumbre del G20 de Cannes la semana proacutexima
Nos enfrentamos a situaciones presupuestarias extremadamente ajustadas y eso nos obliga
a reforzar la eficacia de nuestros sistemas fiscales Maacutes que nunca el fraude y la evasioacuten
fiscal internacional son inaceptables para nuestros ciudadanos argumentoacute Baroin
En el informe sobre Uruguay el Foro Global identificoacute algunas deficiencias en sus leyes
interiores en particular sobre las acciones no nominativas y en la informacioacuten de identidad
con relacioacuten a ciertos consorcios Tambieacuten constatoacute posibles impedimentos en el acceso
efectivo a la informacioacuten como consecuencia de los derechos de los contribuyentes a que
se les notifiquen las demandas y de la obligacioacuten de confidencialidad impuesta a las
empresas
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 28
Uruguay Vanuatu y Brunei necesitan ampliar su red de acuerdos de intercambio de
informacioacuten con otras jurisdicciones 9
Normas Anti paraiacutesos en los Impuestos Sobre la Renta de Ameacuterica Latina
De acuerdo a la tendencia actual en que se han desarrollado los paraiacutesos fiscales se
considera que la normativa anti paraiacutesos fiscales se deben manifestar principalmente en la
regulacioacuten utilizada para empresas derivado que estas son quienes poseen mayor
disposicioacuten a utilizar los paraiacutesos fiscales por lo mismo la ley de impuesto sobre la renta
que regula lo concerniente a sociedades debe incluir con mayor eacutenfasis una serie de medias
anti paraiacutesos fiscales con el fin de no solo controlar la utilizacioacuten para fines elusivos o
evasivos de estos territorios por parte de los contribuyentes sino principalmente
desincentivar la utilizacioacuten de estos por medio de la perdida de ventajas fiscales para
aquellas situaciones donde la renta o el sujeto perceptor o productor de esta se encuentre en
un territorio calificado reglamentariamente como paraiacuteso fiscal
La Regulacioacuten de fiscal y financiera de los paiacuteses de Ameacuterica Latina es variada y no todos
los paiacuteses tiene normas anti paraiacutesos fiscales de manera definida Como una pequentildea
muestra de lo indicado anteriormente se presenta la respuesta de algunas interrogantes en
relacioacuten a algunos aspectos de tributacioacuten internacional seguacuten indica el estudio
denominado el Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
responde a las siguientes interrogantes de la siguiente manera
9 983144983156983156983152983159983159983159983149983137983143983150983137983149983141983140983145983137983139983151983149983137983154983145983150983140983141983160983152983144983152983151983152983156983145983151983150=983139983151983149983135983139983151983150983156983141983150983156amp983158983145983141983159=983137983154983156983145983139983148983141amp983145983140=12628983152983137983150983137983149983137983085983161983085983157983154983157983143983157983137983161983085983139983151983150983155983145983140983141983154983137983140983151983155983085983148983151983155983085983152983137983154983137983145983155983151983155983085
983142983145983155983139983137983148983141983155983085983140983141983085983137983149983141983154983145983139983137983085983148983137983156983145983150983137amp983139983137983156983145983140=119983139983137983156983085983145983150983156983141983154amp983113983156983141983149983145983140=541
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 29
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti paraiacuteso fiscal
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) 2 XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existen normas de precios de transferencia
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) X
Honduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 30
Rep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con legislacioacuten sobre Acuerdos de Precios por Anticipado (APA)
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) X
Costa Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) X
Uruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con acuerdos especiacuteficos para el intercambio de informacioacuten con otras
Administraciones Tributarias
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 31
Nicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) X
Paraguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti subcapitalizacioacuten
SI NOArgentina (AFIP) X
Bolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) X
Panamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) 1 XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existe alguna obligacioacuten que permita conocer si una sociedad es subsidiaria de
una matriz no residente
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) 2 X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 32
Ecuador (SRI) XEl Salvador (DGII) X
Guatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su Administracioacuten Tributaria se cuenta con un equipo especializado para la generacioacutende acciones de control sobre las operaciones internacionales de los contribuyentes
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) 1 XGuatemala (SAT) 2 XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
Rep Dominicana (DGII) 3 XUruguay (DGI) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 33
Derivado a lo anteriormente referido se recomienda que los paiacuteses de Ameacuterica latina quevelen porque en la regulacioacuten establecida para el impuesto sobre la renta tengan incluidas
las siguientes medidas anti paraiacutesos fiscales
1 En la base imponible del impuesto incorporen normas relativas a la deducibilidad de
determinadas partidas y aplicacioacuten de precios de transferencia asiacute
- Dotaciones a Provisioacuten sobre valores negociables Ya que estas provisiones
constituyen un concepto contable por medio del cual se puede realizar lacorreccioacuten del valor o registrar un riesgo de gasto o peacuterdida Debe tratarse de
gastos o peacuterdidas existentes y no probables es decir ser reales a pesar de no
estar aun cuantificadas Destacando en la norma que no podraacuten deducirse las
dotaciones si existe alguna relacioacuten en paraiacutesos fiscales
2 Gastos no deducibles Dejando bien definido que no son deducibles los gastos de
servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente o que
hayan sido pagadas en por medio de paraiacutesos fiscales
3 Regla de Valoracioacuten de Mercado Debe dejarse en la regulacioacuten la facultad de la
Administracioacuten tributaria de poder valorar el valor de mercado las operaciones que
realice con o por personas o entidades residentes en paraiacutesos fiscales
4 Deducciones por doble imposicioacuten internacional de rentas obtenidas a traveacutes de
establecimientos permanentes dejando definido que podraacuten deducirse de la base
imponible del contribuyente de aquellos establecimientos permanentes residentes
en un paraiacuteso fiscal De esta cuenta se penalizaraacute con doble imposicioacuten juriacutedica
internacional siendo objeto de gravamen tanto en el lugar de generacioacuten con el
destino final
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 34
5 Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional Dividendos y
plusvaliacutea extranjera Esta norma al igual que la anterior permitiraacute ajustar la
legislacioacuten a las tendencias de internacionalizacioacuten de los mercados y las economiacuteas
mundiales Y busca evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional cuando una
misma renta se grava en dos contribuyentes distintos en dos estados diferentes En
la norma debe quedar bien definido que no existe el derecho de deduccioacuten si la
entidad participada reside en un paraiacuteso fiscal y por lo tanto se penalizaraacute al
contribuyente con un efecto de doble imposicioacuten
6
Deducciones por actividades de exportacioacuten para regular la posibilidad de practicardeducciones de la cuota iacutentegra del impuesto dejando definido que no se permitiraacute
realizar la deduccioacuten cuando la inversioacuten se realice en un paraiacuteso fiscal
7 Tributacioacuten de socios o participes de las instituciones de inversioacuten colectivas
constituidas en paraiacutesos fiscales
8 Reacutegimen fiscal del canje de valores asiacute como de las fusiones absorciones y
escisiones En teacuterminos generales consiste en que las rentas e incrementos de
patrimonio que resulten de dichas operaciones no se integraran en la base imponible
de los socios de la entidad transmitente Con la condicioacuten que ninguna de las
entidades que intervienen sean residentes en un paraiacuteso fiscal ni que las rentas se
hayan obtenido a traveacutes de un paraiacuteso fiscal
9 Reacutegimen de Transparencia Fiscal Internacional Consiste en atraer e integrar en la
base imponible de sujetos y entidades residentes en el paiacutes las rentas positivas de
las entidades no residentes en la cual aquellas tengan participacioacuten Con esto se
busca evitar el diferimiento de las cargas fiscales por medio de sociedades
instrumentales constituidas en paraiacutesos fiscales Dado que las sociedades
instrumentales buscan las ventajas que ofrecen las jurisdicciones cuyas cargas
fiscales son bajas o nulas y que se presupone incluye unas consideraciones
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 35
especiales Con esta consideracioacuten se ampliacutea el aacutembito de integracioacuten de rentas en
transparencia fiscal internacional
10 Reacutegimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros Estas entidades se
dedican a la direccioacuten y gestioacuten de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes Equivale al concepto ldquoHoldingrdquo Este reacutegimen consiste en
que los beneficios de las participaciones provenientes de entidades no residentes en
el territorio del paiacutes no se integraran en la base imponible de la entidad de tenencia
de valores Definiendo claramente en la regulacioacuten que los beneficios y
participaciones provenientes de entidades no residentes deberaacuten integrarsenecesariamente en la base imponible de las entidades de tenencia de valores si la
sociedad participada es residente en un paraiacuteso fiscal Con esto se castiga a quienes
tengan relacioacuten con paraiacutesos fiscales
Como puede notarse los paiacuteses de Ameacuterica latina se han visto seriamente afectados con
fugas de capitales para paiacuteses definidos como paraiacutesos fiscales Esta situacioacuten demanda que
se realice una reforma al marco juriacutedico financiero y tributario que les garantice protegerse
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 36
VII CONCLUSIONES
bull Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben oimponen un determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la
conducta humana definiendo un alcance general que permite tipificar hechos
prohibiciones e imposicioacuten de sanciones
bull Las normas Juriacutedicas Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de
sus oacuterganos legislativos por los procedimientos legalmente previstos y que
contienen sancioacuten en caso de incumplimiento
bull Las normas fiscales Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poliacutetica fiscal que fija un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal
bull Paraiacuteso Fiscal Es un paiacutes un aacuterea o territorio donde se presenta una legislacioacuten
tributaria particularmente flexible o nula con el fin de atraer inversioacuten extranjera
bull El impuesto sobre la renta es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que
producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el
ejercicio de actividades lucrativas del trabajo del capital y las ganancias de capital
bull Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacioacuten y cambio ha dado como resultado que los paiacuteses
afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente desarrollo de la
economiacutea mundial y del comercio internacional
bull Los paraiacutesos fiscales son altamente nocivas para la economiacutea y la estabilidad
poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses dando lugar a que segeneren problemas de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado de activos
narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 12
fiscal con otros Estados y el hecho de atraer a empresas de papel que desempentildean una
actividad ficticia para cubrir el origen iliacutecito de sus ingresos
Todas las funciones indicadas son susceptibles a causar perjuicios a los sistemas
tributarios de los demaacutes paiacuteses facilitando la evasioacuten y el fraude fiscal por parte de las
personas y de las sociedades constituidas en los centros offshore por consiguiente para
la identificacioacuten de esos paraiacutesos fiscales la OCDE sentildeala cuatro criterios
bull La Jurisdiccioacuten fiscal carezca de impuesto o sean insignificantes Pero este
primer criterio no es suficiente para la OCDE apegada a la teoriacutea neoliberal porque
cada paiacutes es libre de percibir o no impuestos directos o determinar sus tipos
impositivos o de coacutemo organizar su sistema tributario La ausencia de tributacioacuten o
la debilidad de la tributacioacuten es una condicioacuten para la identificacioacuten de un paraiacuteso
fiscal pero no es suficiente Este primer criterio de nula o baja tributacioacuten sirve
solo para determinar la condicioacuten de paraiacuteso fiscal si concurre ademaacutes los tres
criterios siguientes que convierta a esa jurisdiccioacuten o haga que sea percibida como
un lugar donde los no residentes pueden escapar a los impuestos en su paiacutes de
residencia pudiendo entonces clasificarse a ese paiacutes o territorio como paraiacuteso fiscal
Por tanto seguacuten la definicioacuten de la OCD es preciso que ademaacutes de las ventajas fiscales
se de alguna de las tres caracteriacutesticas siguientes
bull Carencia de intercambio de informacioacuten con otros paiacuteses
bull Falta de transparencia e informacioacuten sobre el contribuyente
bull Y carencia de actividad econoacutemica real para obtener los beneficios fiscales
La ausencia de un verdadero intercambio de informacioacuten quiere decir que en el centro
financiero existen disposiciones legales reglamentaciones y praacutecticas administrativas que
impiden los intercambios de informacioacuten con fines fiscales con las autoridades de otros
paiacuteses en relacioacuten con sus contribuyentes que se benefician de aquellas ventajas fiscales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 13
Factor determinante es la falta de transparencia en las praacutecticas fiscales del paiacutes y la
existencia de disposiciones legislativas o administrativas que impiden o impediraacuten un
autentico intercambio de informacioacuten Estas praacutecticas administrativas no transparentes asiacute
como la imposibilidad de proporcionar informaciones o la voluntad del paiacutes de no darlas
no solo permiten al inversor eludir los impuestos si no que facilitan igualmente las
actividades iliacutecitas singularmente el fraude fiscal y el blanqueo de capitales
Otro aspecto o rasgo antildeadir a las ventajas tributarias es la falta de transparencia y de
informacioacuten sobre el contribuyente y sobre la aplicacioacuten de las normas tributarias
prevaleciendo el secreto sobre la gestioacuten bancaria y tributaria que impide disponer de unconocimiento real de las operaciones que se llevan a cabo en la jurisdiccioacuten Las
legislaciones que autorizan las cuentas anoacutenimas impiden a las instituciones financieras que
comuniquen a las autoridades fiscales informaciones sobre inversores
Las administraciones tributarias carecen de competencia para requerir esas informaciones a
las instituciones financieras de modo vinculante y en consecuencia no existe intercambio de
informacioacuten en el marco de los convenios fiscales o de otra disposicioacuten de cooperacioacuten Las
consecuencias maacutes visibles de esta carencia son tanto el fraude fiscal como el blanqueo dedinero perjuicios tiacutepicos de los paiacuteses fiscales y de la competencia nociva
Un tercer criterio adicional de los beneficios fiscales es la carencia de actividades
econoacutemicas sustanciales en el territorio de la jurisdiccioacuten para obtener esos beneficios En
el informe de 1998 se afirma que en la identificacioacuten de un paraiacuteso fiscal desempentildea una
funcioacuten de primer orden la ausencia de obligaciones de ejercer una actividad sustancial para
la obtencioacuten de los beneficios fiscales puesto que hace pensar que los esfuerzos para atraer
las inversiones y las operaciones financieras se justifican exclusivamente en razonesfiscales Probablemente se manifiestan tambieacuten en el hecho de que estos paiacuteses o territorios
no ofrezcan un entorno comercial o ventajas ante las favorables posibilidades fiscales Y
hasta es posible que en la praacutectica pueda resultar difiacutecil definir una actividad sustancial
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 14
trataacutendose de servicios financieros y de gestioacuten para determinar la existencia de este
elemento definitorio en el documento de la OCDE se preveacute la realizacioacuten de evaluaciones
Lo que a la OCDE le costoacute precisar los cuatro criterios indicadores revelan maacutes que la
dificultad teacutecnica las dificultades de las negociaciones multilaterales dados los intereses
encontrados En aplicacioacuten de tales criterios el informe de la OCDE de 2000 identificoacute 35
paiacuteses o territorios como paraiacutesos fiscales entre los cuales se encuentran Andorra
Gibraltar Moacutenaco Liechtenstein Isla de Man y otros dependientes de Estados de la Unioacuten
Europea y de Estados Unidos de Ameacuterica excluyendo a otros seis paiacuteses fiscales tan
notorios como las Islas Caimaacuten Bermudas Chipre Mauricio Malta y San Marino porquesimplemente habiacutean comunicado su compromiso anticipado de suprimir tales
caracteriacutesticas con la finalidad de no verse incluidos en la lista publicada Y descartoacute a
otras seis jurisdicciones sin publicar sus nombres pero que estaban dentro del total de 47
paiacuteses o territorios examinados por el comiteacute de la OCDE
Desde una estrategia multilateral la OCDE a traveacutes de su comiteacute de asuntos fiscales abrioacute
negociaciones con eacutestas jurisdicciones dispuestas a cooperar en la eliminacioacuten de las
praacutecticas fiscales perjudiciales evitaran asiacute ser clasificados como no cooperantes
Estas negociaciones tropezaron con fuertes intereses en contra porque desde el principio
paradoacutejicamente dos de sus miembros Suiza y Luxemburgo considerados paraiacutesos
fiscales se opusieron a este programa Y con las presiones de la Administracioacuten de
Estados Unidos el informe de 2001 proyecto contra las praacutecticas fiscales perjudiciales
modificoacute la aplicacioacuten de los criterios requiriendo uacutenicamente la transparencia y el
intercambio de informacioacuten y abandonando la OCDE la aplicacioacuten del criterio de la
carencia de actividad sustancial para caracterizar a los paraiacutesos fiscales De modo que delos 42 Centros Offshore registrados por el foro para la estabilidad financiera y la lista de 35
paiacuteses fiscales de la OCDE quedaron reducidos en diciembre del antildeo 2003 a cinco los no
cooperantes Andorra Moacutenaco Islas Marshll Liberia Liechtentein mantenieacutendose la
situacioacuten del resto hasta finalizar el plazo previsto de 2005
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 15
Impuesto sobre la Renta
Es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el ejercicio de actividades lucrativas del trabajo
del capital y las ganancias de capital
ldquoEs el sistema impositivo que grava la renta el cual ha evolucionado en su estructura como
ninguacuten otro impuesto esto le ha permitido adaptarse a los constantes cambios que ha
demando el desarrollo mundial del comercio las finanzas condiciones poliacutetico culturales
los constante avances de la Administracioacuten tributaria y los diferentes modelos de de la
poliacutetica fiscal
El impuesto sobre la renta nace como fruto de la guerra y la tensioacuten social fue
implementado de manera oficial por primera vez en Gran Bretantildea en 1979 En el siglo
XX el impuesto sobre la renta predominoacute como una opcioacuten tributaria del mundo
desarrollado pasando por cuatro grandes reformulaciones
bull La primera fue la introduccioacuten teacutecnica del impuesto con el caraacutecter progresivo y la
forma administrativa que hoy se le conoce tanto en la ley del presupuesto britaacutenico de1909 como en la ley del impuesto la renta federal de los estados Unidos de Junio del
antildeo 2013
bull La segunda transformacioacuten consintioacute en la masificacioacuten del impuesto llevada a cabo
durante la administracioacuten de Roosvelt alrededor de la segunda guerra mundial en
paralelo con la ampliacioacuten de la participacioacuten democraacutetica y de la accioacuten del Estado
mediante programas de bienes sociales Sustentado por el eacutexito del nuevo contrato
social y la reconstruccioacuten de Europa Occidental asiacute como la interpretacioacuten sesgada delkeynesianismo el crecimiento de los gastos puacuteblicos generoacute voracidad fiscal Esta
presioacuten sometioacute al impuesto sobre la renta a un espiral del incremento de tasas y
contrapartidas a una proliferacioacuten de exenciones y tratamientos especiales que
desnaturalizan su estructura
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 16
bull La tercera transformacioacuten Fue producto de la contrarreforma iniciada por la primer
ministro Thatcher reforzadas por la administracioacuten de Reagan en los antildeos de 1980 que
devolvieron la composicioacuten del tributo a sus oriacutegenes mediante la fuerte reduccioacuten de
tasas y ampliacioacuten de bases sin afectar significativamente ni el rendimiento fiscal ni la
carga sobre los factores
bull Y la cuarta y uacuteltima transformacioacuten se dio a inicios de los antildeos de 1990 la
innovaciones vinieron del frio del modelo dual de los paiacuteses noacuterdicos y el impuesto de
tasa uniforme (flat tax) de las economiacuteas en transicioacuten (del socialismo al capitalismo) del
ex bloque sovieacutetico adaptaron el impuesto a la renta para hacer frente a la competenciainternacional por el ahorro y la inversioacuten manteniendo (parcialmente) su carga de
progresividadrdquo6
El impuesto sobre la renta tiene como fuente objeto y base de caacutelculo los ingresos netos
percibidos por las personas naturales las personas juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas
por ello es el impuesto mas justo y ecuaacutenime pues grava un signo cierto y seguro de
riqueza o sea la riqueza ganada o renta pero el mas general y productivo
La forma maacutes directa creciente general y segura de medir tal capacidad de pago y por ello
el impuesto sobre la renta es el mejor impuesto directo y constituye el impuesto maacutes
utilizado en los nuevos sistemas tributarios no solo por su mayor productividad sino
tambieacuten por su generalidad elasticidad y equidad
Ameacuterica Latina
ldquoEl teacutermino ldquoAmeacuterica Latinardquo suele referirse culturalmente a paiacuteses de habla espantildeola y
portuguesa del continente americano incluyendo a Puerto Rico aunque sea un estado libre
asociado de los Estados Unidos de Ameacuterica Haitiacute es incluido a veces porque comparte la
6 A983148983138983141983154983156983151 B983137983154983154983141983145983160 D983151983139983157983149983141983150983156983151 983118983151 910 983112983145983155983156983151983154983145983137 983140983141983148 983113983149983152983157983141983155983156983151 983155983151983138983154983141 983148983137 983122983141983150983156983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 17
isla de la espantildeola con la Repuacuteblica Dominicana Seguacuten la Real Academia Espantildeola
ldquoAmeacuterica Latinardquo Es el conjunto de paiacuteses del continente americano en que se hablan
lenguas romances especiacuteficamente espantildeol portugueacutes y franceacutes De acuerdo con esta
definicioacuten Ameacuterica Latina incluye Hispanoameacuterica (paiacuteses de habla espantildeola) Brasil (de
habla portuguesa) Haitiacute (donde el franceacutes es lengua oficial aunque el criollo haitiano es el
comuacutenmente utilizado 7
Latinoameacuterica estaacute conformada por los siguientes paiacuteses Argentina Bolivia Brasil Chile
Colombia Costa Rica Cuba Ecuador El Salvador Guyana Francesa Granada Guatemala
Guyana Haitiacute Honduras Jamaica Meacutexico Nicaragua Panamaacute Paraguay Peruacute PuertoRico Repuacuteblica Dominicana Surinam Uruguay Venezuela
7 983144983156983156983152983141983155983159983145983147983145983152983141983140983145983137983151983154983143983159983145983147983145A983149C3A9983154983145983139983137983135983115983137983156983157983138983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 18
CAPITULO DOS
NORMAS ANTI PARAISOS FISCALES
Los sistemas fiscales de los distintos paiacuteses de nuestro planeta estaacuten inmersos en un
entorno econoacutemico que estaacute fuertemente influenciado y caracterizado por la globalizacioacuten
La que se manifiesta con una tendencia esencialmente en la ausencia de restricciones a la
movilizacioacuten transfronteriza de capitales y mercanciacuteas de manera tal que la propensioacuten de
un mercado universal capitales bienes y servicios se fortalece cada diacutea maacutes
Los beneficios que representa la globalizacioacuten son evidentes Mejora en la localizacioacuten delos recursos de capital aumento de la produccioacuten y del nivel de vida permite mayores
posibilidades de eleccioacuten para consumidores acrecentando las posibilidades de viajar a
traveacutes del mundo entero aumento acelerado de comunicacioacuten con un costo maacutes favorable
Pero son tambieacuten igualmente palpables los problemas de la globalizacioacuten ya que presenta
mayores dificultades para combatir el comercio iliacutecito las fugas de capitales la evasioacuten y
elusioacuten fiscal etc
Por lo mismo a medida que se facilita y se ensancha el mercado y la movilizacioacuten decapitales da mayores campos de accioacuten y cuotas de poder econoacutemico a sus protagonistas
por lo que se hace necesario reformar y reforzar los medios de cooperacioacuten poliacutetica entre
paiacuteses
En el aacutembito fiscal los efectos de la globalizacioacuten se han dejado sentir con fuerza y en
medida significativa es la responsable de la reforma y evolucioacuten de los diferentes sistemas
tributarios La globalizacioacuten ha determinado que la poliacutetica fiscal de los diferentes paiacuteses y
territorios incluso si estos son de escasa presencia econoacutemica y poliacutetica tengan efectossobre otros paiacuteses y territorios incluso alejados geograacuteficamente Estos efectos han creado
un conjunto de problemas tales como La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades
econoacutemicas por motivos fiscales y deslocalizacioacuten de bases imponibles
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 19
La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades econoacutemicas por motivos fiscales es sin
duda uno de los factores maacutes importantes y de mayor grado de dificultad para solucionarlo
ya que tal como se referiacutea anteriormente la draacutestica disminucioacuten de las barreras fronterizas
a nivel mundial la creacioacuten de amplios espacios sin barreras arancelarias parece claro que
la imposicioacuten sobre la renta y en particular sobre los beneficios de las empresas se
constituyen en el pleno rechazo de unos y aceptacioacuten de otros seguacuten la forma en que se
halle la presioacuten fiscal De esto se desprenden algunas normas de poliacutetica fiscal adoptadas
en mayor y menor nuacutemero por los diferentes paiacuteses
La deslocalizacioacuten de bases imponibles por motivos fiscales se produce porque algunospaiacuteses o territorios no solo los denominados paraiacutesos fiscales establecen regiacutemenes
fiscales privilegiados en relacioacuten con actividad u operacioacuten artificial adscritas a las
entidades que disfrutan de los mismos Este fenoacutemeno es particularmente acusado en los
grupos de sociedades multinacionales que amparaacutendose en los citados regiacutemenes fiscales
colocan los ingresos de las entidades referidas generando gastos desviando ingresos en
relacioacuten con otras que tributan de manera normal
En un escenario como el indicado anteriormente se dan las condiciones para que algunospaiacuteses o territorios puedan surgir como paraiacutesos fiscales ya que la existencia y
permisividad de los paraiacutesos fiscales se facilita de acuerdo a las tendencias del desarrollo y
se concreta por voluntad poliacutetica tornaacutendose entonces en un tema inminentemente poliacutetico
En este punto la cooperacioacuten internacional es fundamental y aun cuando los resultados
actuales no son tan significativos ya se han producido algunos avances Este sentido
podemos citar las recomendaciones establecidas en el informe de la OCDE sobre ldquola
competencia fiscal dantildeina y el coacutedigo de eacutetica de la Unioacuten Europeardquo y los trabajos ycompromisos de desmantelamiento de regiacutemenes fiscales perjudiciales derivados de los
mismos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 20
Importancia de Establecer normas Anti paraiacutesos Fiscales
El impacto e incidencia negativa de los paraiacutesos fiscales sobre las economiacuteas de losdistintos estados ha generado la necesidad de formular una serie de normas legales para
evitar restringir o desincentivar que estos sean utilizados Por lo mismo en los uacuteltimos
antildeos se han fortalecido los mecanismos y marcos normativos anti paraiacutesos fiscales
siguiendo de esta manera una tendencia comandada por los paiacuteses desarrollados
La aplicacioacuten del tributo exige como dice Calvo Ortega verificar la naturaleza del hecho
acto o negocio juriacutedico realizado por los sujetos pasivos y aplicar las normas tributarias
correspondientes Lo que hace la Administracioacuten Tributaria es calificar y liquidar cuando
disienta de la calificacioacuten realizada en la autoliquidacioacuten
Es entonces la actividad de calificacioacuten la que permite aplicar la norma tributaria
correctamente pues en efecto para seleccionar una norma aplicable es preciso calificar e
interpretar la norma En este proceso de calificacioacuten puede detectarse que el negocio
realizado encubre otro diferente o que no tiene otra finalidad de eludir la norma fiscal en
este caso habraacute simulacioacuten
Podraacute detectarse que el resultado patrimonial obtenido es ideacutentico al que estaacute tipificando
como hecho imponible pero que para el mismo no existe hecho imponible o existe otro no
se aviene con la finalidad del principio del ordenamiento fiscal en este caso habraacute fraude
de ley
El marco normativo tributario de cada estado debe contar con los elementos que permitan
tipificar y distinguir los distintos iliacutecitos tributarios (Simulacioacuten fraude etc) que tengan
como propoacutesito la no tributacioacuten o provocar una tributacioacuten contraria a la definida en laregulacioacuten fiscal conteniendo adicionalmente las sanciones administrativas y penales que
correspondan a cada hecho para esto el legislador debe conocer a profundidad el tema a
legislar Para establecer un marco normativo anti paraiacutesos fiscales el legislador debe tomar
conocer las caracteriacutesticas que tipifican un paiacutes o territorio que opera como paraiacuteso fiscal
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 21
Caracteriacutesticas de un paraiacuteso fiscal
bull Tributacioacuten flexible baja o nula sobre activos
bull Ausencia o insuficiencias de penalizacioacuten contra el blanqueo de dinero
bull Ausencia de impuestos sobre los rendimientos financieros
bull Ausencia de impuestos sobre donaciones y herencias
bull Existencia de secreto bancario estricto que impide al banquero revelar a las
autoridades judiciales o fiscales el nombre del beneficiario de una transaccioacuten o deltitular de una cuenta
bull La existencia de cuentas anoacutenimas y numeradas
bull La ausencia de control de las transacciones financieras
bull La ausencia de obligacioacuten para el banquero de exhibir a las autoridades sus libros de
contabilidad
bull La existencia de instrumentos al portador
bull La ausencia de la obligacioacuten para el banquero de detectar e informar a las
autoridades sobre transacciones dudosas
bull El maquillaje de informacioacuten y de estadiacutesticas para las instituciones financieras
nacionales
bull La ausencia o la insuficiencia de los medios de investigacioacuten sobre actividadescriminales o de corrupcioacuten generalizada
bull El uso intensivo de operaciones financieras extranjeras
bull La falta de ley sobre embargo de activos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 22
bull La falta de control sobre subsidiarias de grupos multinacionales desconociendo las
recomendaciones de Basilea sobre supervisioacuten comprensiva y solidaria
bull Ausencias de acuerdos de compartir informacioacuten con otros paiacuteses
bull Posibilidad legal de establecer sociedades de fundacioacuten inmediata
bull Un grado elevado de dependencia econoacutemica del sector de servicios financieros
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 23
CAPITULO TRES
NORMAS ANTIPARAISOS FISCALES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE AMERICA LATINA
Todos los paiacuteses encuentran inmersos en las presiones y tendencias de desarrollo de un
mundo globalizado en permanente transformacioacuten y cambio donde el constante y creciente
desarrollo de la economiacutea mundial y del comercio internacional generan constantemente
fenoacutemenos de elusioacuten fiscal con alcances internacionales como los que son producidos porlos paraiacutesos fiscales Y los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo
mismo los estados de estos paiacuteses enfrentan serios desafiacuteos y retos que deben de afrontar
para proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los paraiacutesos
fiscales por lo que es urgentemente que realicen una reforma del marco normativo legal
correspondiente a cada paiacutes a efecto que les permita
1 Proteger su economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como
paraiacutesos fiscales
2 Que no sean considerados como paraiacutesos fiscales
Ameacuterica Latina ante las fugas de capital a Paraiacutesos Fiscales
ldquoUn estudio sobre los paraiacutesos fiscales que publicoacute el Tax Justice Network ndashTJN- revela la
gravedad de la fuga de capitales y de la evasioacuten tributaria que alcanza dimensiones mucho
mayores de lo que antes se habiacutea estimado Estos datos confirman ademaacutes que constituye
uno de los problemas econoacutemicos maacutes graves que enfrentan los paiacuteses en desarrollo y por
ende contribuye a agudizar la pobreza
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 24
El estudio hace un estimado ndashque considera conservadorndash que para el antildeo 2010 el monto
de fondos de la riqueza privada que se encuentra invertido en maacutes de 80 jurisdicciones
offshore (extraterritoriales) -donde las cuentas se manejan bajo reserva y praacutecticamente
libre de impuestos- fluctuacutea entre 21 y 32 billones de doacutelares (o sea millones de millones
De este total alrededor de un tercio esto es entre 73 y 93 billones de doacutelares provendriacutea
de 139 paiacuteses de bajo o mediano ingreso Es maacutes el 61 de este monto corresponde a un
grupo de solo 10 paiacuteses que incluye a Brasil Meacutexico Venezuela y Argentina Se trata
principalmente de rentas financieras acumuladas desde los antildeos rsquo70 por las eacutelites privadas
de estos paiacuteses y que no se han registrado en sus paiacuteses de origen
Al hacer un balance de activos y pasivos el estudio demuestra que gran parte de los paiacuteses
considerados deudores en realidad seriacutean prestamistas netos si estos recursos no se
hubiesen sustraiacutedo de su sistema financiero En efecto los 139 paiacuteses mencionados que
incluyen a todas las principales economiacuteas en desarrollo ldquoregistraban una deuda externa
bruta agregada de US$408 billones en 2010rdquo Al restar las reservas en el exterior de estos
paiacuteses invertidas mayoritariamente en valores en el Primer Mundo se constata que ldquosu
deuda externa neta agregada suma una cifra negativa de US$ 28 billones para 2010rdquo Dealliacute se concluye que si a ello se suman los recursos desviados al sistema offshore estos
paiacuteses supuestamente endeudados ldquono tienen nada de deudores son prestamistas netos del
tenor de $101 a $131 billonesrdquo
El problema sin embargo es que ldquolos activos de estos paiacuteses estaacuten en manos de un
pequentildeo nuacutemero de individuos ricos mientras que las deudas recaen en la gente ordinaria de
estos paiacuteses a traveacutes de sus gobiernos
La peacuterdida en teacuterminos tributarios es tambieacuten enorme teniendo en cuenta las ganancias no
declaradas que han generado estas inversiones offshore desde 1970 la peacuterdida en los
uacuteltimos 40 antildeos podriacutea alcanzar alrededor de US$ 37 billones estima el estudio
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 25
EL TJN -red internacional dedicada a la justicia tributaria con sede en el Reino Unido-
desarrolloacute una metodologiacutea nueva para hacer estos caacutelculos que estima mucho maacutes
veriacutedica que los meacutetodos que han utilizado tradicionalmente las instituciones financieras
internacionales Por lo mismo expresa una fuerte criacutetica a estos organismos pues ldquohan
prestado una miacutenima atencioacuten a este lsquoagujero negrorsquo de la economiacutea globalrdquo siendo que
ellos ldquotienen un acceso faacutecil no solo a los recursos analiacuteticos sino tambieacuten a muchos de los
datos primarios que se requieren para cuantificar con maacutes precisioacuten las dimensiones de este
problemardquo
La peacuterdida para los paiacuteses en desarrollo es auacuten mayor si a ello le sumamos el hecho que lamayoriacutea de acuerdos de inversioacuten extranjera ndashincluidos los TLCs- se acompantildean de
acuerdos de doble imposicioacuten Estos acuerdos generalmente preveacuten que los inversionistas
extranjeros puedan tributar en su paiacutes de origen y no en el paiacutes que les provee los recursos
mano de obra servicios etc con los cuales realizan sus ganancias Muchas veces mediante
subterfugios como la subfacturacioacuten de exportaciones o la sobrefacturacioacuten de
importaciones estas empresas terminan sin pagar en ninguno de los dos paiacuteses o sea se
produce una doble evasioacuten y estas rentas se desviacutean hacia los paraiacutesos fiscales
Una cosa es reconocer el problema pero otro es lo que los paiacuteses latinoamericanos puedan
hacer para comenzar a solucionarlo En entrevista con ALAI David Spencer abogado
norteamericano especializado en legislacioacuten financiera y asesor de TJN opina que una
mayor colaboracioacuten entre gobiernos de la regioacuten podriacutea mejorar su capacidad de
negociacioacuten Considera que UNASUR por ejemplo podriacutea intensificar esfuerzos en este
sentido A la vez le llama la atencioacuten la escasa colaboracioacuten que se da en el seno de grupos
como el G77 para abordar este tema ante las instancias correspondientes de la ONU Una
de las soluciones que sugiere Spencer es insistir que los centros financieros provean
informacioacuten a otros paiacuteses sobre los activos fijos que sus residentes mantienen en su
sistema financiero
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 26
El abogado reconoce sin embargo que existe una fuerte resistencia de las economiacuteas
avanzadas para abordar el tema con seriedad pues ellas ldquose benefician enormemente de
este flujo de capitales hacia sus instituciones financieras del City Bank en Nueva York a
City Bank Cayman Islands o del Morgan Bank a Morgan Panamaacute por ejemplo Estas
instituciones financieras dependen fuertemente de los depoacutesitos de latinoamericanos ricos
y no quieren detener el flujo de fondosrdquo hecho que se traduce en presiones sobre sus
gobiernos para que las cosas no cambien
La OCDE (Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico que agrupa a las
principales economiacuteas desarrolladas) en principio ha expresado preocupacioacuten por esta fugade capitales pero poco ha hecho para impedirla Spencer reconoce que la OCDE establecioacute
una especie de lista negra de 40 paiacuteses considerados paraiacutesos fiscales pero puso como
requisito para que un paiacutes sea borrado de la lista que firme al menos 12 acuerdos de
intercambio de informacioacuten Lo que hicieron estos paraiacutesos fiscales fue firmar acuerdos
entre ellos y asiacute casi todos salieron de la lista sin que nada haya cambiado
Spencer sentildeala que una puerta de negociacioacuten posible es el hecho que a EEUU por
ejemplo tambieacuten le interesa obtener informacioacuten tributaria sobre sus residentes con activosen Ameacuterica Latina Entonces esto hace posible establecer acuerdos de intercambio de
informacioacuten fiscal En cambio resulta mucho maacutes complejo hacerlo con los paraiacutesos
fiscales donde no se aplican las mismas reglas Y de hecho gran parte de los fondos
regionales sustraiacutedos se encuentran en paiacuteses como las Islas Caimaacuten Bermuda Bahamas
las Islas Viacutergenes Britaacutenicas o Panamaacute
Para TNJ la buacutesqueda de soluciones como eacutestas a la fuga de capitales y la evasioacuten fiscal
deberiacutea constar entre las primeras prioridades de las poliacuteticas mundiales de reduccioacuten de lapobrezardquo 8
8 98314498315698315698315298313798314898313798314598315098314198315698315198315498314398313798313998315698314598315898314159232
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 27
Paiacuteses de Ameacuterica Latina Considerados como Paraiacutesos Fiscales
De acuerdo al primer informe del Foro Global sobre la transparencia fiscal realizado enParis Francia Uruguay y Panamaacute fueron incluidos en la lista de paiacuteses que fueron
reprobados y considerados paraiacutesos fiscales por lo mismo este foro insto a los gobiernos de
estos paiacuteses a reformar sus poliacuteticas en esa materia a respetar para evitar que sean
sancionados Esta lista fue entregada al secretario general de la OCD y al ministro de
finanzas de Francia tomando en cuenta que su paiacutes preside el G20 franceacutes de
El ministro Franceacutes les advirtioacute Los Estados sobre los que el Foro Global demostroacute que
no respetan sus compromisos deben cumplirlos sin dilacioacuten En caso contrario se les
podriacutea aplicar una bateriacutea de sanciones subrayoacute
Tenemos que mostrar firmeza porque es un deber de los paiacuteses para restablecer la
confianza sentildealoacute antes de destacar que esta reunioacuten en Pariacutes constituye una cita
importante en la perspectiva de la cumbre del G20 de Cannes la semana proacutexima
Nos enfrentamos a situaciones presupuestarias extremadamente ajustadas y eso nos obliga
a reforzar la eficacia de nuestros sistemas fiscales Maacutes que nunca el fraude y la evasioacuten
fiscal internacional son inaceptables para nuestros ciudadanos argumentoacute Baroin
En el informe sobre Uruguay el Foro Global identificoacute algunas deficiencias en sus leyes
interiores en particular sobre las acciones no nominativas y en la informacioacuten de identidad
con relacioacuten a ciertos consorcios Tambieacuten constatoacute posibles impedimentos en el acceso
efectivo a la informacioacuten como consecuencia de los derechos de los contribuyentes a que
se les notifiquen las demandas y de la obligacioacuten de confidencialidad impuesta a las
empresas
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 28
Uruguay Vanuatu y Brunei necesitan ampliar su red de acuerdos de intercambio de
informacioacuten con otras jurisdicciones 9
Normas Anti paraiacutesos en los Impuestos Sobre la Renta de Ameacuterica Latina
De acuerdo a la tendencia actual en que se han desarrollado los paraiacutesos fiscales se
considera que la normativa anti paraiacutesos fiscales se deben manifestar principalmente en la
regulacioacuten utilizada para empresas derivado que estas son quienes poseen mayor
disposicioacuten a utilizar los paraiacutesos fiscales por lo mismo la ley de impuesto sobre la renta
que regula lo concerniente a sociedades debe incluir con mayor eacutenfasis una serie de medias
anti paraiacutesos fiscales con el fin de no solo controlar la utilizacioacuten para fines elusivos o
evasivos de estos territorios por parte de los contribuyentes sino principalmente
desincentivar la utilizacioacuten de estos por medio de la perdida de ventajas fiscales para
aquellas situaciones donde la renta o el sujeto perceptor o productor de esta se encuentre en
un territorio calificado reglamentariamente como paraiacuteso fiscal
La Regulacioacuten de fiscal y financiera de los paiacuteses de Ameacuterica Latina es variada y no todos
los paiacuteses tiene normas anti paraiacutesos fiscales de manera definida Como una pequentildea
muestra de lo indicado anteriormente se presenta la respuesta de algunas interrogantes en
relacioacuten a algunos aspectos de tributacioacuten internacional seguacuten indica el estudio
denominado el Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
responde a las siguientes interrogantes de la siguiente manera
9 983144983156983156983152983159983159983159983149983137983143983150983137983149983141983140983145983137983139983151983149983137983154983145983150983140983141983160983152983144983152983151983152983156983145983151983150=983139983151983149983135983139983151983150983156983141983150983156amp983158983145983141983159=983137983154983156983145983139983148983141amp983145983140=12628983152983137983150983137983149983137983085983161983085983157983154983157983143983157983137983161983085983139983151983150983155983145983140983141983154983137983140983151983155983085983148983151983155983085983152983137983154983137983145983155983151983155983085
983142983145983155983139983137983148983141983155983085983140983141983085983137983149983141983154983145983139983137983085983148983137983156983145983150983137amp983139983137983156983145983140=119983139983137983156983085983145983150983156983141983154amp983113983156983141983149983145983140=541
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 29
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti paraiacuteso fiscal
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) 2 XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existen normas de precios de transferencia
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) X
Honduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 30
Rep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con legislacioacuten sobre Acuerdos de Precios por Anticipado (APA)
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) X
Costa Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) X
Uruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con acuerdos especiacuteficos para el intercambio de informacioacuten con otras
Administraciones Tributarias
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 31
Nicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) X
Paraguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti subcapitalizacioacuten
SI NOArgentina (AFIP) X
Bolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) X
Panamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) 1 XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existe alguna obligacioacuten que permita conocer si una sociedad es subsidiaria de
una matriz no residente
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) 2 X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 32
Ecuador (SRI) XEl Salvador (DGII) X
Guatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su Administracioacuten Tributaria se cuenta con un equipo especializado para la generacioacutende acciones de control sobre las operaciones internacionales de los contribuyentes
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) 1 XGuatemala (SAT) 2 XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
Rep Dominicana (DGII) 3 XUruguay (DGI) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 33
Derivado a lo anteriormente referido se recomienda que los paiacuteses de Ameacuterica latina quevelen porque en la regulacioacuten establecida para el impuesto sobre la renta tengan incluidas
las siguientes medidas anti paraiacutesos fiscales
1 En la base imponible del impuesto incorporen normas relativas a la deducibilidad de
determinadas partidas y aplicacioacuten de precios de transferencia asiacute
- Dotaciones a Provisioacuten sobre valores negociables Ya que estas provisiones
constituyen un concepto contable por medio del cual se puede realizar lacorreccioacuten del valor o registrar un riesgo de gasto o peacuterdida Debe tratarse de
gastos o peacuterdidas existentes y no probables es decir ser reales a pesar de no
estar aun cuantificadas Destacando en la norma que no podraacuten deducirse las
dotaciones si existe alguna relacioacuten en paraiacutesos fiscales
2 Gastos no deducibles Dejando bien definido que no son deducibles los gastos de
servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente o que
hayan sido pagadas en por medio de paraiacutesos fiscales
3 Regla de Valoracioacuten de Mercado Debe dejarse en la regulacioacuten la facultad de la
Administracioacuten tributaria de poder valorar el valor de mercado las operaciones que
realice con o por personas o entidades residentes en paraiacutesos fiscales
4 Deducciones por doble imposicioacuten internacional de rentas obtenidas a traveacutes de
establecimientos permanentes dejando definido que podraacuten deducirse de la base
imponible del contribuyente de aquellos establecimientos permanentes residentes
en un paraiacuteso fiscal De esta cuenta se penalizaraacute con doble imposicioacuten juriacutedica
internacional siendo objeto de gravamen tanto en el lugar de generacioacuten con el
destino final
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 34
5 Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional Dividendos y
plusvaliacutea extranjera Esta norma al igual que la anterior permitiraacute ajustar la
legislacioacuten a las tendencias de internacionalizacioacuten de los mercados y las economiacuteas
mundiales Y busca evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional cuando una
misma renta se grava en dos contribuyentes distintos en dos estados diferentes En
la norma debe quedar bien definido que no existe el derecho de deduccioacuten si la
entidad participada reside en un paraiacuteso fiscal y por lo tanto se penalizaraacute al
contribuyente con un efecto de doble imposicioacuten
6
Deducciones por actividades de exportacioacuten para regular la posibilidad de practicardeducciones de la cuota iacutentegra del impuesto dejando definido que no se permitiraacute
realizar la deduccioacuten cuando la inversioacuten se realice en un paraiacuteso fiscal
7 Tributacioacuten de socios o participes de las instituciones de inversioacuten colectivas
constituidas en paraiacutesos fiscales
8 Reacutegimen fiscal del canje de valores asiacute como de las fusiones absorciones y
escisiones En teacuterminos generales consiste en que las rentas e incrementos de
patrimonio que resulten de dichas operaciones no se integraran en la base imponible
de los socios de la entidad transmitente Con la condicioacuten que ninguna de las
entidades que intervienen sean residentes en un paraiacuteso fiscal ni que las rentas se
hayan obtenido a traveacutes de un paraiacuteso fiscal
9 Reacutegimen de Transparencia Fiscal Internacional Consiste en atraer e integrar en la
base imponible de sujetos y entidades residentes en el paiacutes las rentas positivas de
las entidades no residentes en la cual aquellas tengan participacioacuten Con esto se
busca evitar el diferimiento de las cargas fiscales por medio de sociedades
instrumentales constituidas en paraiacutesos fiscales Dado que las sociedades
instrumentales buscan las ventajas que ofrecen las jurisdicciones cuyas cargas
fiscales son bajas o nulas y que se presupone incluye unas consideraciones
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 35
especiales Con esta consideracioacuten se ampliacutea el aacutembito de integracioacuten de rentas en
transparencia fiscal internacional
10 Reacutegimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros Estas entidades se
dedican a la direccioacuten y gestioacuten de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes Equivale al concepto ldquoHoldingrdquo Este reacutegimen consiste en
que los beneficios de las participaciones provenientes de entidades no residentes en
el territorio del paiacutes no se integraran en la base imponible de la entidad de tenencia
de valores Definiendo claramente en la regulacioacuten que los beneficios y
participaciones provenientes de entidades no residentes deberaacuten integrarsenecesariamente en la base imponible de las entidades de tenencia de valores si la
sociedad participada es residente en un paraiacuteso fiscal Con esto se castiga a quienes
tengan relacioacuten con paraiacutesos fiscales
Como puede notarse los paiacuteses de Ameacuterica latina se han visto seriamente afectados con
fugas de capitales para paiacuteses definidos como paraiacutesos fiscales Esta situacioacuten demanda que
se realice una reforma al marco juriacutedico financiero y tributario que les garantice protegerse
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 36
VII CONCLUSIONES
bull Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben oimponen un determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la
conducta humana definiendo un alcance general que permite tipificar hechos
prohibiciones e imposicioacuten de sanciones
bull Las normas Juriacutedicas Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de
sus oacuterganos legislativos por los procedimientos legalmente previstos y que
contienen sancioacuten en caso de incumplimiento
bull Las normas fiscales Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poliacutetica fiscal que fija un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal
bull Paraiacuteso Fiscal Es un paiacutes un aacuterea o territorio donde se presenta una legislacioacuten
tributaria particularmente flexible o nula con el fin de atraer inversioacuten extranjera
bull El impuesto sobre la renta es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que
producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el
ejercicio de actividades lucrativas del trabajo del capital y las ganancias de capital
bull Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacioacuten y cambio ha dado como resultado que los paiacuteses
afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente desarrollo de la
economiacutea mundial y del comercio internacional
bull Los paraiacutesos fiscales son altamente nocivas para la economiacutea y la estabilidad
poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses dando lugar a que segeneren problemas de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado de activos
narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 13
Factor determinante es la falta de transparencia en las praacutecticas fiscales del paiacutes y la
existencia de disposiciones legislativas o administrativas que impiden o impediraacuten un
autentico intercambio de informacioacuten Estas praacutecticas administrativas no transparentes asiacute
como la imposibilidad de proporcionar informaciones o la voluntad del paiacutes de no darlas
no solo permiten al inversor eludir los impuestos si no que facilitan igualmente las
actividades iliacutecitas singularmente el fraude fiscal y el blanqueo de capitales
Otro aspecto o rasgo antildeadir a las ventajas tributarias es la falta de transparencia y de
informacioacuten sobre el contribuyente y sobre la aplicacioacuten de las normas tributarias
prevaleciendo el secreto sobre la gestioacuten bancaria y tributaria que impide disponer de unconocimiento real de las operaciones que se llevan a cabo en la jurisdiccioacuten Las
legislaciones que autorizan las cuentas anoacutenimas impiden a las instituciones financieras que
comuniquen a las autoridades fiscales informaciones sobre inversores
Las administraciones tributarias carecen de competencia para requerir esas informaciones a
las instituciones financieras de modo vinculante y en consecuencia no existe intercambio de
informacioacuten en el marco de los convenios fiscales o de otra disposicioacuten de cooperacioacuten Las
consecuencias maacutes visibles de esta carencia son tanto el fraude fiscal como el blanqueo dedinero perjuicios tiacutepicos de los paiacuteses fiscales y de la competencia nociva
Un tercer criterio adicional de los beneficios fiscales es la carencia de actividades
econoacutemicas sustanciales en el territorio de la jurisdiccioacuten para obtener esos beneficios En
el informe de 1998 se afirma que en la identificacioacuten de un paraiacuteso fiscal desempentildea una
funcioacuten de primer orden la ausencia de obligaciones de ejercer una actividad sustancial para
la obtencioacuten de los beneficios fiscales puesto que hace pensar que los esfuerzos para atraer
las inversiones y las operaciones financieras se justifican exclusivamente en razonesfiscales Probablemente se manifiestan tambieacuten en el hecho de que estos paiacuteses o territorios
no ofrezcan un entorno comercial o ventajas ante las favorables posibilidades fiscales Y
hasta es posible que en la praacutectica pueda resultar difiacutecil definir una actividad sustancial
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 14
trataacutendose de servicios financieros y de gestioacuten para determinar la existencia de este
elemento definitorio en el documento de la OCDE se preveacute la realizacioacuten de evaluaciones
Lo que a la OCDE le costoacute precisar los cuatro criterios indicadores revelan maacutes que la
dificultad teacutecnica las dificultades de las negociaciones multilaterales dados los intereses
encontrados En aplicacioacuten de tales criterios el informe de la OCDE de 2000 identificoacute 35
paiacuteses o territorios como paraiacutesos fiscales entre los cuales se encuentran Andorra
Gibraltar Moacutenaco Liechtenstein Isla de Man y otros dependientes de Estados de la Unioacuten
Europea y de Estados Unidos de Ameacuterica excluyendo a otros seis paiacuteses fiscales tan
notorios como las Islas Caimaacuten Bermudas Chipre Mauricio Malta y San Marino porquesimplemente habiacutean comunicado su compromiso anticipado de suprimir tales
caracteriacutesticas con la finalidad de no verse incluidos en la lista publicada Y descartoacute a
otras seis jurisdicciones sin publicar sus nombres pero que estaban dentro del total de 47
paiacuteses o territorios examinados por el comiteacute de la OCDE
Desde una estrategia multilateral la OCDE a traveacutes de su comiteacute de asuntos fiscales abrioacute
negociaciones con eacutestas jurisdicciones dispuestas a cooperar en la eliminacioacuten de las
praacutecticas fiscales perjudiciales evitaran asiacute ser clasificados como no cooperantes
Estas negociaciones tropezaron con fuertes intereses en contra porque desde el principio
paradoacutejicamente dos de sus miembros Suiza y Luxemburgo considerados paraiacutesos
fiscales se opusieron a este programa Y con las presiones de la Administracioacuten de
Estados Unidos el informe de 2001 proyecto contra las praacutecticas fiscales perjudiciales
modificoacute la aplicacioacuten de los criterios requiriendo uacutenicamente la transparencia y el
intercambio de informacioacuten y abandonando la OCDE la aplicacioacuten del criterio de la
carencia de actividad sustancial para caracterizar a los paraiacutesos fiscales De modo que delos 42 Centros Offshore registrados por el foro para la estabilidad financiera y la lista de 35
paiacuteses fiscales de la OCDE quedaron reducidos en diciembre del antildeo 2003 a cinco los no
cooperantes Andorra Moacutenaco Islas Marshll Liberia Liechtentein mantenieacutendose la
situacioacuten del resto hasta finalizar el plazo previsto de 2005
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 15
Impuesto sobre la Renta
Es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el ejercicio de actividades lucrativas del trabajo
del capital y las ganancias de capital
ldquoEs el sistema impositivo que grava la renta el cual ha evolucionado en su estructura como
ninguacuten otro impuesto esto le ha permitido adaptarse a los constantes cambios que ha
demando el desarrollo mundial del comercio las finanzas condiciones poliacutetico culturales
los constante avances de la Administracioacuten tributaria y los diferentes modelos de de la
poliacutetica fiscal
El impuesto sobre la renta nace como fruto de la guerra y la tensioacuten social fue
implementado de manera oficial por primera vez en Gran Bretantildea en 1979 En el siglo
XX el impuesto sobre la renta predominoacute como una opcioacuten tributaria del mundo
desarrollado pasando por cuatro grandes reformulaciones
bull La primera fue la introduccioacuten teacutecnica del impuesto con el caraacutecter progresivo y la
forma administrativa que hoy se le conoce tanto en la ley del presupuesto britaacutenico de1909 como en la ley del impuesto la renta federal de los estados Unidos de Junio del
antildeo 2013
bull La segunda transformacioacuten consintioacute en la masificacioacuten del impuesto llevada a cabo
durante la administracioacuten de Roosvelt alrededor de la segunda guerra mundial en
paralelo con la ampliacioacuten de la participacioacuten democraacutetica y de la accioacuten del Estado
mediante programas de bienes sociales Sustentado por el eacutexito del nuevo contrato
social y la reconstruccioacuten de Europa Occidental asiacute como la interpretacioacuten sesgada delkeynesianismo el crecimiento de los gastos puacuteblicos generoacute voracidad fiscal Esta
presioacuten sometioacute al impuesto sobre la renta a un espiral del incremento de tasas y
contrapartidas a una proliferacioacuten de exenciones y tratamientos especiales que
desnaturalizan su estructura
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 16
bull La tercera transformacioacuten Fue producto de la contrarreforma iniciada por la primer
ministro Thatcher reforzadas por la administracioacuten de Reagan en los antildeos de 1980 que
devolvieron la composicioacuten del tributo a sus oriacutegenes mediante la fuerte reduccioacuten de
tasas y ampliacioacuten de bases sin afectar significativamente ni el rendimiento fiscal ni la
carga sobre los factores
bull Y la cuarta y uacuteltima transformacioacuten se dio a inicios de los antildeos de 1990 la
innovaciones vinieron del frio del modelo dual de los paiacuteses noacuterdicos y el impuesto de
tasa uniforme (flat tax) de las economiacuteas en transicioacuten (del socialismo al capitalismo) del
ex bloque sovieacutetico adaptaron el impuesto a la renta para hacer frente a la competenciainternacional por el ahorro y la inversioacuten manteniendo (parcialmente) su carga de
progresividadrdquo6
El impuesto sobre la renta tiene como fuente objeto y base de caacutelculo los ingresos netos
percibidos por las personas naturales las personas juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas
por ello es el impuesto mas justo y ecuaacutenime pues grava un signo cierto y seguro de
riqueza o sea la riqueza ganada o renta pero el mas general y productivo
La forma maacutes directa creciente general y segura de medir tal capacidad de pago y por ello
el impuesto sobre la renta es el mejor impuesto directo y constituye el impuesto maacutes
utilizado en los nuevos sistemas tributarios no solo por su mayor productividad sino
tambieacuten por su generalidad elasticidad y equidad
Ameacuterica Latina
ldquoEl teacutermino ldquoAmeacuterica Latinardquo suele referirse culturalmente a paiacuteses de habla espantildeola y
portuguesa del continente americano incluyendo a Puerto Rico aunque sea un estado libre
asociado de los Estados Unidos de Ameacuterica Haitiacute es incluido a veces porque comparte la
6 A983148983138983141983154983156983151 B983137983154983154983141983145983160 D983151983139983157983149983141983150983156983151 983118983151 910 983112983145983155983156983151983154983145983137 983140983141983148 983113983149983152983157983141983155983156983151 983155983151983138983154983141 983148983137 983122983141983150983156983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 17
isla de la espantildeola con la Repuacuteblica Dominicana Seguacuten la Real Academia Espantildeola
ldquoAmeacuterica Latinardquo Es el conjunto de paiacuteses del continente americano en que se hablan
lenguas romances especiacuteficamente espantildeol portugueacutes y franceacutes De acuerdo con esta
definicioacuten Ameacuterica Latina incluye Hispanoameacuterica (paiacuteses de habla espantildeola) Brasil (de
habla portuguesa) Haitiacute (donde el franceacutes es lengua oficial aunque el criollo haitiano es el
comuacutenmente utilizado 7
Latinoameacuterica estaacute conformada por los siguientes paiacuteses Argentina Bolivia Brasil Chile
Colombia Costa Rica Cuba Ecuador El Salvador Guyana Francesa Granada Guatemala
Guyana Haitiacute Honduras Jamaica Meacutexico Nicaragua Panamaacute Paraguay Peruacute PuertoRico Repuacuteblica Dominicana Surinam Uruguay Venezuela
7 983144983156983156983152983141983155983159983145983147983145983152983141983140983145983137983151983154983143983159983145983147983145A983149C3A9983154983145983139983137983135983115983137983156983157983138983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 18
CAPITULO DOS
NORMAS ANTI PARAISOS FISCALES
Los sistemas fiscales de los distintos paiacuteses de nuestro planeta estaacuten inmersos en un
entorno econoacutemico que estaacute fuertemente influenciado y caracterizado por la globalizacioacuten
La que se manifiesta con una tendencia esencialmente en la ausencia de restricciones a la
movilizacioacuten transfronteriza de capitales y mercanciacuteas de manera tal que la propensioacuten de
un mercado universal capitales bienes y servicios se fortalece cada diacutea maacutes
Los beneficios que representa la globalizacioacuten son evidentes Mejora en la localizacioacuten delos recursos de capital aumento de la produccioacuten y del nivel de vida permite mayores
posibilidades de eleccioacuten para consumidores acrecentando las posibilidades de viajar a
traveacutes del mundo entero aumento acelerado de comunicacioacuten con un costo maacutes favorable
Pero son tambieacuten igualmente palpables los problemas de la globalizacioacuten ya que presenta
mayores dificultades para combatir el comercio iliacutecito las fugas de capitales la evasioacuten y
elusioacuten fiscal etc
Por lo mismo a medida que se facilita y se ensancha el mercado y la movilizacioacuten decapitales da mayores campos de accioacuten y cuotas de poder econoacutemico a sus protagonistas
por lo que se hace necesario reformar y reforzar los medios de cooperacioacuten poliacutetica entre
paiacuteses
En el aacutembito fiscal los efectos de la globalizacioacuten se han dejado sentir con fuerza y en
medida significativa es la responsable de la reforma y evolucioacuten de los diferentes sistemas
tributarios La globalizacioacuten ha determinado que la poliacutetica fiscal de los diferentes paiacuteses y
territorios incluso si estos son de escasa presencia econoacutemica y poliacutetica tengan efectossobre otros paiacuteses y territorios incluso alejados geograacuteficamente Estos efectos han creado
un conjunto de problemas tales como La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades
econoacutemicas por motivos fiscales y deslocalizacioacuten de bases imponibles
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 19
La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades econoacutemicas por motivos fiscales es sin
duda uno de los factores maacutes importantes y de mayor grado de dificultad para solucionarlo
ya que tal como se referiacutea anteriormente la draacutestica disminucioacuten de las barreras fronterizas
a nivel mundial la creacioacuten de amplios espacios sin barreras arancelarias parece claro que
la imposicioacuten sobre la renta y en particular sobre los beneficios de las empresas se
constituyen en el pleno rechazo de unos y aceptacioacuten de otros seguacuten la forma en que se
halle la presioacuten fiscal De esto se desprenden algunas normas de poliacutetica fiscal adoptadas
en mayor y menor nuacutemero por los diferentes paiacuteses
La deslocalizacioacuten de bases imponibles por motivos fiscales se produce porque algunospaiacuteses o territorios no solo los denominados paraiacutesos fiscales establecen regiacutemenes
fiscales privilegiados en relacioacuten con actividad u operacioacuten artificial adscritas a las
entidades que disfrutan de los mismos Este fenoacutemeno es particularmente acusado en los
grupos de sociedades multinacionales que amparaacutendose en los citados regiacutemenes fiscales
colocan los ingresos de las entidades referidas generando gastos desviando ingresos en
relacioacuten con otras que tributan de manera normal
En un escenario como el indicado anteriormente se dan las condiciones para que algunospaiacuteses o territorios puedan surgir como paraiacutesos fiscales ya que la existencia y
permisividad de los paraiacutesos fiscales se facilita de acuerdo a las tendencias del desarrollo y
se concreta por voluntad poliacutetica tornaacutendose entonces en un tema inminentemente poliacutetico
En este punto la cooperacioacuten internacional es fundamental y aun cuando los resultados
actuales no son tan significativos ya se han producido algunos avances Este sentido
podemos citar las recomendaciones establecidas en el informe de la OCDE sobre ldquola
competencia fiscal dantildeina y el coacutedigo de eacutetica de la Unioacuten Europeardquo y los trabajos ycompromisos de desmantelamiento de regiacutemenes fiscales perjudiciales derivados de los
mismos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 20
Importancia de Establecer normas Anti paraiacutesos Fiscales
El impacto e incidencia negativa de los paraiacutesos fiscales sobre las economiacuteas de losdistintos estados ha generado la necesidad de formular una serie de normas legales para
evitar restringir o desincentivar que estos sean utilizados Por lo mismo en los uacuteltimos
antildeos se han fortalecido los mecanismos y marcos normativos anti paraiacutesos fiscales
siguiendo de esta manera una tendencia comandada por los paiacuteses desarrollados
La aplicacioacuten del tributo exige como dice Calvo Ortega verificar la naturaleza del hecho
acto o negocio juriacutedico realizado por los sujetos pasivos y aplicar las normas tributarias
correspondientes Lo que hace la Administracioacuten Tributaria es calificar y liquidar cuando
disienta de la calificacioacuten realizada en la autoliquidacioacuten
Es entonces la actividad de calificacioacuten la que permite aplicar la norma tributaria
correctamente pues en efecto para seleccionar una norma aplicable es preciso calificar e
interpretar la norma En este proceso de calificacioacuten puede detectarse que el negocio
realizado encubre otro diferente o que no tiene otra finalidad de eludir la norma fiscal en
este caso habraacute simulacioacuten
Podraacute detectarse que el resultado patrimonial obtenido es ideacutentico al que estaacute tipificando
como hecho imponible pero que para el mismo no existe hecho imponible o existe otro no
se aviene con la finalidad del principio del ordenamiento fiscal en este caso habraacute fraude
de ley
El marco normativo tributario de cada estado debe contar con los elementos que permitan
tipificar y distinguir los distintos iliacutecitos tributarios (Simulacioacuten fraude etc) que tengan
como propoacutesito la no tributacioacuten o provocar una tributacioacuten contraria a la definida en laregulacioacuten fiscal conteniendo adicionalmente las sanciones administrativas y penales que
correspondan a cada hecho para esto el legislador debe conocer a profundidad el tema a
legislar Para establecer un marco normativo anti paraiacutesos fiscales el legislador debe tomar
conocer las caracteriacutesticas que tipifican un paiacutes o territorio que opera como paraiacuteso fiscal
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 21
Caracteriacutesticas de un paraiacuteso fiscal
bull Tributacioacuten flexible baja o nula sobre activos
bull Ausencia o insuficiencias de penalizacioacuten contra el blanqueo de dinero
bull Ausencia de impuestos sobre los rendimientos financieros
bull Ausencia de impuestos sobre donaciones y herencias
bull Existencia de secreto bancario estricto que impide al banquero revelar a las
autoridades judiciales o fiscales el nombre del beneficiario de una transaccioacuten o deltitular de una cuenta
bull La existencia de cuentas anoacutenimas y numeradas
bull La ausencia de control de las transacciones financieras
bull La ausencia de obligacioacuten para el banquero de exhibir a las autoridades sus libros de
contabilidad
bull La existencia de instrumentos al portador
bull La ausencia de la obligacioacuten para el banquero de detectar e informar a las
autoridades sobre transacciones dudosas
bull El maquillaje de informacioacuten y de estadiacutesticas para las instituciones financieras
nacionales
bull La ausencia o la insuficiencia de los medios de investigacioacuten sobre actividadescriminales o de corrupcioacuten generalizada
bull El uso intensivo de operaciones financieras extranjeras
bull La falta de ley sobre embargo de activos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 22
bull La falta de control sobre subsidiarias de grupos multinacionales desconociendo las
recomendaciones de Basilea sobre supervisioacuten comprensiva y solidaria
bull Ausencias de acuerdos de compartir informacioacuten con otros paiacuteses
bull Posibilidad legal de establecer sociedades de fundacioacuten inmediata
bull Un grado elevado de dependencia econoacutemica del sector de servicios financieros
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 23
CAPITULO TRES
NORMAS ANTIPARAISOS FISCALES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE AMERICA LATINA
Todos los paiacuteses encuentran inmersos en las presiones y tendencias de desarrollo de un
mundo globalizado en permanente transformacioacuten y cambio donde el constante y creciente
desarrollo de la economiacutea mundial y del comercio internacional generan constantemente
fenoacutemenos de elusioacuten fiscal con alcances internacionales como los que son producidos porlos paraiacutesos fiscales Y los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo
mismo los estados de estos paiacuteses enfrentan serios desafiacuteos y retos que deben de afrontar
para proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los paraiacutesos
fiscales por lo que es urgentemente que realicen una reforma del marco normativo legal
correspondiente a cada paiacutes a efecto que les permita
1 Proteger su economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como
paraiacutesos fiscales
2 Que no sean considerados como paraiacutesos fiscales
Ameacuterica Latina ante las fugas de capital a Paraiacutesos Fiscales
ldquoUn estudio sobre los paraiacutesos fiscales que publicoacute el Tax Justice Network ndashTJN- revela la
gravedad de la fuga de capitales y de la evasioacuten tributaria que alcanza dimensiones mucho
mayores de lo que antes se habiacutea estimado Estos datos confirman ademaacutes que constituye
uno de los problemas econoacutemicos maacutes graves que enfrentan los paiacuteses en desarrollo y por
ende contribuye a agudizar la pobreza
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 24
El estudio hace un estimado ndashque considera conservadorndash que para el antildeo 2010 el monto
de fondos de la riqueza privada que se encuentra invertido en maacutes de 80 jurisdicciones
offshore (extraterritoriales) -donde las cuentas se manejan bajo reserva y praacutecticamente
libre de impuestos- fluctuacutea entre 21 y 32 billones de doacutelares (o sea millones de millones
De este total alrededor de un tercio esto es entre 73 y 93 billones de doacutelares provendriacutea
de 139 paiacuteses de bajo o mediano ingreso Es maacutes el 61 de este monto corresponde a un
grupo de solo 10 paiacuteses que incluye a Brasil Meacutexico Venezuela y Argentina Se trata
principalmente de rentas financieras acumuladas desde los antildeos rsquo70 por las eacutelites privadas
de estos paiacuteses y que no se han registrado en sus paiacuteses de origen
Al hacer un balance de activos y pasivos el estudio demuestra que gran parte de los paiacuteses
considerados deudores en realidad seriacutean prestamistas netos si estos recursos no se
hubiesen sustraiacutedo de su sistema financiero En efecto los 139 paiacuteses mencionados que
incluyen a todas las principales economiacuteas en desarrollo ldquoregistraban una deuda externa
bruta agregada de US$408 billones en 2010rdquo Al restar las reservas en el exterior de estos
paiacuteses invertidas mayoritariamente en valores en el Primer Mundo se constata que ldquosu
deuda externa neta agregada suma una cifra negativa de US$ 28 billones para 2010rdquo Dealliacute se concluye que si a ello se suman los recursos desviados al sistema offshore estos
paiacuteses supuestamente endeudados ldquono tienen nada de deudores son prestamistas netos del
tenor de $101 a $131 billonesrdquo
El problema sin embargo es que ldquolos activos de estos paiacuteses estaacuten en manos de un
pequentildeo nuacutemero de individuos ricos mientras que las deudas recaen en la gente ordinaria de
estos paiacuteses a traveacutes de sus gobiernos
La peacuterdida en teacuterminos tributarios es tambieacuten enorme teniendo en cuenta las ganancias no
declaradas que han generado estas inversiones offshore desde 1970 la peacuterdida en los
uacuteltimos 40 antildeos podriacutea alcanzar alrededor de US$ 37 billones estima el estudio
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 25
EL TJN -red internacional dedicada a la justicia tributaria con sede en el Reino Unido-
desarrolloacute una metodologiacutea nueva para hacer estos caacutelculos que estima mucho maacutes
veriacutedica que los meacutetodos que han utilizado tradicionalmente las instituciones financieras
internacionales Por lo mismo expresa una fuerte criacutetica a estos organismos pues ldquohan
prestado una miacutenima atencioacuten a este lsquoagujero negrorsquo de la economiacutea globalrdquo siendo que
ellos ldquotienen un acceso faacutecil no solo a los recursos analiacuteticos sino tambieacuten a muchos de los
datos primarios que se requieren para cuantificar con maacutes precisioacuten las dimensiones de este
problemardquo
La peacuterdida para los paiacuteses en desarrollo es auacuten mayor si a ello le sumamos el hecho que lamayoriacutea de acuerdos de inversioacuten extranjera ndashincluidos los TLCs- se acompantildean de
acuerdos de doble imposicioacuten Estos acuerdos generalmente preveacuten que los inversionistas
extranjeros puedan tributar en su paiacutes de origen y no en el paiacutes que les provee los recursos
mano de obra servicios etc con los cuales realizan sus ganancias Muchas veces mediante
subterfugios como la subfacturacioacuten de exportaciones o la sobrefacturacioacuten de
importaciones estas empresas terminan sin pagar en ninguno de los dos paiacuteses o sea se
produce una doble evasioacuten y estas rentas se desviacutean hacia los paraiacutesos fiscales
Una cosa es reconocer el problema pero otro es lo que los paiacuteses latinoamericanos puedan
hacer para comenzar a solucionarlo En entrevista con ALAI David Spencer abogado
norteamericano especializado en legislacioacuten financiera y asesor de TJN opina que una
mayor colaboracioacuten entre gobiernos de la regioacuten podriacutea mejorar su capacidad de
negociacioacuten Considera que UNASUR por ejemplo podriacutea intensificar esfuerzos en este
sentido A la vez le llama la atencioacuten la escasa colaboracioacuten que se da en el seno de grupos
como el G77 para abordar este tema ante las instancias correspondientes de la ONU Una
de las soluciones que sugiere Spencer es insistir que los centros financieros provean
informacioacuten a otros paiacuteses sobre los activos fijos que sus residentes mantienen en su
sistema financiero
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 26
El abogado reconoce sin embargo que existe una fuerte resistencia de las economiacuteas
avanzadas para abordar el tema con seriedad pues ellas ldquose benefician enormemente de
este flujo de capitales hacia sus instituciones financieras del City Bank en Nueva York a
City Bank Cayman Islands o del Morgan Bank a Morgan Panamaacute por ejemplo Estas
instituciones financieras dependen fuertemente de los depoacutesitos de latinoamericanos ricos
y no quieren detener el flujo de fondosrdquo hecho que se traduce en presiones sobre sus
gobiernos para que las cosas no cambien
La OCDE (Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico que agrupa a las
principales economiacuteas desarrolladas) en principio ha expresado preocupacioacuten por esta fugade capitales pero poco ha hecho para impedirla Spencer reconoce que la OCDE establecioacute
una especie de lista negra de 40 paiacuteses considerados paraiacutesos fiscales pero puso como
requisito para que un paiacutes sea borrado de la lista que firme al menos 12 acuerdos de
intercambio de informacioacuten Lo que hicieron estos paraiacutesos fiscales fue firmar acuerdos
entre ellos y asiacute casi todos salieron de la lista sin que nada haya cambiado
Spencer sentildeala que una puerta de negociacioacuten posible es el hecho que a EEUU por
ejemplo tambieacuten le interesa obtener informacioacuten tributaria sobre sus residentes con activosen Ameacuterica Latina Entonces esto hace posible establecer acuerdos de intercambio de
informacioacuten fiscal En cambio resulta mucho maacutes complejo hacerlo con los paraiacutesos
fiscales donde no se aplican las mismas reglas Y de hecho gran parte de los fondos
regionales sustraiacutedos se encuentran en paiacuteses como las Islas Caimaacuten Bermuda Bahamas
las Islas Viacutergenes Britaacutenicas o Panamaacute
Para TNJ la buacutesqueda de soluciones como eacutestas a la fuga de capitales y la evasioacuten fiscal
deberiacutea constar entre las primeras prioridades de las poliacuteticas mundiales de reduccioacuten de lapobrezardquo 8
8 98314498315698315698315298313798314898313798314598315098314198315698315198315498314398313798313998315698314598315898314159232
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 27
Paiacuteses de Ameacuterica Latina Considerados como Paraiacutesos Fiscales
De acuerdo al primer informe del Foro Global sobre la transparencia fiscal realizado enParis Francia Uruguay y Panamaacute fueron incluidos en la lista de paiacuteses que fueron
reprobados y considerados paraiacutesos fiscales por lo mismo este foro insto a los gobiernos de
estos paiacuteses a reformar sus poliacuteticas en esa materia a respetar para evitar que sean
sancionados Esta lista fue entregada al secretario general de la OCD y al ministro de
finanzas de Francia tomando en cuenta que su paiacutes preside el G20 franceacutes de
El ministro Franceacutes les advirtioacute Los Estados sobre los que el Foro Global demostroacute que
no respetan sus compromisos deben cumplirlos sin dilacioacuten En caso contrario se les
podriacutea aplicar una bateriacutea de sanciones subrayoacute
Tenemos que mostrar firmeza porque es un deber de los paiacuteses para restablecer la
confianza sentildealoacute antes de destacar que esta reunioacuten en Pariacutes constituye una cita
importante en la perspectiva de la cumbre del G20 de Cannes la semana proacutexima
Nos enfrentamos a situaciones presupuestarias extremadamente ajustadas y eso nos obliga
a reforzar la eficacia de nuestros sistemas fiscales Maacutes que nunca el fraude y la evasioacuten
fiscal internacional son inaceptables para nuestros ciudadanos argumentoacute Baroin
En el informe sobre Uruguay el Foro Global identificoacute algunas deficiencias en sus leyes
interiores en particular sobre las acciones no nominativas y en la informacioacuten de identidad
con relacioacuten a ciertos consorcios Tambieacuten constatoacute posibles impedimentos en el acceso
efectivo a la informacioacuten como consecuencia de los derechos de los contribuyentes a que
se les notifiquen las demandas y de la obligacioacuten de confidencialidad impuesta a las
empresas
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 28
Uruguay Vanuatu y Brunei necesitan ampliar su red de acuerdos de intercambio de
informacioacuten con otras jurisdicciones 9
Normas Anti paraiacutesos en los Impuestos Sobre la Renta de Ameacuterica Latina
De acuerdo a la tendencia actual en que se han desarrollado los paraiacutesos fiscales se
considera que la normativa anti paraiacutesos fiscales se deben manifestar principalmente en la
regulacioacuten utilizada para empresas derivado que estas son quienes poseen mayor
disposicioacuten a utilizar los paraiacutesos fiscales por lo mismo la ley de impuesto sobre la renta
que regula lo concerniente a sociedades debe incluir con mayor eacutenfasis una serie de medias
anti paraiacutesos fiscales con el fin de no solo controlar la utilizacioacuten para fines elusivos o
evasivos de estos territorios por parte de los contribuyentes sino principalmente
desincentivar la utilizacioacuten de estos por medio de la perdida de ventajas fiscales para
aquellas situaciones donde la renta o el sujeto perceptor o productor de esta se encuentre en
un territorio calificado reglamentariamente como paraiacuteso fiscal
La Regulacioacuten de fiscal y financiera de los paiacuteses de Ameacuterica Latina es variada y no todos
los paiacuteses tiene normas anti paraiacutesos fiscales de manera definida Como una pequentildea
muestra de lo indicado anteriormente se presenta la respuesta de algunas interrogantes en
relacioacuten a algunos aspectos de tributacioacuten internacional seguacuten indica el estudio
denominado el Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
responde a las siguientes interrogantes de la siguiente manera
9 983144983156983156983152983159983159983159983149983137983143983150983137983149983141983140983145983137983139983151983149983137983154983145983150983140983141983160983152983144983152983151983152983156983145983151983150=983139983151983149983135983139983151983150983156983141983150983156amp983158983145983141983159=983137983154983156983145983139983148983141amp983145983140=12628983152983137983150983137983149983137983085983161983085983157983154983157983143983157983137983161983085983139983151983150983155983145983140983141983154983137983140983151983155983085983148983151983155983085983152983137983154983137983145983155983151983155983085
983142983145983155983139983137983148983141983155983085983140983141983085983137983149983141983154983145983139983137983085983148983137983156983145983150983137amp983139983137983156983145983140=119983139983137983156983085983145983150983156983141983154amp983113983156983141983149983145983140=541
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 29
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti paraiacuteso fiscal
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) 2 XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existen normas de precios de transferencia
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) X
Honduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 30
Rep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con legislacioacuten sobre Acuerdos de Precios por Anticipado (APA)
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) X
Costa Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) X
Uruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con acuerdos especiacuteficos para el intercambio de informacioacuten con otras
Administraciones Tributarias
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 31
Nicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) X
Paraguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti subcapitalizacioacuten
SI NOArgentina (AFIP) X
Bolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) X
Panamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) 1 XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existe alguna obligacioacuten que permita conocer si una sociedad es subsidiaria de
una matriz no residente
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) 2 X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 32
Ecuador (SRI) XEl Salvador (DGII) X
Guatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su Administracioacuten Tributaria se cuenta con un equipo especializado para la generacioacutende acciones de control sobre las operaciones internacionales de los contribuyentes
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) 1 XGuatemala (SAT) 2 XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
Rep Dominicana (DGII) 3 XUruguay (DGI) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 33
Derivado a lo anteriormente referido se recomienda que los paiacuteses de Ameacuterica latina quevelen porque en la regulacioacuten establecida para el impuesto sobre la renta tengan incluidas
las siguientes medidas anti paraiacutesos fiscales
1 En la base imponible del impuesto incorporen normas relativas a la deducibilidad de
determinadas partidas y aplicacioacuten de precios de transferencia asiacute
- Dotaciones a Provisioacuten sobre valores negociables Ya que estas provisiones
constituyen un concepto contable por medio del cual se puede realizar lacorreccioacuten del valor o registrar un riesgo de gasto o peacuterdida Debe tratarse de
gastos o peacuterdidas existentes y no probables es decir ser reales a pesar de no
estar aun cuantificadas Destacando en la norma que no podraacuten deducirse las
dotaciones si existe alguna relacioacuten en paraiacutesos fiscales
2 Gastos no deducibles Dejando bien definido que no son deducibles los gastos de
servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente o que
hayan sido pagadas en por medio de paraiacutesos fiscales
3 Regla de Valoracioacuten de Mercado Debe dejarse en la regulacioacuten la facultad de la
Administracioacuten tributaria de poder valorar el valor de mercado las operaciones que
realice con o por personas o entidades residentes en paraiacutesos fiscales
4 Deducciones por doble imposicioacuten internacional de rentas obtenidas a traveacutes de
establecimientos permanentes dejando definido que podraacuten deducirse de la base
imponible del contribuyente de aquellos establecimientos permanentes residentes
en un paraiacuteso fiscal De esta cuenta se penalizaraacute con doble imposicioacuten juriacutedica
internacional siendo objeto de gravamen tanto en el lugar de generacioacuten con el
destino final
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 34
5 Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional Dividendos y
plusvaliacutea extranjera Esta norma al igual que la anterior permitiraacute ajustar la
legislacioacuten a las tendencias de internacionalizacioacuten de los mercados y las economiacuteas
mundiales Y busca evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional cuando una
misma renta se grava en dos contribuyentes distintos en dos estados diferentes En
la norma debe quedar bien definido que no existe el derecho de deduccioacuten si la
entidad participada reside en un paraiacuteso fiscal y por lo tanto se penalizaraacute al
contribuyente con un efecto de doble imposicioacuten
6
Deducciones por actividades de exportacioacuten para regular la posibilidad de practicardeducciones de la cuota iacutentegra del impuesto dejando definido que no se permitiraacute
realizar la deduccioacuten cuando la inversioacuten se realice en un paraiacuteso fiscal
7 Tributacioacuten de socios o participes de las instituciones de inversioacuten colectivas
constituidas en paraiacutesos fiscales
8 Reacutegimen fiscal del canje de valores asiacute como de las fusiones absorciones y
escisiones En teacuterminos generales consiste en que las rentas e incrementos de
patrimonio que resulten de dichas operaciones no se integraran en la base imponible
de los socios de la entidad transmitente Con la condicioacuten que ninguna de las
entidades que intervienen sean residentes en un paraiacuteso fiscal ni que las rentas se
hayan obtenido a traveacutes de un paraiacuteso fiscal
9 Reacutegimen de Transparencia Fiscal Internacional Consiste en atraer e integrar en la
base imponible de sujetos y entidades residentes en el paiacutes las rentas positivas de
las entidades no residentes en la cual aquellas tengan participacioacuten Con esto se
busca evitar el diferimiento de las cargas fiscales por medio de sociedades
instrumentales constituidas en paraiacutesos fiscales Dado que las sociedades
instrumentales buscan las ventajas que ofrecen las jurisdicciones cuyas cargas
fiscales son bajas o nulas y que se presupone incluye unas consideraciones
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 35
especiales Con esta consideracioacuten se ampliacutea el aacutembito de integracioacuten de rentas en
transparencia fiscal internacional
10 Reacutegimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros Estas entidades se
dedican a la direccioacuten y gestioacuten de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes Equivale al concepto ldquoHoldingrdquo Este reacutegimen consiste en
que los beneficios de las participaciones provenientes de entidades no residentes en
el territorio del paiacutes no se integraran en la base imponible de la entidad de tenencia
de valores Definiendo claramente en la regulacioacuten que los beneficios y
participaciones provenientes de entidades no residentes deberaacuten integrarsenecesariamente en la base imponible de las entidades de tenencia de valores si la
sociedad participada es residente en un paraiacuteso fiscal Con esto se castiga a quienes
tengan relacioacuten con paraiacutesos fiscales
Como puede notarse los paiacuteses de Ameacuterica latina se han visto seriamente afectados con
fugas de capitales para paiacuteses definidos como paraiacutesos fiscales Esta situacioacuten demanda que
se realice una reforma al marco juriacutedico financiero y tributario que les garantice protegerse
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 36
VII CONCLUSIONES
bull Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben oimponen un determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la
conducta humana definiendo un alcance general que permite tipificar hechos
prohibiciones e imposicioacuten de sanciones
bull Las normas Juriacutedicas Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de
sus oacuterganos legislativos por los procedimientos legalmente previstos y que
contienen sancioacuten en caso de incumplimiento
bull Las normas fiscales Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poliacutetica fiscal que fija un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal
bull Paraiacuteso Fiscal Es un paiacutes un aacuterea o territorio donde se presenta una legislacioacuten
tributaria particularmente flexible o nula con el fin de atraer inversioacuten extranjera
bull El impuesto sobre la renta es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que
producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el
ejercicio de actividades lucrativas del trabajo del capital y las ganancias de capital
bull Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacioacuten y cambio ha dado como resultado que los paiacuteses
afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente desarrollo de la
economiacutea mundial y del comercio internacional
bull Los paraiacutesos fiscales son altamente nocivas para la economiacutea y la estabilidad
poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses dando lugar a que segeneren problemas de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado de activos
narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 14
trataacutendose de servicios financieros y de gestioacuten para determinar la existencia de este
elemento definitorio en el documento de la OCDE se preveacute la realizacioacuten de evaluaciones
Lo que a la OCDE le costoacute precisar los cuatro criterios indicadores revelan maacutes que la
dificultad teacutecnica las dificultades de las negociaciones multilaterales dados los intereses
encontrados En aplicacioacuten de tales criterios el informe de la OCDE de 2000 identificoacute 35
paiacuteses o territorios como paraiacutesos fiscales entre los cuales se encuentran Andorra
Gibraltar Moacutenaco Liechtenstein Isla de Man y otros dependientes de Estados de la Unioacuten
Europea y de Estados Unidos de Ameacuterica excluyendo a otros seis paiacuteses fiscales tan
notorios como las Islas Caimaacuten Bermudas Chipre Mauricio Malta y San Marino porquesimplemente habiacutean comunicado su compromiso anticipado de suprimir tales
caracteriacutesticas con la finalidad de no verse incluidos en la lista publicada Y descartoacute a
otras seis jurisdicciones sin publicar sus nombres pero que estaban dentro del total de 47
paiacuteses o territorios examinados por el comiteacute de la OCDE
Desde una estrategia multilateral la OCDE a traveacutes de su comiteacute de asuntos fiscales abrioacute
negociaciones con eacutestas jurisdicciones dispuestas a cooperar en la eliminacioacuten de las
praacutecticas fiscales perjudiciales evitaran asiacute ser clasificados como no cooperantes
Estas negociaciones tropezaron con fuertes intereses en contra porque desde el principio
paradoacutejicamente dos de sus miembros Suiza y Luxemburgo considerados paraiacutesos
fiscales se opusieron a este programa Y con las presiones de la Administracioacuten de
Estados Unidos el informe de 2001 proyecto contra las praacutecticas fiscales perjudiciales
modificoacute la aplicacioacuten de los criterios requiriendo uacutenicamente la transparencia y el
intercambio de informacioacuten y abandonando la OCDE la aplicacioacuten del criterio de la
carencia de actividad sustancial para caracterizar a los paraiacutesos fiscales De modo que delos 42 Centros Offshore registrados por el foro para la estabilidad financiera y la lista de 35
paiacuteses fiscales de la OCDE quedaron reducidos en diciembre del antildeo 2003 a cinco los no
cooperantes Andorra Moacutenaco Islas Marshll Liberia Liechtentein mantenieacutendose la
situacioacuten del resto hasta finalizar el plazo previsto de 2005
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 15
Impuesto sobre la Renta
Es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el ejercicio de actividades lucrativas del trabajo
del capital y las ganancias de capital
ldquoEs el sistema impositivo que grava la renta el cual ha evolucionado en su estructura como
ninguacuten otro impuesto esto le ha permitido adaptarse a los constantes cambios que ha
demando el desarrollo mundial del comercio las finanzas condiciones poliacutetico culturales
los constante avances de la Administracioacuten tributaria y los diferentes modelos de de la
poliacutetica fiscal
El impuesto sobre la renta nace como fruto de la guerra y la tensioacuten social fue
implementado de manera oficial por primera vez en Gran Bretantildea en 1979 En el siglo
XX el impuesto sobre la renta predominoacute como una opcioacuten tributaria del mundo
desarrollado pasando por cuatro grandes reformulaciones
bull La primera fue la introduccioacuten teacutecnica del impuesto con el caraacutecter progresivo y la
forma administrativa que hoy se le conoce tanto en la ley del presupuesto britaacutenico de1909 como en la ley del impuesto la renta federal de los estados Unidos de Junio del
antildeo 2013
bull La segunda transformacioacuten consintioacute en la masificacioacuten del impuesto llevada a cabo
durante la administracioacuten de Roosvelt alrededor de la segunda guerra mundial en
paralelo con la ampliacioacuten de la participacioacuten democraacutetica y de la accioacuten del Estado
mediante programas de bienes sociales Sustentado por el eacutexito del nuevo contrato
social y la reconstruccioacuten de Europa Occidental asiacute como la interpretacioacuten sesgada delkeynesianismo el crecimiento de los gastos puacuteblicos generoacute voracidad fiscal Esta
presioacuten sometioacute al impuesto sobre la renta a un espiral del incremento de tasas y
contrapartidas a una proliferacioacuten de exenciones y tratamientos especiales que
desnaturalizan su estructura
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 16
bull La tercera transformacioacuten Fue producto de la contrarreforma iniciada por la primer
ministro Thatcher reforzadas por la administracioacuten de Reagan en los antildeos de 1980 que
devolvieron la composicioacuten del tributo a sus oriacutegenes mediante la fuerte reduccioacuten de
tasas y ampliacioacuten de bases sin afectar significativamente ni el rendimiento fiscal ni la
carga sobre los factores
bull Y la cuarta y uacuteltima transformacioacuten se dio a inicios de los antildeos de 1990 la
innovaciones vinieron del frio del modelo dual de los paiacuteses noacuterdicos y el impuesto de
tasa uniforme (flat tax) de las economiacuteas en transicioacuten (del socialismo al capitalismo) del
ex bloque sovieacutetico adaptaron el impuesto a la renta para hacer frente a la competenciainternacional por el ahorro y la inversioacuten manteniendo (parcialmente) su carga de
progresividadrdquo6
El impuesto sobre la renta tiene como fuente objeto y base de caacutelculo los ingresos netos
percibidos por las personas naturales las personas juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas
por ello es el impuesto mas justo y ecuaacutenime pues grava un signo cierto y seguro de
riqueza o sea la riqueza ganada o renta pero el mas general y productivo
La forma maacutes directa creciente general y segura de medir tal capacidad de pago y por ello
el impuesto sobre la renta es el mejor impuesto directo y constituye el impuesto maacutes
utilizado en los nuevos sistemas tributarios no solo por su mayor productividad sino
tambieacuten por su generalidad elasticidad y equidad
Ameacuterica Latina
ldquoEl teacutermino ldquoAmeacuterica Latinardquo suele referirse culturalmente a paiacuteses de habla espantildeola y
portuguesa del continente americano incluyendo a Puerto Rico aunque sea un estado libre
asociado de los Estados Unidos de Ameacuterica Haitiacute es incluido a veces porque comparte la
6 A983148983138983141983154983156983151 B983137983154983154983141983145983160 D983151983139983157983149983141983150983156983151 983118983151 910 983112983145983155983156983151983154983145983137 983140983141983148 983113983149983152983157983141983155983156983151 983155983151983138983154983141 983148983137 983122983141983150983156983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 17
isla de la espantildeola con la Repuacuteblica Dominicana Seguacuten la Real Academia Espantildeola
ldquoAmeacuterica Latinardquo Es el conjunto de paiacuteses del continente americano en que se hablan
lenguas romances especiacuteficamente espantildeol portugueacutes y franceacutes De acuerdo con esta
definicioacuten Ameacuterica Latina incluye Hispanoameacuterica (paiacuteses de habla espantildeola) Brasil (de
habla portuguesa) Haitiacute (donde el franceacutes es lengua oficial aunque el criollo haitiano es el
comuacutenmente utilizado 7
Latinoameacuterica estaacute conformada por los siguientes paiacuteses Argentina Bolivia Brasil Chile
Colombia Costa Rica Cuba Ecuador El Salvador Guyana Francesa Granada Guatemala
Guyana Haitiacute Honduras Jamaica Meacutexico Nicaragua Panamaacute Paraguay Peruacute PuertoRico Repuacuteblica Dominicana Surinam Uruguay Venezuela
7 983144983156983156983152983141983155983159983145983147983145983152983141983140983145983137983151983154983143983159983145983147983145A983149C3A9983154983145983139983137983135983115983137983156983157983138983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 18
CAPITULO DOS
NORMAS ANTI PARAISOS FISCALES
Los sistemas fiscales de los distintos paiacuteses de nuestro planeta estaacuten inmersos en un
entorno econoacutemico que estaacute fuertemente influenciado y caracterizado por la globalizacioacuten
La que se manifiesta con una tendencia esencialmente en la ausencia de restricciones a la
movilizacioacuten transfronteriza de capitales y mercanciacuteas de manera tal que la propensioacuten de
un mercado universal capitales bienes y servicios se fortalece cada diacutea maacutes
Los beneficios que representa la globalizacioacuten son evidentes Mejora en la localizacioacuten delos recursos de capital aumento de la produccioacuten y del nivel de vida permite mayores
posibilidades de eleccioacuten para consumidores acrecentando las posibilidades de viajar a
traveacutes del mundo entero aumento acelerado de comunicacioacuten con un costo maacutes favorable
Pero son tambieacuten igualmente palpables los problemas de la globalizacioacuten ya que presenta
mayores dificultades para combatir el comercio iliacutecito las fugas de capitales la evasioacuten y
elusioacuten fiscal etc
Por lo mismo a medida que se facilita y se ensancha el mercado y la movilizacioacuten decapitales da mayores campos de accioacuten y cuotas de poder econoacutemico a sus protagonistas
por lo que se hace necesario reformar y reforzar los medios de cooperacioacuten poliacutetica entre
paiacuteses
En el aacutembito fiscal los efectos de la globalizacioacuten se han dejado sentir con fuerza y en
medida significativa es la responsable de la reforma y evolucioacuten de los diferentes sistemas
tributarios La globalizacioacuten ha determinado que la poliacutetica fiscal de los diferentes paiacuteses y
territorios incluso si estos son de escasa presencia econoacutemica y poliacutetica tengan efectossobre otros paiacuteses y territorios incluso alejados geograacuteficamente Estos efectos han creado
un conjunto de problemas tales como La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades
econoacutemicas por motivos fiscales y deslocalizacioacuten de bases imponibles
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 19
La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades econoacutemicas por motivos fiscales es sin
duda uno de los factores maacutes importantes y de mayor grado de dificultad para solucionarlo
ya que tal como se referiacutea anteriormente la draacutestica disminucioacuten de las barreras fronterizas
a nivel mundial la creacioacuten de amplios espacios sin barreras arancelarias parece claro que
la imposicioacuten sobre la renta y en particular sobre los beneficios de las empresas se
constituyen en el pleno rechazo de unos y aceptacioacuten de otros seguacuten la forma en que se
halle la presioacuten fiscal De esto se desprenden algunas normas de poliacutetica fiscal adoptadas
en mayor y menor nuacutemero por los diferentes paiacuteses
La deslocalizacioacuten de bases imponibles por motivos fiscales se produce porque algunospaiacuteses o territorios no solo los denominados paraiacutesos fiscales establecen regiacutemenes
fiscales privilegiados en relacioacuten con actividad u operacioacuten artificial adscritas a las
entidades que disfrutan de los mismos Este fenoacutemeno es particularmente acusado en los
grupos de sociedades multinacionales que amparaacutendose en los citados regiacutemenes fiscales
colocan los ingresos de las entidades referidas generando gastos desviando ingresos en
relacioacuten con otras que tributan de manera normal
En un escenario como el indicado anteriormente se dan las condiciones para que algunospaiacuteses o territorios puedan surgir como paraiacutesos fiscales ya que la existencia y
permisividad de los paraiacutesos fiscales se facilita de acuerdo a las tendencias del desarrollo y
se concreta por voluntad poliacutetica tornaacutendose entonces en un tema inminentemente poliacutetico
En este punto la cooperacioacuten internacional es fundamental y aun cuando los resultados
actuales no son tan significativos ya se han producido algunos avances Este sentido
podemos citar las recomendaciones establecidas en el informe de la OCDE sobre ldquola
competencia fiscal dantildeina y el coacutedigo de eacutetica de la Unioacuten Europeardquo y los trabajos ycompromisos de desmantelamiento de regiacutemenes fiscales perjudiciales derivados de los
mismos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 20
Importancia de Establecer normas Anti paraiacutesos Fiscales
El impacto e incidencia negativa de los paraiacutesos fiscales sobre las economiacuteas de losdistintos estados ha generado la necesidad de formular una serie de normas legales para
evitar restringir o desincentivar que estos sean utilizados Por lo mismo en los uacuteltimos
antildeos se han fortalecido los mecanismos y marcos normativos anti paraiacutesos fiscales
siguiendo de esta manera una tendencia comandada por los paiacuteses desarrollados
La aplicacioacuten del tributo exige como dice Calvo Ortega verificar la naturaleza del hecho
acto o negocio juriacutedico realizado por los sujetos pasivos y aplicar las normas tributarias
correspondientes Lo que hace la Administracioacuten Tributaria es calificar y liquidar cuando
disienta de la calificacioacuten realizada en la autoliquidacioacuten
Es entonces la actividad de calificacioacuten la que permite aplicar la norma tributaria
correctamente pues en efecto para seleccionar una norma aplicable es preciso calificar e
interpretar la norma En este proceso de calificacioacuten puede detectarse que el negocio
realizado encubre otro diferente o que no tiene otra finalidad de eludir la norma fiscal en
este caso habraacute simulacioacuten
Podraacute detectarse que el resultado patrimonial obtenido es ideacutentico al que estaacute tipificando
como hecho imponible pero que para el mismo no existe hecho imponible o existe otro no
se aviene con la finalidad del principio del ordenamiento fiscal en este caso habraacute fraude
de ley
El marco normativo tributario de cada estado debe contar con los elementos que permitan
tipificar y distinguir los distintos iliacutecitos tributarios (Simulacioacuten fraude etc) que tengan
como propoacutesito la no tributacioacuten o provocar una tributacioacuten contraria a la definida en laregulacioacuten fiscal conteniendo adicionalmente las sanciones administrativas y penales que
correspondan a cada hecho para esto el legislador debe conocer a profundidad el tema a
legislar Para establecer un marco normativo anti paraiacutesos fiscales el legislador debe tomar
conocer las caracteriacutesticas que tipifican un paiacutes o territorio que opera como paraiacuteso fiscal
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 21
Caracteriacutesticas de un paraiacuteso fiscal
bull Tributacioacuten flexible baja o nula sobre activos
bull Ausencia o insuficiencias de penalizacioacuten contra el blanqueo de dinero
bull Ausencia de impuestos sobre los rendimientos financieros
bull Ausencia de impuestos sobre donaciones y herencias
bull Existencia de secreto bancario estricto que impide al banquero revelar a las
autoridades judiciales o fiscales el nombre del beneficiario de una transaccioacuten o deltitular de una cuenta
bull La existencia de cuentas anoacutenimas y numeradas
bull La ausencia de control de las transacciones financieras
bull La ausencia de obligacioacuten para el banquero de exhibir a las autoridades sus libros de
contabilidad
bull La existencia de instrumentos al portador
bull La ausencia de la obligacioacuten para el banquero de detectar e informar a las
autoridades sobre transacciones dudosas
bull El maquillaje de informacioacuten y de estadiacutesticas para las instituciones financieras
nacionales
bull La ausencia o la insuficiencia de los medios de investigacioacuten sobre actividadescriminales o de corrupcioacuten generalizada
bull El uso intensivo de operaciones financieras extranjeras
bull La falta de ley sobre embargo de activos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 22
bull La falta de control sobre subsidiarias de grupos multinacionales desconociendo las
recomendaciones de Basilea sobre supervisioacuten comprensiva y solidaria
bull Ausencias de acuerdos de compartir informacioacuten con otros paiacuteses
bull Posibilidad legal de establecer sociedades de fundacioacuten inmediata
bull Un grado elevado de dependencia econoacutemica del sector de servicios financieros
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 23
CAPITULO TRES
NORMAS ANTIPARAISOS FISCALES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE AMERICA LATINA
Todos los paiacuteses encuentran inmersos en las presiones y tendencias de desarrollo de un
mundo globalizado en permanente transformacioacuten y cambio donde el constante y creciente
desarrollo de la economiacutea mundial y del comercio internacional generan constantemente
fenoacutemenos de elusioacuten fiscal con alcances internacionales como los que son producidos porlos paraiacutesos fiscales Y los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo
mismo los estados de estos paiacuteses enfrentan serios desafiacuteos y retos que deben de afrontar
para proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los paraiacutesos
fiscales por lo que es urgentemente que realicen una reforma del marco normativo legal
correspondiente a cada paiacutes a efecto que les permita
1 Proteger su economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como
paraiacutesos fiscales
2 Que no sean considerados como paraiacutesos fiscales
Ameacuterica Latina ante las fugas de capital a Paraiacutesos Fiscales
ldquoUn estudio sobre los paraiacutesos fiscales que publicoacute el Tax Justice Network ndashTJN- revela la
gravedad de la fuga de capitales y de la evasioacuten tributaria que alcanza dimensiones mucho
mayores de lo que antes se habiacutea estimado Estos datos confirman ademaacutes que constituye
uno de los problemas econoacutemicos maacutes graves que enfrentan los paiacuteses en desarrollo y por
ende contribuye a agudizar la pobreza
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 24
El estudio hace un estimado ndashque considera conservadorndash que para el antildeo 2010 el monto
de fondos de la riqueza privada que se encuentra invertido en maacutes de 80 jurisdicciones
offshore (extraterritoriales) -donde las cuentas se manejan bajo reserva y praacutecticamente
libre de impuestos- fluctuacutea entre 21 y 32 billones de doacutelares (o sea millones de millones
De este total alrededor de un tercio esto es entre 73 y 93 billones de doacutelares provendriacutea
de 139 paiacuteses de bajo o mediano ingreso Es maacutes el 61 de este monto corresponde a un
grupo de solo 10 paiacuteses que incluye a Brasil Meacutexico Venezuela y Argentina Se trata
principalmente de rentas financieras acumuladas desde los antildeos rsquo70 por las eacutelites privadas
de estos paiacuteses y que no se han registrado en sus paiacuteses de origen
Al hacer un balance de activos y pasivos el estudio demuestra que gran parte de los paiacuteses
considerados deudores en realidad seriacutean prestamistas netos si estos recursos no se
hubiesen sustraiacutedo de su sistema financiero En efecto los 139 paiacuteses mencionados que
incluyen a todas las principales economiacuteas en desarrollo ldquoregistraban una deuda externa
bruta agregada de US$408 billones en 2010rdquo Al restar las reservas en el exterior de estos
paiacuteses invertidas mayoritariamente en valores en el Primer Mundo se constata que ldquosu
deuda externa neta agregada suma una cifra negativa de US$ 28 billones para 2010rdquo Dealliacute se concluye que si a ello se suman los recursos desviados al sistema offshore estos
paiacuteses supuestamente endeudados ldquono tienen nada de deudores son prestamistas netos del
tenor de $101 a $131 billonesrdquo
El problema sin embargo es que ldquolos activos de estos paiacuteses estaacuten en manos de un
pequentildeo nuacutemero de individuos ricos mientras que las deudas recaen en la gente ordinaria de
estos paiacuteses a traveacutes de sus gobiernos
La peacuterdida en teacuterminos tributarios es tambieacuten enorme teniendo en cuenta las ganancias no
declaradas que han generado estas inversiones offshore desde 1970 la peacuterdida en los
uacuteltimos 40 antildeos podriacutea alcanzar alrededor de US$ 37 billones estima el estudio
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 25
EL TJN -red internacional dedicada a la justicia tributaria con sede en el Reino Unido-
desarrolloacute una metodologiacutea nueva para hacer estos caacutelculos que estima mucho maacutes
veriacutedica que los meacutetodos que han utilizado tradicionalmente las instituciones financieras
internacionales Por lo mismo expresa una fuerte criacutetica a estos organismos pues ldquohan
prestado una miacutenima atencioacuten a este lsquoagujero negrorsquo de la economiacutea globalrdquo siendo que
ellos ldquotienen un acceso faacutecil no solo a los recursos analiacuteticos sino tambieacuten a muchos de los
datos primarios que se requieren para cuantificar con maacutes precisioacuten las dimensiones de este
problemardquo
La peacuterdida para los paiacuteses en desarrollo es auacuten mayor si a ello le sumamos el hecho que lamayoriacutea de acuerdos de inversioacuten extranjera ndashincluidos los TLCs- se acompantildean de
acuerdos de doble imposicioacuten Estos acuerdos generalmente preveacuten que los inversionistas
extranjeros puedan tributar en su paiacutes de origen y no en el paiacutes que les provee los recursos
mano de obra servicios etc con los cuales realizan sus ganancias Muchas veces mediante
subterfugios como la subfacturacioacuten de exportaciones o la sobrefacturacioacuten de
importaciones estas empresas terminan sin pagar en ninguno de los dos paiacuteses o sea se
produce una doble evasioacuten y estas rentas se desviacutean hacia los paraiacutesos fiscales
Una cosa es reconocer el problema pero otro es lo que los paiacuteses latinoamericanos puedan
hacer para comenzar a solucionarlo En entrevista con ALAI David Spencer abogado
norteamericano especializado en legislacioacuten financiera y asesor de TJN opina que una
mayor colaboracioacuten entre gobiernos de la regioacuten podriacutea mejorar su capacidad de
negociacioacuten Considera que UNASUR por ejemplo podriacutea intensificar esfuerzos en este
sentido A la vez le llama la atencioacuten la escasa colaboracioacuten que se da en el seno de grupos
como el G77 para abordar este tema ante las instancias correspondientes de la ONU Una
de las soluciones que sugiere Spencer es insistir que los centros financieros provean
informacioacuten a otros paiacuteses sobre los activos fijos que sus residentes mantienen en su
sistema financiero
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 26
El abogado reconoce sin embargo que existe una fuerte resistencia de las economiacuteas
avanzadas para abordar el tema con seriedad pues ellas ldquose benefician enormemente de
este flujo de capitales hacia sus instituciones financieras del City Bank en Nueva York a
City Bank Cayman Islands o del Morgan Bank a Morgan Panamaacute por ejemplo Estas
instituciones financieras dependen fuertemente de los depoacutesitos de latinoamericanos ricos
y no quieren detener el flujo de fondosrdquo hecho que se traduce en presiones sobre sus
gobiernos para que las cosas no cambien
La OCDE (Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico que agrupa a las
principales economiacuteas desarrolladas) en principio ha expresado preocupacioacuten por esta fugade capitales pero poco ha hecho para impedirla Spencer reconoce que la OCDE establecioacute
una especie de lista negra de 40 paiacuteses considerados paraiacutesos fiscales pero puso como
requisito para que un paiacutes sea borrado de la lista que firme al menos 12 acuerdos de
intercambio de informacioacuten Lo que hicieron estos paraiacutesos fiscales fue firmar acuerdos
entre ellos y asiacute casi todos salieron de la lista sin que nada haya cambiado
Spencer sentildeala que una puerta de negociacioacuten posible es el hecho que a EEUU por
ejemplo tambieacuten le interesa obtener informacioacuten tributaria sobre sus residentes con activosen Ameacuterica Latina Entonces esto hace posible establecer acuerdos de intercambio de
informacioacuten fiscal En cambio resulta mucho maacutes complejo hacerlo con los paraiacutesos
fiscales donde no se aplican las mismas reglas Y de hecho gran parte de los fondos
regionales sustraiacutedos se encuentran en paiacuteses como las Islas Caimaacuten Bermuda Bahamas
las Islas Viacutergenes Britaacutenicas o Panamaacute
Para TNJ la buacutesqueda de soluciones como eacutestas a la fuga de capitales y la evasioacuten fiscal
deberiacutea constar entre las primeras prioridades de las poliacuteticas mundiales de reduccioacuten de lapobrezardquo 8
8 98314498315698315698315298313798314898313798314598315098314198315698315198315498314398313798313998315698314598315898314159232
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 27
Paiacuteses de Ameacuterica Latina Considerados como Paraiacutesos Fiscales
De acuerdo al primer informe del Foro Global sobre la transparencia fiscal realizado enParis Francia Uruguay y Panamaacute fueron incluidos en la lista de paiacuteses que fueron
reprobados y considerados paraiacutesos fiscales por lo mismo este foro insto a los gobiernos de
estos paiacuteses a reformar sus poliacuteticas en esa materia a respetar para evitar que sean
sancionados Esta lista fue entregada al secretario general de la OCD y al ministro de
finanzas de Francia tomando en cuenta que su paiacutes preside el G20 franceacutes de
El ministro Franceacutes les advirtioacute Los Estados sobre los que el Foro Global demostroacute que
no respetan sus compromisos deben cumplirlos sin dilacioacuten En caso contrario se les
podriacutea aplicar una bateriacutea de sanciones subrayoacute
Tenemos que mostrar firmeza porque es un deber de los paiacuteses para restablecer la
confianza sentildealoacute antes de destacar que esta reunioacuten en Pariacutes constituye una cita
importante en la perspectiva de la cumbre del G20 de Cannes la semana proacutexima
Nos enfrentamos a situaciones presupuestarias extremadamente ajustadas y eso nos obliga
a reforzar la eficacia de nuestros sistemas fiscales Maacutes que nunca el fraude y la evasioacuten
fiscal internacional son inaceptables para nuestros ciudadanos argumentoacute Baroin
En el informe sobre Uruguay el Foro Global identificoacute algunas deficiencias en sus leyes
interiores en particular sobre las acciones no nominativas y en la informacioacuten de identidad
con relacioacuten a ciertos consorcios Tambieacuten constatoacute posibles impedimentos en el acceso
efectivo a la informacioacuten como consecuencia de los derechos de los contribuyentes a que
se les notifiquen las demandas y de la obligacioacuten de confidencialidad impuesta a las
empresas
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 28
Uruguay Vanuatu y Brunei necesitan ampliar su red de acuerdos de intercambio de
informacioacuten con otras jurisdicciones 9
Normas Anti paraiacutesos en los Impuestos Sobre la Renta de Ameacuterica Latina
De acuerdo a la tendencia actual en que se han desarrollado los paraiacutesos fiscales se
considera que la normativa anti paraiacutesos fiscales se deben manifestar principalmente en la
regulacioacuten utilizada para empresas derivado que estas son quienes poseen mayor
disposicioacuten a utilizar los paraiacutesos fiscales por lo mismo la ley de impuesto sobre la renta
que regula lo concerniente a sociedades debe incluir con mayor eacutenfasis una serie de medias
anti paraiacutesos fiscales con el fin de no solo controlar la utilizacioacuten para fines elusivos o
evasivos de estos territorios por parte de los contribuyentes sino principalmente
desincentivar la utilizacioacuten de estos por medio de la perdida de ventajas fiscales para
aquellas situaciones donde la renta o el sujeto perceptor o productor de esta se encuentre en
un territorio calificado reglamentariamente como paraiacuteso fiscal
La Regulacioacuten de fiscal y financiera de los paiacuteses de Ameacuterica Latina es variada y no todos
los paiacuteses tiene normas anti paraiacutesos fiscales de manera definida Como una pequentildea
muestra de lo indicado anteriormente se presenta la respuesta de algunas interrogantes en
relacioacuten a algunos aspectos de tributacioacuten internacional seguacuten indica el estudio
denominado el Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
responde a las siguientes interrogantes de la siguiente manera
9 983144983156983156983152983159983159983159983149983137983143983150983137983149983141983140983145983137983139983151983149983137983154983145983150983140983141983160983152983144983152983151983152983156983145983151983150=983139983151983149983135983139983151983150983156983141983150983156amp983158983145983141983159=983137983154983156983145983139983148983141amp983145983140=12628983152983137983150983137983149983137983085983161983085983157983154983157983143983157983137983161983085983139983151983150983155983145983140983141983154983137983140983151983155983085983148983151983155983085983152983137983154983137983145983155983151983155983085
983142983145983155983139983137983148983141983155983085983140983141983085983137983149983141983154983145983139983137983085983148983137983156983145983150983137amp983139983137983156983145983140=119983139983137983156983085983145983150983156983141983154amp983113983156983141983149983145983140=541
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 29
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti paraiacuteso fiscal
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) 2 XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existen normas de precios de transferencia
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) X
Honduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 30
Rep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con legislacioacuten sobre Acuerdos de Precios por Anticipado (APA)
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) X
Costa Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) X
Uruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con acuerdos especiacuteficos para el intercambio de informacioacuten con otras
Administraciones Tributarias
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 31
Nicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) X
Paraguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti subcapitalizacioacuten
SI NOArgentina (AFIP) X
Bolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) X
Panamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) 1 XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existe alguna obligacioacuten que permita conocer si una sociedad es subsidiaria de
una matriz no residente
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) 2 X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 32
Ecuador (SRI) XEl Salvador (DGII) X
Guatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su Administracioacuten Tributaria se cuenta con un equipo especializado para la generacioacutende acciones de control sobre las operaciones internacionales de los contribuyentes
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) 1 XGuatemala (SAT) 2 XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
Rep Dominicana (DGII) 3 XUruguay (DGI) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 33
Derivado a lo anteriormente referido se recomienda que los paiacuteses de Ameacuterica latina quevelen porque en la regulacioacuten establecida para el impuesto sobre la renta tengan incluidas
las siguientes medidas anti paraiacutesos fiscales
1 En la base imponible del impuesto incorporen normas relativas a la deducibilidad de
determinadas partidas y aplicacioacuten de precios de transferencia asiacute
- Dotaciones a Provisioacuten sobre valores negociables Ya que estas provisiones
constituyen un concepto contable por medio del cual se puede realizar lacorreccioacuten del valor o registrar un riesgo de gasto o peacuterdida Debe tratarse de
gastos o peacuterdidas existentes y no probables es decir ser reales a pesar de no
estar aun cuantificadas Destacando en la norma que no podraacuten deducirse las
dotaciones si existe alguna relacioacuten en paraiacutesos fiscales
2 Gastos no deducibles Dejando bien definido que no son deducibles los gastos de
servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente o que
hayan sido pagadas en por medio de paraiacutesos fiscales
3 Regla de Valoracioacuten de Mercado Debe dejarse en la regulacioacuten la facultad de la
Administracioacuten tributaria de poder valorar el valor de mercado las operaciones que
realice con o por personas o entidades residentes en paraiacutesos fiscales
4 Deducciones por doble imposicioacuten internacional de rentas obtenidas a traveacutes de
establecimientos permanentes dejando definido que podraacuten deducirse de la base
imponible del contribuyente de aquellos establecimientos permanentes residentes
en un paraiacuteso fiscal De esta cuenta se penalizaraacute con doble imposicioacuten juriacutedica
internacional siendo objeto de gravamen tanto en el lugar de generacioacuten con el
destino final
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 34
5 Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional Dividendos y
plusvaliacutea extranjera Esta norma al igual que la anterior permitiraacute ajustar la
legislacioacuten a las tendencias de internacionalizacioacuten de los mercados y las economiacuteas
mundiales Y busca evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional cuando una
misma renta se grava en dos contribuyentes distintos en dos estados diferentes En
la norma debe quedar bien definido que no existe el derecho de deduccioacuten si la
entidad participada reside en un paraiacuteso fiscal y por lo tanto se penalizaraacute al
contribuyente con un efecto de doble imposicioacuten
6
Deducciones por actividades de exportacioacuten para regular la posibilidad de practicardeducciones de la cuota iacutentegra del impuesto dejando definido que no se permitiraacute
realizar la deduccioacuten cuando la inversioacuten se realice en un paraiacuteso fiscal
7 Tributacioacuten de socios o participes de las instituciones de inversioacuten colectivas
constituidas en paraiacutesos fiscales
8 Reacutegimen fiscal del canje de valores asiacute como de las fusiones absorciones y
escisiones En teacuterminos generales consiste en que las rentas e incrementos de
patrimonio que resulten de dichas operaciones no se integraran en la base imponible
de los socios de la entidad transmitente Con la condicioacuten que ninguna de las
entidades que intervienen sean residentes en un paraiacuteso fiscal ni que las rentas se
hayan obtenido a traveacutes de un paraiacuteso fiscal
9 Reacutegimen de Transparencia Fiscal Internacional Consiste en atraer e integrar en la
base imponible de sujetos y entidades residentes en el paiacutes las rentas positivas de
las entidades no residentes en la cual aquellas tengan participacioacuten Con esto se
busca evitar el diferimiento de las cargas fiscales por medio de sociedades
instrumentales constituidas en paraiacutesos fiscales Dado que las sociedades
instrumentales buscan las ventajas que ofrecen las jurisdicciones cuyas cargas
fiscales son bajas o nulas y que se presupone incluye unas consideraciones
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 35
especiales Con esta consideracioacuten se ampliacutea el aacutembito de integracioacuten de rentas en
transparencia fiscal internacional
10 Reacutegimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros Estas entidades se
dedican a la direccioacuten y gestioacuten de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes Equivale al concepto ldquoHoldingrdquo Este reacutegimen consiste en
que los beneficios de las participaciones provenientes de entidades no residentes en
el territorio del paiacutes no se integraran en la base imponible de la entidad de tenencia
de valores Definiendo claramente en la regulacioacuten que los beneficios y
participaciones provenientes de entidades no residentes deberaacuten integrarsenecesariamente en la base imponible de las entidades de tenencia de valores si la
sociedad participada es residente en un paraiacuteso fiscal Con esto se castiga a quienes
tengan relacioacuten con paraiacutesos fiscales
Como puede notarse los paiacuteses de Ameacuterica latina se han visto seriamente afectados con
fugas de capitales para paiacuteses definidos como paraiacutesos fiscales Esta situacioacuten demanda que
se realice una reforma al marco juriacutedico financiero y tributario que les garantice protegerse
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 36
VII CONCLUSIONES
bull Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben oimponen un determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la
conducta humana definiendo un alcance general que permite tipificar hechos
prohibiciones e imposicioacuten de sanciones
bull Las normas Juriacutedicas Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de
sus oacuterganos legislativos por los procedimientos legalmente previstos y que
contienen sancioacuten en caso de incumplimiento
bull Las normas fiscales Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poliacutetica fiscal que fija un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal
bull Paraiacuteso Fiscal Es un paiacutes un aacuterea o territorio donde se presenta una legislacioacuten
tributaria particularmente flexible o nula con el fin de atraer inversioacuten extranjera
bull El impuesto sobre la renta es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que
producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el
ejercicio de actividades lucrativas del trabajo del capital y las ganancias de capital
bull Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacioacuten y cambio ha dado como resultado que los paiacuteses
afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente desarrollo de la
economiacutea mundial y del comercio internacional
bull Los paraiacutesos fiscales son altamente nocivas para la economiacutea y la estabilidad
poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses dando lugar a que segeneren problemas de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado de activos
narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 15
Impuesto sobre la Renta
Es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el ejercicio de actividades lucrativas del trabajo
del capital y las ganancias de capital
ldquoEs el sistema impositivo que grava la renta el cual ha evolucionado en su estructura como
ninguacuten otro impuesto esto le ha permitido adaptarse a los constantes cambios que ha
demando el desarrollo mundial del comercio las finanzas condiciones poliacutetico culturales
los constante avances de la Administracioacuten tributaria y los diferentes modelos de de la
poliacutetica fiscal
El impuesto sobre la renta nace como fruto de la guerra y la tensioacuten social fue
implementado de manera oficial por primera vez en Gran Bretantildea en 1979 En el siglo
XX el impuesto sobre la renta predominoacute como una opcioacuten tributaria del mundo
desarrollado pasando por cuatro grandes reformulaciones
bull La primera fue la introduccioacuten teacutecnica del impuesto con el caraacutecter progresivo y la
forma administrativa que hoy se le conoce tanto en la ley del presupuesto britaacutenico de1909 como en la ley del impuesto la renta federal de los estados Unidos de Junio del
antildeo 2013
bull La segunda transformacioacuten consintioacute en la masificacioacuten del impuesto llevada a cabo
durante la administracioacuten de Roosvelt alrededor de la segunda guerra mundial en
paralelo con la ampliacioacuten de la participacioacuten democraacutetica y de la accioacuten del Estado
mediante programas de bienes sociales Sustentado por el eacutexito del nuevo contrato
social y la reconstruccioacuten de Europa Occidental asiacute como la interpretacioacuten sesgada delkeynesianismo el crecimiento de los gastos puacuteblicos generoacute voracidad fiscal Esta
presioacuten sometioacute al impuesto sobre la renta a un espiral del incremento de tasas y
contrapartidas a una proliferacioacuten de exenciones y tratamientos especiales que
desnaturalizan su estructura
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 16
bull La tercera transformacioacuten Fue producto de la contrarreforma iniciada por la primer
ministro Thatcher reforzadas por la administracioacuten de Reagan en los antildeos de 1980 que
devolvieron la composicioacuten del tributo a sus oriacutegenes mediante la fuerte reduccioacuten de
tasas y ampliacioacuten de bases sin afectar significativamente ni el rendimiento fiscal ni la
carga sobre los factores
bull Y la cuarta y uacuteltima transformacioacuten se dio a inicios de los antildeos de 1990 la
innovaciones vinieron del frio del modelo dual de los paiacuteses noacuterdicos y el impuesto de
tasa uniforme (flat tax) de las economiacuteas en transicioacuten (del socialismo al capitalismo) del
ex bloque sovieacutetico adaptaron el impuesto a la renta para hacer frente a la competenciainternacional por el ahorro y la inversioacuten manteniendo (parcialmente) su carga de
progresividadrdquo6
El impuesto sobre la renta tiene como fuente objeto y base de caacutelculo los ingresos netos
percibidos por las personas naturales las personas juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas
por ello es el impuesto mas justo y ecuaacutenime pues grava un signo cierto y seguro de
riqueza o sea la riqueza ganada o renta pero el mas general y productivo
La forma maacutes directa creciente general y segura de medir tal capacidad de pago y por ello
el impuesto sobre la renta es el mejor impuesto directo y constituye el impuesto maacutes
utilizado en los nuevos sistemas tributarios no solo por su mayor productividad sino
tambieacuten por su generalidad elasticidad y equidad
Ameacuterica Latina
ldquoEl teacutermino ldquoAmeacuterica Latinardquo suele referirse culturalmente a paiacuteses de habla espantildeola y
portuguesa del continente americano incluyendo a Puerto Rico aunque sea un estado libre
asociado de los Estados Unidos de Ameacuterica Haitiacute es incluido a veces porque comparte la
6 A983148983138983141983154983156983151 B983137983154983154983141983145983160 D983151983139983157983149983141983150983156983151 983118983151 910 983112983145983155983156983151983154983145983137 983140983141983148 983113983149983152983157983141983155983156983151 983155983151983138983154983141 983148983137 983122983141983150983156983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 17
isla de la espantildeola con la Repuacuteblica Dominicana Seguacuten la Real Academia Espantildeola
ldquoAmeacuterica Latinardquo Es el conjunto de paiacuteses del continente americano en que se hablan
lenguas romances especiacuteficamente espantildeol portugueacutes y franceacutes De acuerdo con esta
definicioacuten Ameacuterica Latina incluye Hispanoameacuterica (paiacuteses de habla espantildeola) Brasil (de
habla portuguesa) Haitiacute (donde el franceacutes es lengua oficial aunque el criollo haitiano es el
comuacutenmente utilizado 7
Latinoameacuterica estaacute conformada por los siguientes paiacuteses Argentina Bolivia Brasil Chile
Colombia Costa Rica Cuba Ecuador El Salvador Guyana Francesa Granada Guatemala
Guyana Haitiacute Honduras Jamaica Meacutexico Nicaragua Panamaacute Paraguay Peruacute PuertoRico Repuacuteblica Dominicana Surinam Uruguay Venezuela
7 983144983156983156983152983141983155983159983145983147983145983152983141983140983145983137983151983154983143983159983145983147983145A983149C3A9983154983145983139983137983135983115983137983156983157983138983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 18
CAPITULO DOS
NORMAS ANTI PARAISOS FISCALES
Los sistemas fiscales de los distintos paiacuteses de nuestro planeta estaacuten inmersos en un
entorno econoacutemico que estaacute fuertemente influenciado y caracterizado por la globalizacioacuten
La que se manifiesta con una tendencia esencialmente en la ausencia de restricciones a la
movilizacioacuten transfronteriza de capitales y mercanciacuteas de manera tal que la propensioacuten de
un mercado universal capitales bienes y servicios se fortalece cada diacutea maacutes
Los beneficios que representa la globalizacioacuten son evidentes Mejora en la localizacioacuten delos recursos de capital aumento de la produccioacuten y del nivel de vida permite mayores
posibilidades de eleccioacuten para consumidores acrecentando las posibilidades de viajar a
traveacutes del mundo entero aumento acelerado de comunicacioacuten con un costo maacutes favorable
Pero son tambieacuten igualmente palpables los problemas de la globalizacioacuten ya que presenta
mayores dificultades para combatir el comercio iliacutecito las fugas de capitales la evasioacuten y
elusioacuten fiscal etc
Por lo mismo a medida que se facilita y se ensancha el mercado y la movilizacioacuten decapitales da mayores campos de accioacuten y cuotas de poder econoacutemico a sus protagonistas
por lo que se hace necesario reformar y reforzar los medios de cooperacioacuten poliacutetica entre
paiacuteses
En el aacutembito fiscal los efectos de la globalizacioacuten se han dejado sentir con fuerza y en
medida significativa es la responsable de la reforma y evolucioacuten de los diferentes sistemas
tributarios La globalizacioacuten ha determinado que la poliacutetica fiscal de los diferentes paiacuteses y
territorios incluso si estos son de escasa presencia econoacutemica y poliacutetica tengan efectossobre otros paiacuteses y territorios incluso alejados geograacuteficamente Estos efectos han creado
un conjunto de problemas tales como La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades
econoacutemicas por motivos fiscales y deslocalizacioacuten de bases imponibles
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 19
La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades econoacutemicas por motivos fiscales es sin
duda uno de los factores maacutes importantes y de mayor grado de dificultad para solucionarlo
ya que tal como se referiacutea anteriormente la draacutestica disminucioacuten de las barreras fronterizas
a nivel mundial la creacioacuten de amplios espacios sin barreras arancelarias parece claro que
la imposicioacuten sobre la renta y en particular sobre los beneficios de las empresas se
constituyen en el pleno rechazo de unos y aceptacioacuten de otros seguacuten la forma en que se
halle la presioacuten fiscal De esto se desprenden algunas normas de poliacutetica fiscal adoptadas
en mayor y menor nuacutemero por los diferentes paiacuteses
La deslocalizacioacuten de bases imponibles por motivos fiscales se produce porque algunospaiacuteses o territorios no solo los denominados paraiacutesos fiscales establecen regiacutemenes
fiscales privilegiados en relacioacuten con actividad u operacioacuten artificial adscritas a las
entidades que disfrutan de los mismos Este fenoacutemeno es particularmente acusado en los
grupos de sociedades multinacionales que amparaacutendose en los citados regiacutemenes fiscales
colocan los ingresos de las entidades referidas generando gastos desviando ingresos en
relacioacuten con otras que tributan de manera normal
En un escenario como el indicado anteriormente se dan las condiciones para que algunospaiacuteses o territorios puedan surgir como paraiacutesos fiscales ya que la existencia y
permisividad de los paraiacutesos fiscales se facilita de acuerdo a las tendencias del desarrollo y
se concreta por voluntad poliacutetica tornaacutendose entonces en un tema inminentemente poliacutetico
En este punto la cooperacioacuten internacional es fundamental y aun cuando los resultados
actuales no son tan significativos ya se han producido algunos avances Este sentido
podemos citar las recomendaciones establecidas en el informe de la OCDE sobre ldquola
competencia fiscal dantildeina y el coacutedigo de eacutetica de la Unioacuten Europeardquo y los trabajos ycompromisos de desmantelamiento de regiacutemenes fiscales perjudiciales derivados de los
mismos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 20
Importancia de Establecer normas Anti paraiacutesos Fiscales
El impacto e incidencia negativa de los paraiacutesos fiscales sobre las economiacuteas de losdistintos estados ha generado la necesidad de formular una serie de normas legales para
evitar restringir o desincentivar que estos sean utilizados Por lo mismo en los uacuteltimos
antildeos se han fortalecido los mecanismos y marcos normativos anti paraiacutesos fiscales
siguiendo de esta manera una tendencia comandada por los paiacuteses desarrollados
La aplicacioacuten del tributo exige como dice Calvo Ortega verificar la naturaleza del hecho
acto o negocio juriacutedico realizado por los sujetos pasivos y aplicar las normas tributarias
correspondientes Lo que hace la Administracioacuten Tributaria es calificar y liquidar cuando
disienta de la calificacioacuten realizada en la autoliquidacioacuten
Es entonces la actividad de calificacioacuten la que permite aplicar la norma tributaria
correctamente pues en efecto para seleccionar una norma aplicable es preciso calificar e
interpretar la norma En este proceso de calificacioacuten puede detectarse que el negocio
realizado encubre otro diferente o que no tiene otra finalidad de eludir la norma fiscal en
este caso habraacute simulacioacuten
Podraacute detectarse que el resultado patrimonial obtenido es ideacutentico al que estaacute tipificando
como hecho imponible pero que para el mismo no existe hecho imponible o existe otro no
se aviene con la finalidad del principio del ordenamiento fiscal en este caso habraacute fraude
de ley
El marco normativo tributario de cada estado debe contar con los elementos que permitan
tipificar y distinguir los distintos iliacutecitos tributarios (Simulacioacuten fraude etc) que tengan
como propoacutesito la no tributacioacuten o provocar una tributacioacuten contraria a la definida en laregulacioacuten fiscal conteniendo adicionalmente las sanciones administrativas y penales que
correspondan a cada hecho para esto el legislador debe conocer a profundidad el tema a
legislar Para establecer un marco normativo anti paraiacutesos fiscales el legislador debe tomar
conocer las caracteriacutesticas que tipifican un paiacutes o territorio que opera como paraiacuteso fiscal
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 21
Caracteriacutesticas de un paraiacuteso fiscal
bull Tributacioacuten flexible baja o nula sobre activos
bull Ausencia o insuficiencias de penalizacioacuten contra el blanqueo de dinero
bull Ausencia de impuestos sobre los rendimientos financieros
bull Ausencia de impuestos sobre donaciones y herencias
bull Existencia de secreto bancario estricto que impide al banquero revelar a las
autoridades judiciales o fiscales el nombre del beneficiario de una transaccioacuten o deltitular de una cuenta
bull La existencia de cuentas anoacutenimas y numeradas
bull La ausencia de control de las transacciones financieras
bull La ausencia de obligacioacuten para el banquero de exhibir a las autoridades sus libros de
contabilidad
bull La existencia de instrumentos al portador
bull La ausencia de la obligacioacuten para el banquero de detectar e informar a las
autoridades sobre transacciones dudosas
bull El maquillaje de informacioacuten y de estadiacutesticas para las instituciones financieras
nacionales
bull La ausencia o la insuficiencia de los medios de investigacioacuten sobre actividadescriminales o de corrupcioacuten generalizada
bull El uso intensivo de operaciones financieras extranjeras
bull La falta de ley sobre embargo de activos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 22
bull La falta de control sobre subsidiarias de grupos multinacionales desconociendo las
recomendaciones de Basilea sobre supervisioacuten comprensiva y solidaria
bull Ausencias de acuerdos de compartir informacioacuten con otros paiacuteses
bull Posibilidad legal de establecer sociedades de fundacioacuten inmediata
bull Un grado elevado de dependencia econoacutemica del sector de servicios financieros
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 23
CAPITULO TRES
NORMAS ANTIPARAISOS FISCALES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE AMERICA LATINA
Todos los paiacuteses encuentran inmersos en las presiones y tendencias de desarrollo de un
mundo globalizado en permanente transformacioacuten y cambio donde el constante y creciente
desarrollo de la economiacutea mundial y del comercio internacional generan constantemente
fenoacutemenos de elusioacuten fiscal con alcances internacionales como los que son producidos porlos paraiacutesos fiscales Y los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo
mismo los estados de estos paiacuteses enfrentan serios desafiacuteos y retos que deben de afrontar
para proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los paraiacutesos
fiscales por lo que es urgentemente que realicen una reforma del marco normativo legal
correspondiente a cada paiacutes a efecto que les permita
1 Proteger su economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como
paraiacutesos fiscales
2 Que no sean considerados como paraiacutesos fiscales
Ameacuterica Latina ante las fugas de capital a Paraiacutesos Fiscales
ldquoUn estudio sobre los paraiacutesos fiscales que publicoacute el Tax Justice Network ndashTJN- revela la
gravedad de la fuga de capitales y de la evasioacuten tributaria que alcanza dimensiones mucho
mayores de lo que antes se habiacutea estimado Estos datos confirman ademaacutes que constituye
uno de los problemas econoacutemicos maacutes graves que enfrentan los paiacuteses en desarrollo y por
ende contribuye a agudizar la pobreza
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 24
El estudio hace un estimado ndashque considera conservadorndash que para el antildeo 2010 el monto
de fondos de la riqueza privada que se encuentra invertido en maacutes de 80 jurisdicciones
offshore (extraterritoriales) -donde las cuentas se manejan bajo reserva y praacutecticamente
libre de impuestos- fluctuacutea entre 21 y 32 billones de doacutelares (o sea millones de millones
De este total alrededor de un tercio esto es entre 73 y 93 billones de doacutelares provendriacutea
de 139 paiacuteses de bajo o mediano ingreso Es maacutes el 61 de este monto corresponde a un
grupo de solo 10 paiacuteses que incluye a Brasil Meacutexico Venezuela y Argentina Se trata
principalmente de rentas financieras acumuladas desde los antildeos rsquo70 por las eacutelites privadas
de estos paiacuteses y que no se han registrado en sus paiacuteses de origen
Al hacer un balance de activos y pasivos el estudio demuestra que gran parte de los paiacuteses
considerados deudores en realidad seriacutean prestamistas netos si estos recursos no se
hubiesen sustraiacutedo de su sistema financiero En efecto los 139 paiacuteses mencionados que
incluyen a todas las principales economiacuteas en desarrollo ldquoregistraban una deuda externa
bruta agregada de US$408 billones en 2010rdquo Al restar las reservas en el exterior de estos
paiacuteses invertidas mayoritariamente en valores en el Primer Mundo se constata que ldquosu
deuda externa neta agregada suma una cifra negativa de US$ 28 billones para 2010rdquo Dealliacute se concluye que si a ello se suman los recursos desviados al sistema offshore estos
paiacuteses supuestamente endeudados ldquono tienen nada de deudores son prestamistas netos del
tenor de $101 a $131 billonesrdquo
El problema sin embargo es que ldquolos activos de estos paiacuteses estaacuten en manos de un
pequentildeo nuacutemero de individuos ricos mientras que las deudas recaen en la gente ordinaria de
estos paiacuteses a traveacutes de sus gobiernos
La peacuterdida en teacuterminos tributarios es tambieacuten enorme teniendo en cuenta las ganancias no
declaradas que han generado estas inversiones offshore desde 1970 la peacuterdida en los
uacuteltimos 40 antildeos podriacutea alcanzar alrededor de US$ 37 billones estima el estudio
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 25
EL TJN -red internacional dedicada a la justicia tributaria con sede en el Reino Unido-
desarrolloacute una metodologiacutea nueva para hacer estos caacutelculos que estima mucho maacutes
veriacutedica que los meacutetodos que han utilizado tradicionalmente las instituciones financieras
internacionales Por lo mismo expresa una fuerte criacutetica a estos organismos pues ldquohan
prestado una miacutenima atencioacuten a este lsquoagujero negrorsquo de la economiacutea globalrdquo siendo que
ellos ldquotienen un acceso faacutecil no solo a los recursos analiacuteticos sino tambieacuten a muchos de los
datos primarios que se requieren para cuantificar con maacutes precisioacuten las dimensiones de este
problemardquo
La peacuterdida para los paiacuteses en desarrollo es auacuten mayor si a ello le sumamos el hecho que lamayoriacutea de acuerdos de inversioacuten extranjera ndashincluidos los TLCs- se acompantildean de
acuerdos de doble imposicioacuten Estos acuerdos generalmente preveacuten que los inversionistas
extranjeros puedan tributar en su paiacutes de origen y no en el paiacutes que les provee los recursos
mano de obra servicios etc con los cuales realizan sus ganancias Muchas veces mediante
subterfugios como la subfacturacioacuten de exportaciones o la sobrefacturacioacuten de
importaciones estas empresas terminan sin pagar en ninguno de los dos paiacuteses o sea se
produce una doble evasioacuten y estas rentas se desviacutean hacia los paraiacutesos fiscales
Una cosa es reconocer el problema pero otro es lo que los paiacuteses latinoamericanos puedan
hacer para comenzar a solucionarlo En entrevista con ALAI David Spencer abogado
norteamericano especializado en legislacioacuten financiera y asesor de TJN opina que una
mayor colaboracioacuten entre gobiernos de la regioacuten podriacutea mejorar su capacidad de
negociacioacuten Considera que UNASUR por ejemplo podriacutea intensificar esfuerzos en este
sentido A la vez le llama la atencioacuten la escasa colaboracioacuten que se da en el seno de grupos
como el G77 para abordar este tema ante las instancias correspondientes de la ONU Una
de las soluciones que sugiere Spencer es insistir que los centros financieros provean
informacioacuten a otros paiacuteses sobre los activos fijos que sus residentes mantienen en su
sistema financiero
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 26
El abogado reconoce sin embargo que existe una fuerte resistencia de las economiacuteas
avanzadas para abordar el tema con seriedad pues ellas ldquose benefician enormemente de
este flujo de capitales hacia sus instituciones financieras del City Bank en Nueva York a
City Bank Cayman Islands o del Morgan Bank a Morgan Panamaacute por ejemplo Estas
instituciones financieras dependen fuertemente de los depoacutesitos de latinoamericanos ricos
y no quieren detener el flujo de fondosrdquo hecho que se traduce en presiones sobre sus
gobiernos para que las cosas no cambien
La OCDE (Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico que agrupa a las
principales economiacuteas desarrolladas) en principio ha expresado preocupacioacuten por esta fugade capitales pero poco ha hecho para impedirla Spencer reconoce que la OCDE establecioacute
una especie de lista negra de 40 paiacuteses considerados paraiacutesos fiscales pero puso como
requisito para que un paiacutes sea borrado de la lista que firme al menos 12 acuerdos de
intercambio de informacioacuten Lo que hicieron estos paraiacutesos fiscales fue firmar acuerdos
entre ellos y asiacute casi todos salieron de la lista sin que nada haya cambiado
Spencer sentildeala que una puerta de negociacioacuten posible es el hecho que a EEUU por
ejemplo tambieacuten le interesa obtener informacioacuten tributaria sobre sus residentes con activosen Ameacuterica Latina Entonces esto hace posible establecer acuerdos de intercambio de
informacioacuten fiscal En cambio resulta mucho maacutes complejo hacerlo con los paraiacutesos
fiscales donde no se aplican las mismas reglas Y de hecho gran parte de los fondos
regionales sustraiacutedos se encuentran en paiacuteses como las Islas Caimaacuten Bermuda Bahamas
las Islas Viacutergenes Britaacutenicas o Panamaacute
Para TNJ la buacutesqueda de soluciones como eacutestas a la fuga de capitales y la evasioacuten fiscal
deberiacutea constar entre las primeras prioridades de las poliacuteticas mundiales de reduccioacuten de lapobrezardquo 8
8 98314498315698315698315298313798314898313798314598315098314198315698315198315498314398313798313998315698314598315898314159232
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 27
Paiacuteses de Ameacuterica Latina Considerados como Paraiacutesos Fiscales
De acuerdo al primer informe del Foro Global sobre la transparencia fiscal realizado enParis Francia Uruguay y Panamaacute fueron incluidos en la lista de paiacuteses que fueron
reprobados y considerados paraiacutesos fiscales por lo mismo este foro insto a los gobiernos de
estos paiacuteses a reformar sus poliacuteticas en esa materia a respetar para evitar que sean
sancionados Esta lista fue entregada al secretario general de la OCD y al ministro de
finanzas de Francia tomando en cuenta que su paiacutes preside el G20 franceacutes de
El ministro Franceacutes les advirtioacute Los Estados sobre los que el Foro Global demostroacute que
no respetan sus compromisos deben cumplirlos sin dilacioacuten En caso contrario se les
podriacutea aplicar una bateriacutea de sanciones subrayoacute
Tenemos que mostrar firmeza porque es un deber de los paiacuteses para restablecer la
confianza sentildealoacute antes de destacar que esta reunioacuten en Pariacutes constituye una cita
importante en la perspectiva de la cumbre del G20 de Cannes la semana proacutexima
Nos enfrentamos a situaciones presupuestarias extremadamente ajustadas y eso nos obliga
a reforzar la eficacia de nuestros sistemas fiscales Maacutes que nunca el fraude y la evasioacuten
fiscal internacional son inaceptables para nuestros ciudadanos argumentoacute Baroin
En el informe sobre Uruguay el Foro Global identificoacute algunas deficiencias en sus leyes
interiores en particular sobre las acciones no nominativas y en la informacioacuten de identidad
con relacioacuten a ciertos consorcios Tambieacuten constatoacute posibles impedimentos en el acceso
efectivo a la informacioacuten como consecuencia de los derechos de los contribuyentes a que
se les notifiquen las demandas y de la obligacioacuten de confidencialidad impuesta a las
empresas
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 28
Uruguay Vanuatu y Brunei necesitan ampliar su red de acuerdos de intercambio de
informacioacuten con otras jurisdicciones 9
Normas Anti paraiacutesos en los Impuestos Sobre la Renta de Ameacuterica Latina
De acuerdo a la tendencia actual en que se han desarrollado los paraiacutesos fiscales se
considera que la normativa anti paraiacutesos fiscales se deben manifestar principalmente en la
regulacioacuten utilizada para empresas derivado que estas son quienes poseen mayor
disposicioacuten a utilizar los paraiacutesos fiscales por lo mismo la ley de impuesto sobre la renta
que regula lo concerniente a sociedades debe incluir con mayor eacutenfasis una serie de medias
anti paraiacutesos fiscales con el fin de no solo controlar la utilizacioacuten para fines elusivos o
evasivos de estos territorios por parte de los contribuyentes sino principalmente
desincentivar la utilizacioacuten de estos por medio de la perdida de ventajas fiscales para
aquellas situaciones donde la renta o el sujeto perceptor o productor de esta se encuentre en
un territorio calificado reglamentariamente como paraiacuteso fiscal
La Regulacioacuten de fiscal y financiera de los paiacuteses de Ameacuterica Latina es variada y no todos
los paiacuteses tiene normas anti paraiacutesos fiscales de manera definida Como una pequentildea
muestra de lo indicado anteriormente se presenta la respuesta de algunas interrogantes en
relacioacuten a algunos aspectos de tributacioacuten internacional seguacuten indica el estudio
denominado el Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
responde a las siguientes interrogantes de la siguiente manera
9 983144983156983156983152983159983159983159983149983137983143983150983137983149983141983140983145983137983139983151983149983137983154983145983150983140983141983160983152983144983152983151983152983156983145983151983150=983139983151983149983135983139983151983150983156983141983150983156amp983158983145983141983159=983137983154983156983145983139983148983141amp983145983140=12628983152983137983150983137983149983137983085983161983085983157983154983157983143983157983137983161983085983139983151983150983155983145983140983141983154983137983140983151983155983085983148983151983155983085983152983137983154983137983145983155983151983155983085
983142983145983155983139983137983148983141983155983085983140983141983085983137983149983141983154983145983139983137983085983148983137983156983145983150983137amp983139983137983156983145983140=119983139983137983156983085983145983150983156983141983154amp983113983156983141983149983145983140=541
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 29
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti paraiacuteso fiscal
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) 2 XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existen normas de precios de transferencia
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) X
Honduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 30
Rep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con legislacioacuten sobre Acuerdos de Precios por Anticipado (APA)
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) X
Costa Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) X
Uruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con acuerdos especiacuteficos para el intercambio de informacioacuten con otras
Administraciones Tributarias
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 31
Nicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) X
Paraguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti subcapitalizacioacuten
SI NOArgentina (AFIP) X
Bolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) X
Panamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) 1 XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existe alguna obligacioacuten que permita conocer si una sociedad es subsidiaria de
una matriz no residente
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) 2 X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 32
Ecuador (SRI) XEl Salvador (DGII) X
Guatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su Administracioacuten Tributaria se cuenta con un equipo especializado para la generacioacutende acciones de control sobre las operaciones internacionales de los contribuyentes
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) 1 XGuatemala (SAT) 2 XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
Rep Dominicana (DGII) 3 XUruguay (DGI) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 33
Derivado a lo anteriormente referido se recomienda que los paiacuteses de Ameacuterica latina quevelen porque en la regulacioacuten establecida para el impuesto sobre la renta tengan incluidas
las siguientes medidas anti paraiacutesos fiscales
1 En la base imponible del impuesto incorporen normas relativas a la deducibilidad de
determinadas partidas y aplicacioacuten de precios de transferencia asiacute
- Dotaciones a Provisioacuten sobre valores negociables Ya que estas provisiones
constituyen un concepto contable por medio del cual se puede realizar lacorreccioacuten del valor o registrar un riesgo de gasto o peacuterdida Debe tratarse de
gastos o peacuterdidas existentes y no probables es decir ser reales a pesar de no
estar aun cuantificadas Destacando en la norma que no podraacuten deducirse las
dotaciones si existe alguna relacioacuten en paraiacutesos fiscales
2 Gastos no deducibles Dejando bien definido que no son deducibles los gastos de
servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente o que
hayan sido pagadas en por medio de paraiacutesos fiscales
3 Regla de Valoracioacuten de Mercado Debe dejarse en la regulacioacuten la facultad de la
Administracioacuten tributaria de poder valorar el valor de mercado las operaciones que
realice con o por personas o entidades residentes en paraiacutesos fiscales
4 Deducciones por doble imposicioacuten internacional de rentas obtenidas a traveacutes de
establecimientos permanentes dejando definido que podraacuten deducirse de la base
imponible del contribuyente de aquellos establecimientos permanentes residentes
en un paraiacuteso fiscal De esta cuenta se penalizaraacute con doble imposicioacuten juriacutedica
internacional siendo objeto de gravamen tanto en el lugar de generacioacuten con el
destino final
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 34
5 Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional Dividendos y
plusvaliacutea extranjera Esta norma al igual que la anterior permitiraacute ajustar la
legislacioacuten a las tendencias de internacionalizacioacuten de los mercados y las economiacuteas
mundiales Y busca evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional cuando una
misma renta se grava en dos contribuyentes distintos en dos estados diferentes En
la norma debe quedar bien definido que no existe el derecho de deduccioacuten si la
entidad participada reside en un paraiacuteso fiscal y por lo tanto se penalizaraacute al
contribuyente con un efecto de doble imposicioacuten
6
Deducciones por actividades de exportacioacuten para regular la posibilidad de practicardeducciones de la cuota iacutentegra del impuesto dejando definido que no se permitiraacute
realizar la deduccioacuten cuando la inversioacuten se realice en un paraiacuteso fiscal
7 Tributacioacuten de socios o participes de las instituciones de inversioacuten colectivas
constituidas en paraiacutesos fiscales
8 Reacutegimen fiscal del canje de valores asiacute como de las fusiones absorciones y
escisiones En teacuterminos generales consiste en que las rentas e incrementos de
patrimonio que resulten de dichas operaciones no se integraran en la base imponible
de los socios de la entidad transmitente Con la condicioacuten que ninguna de las
entidades que intervienen sean residentes en un paraiacuteso fiscal ni que las rentas se
hayan obtenido a traveacutes de un paraiacuteso fiscal
9 Reacutegimen de Transparencia Fiscal Internacional Consiste en atraer e integrar en la
base imponible de sujetos y entidades residentes en el paiacutes las rentas positivas de
las entidades no residentes en la cual aquellas tengan participacioacuten Con esto se
busca evitar el diferimiento de las cargas fiscales por medio de sociedades
instrumentales constituidas en paraiacutesos fiscales Dado que las sociedades
instrumentales buscan las ventajas que ofrecen las jurisdicciones cuyas cargas
fiscales son bajas o nulas y que se presupone incluye unas consideraciones
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 35
especiales Con esta consideracioacuten se ampliacutea el aacutembito de integracioacuten de rentas en
transparencia fiscal internacional
10 Reacutegimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros Estas entidades se
dedican a la direccioacuten y gestioacuten de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes Equivale al concepto ldquoHoldingrdquo Este reacutegimen consiste en
que los beneficios de las participaciones provenientes de entidades no residentes en
el territorio del paiacutes no se integraran en la base imponible de la entidad de tenencia
de valores Definiendo claramente en la regulacioacuten que los beneficios y
participaciones provenientes de entidades no residentes deberaacuten integrarsenecesariamente en la base imponible de las entidades de tenencia de valores si la
sociedad participada es residente en un paraiacuteso fiscal Con esto se castiga a quienes
tengan relacioacuten con paraiacutesos fiscales
Como puede notarse los paiacuteses de Ameacuterica latina se han visto seriamente afectados con
fugas de capitales para paiacuteses definidos como paraiacutesos fiscales Esta situacioacuten demanda que
se realice una reforma al marco juriacutedico financiero y tributario que les garantice protegerse
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 36
VII CONCLUSIONES
bull Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben oimponen un determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la
conducta humana definiendo un alcance general que permite tipificar hechos
prohibiciones e imposicioacuten de sanciones
bull Las normas Juriacutedicas Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de
sus oacuterganos legislativos por los procedimientos legalmente previstos y que
contienen sancioacuten en caso de incumplimiento
bull Las normas fiscales Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poliacutetica fiscal que fija un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal
bull Paraiacuteso Fiscal Es un paiacutes un aacuterea o territorio donde se presenta una legislacioacuten
tributaria particularmente flexible o nula con el fin de atraer inversioacuten extranjera
bull El impuesto sobre la renta es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que
producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el
ejercicio de actividades lucrativas del trabajo del capital y las ganancias de capital
bull Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacioacuten y cambio ha dado como resultado que los paiacuteses
afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente desarrollo de la
economiacutea mundial y del comercio internacional
bull Los paraiacutesos fiscales son altamente nocivas para la economiacutea y la estabilidad
poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses dando lugar a que segeneren problemas de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado de activos
narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 16
bull La tercera transformacioacuten Fue producto de la contrarreforma iniciada por la primer
ministro Thatcher reforzadas por la administracioacuten de Reagan en los antildeos de 1980 que
devolvieron la composicioacuten del tributo a sus oriacutegenes mediante la fuerte reduccioacuten de
tasas y ampliacioacuten de bases sin afectar significativamente ni el rendimiento fiscal ni la
carga sobre los factores
bull Y la cuarta y uacuteltima transformacioacuten se dio a inicios de los antildeos de 1990 la
innovaciones vinieron del frio del modelo dual de los paiacuteses noacuterdicos y el impuesto de
tasa uniforme (flat tax) de las economiacuteas en transicioacuten (del socialismo al capitalismo) del
ex bloque sovieacutetico adaptaron el impuesto a la renta para hacer frente a la competenciainternacional por el ahorro y la inversioacuten manteniendo (parcialmente) su carga de
progresividadrdquo6
El impuesto sobre la renta tiene como fuente objeto y base de caacutelculo los ingresos netos
percibidos por las personas naturales las personas juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas
por ello es el impuesto mas justo y ecuaacutenime pues grava un signo cierto y seguro de
riqueza o sea la riqueza ganada o renta pero el mas general y productivo
La forma maacutes directa creciente general y segura de medir tal capacidad de pago y por ello
el impuesto sobre la renta es el mejor impuesto directo y constituye el impuesto maacutes
utilizado en los nuevos sistemas tributarios no solo por su mayor productividad sino
tambieacuten por su generalidad elasticidad y equidad
Ameacuterica Latina
ldquoEl teacutermino ldquoAmeacuterica Latinardquo suele referirse culturalmente a paiacuteses de habla espantildeola y
portuguesa del continente americano incluyendo a Puerto Rico aunque sea un estado libre
asociado de los Estados Unidos de Ameacuterica Haitiacute es incluido a veces porque comparte la
6 A983148983138983141983154983156983151 B983137983154983154983141983145983160 D983151983139983157983149983141983150983156983151 983118983151 910 983112983145983155983156983151983154983145983137 983140983141983148 983113983149983152983157983141983155983156983151 983155983151983138983154983141 983148983137 983122983141983150983156983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 17
isla de la espantildeola con la Repuacuteblica Dominicana Seguacuten la Real Academia Espantildeola
ldquoAmeacuterica Latinardquo Es el conjunto de paiacuteses del continente americano en que se hablan
lenguas romances especiacuteficamente espantildeol portugueacutes y franceacutes De acuerdo con esta
definicioacuten Ameacuterica Latina incluye Hispanoameacuterica (paiacuteses de habla espantildeola) Brasil (de
habla portuguesa) Haitiacute (donde el franceacutes es lengua oficial aunque el criollo haitiano es el
comuacutenmente utilizado 7
Latinoameacuterica estaacute conformada por los siguientes paiacuteses Argentina Bolivia Brasil Chile
Colombia Costa Rica Cuba Ecuador El Salvador Guyana Francesa Granada Guatemala
Guyana Haitiacute Honduras Jamaica Meacutexico Nicaragua Panamaacute Paraguay Peruacute PuertoRico Repuacuteblica Dominicana Surinam Uruguay Venezuela
7 983144983156983156983152983141983155983159983145983147983145983152983141983140983145983137983151983154983143983159983145983147983145A983149C3A9983154983145983139983137983135983115983137983156983157983138983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 18
CAPITULO DOS
NORMAS ANTI PARAISOS FISCALES
Los sistemas fiscales de los distintos paiacuteses de nuestro planeta estaacuten inmersos en un
entorno econoacutemico que estaacute fuertemente influenciado y caracterizado por la globalizacioacuten
La que se manifiesta con una tendencia esencialmente en la ausencia de restricciones a la
movilizacioacuten transfronteriza de capitales y mercanciacuteas de manera tal que la propensioacuten de
un mercado universal capitales bienes y servicios se fortalece cada diacutea maacutes
Los beneficios que representa la globalizacioacuten son evidentes Mejora en la localizacioacuten delos recursos de capital aumento de la produccioacuten y del nivel de vida permite mayores
posibilidades de eleccioacuten para consumidores acrecentando las posibilidades de viajar a
traveacutes del mundo entero aumento acelerado de comunicacioacuten con un costo maacutes favorable
Pero son tambieacuten igualmente palpables los problemas de la globalizacioacuten ya que presenta
mayores dificultades para combatir el comercio iliacutecito las fugas de capitales la evasioacuten y
elusioacuten fiscal etc
Por lo mismo a medida que se facilita y se ensancha el mercado y la movilizacioacuten decapitales da mayores campos de accioacuten y cuotas de poder econoacutemico a sus protagonistas
por lo que se hace necesario reformar y reforzar los medios de cooperacioacuten poliacutetica entre
paiacuteses
En el aacutembito fiscal los efectos de la globalizacioacuten se han dejado sentir con fuerza y en
medida significativa es la responsable de la reforma y evolucioacuten de los diferentes sistemas
tributarios La globalizacioacuten ha determinado que la poliacutetica fiscal de los diferentes paiacuteses y
territorios incluso si estos son de escasa presencia econoacutemica y poliacutetica tengan efectossobre otros paiacuteses y territorios incluso alejados geograacuteficamente Estos efectos han creado
un conjunto de problemas tales como La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades
econoacutemicas por motivos fiscales y deslocalizacioacuten de bases imponibles
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 19
La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades econoacutemicas por motivos fiscales es sin
duda uno de los factores maacutes importantes y de mayor grado de dificultad para solucionarlo
ya que tal como se referiacutea anteriormente la draacutestica disminucioacuten de las barreras fronterizas
a nivel mundial la creacioacuten de amplios espacios sin barreras arancelarias parece claro que
la imposicioacuten sobre la renta y en particular sobre los beneficios de las empresas se
constituyen en el pleno rechazo de unos y aceptacioacuten de otros seguacuten la forma en que se
halle la presioacuten fiscal De esto se desprenden algunas normas de poliacutetica fiscal adoptadas
en mayor y menor nuacutemero por los diferentes paiacuteses
La deslocalizacioacuten de bases imponibles por motivos fiscales se produce porque algunospaiacuteses o territorios no solo los denominados paraiacutesos fiscales establecen regiacutemenes
fiscales privilegiados en relacioacuten con actividad u operacioacuten artificial adscritas a las
entidades que disfrutan de los mismos Este fenoacutemeno es particularmente acusado en los
grupos de sociedades multinacionales que amparaacutendose en los citados regiacutemenes fiscales
colocan los ingresos de las entidades referidas generando gastos desviando ingresos en
relacioacuten con otras que tributan de manera normal
En un escenario como el indicado anteriormente se dan las condiciones para que algunospaiacuteses o territorios puedan surgir como paraiacutesos fiscales ya que la existencia y
permisividad de los paraiacutesos fiscales se facilita de acuerdo a las tendencias del desarrollo y
se concreta por voluntad poliacutetica tornaacutendose entonces en un tema inminentemente poliacutetico
En este punto la cooperacioacuten internacional es fundamental y aun cuando los resultados
actuales no son tan significativos ya se han producido algunos avances Este sentido
podemos citar las recomendaciones establecidas en el informe de la OCDE sobre ldquola
competencia fiscal dantildeina y el coacutedigo de eacutetica de la Unioacuten Europeardquo y los trabajos ycompromisos de desmantelamiento de regiacutemenes fiscales perjudiciales derivados de los
mismos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 20
Importancia de Establecer normas Anti paraiacutesos Fiscales
El impacto e incidencia negativa de los paraiacutesos fiscales sobre las economiacuteas de losdistintos estados ha generado la necesidad de formular una serie de normas legales para
evitar restringir o desincentivar que estos sean utilizados Por lo mismo en los uacuteltimos
antildeos se han fortalecido los mecanismos y marcos normativos anti paraiacutesos fiscales
siguiendo de esta manera una tendencia comandada por los paiacuteses desarrollados
La aplicacioacuten del tributo exige como dice Calvo Ortega verificar la naturaleza del hecho
acto o negocio juriacutedico realizado por los sujetos pasivos y aplicar las normas tributarias
correspondientes Lo que hace la Administracioacuten Tributaria es calificar y liquidar cuando
disienta de la calificacioacuten realizada en la autoliquidacioacuten
Es entonces la actividad de calificacioacuten la que permite aplicar la norma tributaria
correctamente pues en efecto para seleccionar una norma aplicable es preciso calificar e
interpretar la norma En este proceso de calificacioacuten puede detectarse que el negocio
realizado encubre otro diferente o que no tiene otra finalidad de eludir la norma fiscal en
este caso habraacute simulacioacuten
Podraacute detectarse que el resultado patrimonial obtenido es ideacutentico al que estaacute tipificando
como hecho imponible pero que para el mismo no existe hecho imponible o existe otro no
se aviene con la finalidad del principio del ordenamiento fiscal en este caso habraacute fraude
de ley
El marco normativo tributario de cada estado debe contar con los elementos que permitan
tipificar y distinguir los distintos iliacutecitos tributarios (Simulacioacuten fraude etc) que tengan
como propoacutesito la no tributacioacuten o provocar una tributacioacuten contraria a la definida en laregulacioacuten fiscal conteniendo adicionalmente las sanciones administrativas y penales que
correspondan a cada hecho para esto el legislador debe conocer a profundidad el tema a
legislar Para establecer un marco normativo anti paraiacutesos fiscales el legislador debe tomar
conocer las caracteriacutesticas que tipifican un paiacutes o territorio que opera como paraiacuteso fiscal
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 21
Caracteriacutesticas de un paraiacuteso fiscal
bull Tributacioacuten flexible baja o nula sobre activos
bull Ausencia o insuficiencias de penalizacioacuten contra el blanqueo de dinero
bull Ausencia de impuestos sobre los rendimientos financieros
bull Ausencia de impuestos sobre donaciones y herencias
bull Existencia de secreto bancario estricto que impide al banquero revelar a las
autoridades judiciales o fiscales el nombre del beneficiario de una transaccioacuten o deltitular de una cuenta
bull La existencia de cuentas anoacutenimas y numeradas
bull La ausencia de control de las transacciones financieras
bull La ausencia de obligacioacuten para el banquero de exhibir a las autoridades sus libros de
contabilidad
bull La existencia de instrumentos al portador
bull La ausencia de la obligacioacuten para el banquero de detectar e informar a las
autoridades sobre transacciones dudosas
bull El maquillaje de informacioacuten y de estadiacutesticas para las instituciones financieras
nacionales
bull La ausencia o la insuficiencia de los medios de investigacioacuten sobre actividadescriminales o de corrupcioacuten generalizada
bull El uso intensivo de operaciones financieras extranjeras
bull La falta de ley sobre embargo de activos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 22
bull La falta de control sobre subsidiarias de grupos multinacionales desconociendo las
recomendaciones de Basilea sobre supervisioacuten comprensiva y solidaria
bull Ausencias de acuerdos de compartir informacioacuten con otros paiacuteses
bull Posibilidad legal de establecer sociedades de fundacioacuten inmediata
bull Un grado elevado de dependencia econoacutemica del sector de servicios financieros
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 23
CAPITULO TRES
NORMAS ANTIPARAISOS FISCALES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE AMERICA LATINA
Todos los paiacuteses encuentran inmersos en las presiones y tendencias de desarrollo de un
mundo globalizado en permanente transformacioacuten y cambio donde el constante y creciente
desarrollo de la economiacutea mundial y del comercio internacional generan constantemente
fenoacutemenos de elusioacuten fiscal con alcances internacionales como los que son producidos porlos paraiacutesos fiscales Y los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo
mismo los estados de estos paiacuteses enfrentan serios desafiacuteos y retos que deben de afrontar
para proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los paraiacutesos
fiscales por lo que es urgentemente que realicen una reforma del marco normativo legal
correspondiente a cada paiacutes a efecto que les permita
1 Proteger su economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como
paraiacutesos fiscales
2 Que no sean considerados como paraiacutesos fiscales
Ameacuterica Latina ante las fugas de capital a Paraiacutesos Fiscales
ldquoUn estudio sobre los paraiacutesos fiscales que publicoacute el Tax Justice Network ndashTJN- revela la
gravedad de la fuga de capitales y de la evasioacuten tributaria que alcanza dimensiones mucho
mayores de lo que antes se habiacutea estimado Estos datos confirman ademaacutes que constituye
uno de los problemas econoacutemicos maacutes graves que enfrentan los paiacuteses en desarrollo y por
ende contribuye a agudizar la pobreza
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 24
El estudio hace un estimado ndashque considera conservadorndash que para el antildeo 2010 el monto
de fondos de la riqueza privada que se encuentra invertido en maacutes de 80 jurisdicciones
offshore (extraterritoriales) -donde las cuentas se manejan bajo reserva y praacutecticamente
libre de impuestos- fluctuacutea entre 21 y 32 billones de doacutelares (o sea millones de millones
De este total alrededor de un tercio esto es entre 73 y 93 billones de doacutelares provendriacutea
de 139 paiacuteses de bajo o mediano ingreso Es maacutes el 61 de este monto corresponde a un
grupo de solo 10 paiacuteses que incluye a Brasil Meacutexico Venezuela y Argentina Se trata
principalmente de rentas financieras acumuladas desde los antildeos rsquo70 por las eacutelites privadas
de estos paiacuteses y que no se han registrado en sus paiacuteses de origen
Al hacer un balance de activos y pasivos el estudio demuestra que gran parte de los paiacuteses
considerados deudores en realidad seriacutean prestamistas netos si estos recursos no se
hubiesen sustraiacutedo de su sistema financiero En efecto los 139 paiacuteses mencionados que
incluyen a todas las principales economiacuteas en desarrollo ldquoregistraban una deuda externa
bruta agregada de US$408 billones en 2010rdquo Al restar las reservas en el exterior de estos
paiacuteses invertidas mayoritariamente en valores en el Primer Mundo se constata que ldquosu
deuda externa neta agregada suma una cifra negativa de US$ 28 billones para 2010rdquo Dealliacute se concluye que si a ello se suman los recursos desviados al sistema offshore estos
paiacuteses supuestamente endeudados ldquono tienen nada de deudores son prestamistas netos del
tenor de $101 a $131 billonesrdquo
El problema sin embargo es que ldquolos activos de estos paiacuteses estaacuten en manos de un
pequentildeo nuacutemero de individuos ricos mientras que las deudas recaen en la gente ordinaria de
estos paiacuteses a traveacutes de sus gobiernos
La peacuterdida en teacuterminos tributarios es tambieacuten enorme teniendo en cuenta las ganancias no
declaradas que han generado estas inversiones offshore desde 1970 la peacuterdida en los
uacuteltimos 40 antildeos podriacutea alcanzar alrededor de US$ 37 billones estima el estudio
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 25
EL TJN -red internacional dedicada a la justicia tributaria con sede en el Reino Unido-
desarrolloacute una metodologiacutea nueva para hacer estos caacutelculos que estima mucho maacutes
veriacutedica que los meacutetodos que han utilizado tradicionalmente las instituciones financieras
internacionales Por lo mismo expresa una fuerte criacutetica a estos organismos pues ldquohan
prestado una miacutenima atencioacuten a este lsquoagujero negrorsquo de la economiacutea globalrdquo siendo que
ellos ldquotienen un acceso faacutecil no solo a los recursos analiacuteticos sino tambieacuten a muchos de los
datos primarios que se requieren para cuantificar con maacutes precisioacuten las dimensiones de este
problemardquo
La peacuterdida para los paiacuteses en desarrollo es auacuten mayor si a ello le sumamos el hecho que lamayoriacutea de acuerdos de inversioacuten extranjera ndashincluidos los TLCs- se acompantildean de
acuerdos de doble imposicioacuten Estos acuerdos generalmente preveacuten que los inversionistas
extranjeros puedan tributar en su paiacutes de origen y no en el paiacutes que les provee los recursos
mano de obra servicios etc con los cuales realizan sus ganancias Muchas veces mediante
subterfugios como la subfacturacioacuten de exportaciones o la sobrefacturacioacuten de
importaciones estas empresas terminan sin pagar en ninguno de los dos paiacuteses o sea se
produce una doble evasioacuten y estas rentas se desviacutean hacia los paraiacutesos fiscales
Una cosa es reconocer el problema pero otro es lo que los paiacuteses latinoamericanos puedan
hacer para comenzar a solucionarlo En entrevista con ALAI David Spencer abogado
norteamericano especializado en legislacioacuten financiera y asesor de TJN opina que una
mayor colaboracioacuten entre gobiernos de la regioacuten podriacutea mejorar su capacidad de
negociacioacuten Considera que UNASUR por ejemplo podriacutea intensificar esfuerzos en este
sentido A la vez le llama la atencioacuten la escasa colaboracioacuten que se da en el seno de grupos
como el G77 para abordar este tema ante las instancias correspondientes de la ONU Una
de las soluciones que sugiere Spencer es insistir que los centros financieros provean
informacioacuten a otros paiacuteses sobre los activos fijos que sus residentes mantienen en su
sistema financiero
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 26
El abogado reconoce sin embargo que existe una fuerte resistencia de las economiacuteas
avanzadas para abordar el tema con seriedad pues ellas ldquose benefician enormemente de
este flujo de capitales hacia sus instituciones financieras del City Bank en Nueva York a
City Bank Cayman Islands o del Morgan Bank a Morgan Panamaacute por ejemplo Estas
instituciones financieras dependen fuertemente de los depoacutesitos de latinoamericanos ricos
y no quieren detener el flujo de fondosrdquo hecho que se traduce en presiones sobre sus
gobiernos para que las cosas no cambien
La OCDE (Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico que agrupa a las
principales economiacuteas desarrolladas) en principio ha expresado preocupacioacuten por esta fugade capitales pero poco ha hecho para impedirla Spencer reconoce que la OCDE establecioacute
una especie de lista negra de 40 paiacuteses considerados paraiacutesos fiscales pero puso como
requisito para que un paiacutes sea borrado de la lista que firme al menos 12 acuerdos de
intercambio de informacioacuten Lo que hicieron estos paraiacutesos fiscales fue firmar acuerdos
entre ellos y asiacute casi todos salieron de la lista sin que nada haya cambiado
Spencer sentildeala que una puerta de negociacioacuten posible es el hecho que a EEUU por
ejemplo tambieacuten le interesa obtener informacioacuten tributaria sobre sus residentes con activosen Ameacuterica Latina Entonces esto hace posible establecer acuerdos de intercambio de
informacioacuten fiscal En cambio resulta mucho maacutes complejo hacerlo con los paraiacutesos
fiscales donde no se aplican las mismas reglas Y de hecho gran parte de los fondos
regionales sustraiacutedos se encuentran en paiacuteses como las Islas Caimaacuten Bermuda Bahamas
las Islas Viacutergenes Britaacutenicas o Panamaacute
Para TNJ la buacutesqueda de soluciones como eacutestas a la fuga de capitales y la evasioacuten fiscal
deberiacutea constar entre las primeras prioridades de las poliacuteticas mundiales de reduccioacuten de lapobrezardquo 8
8 98314498315698315698315298313798314898313798314598315098314198315698315198315498314398313798313998315698314598315898314159232
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 27
Paiacuteses de Ameacuterica Latina Considerados como Paraiacutesos Fiscales
De acuerdo al primer informe del Foro Global sobre la transparencia fiscal realizado enParis Francia Uruguay y Panamaacute fueron incluidos en la lista de paiacuteses que fueron
reprobados y considerados paraiacutesos fiscales por lo mismo este foro insto a los gobiernos de
estos paiacuteses a reformar sus poliacuteticas en esa materia a respetar para evitar que sean
sancionados Esta lista fue entregada al secretario general de la OCD y al ministro de
finanzas de Francia tomando en cuenta que su paiacutes preside el G20 franceacutes de
El ministro Franceacutes les advirtioacute Los Estados sobre los que el Foro Global demostroacute que
no respetan sus compromisos deben cumplirlos sin dilacioacuten En caso contrario se les
podriacutea aplicar una bateriacutea de sanciones subrayoacute
Tenemos que mostrar firmeza porque es un deber de los paiacuteses para restablecer la
confianza sentildealoacute antes de destacar que esta reunioacuten en Pariacutes constituye una cita
importante en la perspectiva de la cumbre del G20 de Cannes la semana proacutexima
Nos enfrentamos a situaciones presupuestarias extremadamente ajustadas y eso nos obliga
a reforzar la eficacia de nuestros sistemas fiscales Maacutes que nunca el fraude y la evasioacuten
fiscal internacional son inaceptables para nuestros ciudadanos argumentoacute Baroin
En el informe sobre Uruguay el Foro Global identificoacute algunas deficiencias en sus leyes
interiores en particular sobre las acciones no nominativas y en la informacioacuten de identidad
con relacioacuten a ciertos consorcios Tambieacuten constatoacute posibles impedimentos en el acceso
efectivo a la informacioacuten como consecuencia de los derechos de los contribuyentes a que
se les notifiquen las demandas y de la obligacioacuten de confidencialidad impuesta a las
empresas
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 28
Uruguay Vanuatu y Brunei necesitan ampliar su red de acuerdos de intercambio de
informacioacuten con otras jurisdicciones 9
Normas Anti paraiacutesos en los Impuestos Sobre la Renta de Ameacuterica Latina
De acuerdo a la tendencia actual en que se han desarrollado los paraiacutesos fiscales se
considera que la normativa anti paraiacutesos fiscales se deben manifestar principalmente en la
regulacioacuten utilizada para empresas derivado que estas son quienes poseen mayor
disposicioacuten a utilizar los paraiacutesos fiscales por lo mismo la ley de impuesto sobre la renta
que regula lo concerniente a sociedades debe incluir con mayor eacutenfasis una serie de medias
anti paraiacutesos fiscales con el fin de no solo controlar la utilizacioacuten para fines elusivos o
evasivos de estos territorios por parte de los contribuyentes sino principalmente
desincentivar la utilizacioacuten de estos por medio de la perdida de ventajas fiscales para
aquellas situaciones donde la renta o el sujeto perceptor o productor de esta se encuentre en
un territorio calificado reglamentariamente como paraiacuteso fiscal
La Regulacioacuten de fiscal y financiera de los paiacuteses de Ameacuterica Latina es variada y no todos
los paiacuteses tiene normas anti paraiacutesos fiscales de manera definida Como una pequentildea
muestra de lo indicado anteriormente se presenta la respuesta de algunas interrogantes en
relacioacuten a algunos aspectos de tributacioacuten internacional seguacuten indica el estudio
denominado el Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
responde a las siguientes interrogantes de la siguiente manera
9 983144983156983156983152983159983159983159983149983137983143983150983137983149983141983140983145983137983139983151983149983137983154983145983150983140983141983160983152983144983152983151983152983156983145983151983150=983139983151983149983135983139983151983150983156983141983150983156amp983158983145983141983159=983137983154983156983145983139983148983141amp983145983140=12628983152983137983150983137983149983137983085983161983085983157983154983157983143983157983137983161983085983139983151983150983155983145983140983141983154983137983140983151983155983085983148983151983155983085983152983137983154983137983145983155983151983155983085
983142983145983155983139983137983148983141983155983085983140983141983085983137983149983141983154983145983139983137983085983148983137983156983145983150983137amp983139983137983156983145983140=119983139983137983156983085983145983150983156983141983154amp983113983156983141983149983145983140=541
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 29
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti paraiacuteso fiscal
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) 2 XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existen normas de precios de transferencia
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) X
Honduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 30
Rep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con legislacioacuten sobre Acuerdos de Precios por Anticipado (APA)
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) X
Costa Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) X
Uruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con acuerdos especiacuteficos para el intercambio de informacioacuten con otras
Administraciones Tributarias
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 31
Nicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) X
Paraguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti subcapitalizacioacuten
SI NOArgentina (AFIP) X
Bolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) X
Panamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) 1 XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existe alguna obligacioacuten que permita conocer si una sociedad es subsidiaria de
una matriz no residente
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) 2 X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 32
Ecuador (SRI) XEl Salvador (DGII) X
Guatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su Administracioacuten Tributaria se cuenta con un equipo especializado para la generacioacutende acciones de control sobre las operaciones internacionales de los contribuyentes
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) 1 XGuatemala (SAT) 2 XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
Rep Dominicana (DGII) 3 XUruguay (DGI) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 33
Derivado a lo anteriormente referido se recomienda que los paiacuteses de Ameacuterica latina quevelen porque en la regulacioacuten establecida para el impuesto sobre la renta tengan incluidas
las siguientes medidas anti paraiacutesos fiscales
1 En la base imponible del impuesto incorporen normas relativas a la deducibilidad de
determinadas partidas y aplicacioacuten de precios de transferencia asiacute
- Dotaciones a Provisioacuten sobre valores negociables Ya que estas provisiones
constituyen un concepto contable por medio del cual se puede realizar lacorreccioacuten del valor o registrar un riesgo de gasto o peacuterdida Debe tratarse de
gastos o peacuterdidas existentes y no probables es decir ser reales a pesar de no
estar aun cuantificadas Destacando en la norma que no podraacuten deducirse las
dotaciones si existe alguna relacioacuten en paraiacutesos fiscales
2 Gastos no deducibles Dejando bien definido que no son deducibles los gastos de
servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente o que
hayan sido pagadas en por medio de paraiacutesos fiscales
3 Regla de Valoracioacuten de Mercado Debe dejarse en la regulacioacuten la facultad de la
Administracioacuten tributaria de poder valorar el valor de mercado las operaciones que
realice con o por personas o entidades residentes en paraiacutesos fiscales
4 Deducciones por doble imposicioacuten internacional de rentas obtenidas a traveacutes de
establecimientos permanentes dejando definido que podraacuten deducirse de la base
imponible del contribuyente de aquellos establecimientos permanentes residentes
en un paraiacuteso fiscal De esta cuenta se penalizaraacute con doble imposicioacuten juriacutedica
internacional siendo objeto de gravamen tanto en el lugar de generacioacuten con el
destino final
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 34
5 Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional Dividendos y
plusvaliacutea extranjera Esta norma al igual que la anterior permitiraacute ajustar la
legislacioacuten a las tendencias de internacionalizacioacuten de los mercados y las economiacuteas
mundiales Y busca evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional cuando una
misma renta se grava en dos contribuyentes distintos en dos estados diferentes En
la norma debe quedar bien definido que no existe el derecho de deduccioacuten si la
entidad participada reside en un paraiacuteso fiscal y por lo tanto se penalizaraacute al
contribuyente con un efecto de doble imposicioacuten
6
Deducciones por actividades de exportacioacuten para regular la posibilidad de practicardeducciones de la cuota iacutentegra del impuesto dejando definido que no se permitiraacute
realizar la deduccioacuten cuando la inversioacuten se realice en un paraiacuteso fiscal
7 Tributacioacuten de socios o participes de las instituciones de inversioacuten colectivas
constituidas en paraiacutesos fiscales
8 Reacutegimen fiscal del canje de valores asiacute como de las fusiones absorciones y
escisiones En teacuterminos generales consiste en que las rentas e incrementos de
patrimonio que resulten de dichas operaciones no se integraran en la base imponible
de los socios de la entidad transmitente Con la condicioacuten que ninguna de las
entidades que intervienen sean residentes en un paraiacuteso fiscal ni que las rentas se
hayan obtenido a traveacutes de un paraiacuteso fiscal
9 Reacutegimen de Transparencia Fiscal Internacional Consiste en atraer e integrar en la
base imponible de sujetos y entidades residentes en el paiacutes las rentas positivas de
las entidades no residentes en la cual aquellas tengan participacioacuten Con esto se
busca evitar el diferimiento de las cargas fiscales por medio de sociedades
instrumentales constituidas en paraiacutesos fiscales Dado que las sociedades
instrumentales buscan las ventajas que ofrecen las jurisdicciones cuyas cargas
fiscales son bajas o nulas y que se presupone incluye unas consideraciones
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 35
especiales Con esta consideracioacuten se ampliacutea el aacutembito de integracioacuten de rentas en
transparencia fiscal internacional
10 Reacutegimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros Estas entidades se
dedican a la direccioacuten y gestioacuten de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes Equivale al concepto ldquoHoldingrdquo Este reacutegimen consiste en
que los beneficios de las participaciones provenientes de entidades no residentes en
el territorio del paiacutes no se integraran en la base imponible de la entidad de tenencia
de valores Definiendo claramente en la regulacioacuten que los beneficios y
participaciones provenientes de entidades no residentes deberaacuten integrarsenecesariamente en la base imponible de las entidades de tenencia de valores si la
sociedad participada es residente en un paraiacuteso fiscal Con esto se castiga a quienes
tengan relacioacuten con paraiacutesos fiscales
Como puede notarse los paiacuteses de Ameacuterica latina se han visto seriamente afectados con
fugas de capitales para paiacuteses definidos como paraiacutesos fiscales Esta situacioacuten demanda que
se realice una reforma al marco juriacutedico financiero y tributario que les garantice protegerse
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 36
VII CONCLUSIONES
bull Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben oimponen un determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la
conducta humana definiendo un alcance general que permite tipificar hechos
prohibiciones e imposicioacuten de sanciones
bull Las normas Juriacutedicas Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de
sus oacuterganos legislativos por los procedimientos legalmente previstos y que
contienen sancioacuten en caso de incumplimiento
bull Las normas fiscales Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poliacutetica fiscal que fija un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal
bull Paraiacuteso Fiscal Es un paiacutes un aacuterea o territorio donde se presenta una legislacioacuten
tributaria particularmente flexible o nula con el fin de atraer inversioacuten extranjera
bull El impuesto sobre la renta es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que
producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el
ejercicio de actividades lucrativas del trabajo del capital y las ganancias de capital
bull Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacioacuten y cambio ha dado como resultado que los paiacuteses
afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente desarrollo de la
economiacutea mundial y del comercio internacional
bull Los paraiacutesos fiscales son altamente nocivas para la economiacutea y la estabilidad
poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses dando lugar a que segeneren problemas de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado de activos
narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 17
isla de la espantildeola con la Repuacuteblica Dominicana Seguacuten la Real Academia Espantildeola
ldquoAmeacuterica Latinardquo Es el conjunto de paiacuteses del continente americano en que se hablan
lenguas romances especiacuteficamente espantildeol portugueacutes y franceacutes De acuerdo con esta
definicioacuten Ameacuterica Latina incluye Hispanoameacuterica (paiacuteses de habla espantildeola) Brasil (de
habla portuguesa) Haitiacute (donde el franceacutes es lengua oficial aunque el criollo haitiano es el
comuacutenmente utilizado 7
Latinoameacuterica estaacute conformada por los siguientes paiacuteses Argentina Bolivia Brasil Chile
Colombia Costa Rica Cuba Ecuador El Salvador Guyana Francesa Granada Guatemala
Guyana Haitiacute Honduras Jamaica Meacutexico Nicaragua Panamaacute Paraguay Peruacute PuertoRico Repuacuteblica Dominicana Surinam Uruguay Venezuela
7 983144983156983156983152983141983155983159983145983147983145983152983141983140983145983137983151983154983143983159983145983147983145A983149C3A9983154983145983139983137983135983115983137983156983157983138983137
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 18
CAPITULO DOS
NORMAS ANTI PARAISOS FISCALES
Los sistemas fiscales de los distintos paiacuteses de nuestro planeta estaacuten inmersos en un
entorno econoacutemico que estaacute fuertemente influenciado y caracterizado por la globalizacioacuten
La que se manifiesta con una tendencia esencialmente en la ausencia de restricciones a la
movilizacioacuten transfronteriza de capitales y mercanciacuteas de manera tal que la propensioacuten de
un mercado universal capitales bienes y servicios se fortalece cada diacutea maacutes
Los beneficios que representa la globalizacioacuten son evidentes Mejora en la localizacioacuten delos recursos de capital aumento de la produccioacuten y del nivel de vida permite mayores
posibilidades de eleccioacuten para consumidores acrecentando las posibilidades de viajar a
traveacutes del mundo entero aumento acelerado de comunicacioacuten con un costo maacutes favorable
Pero son tambieacuten igualmente palpables los problemas de la globalizacioacuten ya que presenta
mayores dificultades para combatir el comercio iliacutecito las fugas de capitales la evasioacuten y
elusioacuten fiscal etc
Por lo mismo a medida que se facilita y se ensancha el mercado y la movilizacioacuten decapitales da mayores campos de accioacuten y cuotas de poder econoacutemico a sus protagonistas
por lo que se hace necesario reformar y reforzar los medios de cooperacioacuten poliacutetica entre
paiacuteses
En el aacutembito fiscal los efectos de la globalizacioacuten se han dejado sentir con fuerza y en
medida significativa es la responsable de la reforma y evolucioacuten de los diferentes sistemas
tributarios La globalizacioacuten ha determinado que la poliacutetica fiscal de los diferentes paiacuteses y
territorios incluso si estos son de escasa presencia econoacutemica y poliacutetica tengan efectossobre otros paiacuteses y territorios incluso alejados geograacuteficamente Estos efectos han creado
un conjunto de problemas tales como La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades
econoacutemicas por motivos fiscales y deslocalizacioacuten de bases imponibles
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 19
La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades econoacutemicas por motivos fiscales es sin
duda uno de los factores maacutes importantes y de mayor grado de dificultad para solucionarlo
ya que tal como se referiacutea anteriormente la draacutestica disminucioacuten de las barreras fronterizas
a nivel mundial la creacioacuten de amplios espacios sin barreras arancelarias parece claro que
la imposicioacuten sobre la renta y en particular sobre los beneficios de las empresas se
constituyen en el pleno rechazo de unos y aceptacioacuten de otros seguacuten la forma en que se
halle la presioacuten fiscal De esto se desprenden algunas normas de poliacutetica fiscal adoptadas
en mayor y menor nuacutemero por los diferentes paiacuteses
La deslocalizacioacuten de bases imponibles por motivos fiscales se produce porque algunospaiacuteses o territorios no solo los denominados paraiacutesos fiscales establecen regiacutemenes
fiscales privilegiados en relacioacuten con actividad u operacioacuten artificial adscritas a las
entidades que disfrutan de los mismos Este fenoacutemeno es particularmente acusado en los
grupos de sociedades multinacionales que amparaacutendose en los citados regiacutemenes fiscales
colocan los ingresos de las entidades referidas generando gastos desviando ingresos en
relacioacuten con otras que tributan de manera normal
En un escenario como el indicado anteriormente se dan las condiciones para que algunospaiacuteses o territorios puedan surgir como paraiacutesos fiscales ya que la existencia y
permisividad de los paraiacutesos fiscales se facilita de acuerdo a las tendencias del desarrollo y
se concreta por voluntad poliacutetica tornaacutendose entonces en un tema inminentemente poliacutetico
En este punto la cooperacioacuten internacional es fundamental y aun cuando los resultados
actuales no son tan significativos ya se han producido algunos avances Este sentido
podemos citar las recomendaciones establecidas en el informe de la OCDE sobre ldquola
competencia fiscal dantildeina y el coacutedigo de eacutetica de la Unioacuten Europeardquo y los trabajos ycompromisos de desmantelamiento de regiacutemenes fiscales perjudiciales derivados de los
mismos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 20
Importancia de Establecer normas Anti paraiacutesos Fiscales
El impacto e incidencia negativa de los paraiacutesos fiscales sobre las economiacuteas de losdistintos estados ha generado la necesidad de formular una serie de normas legales para
evitar restringir o desincentivar que estos sean utilizados Por lo mismo en los uacuteltimos
antildeos se han fortalecido los mecanismos y marcos normativos anti paraiacutesos fiscales
siguiendo de esta manera una tendencia comandada por los paiacuteses desarrollados
La aplicacioacuten del tributo exige como dice Calvo Ortega verificar la naturaleza del hecho
acto o negocio juriacutedico realizado por los sujetos pasivos y aplicar las normas tributarias
correspondientes Lo que hace la Administracioacuten Tributaria es calificar y liquidar cuando
disienta de la calificacioacuten realizada en la autoliquidacioacuten
Es entonces la actividad de calificacioacuten la que permite aplicar la norma tributaria
correctamente pues en efecto para seleccionar una norma aplicable es preciso calificar e
interpretar la norma En este proceso de calificacioacuten puede detectarse que el negocio
realizado encubre otro diferente o que no tiene otra finalidad de eludir la norma fiscal en
este caso habraacute simulacioacuten
Podraacute detectarse que el resultado patrimonial obtenido es ideacutentico al que estaacute tipificando
como hecho imponible pero que para el mismo no existe hecho imponible o existe otro no
se aviene con la finalidad del principio del ordenamiento fiscal en este caso habraacute fraude
de ley
El marco normativo tributario de cada estado debe contar con los elementos que permitan
tipificar y distinguir los distintos iliacutecitos tributarios (Simulacioacuten fraude etc) que tengan
como propoacutesito la no tributacioacuten o provocar una tributacioacuten contraria a la definida en laregulacioacuten fiscal conteniendo adicionalmente las sanciones administrativas y penales que
correspondan a cada hecho para esto el legislador debe conocer a profundidad el tema a
legislar Para establecer un marco normativo anti paraiacutesos fiscales el legislador debe tomar
conocer las caracteriacutesticas que tipifican un paiacutes o territorio que opera como paraiacuteso fiscal
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 21
Caracteriacutesticas de un paraiacuteso fiscal
bull Tributacioacuten flexible baja o nula sobre activos
bull Ausencia o insuficiencias de penalizacioacuten contra el blanqueo de dinero
bull Ausencia de impuestos sobre los rendimientos financieros
bull Ausencia de impuestos sobre donaciones y herencias
bull Existencia de secreto bancario estricto que impide al banquero revelar a las
autoridades judiciales o fiscales el nombre del beneficiario de una transaccioacuten o deltitular de una cuenta
bull La existencia de cuentas anoacutenimas y numeradas
bull La ausencia de control de las transacciones financieras
bull La ausencia de obligacioacuten para el banquero de exhibir a las autoridades sus libros de
contabilidad
bull La existencia de instrumentos al portador
bull La ausencia de la obligacioacuten para el banquero de detectar e informar a las
autoridades sobre transacciones dudosas
bull El maquillaje de informacioacuten y de estadiacutesticas para las instituciones financieras
nacionales
bull La ausencia o la insuficiencia de los medios de investigacioacuten sobre actividadescriminales o de corrupcioacuten generalizada
bull El uso intensivo de operaciones financieras extranjeras
bull La falta de ley sobre embargo de activos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 22
bull La falta de control sobre subsidiarias de grupos multinacionales desconociendo las
recomendaciones de Basilea sobre supervisioacuten comprensiva y solidaria
bull Ausencias de acuerdos de compartir informacioacuten con otros paiacuteses
bull Posibilidad legal de establecer sociedades de fundacioacuten inmediata
bull Un grado elevado de dependencia econoacutemica del sector de servicios financieros
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 23
CAPITULO TRES
NORMAS ANTIPARAISOS FISCALES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE AMERICA LATINA
Todos los paiacuteses encuentran inmersos en las presiones y tendencias de desarrollo de un
mundo globalizado en permanente transformacioacuten y cambio donde el constante y creciente
desarrollo de la economiacutea mundial y del comercio internacional generan constantemente
fenoacutemenos de elusioacuten fiscal con alcances internacionales como los que son producidos porlos paraiacutesos fiscales Y los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo
mismo los estados de estos paiacuteses enfrentan serios desafiacuteos y retos que deben de afrontar
para proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los paraiacutesos
fiscales por lo que es urgentemente que realicen una reforma del marco normativo legal
correspondiente a cada paiacutes a efecto que les permita
1 Proteger su economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como
paraiacutesos fiscales
2 Que no sean considerados como paraiacutesos fiscales
Ameacuterica Latina ante las fugas de capital a Paraiacutesos Fiscales
ldquoUn estudio sobre los paraiacutesos fiscales que publicoacute el Tax Justice Network ndashTJN- revela la
gravedad de la fuga de capitales y de la evasioacuten tributaria que alcanza dimensiones mucho
mayores de lo que antes se habiacutea estimado Estos datos confirman ademaacutes que constituye
uno de los problemas econoacutemicos maacutes graves que enfrentan los paiacuteses en desarrollo y por
ende contribuye a agudizar la pobreza
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 24
El estudio hace un estimado ndashque considera conservadorndash que para el antildeo 2010 el monto
de fondos de la riqueza privada que se encuentra invertido en maacutes de 80 jurisdicciones
offshore (extraterritoriales) -donde las cuentas se manejan bajo reserva y praacutecticamente
libre de impuestos- fluctuacutea entre 21 y 32 billones de doacutelares (o sea millones de millones
De este total alrededor de un tercio esto es entre 73 y 93 billones de doacutelares provendriacutea
de 139 paiacuteses de bajo o mediano ingreso Es maacutes el 61 de este monto corresponde a un
grupo de solo 10 paiacuteses que incluye a Brasil Meacutexico Venezuela y Argentina Se trata
principalmente de rentas financieras acumuladas desde los antildeos rsquo70 por las eacutelites privadas
de estos paiacuteses y que no se han registrado en sus paiacuteses de origen
Al hacer un balance de activos y pasivos el estudio demuestra que gran parte de los paiacuteses
considerados deudores en realidad seriacutean prestamistas netos si estos recursos no se
hubiesen sustraiacutedo de su sistema financiero En efecto los 139 paiacuteses mencionados que
incluyen a todas las principales economiacuteas en desarrollo ldquoregistraban una deuda externa
bruta agregada de US$408 billones en 2010rdquo Al restar las reservas en el exterior de estos
paiacuteses invertidas mayoritariamente en valores en el Primer Mundo se constata que ldquosu
deuda externa neta agregada suma una cifra negativa de US$ 28 billones para 2010rdquo Dealliacute se concluye que si a ello se suman los recursos desviados al sistema offshore estos
paiacuteses supuestamente endeudados ldquono tienen nada de deudores son prestamistas netos del
tenor de $101 a $131 billonesrdquo
El problema sin embargo es que ldquolos activos de estos paiacuteses estaacuten en manos de un
pequentildeo nuacutemero de individuos ricos mientras que las deudas recaen en la gente ordinaria de
estos paiacuteses a traveacutes de sus gobiernos
La peacuterdida en teacuterminos tributarios es tambieacuten enorme teniendo en cuenta las ganancias no
declaradas que han generado estas inversiones offshore desde 1970 la peacuterdida en los
uacuteltimos 40 antildeos podriacutea alcanzar alrededor de US$ 37 billones estima el estudio
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 25
EL TJN -red internacional dedicada a la justicia tributaria con sede en el Reino Unido-
desarrolloacute una metodologiacutea nueva para hacer estos caacutelculos que estima mucho maacutes
veriacutedica que los meacutetodos que han utilizado tradicionalmente las instituciones financieras
internacionales Por lo mismo expresa una fuerte criacutetica a estos organismos pues ldquohan
prestado una miacutenima atencioacuten a este lsquoagujero negrorsquo de la economiacutea globalrdquo siendo que
ellos ldquotienen un acceso faacutecil no solo a los recursos analiacuteticos sino tambieacuten a muchos de los
datos primarios que se requieren para cuantificar con maacutes precisioacuten las dimensiones de este
problemardquo
La peacuterdida para los paiacuteses en desarrollo es auacuten mayor si a ello le sumamos el hecho que lamayoriacutea de acuerdos de inversioacuten extranjera ndashincluidos los TLCs- se acompantildean de
acuerdos de doble imposicioacuten Estos acuerdos generalmente preveacuten que los inversionistas
extranjeros puedan tributar en su paiacutes de origen y no en el paiacutes que les provee los recursos
mano de obra servicios etc con los cuales realizan sus ganancias Muchas veces mediante
subterfugios como la subfacturacioacuten de exportaciones o la sobrefacturacioacuten de
importaciones estas empresas terminan sin pagar en ninguno de los dos paiacuteses o sea se
produce una doble evasioacuten y estas rentas se desviacutean hacia los paraiacutesos fiscales
Una cosa es reconocer el problema pero otro es lo que los paiacuteses latinoamericanos puedan
hacer para comenzar a solucionarlo En entrevista con ALAI David Spencer abogado
norteamericano especializado en legislacioacuten financiera y asesor de TJN opina que una
mayor colaboracioacuten entre gobiernos de la regioacuten podriacutea mejorar su capacidad de
negociacioacuten Considera que UNASUR por ejemplo podriacutea intensificar esfuerzos en este
sentido A la vez le llama la atencioacuten la escasa colaboracioacuten que se da en el seno de grupos
como el G77 para abordar este tema ante las instancias correspondientes de la ONU Una
de las soluciones que sugiere Spencer es insistir que los centros financieros provean
informacioacuten a otros paiacuteses sobre los activos fijos que sus residentes mantienen en su
sistema financiero
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 26
El abogado reconoce sin embargo que existe una fuerte resistencia de las economiacuteas
avanzadas para abordar el tema con seriedad pues ellas ldquose benefician enormemente de
este flujo de capitales hacia sus instituciones financieras del City Bank en Nueva York a
City Bank Cayman Islands o del Morgan Bank a Morgan Panamaacute por ejemplo Estas
instituciones financieras dependen fuertemente de los depoacutesitos de latinoamericanos ricos
y no quieren detener el flujo de fondosrdquo hecho que se traduce en presiones sobre sus
gobiernos para que las cosas no cambien
La OCDE (Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico que agrupa a las
principales economiacuteas desarrolladas) en principio ha expresado preocupacioacuten por esta fugade capitales pero poco ha hecho para impedirla Spencer reconoce que la OCDE establecioacute
una especie de lista negra de 40 paiacuteses considerados paraiacutesos fiscales pero puso como
requisito para que un paiacutes sea borrado de la lista que firme al menos 12 acuerdos de
intercambio de informacioacuten Lo que hicieron estos paraiacutesos fiscales fue firmar acuerdos
entre ellos y asiacute casi todos salieron de la lista sin que nada haya cambiado
Spencer sentildeala que una puerta de negociacioacuten posible es el hecho que a EEUU por
ejemplo tambieacuten le interesa obtener informacioacuten tributaria sobre sus residentes con activosen Ameacuterica Latina Entonces esto hace posible establecer acuerdos de intercambio de
informacioacuten fiscal En cambio resulta mucho maacutes complejo hacerlo con los paraiacutesos
fiscales donde no se aplican las mismas reglas Y de hecho gran parte de los fondos
regionales sustraiacutedos se encuentran en paiacuteses como las Islas Caimaacuten Bermuda Bahamas
las Islas Viacutergenes Britaacutenicas o Panamaacute
Para TNJ la buacutesqueda de soluciones como eacutestas a la fuga de capitales y la evasioacuten fiscal
deberiacutea constar entre las primeras prioridades de las poliacuteticas mundiales de reduccioacuten de lapobrezardquo 8
8 98314498315698315698315298313798314898313798314598315098314198315698315198315498314398313798313998315698314598315898314159232
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 27
Paiacuteses de Ameacuterica Latina Considerados como Paraiacutesos Fiscales
De acuerdo al primer informe del Foro Global sobre la transparencia fiscal realizado enParis Francia Uruguay y Panamaacute fueron incluidos en la lista de paiacuteses que fueron
reprobados y considerados paraiacutesos fiscales por lo mismo este foro insto a los gobiernos de
estos paiacuteses a reformar sus poliacuteticas en esa materia a respetar para evitar que sean
sancionados Esta lista fue entregada al secretario general de la OCD y al ministro de
finanzas de Francia tomando en cuenta que su paiacutes preside el G20 franceacutes de
El ministro Franceacutes les advirtioacute Los Estados sobre los que el Foro Global demostroacute que
no respetan sus compromisos deben cumplirlos sin dilacioacuten En caso contrario se les
podriacutea aplicar una bateriacutea de sanciones subrayoacute
Tenemos que mostrar firmeza porque es un deber de los paiacuteses para restablecer la
confianza sentildealoacute antes de destacar que esta reunioacuten en Pariacutes constituye una cita
importante en la perspectiva de la cumbre del G20 de Cannes la semana proacutexima
Nos enfrentamos a situaciones presupuestarias extremadamente ajustadas y eso nos obliga
a reforzar la eficacia de nuestros sistemas fiscales Maacutes que nunca el fraude y la evasioacuten
fiscal internacional son inaceptables para nuestros ciudadanos argumentoacute Baroin
En el informe sobre Uruguay el Foro Global identificoacute algunas deficiencias en sus leyes
interiores en particular sobre las acciones no nominativas y en la informacioacuten de identidad
con relacioacuten a ciertos consorcios Tambieacuten constatoacute posibles impedimentos en el acceso
efectivo a la informacioacuten como consecuencia de los derechos de los contribuyentes a que
se les notifiquen las demandas y de la obligacioacuten de confidencialidad impuesta a las
empresas
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 28
Uruguay Vanuatu y Brunei necesitan ampliar su red de acuerdos de intercambio de
informacioacuten con otras jurisdicciones 9
Normas Anti paraiacutesos en los Impuestos Sobre la Renta de Ameacuterica Latina
De acuerdo a la tendencia actual en que se han desarrollado los paraiacutesos fiscales se
considera que la normativa anti paraiacutesos fiscales se deben manifestar principalmente en la
regulacioacuten utilizada para empresas derivado que estas son quienes poseen mayor
disposicioacuten a utilizar los paraiacutesos fiscales por lo mismo la ley de impuesto sobre la renta
que regula lo concerniente a sociedades debe incluir con mayor eacutenfasis una serie de medias
anti paraiacutesos fiscales con el fin de no solo controlar la utilizacioacuten para fines elusivos o
evasivos de estos territorios por parte de los contribuyentes sino principalmente
desincentivar la utilizacioacuten de estos por medio de la perdida de ventajas fiscales para
aquellas situaciones donde la renta o el sujeto perceptor o productor de esta se encuentre en
un territorio calificado reglamentariamente como paraiacuteso fiscal
La Regulacioacuten de fiscal y financiera de los paiacuteses de Ameacuterica Latina es variada y no todos
los paiacuteses tiene normas anti paraiacutesos fiscales de manera definida Como una pequentildea
muestra de lo indicado anteriormente se presenta la respuesta de algunas interrogantes en
relacioacuten a algunos aspectos de tributacioacuten internacional seguacuten indica el estudio
denominado el Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
responde a las siguientes interrogantes de la siguiente manera
9 983144983156983156983152983159983159983159983149983137983143983150983137983149983141983140983145983137983139983151983149983137983154983145983150983140983141983160983152983144983152983151983152983156983145983151983150=983139983151983149983135983139983151983150983156983141983150983156amp983158983145983141983159=983137983154983156983145983139983148983141amp983145983140=12628983152983137983150983137983149983137983085983161983085983157983154983157983143983157983137983161983085983139983151983150983155983145983140983141983154983137983140983151983155983085983148983151983155983085983152983137983154983137983145983155983151983155983085
983142983145983155983139983137983148983141983155983085983140983141983085983137983149983141983154983145983139983137983085983148983137983156983145983150983137amp983139983137983156983145983140=119983139983137983156983085983145983150983156983141983154amp983113983156983141983149983145983140=541
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 29
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti paraiacuteso fiscal
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) 2 XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existen normas de precios de transferencia
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) X
Honduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 30
Rep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con legislacioacuten sobre Acuerdos de Precios por Anticipado (APA)
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) X
Costa Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) X
Uruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con acuerdos especiacuteficos para el intercambio de informacioacuten con otras
Administraciones Tributarias
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 31
Nicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) X
Paraguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti subcapitalizacioacuten
SI NOArgentina (AFIP) X
Bolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) X
Panamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) 1 XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existe alguna obligacioacuten que permita conocer si una sociedad es subsidiaria de
una matriz no residente
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) 2 X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 32
Ecuador (SRI) XEl Salvador (DGII) X
Guatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su Administracioacuten Tributaria se cuenta con un equipo especializado para la generacioacutende acciones de control sobre las operaciones internacionales de los contribuyentes
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) 1 XGuatemala (SAT) 2 XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
Rep Dominicana (DGII) 3 XUruguay (DGI) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 33
Derivado a lo anteriormente referido se recomienda que los paiacuteses de Ameacuterica latina quevelen porque en la regulacioacuten establecida para el impuesto sobre la renta tengan incluidas
las siguientes medidas anti paraiacutesos fiscales
1 En la base imponible del impuesto incorporen normas relativas a la deducibilidad de
determinadas partidas y aplicacioacuten de precios de transferencia asiacute
- Dotaciones a Provisioacuten sobre valores negociables Ya que estas provisiones
constituyen un concepto contable por medio del cual se puede realizar lacorreccioacuten del valor o registrar un riesgo de gasto o peacuterdida Debe tratarse de
gastos o peacuterdidas existentes y no probables es decir ser reales a pesar de no
estar aun cuantificadas Destacando en la norma que no podraacuten deducirse las
dotaciones si existe alguna relacioacuten en paraiacutesos fiscales
2 Gastos no deducibles Dejando bien definido que no son deducibles los gastos de
servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente o que
hayan sido pagadas en por medio de paraiacutesos fiscales
3 Regla de Valoracioacuten de Mercado Debe dejarse en la regulacioacuten la facultad de la
Administracioacuten tributaria de poder valorar el valor de mercado las operaciones que
realice con o por personas o entidades residentes en paraiacutesos fiscales
4 Deducciones por doble imposicioacuten internacional de rentas obtenidas a traveacutes de
establecimientos permanentes dejando definido que podraacuten deducirse de la base
imponible del contribuyente de aquellos establecimientos permanentes residentes
en un paraiacuteso fiscal De esta cuenta se penalizaraacute con doble imposicioacuten juriacutedica
internacional siendo objeto de gravamen tanto en el lugar de generacioacuten con el
destino final
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 34
5 Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional Dividendos y
plusvaliacutea extranjera Esta norma al igual que la anterior permitiraacute ajustar la
legislacioacuten a las tendencias de internacionalizacioacuten de los mercados y las economiacuteas
mundiales Y busca evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional cuando una
misma renta se grava en dos contribuyentes distintos en dos estados diferentes En
la norma debe quedar bien definido que no existe el derecho de deduccioacuten si la
entidad participada reside en un paraiacuteso fiscal y por lo tanto se penalizaraacute al
contribuyente con un efecto de doble imposicioacuten
6
Deducciones por actividades de exportacioacuten para regular la posibilidad de practicardeducciones de la cuota iacutentegra del impuesto dejando definido que no se permitiraacute
realizar la deduccioacuten cuando la inversioacuten se realice en un paraiacuteso fiscal
7 Tributacioacuten de socios o participes de las instituciones de inversioacuten colectivas
constituidas en paraiacutesos fiscales
8 Reacutegimen fiscal del canje de valores asiacute como de las fusiones absorciones y
escisiones En teacuterminos generales consiste en que las rentas e incrementos de
patrimonio que resulten de dichas operaciones no se integraran en la base imponible
de los socios de la entidad transmitente Con la condicioacuten que ninguna de las
entidades que intervienen sean residentes en un paraiacuteso fiscal ni que las rentas se
hayan obtenido a traveacutes de un paraiacuteso fiscal
9 Reacutegimen de Transparencia Fiscal Internacional Consiste en atraer e integrar en la
base imponible de sujetos y entidades residentes en el paiacutes las rentas positivas de
las entidades no residentes en la cual aquellas tengan participacioacuten Con esto se
busca evitar el diferimiento de las cargas fiscales por medio de sociedades
instrumentales constituidas en paraiacutesos fiscales Dado que las sociedades
instrumentales buscan las ventajas que ofrecen las jurisdicciones cuyas cargas
fiscales son bajas o nulas y que se presupone incluye unas consideraciones
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 35
especiales Con esta consideracioacuten se ampliacutea el aacutembito de integracioacuten de rentas en
transparencia fiscal internacional
10 Reacutegimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros Estas entidades se
dedican a la direccioacuten y gestioacuten de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes Equivale al concepto ldquoHoldingrdquo Este reacutegimen consiste en
que los beneficios de las participaciones provenientes de entidades no residentes en
el territorio del paiacutes no se integraran en la base imponible de la entidad de tenencia
de valores Definiendo claramente en la regulacioacuten que los beneficios y
participaciones provenientes de entidades no residentes deberaacuten integrarsenecesariamente en la base imponible de las entidades de tenencia de valores si la
sociedad participada es residente en un paraiacuteso fiscal Con esto se castiga a quienes
tengan relacioacuten con paraiacutesos fiscales
Como puede notarse los paiacuteses de Ameacuterica latina se han visto seriamente afectados con
fugas de capitales para paiacuteses definidos como paraiacutesos fiscales Esta situacioacuten demanda que
se realice una reforma al marco juriacutedico financiero y tributario que les garantice protegerse
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 36
VII CONCLUSIONES
bull Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben oimponen un determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la
conducta humana definiendo un alcance general que permite tipificar hechos
prohibiciones e imposicioacuten de sanciones
bull Las normas Juriacutedicas Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de
sus oacuterganos legislativos por los procedimientos legalmente previstos y que
contienen sancioacuten en caso de incumplimiento
bull Las normas fiscales Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poliacutetica fiscal que fija un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal
bull Paraiacuteso Fiscal Es un paiacutes un aacuterea o territorio donde se presenta una legislacioacuten
tributaria particularmente flexible o nula con el fin de atraer inversioacuten extranjera
bull El impuesto sobre la renta es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que
producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el
ejercicio de actividades lucrativas del trabajo del capital y las ganancias de capital
bull Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacioacuten y cambio ha dado como resultado que los paiacuteses
afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente desarrollo de la
economiacutea mundial y del comercio internacional
bull Los paraiacutesos fiscales son altamente nocivas para la economiacutea y la estabilidad
poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses dando lugar a que segeneren problemas de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado de activos
narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 18
CAPITULO DOS
NORMAS ANTI PARAISOS FISCALES
Los sistemas fiscales de los distintos paiacuteses de nuestro planeta estaacuten inmersos en un
entorno econoacutemico que estaacute fuertemente influenciado y caracterizado por la globalizacioacuten
La que se manifiesta con una tendencia esencialmente en la ausencia de restricciones a la
movilizacioacuten transfronteriza de capitales y mercanciacuteas de manera tal que la propensioacuten de
un mercado universal capitales bienes y servicios se fortalece cada diacutea maacutes
Los beneficios que representa la globalizacioacuten son evidentes Mejora en la localizacioacuten delos recursos de capital aumento de la produccioacuten y del nivel de vida permite mayores
posibilidades de eleccioacuten para consumidores acrecentando las posibilidades de viajar a
traveacutes del mundo entero aumento acelerado de comunicacioacuten con un costo maacutes favorable
Pero son tambieacuten igualmente palpables los problemas de la globalizacioacuten ya que presenta
mayores dificultades para combatir el comercio iliacutecito las fugas de capitales la evasioacuten y
elusioacuten fiscal etc
Por lo mismo a medida que se facilita y se ensancha el mercado y la movilizacioacuten decapitales da mayores campos de accioacuten y cuotas de poder econoacutemico a sus protagonistas
por lo que se hace necesario reformar y reforzar los medios de cooperacioacuten poliacutetica entre
paiacuteses
En el aacutembito fiscal los efectos de la globalizacioacuten se han dejado sentir con fuerza y en
medida significativa es la responsable de la reforma y evolucioacuten de los diferentes sistemas
tributarios La globalizacioacuten ha determinado que la poliacutetica fiscal de los diferentes paiacuteses y
territorios incluso si estos son de escasa presencia econoacutemica y poliacutetica tengan efectossobre otros paiacuteses y territorios incluso alejados geograacuteficamente Estos efectos han creado
un conjunto de problemas tales como La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades
econoacutemicas por motivos fiscales y deslocalizacioacuten de bases imponibles
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 19
La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades econoacutemicas por motivos fiscales es sin
duda uno de los factores maacutes importantes y de mayor grado de dificultad para solucionarlo
ya que tal como se referiacutea anteriormente la draacutestica disminucioacuten de las barreras fronterizas
a nivel mundial la creacioacuten de amplios espacios sin barreras arancelarias parece claro que
la imposicioacuten sobre la renta y en particular sobre los beneficios de las empresas se
constituyen en el pleno rechazo de unos y aceptacioacuten de otros seguacuten la forma en que se
halle la presioacuten fiscal De esto se desprenden algunas normas de poliacutetica fiscal adoptadas
en mayor y menor nuacutemero por los diferentes paiacuteses
La deslocalizacioacuten de bases imponibles por motivos fiscales se produce porque algunospaiacuteses o territorios no solo los denominados paraiacutesos fiscales establecen regiacutemenes
fiscales privilegiados en relacioacuten con actividad u operacioacuten artificial adscritas a las
entidades que disfrutan de los mismos Este fenoacutemeno es particularmente acusado en los
grupos de sociedades multinacionales que amparaacutendose en los citados regiacutemenes fiscales
colocan los ingresos de las entidades referidas generando gastos desviando ingresos en
relacioacuten con otras que tributan de manera normal
En un escenario como el indicado anteriormente se dan las condiciones para que algunospaiacuteses o territorios puedan surgir como paraiacutesos fiscales ya que la existencia y
permisividad de los paraiacutesos fiscales se facilita de acuerdo a las tendencias del desarrollo y
se concreta por voluntad poliacutetica tornaacutendose entonces en un tema inminentemente poliacutetico
En este punto la cooperacioacuten internacional es fundamental y aun cuando los resultados
actuales no son tan significativos ya se han producido algunos avances Este sentido
podemos citar las recomendaciones establecidas en el informe de la OCDE sobre ldquola
competencia fiscal dantildeina y el coacutedigo de eacutetica de la Unioacuten Europeardquo y los trabajos ycompromisos de desmantelamiento de regiacutemenes fiscales perjudiciales derivados de los
mismos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 20
Importancia de Establecer normas Anti paraiacutesos Fiscales
El impacto e incidencia negativa de los paraiacutesos fiscales sobre las economiacuteas de losdistintos estados ha generado la necesidad de formular una serie de normas legales para
evitar restringir o desincentivar que estos sean utilizados Por lo mismo en los uacuteltimos
antildeos se han fortalecido los mecanismos y marcos normativos anti paraiacutesos fiscales
siguiendo de esta manera una tendencia comandada por los paiacuteses desarrollados
La aplicacioacuten del tributo exige como dice Calvo Ortega verificar la naturaleza del hecho
acto o negocio juriacutedico realizado por los sujetos pasivos y aplicar las normas tributarias
correspondientes Lo que hace la Administracioacuten Tributaria es calificar y liquidar cuando
disienta de la calificacioacuten realizada en la autoliquidacioacuten
Es entonces la actividad de calificacioacuten la que permite aplicar la norma tributaria
correctamente pues en efecto para seleccionar una norma aplicable es preciso calificar e
interpretar la norma En este proceso de calificacioacuten puede detectarse que el negocio
realizado encubre otro diferente o que no tiene otra finalidad de eludir la norma fiscal en
este caso habraacute simulacioacuten
Podraacute detectarse que el resultado patrimonial obtenido es ideacutentico al que estaacute tipificando
como hecho imponible pero que para el mismo no existe hecho imponible o existe otro no
se aviene con la finalidad del principio del ordenamiento fiscal en este caso habraacute fraude
de ley
El marco normativo tributario de cada estado debe contar con los elementos que permitan
tipificar y distinguir los distintos iliacutecitos tributarios (Simulacioacuten fraude etc) que tengan
como propoacutesito la no tributacioacuten o provocar una tributacioacuten contraria a la definida en laregulacioacuten fiscal conteniendo adicionalmente las sanciones administrativas y penales que
correspondan a cada hecho para esto el legislador debe conocer a profundidad el tema a
legislar Para establecer un marco normativo anti paraiacutesos fiscales el legislador debe tomar
conocer las caracteriacutesticas que tipifican un paiacutes o territorio que opera como paraiacuteso fiscal
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 21
Caracteriacutesticas de un paraiacuteso fiscal
bull Tributacioacuten flexible baja o nula sobre activos
bull Ausencia o insuficiencias de penalizacioacuten contra el blanqueo de dinero
bull Ausencia de impuestos sobre los rendimientos financieros
bull Ausencia de impuestos sobre donaciones y herencias
bull Existencia de secreto bancario estricto que impide al banquero revelar a las
autoridades judiciales o fiscales el nombre del beneficiario de una transaccioacuten o deltitular de una cuenta
bull La existencia de cuentas anoacutenimas y numeradas
bull La ausencia de control de las transacciones financieras
bull La ausencia de obligacioacuten para el banquero de exhibir a las autoridades sus libros de
contabilidad
bull La existencia de instrumentos al portador
bull La ausencia de la obligacioacuten para el banquero de detectar e informar a las
autoridades sobre transacciones dudosas
bull El maquillaje de informacioacuten y de estadiacutesticas para las instituciones financieras
nacionales
bull La ausencia o la insuficiencia de los medios de investigacioacuten sobre actividadescriminales o de corrupcioacuten generalizada
bull El uso intensivo de operaciones financieras extranjeras
bull La falta de ley sobre embargo de activos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 22
bull La falta de control sobre subsidiarias de grupos multinacionales desconociendo las
recomendaciones de Basilea sobre supervisioacuten comprensiva y solidaria
bull Ausencias de acuerdos de compartir informacioacuten con otros paiacuteses
bull Posibilidad legal de establecer sociedades de fundacioacuten inmediata
bull Un grado elevado de dependencia econoacutemica del sector de servicios financieros
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 23
CAPITULO TRES
NORMAS ANTIPARAISOS FISCALES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE AMERICA LATINA
Todos los paiacuteses encuentran inmersos en las presiones y tendencias de desarrollo de un
mundo globalizado en permanente transformacioacuten y cambio donde el constante y creciente
desarrollo de la economiacutea mundial y del comercio internacional generan constantemente
fenoacutemenos de elusioacuten fiscal con alcances internacionales como los que son producidos porlos paraiacutesos fiscales Y los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo
mismo los estados de estos paiacuteses enfrentan serios desafiacuteos y retos que deben de afrontar
para proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los paraiacutesos
fiscales por lo que es urgentemente que realicen una reforma del marco normativo legal
correspondiente a cada paiacutes a efecto que les permita
1 Proteger su economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como
paraiacutesos fiscales
2 Que no sean considerados como paraiacutesos fiscales
Ameacuterica Latina ante las fugas de capital a Paraiacutesos Fiscales
ldquoUn estudio sobre los paraiacutesos fiscales que publicoacute el Tax Justice Network ndashTJN- revela la
gravedad de la fuga de capitales y de la evasioacuten tributaria que alcanza dimensiones mucho
mayores de lo que antes se habiacutea estimado Estos datos confirman ademaacutes que constituye
uno de los problemas econoacutemicos maacutes graves que enfrentan los paiacuteses en desarrollo y por
ende contribuye a agudizar la pobreza
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 24
El estudio hace un estimado ndashque considera conservadorndash que para el antildeo 2010 el monto
de fondos de la riqueza privada que se encuentra invertido en maacutes de 80 jurisdicciones
offshore (extraterritoriales) -donde las cuentas se manejan bajo reserva y praacutecticamente
libre de impuestos- fluctuacutea entre 21 y 32 billones de doacutelares (o sea millones de millones
De este total alrededor de un tercio esto es entre 73 y 93 billones de doacutelares provendriacutea
de 139 paiacuteses de bajo o mediano ingreso Es maacutes el 61 de este monto corresponde a un
grupo de solo 10 paiacuteses que incluye a Brasil Meacutexico Venezuela y Argentina Se trata
principalmente de rentas financieras acumuladas desde los antildeos rsquo70 por las eacutelites privadas
de estos paiacuteses y que no se han registrado en sus paiacuteses de origen
Al hacer un balance de activos y pasivos el estudio demuestra que gran parte de los paiacuteses
considerados deudores en realidad seriacutean prestamistas netos si estos recursos no se
hubiesen sustraiacutedo de su sistema financiero En efecto los 139 paiacuteses mencionados que
incluyen a todas las principales economiacuteas en desarrollo ldquoregistraban una deuda externa
bruta agregada de US$408 billones en 2010rdquo Al restar las reservas en el exterior de estos
paiacuteses invertidas mayoritariamente en valores en el Primer Mundo se constata que ldquosu
deuda externa neta agregada suma una cifra negativa de US$ 28 billones para 2010rdquo Dealliacute se concluye que si a ello se suman los recursos desviados al sistema offshore estos
paiacuteses supuestamente endeudados ldquono tienen nada de deudores son prestamistas netos del
tenor de $101 a $131 billonesrdquo
El problema sin embargo es que ldquolos activos de estos paiacuteses estaacuten en manos de un
pequentildeo nuacutemero de individuos ricos mientras que las deudas recaen en la gente ordinaria de
estos paiacuteses a traveacutes de sus gobiernos
La peacuterdida en teacuterminos tributarios es tambieacuten enorme teniendo en cuenta las ganancias no
declaradas que han generado estas inversiones offshore desde 1970 la peacuterdida en los
uacuteltimos 40 antildeos podriacutea alcanzar alrededor de US$ 37 billones estima el estudio
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 25
EL TJN -red internacional dedicada a la justicia tributaria con sede en el Reino Unido-
desarrolloacute una metodologiacutea nueva para hacer estos caacutelculos que estima mucho maacutes
veriacutedica que los meacutetodos que han utilizado tradicionalmente las instituciones financieras
internacionales Por lo mismo expresa una fuerte criacutetica a estos organismos pues ldquohan
prestado una miacutenima atencioacuten a este lsquoagujero negrorsquo de la economiacutea globalrdquo siendo que
ellos ldquotienen un acceso faacutecil no solo a los recursos analiacuteticos sino tambieacuten a muchos de los
datos primarios que se requieren para cuantificar con maacutes precisioacuten las dimensiones de este
problemardquo
La peacuterdida para los paiacuteses en desarrollo es auacuten mayor si a ello le sumamos el hecho que lamayoriacutea de acuerdos de inversioacuten extranjera ndashincluidos los TLCs- se acompantildean de
acuerdos de doble imposicioacuten Estos acuerdos generalmente preveacuten que los inversionistas
extranjeros puedan tributar en su paiacutes de origen y no en el paiacutes que les provee los recursos
mano de obra servicios etc con los cuales realizan sus ganancias Muchas veces mediante
subterfugios como la subfacturacioacuten de exportaciones o la sobrefacturacioacuten de
importaciones estas empresas terminan sin pagar en ninguno de los dos paiacuteses o sea se
produce una doble evasioacuten y estas rentas se desviacutean hacia los paraiacutesos fiscales
Una cosa es reconocer el problema pero otro es lo que los paiacuteses latinoamericanos puedan
hacer para comenzar a solucionarlo En entrevista con ALAI David Spencer abogado
norteamericano especializado en legislacioacuten financiera y asesor de TJN opina que una
mayor colaboracioacuten entre gobiernos de la regioacuten podriacutea mejorar su capacidad de
negociacioacuten Considera que UNASUR por ejemplo podriacutea intensificar esfuerzos en este
sentido A la vez le llama la atencioacuten la escasa colaboracioacuten que se da en el seno de grupos
como el G77 para abordar este tema ante las instancias correspondientes de la ONU Una
de las soluciones que sugiere Spencer es insistir que los centros financieros provean
informacioacuten a otros paiacuteses sobre los activos fijos que sus residentes mantienen en su
sistema financiero
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 26
El abogado reconoce sin embargo que existe una fuerte resistencia de las economiacuteas
avanzadas para abordar el tema con seriedad pues ellas ldquose benefician enormemente de
este flujo de capitales hacia sus instituciones financieras del City Bank en Nueva York a
City Bank Cayman Islands o del Morgan Bank a Morgan Panamaacute por ejemplo Estas
instituciones financieras dependen fuertemente de los depoacutesitos de latinoamericanos ricos
y no quieren detener el flujo de fondosrdquo hecho que se traduce en presiones sobre sus
gobiernos para que las cosas no cambien
La OCDE (Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico que agrupa a las
principales economiacuteas desarrolladas) en principio ha expresado preocupacioacuten por esta fugade capitales pero poco ha hecho para impedirla Spencer reconoce que la OCDE establecioacute
una especie de lista negra de 40 paiacuteses considerados paraiacutesos fiscales pero puso como
requisito para que un paiacutes sea borrado de la lista que firme al menos 12 acuerdos de
intercambio de informacioacuten Lo que hicieron estos paraiacutesos fiscales fue firmar acuerdos
entre ellos y asiacute casi todos salieron de la lista sin que nada haya cambiado
Spencer sentildeala que una puerta de negociacioacuten posible es el hecho que a EEUU por
ejemplo tambieacuten le interesa obtener informacioacuten tributaria sobre sus residentes con activosen Ameacuterica Latina Entonces esto hace posible establecer acuerdos de intercambio de
informacioacuten fiscal En cambio resulta mucho maacutes complejo hacerlo con los paraiacutesos
fiscales donde no se aplican las mismas reglas Y de hecho gran parte de los fondos
regionales sustraiacutedos se encuentran en paiacuteses como las Islas Caimaacuten Bermuda Bahamas
las Islas Viacutergenes Britaacutenicas o Panamaacute
Para TNJ la buacutesqueda de soluciones como eacutestas a la fuga de capitales y la evasioacuten fiscal
deberiacutea constar entre las primeras prioridades de las poliacuteticas mundiales de reduccioacuten de lapobrezardquo 8
8 98314498315698315698315298313798314898313798314598315098314198315698315198315498314398313798313998315698314598315898314159232
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 27
Paiacuteses de Ameacuterica Latina Considerados como Paraiacutesos Fiscales
De acuerdo al primer informe del Foro Global sobre la transparencia fiscal realizado enParis Francia Uruguay y Panamaacute fueron incluidos en la lista de paiacuteses que fueron
reprobados y considerados paraiacutesos fiscales por lo mismo este foro insto a los gobiernos de
estos paiacuteses a reformar sus poliacuteticas en esa materia a respetar para evitar que sean
sancionados Esta lista fue entregada al secretario general de la OCD y al ministro de
finanzas de Francia tomando en cuenta que su paiacutes preside el G20 franceacutes de
El ministro Franceacutes les advirtioacute Los Estados sobre los que el Foro Global demostroacute que
no respetan sus compromisos deben cumplirlos sin dilacioacuten En caso contrario se les
podriacutea aplicar una bateriacutea de sanciones subrayoacute
Tenemos que mostrar firmeza porque es un deber de los paiacuteses para restablecer la
confianza sentildealoacute antes de destacar que esta reunioacuten en Pariacutes constituye una cita
importante en la perspectiva de la cumbre del G20 de Cannes la semana proacutexima
Nos enfrentamos a situaciones presupuestarias extremadamente ajustadas y eso nos obliga
a reforzar la eficacia de nuestros sistemas fiscales Maacutes que nunca el fraude y la evasioacuten
fiscal internacional son inaceptables para nuestros ciudadanos argumentoacute Baroin
En el informe sobre Uruguay el Foro Global identificoacute algunas deficiencias en sus leyes
interiores en particular sobre las acciones no nominativas y en la informacioacuten de identidad
con relacioacuten a ciertos consorcios Tambieacuten constatoacute posibles impedimentos en el acceso
efectivo a la informacioacuten como consecuencia de los derechos de los contribuyentes a que
se les notifiquen las demandas y de la obligacioacuten de confidencialidad impuesta a las
empresas
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 28
Uruguay Vanuatu y Brunei necesitan ampliar su red de acuerdos de intercambio de
informacioacuten con otras jurisdicciones 9
Normas Anti paraiacutesos en los Impuestos Sobre la Renta de Ameacuterica Latina
De acuerdo a la tendencia actual en que se han desarrollado los paraiacutesos fiscales se
considera que la normativa anti paraiacutesos fiscales se deben manifestar principalmente en la
regulacioacuten utilizada para empresas derivado que estas son quienes poseen mayor
disposicioacuten a utilizar los paraiacutesos fiscales por lo mismo la ley de impuesto sobre la renta
que regula lo concerniente a sociedades debe incluir con mayor eacutenfasis una serie de medias
anti paraiacutesos fiscales con el fin de no solo controlar la utilizacioacuten para fines elusivos o
evasivos de estos territorios por parte de los contribuyentes sino principalmente
desincentivar la utilizacioacuten de estos por medio de la perdida de ventajas fiscales para
aquellas situaciones donde la renta o el sujeto perceptor o productor de esta se encuentre en
un territorio calificado reglamentariamente como paraiacuteso fiscal
La Regulacioacuten de fiscal y financiera de los paiacuteses de Ameacuterica Latina es variada y no todos
los paiacuteses tiene normas anti paraiacutesos fiscales de manera definida Como una pequentildea
muestra de lo indicado anteriormente se presenta la respuesta de algunas interrogantes en
relacioacuten a algunos aspectos de tributacioacuten internacional seguacuten indica el estudio
denominado el Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
responde a las siguientes interrogantes de la siguiente manera
9 983144983156983156983152983159983159983159983149983137983143983150983137983149983141983140983145983137983139983151983149983137983154983145983150983140983141983160983152983144983152983151983152983156983145983151983150=983139983151983149983135983139983151983150983156983141983150983156amp983158983145983141983159=983137983154983156983145983139983148983141amp983145983140=12628983152983137983150983137983149983137983085983161983085983157983154983157983143983157983137983161983085983139983151983150983155983145983140983141983154983137983140983151983155983085983148983151983155983085983152983137983154983137983145983155983151983155983085
983142983145983155983139983137983148983141983155983085983140983141983085983137983149983141983154983145983139983137983085983148983137983156983145983150983137amp983139983137983156983145983140=119983139983137983156983085983145983150983156983141983154amp983113983156983141983149983145983140=541
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 29
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti paraiacuteso fiscal
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) 2 XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existen normas de precios de transferencia
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) X
Honduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 30
Rep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con legislacioacuten sobre Acuerdos de Precios por Anticipado (APA)
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) X
Costa Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) X
Uruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con acuerdos especiacuteficos para el intercambio de informacioacuten con otras
Administraciones Tributarias
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 31
Nicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) X
Paraguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti subcapitalizacioacuten
SI NOArgentina (AFIP) X
Bolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) X
Panamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) 1 XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existe alguna obligacioacuten que permita conocer si una sociedad es subsidiaria de
una matriz no residente
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) 2 X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 32
Ecuador (SRI) XEl Salvador (DGII) X
Guatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su Administracioacuten Tributaria se cuenta con un equipo especializado para la generacioacutende acciones de control sobre las operaciones internacionales de los contribuyentes
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) 1 XGuatemala (SAT) 2 XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
Rep Dominicana (DGII) 3 XUruguay (DGI) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 33
Derivado a lo anteriormente referido se recomienda que los paiacuteses de Ameacuterica latina quevelen porque en la regulacioacuten establecida para el impuesto sobre la renta tengan incluidas
las siguientes medidas anti paraiacutesos fiscales
1 En la base imponible del impuesto incorporen normas relativas a la deducibilidad de
determinadas partidas y aplicacioacuten de precios de transferencia asiacute
- Dotaciones a Provisioacuten sobre valores negociables Ya que estas provisiones
constituyen un concepto contable por medio del cual se puede realizar lacorreccioacuten del valor o registrar un riesgo de gasto o peacuterdida Debe tratarse de
gastos o peacuterdidas existentes y no probables es decir ser reales a pesar de no
estar aun cuantificadas Destacando en la norma que no podraacuten deducirse las
dotaciones si existe alguna relacioacuten en paraiacutesos fiscales
2 Gastos no deducibles Dejando bien definido que no son deducibles los gastos de
servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente o que
hayan sido pagadas en por medio de paraiacutesos fiscales
3 Regla de Valoracioacuten de Mercado Debe dejarse en la regulacioacuten la facultad de la
Administracioacuten tributaria de poder valorar el valor de mercado las operaciones que
realice con o por personas o entidades residentes en paraiacutesos fiscales
4 Deducciones por doble imposicioacuten internacional de rentas obtenidas a traveacutes de
establecimientos permanentes dejando definido que podraacuten deducirse de la base
imponible del contribuyente de aquellos establecimientos permanentes residentes
en un paraiacuteso fiscal De esta cuenta se penalizaraacute con doble imposicioacuten juriacutedica
internacional siendo objeto de gravamen tanto en el lugar de generacioacuten con el
destino final
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 34
5 Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional Dividendos y
plusvaliacutea extranjera Esta norma al igual que la anterior permitiraacute ajustar la
legislacioacuten a las tendencias de internacionalizacioacuten de los mercados y las economiacuteas
mundiales Y busca evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional cuando una
misma renta se grava en dos contribuyentes distintos en dos estados diferentes En
la norma debe quedar bien definido que no existe el derecho de deduccioacuten si la
entidad participada reside en un paraiacuteso fiscal y por lo tanto se penalizaraacute al
contribuyente con un efecto de doble imposicioacuten
6
Deducciones por actividades de exportacioacuten para regular la posibilidad de practicardeducciones de la cuota iacutentegra del impuesto dejando definido que no se permitiraacute
realizar la deduccioacuten cuando la inversioacuten se realice en un paraiacuteso fiscal
7 Tributacioacuten de socios o participes de las instituciones de inversioacuten colectivas
constituidas en paraiacutesos fiscales
8 Reacutegimen fiscal del canje de valores asiacute como de las fusiones absorciones y
escisiones En teacuterminos generales consiste en que las rentas e incrementos de
patrimonio que resulten de dichas operaciones no se integraran en la base imponible
de los socios de la entidad transmitente Con la condicioacuten que ninguna de las
entidades que intervienen sean residentes en un paraiacuteso fiscal ni que las rentas se
hayan obtenido a traveacutes de un paraiacuteso fiscal
9 Reacutegimen de Transparencia Fiscal Internacional Consiste en atraer e integrar en la
base imponible de sujetos y entidades residentes en el paiacutes las rentas positivas de
las entidades no residentes en la cual aquellas tengan participacioacuten Con esto se
busca evitar el diferimiento de las cargas fiscales por medio de sociedades
instrumentales constituidas en paraiacutesos fiscales Dado que las sociedades
instrumentales buscan las ventajas que ofrecen las jurisdicciones cuyas cargas
fiscales son bajas o nulas y que se presupone incluye unas consideraciones
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 35
especiales Con esta consideracioacuten se ampliacutea el aacutembito de integracioacuten de rentas en
transparencia fiscal internacional
10 Reacutegimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros Estas entidades se
dedican a la direccioacuten y gestioacuten de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes Equivale al concepto ldquoHoldingrdquo Este reacutegimen consiste en
que los beneficios de las participaciones provenientes de entidades no residentes en
el territorio del paiacutes no se integraran en la base imponible de la entidad de tenencia
de valores Definiendo claramente en la regulacioacuten que los beneficios y
participaciones provenientes de entidades no residentes deberaacuten integrarsenecesariamente en la base imponible de las entidades de tenencia de valores si la
sociedad participada es residente en un paraiacuteso fiscal Con esto se castiga a quienes
tengan relacioacuten con paraiacutesos fiscales
Como puede notarse los paiacuteses de Ameacuterica latina se han visto seriamente afectados con
fugas de capitales para paiacuteses definidos como paraiacutesos fiscales Esta situacioacuten demanda que
se realice una reforma al marco juriacutedico financiero y tributario que les garantice protegerse
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 36
VII CONCLUSIONES
bull Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben oimponen un determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la
conducta humana definiendo un alcance general que permite tipificar hechos
prohibiciones e imposicioacuten de sanciones
bull Las normas Juriacutedicas Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de
sus oacuterganos legislativos por los procedimientos legalmente previstos y que
contienen sancioacuten en caso de incumplimiento
bull Las normas fiscales Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poliacutetica fiscal que fija un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal
bull Paraiacuteso Fiscal Es un paiacutes un aacuterea o territorio donde se presenta una legislacioacuten
tributaria particularmente flexible o nula con el fin de atraer inversioacuten extranjera
bull El impuesto sobre la renta es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que
producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el
ejercicio de actividades lucrativas del trabajo del capital y las ganancias de capital
bull Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacioacuten y cambio ha dado como resultado que los paiacuteses
afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente desarrollo de la
economiacutea mundial y del comercio internacional
bull Los paraiacutesos fiscales son altamente nocivas para la economiacutea y la estabilidad
poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses dando lugar a que segeneren problemas de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado de activos
narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 1939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 19
La deslocalizacioacuten de capitales y de actividades econoacutemicas por motivos fiscales es sin
duda uno de los factores maacutes importantes y de mayor grado de dificultad para solucionarlo
ya que tal como se referiacutea anteriormente la draacutestica disminucioacuten de las barreras fronterizas
a nivel mundial la creacioacuten de amplios espacios sin barreras arancelarias parece claro que
la imposicioacuten sobre la renta y en particular sobre los beneficios de las empresas se
constituyen en el pleno rechazo de unos y aceptacioacuten de otros seguacuten la forma en que se
halle la presioacuten fiscal De esto se desprenden algunas normas de poliacutetica fiscal adoptadas
en mayor y menor nuacutemero por los diferentes paiacuteses
La deslocalizacioacuten de bases imponibles por motivos fiscales se produce porque algunospaiacuteses o territorios no solo los denominados paraiacutesos fiscales establecen regiacutemenes
fiscales privilegiados en relacioacuten con actividad u operacioacuten artificial adscritas a las
entidades que disfrutan de los mismos Este fenoacutemeno es particularmente acusado en los
grupos de sociedades multinacionales que amparaacutendose en los citados regiacutemenes fiscales
colocan los ingresos de las entidades referidas generando gastos desviando ingresos en
relacioacuten con otras que tributan de manera normal
En un escenario como el indicado anteriormente se dan las condiciones para que algunospaiacuteses o territorios puedan surgir como paraiacutesos fiscales ya que la existencia y
permisividad de los paraiacutesos fiscales se facilita de acuerdo a las tendencias del desarrollo y
se concreta por voluntad poliacutetica tornaacutendose entonces en un tema inminentemente poliacutetico
En este punto la cooperacioacuten internacional es fundamental y aun cuando los resultados
actuales no son tan significativos ya se han producido algunos avances Este sentido
podemos citar las recomendaciones establecidas en el informe de la OCDE sobre ldquola
competencia fiscal dantildeina y el coacutedigo de eacutetica de la Unioacuten Europeardquo y los trabajos ycompromisos de desmantelamiento de regiacutemenes fiscales perjudiciales derivados de los
mismos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 20
Importancia de Establecer normas Anti paraiacutesos Fiscales
El impacto e incidencia negativa de los paraiacutesos fiscales sobre las economiacuteas de losdistintos estados ha generado la necesidad de formular una serie de normas legales para
evitar restringir o desincentivar que estos sean utilizados Por lo mismo en los uacuteltimos
antildeos se han fortalecido los mecanismos y marcos normativos anti paraiacutesos fiscales
siguiendo de esta manera una tendencia comandada por los paiacuteses desarrollados
La aplicacioacuten del tributo exige como dice Calvo Ortega verificar la naturaleza del hecho
acto o negocio juriacutedico realizado por los sujetos pasivos y aplicar las normas tributarias
correspondientes Lo que hace la Administracioacuten Tributaria es calificar y liquidar cuando
disienta de la calificacioacuten realizada en la autoliquidacioacuten
Es entonces la actividad de calificacioacuten la que permite aplicar la norma tributaria
correctamente pues en efecto para seleccionar una norma aplicable es preciso calificar e
interpretar la norma En este proceso de calificacioacuten puede detectarse que el negocio
realizado encubre otro diferente o que no tiene otra finalidad de eludir la norma fiscal en
este caso habraacute simulacioacuten
Podraacute detectarse que el resultado patrimonial obtenido es ideacutentico al que estaacute tipificando
como hecho imponible pero que para el mismo no existe hecho imponible o existe otro no
se aviene con la finalidad del principio del ordenamiento fiscal en este caso habraacute fraude
de ley
El marco normativo tributario de cada estado debe contar con los elementos que permitan
tipificar y distinguir los distintos iliacutecitos tributarios (Simulacioacuten fraude etc) que tengan
como propoacutesito la no tributacioacuten o provocar una tributacioacuten contraria a la definida en laregulacioacuten fiscal conteniendo adicionalmente las sanciones administrativas y penales que
correspondan a cada hecho para esto el legislador debe conocer a profundidad el tema a
legislar Para establecer un marco normativo anti paraiacutesos fiscales el legislador debe tomar
conocer las caracteriacutesticas que tipifican un paiacutes o territorio que opera como paraiacuteso fiscal
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 21
Caracteriacutesticas de un paraiacuteso fiscal
bull Tributacioacuten flexible baja o nula sobre activos
bull Ausencia o insuficiencias de penalizacioacuten contra el blanqueo de dinero
bull Ausencia de impuestos sobre los rendimientos financieros
bull Ausencia de impuestos sobre donaciones y herencias
bull Existencia de secreto bancario estricto que impide al banquero revelar a las
autoridades judiciales o fiscales el nombre del beneficiario de una transaccioacuten o deltitular de una cuenta
bull La existencia de cuentas anoacutenimas y numeradas
bull La ausencia de control de las transacciones financieras
bull La ausencia de obligacioacuten para el banquero de exhibir a las autoridades sus libros de
contabilidad
bull La existencia de instrumentos al portador
bull La ausencia de la obligacioacuten para el banquero de detectar e informar a las
autoridades sobre transacciones dudosas
bull El maquillaje de informacioacuten y de estadiacutesticas para las instituciones financieras
nacionales
bull La ausencia o la insuficiencia de los medios de investigacioacuten sobre actividadescriminales o de corrupcioacuten generalizada
bull El uso intensivo de operaciones financieras extranjeras
bull La falta de ley sobre embargo de activos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 22
bull La falta de control sobre subsidiarias de grupos multinacionales desconociendo las
recomendaciones de Basilea sobre supervisioacuten comprensiva y solidaria
bull Ausencias de acuerdos de compartir informacioacuten con otros paiacuteses
bull Posibilidad legal de establecer sociedades de fundacioacuten inmediata
bull Un grado elevado de dependencia econoacutemica del sector de servicios financieros
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 23
CAPITULO TRES
NORMAS ANTIPARAISOS FISCALES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE AMERICA LATINA
Todos los paiacuteses encuentran inmersos en las presiones y tendencias de desarrollo de un
mundo globalizado en permanente transformacioacuten y cambio donde el constante y creciente
desarrollo de la economiacutea mundial y del comercio internacional generan constantemente
fenoacutemenos de elusioacuten fiscal con alcances internacionales como los que son producidos porlos paraiacutesos fiscales Y los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo
mismo los estados de estos paiacuteses enfrentan serios desafiacuteos y retos que deben de afrontar
para proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los paraiacutesos
fiscales por lo que es urgentemente que realicen una reforma del marco normativo legal
correspondiente a cada paiacutes a efecto que les permita
1 Proteger su economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como
paraiacutesos fiscales
2 Que no sean considerados como paraiacutesos fiscales
Ameacuterica Latina ante las fugas de capital a Paraiacutesos Fiscales
ldquoUn estudio sobre los paraiacutesos fiscales que publicoacute el Tax Justice Network ndashTJN- revela la
gravedad de la fuga de capitales y de la evasioacuten tributaria que alcanza dimensiones mucho
mayores de lo que antes se habiacutea estimado Estos datos confirman ademaacutes que constituye
uno de los problemas econoacutemicos maacutes graves que enfrentan los paiacuteses en desarrollo y por
ende contribuye a agudizar la pobreza
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 24
El estudio hace un estimado ndashque considera conservadorndash que para el antildeo 2010 el monto
de fondos de la riqueza privada que se encuentra invertido en maacutes de 80 jurisdicciones
offshore (extraterritoriales) -donde las cuentas se manejan bajo reserva y praacutecticamente
libre de impuestos- fluctuacutea entre 21 y 32 billones de doacutelares (o sea millones de millones
De este total alrededor de un tercio esto es entre 73 y 93 billones de doacutelares provendriacutea
de 139 paiacuteses de bajo o mediano ingreso Es maacutes el 61 de este monto corresponde a un
grupo de solo 10 paiacuteses que incluye a Brasil Meacutexico Venezuela y Argentina Se trata
principalmente de rentas financieras acumuladas desde los antildeos rsquo70 por las eacutelites privadas
de estos paiacuteses y que no se han registrado en sus paiacuteses de origen
Al hacer un balance de activos y pasivos el estudio demuestra que gran parte de los paiacuteses
considerados deudores en realidad seriacutean prestamistas netos si estos recursos no se
hubiesen sustraiacutedo de su sistema financiero En efecto los 139 paiacuteses mencionados que
incluyen a todas las principales economiacuteas en desarrollo ldquoregistraban una deuda externa
bruta agregada de US$408 billones en 2010rdquo Al restar las reservas en el exterior de estos
paiacuteses invertidas mayoritariamente en valores en el Primer Mundo se constata que ldquosu
deuda externa neta agregada suma una cifra negativa de US$ 28 billones para 2010rdquo Dealliacute se concluye que si a ello se suman los recursos desviados al sistema offshore estos
paiacuteses supuestamente endeudados ldquono tienen nada de deudores son prestamistas netos del
tenor de $101 a $131 billonesrdquo
El problema sin embargo es que ldquolos activos de estos paiacuteses estaacuten en manos de un
pequentildeo nuacutemero de individuos ricos mientras que las deudas recaen en la gente ordinaria de
estos paiacuteses a traveacutes de sus gobiernos
La peacuterdida en teacuterminos tributarios es tambieacuten enorme teniendo en cuenta las ganancias no
declaradas que han generado estas inversiones offshore desde 1970 la peacuterdida en los
uacuteltimos 40 antildeos podriacutea alcanzar alrededor de US$ 37 billones estima el estudio
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 25
EL TJN -red internacional dedicada a la justicia tributaria con sede en el Reino Unido-
desarrolloacute una metodologiacutea nueva para hacer estos caacutelculos que estima mucho maacutes
veriacutedica que los meacutetodos que han utilizado tradicionalmente las instituciones financieras
internacionales Por lo mismo expresa una fuerte criacutetica a estos organismos pues ldquohan
prestado una miacutenima atencioacuten a este lsquoagujero negrorsquo de la economiacutea globalrdquo siendo que
ellos ldquotienen un acceso faacutecil no solo a los recursos analiacuteticos sino tambieacuten a muchos de los
datos primarios que se requieren para cuantificar con maacutes precisioacuten las dimensiones de este
problemardquo
La peacuterdida para los paiacuteses en desarrollo es auacuten mayor si a ello le sumamos el hecho que lamayoriacutea de acuerdos de inversioacuten extranjera ndashincluidos los TLCs- se acompantildean de
acuerdos de doble imposicioacuten Estos acuerdos generalmente preveacuten que los inversionistas
extranjeros puedan tributar en su paiacutes de origen y no en el paiacutes que les provee los recursos
mano de obra servicios etc con los cuales realizan sus ganancias Muchas veces mediante
subterfugios como la subfacturacioacuten de exportaciones o la sobrefacturacioacuten de
importaciones estas empresas terminan sin pagar en ninguno de los dos paiacuteses o sea se
produce una doble evasioacuten y estas rentas se desviacutean hacia los paraiacutesos fiscales
Una cosa es reconocer el problema pero otro es lo que los paiacuteses latinoamericanos puedan
hacer para comenzar a solucionarlo En entrevista con ALAI David Spencer abogado
norteamericano especializado en legislacioacuten financiera y asesor de TJN opina que una
mayor colaboracioacuten entre gobiernos de la regioacuten podriacutea mejorar su capacidad de
negociacioacuten Considera que UNASUR por ejemplo podriacutea intensificar esfuerzos en este
sentido A la vez le llama la atencioacuten la escasa colaboracioacuten que se da en el seno de grupos
como el G77 para abordar este tema ante las instancias correspondientes de la ONU Una
de las soluciones que sugiere Spencer es insistir que los centros financieros provean
informacioacuten a otros paiacuteses sobre los activos fijos que sus residentes mantienen en su
sistema financiero
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 26
El abogado reconoce sin embargo que existe una fuerte resistencia de las economiacuteas
avanzadas para abordar el tema con seriedad pues ellas ldquose benefician enormemente de
este flujo de capitales hacia sus instituciones financieras del City Bank en Nueva York a
City Bank Cayman Islands o del Morgan Bank a Morgan Panamaacute por ejemplo Estas
instituciones financieras dependen fuertemente de los depoacutesitos de latinoamericanos ricos
y no quieren detener el flujo de fondosrdquo hecho que se traduce en presiones sobre sus
gobiernos para que las cosas no cambien
La OCDE (Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico que agrupa a las
principales economiacuteas desarrolladas) en principio ha expresado preocupacioacuten por esta fugade capitales pero poco ha hecho para impedirla Spencer reconoce que la OCDE establecioacute
una especie de lista negra de 40 paiacuteses considerados paraiacutesos fiscales pero puso como
requisito para que un paiacutes sea borrado de la lista que firme al menos 12 acuerdos de
intercambio de informacioacuten Lo que hicieron estos paraiacutesos fiscales fue firmar acuerdos
entre ellos y asiacute casi todos salieron de la lista sin que nada haya cambiado
Spencer sentildeala que una puerta de negociacioacuten posible es el hecho que a EEUU por
ejemplo tambieacuten le interesa obtener informacioacuten tributaria sobre sus residentes con activosen Ameacuterica Latina Entonces esto hace posible establecer acuerdos de intercambio de
informacioacuten fiscal En cambio resulta mucho maacutes complejo hacerlo con los paraiacutesos
fiscales donde no se aplican las mismas reglas Y de hecho gran parte de los fondos
regionales sustraiacutedos se encuentran en paiacuteses como las Islas Caimaacuten Bermuda Bahamas
las Islas Viacutergenes Britaacutenicas o Panamaacute
Para TNJ la buacutesqueda de soluciones como eacutestas a la fuga de capitales y la evasioacuten fiscal
deberiacutea constar entre las primeras prioridades de las poliacuteticas mundiales de reduccioacuten de lapobrezardquo 8
8 98314498315698315698315298313798314898313798314598315098314198315698315198315498314398313798313998315698314598315898314159232
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 27
Paiacuteses de Ameacuterica Latina Considerados como Paraiacutesos Fiscales
De acuerdo al primer informe del Foro Global sobre la transparencia fiscal realizado enParis Francia Uruguay y Panamaacute fueron incluidos en la lista de paiacuteses que fueron
reprobados y considerados paraiacutesos fiscales por lo mismo este foro insto a los gobiernos de
estos paiacuteses a reformar sus poliacuteticas en esa materia a respetar para evitar que sean
sancionados Esta lista fue entregada al secretario general de la OCD y al ministro de
finanzas de Francia tomando en cuenta que su paiacutes preside el G20 franceacutes de
El ministro Franceacutes les advirtioacute Los Estados sobre los que el Foro Global demostroacute que
no respetan sus compromisos deben cumplirlos sin dilacioacuten En caso contrario se les
podriacutea aplicar una bateriacutea de sanciones subrayoacute
Tenemos que mostrar firmeza porque es un deber de los paiacuteses para restablecer la
confianza sentildealoacute antes de destacar que esta reunioacuten en Pariacutes constituye una cita
importante en la perspectiva de la cumbre del G20 de Cannes la semana proacutexima
Nos enfrentamos a situaciones presupuestarias extremadamente ajustadas y eso nos obliga
a reforzar la eficacia de nuestros sistemas fiscales Maacutes que nunca el fraude y la evasioacuten
fiscal internacional son inaceptables para nuestros ciudadanos argumentoacute Baroin
En el informe sobre Uruguay el Foro Global identificoacute algunas deficiencias en sus leyes
interiores en particular sobre las acciones no nominativas y en la informacioacuten de identidad
con relacioacuten a ciertos consorcios Tambieacuten constatoacute posibles impedimentos en el acceso
efectivo a la informacioacuten como consecuencia de los derechos de los contribuyentes a que
se les notifiquen las demandas y de la obligacioacuten de confidencialidad impuesta a las
empresas
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 28
Uruguay Vanuatu y Brunei necesitan ampliar su red de acuerdos de intercambio de
informacioacuten con otras jurisdicciones 9
Normas Anti paraiacutesos en los Impuestos Sobre la Renta de Ameacuterica Latina
De acuerdo a la tendencia actual en que se han desarrollado los paraiacutesos fiscales se
considera que la normativa anti paraiacutesos fiscales se deben manifestar principalmente en la
regulacioacuten utilizada para empresas derivado que estas son quienes poseen mayor
disposicioacuten a utilizar los paraiacutesos fiscales por lo mismo la ley de impuesto sobre la renta
que regula lo concerniente a sociedades debe incluir con mayor eacutenfasis una serie de medias
anti paraiacutesos fiscales con el fin de no solo controlar la utilizacioacuten para fines elusivos o
evasivos de estos territorios por parte de los contribuyentes sino principalmente
desincentivar la utilizacioacuten de estos por medio de la perdida de ventajas fiscales para
aquellas situaciones donde la renta o el sujeto perceptor o productor de esta se encuentre en
un territorio calificado reglamentariamente como paraiacuteso fiscal
La Regulacioacuten de fiscal y financiera de los paiacuteses de Ameacuterica Latina es variada y no todos
los paiacuteses tiene normas anti paraiacutesos fiscales de manera definida Como una pequentildea
muestra de lo indicado anteriormente se presenta la respuesta de algunas interrogantes en
relacioacuten a algunos aspectos de tributacioacuten internacional seguacuten indica el estudio
denominado el Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
responde a las siguientes interrogantes de la siguiente manera
9 983144983156983156983152983159983159983159983149983137983143983150983137983149983141983140983145983137983139983151983149983137983154983145983150983140983141983160983152983144983152983151983152983156983145983151983150=983139983151983149983135983139983151983150983156983141983150983156amp983158983145983141983159=983137983154983156983145983139983148983141amp983145983140=12628983152983137983150983137983149983137983085983161983085983157983154983157983143983157983137983161983085983139983151983150983155983145983140983141983154983137983140983151983155983085983148983151983155983085983152983137983154983137983145983155983151983155983085
983142983145983155983139983137983148983141983155983085983140983141983085983137983149983141983154983145983139983137983085983148983137983156983145983150983137amp983139983137983156983145983140=119983139983137983156983085983145983150983156983141983154amp983113983156983141983149983145983140=541
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 29
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti paraiacuteso fiscal
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) 2 XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existen normas de precios de transferencia
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) X
Honduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 30
Rep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con legislacioacuten sobre Acuerdos de Precios por Anticipado (APA)
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) X
Costa Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) X
Uruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con acuerdos especiacuteficos para el intercambio de informacioacuten con otras
Administraciones Tributarias
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 31
Nicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) X
Paraguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti subcapitalizacioacuten
SI NOArgentina (AFIP) X
Bolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) X
Panamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) 1 XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existe alguna obligacioacuten que permita conocer si una sociedad es subsidiaria de
una matriz no residente
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) 2 X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 32
Ecuador (SRI) XEl Salvador (DGII) X
Guatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su Administracioacuten Tributaria se cuenta con un equipo especializado para la generacioacutende acciones de control sobre las operaciones internacionales de los contribuyentes
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) 1 XGuatemala (SAT) 2 XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
Rep Dominicana (DGII) 3 XUruguay (DGI) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 33
Derivado a lo anteriormente referido se recomienda que los paiacuteses de Ameacuterica latina quevelen porque en la regulacioacuten establecida para el impuesto sobre la renta tengan incluidas
las siguientes medidas anti paraiacutesos fiscales
1 En la base imponible del impuesto incorporen normas relativas a la deducibilidad de
determinadas partidas y aplicacioacuten de precios de transferencia asiacute
- Dotaciones a Provisioacuten sobre valores negociables Ya que estas provisiones
constituyen un concepto contable por medio del cual se puede realizar lacorreccioacuten del valor o registrar un riesgo de gasto o peacuterdida Debe tratarse de
gastos o peacuterdidas existentes y no probables es decir ser reales a pesar de no
estar aun cuantificadas Destacando en la norma que no podraacuten deducirse las
dotaciones si existe alguna relacioacuten en paraiacutesos fiscales
2 Gastos no deducibles Dejando bien definido que no son deducibles los gastos de
servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente o que
hayan sido pagadas en por medio de paraiacutesos fiscales
3 Regla de Valoracioacuten de Mercado Debe dejarse en la regulacioacuten la facultad de la
Administracioacuten tributaria de poder valorar el valor de mercado las operaciones que
realice con o por personas o entidades residentes en paraiacutesos fiscales
4 Deducciones por doble imposicioacuten internacional de rentas obtenidas a traveacutes de
establecimientos permanentes dejando definido que podraacuten deducirse de la base
imponible del contribuyente de aquellos establecimientos permanentes residentes
en un paraiacuteso fiscal De esta cuenta se penalizaraacute con doble imposicioacuten juriacutedica
internacional siendo objeto de gravamen tanto en el lugar de generacioacuten con el
destino final
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 34
5 Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional Dividendos y
plusvaliacutea extranjera Esta norma al igual que la anterior permitiraacute ajustar la
legislacioacuten a las tendencias de internacionalizacioacuten de los mercados y las economiacuteas
mundiales Y busca evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional cuando una
misma renta se grava en dos contribuyentes distintos en dos estados diferentes En
la norma debe quedar bien definido que no existe el derecho de deduccioacuten si la
entidad participada reside en un paraiacuteso fiscal y por lo tanto se penalizaraacute al
contribuyente con un efecto de doble imposicioacuten
6
Deducciones por actividades de exportacioacuten para regular la posibilidad de practicardeducciones de la cuota iacutentegra del impuesto dejando definido que no se permitiraacute
realizar la deduccioacuten cuando la inversioacuten se realice en un paraiacuteso fiscal
7 Tributacioacuten de socios o participes de las instituciones de inversioacuten colectivas
constituidas en paraiacutesos fiscales
8 Reacutegimen fiscal del canje de valores asiacute como de las fusiones absorciones y
escisiones En teacuterminos generales consiste en que las rentas e incrementos de
patrimonio que resulten de dichas operaciones no se integraran en la base imponible
de los socios de la entidad transmitente Con la condicioacuten que ninguna de las
entidades que intervienen sean residentes en un paraiacuteso fiscal ni que las rentas se
hayan obtenido a traveacutes de un paraiacuteso fiscal
9 Reacutegimen de Transparencia Fiscal Internacional Consiste en atraer e integrar en la
base imponible de sujetos y entidades residentes en el paiacutes las rentas positivas de
las entidades no residentes en la cual aquellas tengan participacioacuten Con esto se
busca evitar el diferimiento de las cargas fiscales por medio de sociedades
instrumentales constituidas en paraiacutesos fiscales Dado que las sociedades
instrumentales buscan las ventajas que ofrecen las jurisdicciones cuyas cargas
fiscales son bajas o nulas y que se presupone incluye unas consideraciones
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 35
especiales Con esta consideracioacuten se ampliacutea el aacutembito de integracioacuten de rentas en
transparencia fiscal internacional
10 Reacutegimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros Estas entidades se
dedican a la direccioacuten y gestioacuten de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes Equivale al concepto ldquoHoldingrdquo Este reacutegimen consiste en
que los beneficios de las participaciones provenientes de entidades no residentes en
el territorio del paiacutes no se integraran en la base imponible de la entidad de tenencia
de valores Definiendo claramente en la regulacioacuten que los beneficios y
participaciones provenientes de entidades no residentes deberaacuten integrarsenecesariamente en la base imponible de las entidades de tenencia de valores si la
sociedad participada es residente en un paraiacuteso fiscal Con esto se castiga a quienes
tengan relacioacuten con paraiacutesos fiscales
Como puede notarse los paiacuteses de Ameacuterica latina se han visto seriamente afectados con
fugas de capitales para paiacuteses definidos como paraiacutesos fiscales Esta situacioacuten demanda que
se realice una reforma al marco juriacutedico financiero y tributario que les garantice protegerse
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 36
VII CONCLUSIONES
bull Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben oimponen un determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la
conducta humana definiendo un alcance general que permite tipificar hechos
prohibiciones e imposicioacuten de sanciones
bull Las normas Juriacutedicas Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de
sus oacuterganos legislativos por los procedimientos legalmente previstos y que
contienen sancioacuten en caso de incumplimiento
bull Las normas fiscales Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poliacutetica fiscal que fija un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal
bull Paraiacuteso Fiscal Es un paiacutes un aacuterea o territorio donde se presenta una legislacioacuten
tributaria particularmente flexible o nula con el fin de atraer inversioacuten extranjera
bull El impuesto sobre la renta es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que
producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el
ejercicio de actividades lucrativas del trabajo del capital y las ganancias de capital
bull Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacioacuten y cambio ha dado como resultado que los paiacuteses
afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente desarrollo de la
economiacutea mundial y del comercio internacional
bull Los paraiacutesos fiscales son altamente nocivas para la economiacutea y la estabilidad
poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses dando lugar a que segeneren problemas de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado de activos
narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 20
Importancia de Establecer normas Anti paraiacutesos Fiscales
El impacto e incidencia negativa de los paraiacutesos fiscales sobre las economiacuteas de losdistintos estados ha generado la necesidad de formular una serie de normas legales para
evitar restringir o desincentivar que estos sean utilizados Por lo mismo en los uacuteltimos
antildeos se han fortalecido los mecanismos y marcos normativos anti paraiacutesos fiscales
siguiendo de esta manera una tendencia comandada por los paiacuteses desarrollados
La aplicacioacuten del tributo exige como dice Calvo Ortega verificar la naturaleza del hecho
acto o negocio juriacutedico realizado por los sujetos pasivos y aplicar las normas tributarias
correspondientes Lo que hace la Administracioacuten Tributaria es calificar y liquidar cuando
disienta de la calificacioacuten realizada en la autoliquidacioacuten
Es entonces la actividad de calificacioacuten la que permite aplicar la norma tributaria
correctamente pues en efecto para seleccionar una norma aplicable es preciso calificar e
interpretar la norma En este proceso de calificacioacuten puede detectarse que el negocio
realizado encubre otro diferente o que no tiene otra finalidad de eludir la norma fiscal en
este caso habraacute simulacioacuten
Podraacute detectarse que el resultado patrimonial obtenido es ideacutentico al que estaacute tipificando
como hecho imponible pero que para el mismo no existe hecho imponible o existe otro no
se aviene con la finalidad del principio del ordenamiento fiscal en este caso habraacute fraude
de ley
El marco normativo tributario de cada estado debe contar con los elementos que permitan
tipificar y distinguir los distintos iliacutecitos tributarios (Simulacioacuten fraude etc) que tengan
como propoacutesito la no tributacioacuten o provocar una tributacioacuten contraria a la definida en laregulacioacuten fiscal conteniendo adicionalmente las sanciones administrativas y penales que
correspondan a cada hecho para esto el legislador debe conocer a profundidad el tema a
legislar Para establecer un marco normativo anti paraiacutesos fiscales el legislador debe tomar
conocer las caracteriacutesticas que tipifican un paiacutes o territorio que opera como paraiacuteso fiscal
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 21
Caracteriacutesticas de un paraiacuteso fiscal
bull Tributacioacuten flexible baja o nula sobre activos
bull Ausencia o insuficiencias de penalizacioacuten contra el blanqueo de dinero
bull Ausencia de impuestos sobre los rendimientos financieros
bull Ausencia de impuestos sobre donaciones y herencias
bull Existencia de secreto bancario estricto que impide al banquero revelar a las
autoridades judiciales o fiscales el nombre del beneficiario de una transaccioacuten o deltitular de una cuenta
bull La existencia de cuentas anoacutenimas y numeradas
bull La ausencia de control de las transacciones financieras
bull La ausencia de obligacioacuten para el banquero de exhibir a las autoridades sus libros de
contabilidad
bull La existencia de instrumentos al portador
bull La ausencia de la obligacioacuten para el banquero de detectar e informar a las
autoridades sobre transacciones dudosas
bull El maquillaje de informacioacuten y de estadiacutesticas para las instituciones financieras
nacionales
bull La ausencia o la insuficiencia de los medios de investigacioacuten sobre actividadescriminales o de corrupcioacuten generalizada
bull El uso intensivo de operaciones financieras extranjeras
bull La falta de ley sobre embargo de activos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 22
bull La falta de control sobre subsidiarias de grupos multinacionales desconociendo las
recomendaciones de Basilea sobre supervisioacuten comprensiva y solidaria
bull Ausencias de acuerdos de compartir informacioacuten con otros paiacuteses
bull Posibilidad legal de establecer sociedades de fundacioacuten inmediata
bull Un grado elevado de dependencia econoacutemica del sector de servicios financieros
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 23
CAPITULO TRES
NORMAS ANTIPARAISOS FISCALES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE AMERICA LATINA
Todos los paiacuteses encuentran inmersos en las presiones y tendencias de desarrollo de un
mundo globalizado en permanente transformacioacuten y cambio donde el constante y creciente
desarrollo de la economiacutea mundial y del comercio internacional generan constantemente
fenoacutemenos de elusioacuten fiscal con alcances internacionales como los que son producidos porlos paraiacutesos fiscales Y los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo
mismo los estados de estos paiacuteses enfrentan serios desafiacuteos y retos que deben de afrontar
para proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los paraiacutesos
fiscales por lo que es urgentemente que realicen una reforma del marco normativo legal
correspondiente a cada paiacutes a efecto que les permita
1 Proteger su economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como
paraiacutesos fiscales
2 Que no sean considerados como paraiacutesos fiscales
Ameacuterica Latina ante las fugas de capital a Paraiacutesos Fiscales
ldquoUn estudio sobre los paraiacutesos fiscales que publicoacute el Tax Justice Network ndashTJN- revela la
gravedad de la fuga de capitales y de la evasioacuten tributaria que alcanza dimensiones mucho
mayores de lo que antes se habiacutea estimado Estos datos confirman ademaacutes que constituye
uno de los problemas econoacutemicos maacutes graves que enfrentan los paiacuteses en desarrollo y por
ende contribuye a agudizar la pobreza
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 24
El estudio hace un estimado ndashque considera conservadorndash que para el antildeo 2010 el monto
de fondos de la riqueza privada que se encuentra invertido en maacutes de 80 jurisdicciones
offshore (extraterritoriales) -donde las cuentas se manejan bajo reserva y praacutecticamente
libre de impuestos- fluctuacutea entre 21 y 32 billones de doacutelares (o sea millones de millones
De este total alrededor de un tercio esto es entre 73 y 93 billones de doacutelares provendriacutea
de 139 paiacuteses de bajo o mediano ingreso Es maacutes el 61 de este monto corresponde a un
grupo de solo 10 paiacuteses que incluye a Brasil Meacutexico Venezuela y Argentina Se trata
principalmente de rentas financieras acumuladas desde los antildeos rsquo70 por las eacutelites privadas
de estos paiacuteses y que no se han registrado en sus paiacuteses de origen
Al hacer un balance de activos y pasivos el estudio demuestra que gran parte de los paiacuteses
considerados deudores en realidad seriacutean prestamistas netos si estos recursos no se
hubiesen sustraiacutedo de su sistema financiero En efecto los 139 paiacuteses mencionados que
incluyen a todas las principales economiacuteas en desarrollo ldquoregistraban una deuda externa
bruta agregada de US$408 billones en 2010rdquo Al restar las reservas en el exterior de estos
paiacuteses invertidas mayoritariamente en valores en el Primer Mundo se constata que ldquosu
deuda externa neta agregada suma una cifra negativa de US$ 28 billones para 2010rdquo Dealliacute se concluye que si a ello se suman los recursos desviados al sistema offshore estos
paiacuteses supuestamente endeudados ldquono tienen nada de deudores son prestamistas netos del
tenor de $101 a $131 billonesrdquo
El problema sin embargo es que ldquolos activos de estos paiacuteses estaacuten en manos de un
pequentildeo nuacutemero de individuos ricos mientras que las deudas recaen en la gente ordinaria de
estos paiacuteses a traveacutes de sus gobiernos
La peacuterdida en teacuterminos tributarios es tambieacuten enorme teniendo en cuenta las ganancias no
declaradas que han generado estas inversiones offshore desde 1970 la peacuterdida en los
uacuteltimos 40 antildeos podriacutea alcanzar alrededor de US$ 37 billones estima el estudio
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 25
EL TJN -red internacional dedicada a la justicia tributaria con sede en el Reino Unido-
desarrolloacute una metodologiacutea nueva para hacer estos caacutelculos que estima mucho maacutes
veriacutedica que los meacutetodos que han utilizado tradicionalmente las instituciones financieras
internacionales Por lo mismo expresa una fuerte criacutetica a estos organismos pues ldquohan
prestado una miacutenima atencioacuten a este lsquoagujero negrorsquo de la economiacutea globalrdquo siendo que
ellos ldquotienen un acceso faacutecil no solo a los recursos analiacuteticos sino tambieacuten a muchos de los
datos primarios que se requieren para cuantificar con maacutes precisioacuten las dimensiones de este
problemardquo
La peacuterdida para los paiacuteses en desarrollo es auacuten mayor si a ello le sumamos el hecho que lamayoriacutea de acuerdos de inversioacuten extranjera ndashincluidos los TLCs- se acompantildean de
acuerdos de doble imposicioacuten Estos acuerdos generalmente preveacuten que los inversionistas
extranjeros puedan tributar en su paiacutes de origen y no en el paiacutes que les provee los recursos
mano de obra servicios etc con los cuales realizan sus ganancias Muchas veces mediante
subterfugios como la subfacturacioacuten de exportaciones o la sobrefacturacioacuten de
importaciones estas empresas terminan sin pagar en ninguno de los dos paiacuteses o sea se
produce una doble evasioacuten y estas rentas se desviacutean hacia los paraiacutesos fiscales
Una cosa es reconocer el problema pero otro es lo que los paiacuteses latinoamericanos puedan
hacer para comenzar a solucionarlo En entrevista con ALAI David Spencer abogado
norteamericano especializado en legislacioacuten financiera y asesor de TJN opina que una
mayor colaboracioacuten entre gobiernos de la regioacuten podriacutea mejorar su capacidad de
negociacioacuten Considera que UNASUR por ejemplo podriacutea intensificar esfuerzos en este
sentido A la vez le llama la atencioacuten la escasa colaboracioacuten que se da en el seno de grupos
como el G77 para abordar este tema ante las instancias correspondientes de la ONU Una
de las soluciones que sugiere Spencer es insistir que los centros financieros provean
informacioacuten a otros paiacuteses sobre los activos fijos que sus residentes mantienen en su
sistema financiero
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 26
El abogado reconoce sin embargo que existe una fuerte resistencia de las economiacuteas
avanzadas para abordar el tema con seriedad pues ellas ldquose benefician enormemente de
este flujo de capitales hacia sus instituciones financieras del City Bank en Nueva York a
City Bank Cayman Islands o del Morgan Bank a Morgan Panamaacute por ejemplo Estas
instituciones financieras dependen fuertemente de los depoacutesitos de latinoamericanos ricos
y no quieren detener el flujo de fondosrdquo hecho que se traduce en presiones sobre sus
gobiernos para que las cosas no cambien
La OCDE (Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico que agrupa a las
principales economiacuteas desarrolladas) en principio ha expresado preocupacioacuten por esta fugade capitales pero poco ha hecho para impedirla Spencer reconoce que la OCDE establecioacute
una especie de lista negra de 40 paiacuteses considerados paraiacutesos fiscales pero puso como
requisito para que un paiacutes sea borrado de la lista que firme al menos 12 acuerdos de
intercambio de informacioacuten Lo que hicieron estos paraiacutesos fiscales fue firmar acuerdos
entre ellos y asiacute casi todos salieron de la lista sin que nada haya cambiado
Spencer sentildeala que una puerta de negociacioacuten posible es el hecho que a EEUU por
ejemplo tambieacuten le interesa obtener informacioacuten tributaria sobre sus residentes con activosen Ameacuterica Latina Entonces esto hace posible establecer acuerdos de intercambio de
informacioacuten fiscal En cambio resulta mucho maacutes complejo hacerlo con los paraiacutesos
fiscales donde no se aplican las mismas reglas Y de hecho gran parte de los fondos
regionales sustraiacutedos se encuentran en paiacuteses como las Islas Caimaacuten Bermuda Bahamas
las Islas Viacutergenes Britaacutenicas o Panamaacute
Para TNJ la buacutesqueda de soluciones como eacutestas a la fuga de capitales y la evasioacuten fiscal
deberiacutea constar entre las primeras prioridades de las poliacuteticas mundiales de reduccioacuten de lapobrezardquo 8
8 98314498315698315698315298313798314898313798314598315098314198315698315198315498314398313798313998315698314598315898314159232
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 27
Paiacuteses de Ameacuterica Latina Considerados como Paraiacutesos Fiscales
De acuerdo al primer informe del Foro Global sobre la transparencia fiscal realizado enParis Francia Uruguay y Panamaacute fueron incluidos en la lista de paiacuteses que fueron
reprobados y considerados paraiacutesos fiscales por lo mismo este foro insto a los gobiernos de
estos paiacuteses a reformar sus poliacuteticas en esa materia a respetar para evitar que sean
sancionados Esta lista fue entregada al secretario general de la OCD y al ministro de
finanzas de Francia tomando en cuenta que su paiacutes preside el G20 franceacutes de
El ministro Franceacutes les advirtioacute Los Estados sobre los que el Foro Global demostroacute que
no respetan sus compromisos deben cumplirlos sin dilacioacuten En caso contrario se les
podriacutea aplicar una bateriacutea de sanciones subrayoacute
Tenemos que mostrar firmeza porque es un deber de los paiacuteses para restablecer la
confianza sentildealoacute antes de destacar que esta reunioacuten en Pariacutes constituye una cita
importante en la perspectiva de la cumbre del G20 de Cannes la semana proacutexima
Nos enfrentamos a situaciones presupuestarias extremadamente ajustadas y eso nos obliga
a reforzar la eficacia de nuestros sistemas fiscales Maacutes que nunca el fraude y la evasioacuten
fiscal internacional son inaceptables para nuestros ciudadanos argumentoacute Baroin
En el informe sobre Uruguay el Foro Global identificoacute algunas deficiencias en sus leyes
interiores en particular sobre las acciones no nominativas y en la informacioacuten de identidad
con relacioacuten a ciertos consorcios Tambieacuten constatoacute posibles impedimentos en el acceso
efectivo a la informacioacuten como consecuencia de los derechos de los contribuyentes a que
se les notifiquen las demandas y de la obligacioacuten de confidencialidad impuesta a las
empresas
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 28
Uruguay Vanuatu y Brunei necesitan ampliar su red de acuerdos de intercambio de
informacioacuten con otras jurisdicciones 9
Normas Anti paraiacutesos en los Impuestos Sobre la Renta de Ameacuterica Latina
De acuerdo a la tendencia actual en que se han desarrollado los paraiacutesos fiscales se
considera que la normativa anti paraiacutesos fiscales se deben manifestar principalmente en la
regulacioacuten utilizada para empresas derivado que estas son quienes poseen mayor
disposicioacuten a utilizar los paraiacutesos fiscales por lo mismo la ley de impuesto sobre la renta
que regula lo concerniente a sociedades debe incluir con mayor eacutenfasis una serie de medias
anti paraiacutesos fiscales con el fin de no solo controlar la utilizacioacuten para fines elusivos o
evasivos de estos territorios por parte de los contribuyentes sino principalmente
desincentivar la utilizacioacuten de estos por medio de la perdida de ventajas fiscales para
aquellas situaciones donde la renta o el sujeto perceptor o productor de esta se encuentre en
un territorio calificado reglamentariamente como paraiacuteso fiscal
La Regulacioacuten de fiscal y financiera de los paiacuteses de Ameacuterica Latina es variada y no todos
los paiacuteses tiene normas anti paraiacutesos fiscales de manera definida Como una pequentildea
muestra de lo indicado anteriormente se presenta la respuesta de algunas interrogantes en
relacioacuten a algunos aspectos de tributacioacuten internacional seguacuten indica el estudio
denominado el Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
responde a las siguientes interrogantes de la siguiente manera
9 983144983156983156983152983159983159983159983149983137983143983150983137983149983141983140983145983137983139983151983149983137983154983145983150983140983141983160983152983144983152983151983152983156983145983151983150=983139983151983149983135983139983151983150983156983141983150983156amp983158983145983141983159=983137983154983156983145983139983148983141amp983145983140=12628983152983137983150983137983149983137983085983161983085983157983154983157983143983157983137983161983085983139983151983150983155983145983140983141983154983137983140983151983155983085983148983151983155983085983152983137983154983137983145983155983151983155983085
983142983145983155983139983137983148983141983155983085983140983141983085983137983149983141983154983145983139983137983085983148983137983156983145983150983137amp983139983137983156983145983140=119983139983137983156983085983145983150983156983141983154amp983113983156983141983149983145983140=541
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 29
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti paraiacuteso fiscal
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) 2 XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existen normas de precios de transferencia
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) X
Honduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 30
Rep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con legislacioacuten sobre Acuerdos de Precios por Anticipado (APA)
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) X
Costa Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) X
Uruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con acuerdos especiacuteficos para el intercambio de informacioacuten con otras
Administraciones Tributarias
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 31
Nicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) X
Paraguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti subcapitalizacioacuten
SI NOArgentina (AFIP) X
Bolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) X
Panamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) 1 XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existe alguna obligacioacuten que permita conocer si una sociedad es subsidiaria de
una matriz no residente
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) 2 X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 32
Ecuador (SRI) XEl Salvador (DGII) X
Guatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su Administracioacuten Tributaria se cuenta con un equipo especializado para la generacioacutende acciones de control sobre las operaciones internacionales de los contribuyentes
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) 1 XGuatemala (SAT) 2 XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
Rep Dominicana (DGII) 3 XUruguay (DGI) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 33
Derivado a lo anteriormente referido se recomienda que los paiacuteses de Ameacuterica latina quevelen porque en la regulacioacuten establecida para el impuesto sobre la renta tengan incluidas
las siguientes medidas anti paraiacutesos fiscales
1 En la base imponible del impuesto incorporen normas relativas a la deducibilidad de
determinadas partidas y aplicacioacuten de precios de transferencia asiacute
- Dotaciones a Provisioacuten sobre valores negociables Ya que estas provisiones
constituyen un concepto contable por medio del cual se puede realizar lacorreccioacuten del valor o registrar un riesgo de gasto o peacuterdida Debe tratarse de
gastos o peacuterdidas existentes y no probables es decir ser reales a pesar de no
estar aun cuantificadas Destacando en la norma que no podraacuten deducirse las
dotaciones si existe alguna relacioacuten en paraiacutesos fiscales
2 Gastos no deducibles Dejando bien definido que no son deducibles los gastos de
servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente o que
hayan sido pagadas en por medio de paraiacutesos fiscales
3 Regla de Valoracioacuten de Mercado Debe dejarse en la regulacioacuten la facultad de la
Administracioacuten tributaria de poder valorar el valor de mercado las operaciones que
realice con o por personas o entidades residentes en paraiacutesos fiscales
4 Deducciones por doble imposicioacuten internacional de rentas obtenidas a traveacutes de
establecimientos permanentes dejando definido que podraacuten deducirse de la base
imponible del contribuyente de aquellos establecimientos permanentes residentes
en un paraiacuteso fiscal De esta cuenta se penalizaraacute con doble imposicioacuten juriacutedica
internacional siendo objeto de gravamen tanto en el lugar de generacioacuten con el
destino final
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 34
5 Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional Dividendos y
plusvaliacutea extranjera Esta norma al igual que la anterior permitiraacute ajustar la
legislacioacuten a las tendencias de internacionalizacioacuten de los mercados y las economiacuteas
mundiales Y busca evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional cuando una
misma renta se grava en dos contribuyentes distintos en dos estados diferentes En
la norma debe quedar bien definido que no existe el derecho de deduccioacuten si la
entidad participada reside en un paraiacuteso fiscal y por lo tanto se penalizaraacute al
contribuyente con un efecto de doble imposicioacuten
6
Deducciones por actividades de exportacioacuten para regular la posibilidad de practicardeducciones de la cuota iacutentegra del impuesto dejando definido que no se permitiraacute
realizar la deduccioacuten cuando la inversioacuten se realice en un paraiacuteso fiscal
7 Tributacioacuten de socios o participes de las instituciones de inversioacuten colectivas
constituidas en paraiacutesos fiscales
8 Reacutegimen fiscal del canje de valores asiacute como de las fusiones absorciones y
escisiones En teacuterminos generales consiste en que las rentas e incrementos de
patrimonio que resulten de dichas operaciones no se integraran en la base imponible
de los socios de la entidad transmitente Con la condicioacuten que ninguna de las
entidades que intervienen sean residentes en un paraiacuteso fiscal ni que las rentas se
hayan obtenido a traveacutes de un paraiacuteso fiscal
9 Reacutegimen de Transparencia Fiscal Internacional Consiste en atraer e integrar en la
base imponible de sujetos y entidades residentes en el paiacutes las rentas positivas de
las entidades no residentes en la cual aquellas tengan participacioacuten Con esto se
busca evitar el diferimiento de las cargas fiscales por medio de sociedades
instrumentales constituidas en paraiacutesos fiscales Dado que las sociedades
instrumentales buscan las ventajas que ofrecen las jurisdicciones cuyas cargas
fiscales son bajas o nulas y que se presupone incluye unas consideraciones
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 35
especiales Con esta consideracioacuten se ampliacutea el aacutembito de integracioacuten de rentas en
transparencia fiscal internacional
10 Reacutegimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros Estas entidades se
dedican a la direccioacuten y gestioacuten de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes Equivale al concepto ldquoHoldingrdquo Este reacutegimen consiste en
que los beneficios de las participaciones provenientes de entidades no residentes en
el territorio del paiacutes no se integraran en la base imponible de la entidad de tenencia
de valores Definiendo claramente en la regulacioacuten que los beneficios y
participaciones provenientes de entidades no residentes deberaacuten integrarsenecesariamente en la base imponible de las entidades de tenencia de valores si la
sociedad participada es residente en un paraiacuteso fiscal Con esto se castiga a quienes
tengan relacioacuten con paraiacutesos fiscales
Como puede notarse los paiacuteses de Ameacuterica latina se han visto seriamente afectados con
fugas de capitales para paiacuteses definidos como paraiacutesos fiscales Esta situacioacuten demanda que
se realice una reforma al marco juriacutedico financiero y tributario que les garantice protegerse
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 36
VII CONCLUSIONES
bull Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben oimponen un determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la
conducta humana definiendo un alcance general que permite tipificar hechos
prohibiciones e imposicioacuten de sanciones
bull Las normas Juriacutedicas Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de
sus oacuterganos legislativos por los procedimientos legalmente previstos y que
contienen sancioacuten en caso de incumplimiento
bull Las normas fiscales Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poliacutetica fiscal que fija un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal
bull Paraiacuteso Fiscal Es un paiacutes un aacuterea o territorio donde se presenta una legislacioacuten
tributaria particularmente flexible o nula con el fin de atraer inversioacuten extranjera
bull El impuesto sobre la renta es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que
producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el
ejercicio de actividades lucrativas del trabajo del capital y las ganancias de capital
bull Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacioacuten y cambio ha dado como resultado que los paiacuteses
afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente desarrollo de la
economiacutea mundial y del comercio internacional
bull Los paraiacutesos fiscales son altamente nocivas para la economiacutea y la estabilidad
poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses dando lugar a que segeneren problemas de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado de activos
narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 21
Caracteriacutesticas de un paraiacuteso fiscal
bull Tributacioacuten flexible baja o nula sobre activos
bull Ausencia o insuficiencias de penalizacioacuten contra el blanqueo de dinero
bull Ausencia de impuestos sobre los rendimientos financieros
bull Ausencia de impuestos sobre donaciones y herencias
bull Existencia de secreto bancario estricto que impide al banquero revelar a las
autoridades judiciales o fiscales el nombre del beneficiario de una transaccioacuten o deltitular de una cuenta
bull La existencia de cuentas anoacutenimas y numeradas
bull La ausencia de control de las transacciones financieras
bull La ausencia de obligacioacuten para el banquero de exhibir a las autoridades sus libros de
contabilidad
bull La existencia de instrumentos al portador
bull La ausencia de la obligacioacuten para el banquero de detectar e informar a las
autoridades sobre transacciones dudosas
bull El maquillaje de informacioacuten y de estadiacutesticas para las instituciones financieras
nacionales
bull La ausencia o la insuficiencia de los medios de investigacioacuten sobre actividadescriminales o de corrupcioacuten generalizada
bull El uso intensivo de operaciones financieras extranjeras
bull La falta de ley sobre embargo de activos
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 22
bull La falta de control sobre subsidiarias de grupos multinacionales desconociendo las
recomendaciones de Basilea sobre supervisioacuten comprensiva y solidaria
bull Ausencias de acuerdos de compartir informacioacuten con otros paiacuteses
bull Posibilidad legal de establecer sociedades de fundacioacuten inmediata
bull Un grado elevado de dependencia econoacutemica del sector de servicios financieros
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 23
CAPITULO TRES
NORMAS ANTIPARAISOS FISCALES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE AMERICA LATINA
Todos los paiacuteses encuentran inmersos en las presiones y tendencias de desarrollo de un
mundo globalizado en permanente transformacioacuten y cambio donde el constante y creciente
desarrollo de la economiacutea mundial y del comercio internacional generan constantemente
fenoacutemenos de elusioacuten fiscal con alcances internacionales como los que son producidos porlos paraiacutesos fiscales Y los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo
mismo los estados de estos paiacuteses enfrentan serios desafiacuteos y retos que deben de afrontar
para proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los paraiacutesos
fiscales por lo que es urgentemente que realicen una reforma del marco normativo legal
correspondiente a cada paiacutes a efecto que les permita
1 Proteger su economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como
paraiacutesos fiscales
2 Que no sean considerados como paraiacutesos fiscales
Ameacuterica Latina ante las fugas de capital a Paraiacutesos Fiscales
ldquoUn estudio sobre los paraiacutesos fiscales que publicoacute el Tax Justice Network ndashTJN- revela la
gravedad de la fuga de capitales y de la evasioacuten tributaria que alcanza dimensiones mucho
mayores de lo que antes se habiacutea estimado Estos datos confirman ademaacutes que constituye
uno de los problemas econoacutemicos maacutes graves que enfrentan los paiacuteses en desarrollo y por
ende contribuye a agudizar la pobreza
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 24
El estudio hace un estimado ndashque considera conservadorndash que para el antildeo 2010 el monto
de fondos de la riqueza privada que se encuentra invertido en maacutes de 80 jurisdicciones
offshore (extraterritoriales) -donde las cuentas se manejan bajo reserva y praacutecticamente
libre de impuestos- fluctuacutea entre 21 y 32 billones de doacutelares (o sea millones de millones
De este total alrededor de un tercio esto es entre 73 y 93 billones de doacutelares provendriacutea
de 139 paiacuteses de bajo o mediano ingreso Es maacutes el 61 de este monto corresponde a un
grupo de solo 10 paiacuteses que incluye a Brasil Meacutexico Venezuela y Argentina Se trata
principalmente de rentas financieras acumuladas desde los antildeos rsquo70 por las eacutelites privadas
de estos paiacuteses y que no se han registrado en sus paiacuteses de origen
Al hacer un balance de activos y pasivos el estudio demuestra que gran parte de los paiacuteses
considerados deudores en realidad seriacutean prestamistas netos si estos recursos no se
hubiesen sustraiacutedo de su sistema financiero En efecto los 139 paiacuteses mencionados que
incluyen a todas las principales economiacuteas en desarrollo ldquoregistraban una deuda externa
bruta agregada de US$408 billones en 2010rdquo Al restar las reservas en el exterior de estos
paiacuteses invertidas mayoritariamente en valores en el Primer Mundo se constata que ldquosu
deuda externa neta agregada suma una cifra negativa de US$ 28 billones para 2010rdquo Dealliacute se concluye que si a ello se suman los recursos desviados al sistema offshore estos
paiacuteses supuestamente endeudados ldquono tienen nada de deudores son prestamistas netos del
tenor de $101 a $131 billonesrdquo
El problema sin embargo es que ldquolos activos de estos paiacuteses estaacuten en manos de un
pequentildeo nuacutemero de individuos ricos mientras que las deudas recaen en la gente ordinaria de
estos paiacuteses a traveacutes de sus gobiernos
La peacuterdida en teacuterminos tributarios es tambieacuten enorme teniendo en cuenta las ganancias no
declaradas que han generado estas inversiones offshore desde 1970 la peacuterdida en los
uacuteltimos 40 antildeos podriacutea alcanzar alrededor de US$ 37 billones estima el estudio
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 25
EL TJN -red internacional dedicada a la justicia tributaria con sede en el Reino Unido-
desarrolloacute una metodologiacutea nueva para hacer estos caacutelculos que estima mucho maacutes
veriacutedica que los meacutetodos que han utilizado tradicionalmente las instituciones financieras
internacionales Por lo mismo expresa una fuerte criacutetica a estos organismos pues ldquohan
prestado una miacutenima atencioacuten a este lsquoagujero negrorsquo de la economiacutea globalrdquo siendo que
ellos ldquotienen un acceso faacutecil no solo a los recursos analiacuteticos sino tambieacuten a muchos de los
datos primarios que se requieren para cuantificar con maacutes precisioacuten las dimensiones de este
problemardquo
La peacuterdida para los paiacuteses en desarrollo es auacuten mayor si a ello le sumamos el hecho que lamayoriacutea de acuerdos de inversioacuten extranjera ndashincluidos los TLCs- se acompantildean de
acuerdos de doble imposicioacuten Estos acuerdos generalmente preveacuten que los inversionistas
extranjeros puedan tributar en su paiacutes de origen y no en el paiacutes que les provee los recursos
mano de obra servicios etc con los cuales realizan sus ganancias Muchas veces mediante
subterfugios como la subfacturacioacuten de exportaciones o la sobrefacturacioacuten de
importaciones estas empresas terminan sin pagar en ninguno de los dos paiacuteses o sea se
produce una doble evasioacuten y estas rentas se desviacutean hacia los paraiacutesos fiscales
Una cosa es reconocer el problema pero otro es lo que los paiacuteses latinoamericanos puedan
hacer para comenzar a solucionarlo En entrevista con ALAI David Spencer abogado
norteamericano especializado en legislacioacuten financiera y asesor de TJN opina que una
mayor colaboracioacuten entre gobiernos de la regioacuten podriacutea mejorar su capacidad de
negociacioacuten Considera que UNASUR por ejemplo podriacutea intensificar esfuerzos en este
sentido A la vez le llama la atencioacuten la escasa colaboracioacuten que se da en el seno de grupos
como el G77 para abordar este tema ante las instancias correspondientes de la ONU Una
de las soluciones que sugiere Spencer es insistir que los centros financieros provean
informacioacuten a otros paiacuteses sobre los activos fijos que sus residentes mantienen en su
sistema financiero
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 26
El abogado reconoce sin embargo que existe una fuerte resistencia de las economiacuteas
avanzadas para abordar el tema con seriedad pues ellas ldquose benefician enormemente de
este flujo de capitales hacia sus instituciones financieras del City Bank en Nueva York a
City Bank Cayman Islands o del Morgan Bank a Morgan Panamaacute por ejemplo Estas
instituciones financieras dependen fuertemente de los depoacutesitos de latinoamericanos ricos
y no quieren detener el flujo de fondosrdquo hecho que se traduce en presiones sobre sus
gobiernos para que las cosas no cambien
La OCDE (Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico que agrupa a las
principales economiacuteas desarrolladas) en principio ha expresado preocupacioacuten por esta fugade capitales pero poco ha hecho para impedirla Spencer reconoce que la OCDE establecioacute
una especie de lista negra de 40 paiacuteses considerados paraiacutesos fiscales pero puso como
requisito para que un paiacutes sea borrado de la lista que firme al menos 12 acuerdos de
intercambio de informacioacuten Lo que hicieron estos paraiacutesos fiscales fue firmar acuerdos
entre ellos y asiacute casi todos salieron de la lista sin que nada haya cambiado
Spencer sentildeala que una puerta de negociacioacuten posible es el hecho que a EEUU por
ejemplo tambieacuten le interesa obtener informacioacuten tributaria sobre sus residentes con activosen Ameacuterica Latina Entonces esto hace posible establecer acuerdos de intercambio de
informacioacuten fiscal En cambio resulta mucho maacutes complejo hacerlo con los paraiacutesos
fiscales donde no se aplican las mismas reglas Y de hecho gran parte de los fondos
regionales sustraiacutedos se encuentran en paiacuteses como las Islas Caimaacuten Bermuda Bahamas
las Islas Viacutergenes Britaacutenicas o Panamaacute
Para TNJ la buacutesqueda de soluciones como eacutestas a la fuga de capitales y la evasioacuten fiscal
deberiacutea constar entre las primeras prioridades de las poliacuteticas mundiales de reduccioacuten de lapobrezardquo 8
8 98314498315698315698315298313798314898313798314598315098314198315698315198315498314398313798313998315698314598315898314159232
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 27
Paiacuteses de Ameacuterica Latina Considerados como Paraiacutesos Fiscales
De acuerdo al primer informe del Foro Global sobre la transparencia fiscal realizado enParis Francia Uruguay y Panamaacute fueron incluidos en la lista de paiacuteses que fueron
reprobados y considerados paraiacutesos fiscales por lo mismo este foro insto a los gobiernos de
estos paiacuteses a reformar sus poliacuteticas en esa materia a respetar para evitar que sean
sancionados Esta lista fue entregada al secretario general de la OCD y al ministro de
finanzas de Francia tomando en cuenta que su paiacutes preside el G20 franceacutes de
El ministro Franceacutes les advirtioacute Los Estados sobre los que el Foro Global demostroacute que
no respetan sus compromisos deben cumplirlos sin dilacioacuten En caso contrario se les
podriacutea aplicar una bateriacutea de sanciones subrayoacute
Tenemos que mostrar firmeza porque es un deber de los paiacuteses para restablecer la
confianza sentildealoacute antes de destacar que esta reunioacuten en Pariacutes constituye una cita
importante en la perspectiva de la cumbre del G20 de Cannes la semana proacutexima
Nos enfrentamos a situaciones presupuestarias extremadamente ajustadas y eso nos obliga
a reforzar la eficacia de nuestros sistemas fiscales Maacutes que nunca el fraude y la evasioacuten
fiscal internacional son inaceptables para nuestros ciudadanos argumentoacute Baroin
En el informe sobre Uruguay el Foro Global identificoacute algunas deficiencias en sus leyes
interiores en particular sobre las acciones no nominativas y en la informacioacuten de identidad
con relacioacuten a ciertos consorcios Tambieacuten constatoacute posibles impedimentos en el acceso
efectivo a la informacioacuten como consecuencia de los derechos de los contribuyentes a que
se les notifiquen las demandas y de la obligacioacuten de confidencialidad impuesta a las
empresas
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 28
Uruguay Vanuatu y Brunei necesitan ampliar su red de acuerdos de intercambio de
informacioacuten con otras jurisdicciones 9
Normas Anti paraiacutesos en los Impuestos Sobre la Renta de Ameacuterica Latina
De acuerdo a la tendencia actual en que se han desarrollado los paraiacutesos fiscales se
considera que la normativa anti paraiacutesos fiscales se deben manifestar principalmente en la
regulacioacuten utilizada para empresas derivado que estas son quienes poseen mayor
disposicioacuten a utilizar los paraiacutesos fiscales por lo mismo la ley de impuesto sobre la renta
que regula lo concerniente a sociedades debe incluir con mayor eacutenfasis una serie de medias
anti paraiacutesos fiscales con el fin de no solo controlar la utilizacioacuten para fines elusivos o
evasivos de estos territorios por parte de los contribuyentes sino principalmente
desincentivar la utilizacioacuten de estos por medio de la perdida de ventajas fiscales para
aquellas situaciones donde la renta o el sujeto perceptor o productor de esta se encuentre en
un territorio calificado reglamentariamente como paraiacuteso fiscal
La Regulacioacuten de fiscal y financiera de los paiacuteses de Ameacuterica Latina es variada y no todos
los paiacuteses tiene normas anti paraiacutesos fiscales de manera definida Como una pequentildea
muestra de lo indicado anteriormente se presenta la respuesta de algunas interrogantes en
relacioacuten a algunos aspectos de tributacioacuten internacional seguacuten indica el estudio
denominado el Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
responde a las siguientes interrogantes de la siguiente manera
9 983144983156983156983152983159983159983159983149983137983143983150983137983149983141983140983145983137983139983151983149983137983154983145983150983140983141983160983152983144983152983151983152983156983145983151983150=983139983151983149983135983139983151983150983156983141983150983156amp983158983145983141983159=983137983154983156983145983139983148983141amp983145983140=12628983152983137983150983137983149983137983085983161983085983157983154983157983143983157983137983161983085983139983151983150983155983145983140983141983154983137983140983151983155983085983148983151983155983085983152983137983154983137983145983155983151983155983085
983142983145983155983139983137983148983141983155983085983140983141983085983137983149983141983154983145983139983137983085983148983137983156983145983150983137amp983139983137983156983145983140=119983139983137983156983085983145983150983156983141983154amp983113983156983141983149983145983140=541
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 29
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti paraiacuteso fiscal
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) 2 XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existen normas de precios de transferencia
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) X
Honduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 30
Rep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con legislacioacuten sobre Acuerdos de Precios por Anticipado (APA)
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) X
Costa Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) X
Uruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con acuerdos especiacuteficos para el intercambio de informacioacuten con otras
Administraciones Tributarias
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 31
Nicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) X
Paraguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti subcapitalizacioacuten
SI NOArgentina (AFIP) X
Bolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) X
Panamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) 1 XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existe alguna obligacioacuten que permita conocer si una sociedad es subsidiaria de
una matriz no residente
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) 2 X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 32
Ecuador (SRI) XEl Salvador (DGII) X
Guatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su Administracioacuten Tributaria se cuenta con un equipo especializado para la generacioacutende acciones de control sobre las operaciones internacionales de los contribuyentes
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) 1 XGuatemala (SAT) 2 XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
Rep Dominicana (DGII) 3 XUruguay (DGI) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 33
Derivado a lo anteriormente referido se recomienda que los paiacuteses de Ameacuterica latina quevelen porque en la regulacioacuten establecida para el impuesto sobre la renta tengan incluidas
las siguientes medidas anti paraiacutesos fiscales
1 En la base imponible del impuesto incorporen normas relativas a la deducibilidad de
determinadas partidas y aplicacioacuten de precios de transferencia asiacute
- Dotaciones a Provisioacuten sobre valores negociables Ya que estas provisiones
constituyen un concepto contable por medio del cual se puede realizar lacorreccioacuten del valor o registrar un riesgo de gasto o peacuterdida Debe tratarse de
gastos o peacuterdidas existentes y no probables es decir ser reales a pesar de no
estar aun cuantificadas Destacando en la norma que no podraacuten deducirse las
dotaciones si existe alguna relacioacuten en paraiacutesos fiscales
2 Gastos no deducibles Dejando bien definido que no son deducibles los gastos de
servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente o que
hayan sido pagadas en por medio de paraiacutesos fiscales
3 Regla de Valoracioacuten de Mercado Debe dejarse en la regulacioacuten la facultad de la
Administracioacuten tributaria de poder valorar el valor de mercado las operaciones que
realice con o por personas o entidades residentes en paraiacutesos fiscales
4 Deducciones por doble imposicioacuten internacional de rentas obtenidas a traveacutes de
establecimientos permanentes dejando definido que podraacuten deducirse de la base
imponible del contribuyente de aquellos establecimientos permanentes residentes
en un paraiacuteso fiscal De esta cuenta se penalizaraacute con doble imposicioacuten juriacutedica
internacional siendo objeto de gravamen tanto en el lugar de generacioacuten con el
destino final
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 34
5 Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional Dividendos y
plusvaliacutea extranjera Esta norma al igual que la anterior permitiraacute ajustar la
legislacioacuten a las tendencias de internacionalizacioacuten de los mercados y las economiacuteas
mundiales Y busca evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional cuando una
misma renta se grava en dos contribuyentes distintos en dos estados diferentes En
la norma debe quedar bien definido que no existe el derecho de deduccioacuten si la
entidad participada reside en un paraiacuteso fiscal y por lo tanto se penalizaraacute al
contribuyente con un efecto de doble imposicioacuten
6
Deducciones por actividades de exportacioacuten para regular la posibilidad de practicardeducciones de la cuota iacutentegra del impuesto dejando definido que no se permitiraacute
realizar la deduccioacuten cuando la inversioacuten se realice en un paraiacuteso fiscal
7 Tributacioacuten de socios o participes de las instituciones de inversioacuten colectivas
constituidas en paraiacutesos fiscales
8 Reacutegimen fiscal del canje de valores asiacute como de las fusiones absorciones y
escisiones En teacuterminos generales consiste en que las rentas e incrementos de
patrimonio que resulten de dichas operaciones no se integraran en la base imponible
de los socios de la entidad transmitente Con la condicioacuten que ninguna de las
entidades que intervienen sean residentes en un paraiacuteso fiscal ni que las rentas se
hayan obtenido a traveacutes de un paraiacuteso fiscal
9 Reacutegimen de Transparencia Fiscal Internacional Consiste en atraer e integrar en la
base imponible de sujetos y entidades residentes en el paiacutes las rentas positivas de
las entidades no residentes en la cual aquellas tengan participacioacuten Con esto se
busca evitar el diferimiento de las cargas fiscales por medio de sociedades
instrumentales constituidas en paraiacutesos fiscales Dado que las sociedades
instrumentales buscan las ventajas que ofrecen las jurisdicciones cuyas cargas
fiscales son bajas o nulas y que se presupone incluye unas consideraciones
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 35
especiales Con esta consideracioacuten se ampliacutea el aacutembito de integracioacuten de rentas en
transparencia fiscal internacional
10 Reacutegimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros Estas entidades se
dedican a la direccioacuten y gestioacuten de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes Equivale al concepto ldquoHoldingrdquo Este reacutegimen consiste en
que los beneficios de las participaciones provenientes de entidades no residentes en
el territorio del paiacutes no se integraran en la base imponible de la entidad de tenencia
de valores Definiendo claramente en la regulacioacuten que los beneficios y
participaciones provenientes de entidades no residentes deberaacuten integrarsenecesariamente en la base imponible de las entidades de tenencia de valores si la
sociedad participada es residente en un paraiacuteso fiscal Con esto se castiga a quienes
tengan relacioacuten con paraiacutesos fiscales
Como puede notarse los paiacuteses de Ameacuterica latina se han visto seriamente afectados con
fugas de capitales para paiacuteses definidos como paraiacutesos fiscales Esta situacioacuten demanda que
se realice una reforma al marco juriacutedico financiero y tributario que les garantice protegerse
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 36
VII CONCLUSIONES
bull Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben oimponen un determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la
conducta humana definiendo un alcance general que permite tipificar hechos
prohibiciones e imposicioacuten de sanciones
bull Las normas Juriacutedicas Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de
sus oacuterganos legislativos por los procedimientos legalmente previstos y que
contienen sancioacuten en caso de incumplimiento
bull Las normas fiscales Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poliacutetica fiscal que fija un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal
bull Paraiacuteso Fiscal Es un paiacutes un aacuterea o territorio donde se presenta una legislacioacuten
tributaria particularmente flexible o nula con el fin de atraer inversioacuten extranjera
bull El impuesto sobre la renta es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que
producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el
ejercicio de actividades lucrativas del trabajo del capital y las ganancias de capital
bull Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacioacuten y cambio ha dado como resultado que los paiacuteses
afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente desarrollo de la
economiacutea mundial y del comercio internacional
bull Los paraiacutesos fiscales son altamente nocivas para la economiacutea y la estabilidad
poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses dando lugar a que segeneren problemas de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado de activos
narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 22
bull La falta de control sobre subsidiarias de grupos multinacionales desconociendo las
recomendaciones de Basilea sobre supervisioacuten comprensiva y solidaria
bull Ausencias de acuerdos de compartir informacioacuten con otros paiacuteses
bull Posibilidad legal de establecer sociedades de fundacioacuten inmediata
bull Un grado elevado de dependencia econoacutemica del sector de servicios financieros
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 23
CAPITULO TRES
NORMAS ANTIPARAISOS FISCALES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE AMERICA LATINA
Todos los paiacuteses encuentran inmersos en las presiones y tendencias de desarrollo de un
mundo globalizado en permanente transformacioacuten y cambio donde el constante y creciente
desarrollo de la economiacutea mundial y del comercio internacional generan constantemente
fenoacutemenos de elusioacuten fiscal con alcances internacionales como los que son producidos porlos paraiacutesos fiscales Y los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo
mismo los estados de estos paiacuteses enfrentan serios desafiacuteos y retos que deben de afrontar
para proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los paraiacutesos
fiscales por lo que es urgentemente que realicen una reforma del marco normativo legal
correspondiente a cada paiacutes a efecto que les permita
1 Proteger su economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como
paraiacutesos fiscales
2 Que no sean considerados como paraiacutesos fiscales
Ameacuterica Latina ante las fugas de capital a Paraiacutesos Fiscales
ldquoUn estudio sobre los paraiacutesos fiscales que publicoacute el Tax Justice Network ndashTJN- revela la
gravedad de la fuga de capitales y de la evasioacuten tributaria que alcanza dimensiones mucho
mayores de lo que antes se habiacutea estimado Estos datos confirman ademaacutes que constituye
uno de los problemas econoacutemicos maacutes graves que enfrentan los paiacuteses en desarrollo y por
ende contribuye a agudizar la pobreza
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 24
El estudio hace un estimado ndashque considera conservadorndash que para el antildeo 2010 el monto
de fondos de la riqueza privada que se encuentra invertido en maacutes de 80 jurisdicciones
offshore (extraterritoriales) -donde las cuentas se manejan bajo reserva y praacutecticamente
libre de impuestos- fluctuacutea entre 21 y 32 billones de doacutelares (o sea millones de millones
De este total alrededor de un tercio esto es entre 73 y 93 billones de doacutelares provendriacutea
de 139 paiacuteses de bajo o mediano ingreso Es maacutes el 61 de este monto corresponde a un
grupo de solo 10 paiacuteses que incluye a Brasil Meacutexico Venezuela y Argentina Se trata
principalmente de rentas financieras acumuladas desde los antildeos rsquo70 por las eacutelites privadas
de estos paiacuteses y que no se han registrado en sus paiacuteses de origen
Al hacer un balance de activos y pasivos el estudio demuestra que gran parte de los paiacuteses
considerados deudores en realidad seriacutean prestamistas netos si estos recursos no se
hubiesen sustraiacutedo de su sistema financiero En efecto los 139 paiacuteses mencionados que
incluyen a todas las principales economiacuteas en desarrollo ldquoregistraban una deuda externa
bruta agregada de US$408 billones en 2010rdquo Al restar las reservas en el exterior de estos
paiacuteses invertidas mayoritariamente en valores en el Primer Mundo se constata que ldquosu
deuda externa neta agregada suma una cifra negativa de US$ 28 billones para 2010rdquo Dealliacute se concluye que si a ello se suman los recursos desviados al sistema offshore estos
paiacuteses supuestamente endeudados ldquono tienen nada de deudores son prestamistas netos del
tenor de $101 a $131 billonesrdquo
El problema sin embargo es que ldquolos activos de estos paiacuteses estaacuten en manos de un
pequentildeo nuacutemero de individuos ricos mientras que las deudas recaen en la gente ordinaria de
estos paiacuteses a traveacutes de sus gobiernos
La peacuterdida en teacuterminos tributarios es tambieacuten enorme teniendo en cuenta las ganancias no
declaradas que han generado estas inversiones offshore desde 1970 la peacuterdida en los
uacuteltimos 40 antildeos podriacutea alcanzar alrededor de US$ 37 billones estima el estudio
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 25
EL TJN -red internacional dedicada a la justicia tributaria con sede en el Reino Unido-
desarrolloacute una metodologiacutea nueva para hacer estos caacutelculos que estima mucho maacutes
veriacutedica que los meacutetodos que han utilizado tradicionalmente las instituciones financieras
internacionales Por lo mismo expresa una fuerte criacutetica a estos organismos pues ldquohan
prestado una miacutenima atencioacuten a este lsquoagujero negrorsquo de la economiacutea globalrdquo siendo que
ellos ldquotienen un acceso faacutecil no solo a los recursos analiacuteticos sino tambieacuten a muchos de los
datos primarios que se requieren para cuantificar con maacutes precisioacuten las dimensiones de este
problemardquo
La peacuterdida para los paiacuteses en desarrollo es auacuten mayor si a ello le sumamos el hecho que lamayoriacutea de acuerdos de inversioacuten extranjera ndashincluidos los TLCs- se acompantildean de
acuerdos de doble imposicioacuten Estos acuerdos generalmente preveacuten que los inversionistas
extranjeros puedan tributar en su paiacutes de origen y no en el paiacutes que les provee los recursos
mano de obra servicios etc con los cuales realizan sus ganancias Muchas veces mediante
subterfugios como la subfacturacioacuten de exportaciones o la sobrefacturacioacuten de
importaciones estas empresas terminan sin pagar en ninguno de los dos paiacuteses o sea se
produce una doble evasioacuten y estas rentas se desviacutean hacia los paraiacutesos fiscales
Una cosa es reconocer el problema pero otro es lo que los paiacuteses latinoamericanos puedan
hacer para comenzar a solucionarlo En entrevista con ALAI David Spencer abogado
norteamericano especializado en legislacioacuten financiera y asesor de TJN opina que una
mayor colaboracioacuten entre gobiernos de la regioacuten podriacutea mejorar su capacidad de
negociacioacuten Considera que UNASUR por ejemplo podriacutea intensificar esfuerzos en este
sentido A la vez le llama la atencioacuten la escasa colaboracioacuten que se da en el seno de grupos
como el G77 para abordar este tema ante las instancias correspondientes de la ONU Una
de las soluciones que sugiere Spencer es insistir que los centros financieros provean
informacioacuten a otros paiacuteses sobre los activos fijos que sus residentes mantienen en su
sistema financiero
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 26
El abogado reconoce sin embargo que existe una fuerte resistencia de las economiacuteas
avanzadas para abordar el tema con seriedad pues ellas ldquose benefician enormemente de
este flujo de capitales hacia sus instituciones financieras del City Bank en Nueva York a
City Bank Cayman Islands o del Morgan Bank a Morgan Panamaacute por ejemplo Estas
instituciones financieras dependen fuertemente de los depoacutesitos de latinoamericanos ricos
y no quieren detener el flujo de fondosrdquo hecho que se traduce en presiones sobre sus
gobiernos para que las cosas no cambien
La OCDE (Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico que agrupa a las
principales economiacuteas desarrolladas) en principio ha expresado preocupacioacuten por esta fugade capitales pero poco ha hecho para impedirla Spencer reconoce que la OCDE establecioacute
una especie de lista negra de 40 paiacuteses considerados paraiacutesos fiscales pero puso como
requisito para que un paiacutes sea borrado de la lista que firme al menos 12 acuerdos de
intercambio de informacioacuten Lo que hicieron estos paraiacutesos fiscales fue firmar acuerdos
entre ellos y asiacute casi todos salieron de la lista sin que nada haya cambiado
Spencer sentildeala que una puerta de negociacioacuten posible es el hecho que a EEUU por
ejemplo tambieacuten le interesa obtener informacioacuten tributaria sobre sus residentes con activosen Ameacuterica Latina Entonces esto hace posible establecer acuerdos de intercambio de
informacioacuten fiscal En cambio resulta mucho maacutes complejo hacerlo con los paraiacutesos
fiscales donde no se aplican las mismas reglas Y de hecho gran parte de los fondos
regionales sustraiacutedos se encuentran en paiacuteses como las Islas Caimaacuten Bermuda Bahamas
las Islas Viacutergenes Britaacutenicas o Panamaacute
Para TNJ la buacutesqueda de soluciones como eacutestas a la fuga de capitales y la evasioacuten fiscal
deberiacutea constar entre las primeras prioridades de las poliacuteticas mundiales de reduccioacuten de lapobrezardquo 8
8 98314498315698315698315298313798314898313798314598315098314198315698315198315498314398313798313998315698314598315898314159232
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 27
Paiacuteses de Ameacuterica Latina Considerados como Paraiacutesos Fiscales
De acuerdo al primer informe del Foro Global sobre la transparencia fiscal realizado enParis Francia Uruguay y Panamaacute fueron incluidos en la lista de paiacuteses que fueron
reprobados y considerados paraiacutesos fiscales por lo mismo este foro insto a los gobiernos de
estos paiacuteses a reformar sus poliacuteticas en esa materia a respetar para evitar que sean
sancionados Esta lista fue entregada al secretario general de la OCD y al ministro de
finanzas de Francia tomando en cuenta que su paiacutes preside el G20 franceacutes de
El ministro Franceacutes les advirtioacute Los Estados sobre los que el Foro Global demostroacute que
no respetan sus compromisos deben cumplirlos sin dilacioacuten En caso contrario se les
podriacutea aplicar una bateriacutea de sanciones subrayoacute
Tenemos que mostrar firmeza porque es un deber de los paiacuteses para restablecer la
confianza sentildealoacute antes de destacar que esta reunioacuten en Pariacutes constituye una cita
importante en la perspectiva de la cumbre del G20 de Cannes la semana proacutexima
Nos enfrentamos a situaciones presupuestarias extremadamente ajustadas y eso nos obliga
a reforzar la eficacia de nuestros sistemas fiscales Maacutes que nunca el fraude y la evasioacuten
fiscal internacional son inaceptables para nuestros ciudadanos argumentoacute Baroin
En el informe sobre Uruguay el Foro Global identificoacute algunas deficiencias en sus leyes
interiores en particular sobre las acciones no nominativas y en la informacioacuten de identidad
con relacioacuten a ciertos consorcios Tambieacuten constatoacute posibles impedimentos en el acceso
efectivo a la informacioacuten como consecuencia de los derechos de los contribuyentes a que
se les notifiquen las demandas y de la obligacioacuten de confidencialidad impuesta a las
empresas
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 28
Uruguay Vanuatu y Brunei necesitan ampliar su red de acuerdos de intercambio de
informacioacuten con otras jurisdicciones 9
Normas Anti paraiacutesos en los Impuestos Sobre la Renta de Ameacuterica Latina
De acuerdo a la tendencia actual en que se han desarrollado los paraiacutesos fiscales se
considera que la normativa anti paraiacutesos fiscales se deben manifestar principalmente en la
regulacioacuten utilizada para empresas derivado que estas son quienes poseen mayor
disposicioacuten a utilizar los paraiacutesos fiscales por lo mismo la ley de impuesto sobre la renta
que regula lo concerniente a sociedades debe incluir con mayor eacutenfasis una serie de medias
anti paraiacutesos fiscales con el fin de no solo controlar la utilizacioacuten para fines elusivos o
evasivos de estos territorios por parte de los contribuyentes sino principalmente
desincentivar la utilizacioacuten de estos por medio de la perdida de ventajas fiscales para
aquellas situaciones donde la renta o el sujeto perceptor o productor de esta se encuentre en
un territorio calificado reglamentariamente como paraiacuteso fiscal
La Regulacioacuten de fiscal y financiera de los paiacuteses de Ameacuterica Latina es variada y no todos
los paiacuteses tiene normas anti paraiacutesos fiscales de manera definida Como una pequentildea
muestra de lo indicado anteriormente se presenta la respuesta de algunas interrogantes en
relacioacuten a algunos aspectos de tributacioacuten internacional seguacuten indica el estudio
denominado el Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
responde a las siguientes interrogantes de la siguiente manera
9 983144983156983156983152983159983159983159983149983137983143983150983137983149983141983140983145983137983139983151983149983137983154983145983150983140983141983160983152983144983152983151983152983156983145983151983150=983139983151983149983135983139983151983150983156983141983150983156amp983158983145983141983159=983137983154983156983145983139983148983141amp983145983140=12628983152983137983150983137983149983137983085983161983085983157983154983157983143983157983137983161983085983139983151983150983155983145983140983141983154983137983140983151983155983085983148983151983155983085983152983137983154983137983145983155983151983155983085
983142983145983155983139983137983148983141983155983085983140983141983085983137983149983141983154983145983139983137983085983148983137983156983145983150983137amp983139983137983156983145983140=119983139983137983156983085983145983150983156983141983154amp983113983156983141983149983145983140=541
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 29
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti paraiacuteso fiscal
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) 2 XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existen normas de precios de transferencia
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) X
Honduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 30
Rep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con legislacioacuten sobre Acuerdos de Precios por Anticipado (APA)
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) X
Costa Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) X
Uruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con acuerdos especiacuteficos para el intercambio de informacioacuten con otras
Administraciones Tributarias
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 31
Nicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) X
Paraguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti subcapitalizacioacuten
SI NOArgentina (AFIP) X
Bolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) X
Panamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) 1 XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existe alguna obligacioacuten que permita conocer si una sociedad es subsidiaria de
una matriz no residente
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) 2 X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 32
Ecuador (SRI) XEl Salvador (DGII) X
Guatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su Administracioacuten Tributaria se cuenta con un equipo especializado para la generacioacutende acciones de control sobre las operaciones internacionales de los contribuyentes
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) 1 XGuatemala (SAT) 2 XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
Rep Dominicana (DGII) 3 XUruguay (DGI) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 33
Derivado a lo anteriormente referido se recomienda que los paiacuteses de Ameacuterica latina quevelen porque en la regulacioacuten establecida para el impuesto sobre la renta tengan incluidas
las siguientes medidas anti paraiacutesos fiscales
1 En la base imponible del impuesto incorporen normas relativas a la deducibilidad de
determinadas partidas y aplicacioacuten de precios de transferencia asiacute
- Dotaciones a Provisioacuten sobre valores negociables Ya que estas provisiones
constituyen un concepto contable por medio del cual se puede realizar lacorreccioacuten del valor o registrar un riesgo de gasto o peacuterdida Debe tratarse de
gastos o peacuterdidas existentes y no probables es decir ser reales a pesar de no
estar aun cuantificadas Destacando en la norma que no podraacuten deducirse las
dotaciones si existe alguna relacioacuten en paraiacutesos fiscales
2 Gastos no deducibles Dejando bien definido que no son deducibles los gastos de
servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente o que
hayan sido pagadas en por medio de paraiacutesos fiscales
3 Regla de Valoracioacuten de Mercado Debe dejarse en la regulacioacuten la facultad de la
Administracioacuten tributaria de poder valorar el valor de mercado las operaciones que
realice con o por personas o entidades residentes en paraiacutesos fiscales
4 Deducciones por doble imposicioacuten internacional de rentas obtenidas a traveacutes de
establecimientos permanentes dejando definido que podraacuten deducirse de la base
imponible del contribuyente de aquellos establecimientos permanentes residentes
en un paraiacuteso fiscal De esta cuenta se penalizaraacute con doble imposicioacuten juriacutedica
internacional siendo objeto de gravamen tanto en el lugar de generacioacuten con el
destino final
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 34
5 Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional Dividendos y
plusvaliacutea extranjera Esta norma al igual que la anterior permitiraacute ajustar la
legislacioacuten a las tendencias de internacionalizacioacuten de los mercados y las economiacuteas
mundiales Y busca evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional cuando una
misma renta se grava en dos contribuyentes distintos en dos estados diferentes En
la norma debe quedar bien definido que no existe el derecho de deduccioacuten si la
entidad participada reside en un paraiacuteso fiscal y por lo tanto se penalizaraacute al
contribuyente con un efecto de doble imposicioacuten
6
Deducciones por actividades de exportacioacuten para regular la posibilidad de practicardeducciones de la cuota iacutentegra del impuesto dejando definido que no se permitiraacute
realizar la deduccioacuten cuando la inversioacuten se realice en un paraiacuteso fiscal
7 Tributacioacuten de socios o participes de las instituciones de inversioacuten colectivas
constituidas en paraiacutesos fiscales
8 Reacutegimen fiscal del canje de valores asiacute como de las fusiones absorciones y
escisiones En teacuterminos generales consiste en que las rentas e incrementos de
patrimonio que resulten de dichas operaciones no se integraran en la base imponible
de los socios de la entidad transmitente Con la condicioacuten que ninguna de las
entidades que intervienen sean residentes en un paraiacuteso fiscal ni que las rentas se
hayan obtenido a traveacutes de un paraiacuteso fiscal
9 Reacutegimen de Transparencia Fiscal Internacional Consiste en atraer e integrar en la
base imponible de sujetos y entidades residentes en el paiacutes las rentas positivas de
las entidades no residentes en la cual aquellas tengan participacioacuten Con esto se
busca evitar el diferimiento de las cargas fiscales por medio de sociedades
instrumentales constituidas en paraiacutesos fiscales Dado que las sociedades
instrumentales buscan las ventajas que ofrecen las jurisdicciones cuyas cargas
fiscales son bajas o nulas y que se presupone incluye unas consideraciones
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 35
especiales Con esta consideracioacuten se ampliacutea el aacutembito de integracioacuten de rentas en
transparencia fiscal internacional
10 Reacutegimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros Estas entidades se
dedican a la direccioacuten y gestioacuten de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes Equivale al concepto ldquoHoldingrdquo Este reacutegimen consiste en
que los beneficios de las participaciones provenientes de entidades no residentes en
el territorio del paiacutes no se integraran en la base imponible de la entidad de tenencia
de valores Definiendo claramente en la regulacioacuten que los beneficios y
participaciones provenientes de entidades no residentes deberaacuten integrarsenecesariamente en la base imponible de las entidades de tenencia de valores si la
sociedad participada es residente en un paraiacuteso fiscal Con esto se castiga a quienes
tengan relacioacuten con paraiacutesos fiscales
Como puede notarse los paiacuteses de Ameacuterica latina se han visto seriamente afectados con
fugas de capitales para paiacuteses definidos como paraiacutesos fiscales Esta situacioacuten demanda que
se realice una reforma al marco juriacutedico financiero y tributario que les garantice protegerse
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 36
VII CONCLUSIONES
bull Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben oimponen un determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la
conducta humana definiendo un alcance general que permite tipificar hechos
prohibiciones e imposicioacuten de sanciones
bull Las normas Juriacutedicas Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de
sus oacuterganos legislativos por los procedimientos legalmente previstos y que
contienen sancioacuten en caso de incumplimiento
bull Las normas fiscales Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poliacutetica fiscal que fija un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal
bull Paraiacuteso Fiscal Es un paiacutes un aacuterea o territorio donde se presenta una legislacioacuten
tributaria particularmente flexible o nula con el fin de atraer inversioacuten extranjera
bull El impuesto sobre la renta es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que
producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el
ejercicio de actividades lucrativas del trabajo del capital y las ganancias de capital
bull Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacioacuten y cambio ha dado como resultado que los paiacuteses
afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente desarrollo de la
economiacutea mundial y del comercio internacional
bull Los paraiacutesos fiscales son altamente nocivas para la economiacutea y la estabilidad
poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses dando lugar a que segeneren problemas de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado de activos
narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 23
CAPITULO TRES
NORMAS ANTIPARAISOS FISCALES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE AMERICA LATINA
Todos los paiacuteses encuentran inmersos en las presiones y tendencias de desarrollo de un
mundo globalizado en permanente transformacioacuten y cambio donde el constante y creciente
desarrollo de la economiacutea mundial y del comercio internacional generan constantemente
fenoacutemenos de elusioacuten fiscal con alcances internacionales como los que son producidos porlos paraiacutesos fiscales Y los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo
mismo los estados de estos paiacuteses enfrentan serios desafiacuteos y retos que deben de afrontar
para proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los paraiacutesos
fiscales por lo que es urgentemente que realicen una reforma del marco normativo legal
correspondiente a cada paiacutes a efecto que les permita
1 Proteger su economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como
paraiacutesos fiscales
2 Que no sean considerados como paraiacutesos fiscales
Ameacuterica Latina ante las fugas de capital a Paraiacutesos Fiscales
ldquoUn estudio sobre los paraiacutesos fiscales que publicoacute el Tax Justice Network ndashTJN- revela la
gravedad de la fuga de capitales y de la evasioacuten tributaria que alcanza dimensiones mucho
mayores de lo que antes se habiacutea estimado Estos datos confirman ademaacutes que constituye
uno de los problemas econoacutemicos maacutes graves que enfrentan los paiacuteses en desarrollo y por
ende contribuye a agudizar la pobreza
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 24
El estudio hace un estimado ndashque considera conservadorndash que para el antildeo 2010 el monto
de fondos de la riqueza privada que se encuentra invertido en maacutes de 80 jurisdicciones
offshore (extraterritoriales) -donde las cuentas se manejan bajo reserva y praacutecticamente
libre de impuestos- fluctuacutea entre 21 y 32 billones de doacutelares (o sea millones de millones
De este total alrededor de un tercio esto es entre 73 y 93 billones de doacutelares provendriacutea
de 139 paiacuteses de bajo o mediano ingreso Es maacutes el 61 de este monto corresponde a un
grupo de solo 10 paiacuteses que incluye a Brasil Meacutexico Venezuela y Argentina Se trata
principalmente de rentas financieras acumuladas desde los antildeos rsquo70 por las eacutelites privadas
de estos paiacuteses y que no se han registrado en sus paiacuteses de origen
Al hacer un balance de activos y pasivos el estudio demuestra que gran parte de los paiacuteses
considerados deudores en realidad seriacutean prestamistas netos si estos recursos no se
hubiesen sustraiacutedo de su sistema financiero En efecto los 139 paiacuteses mencionados que
incluyen a todas las principales economiacuteas en desarrollo ldquoregistraban una deuda externa
bruta agregada de US$408 billones en 2010rdquo Al restar las reservas en el exterior de estos
paiacuteses invertidas mayoritariamente en valores en el Primer Mundo se constata que ldquosu
deuda externa neta agregada suma una cifra negativa de US$ 28 billones para 2010rdquo Dealliacute se concluye que si a ello se suman los recursos desviados al sistema offshore estos
paiacuteses supuestamente endeudados ldquono tienen nada de deudores son prestamistas netos del
tenor de $101 a $131 billonesrdquo
El problema sin embargo es que ldquolos activos de estos paiacuteses estaacuten en manos de un
pequentildeo nuacutemero de individuos ricos mientras que las deudas recaen en la gente ordinaria de
estos paiacuteses a traveacutes de sus gobiernos
La peacuterdida en teacuterminos tributarios es tambieacuten enorme teniendo en cuenta las ganancias no
declaradas que han generado estas inversiones offshore desde 1970 la peacuterdida en los
uacuteltimos 40 antildeos podriacutea alcanzar alrededor de US$ 37 billones estima el estudio
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 25
EL TJN -red internacional dedicada a la justicia tributaria con sede en el Reino Unido-
desarrolloacute una metodologiacutea nueva para hacer estos caacutelculos que estima mucho maacutes
veriacutedica que los meacutetodos que han utilizado tradicionalmente las instituciones financieras
internacionales Por lo mismo expresa una fuerte criacutetica a estos organismos pues ldquohan
prestado una miacutenima atencioacuten a este lsquoagujero negrorsquo de la economiacutea globalrdquo siendo que
ellos ldquotienen un acceso faacutecil no solo a los recursos analiacuteticos sino tambieacuten a muchos de los
datos primarios que se requieren para cuantificar con maacutes precisioacuten las dimensiones de este
problemardquo
La peacuterdida para los paiacuteses en desarrollo es auacuten mayor si a ello le sumamos el hecho que lamayoriacutea de acuerdos de inversioacuten extranjera ndashincluidos los TLCs- se acompantildean de
acuerdos de doble imposicioacuten Estos acuerdos generalmente preveacuten que los inversionistas
extranjeros puedan tributar en su paiacutes de origen y no en el paiacutes que les provee los recursos
mano de obra servicios etc con los cuales realizan sus ganancias Muchas veces mediante
subterfugios como la subfacturacioacuten de exportaciones o la sobrefacturacioacuten de
importaciones estas empresas terminan sin pagar en ninguno de los dos paiacuteses o sea se
produce una doble evasioacuten y estas rentas se desviacutean hacia los paraiacutesos fiscales
Una cosa es reconocer el problema pero otro es lo que los paiacuteses latinoamericanos puedan
hacer para comenzar a solucionarlo En entrevista con ALAI David Spencer abogado
norteamericano especializado en legislacioacuten financiera y asesor de TJN opina que una
mayor colaboracioacuten entre gobiernos de la regioacuten podriacutea mejorar su capacidad de
negociacioacuten Considera que UNASUR por ejemplo podriacutea intensificar esfuerzos en este
sentido A la vez le llama la atencioacuten la escasa colaboracioacuten que se da en el seno de grupos
como el G77 para abordar este tema ante las instancias correspondientes de la ONU Una
de las soluciones que sugiere Spencer es insistir que los centros financieros provean
informacioacuten a otros paiacuteses sobre los activos fijos que sus residentes mantienen en su
sistema financiero
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 26
El abogado reconoce sin embargo que existe una fuerte resistencia de las economiacuteas
avanzadas para abordar el tema con seriedad pues ellas ldquose benefician enormemente de
este flujo de capitales hacia sus instituciones financieras del City Bank en Nueva York a
City Bank Cayman Islands o del Morgan Bank a Morgan Panamaacute por ejemplo Estas
instituciones financieras dependen fuertemente de los depoacutesitos de latinoamericanos ricos
y no quieren detener el flujo de fondosrdquo hecho que se traduce en presiones sobre sus
gobiernos para que las cosas no cambien
La OCDE (Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico que agrupa a las
principales economiacuteas desarrolladas) en principio ha expresado preocupacioacuten por esta fugade capitales pero poco ha hecho para impedirla Spencer reconoce que la OCDE establecioacute
una especie de lista negra de 40 paiacuteses considerados paraiacutesos fiscales pero puso como
requisito para que un paiacutes sea borrado de la lista que firme al menos 12 acuerdos de
intercambio de informacioacuten Lo que hicieron estos paraiacutesos fiscales fue firmar acuerdos
entre ellos y asiacute casi todos salieron de la lista sin que nada haya cambiado
Spencer sentildeala que una puerta de negociacioacuten posible es el hecho que a EEUU por
ejemplo tambieacuten le interesa obtener informacioacuten tributaria sobre sus residentes con activosen Ameacuterica Latina Entonces esto hace posible establecer acuerdos de intercambio de
informacioacuten fiscal En cambio resulta mucho maacutes complejo hacerlo con los paraiacutesos
fiscales donde no se aplican las mismas reglas Y de hecho gran parte de los fondos
regionales sustraiacutedos se encuentran en paiacuteses como las Islas Caimaacuten Bermuda Bahamas
las Islas Viacutergenes Britaacutenicas o Panamaacute
Para TNJ la buacutesqueda de soluciones como eacutestas a la fuga de capitales y la evasioacuten fiscal
deberiacutea constar entre las primeras prioridades de las poliacuteticas mundiales de reduccioacuten de lapobrezardquo 8
8 98314498315698315698315298313798314898313798314598315098314198315698315198315498314398313798313998315698314598315898314159232
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 27
Paiacuteses de Ameacuterica Latina Considerados como Paraiacutesos Fiscales
De acuerdo al primer informe del Foro Global sobre la transparencia fiscal realizado enParis Francia Uruguay y Panamaacute fueron incluidos en la lista de paiacuteses que fueron
reprobados y considerados paraiacutesos fiscales por lo mismo este foro insto a los gobiernos de
estos paiacuteses a reformar sus poliacuteticas en esa materia a respetar para evitar que sean
sancionados Esta lista fue entregada al secretario general de la OCD y al ministro de
finanzas de Francia tomando en cuenta que su paiacutes preside el G20 franceacutes de
El ministro Franceacutes les advirtioacute Los Estados sobre los que el Foro Global demostroacute que
no respetan sus compromisos deben cumplirlos sin dilacioacuten En caso contrario se les
podriacutea aplicar una bateriacutea de sanciones subrayoacute
Tenemos que mostrar firmeza porque es un deber de los paiacuteses para restablecer la
confianza sentildealoacute antes de destacar que esta reunioacuten en Pariacutes constituye una cita
importante en la perspectiva de la cumbre del G20 de Cannes la semana proacutexima
Nos enfrentamos a situaciones presupuestarias extremadamente ajustadas y eso nos obliga
a reforzar la eficacia de nuestros sistemas fiscales Maacutes que nunca el fraude y la evasioacuten
fiscal internacional son inaceptables para nuestros ciudadanos argumentoacute Baroin
En el informe sobre Uruguay el Foro Global identificoacute algunas deficiencias en sus leyes
interiores en particular sobre las acciones no nominativas y en la informacioacuten de identidad
con relacioacuten a ciertos consorcios Tambieacuten constatoacute posibles impedimentos en el acceso
efectivo a la informacioacuten como consecuencia de los derechos de los contribuyentes a que
se les notifiquen las demandas y de la obligacioacuten de confidencialidad impuesta a las
empresas
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 28
Uruguay Vanuatu y Brunei necesitan ampliar su red de acuerdos de intercambio de
informacioacuten con otras jurisdicciones 9
Normas Anti paraiacutesos en los Impuestos Sobre la Renta de Ameacuterica Latina
De acuerdo a la tendencia actual en que se han desarrollado los paraiacutesos fiscales se
considera que la normativa anti paraiacutesos fiscales se deben manifestar principalmente en la
regulacioacuten utilizada para empresas derivado que estas son quienes poseen mayor
disposicioacuten a utilizar los paraiacutesos fiscales por lo mismo la ley de impuesto sobre la renta
que regula lo concerniente a sociedades debe incluir con mayor eacutenfasis una serie de medias
anti paraiacutesos fiscales con el fin de no solo controlar la utilizacioacuten para fines elusivos o
evasivos de estos territorios por parte de los contribuyentes sino principalmente
desincentivar la utilizacioacuten de estos por medio de la perdida de ventajas fiscales para
aquellas situaciones donde la renta o el sujeto perceptor o productor de esta se encuentre en
un territorio calificado reglamentariamente como paraiacuteso fiscal
La Regulacioacuten de fiscal y financiera de los paiacuteses de Ameacuterica Latina es variada y no todos
los paiacuteses tiene normas anti paraiacutesos fiscales de manera definida Como una pequentildea
muestra de lo indicado anteriormente se presenta la respuesta de algunas interrogantes en
relacioacuten a algunos aspectos de tributacioacuten internacional seguacuten indica el estudio
denominado el Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
responde a las siguientes interrogantes de la siguiente manera
9 983144983156983156983152983159983159983159983149983137983143983150983137983149983141983140983145983137983139983151983149983137983154983145983150983140983141983160983152983144983152983151983152983156983145983151983150=983139983151983149983135983139983151983150983156983141983150983156amp983158983145983141983159=983137983154983156983145983139983148983141amp983145983140=12628983152983137983150983137983149983137983085983161983085983157983154983157983143983157983137983161983085983139983151983150983155983145983140983141983154983137983140983151983155983085983148983151983155983085983152983137983154983137983145983155983151983155983085
983142983145983155983139983137983148983141983155983085983140983141983085983137983149983141983154983145983139983137983085983148983137983156983145983150983137amp983139983137983156983145983140=119983139983137983156983085983145983150983156983141983154amp983113983156983141983149983145983140=541
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 29
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti paraiacuteso fiscal
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) 2 XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existen normas de precios de transferencia
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) X
Honduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 30
Rep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con legislacioacuten sobre Acuerdos de Precios por Anticipado (APA)
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) X
Costa Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) X
Uruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con acuerdos especiacuteficos para el intercambio de informacioacuten con otras
Administraciones Tributarias
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 31
Nicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) X
Paraguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti subcapitalizacioacuten
SI NOArgentina (AFIP) X
Bolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) X
Panamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) 1 XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existe alguna obligacioacuten que permita conocer si una sociedad es subsidiaria de
una matriz no residente
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) 2 X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 32
Ecuador (SRI) XEl Salvador (DGII) X
Guatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su Administracioacuten Tributaria se cuenta con un equipo especializado para la generacioacutende acciones de control sobre las operaciones internacionales de los contribuyentes
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) 1 XGuatemala (SAT) 2 XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
Rep Dominicana (DGII) 3 XUruguay (DGI) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 33
Derivado a lo anteriormente referido se recomienda que los paiacuteses de Ameacuterica latina quevelen porque en la regulacioacuten establecida para el impuesto sobre la renta tengan incluidas
las siguientes medidas anti paraiacutesos fiscales
1 En la base imponible del impuesto incorporen normas relativas a la deducibilidad de
determinadas partidas y aplicacioacuten de precios de transferencia asiacute
- Dotaciones a Provisioacuten sobre valores negociables Ya que estas provisiones
constituyen un concepto contable por medio del cual se puede realizar lacorreccioacuten del valor o registrar un riesgo de gasto o peacuterdida Debe tratarse de
gastos o peacuterdidas existentes y no probables es decir ser reales a pesar de no
estar aun cuantificadas Destacando en la norma que no podraacuten deducirse las
dotaciones si existe alguna relacioacuten en paraiacutesos fiscales
2 Gastos no deducibles Dejando bien definido que no son deducibles los gastos de
servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente o que
hayan sido pagadas en por medio de paraiacutesos fiscales
3 Regla de Valoracioacuten de Mercado Debe dejarse en la regulacioacuten la facultad de la
Administracioacuten tributaria de poder valorar el valor de mercado las operaciones que
realice con o por personas o entidades residentes en paraiacutesos fiscales
4 Deducciones por doble imposicioacuten internacional de rentas obtenidas a traveacutes de
establecimientos permanentes dejando definido que podraacuten deducirse de la base
imponible del contribuyente de aquellos establecimientos permanentes residentes
en un paraiacuteso fiscal De esta cuenta se penalizaraacute con doble imposicioacuten juriacutedica
internacional siendo objeto de gravamen tanto en el lugar de generacioacuten con el
destino final
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 34
5 Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional Dividendos y
plusvaliacutea extranjera Esta norma al igual que la anterior permitiraacute ajustar la
legislacioacuten a las tendencias de internacionalizacioacuten de los mercados y las economiacuteas
mundiales Y busca evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional cuando una
misma renta se grava en dos contribuyentes distintos en dos estados diferentes En
la norma debe quedar bien definido que no existe el derecho de deduccioacuten si la
entidad participada reside en un paraiacuteso fiscal y por lo tanto se penalizaraacute al
contribuyente con un efecto de doble imposicioacuten
6
Deducciones por actividades de exportacioacuten para regular la posibilidad de practicardeducciones de la cuota iacutentegra del impuesto dejando definido que no se permitiraacute
realizar la deduccioacuten cuando la inversioacuten se realice en un paraiacuteso fiscal
7 Tributacioacuten de socios o participes de las instituciones de inversioacuten colectivas
constituidas en paraiacutesos fiscales
8 Reacutegimen fiscal del canje de valores asiacute como de las fusiones absorciones y
escisiones En teacuterminos generales consiste en que las rentas e incrementos de
patrimonio que resulten de dichas operaciones no se integraran en la base imponible
de los socios de la entidad transmitente Con la condicioacuten que ninguna de las
entidades que intervienen sean residentes en un paraiacuteso fiscal ni que las rentas se
hayan obtenido a traveacutes de un paraiacuteso fiscal
9 Reacutegimen de Transparencia Fiscal Internacional Consiste en atraer e integrar en la
base imponible de sujetos y entidades residentes en el paiacutes las rentas positivas de
las entidades no residentes en la cual aquellas tengan participacioacuten Con esto se
busca evitar el diferimiento de las cargas fiscales por medio de sociedades
instrumentales constituidas en paraiacutesos fiscales Dado que las sociedades
instrumentales buscan las ventajas que ofrecen las jurisdicciones cuyas cargas
fiscales son bajas o nulas y que se presupone incluye unas consideraciones
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 35
especiales Con esta consideracioacuten se ampliacutea el aacutembito de integracioacuten de rentas en
transparencia fiscal internacional
10 Reacutegimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros Estas entidades se
dedican a la direccioacuten y gestioacuten de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes Equivale al concepto ldquoHoldingrdquo Este reacutegimen consiste en
que los beneficios de las participaciones provenientes de entidades no residentes en
el territorio del paiacutes no se integraran en la base imponible de la entidad de tenencia
de valores Definiendo claramente en la regulacioacuten que los beneficios y
participaciones provenientes de entidades no residentes deberaacuten integrarsenecesariamente en la base imponible de las entidades de tenencia de valores si la
sociedad participada es residente en un paraiacuteso fiscal Con esto se castiga a quienes
tengan relacioacuten con paraiacutesos fiscales
Como puede notarse los paiacuteses de Ameacuterica latina se han visto seriamente afectados con
fugas de capitales para paiacuteses definidos como paraiacutesos fiscales Esta situacioacuten demanda que
se realice una reforma al marco juriacutedico financiero y tributario que les garantice protegerse
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 36
VII CONCLUSIONES
bull Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben oimponen un determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la
conducta humana definiendo un alcance general que permite tipificar hechos
prohibiciones e imposicioacuten de sanciones
bull Las normas Juriacutedicas Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de
sus oacuterganos legislativos por los procedimientos legalmente previstos y que
contienen sancioacuten en caso de incumplimiento
bull Las normas fiscales Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poliacutetica fiscal que fija un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal
bull Paraiacuteso Fiscal Es un paiacutes un aacuterea o territorio donde se presenta una legislacioacuten
tributaria particularmente flexible o nula con el fin de atraer inversioacuten extranjera
bull El impuesto sobre la renta es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que
producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el
ejercicio de actividades lucrativas del trabajo del capital y las ganancias de capital
bull Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacioacuten y cambio ha dado como resultado que los paiacuteses
afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente desarrollo de la
economiacutea mundial y del comercio internacional
bull Los paraiacutesos fiscales son altamente nocivas para la economiacutea y la estabilidad
poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses dando lugar a que segeneren problemas de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado de activos
narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 24
El estudio hace un estimado ndashque considera conservadorndash que para el antildeo 2010 el monto
de fondos de la riqueza privada que se encuentra invertido en maacutes de 80 jurisdicciones
offshore (extraterritoriales) -donde las cuentas se manejan bajo reserva y praacutecticamente
libre de impuestos- fluctuacutea entre 21 y 32 billones de doacutelares (o sea millones de millones
De este total alrededor de un tercio esto es entre 73 y 93 billones de doacutelares provendriacutea
de 139 paiacuteses de bajo o mediano ingreso Es maacutes el 61 de este monto corresponde a un
grupo de solo 10 paiacuteses que incluye a Brasil Meacutexico Venezuela y Argentina Se trata
principalmente de rentas financieras acumuladas desde los antildeos rsquo70 por las eacutelites privadas
de estos paiacuteses y que no se han registrado en sus paiacuteses de origen
Al hacer un balance de activos y pasivos el estudio demuestra que gran parte de los paiacuteses
considerados deudores en realidad seriacutean prestamistas netos si estos recursos no se
hubiesen sustraiacutedo de su sistema financiero En efecto los 139 paiacuteses mencionados que
incluyen a todas las principales economiacuteas en desarrollo ldquoregistraban una deuda externa
bruta agregada de US$408 billones en 2010rdquo Al restar las reservas en el exterior de estos
paiacuteses invertidas mayoritariamente en valores en el Primer Mundo se constata que ldquosu
deuda externa neta agregada suma una cifra negativa de US$ 28 billones para 2010rdquo Dealliacute se concluye que si a ello se suman los recursos desviados al sistema offshore estos
paiacuteses supuestamente endeudados ldquono tienen nada de deudores son prestamistas netos del
tenor de $101 a $131 billonesrdquo
El problema sin embargo es que ldquolos activos de estos paiacuteses estaacuten en manos de un
pequentildeo nuacutemero de individuos ricos mientras que las deudas recaen en la gente ordinaria de
estos paiacuteses a traveacutes de sus gobiernos
La peacuterdida en teacuterminos tributarios es tambieacuten enorme teniendo en cuenta las ganancias no
declaradas que han generado estas inversiones offshore desde 1970 la peacuterdida en los
uacuteltimos 40 antildeos podriacutea alcanzar alrededor de US$ 37 billones estima el estudio
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 25
EL TJN -red internacional dedicada a la justicia tributaria con sede en el Reino Unido-
desarrolloacute una metodologiacutea nueva para hacer estos caacutelculos que estima mucho maacutes
veriacutedica que los meacutetodos que han utilizado tradicionalmente las instituciones financieras
internacionales Por lo mismo expresa una fuerte criacutetica a estos organismos pues ldquohan
prestado una miacutenima atencioacuten a este lsquoagujero negrorsquo de la economiacutea globalrdquo siendo que
ellos ldquotienen un acceso faacutecil no solo a los recursos analiacuteticos sino tambieacuten a muchos de los
datos primarios que se requieren para cuantificar con maacutes precisioacuten las dimensiones de este
problemardquo
La peacuterdida para los paiacuteses en desarrollo es auacuten mayor si a ello le sumamos el hecho que lamayoriacutea de acuerdos de inversioacuten extranjera ndashincluidos los TLCs- se acompantildean de
acuerdos de doble imposicioacuten Estos acuerdos generalmente preveacuten que los inversionistas
extranjeros puedan tributar en su paiacutes de origen y no en el paiacutes que les provee los recursos
mano de obra servicios etc con los cuales realizan sus ganancias Muchas veces mediante
subterfugios como la subfacturacioacuten de exportaciones o la sobrefacturacioacuten de
importaciones estas empresas terminan sin pagar en ninguno de los dos paiacuteses o sea se
produce una doble evasioacuten y estas rentas se desviacutean hacia los paraiacutesos fiscales
Una cosa es reconocer el problema pero otro es lo que los paiacuteses latinoamericanos puedan
hacer para comenzar a solucionarlo En entrevista con ALAI David Spencer abogado
norteamericano especializado en legislacioacuten financiera y asesor de TJN opina que una
mayor colaboracioacuten entre gobiernos de la regioacuten podriacutea mejorar su capacidad de
negociacioacuten Considera que UNASUR por ejemplo podriacutea intensificar esfuerzos en este
sentido A la vez le llama la atencioacuten la escasa colaboracioacuten que se da en el seno de grupos
como el G77 para abordar este tema ante las instancias correspondientes de la ONU Una
de las soluciones que sugiere Spencer es insistir que los centros financieros provean
informacioacuten a otros paiacuteses sobre los activos fijos que sus residentes mantienen en su
sistema financiero
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 26
El abogado reconoce sin embargo que existe una fuerte resistencia de las economiacuteas
avanzadas para abordar el tema con seriedad pues ellas ldquose benefician enormemente de
este flujo de capitales hacia sus instituciones financieras del City Bank en Nueva York a
City Bank Cayman Islands o del Morgan Bank a Morgan Panamaacute por ejemplo Estas
instituciones financieras dependen fuertemente de los depoacutesitos de latinoamericanos ricos
y no quieren detener el flujo de fondosrdquo hecho que se traduce en presiones sobre sus
gobiernos para que las cosas no cambien
La OCDE (Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico que agrupa a las
principales economiacuteas desarrolladas) en principio ha expresado preocupacioacuten por esta fugade capitales pero poco ha hecho para impedirla Spencer reconoce que la OCDE establecioacute
una especie de lista negra de 40 paiacuteses considerados paraiacutesos fiscales pero puso como
requisito para que un paiacutes sea borrado de la lista que firme al menos 12 acuerdos de
intercambio de informacioacuten Lo que hicieron estos paraiacutesos fiscales fue firmar acuerdos
entre ellos y asiacute casi todos salieron de la lista sin que nada haya cambiado
Spencer sentildeala que una puerta de negociacioacuten posible es el hecho que a EEUU por
ejemplo tambieacuten le interesa obtener informacioacuten tributaria sobre sus residentes con activosen Ameacuterica Latina Entonces esto hace posible establecer acuerdos de intercambio de
informacioacuten fiscal En cambio resulta mucho maacutes complejo hacerlo con los paraiacutesos
fiscales donde no se aplican las mismas reglas Y de hecho gran parte de los fondos
regionales sustraiacutedos se encuentran en paiacuteses como las Islas Caimaacuten Bermuda Bahamas
las Islas Viacutergenes Britaacutenicas o Panamaacute
Para TNJ la buacutesqueda de soluciones como eacutestas a la fuga de capitales y la evasioacuten fiscal
deberiacutea constar entre las primeras prioridades de las poliacuteticas mundiales de reduccioacuten de lapobrezardquo 8
8 98314498315698315698315298313798314898313798314598315098314198315698315198315498314398313798313998315698314598315898314159232
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 27
Paiacuteses de Ameacuterica Latina Considerados como Paraiacutesos Fiscales
De acuerdo al primer informe del Foro Global sobre la transparencia fiscal realizado enParis Francia Uruguay y Panamaacute fueron incluidos en la lista de paiacuteses que fueron
reprobados y considerados paraiacutesos fiscales por lo mismo este foro insto a los gobiernos de
estos paiacuteses a reformar sus poliacuteticas en esa materia a respetar para evitar que sean
sancionados Esta lista fue entregada al secretario general de la OCD y al ministro de
finanzas de Francia tomando en cuenta que su paiacutes preside el G20 franceacutes de
El ministro Franceacutes les advirtioacute Los Estados sobre los que el Foro Global demostroacute que
no respetan sus compromisos deben cumplirlos sin dilacioacuten En caso contrario se les
podriacutea aplicar una bateriacutea de sanciones subrayoacute
Tenemos que mostrar firmeza porque es un deber de los paiacuteses para restablecer la
confianza sentildealoacute antes de destacar que esta reunioacuten en Pariacutes constituye una cita
importante en la perspectiva de la cumbre del G20 de Cannes la semana proacutexima
Nos enfrentamos a situaciones presupuestarias extremadamente ajustadas y eso nos obliga
a reforzar la eficacia de nuestros sistemas fiscales Maacutes que nunca el fraude y la evasioacuten
fiscal internacional son inaceptables para nuestros ciudadanos argumentoacute Baroin
En el informe sobre Uruguay el Foro Global identificoacute algunas deficiencias en sus leyes
interiores en particular sobre las acciones no nominativas y en la informacioacuten de identidad
con relacioacuten a ciertos consorcios Tambieacuten constatoacute posibles impedimentos en el acceso
efectivo a la informacioacuten como consecuencia de los derechos de los contribuyentes a que
se les notifiquen las demandas y de la obligacioacuten de confidencialidad impuesta a las
empresas
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 28
Uruguay Vanuatu y Brunei necesitan ampliar su red de acuerdos de intercambio de
informacioacuten con otras jurisdicciones 9
Normas Anti paraiacutesos en los Impuestos Sobre la Renta de Ameacuterica Latina
De acuerdo a la tendencia actual en que se han desarrollado los paraiacutesos fiscales se
considera que la normativa anti paraiacutesos fiscales se deben manifestar principalmente en la
regulacioacuten utilizada para empresas derivado que estas son quienes poseen mayor
disposicioacuten a utilizar los paraiacutesos fiscales por lo mismo la ley de impuesto sobre la renta
que regula lo concerniente a sociedades debe incluir con mayor eacutenfasis una serie de medias
anti paraiacutesos fiscales con el fin de no solo controlar la utilizacioacuten para fines elusivos o
evasivos de estos territorios por parte de los contribuyentes sino principalmente
desincentivar la utilizacioacuten de estos por medio de la perdida de ventajas fiscales para
aquellas situaciones donde la renta o el sujeto perceptor o productor de esta se encuentre en
un territorio calificado reglamentariamente como paraiacuteso fiscal
La Regulacioacuten de fiscal y financiera de los paiacuteses de Ameacuterica Latina es variada y no todos
los paiacuteses tiene normas anti paraiacutesos fiscales de manera definida Como una pequentildea
muestra de lo indicado anteriormente se presenta la respuesta de algunas interrogantes en
relacioacuten a algunos aspectos de tributacioacuten internacional seguacuten indica el estudio
denominado el Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
responde a las siguientes interrogantes de la siguiente manera
9 983144983156983156983152983159983159983159983149983137983143983150983137983149983141983140983145983137983139983151983149983137983154983145983150983140983141983160983152983144983152983151983152983156983145983151983150=983139983151983149983135983139983151983150983156983141983150983156amp983158983145983141983159=983137983154983156983145983139983148983141amp983145983140=12628983152983137983150983137983149983137983085983161983085983157983154983157983143983157983137983161983085983139983151983150983155983145983140983141983154983137983140983151983155983085983148983151983155983085983152983137983154983137983145983155983151983155983085
983142983145983155983139983137983148983141983155983085983140983141983085983137983149983141983154983145983139983137983085983148983137983156983145983150983137amp983139983137983156983145983140=119983139983137983156983085983145983150983156983141983154amp983113983156983141983149983145983140=541
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 29
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti paraiacuteso fiscal
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) 2 XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existen normas de precios de transferencia
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) X
Honduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 30
Rep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con legislacioacuten sobre Acuerdos de Precios por Anticipado (APA)
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) X
Costa Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) X
Uruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con acuerdos especiacuteficos para el intercambio de informacioacuten con otras
Administraciones Tributarias
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 31
Nicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) X
Paraguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti subcapitalizacioacuten
SI NOArgentina (AFIP) X
Bolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) X
Panamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) 1 XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existe alguna obligacioacuten que permita conocer si una sociedad es subsidiaria de
una matriz no residente
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) 2 X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 32
Ecuador (SRI) XEl Salvador (DGII) X
Guatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su Administracioacuten Tributaria se cuenta con un equipo especializado para la generacioacutende acciones de control sobre las operaciones internacionales de los contribuyentes
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) 1 XGuatemala (SAT) 2 XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
Rep Dominicana (DGII) 3 XUruguay (DGI) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 33
Derivado a lo anteriormente referido se recomienda que los paiacuteses de Ameacuterica latina quevelen porque en la regulacioacuten establecida para el impuesto sobre la renta tengan incluidas
las siguientes medidas anti paraiacutesos fiscales
1 En la base imponible del impuesto incorporen normas relativas a la deducibilidad de
determinadas partidas y aplicacioacuten de precios de transferencia asiacute
- Dotaciones a Provisioacuten sobre valores negociables Ya que estas provisiones
constituyen un concepto contable por medio del cual se puede realizar lacorreccioacuten del valor o registrar un riesgo de gasto o peacuterdida Debe tratarse de
gastos o peacuterdidas existentes y no probables es decir ser reales a pesar de no
estar aun cuantificadas Destacando en la norma que no podraacuten deducirse las
dotaciones si existe alguna relacioacuten en paraiacutesos fiscales
2 Gastos no deducibles Dejando bien definido que no son deducibles los gastos de
servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente o que
hayan sido pagadas en por medio de paraiacutesos fiscales
3 Regla de Valoracioacuten de Mercado Debe dejarse en la regulacioacuten la facultad de la
Administracioacuten tributaria de poder valorar el valor de mercado las operaciones que
realice con o por personas o entidades residentes en paraiacutesos fiscales
4 Deducciones por doble imposicioacuten internacional de rentas obtenidas a traveacutes de
establecimientos permanentes dejando definido que podraacuten deducirse de la base
imponible del contribuyente de aquellos establecimientos permanentes residentes
en un paraiacuteso fiscal De esta cuenta se penalizaraacute con doble imposicioacuten juriacutedica
internacional siendo objeto de gravamen tanto en el lugar de generacioacuten con el
destino final
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 34
5 Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional Dividendos y
plusvaliacutea extranjera Esta norma al igual que la anterior permitiraacute ajustar la
legislacioacuten a las tendencias de internacionalizacioacuten de los mercados y las economiacuteas
mundiales Y busca evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional cuando una
misma renta se grava en dos contribuyentes distintos en dos estados diferentes En
la norma debe quedar bien definido que no existe el derecho de deduccioacuten si la
entidad participada reside en un paraiacuteso fiscal y por lo tanto se penalizaraacute al
contribuyente con un efecto de doble imposicioacuten
6
Deducciones por actividades de exportacioacuten para regular la posibilidad de practicardeducciones de la cuota iacutentegra del impuesto dejando definido que no se permitiraacute
realizar la deduccioacuten cuando la inversioacuten se realice en un paraiacuteso fiscal
7 Tributacioacuten de socios o participes de las instituciones de inversioacuten colectivas
constituidas en paraiacutesos fiscales
8 Reacutegimen fiscal del canje de valores asiacute como de las fusiones absorciones y
escisiones En teacuterminos generales consiste en que las rentas e incrementos de
patrimonio que resulten de dichas operaciones no se integraran en la base imponible
de los socios de la entidad transmitente Con la condicioacuten que ninguna de las
entidades que intervienen sean residentes en un paraiacuteso fiscal ni que las rentas se
hayan obtenido a traveacutes de un paraiacuteso fiscal
9 Reacutegimen de Transparencia Fiscal Internacional Consiste en atraer e integrar en la
base imponible de sujetos y entidades residentes en el paiacutes las rentas positivas de
las entidades no residentes en la cual aquellas tengan participacioacuten Con esto se
busca evitar el diferimiento de las cargas fiscales por medio de sociedades
instrumentales constituidas en paraiacutesos fiscales Dado que las sociedades
instrumentales buscan las ventajas que ofrecen las jurisdicciones cuyas cargas
fiscales son bajas o nulas y que se presupone incluye unas consideraciones
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 35
especiales Con esta consideracioacuten se ampliacutea el aacutembito de integracioacuten de rentas en
transparencia fiscal internacional
10 Reacutegimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros Estas entidades se
dedican a la direccioacuten y gestioacuten de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes Equivale al concepto ldquoHoldingrdquo Este reacutegimen consiste en
que los beneficios de las participaciones provenientes de entidades no residentes en
el territorio del paiacutes no se integraran en la base imponible de la entidad de tenencia
de valores Definiendo claramente en la regulacioacuten que los beneficios y
participaciones provenientes de entidades no residentes deberaacuten integrarsenecesariamente en la base imponible de las entidades de tenencia de valores si la
sociedad participada es residente en un paraiacuteso fiscal Con esto se castiga a quienes
tengan relacioacuten con paraiacutesos fiscales
Como puede notarse los paiacuteses de Ameacuterica latina se han visto seriamente afectados con
fugas de capitales para paiacuteses definidos como paraiacutesos fiscales Esta situacioacuten demanda que
se realice una reforma al marco juriacutedico financiero y tributario que les garantice protegerse
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 36
VII CONCLUSIONES
bull Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben oimponen un determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la
conducta humana definiendo un alcance general que permite tipificar hechos
prohibiciones e imposicioacuten de sanciones
bull Las normas Juriacutedicas Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de
sus oacuterganos legislativos por los procedimientos legalmente previstos y que
contienen sancioacuten en caso de incumplimiento
bull Las normas fiscales Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poliacutetica fiscal que fija un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal
bull Paraiacuteso Fiscal Es un paiacutes un aacuterea o territorio donde se presenta una legislacioacuten
tributaria particularmente flexible o nula con el fin de atraer inversioacuten extranjera
bull El impuesto sobre la renta es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que
producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el
ejercicio de actividades lucrativas del trabajo del capital y las ganancias de capital
bull Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacioacuten y cambio ha dado como resultado que los paiacuteses
afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente desarrollo de la
economiacutea mundial y del comercio internacional
bull Los paraiacutesos fiscales son altamente nocivas para la economiacutea y la estabilidad
poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses dando lugar a que segeneren problemas de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado de activos
narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 25
EL TJN -red internacional dedicada a la justicia tributaria con sede en el Reino Unido-
desarrolloacute una metodologiacutea nueva para hacer estos caacutelculos que estima mucho maacutes
veriacutedica que los meacutetodos que han utilizado tradicionalmente las instituciones financieras
internacionales Por lo mismo expresa una fuerte criacutetica a estos organismos pues ldquohan
prestado una miacutenima atencioacuten a este lsquoagujero negrorsquo de la economiacutea globalrdquo siendo que
ellos ldquotienen un acceso faacutecil no solo a los recursos analiacuteticos sino tambieacuten a muchos de los
datos primarios que se requieren para cuantificar con maacutes precisioacuten las dimensiones de este
problemardquo
La peacuterdida para los paiacuteses en desarrollo es auacuten mayor si a ello le sumamos el hecho que lamayoriacutea de acuerdos de inversioacuten extranjera ndashincluidos los TLCs- se acompantildean de
acuerdos de doble imposicioacuten Estos acuerdos generalmente preveacuten que los inversionistas
extranjeros puedan tributar en su paiacutes de origen y no en el paiacutes que les provee los recursos
mano de obra servicios etc con los cuales realizan sus ganancias Muchas veces mediante
subterfugios como la subfacturacioacuten de exportaciones o la sobrefacturacioacuten de
importaciones estas empresas terminan sin pagar en ninguno de los dos paiacuteses o sea se
produce una doble evasioacuten y estas rentas se desviacutean hacia los paraiacutesos fiscales
Una cosa es reconocer el problema pero otro es lo que los paiacuteses latinoamericanos puedan
hacer para comenzar a solucionarlo En entrevista con ALAI David Spencer abogado
norteamericano especializado en legislacioacuten financiera y asesor de TJN opina que una
mayor colaboracioacuten entre gobiernos de la regioacuten podriacutea mejorar su capacidad de
negociacioacuten Considera que UNASUR por ejemplo podriacutea intensificar esfuerzos en este
sentido A la vez le llama la atencioacuten la escasa colaboracioacuten que se da en el seno de grupos
como el G77 para abordar este tema ante las instancias correspondientes de la ONU Una
de las soluciones que sugiere Spencer es insistir que los centros financieros provean
informacioacuten a otros paiacuteses sobre los activos fijos que sus residentes mantienen en su
sistema financiero
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 26
El abogado reconoce sin embargo que existe una fuerte resistencia de las economiacuteas
avanzadas para abordar el tema con seriedad pues ellas ldquose benefician enormemente de
este flujo de capitales hacia sus instituciones financieras del City Bank en Nueva York a
City Bank Cayman Islands o del Morgan Bank a Morgan Panamaacute por ejemplo Estas
instituciones financieras dependen fuertemente de los depoacutesitos de latinoamericanos ricos
y no quieren detener el flujo de fondosrdquo hecho que se traduce en presiones sobre sus
gobiernos para que las cosas no cambien
La OCDE (Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico que agrupa a las
principales economiacuteas desarrolladas) en principio ha expresado preocupacioacuten por esta fugade capitales pero poco ha hecho para impedirla Spencer reconoce que la OCDE establecioacute
una especie de lista negra de 40 paiacuteses considerados paraiacutesos fiscales pero puso como
requisito para que un paiacutes sea borrado de la lista que firme al menos 12 acuerdos de
intercambio de informacioacuten Lo que hicieron estos paraiacutesos fiscales fue firmar acuerdos
entre ellos y asiacute casi todos salieron de la lista sin que nada haya cambiado
Spencer sentildeala que una puerta de negociacioacuten posible es el hecho que a EEUU por
ejemplo tambieacuten le interesa obtener informacioacuten tributaria sobre sus residentes con activosen Ameacuterica Latina Entonces esto hace posible establecer acuerdos de intercambio de
informacioacuten fiscal En cambio resulta mucho maacutes complejo hacerlo con los paraiacutesos
fiscales donde no se aplican las mismas reglas Y de hecho gran parte de los fondos
regionales sustraiacutedos se encuentran en paiacuteses como las Islas Caimaacuten Bermuda Bahamas
las Islas Viacutergenes Britaacutenicas o Panamaacute
Para TNJ la buacutesqueda de soluciones como eacutestas a la fuga de capitales y la evasioacuten fiscal
deberiacutea constar entre las primeras prioridades de las poliacuteticas mundiales de reduccioacuten de lapobrezardquo 8
8 98314498315698315698315298313798314898313798314598315098314198315698315198315498314398313798313998315698314598315898314159232
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 27
Paiacuteses de Ameacuterica Latina Considerados como Paraiacutesos Fiscales
De acuerdo al primer informe del Foro Global sobre la transparencia fiscal realizado enParis Francia Uruguay y Panamaacute fueron incluidos en la lista de paiacuteses que fueron
reprobados y considerados paraiacutesos fiscales por lo mismo este foro insto a los gobiernos de
estos paiacuteses a reformar sus poliacuteticas en esa materia a respetar para evitar que sean
sancionados Esta lista fue entregada al secretario general de la OCD y al ministro de
finanzas de Francia tomando en cuenta que su paiacutes preside el G20 franceacutes de
El ministro Franceacutes les advirtioacute Los Estados sobre los que el Foro Global demostroacute que
no respetan sus compromisos deben cumplirlos sin dilacioacuten En caso contrario se les
podriacutea aplicar una bateriacutea de sanciones subrayoacute
Tenemos que mostrar firmeza porque es un deber de los paiacuteses para restablecer la
confianza sentildealoacute antes de destacar que esta reunioacuten en Pariacutes constituye una cita
importante en la perspectiva de la cumbre del G20 de Cannes la semana proacutexima
Nos enfrentamos a situaciones presupuestarias extremadamente ajustadas y eso nos obliga
a reforzar la eficacia de nuestros sistemas fiscales Maacutes que nunca el fraude y la evasioacuten
fiscal internacional son inaceptables para nuestros ciudadanos argumentoacute Baroin
En el informe sobre Uruguay el Foro Global identificoacute algunas deficiencias en sus leyes
interiores en particular sobre las acciones no nominativas y en la informacioacuten de identidad
con relacioacuten a ciertos consorcios Tambieacuten constatoacute posibles impedimentos en el acceso
efectivo a la informacioacuten como consecuencia de los derechos de los contribuyentes a que
se les notifiquen las demandas y de la obligacioacuten de confidencialidad impuesta a las
empresas
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 28
Uruguay Vanuatu y Brunei necesitan ampliar su red de acuerdos de intercambio de
informacioacuten con otras jurisdicciones 9
Normas Anti paraiacutesos en los Impuestos Sobre la Renta de Ameacuterica Latina
De acuerdo a la tendencia actual en que se han desarrollado los paraiacutesos fiscales se
considera que la normativa anti paraiacutesos fiscales se deben manifestar principalmente en la
regulacioacuten utilizada para empresas derivado que estas son quienes poseen mayor
disposicioacuten a utilizar los paraiacutesos fiscales por lo mismo la ley de impuesto sobre la renta
que regula lo concerniente a sociedades debe incluir con mayor eacutenfasis una serie de medias
anti paraiacutesos fiscales con el fin de no solo controlar la utilizacioacuten para fines elusivos o
evasivos de estos territorios por parte de los contribuyentes sino principalmente
desincentivar la utilizacioacuten de estos por medio de la perdida de ventajas fiscales para
aquellas situaciones donde la renta o el sujeto perceptor o productor de esta se encuentre en
un territorio calificado reglamentariamente como paraiacuteso fiscal
La Regulacioacuten de fiscal y financiera de los paiacuteses de Ameacuterica Latina es variada y no todos
los paiacuteses tiene normas anti paraiacutesos fiscales de manera definida Como una pequentildea
muestra de lo indicado anteriormente se presenta la respuesta de algunas interrogantes en
relacioacuten a algunos aspectos de tributacioacuten internacional seguacuten indica el estudio
denominado el Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
responde a las siguientes interrogantes de la siguiente manera
9 983144983156983156983152983159983159983159983149983137983143983150983137983149983141983140983145983137983139983151983149983137983154983145983150983140983141983160983152983144983152983151983152983156983145983151983150=983139983151983149983135983139983151983150983156983141983150983156amp983158983145983141983159=983137983154983156983145983139983148983141amp983145983140=12628983152983137983150983137983149983137983085983161983085983157983154983157983143983157983137983161983085983139983151983150983155983145983140983141983154983137983140983151983155983085983148983151983155983085983152983137983154983137983145983155983151983155983085
983142983145983155983139983137983148983141983155983085983140983141983085983137983149983141983154983145983139983137983085983148983137983156983145983150983137amp983139983137983156983145983140=119983139983137983156983085983145983150983156983141983154amp983113983156983141983149983145983140=541
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 29
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti paraiacuteso fiscal
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) 2 XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existen normas de precios de transferencia
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) X
Honduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 30
Rep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con legislacioacuten sobre Acuerdos de Precios por Anticipado (APA)
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) X
Costa Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) X
Uruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con acuerdos especiacuteficos para el intercambio de informacioacuten con otras
Administraciones Tributarias
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 31
Nicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) X
Paraguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti subcapitalizacioacuten
SI NOArgentina (AFIP) X
Bolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) X
Panamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) 1 XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existe alguna obligacioacuten que permita conocer si una sociedad es subsidiaria de
una matriz no residente
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) 2 X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 32
Ecuador (SRI) XEl Salvador (DGII) X
Guatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su Administracioacuten Tributaria se cuenta con un equipo especializado para la generacioacutende acciones de control sobre las operaciones internacionales de los contribuyentes
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) 1 XGuatemala (SAT) 2 XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
Rep Dominicana (DGII) 3 XUruguay (DGI) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 33
Derivado a lo anteriormente referido se recomienda que los paiacuteses de Ameacuterica latina quevelen porque en la regulacioacuten establecida para el impuesto sobre la renta tengan incluidas
las siguientes medidas anti paraiacutesos fiscales
1 En la base imponible del impuesto incorporen normas relativas a la deducibilidad de
determinadas partidas y aplicacioacuten de precios de transferencia asiacute
- Dotaciones a Provisioacuten sobre valores negociables Ya que estas provisiones
constituyen un concepto contable por medio del cual se puede realizar lacorreccioacuten del valor o registrar un riesgo de gasto o peacuterdida Debe tratarse de
gastos o peacuterdidas existentes y no probables es decir ser reales a pesar de no
estar aun cuantificadas Destacando en la norma que no podraacuten deducirse las
dotaciones si existe alguna relacioacuten en paraiacutesos fiscales
2 Gastos no deducibles Dejando bien definido que no son deducibles los gastos de
servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente o que
hayan sido pagadas en por medio de paraiacutesos fiscales
3 Regla de Valoracioacuten de Mercado Debe dejarse en la regulacioacuten la facultad de la
Administracioacuten tributaria de poder valorar el valor de mercado las operaciones que
realice con o por personas o entidades residentes en paraiacutesos fiscales
4 Deducciones por doble imposicioacuten internacional de rentas obtenidas a traveacutes de
establecimientos permanentes dejando definido que podraacuten deducirse de la base
imponible del contribuyente de aquellos establecimientos permanentes residentes
en un paraiacuteso fiscal De esta cuenta se penalizaraacute con doble imposicioacuten juriacutedica
internacional siendo objeto de gravamen tanto en el lugar de generacioacuten con el
destino final
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 34
5 Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional Dividendos y
plusvaliacutea extranjera Esta norma al igual que la anterior permitiraacute ajustar la
legislacioacuten a las tendencias de internacionalizacioacuten de los mercados y las economiacuteas
mundiales Y busca evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional cuando una
misma renta se grava en dos contribuyentes distintos en dos estados diferentes En
la norma debe quedar bien definido que no existe el derecho de deduccioacuten si la
entidad participada reside en un paraiacuteso fiscal y por lo tanto se penalizaraacute al
contribuyente con un efecto de doble imposicioacuten
6
Deducciones por actividades de exportacioacuten para regular la posibilidad de practicardeducciones de la cuota iacutentegra del impuesto dejando definido que no se permitiraacute
realizar la deduccioacuten cuando la inversioacuten se realice en un paraiacuteso fiscal
7 Tributacioacuten de socios o participes de las instituciones de inversioacuten colectivas
constituidas en paraiacutesos fiscales
8 Reacutegimen fiscal del canje de valores asiacute como de las fusiones absorciones y
escisiones En teacuterminos generales consiste en que las rentas e incrementos de
patrimonio que resulten de dichas operaciones no se integraran en la base imponible
de los socios de la entidad transmitente Con la condicioacuten que ninguna de las
entidades que intervienen sean residentes en un paraiacuteso fiscal ni que las rentas se
hayan obtenido a traveacutes de un paraiacuteso fiscal
9 Reacutegimen de Transparencia Fiscal Internacional Consiste en atraer e integrar en la
base imponible de sujetos y entidades residentes en el paiacutes las rentas positivas de
las entidades no residentes en la cual aquellas tengan participacioacuten Con esto se
busca evitar el diferimiento de las cargas fiscales por medio de sociedades
instrumentales constituidas en paraiacutesos fiscales Dado que las sociedades
instrumentales buscan las ventajas que ofrecen las jurisdicciones cuyas cargas
fiscales son bajas o nulas y que se presupone incluye unas consideraciones
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 35
especiales Con esta consideracioacuten se ampliacutea el aacutembito de integracioacuten de rentas en
transparencia fiscal internacional
10 Reacutegimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros Estas entidades se
dedican a la direccioacuten y gestioacuten de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes Equivale al concepto ldquoHoldingrdquo Este reacutegimen consiste en
que los beneficios de las participaciones provenientes de entidades no residentes en
el territorio del paiacutes no se integraran en la base imponible de la entidad de tenencia
de valores Definiendo claramente en la regulacioacuten que los beneficios y
participaciones provenientes de entidades no residentes deberaacuten integrarsenecesariamente en la base imponible de las entidades de tenencia de valores si la
sociedad participada es residente en un paraiacuteso fiscal Con esto se castiga a quienes
tengan relacioacuten con paraiacutesos fiscales
Como puede notarse los paiacuteses de Ameacuterica latina se han visto seriamente afectados con
fugas de capitales para paiacuteses definidos como paraiacutesos fiscales Esta situacioacuten demanda que
se realice una reforma al marco juriacutedico financiero y tributario que les garantice protegerse
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 36
VII CONCLUSIONES
bull Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben oimponen un determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la
conducta humana definiendo un alcance general que permite tipificar hechos
prohibiciones e imposicioacuten de sanciones
bull Las normas Juriacutedicas Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de
sus oacuterganos legislativos por los procedimientos legalmente previstos y que
contienen sancioacuten en caso de incumplimiento
bull Las normas fiscales Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poliacutetica fiscal que fija un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal
bull Paraiacuteso Fiscal Es un paiacutes un aacuterea o territorio donde se presenta una legislacioacuten
tributaria particularmente flexible o nula con el fin de atraer inversioacuten extranjera
bull El impuesto sobre la renta es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que
producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el
ejercicio de actividades lucrativas del trabajo del capital y las ganancias de capital
bull Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacioacuten y cambio ha dado como resultado que los paiacuteses
afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente desarrollo de la
economiacutea mundial y del comercio internacional
bull Los paraiacutesos fiscales son altamente nocivas para la economiacutea y la estabilidad
poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses dando lugar a que segeneren problemas de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado de activos
narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 26
El abogado reconoce sin embargo que existe una fuerte resistencia de las economiacuteas
avanzadas para abordar el tema con seriedad pues ellas ldquose benefician enormemente de
este flujo de capitales hacia sus instituciones financieras del City Bank en Nueva York a
City Bank Cayman Islands o del Morgan Bank a Morgan Panamaacute por ejemplo Estas
instituciones financieras dependen fuertemente de los depoacutesitos de latinoamericanos ricos
y no quieren detener el flujo de fondosrdquo hecho que se traduce en presiones sobre sus
gobiernos para que las cosas no cambien
La OCDE (Organizacioacuten para la Cooperacioacuten y el Desarrollo Econoacutemico que agrupa a las
principales economiacuteas desarrolladas) en principio ha expresado preocupacioacuten por esta fugade capitales pero poco ha hecho para impedirla Spencer reconoce que la OCDE establecioacute
una especie de lista negra de 40 paiacuteses considerados paraiacutesos fiscales pero puso como
requisito para que un paiacutes sea borrado de la lista que firme al menos 12 acuerdos de
intercambio de informacioacuten Lo que hicieron estos paraiacutesos fiscales fue firmar acuerdos
entre ellos y asiacute casi todos salieron de la lista sin que nada haya cambiado
Spencer sentildeala que una puerta de negociacioacuten posible es el hecho que a EEUU por
ejemplo tambieacuten le interesa obtener informacioacuten tributaria sobre sus residentes con activosen Ameacuterica Latina Entonces esto hace posible establecer acuerdos de intercambio de
informacioacuten fiscal En cambio resulta mucho maacutes complejo hacerlo con los paraiacutesos
fiscales donde no se aplican las mismas reglas Y de hecho gran parte de los fondos
regionales sustraiacutedos se encuentran en paiacuteses como las Islas Caimaacuten Bermuda Bahamas
las Islas Viacutergenes Britaacutenicas o Panamaacute
Para TNJ la buacutesqueda de soluciones como eacutestas a la fuga de capitales y la evasioacuten fiscal
deberiacutea constar entre las primeras prioridades de las poliacuteticas mundiales de reduccioacuten de lapobrezardquo 8
8 98314498315698315698315298313798314898313798314598315098314198315698315198315498314398313798313998315698314598315898314159232
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 27
Paiacuteses de Ameacuterica Latina Considerados como Paraiacutesos Fiscales
De acuerdo al primer informe del Foro Global sobre la transparencia fiscal realizado enParis Francia Uruguay y Panamaacute fueron incluidos en la lista de paiacuteses que fueron
reprobados y considerados paraiacutesos fiscales por lo mismo este foro insto a los gobiernos de
estos paiacuteses a reformar sus poliacuteticas en esa materia a respetar para evitar que sean
sancionados Esta lista fue entregada al secretario general de la OCD y al ministro de
finanzas de Francia tomando en cuenta que su paiacutes preside el G20 franceacutes de
El ministro Franceacutes les advirtioacute Los Estados sobre los que el Foro Global demostroacute que
no respetan sus compromisos deben cumplirlos sin dilacioacuten En caso contrario se les
podriacutea aplicar una bateriacutea de sanciones subrayoacute
Tenemos que mostrar firmeza porque es un deber de los paiacuteses para restablecer la
confianza sentildealoacute antes de destacar que esta reunioacuten en Pariacutes constituye una cita
importante en la perspectiva de la cumbre del G20 de Cannes la semana proacutexima
Nos enfrentamos a situaciones presupuestarias extremadamente ajustadas y eso nos obliga
a reforzar la eficacia de nuestros sistemas fiscales Maacutes que nunca el fraude y la evasioacuten
fiscal internacional son inaceptables para nuestros ciudadanos argumentoacute Baroin
En el informe sobre Uruguay el Foro Global identificoacute algunas deficiencias en sus leyes
interiores en particular sobre las acciones no nominativas y en la informacioacuten de identidad
con relacioacuten a ciertos consorcios Tambieacuten constatoacute posibles impedimentos en el acceso
efectivo a la informacioacuten como consecuencia de los derechos de los contribuyentes a que
se les notifiquen las demandas y de la obligacioacuten de confidencialidad impuesta a las
empresas
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 28
Uruguay Vanuatu y Brunei necesitan ampliar su red de acuerdos de intercambio de
informacioacuten con otras jurisdicciones 9
Normas Anti paraiacutesos en los Impuestos Sobre la Renta de Ameacuterica Latina
De acuerdo a la tendencia actual en que se han desarrollado los paraiacutesos fiscales se
considera que la normativa anti paraiacutesos fiscales se deben manifestar principalmente en la
regulacioacuten utilizada para empresas derivado que estas son quienes poseen mayor
disposicioacuten a utilizar los paraiacutesos fiscales por lo mismo la ley de impuesto sobre la renta
que regula lo concerniente a sociedades debe incluir con mayor eacutenfasis una serie de medias
anti paraiacutesos fiscales con el fin de no solo controlar la utilizacioacuten para fines elusivos o
evasivos de estos territorios por parte de los contribuyentes sino principalmente
desincentivar la utilizacioacuten de estos por medio de la perdida de ventajas fiscales para
aquellas situaciones donde la renta o el sujeto perceptor o productor de esta se encuentre en
un territorio calificado reglamentariamente como paraiacuteso fiscal
La Regulacioacuten de fiscal y financiera de los paiacuteses de Ameacuterica Latina es variada y no todos
los paiacuteses tiene normas anti paraiacutesos fiscales de manera definida Como una pequentildea
muestra de lo indicado anteriormente se presenta la respuesta de algunas interrogantes en
relacioacuten a algunos aspectos de tributacioacuten internacional seguacuten indica el estudio
denominado el Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
responde a las siguientes interrogantes de la siguiente manera
9 983144983156983156983152983159983159983159983149983137983143983150983137983149983141983140983145983137983139983151983149983137983154983145983150983140983141983160983152983144983152983151983152983156983145983151983150=983139983151983149983135983139983151983150983156983141983150983156amp983158983145983141983159=983137983154983156983145983139983148983141amp983145983140=12628983152983137983150983137983149983137983085983161983085983157983154983157983143983157983137983161983085983139983151983150983155983145983140983141983154983137983140983151983155983085983148983151983155983085983152983137983154983137983145983155983151983155983085
983142983145983155983139983137983148983141983155983085983140983141983085983137983149983141983154983145983139983137983085983148983137983156983145983150983137amp983139983137983156983145983140=119983139983137983156983085983145983150983156983141983154amp983113983156983141983149983145983140=541
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 29
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti paraiacuteso fiscal
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) 2 XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existen normas de precios de transferencia
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) X
Honduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 30
Rep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con legislacioacuten sobre Acuerdos de Precios por Anticipado (APA)
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) X
Costa Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) X
Uruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con acuerdos especiacuteficos para el intercambio de informacioacuten con otras
Administraciones Tributarias
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 31
Nicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) X
Paraguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti subcapitalizacioacuten
SI NOArgentina (AFIP) X
Bolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) X
Panamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) 1 XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existe alguna obligacioacuten que permita conocer si una sociedad es subsidiaria de
una matriz no residente
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) 2 X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 32
Ecuador (SRI) XEl Salvador (DGII) X
Guatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su Administracioacuten Tributaria se cuenta con un equipo especializado para la generacioacutende acciones de control sobre las operaciones internacionales de los contribuyentes
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) 1 XGuatemala (SAT) 2 XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
Rep Dominicana (DGII) 3 XUruguay (DGI) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 33
Derivado a lo anteriormente referido se recomienda que los paiacuteses de Ameacuterica latina quevelen porque en la regulacioacuten establecida para el impuesto sobre la renta tengan incluidas
las siguientes medidas anti paraiacutesos fiscales
1 En la base imponible del impuesto incorporen normas relativas a la deducibilidad de
determinadas partidas y aplicacioacuten de precios de transferencia asiacute
- Dotaciones a Provisioacuten sobre valores negociables Ya que estas provisiones
constituyen un concepto contable por medio del cual se puede realizar lacorreccioacuten del valor o registrar un riesgo de gasto o peacuterdida Debe tratarse de
gastos o peacuterdidas existentes y no probables es decir ser reales a pesar de no
estar aun cuantificadas Destacando en la norma que no podraacuten deducirse las
dotaciones si existe alguna relacioacuten en paraiacutesos fiscales
2 Gastos no deducibles Dejando bien definido que no son deducibles los gastos de
servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente o que
hayan sido pagadas en por medio de paraiacutesos fiscales
3 Regla de Valoracioacuten de Mercado Debe dejarse en la regulacioacuten la facultad de la
Administracioacuten tributaria de poder valorar el valor de mercado las operaciones que
realice con o por personas o entidades residentes en paraiacutesos fiscales
4 Deducciones por doble imposicioacuten internacional de rentas obtenidas a traveacutes de
establecimientos permanentes dejando definido que podraacuten deducirse de la base
imponible del contribuyente de aquellos establecimientos permanentes residentes
en un paraiacuteso fiscal De esta cuenta se penalizaraacute con doble imposicioacuten juriacutedica
internacional siendo objeto de gravamen tanto en el lugar de generacioacuten con el
destino final
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 34
5 Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional Dividendos y
plusvaliacutea extranjera Esta norma al igual que la anterior permitiraacute ajustar la
legislacioacuten a las tendencias de internacionalizacioacuten de los mercados y las economiacuteas
mundiales Y busca evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional cuando una
misma renta se grava en dos contribuyentes distintos en dos estados diferentes En
la norma debe quedar bien definido que no existe el derecho de deduccioacuten si la
entidad participada reside en un paraiacuteso fiscal y por lo tanto se penalizaraacute al
contribuyente con un efecto de doble imposicioacuten
6
Deducciones por actividades de exportacioacuten para regular la posibilidad de practicardeducciones de la cuota iacutentegra del impuesto dejando definido que no se permitiraacute
realizar la deduccioacuten cuando la inversioacuten se realice en un paraiacuteso fiscal
7 Tributacioacuten de socios o participes de las instituciones de inversioacuten colectivas
constituidas en paraiacutesos fiscales
8 Reacutegimen fiscal del canje de valores asiacute como de las fusiones absorciones y
escisiones En teacuterminos generales consiste en que las rentas e incrementos de
patrimonio que resulten de dichas operaciones no se integraran en la base imponible
de los socios de la entidad transmitente Con la condicioacuten que ninguna de las
entidades que intervienen sean residentes en un paraiacuteso fiscal ni que las rentas se
hayan obtenido a traveacutes de un paraiacuteso fiscal
9 Reacutegimen de Transparencia Fiscal Internacional Consiste en atraer e integrar en la
base imponible de sujetos y entidades residentes en el paiacutes las rentas positivas de
las entidades no residentes en la cual aquellas tengan participacioacuten Con esto se
busca evitar el diferimiento de las cargas fiscales por medio de sociedades
instrumentales constituidas en paraiacutesos fiscales Dado que las sociedades
instrumentales buscan las ventajas que ofrecen las jurisdicciones cuyas cargas
fiscales son bajas o nulas y que se presupone incluye unas consideraciones
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 35
especiales Con esta consideracioacuten se ampliacutea el aacutembito de integracioacuten de rentas en
transparencia fiscal internacional
10 Reacutegimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros Estas entidades se
dedican a la direccioacuten y gestioacuten de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes Equivale al concepto ldquoHoldingrdquo Este reacutegimen consiste en
que los beneficios de las participaciones provenientes de entidades no residentes en
el territorio del paiacutes no se integraran en la base imponible de la entidad de tenencia
de valores Definiendo claramente en la regulacioacuten que los beneficios y
participaciones provenientes de entidades no residentes deberaacuten integrarsenecesariamente en la base imponible de las entidades de tenencia de valores si la
sociedad participada es residente en un paraiacuteso fiscal Con esto se castiga a quienes
tengan relacioacuten con paraiacutesos fiscales
Como puede notarse los paiacuteses de Ameacuterica latina se han visto seriamente afectados con
fugas de capitales para paiacuteses definidos como paraiacutesos fiscales Esta situacioacuten demanda que
se realice una reforma al marco juriacutedico financiero y tributario que les garantice protegerse
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 36
VII CONCLUSIONES
bull Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben oimponen un determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la
conducta humana definiendo un alcance general que permite tipificar hechos
prohibiciones e imposicioacuten de sanciones
bull Las normas Juriacutedicas Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de
sus oacuterganos legislativos por los procedimientos legalmente previstos y que
contienen sancioacuten en caso de incumplimiento
bull Las normas fiscales Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poliacutetica fiscal que fija un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal
bull Paraiacuteso Fiscal Es un paiacutes un aacuterea o territorio donde se presenta una legislacioacuten
tributaria particularmente flexible o nula con el fin de atraer inversioacuten extranjera
bull El impuesto sobre la renta es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que
producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el
ejercicio de actividades lucrativas del trabajo del capital y las ganancias de capital
bull Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacioacuten y cambio ha dado como resultado que los paiacuteses
afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente desarrollo de la
economiacutea mundial y del comercio internacional
bull Los paraiacutesos fiscales son altamente nocivas para la economiacutea y la estabilidad
poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses dando lugar a que segeneren problemas de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado de activos
narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 27
Paiacuteses de Ameacuterica Latina Considerados como Paraiacutesos Fiscales
De acuerdo al primer informe del Foro Global sobre la transparencia fiscal realizado enParis Francia Uruguay y Panamaacute fueron incluidos en la lista de paiacuteses que fueron
reprobados y considerados paraiacutesos fiscales por lo mismo este foro insto a los gobiernos de
estos paiacuteses a reformar sus poliacuteticas en esa materia a respetar para evitar que sean
sancionados Esta lista fue entregada al secretario general de la OCD y al ministro de
finanzas de Francia tomando en cuenta que su paiacutes preside el G20 franceacutes de
El ministro Franceacutes les advirtioacute Los Estados sobre los que el Foro Global demostroacute que
no respetan sus compromisos deben cumplirlos sin dilacioacuten En caso contrario se les
podriacutea aplicar una bateriacutea de sanciones subrayoacute
Tenemos que mostrar firmeza porque es un deber de los paiacuteses para restablecer la
confianza sentildealoacute antes de destacar que esta reunioacuten en Pariacutes constituye una cita
importante en la perspectiva de la cumbre del G20 de Cannes la semana proacutexima
Nos enfrentamos a situaciones presupuestarias extremadamente ajustadas y eso nos obliga
a reforzar la eficacia de nuestros sistemas fiscales Maacutes que nunca el fraude y la evasioacuten
fiscal internacional son inaceptables para nuestros ciudadanos argumentoacute Baroin
En el informe sobre Uruguay el Foro Global identificoacute algunas deficiencias en sus leyes
interiores en particular sobre las acciones no nominativas y en la informacioacuten de identidad
con relacioacuten a ciertos consorcios Tambieacuten constatoacute posibles impedimentos en el acceso
efectivo a la informacioacuten como consecuencia de los derechos de los contribuyentes a que
se les notifiquen las demandas y de la obligacioacuten de confidencialidad impuesta a las
empresas
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 28
Uruguay Vanuatu y Brunei necesitan ampliar su red de acuerdos de intercambio de
informacioacuten con otras jurisdicciones 9
Normas Anti paraiacutesos en los Impuestos Sobre la Renta de Ameacuterica Latina
De acuerdo a la tendencia actual en que se han desarrollado los paraiacutesos fiscales se
considera que la normativa anti paraiacutesos fiscales se deben manifestar principalmente en la
regulacioacuten utilizada para empresas derivado que estas son quienes poseen mayor
disposicioacuten a utilizar los paraiacutesos fiscales por lo mismo la ley de impuesto sobre la renta
que regula lo concerniente a sociedades debe incluir con mayor eacutenfasis una serie de medias
anti paraiacutesos fiscales con el fin de no solo controlar la utilizacioacuten para fines elusivos o
evasivos de estos territorios por parte de los contribuyentes sino principalmente
desincentivar la utilizacioacuten de estos por medio de la perdida de ventajas fiscales para
aquellas situaciones donde la renta o el sujeto perceptor o productor de esta se encuentre en
un territorio calificado reglamentariamente como paraiacuteso fiscal
La Regulacioacuten de fiscal y financiera de los paiacuteses de Ameacuterica Latina es variada y no todos
los paiacuteses tiene normas anti paraiacutesos fiscales de manera definida Como una pequentildea
muestra de lo indicado anteriormente se presenta la respuesta de algunas interrogantes en
relacioacuten a algunos aspectos de tributacioacuten internacional seguacuten indica el estudio
denominado el Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
responde a las siguientes interrogantes de la siguiente manera
9 983144983156983156983152983159983159983159983149983137983143983150983137983149983141983140983145983137983139983151983149983137983154983145983150983140983141983160983152983144983152983151983152983156983145983151983150=983139983151983149983135983139983151983150983156983141983150983156amp983158983145983141983159=983137983154983156983145983139983148983141amp983145983140=12628983152983137983150983137983149983137983085983161983085983157983154983157983143983157983137983161983085983139983151983150983155983145983140983141983154983137983140983151983155983085983148983151983155983085983152983137983154983137983145983155983151983155983085
983142983145983155983139983137983148983141983155983085983140983141983085983137983149983141983154983145983139983137983085983148983137983156983145983150983137amp983139983137983156983145983140=119983139983137983156983085983145983150983156983141983154amp983113983156983141983149983145983140=541
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 29
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti paraiacuteso fiscal
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) 2 XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existen normas de precios de transferencia
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) X
Honduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 30
Rep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con legislacioacuten sobre Acuerdos de Precios por Anticipado (APA)
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) X
Costa Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) X
Uruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con acuerdos especiacuteficos para el intercambio de informacioacuten con otras
Administraciones Tributarias
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 31
Nicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) X
Paraguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti subcapitalizacioacuten
SI NOArgentina (AFIP) X
Bolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) X
Panamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) 1 XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existe alguna obligacioacuten que permita conocer si una sociedad es subsidiaria de
una matriz no residente
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) 2 X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 32
Ecuador (SRI) XEl Salvador (DGII) X
Guatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su Administracioacuten Tributaria se cuenta con un equipo especializado para la generacioacutende acciones de control sobre las operaciones internacionales de los contribuyentes
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) 1 XGuatemala (SAT) 2 XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
Rep Dominicana (DGII) 3 XUruguay (DGI) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 33
Derivado a lo anteriormente referido se recomienda que los paiacuteses de Ameacuterica latina quevelen porque en la regulacioacuten establecida para el impuesto sobre la renta tengan incluidas
las siguientes medidas anti paraiacutesos fiscales
1 En la base imponible del impuesto incorporen normas relativas a la deducibilidad de
determinadas partidas y aplicacioacuten de precios de transferencia asiacute
- Dotaciones a Provisioacuten sobre valores negociables Ya que estas provisiones
constituyen un concepto contable por medio del cual se puede realizar lacorreccioacuten del valor o registrar un riesgo de gasto o peacuterdida Debe tratarse de
gastos o peacuterdidas existentes y no probables es decir ser reales a pesar de no
estar aun cuantificadas Destacando en la norma que no podraacuten deducirse las
dotaciones si existe alguna relacioacuten en paraiacutesos fiscales
2 Gastos no deducibles Dejando bien definido que no son deducibles los gastos de
servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente o que
hayan sido pagadas en por medio de paraiacutesos fiscales
3 Regla de Valoracioacuten de Mercado Debe dejarse en la regulacioacuten la facultad de la
Administracioacuten tributaria de poder valorar el valor de mercado las operaciones que
realice con o por personas o entidades residentes en paraiacutesos fiscales
4 Deducciones por doble imposicioacuten internacional de rentas obtenidas a traveacutes de
establecimientos permanentes dejando definido que podraacuten deducirse de la base
imponible del contribuyente de aquellos establecimientos permanentes residentes
en un paraiacuteso fiscal De esta cuenta se penalizaraacute con doble imposicioacuten juriacutedica
internacional siendo objeto de gravamen tanto en el lugar de generacioacuten con el
destino final
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 34
5 Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional Dividendos y
plusvaliacutea extranjera Esta norma al igual que la anterior permitiraacute ajustar la
legislacioacuten a las tendencias de internacionalizacioacuten de los mercados y las economiacuteas
mundiales Y busca evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional cuando una
misma renta se grava en dos contribuyentes distintos en dos estados diferentes En
la norma debe quedar bien definido que no existe el derecho de deduccioacuten si la
entidad participada reside en un paraiacuteso fiscal y por lo tanto se penalizaraacute al
contribuyente con un efecto de doble imposicioacuten
6
Deducciones por actividades de exportacioacuten para regular la posibilidad de practicardeducciones de la cuota iacutentegra del impuesto dejando definido que no se permitiraacute
realizar la deduccioacuten cuando la inversioacuten se realice en un paraiacuteso fiscal
7 Tributacioacuten de socios o participes de las instituciones de inversioacuten colectivas
constituidas en paraiacutesos fiscales
8 Reacutegimen fiscal del canje de valores asiacute como de las fusiones absorciones y
escisiones En teacuterminos generales consiste en que las rentas e incrementos de
patrimonio que resulten de dichas operaciones no se integraran en la base imponible
de los socios de la entidad transmitente Con la condicioacuten que ninguna de las
entidades que intervienen sean residentes en un paraiacuteso fiscal ni que las rentas se
hayan obtenido a traveacutes de un paraiacuteso fiscal
9 Reacutegimen de Transparencia Fiscal Internacional Consiste en atraer e integrar en la
base imponible de sujetos y entidades residentes en el paiacutes las rentas positivas de
las entidades no residentes en la cual aquellas tengan participacioacuten Con esto se
busca evitar el diferimiento de las cargas fiscales por medio de sociedades
instrumentales constituidas en paraiacutesos fiscales Dado que las sociedades
instrumentales buscan las ventajas que ofrecen las jurisdicciones cuyas cargas
fiscales son bajas o nulas y que se presupone incluye unas consideraciones
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 35
especiales Con esta consideracioacuten se ampliacutea el aacutembito de integracioacuten de rentas en
transparencia fiscal internacional
10 Reacutegimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros Estas entidades se
dedican a la direccioacuten y gestioacuten de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes Equivale al concepto ldquoHoldingrdquo Este reacutegimen consiste en
que los beneficios de las participaciones provenientes de entidades no residentes en
el territorio del paiacutes no se integraran en la base imponible de la entidad de tenencia
de valores Definiendo claramente en la regulacioacuten que los beneficios y
participaciones provenientes de entidades no residentes deberaacuten integrarsenecesariamente en la base imponible de las entidades de tenencia de valores si la
sociedad participada es residente en un paraiacuteso fiscal Con esto se castiga a quienes
tengan relacioacuten con paraiacutesos fiscales
Como puede notarse los paiacuteses de Ameacuterica latina se han visto seriamente afectados con
fugas de capitales para paiacuteses definidos como paraiacutesos fiscales Esta situacioacuten demanda que
se realice una reforma al marco juriacutedico financiero y tributario que les garantice protegerse
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 36
VII CONCLUSIONES
bull Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben oimponen un determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la
conducta humana definiendo un alcance general que permite tipificar hechos
prohibiciones e imposicioacuten de sanciones
bull Las normas Juriacutedicas Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de
sus oacuterganos legislativos por los procedimientos legalmente previstos y que
contienen sancioacuten en caso de incumplimiento
bull Las normas fiscales Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poliacutetica fiscal que fija un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal
bull Paraiacuteso Fiscal Es un paiacutes un aacuterea o territorio donde se presenta una legislacioacuten
tributaria particularmente flexible o nula con el fin de atraer inversioacuten extranjera
bull El impuesto sobre la renta es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que
producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el
ejercicio de actividades lucrativas del trabajo del capital y las ganancias de capital
bull Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacioacuten y cambio ha dado como resultado que los paiacuteses
afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente desarrollo de la
economiacutea mundial y del comercio internacional
bull Los paraiacutesos fiscales son altamente nocivas para la economiacutea y la estabilidad
poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses dando lugar a que segeneren problemas de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado de activos
narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 28
Uruguay Vanuatu y Brunei necesitan ampliar su red de acuerdos de intercambio de
informacioacuten con otras jurisdicciones 9
Normas Anti paraiacutesos en los Impuestos Sobre la Renta de Ameacuterica Latina
De acuerdo a la tendencia actual en que se han desarrollado los paraiacutesos fiscales se
considera que la normativa anti paraiacutesos fiscales se deben manifestar principalmente en la
regulacioacuten utilizada para empresas derivado que estas son quienes poseen mayor
disposicioacuten a utilizar los paraiacutesos fiscales por lo mismo la ley de impuesto sobre la renta
que regula lo concerniente a sociedades debe incluir con mayor eacutenfasis una serie de medias
anti paraiacutesos fiscales con el fin de no solo controlar la utilizacioacuten para fines elusivos o
evasivos de estos territorios por parte de los contribuyentes sino principalmente
desincentivar la utilizacioacuten de estos por medio de la perdida de ventajas fiscales para
aquellas situaciones donde la renta o el sujeto perceptor o productor de esta se encuentre en
un territorio calificado reglamentariamente como paraiacuteso fiscal
La Regulacioacuten de fiscal y financiera de los paiacuteses de Ameacuterica Latina es variada y no todos
los paiacuteses tiene normas anti paraiacutesos fiscales de manera definida Como una pequentildea
muestra de lo indicado anteriormente se presenta la respuesta de algunas interrogantes en
relacioacuten a algunos aspectos de tributacioacuten internacional seguacuten indica el estudio
denominado el Estado de la Administracioacuten Tributaria en Ameacuterica Latina 2006-2010
responde a las siguientes interrogantes de la siguiente manera
9 983144983156983156983152983159983159983159983149983137983143983150983137983149983141983140983145983137983139983151983149983137983154983145983150983140983141983160983152983144983152983151983152983156983145983151983150=983139983151983149983135983139983151983150983156983141983150983156amp983158983145983141983159=983137983154983156983145983139983148983141amp983145983140=12628983152983137983150983137983149983137983085983161983085983157983154983157983143983157983137983161983085983139983151983150983155983145983140983141983154983137983140983151983155983085983148983151983155983085983152983137983154983137983145983155983151983155983085
983142983145983155983139983137983148983141983155983085983140983141983085983137983149983141983154983145983139983137983085983148983137983156983145983150983137amp983139983137983156983145983140=119983139983137983156983085983145983150983156983141983154amp983113983156983141983149983145983140=541
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 29
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti paraiacuteso fiscal
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) 2 XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existen normas de precios de transferencia
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) X
Honduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 30
Rep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con legislacioacuten sobre Acuerdos de Precios por Anticipado (APA)
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) X
Costa Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) X
Uruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con acuerdos especiacuteficos para el intercambio de informacioacuten con otras
Administraciones Tributarias
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 31
Nicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) X
Paraguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti subcapitalizacioacuten
SI NOArgentina (AFIP) X
Bolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) X
Panamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) 1 XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existe alguna obligacioacuten que permita conocer si una sociedad es subsidiaria de
una matriz no residente
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) 2 X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 32
Ecuador (SRI) XEl Salvador (DGII) X
Guatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su Administracioacuten Tributaria se cuenta con un equipo especializado para la generacioacutende acciones de control sobre las operaciones internacionales de los contribuyentes
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) 1 XGuatemala (SAT) 2 XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
Rep Dominicana (DGII) 3 XUruguay (DGI) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 33
Derivado a lo anteriormente referido se recomienda que los paiacuteses de Ameacuterica latina quevelen porque en la regulacioacuten establecida para el impuesto sobre la renta tengan incluidas
las siguientes medidas anti paraiacutesos fiscales
1 En la base imponible del impuesto incorporen normas relativas a la deducibilidad de
determinadas partidas y aplicacioacuten de precios de transferencia asiacute
- Dotaciones a Provisioacuten sobre valores negociables Ya que estas provisiones
constituyen un concepto contable por medio del cual se puede realizar lacorreccioacuten del valor o registrar un riesgo de gasto o peacuterdida Debe tratarse de
gastos o peacuterdidas existentes y no probables es decir ser reales a pesar de no
estar aun cuantificadas Destacando en la norma que no podraacuten deducirse las
dotaciones si existe alguna relacioacuten en paraiacutesos fiscales
2 Gastos no deducibles Dejando bien definido que no son deducibles los gastos de
servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente o que
hayan sido pagadas en por medio de paraiacutesos fiscales
3 Regla de Valoracioacuten de Mercado Debe dejarse en la regulacioacuten la facultad de la
Administracioacuten tributaria de poder valorar el valor de mercado las operaciones que
realice con o por personas o entidades residentes en paraiacutesos fiscales
4 Deducciones por doble imposicioacuten internacional de rentas obtenidas a traveacutes de
establecimientos permanentes dejando definido que podraacuten deducirse de la base
imponible del contribuyente de aquellos establecimientos permanentes residentes
en un paraiacuteso fiscal De esta cuenta se penalizaraacute con doble imposicioacuten juriacutedica
internacional siendo objeto de gravamen tanto en el lugar de generacioacuten con el
destino final
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 34
5 Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional Dividendos y
plusvaliacutea extranjera Esta norma al igual que la anterior permitiraacute ajustar la
legislacioacuten a las tendencias de internacionalizacioacuten de los mercados y las economiacuteas
mundiales Y busca evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional cuando una
misma renta se grava en dos contribuyentes distintos en dos estados diferentes En
la norma debe quedar bien definido que no existe el derecho de deduccioacuten si la
entidad participada reside en un paraiacuteso fiscal y por lo tanto se penalizaraacute al
contribuyente con un efecto de doble imposicioacuten
6
Deducciones por actividades de exportacioacuten para regular la posibilidad de practicardeducciones de la cuota iacutentegra del impuesto dejando definido que no se permitiraacute
realizar la deduccioacuten cuando la inversioacuten se realice en un paraiacuteso fiscal
7 Tributacioacuten de socios o participes de las instituciones de inversioacuten colectivas
constituidas en paraiacutesos fiscales
8 Reacutegimen fiscal del canje de valores asiacute como de las fusiones absorciones y
escisiones En teacuterminos generales consiste en que las rentas e incrementos de
patrimonio que resulten de dichas operaciones no se integraran en la base imponible
de los socios de la entidad transmitente Con la condicioacuten que ninguna de las
entidades que intervienen sean residentes en un paraiacuteso fiscal ni que las rentas se
hayan obtenido a traveacutes de un paraiacuteso fiscal
9 Reacutegimen de Transparencia Fiscal Internacional Consiste en atraer e integrar en la
base imponible de sujetos y entidades residentes en el paiacutes las rentas positivas de
las entidades no residentes en la cual aquellas tengan participacioacuten Con esto se
busca evitar el diferimiento de las cargas fiscales por medio de sociedades
instrumentales constituidas en paraiacutesos fiscales Dado que las sociedades
instrumentales buscan las ventajas que ofrecen las jurisdicciones cuyas cargas
fiscales son bajas o nulas y que se presupone incluye unas consideraciones
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 35
especiales Con esta consideracioacuten se ampliacutea el aacutembito de integracioacuten de rentas en
transparencia fiscal internacional
10 Reacutegimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros Estas entidades se
dedican a la direccioacuten y gestioacuten de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes Equivale al concepto ldquoHoldingrdquo Este reacutegimen consiste en
que los beneficios de las participaciones provenientes de entidades no residentes en
el territorio del paiacutes no se integraran en la base imponible de la entidad de tenencia
de valores Definiendo claramente en la regulacioacuten que los beneficios y
participaciones provenientes de entidades no residentes deberaacuten integrarsenecesariamente en la base imponible de las entidades de tenencia de valores si la
sociedad participada es residente en un paraiacuteso fiscal Con esto se castiga a quienes
tengan relacioacuten con paraiacutesos fiscales
Como puede notarse los paiacuteses de Ameacuterica latina se han visto seriamente afectados con
fugas de capitales para paiacuteses definidos como paraiacutesos fiscales Esta situacioacuten demanda que
se realice una reforma al marco juriacutedico financiero y tributario que les garantice protegerse
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 36
VII CONCLUSIONES
bull Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben oimponen un determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la
conducta humana definiendo un alcance general que permite tipificar hechos
prohibiciones e imposicioacuten de sanciones
bull Las normas Juriacutedicas Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de
sus oacuterganos legislativos por los procedimientos legalmente previstos y que
contienen sancioacuten en caso de incumplimiento
bull Las normas fiscales Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poliacutetica fiscal que fija un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal
bull Paraiacuteso Fiscal Es un paiacutes un aacuterea o territorio donde se presenta una legislacioacuten
tributaria particularmente flexible o nula con el fin de atraer inversioacuten extranjera
bull El impuesto sobre la renta es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que
producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el
ejercicio de actividades lucrativas del trabajo del capital y las ganancias de capital
bull Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacioacuten y cambio ha dado como resultado que los paiacuteses
afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente desarrollo de la
economiacutea mundial y del comercio internacional
bull Los paraiacutesos fiscales son altamente nocivas para la economiacutea y la estabilidad
poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses dando lugar a que segeneren problemas de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado de activos
narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 2939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 29
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti paraiacuteso fiscal
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) 2 XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existen normas de precios de transferencia
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) X
Honduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 30
Rep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con legislacioacuten sobre Acuerdos de Precios por Anticipado (APA)
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) X
Costa Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) X
Uruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con acuerdos especiacuteficos para el intercambio de informacioacuten con otras
Administraciones Tributarias
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 31
Nicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) X
Paraguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti subcapitalizacioacuten
SI NOArgentina (AFIP) X
Bolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) X
Panamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) 1 XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existe alguna obligacioacuten que permita conocer si una sociedad es subsidiaria de
una matriz no residente
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) 2 X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 32
Ecuador (SRI) XEl Salvador (DGII) X
Guatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su Administracioacuten Tributaria se cuenta con un equipo especializado para la generacioacutende acciones de control sobre las operaciones internacionales de los contribuyentes
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) 1 XGuatemala (SAT) 2 XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
Rep Dominicana (DGII) 3 XUruguay (DGI) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 33
Derivado a lo anteriormente referido se recomienda que los paiacuteses de Ameacuterica latina quevelen porque en la regulacioacuten establecida para el impuesto sobre la renta tengan incluidas
las siguientes medidas anti paraiacutesos fiscales
1 En la base imponible del impuesto incorporen normas relativas a la deducibilidad de
determinadas partidas y aplicacioacuten de precios de transferencia asiacute
- Dotaciones a Provisioacuten sobre valores negociables Ya que estas provisiones
constituyen un concepto contable por medio del cual se puede realizar lacorreccioacuten del valor o registrar un riesgo de gasto o peacuterdida Debe tratarse de
gastos o peacuterdidas existentes y no probables es decir ser reales a pesar de no
estar aun cuantificadas Destacando en la norma que no podraacuten deducirse las
dotaciones si existe alguna relacioacuten en paraiacutesos fiscales
2 Gastos no deducibles Dejando bien definido que no son deducibles los gastos de
servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente o que
hayan sido pagadas en por medio de paraiacutesos fiscales
3 Regla de Valoracioacuten de Mercado Debe dejarse en la regulacioacuten la facultad de la
Administracioacuten tributaria de poder valorar el valor de mercado las operaciones que
realice con o por personas o entidades residentes en paraiacutesos fiscales
4 Deducciones por doble imposicioacuten internacional de rentas obtenidas a traveacutes de
establecimientos permanentes dejando definido que podraacuten deducirse de la base
imponible del contribuyente de aquellos establecimientos permanentes residentes
en un paraiacuteso fiscal De esta cuenta se penalizaraacute con doble imposicioacuten juriacutedica
internacional siendo objeto de gravamen tanto en el lugar de generacioacuten con el
destino final
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 34
5 Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional Dividendos y
plusvaliacutea extranjera Esta norma al igual que la anterior permitiraacute ajustar la
legislacioacuten a las tendencias de internacionalizacioacuten de los mercados y las economiacuteas
mundiales Y busca evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional cuando una
misma renta se grava en dos contribuyentes distintos en dos estados diferentes En
la norma debe quedar bien definido que no existe el derecho de deduccioacuten si la
entidad participada reside en un paraiacuteso fiscal y por lo tanto se penalizaraacute al
contribuyente con un efecto de doble imposicioacuten
6
Deducciones por actividades de exportacioacuten para regular la posibilidad de practicardeducciones de la cuota iacutentegra del impuesto dejando definido que no se permitiraacute
realizar la deduccioacuten cuando la inversioacuten se realice en un paraiacuteso fiscal
7 Tributacioacuten de socios o participes de las instituciones de inversioacuten colectivas
constituidas en paraiacutesos fiscales
8 Reacutegimen fiscal del canje de valores asiacute como de las fusiones absorciones y
escisiones En teacuterminos generales consiste en que las rentas e incrementos de
patrimonio que resulten de dichas operaciones no se integraran en la base imponible
de los socios de la entidad transmitente Con la condicioacuten que ninguna de las
entidades que intervienen sean residentes en un paraiacuteso fiscal ni que las rentas se
hayan obtenido a traveacutes de un paraiacuteso fiscal
9 Reacutegimen de Transparencia Fiscal Internacional Consiste en atraer e integrar en la
base imponible de sujetos y entidades residentes en el paiacutes las rentas positivas de
las entidades no residentes en la cual aquellas tengan participacioacuten Con esto se
busca evitar el diferimiento de las cargas fiscales por medio de sociedades
instrumentales constituidas en paraiacutesos fiscales Dado que las sociedades
instrumentales buscan las ventajas que ofrecen las jurisdicciones cuyas cargas
fiscales son bajas o nulas y que se presupone incluye unas consideraciones
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 35
especiales Con esta consideracioacuten se ampliacutea el aacutembito de integracioacuten de rentas en
transparencia fiscal internacional
10 Reacutegimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros Estas entidades se
dedican a la direccioacuten y gestioacuten de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes Equivale al concepto ldquoHoldingrdquo Este reacutegimen consiste en
que los beneficios de las participaciones provenientes de entidades no residentes en
el territorio del paiacutes no se integraran en la base imponible de la entidad de tenencia
de valores Definiendo claramente en la regulacioacuten que los beneficios y
participaciones provenientes de entidades no residentes deberaacuten integrarsenecesariamente en la base imponible de las entidades de tenencia de valores si la
sociedad participada es residente en un paraiacuteso fiscal Con esto se castiga a quienes
tengan relacioacuten con paraiacutesos fiscales
Como puede notarse los paiacuteses de Ameacuterica latina se han visto seriamente afectados con
fugas de capitales para paiacuteses definidos como paraiacutesos fiscales Esta situacioacuten demanda que
se realice una reforma al marco juriacutedico financiero y tributario que les garantice protegerse
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 36
VII CONCLUSIONES
bull Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben oimponen un determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la
conducta humana definiendo un alcance general que permite tipificar hechos
prohibiciones e imposicioacuten de sanciones
bull Las normas Juriacutedicas Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de
sus oacuterganos legislativos por los procedimientos legalmente previstos y que
contienen sancioacuten en caso de incumplimiento
bull Las normas fiscales Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poliacutetica fiscal que fija un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal
bull Paraiacuteso Fiscal Es un paiacutes un aacuterea o territorio donde se presenta una legislacioacuten
tributaria particularmente flexible o nula con el fin de atraer inversioacuten extranjera
bull El impuesto sobre la renta es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que
producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el
ejercicio de actividades lucrativas del trabajo del capital y las ganancias de capital
bull Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacioacuten y cambio ha dado como resultado que los paiacuteses
afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente desarrollo de la
economiacutea mundial y del comercio internacional
bull Los paraiacutesos fiscales son altamente nocivas para la economiacutea y la estabilidad
poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses dando lugar a que segeneren problemas de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado de activos
narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3039
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 30
Rep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con legislacioacuten sobre Acuerdos de Precios por Anticipado (APA)
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) X
Costa Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) 1 XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) 2 XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) X
Uruguay (DGI) X
iquestCuenta su paiacutes con acuerdos especiacuteficos para el intercambio de informacioacuten con otras
Administraciones Tributarias
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 31
Nicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) X
Paraguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti subcapitalizacioacuten
SI NOArgentina (AFIP) X
Bolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) X
Panamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) 1 XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existe alguna obligacioacuten que permita conocer si una sociedad es subsidiaria de
una matriz no residente
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) 2 X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 32
Ecuador (SRI) XEl Salvador (DGII) X
Guatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su Administracioacuten Tributaria se cuenta con un equipo especializado para la generacioacutende acciones de control sobre las operaciones internacionales de los contribuyentes
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) 1 XGuatemala (SAT) 2 XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
Rep Dominicana (DGII) 3 XUruguay (DGI) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 33
Derivado a lo anteriormente referido se recomienda que los paiacuteses de Ameacuterica latina quevelen porque en la regulacioacuten establecida para el impuesto sobre la renta tengan incluidas
las siguientes medidas anti paraiacutesos fiscales
1 En la base imponible del impuesto incorporen normas relativas a la deducibilidad de
determinadas partidas y aplicacioacuten de precios de transferencia asiacute
- Dotaciones a Provisioacuten sobre valores negociables Ya que estas provisiones
constituyen un concepto contable por medio del cual se puede realizar lacorreccioacuten del valor o registrar un riesgo de gasto o peacuterdida Debe tratarse de
gastos o peacuterdidas existentes y no probables es decir ser reales a pesar de no
estar aun cuantificadas Destacando en la norma que no podraacuten deducirse las
dotaciones si existe alguna relacioacuten en paraiacutesos fiscales
2 Gastos no deducibles Dejando bien definido que no son deducibles los gastos de
servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente o que
hayan sido pagadas en por medio de paraiacutesos fiscales
3 Regla de Valoracioacuten de Mercado Debe dejarse en la regulacioacuten la facultad de la
Administracioacuten tributaria de poder valorar el valor de mercado las operaciones que
realice con o por personas o entidades residentes en paraiacutesos fiscales
4 Deducciones por doble imposicioacuten internacional de rentas obtenidas a traveacutes de
establecimientos permanentes dejando definido que podraacuten deducirse de la base
imponible del contribuyente de aquellos establecimientos permanentes residentes
en un paraiacuteso fiscal De esta cuenta se penalizaraacute con doble imposicioacuten juriacutedica
internacional siendo objeto de gravamen tanto en el lugar de generacioacuten con el
destino final
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 34
5 Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional Dividendos y
plusvaliacutea extranjera Esta norma al igual que la anterior permitiraacute ajustar la
legislacioacuten a las tendencias de internacionalizacioacuten de los mercados y las economiacuteas
mundiales Y busca evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional cuando una
misma renta se grava en dos contribuyentes distintos en dos estados diferentes En
la norma debe quedar bien definido que no existe el derecho de deduccioacuten si la
entidad participada reside en un paraiacuteso fiscal y por lo tanto se penalizaraacute al
contribuyente con un efecto de doble imposicioacuten
6
Deducciones por actividades de exportacioacuten para regular la posibilidad de practicardeducciones de la cuota iacutentegra del impuesto dejando definido que no se permitiraacute
realizar la deduccioacuten cuando la inversioacuten se realice en un paraiacuteso fiscal
7 Tributacioacuten de socios o participes de las instituciones de inversioacuten colectivas
constituidas en paraiacutesos fiscales
8 Reacutegimen fiscal del canje de valores asiacute como de las fusiones absorciones y
escisiones En teacuterminos generales consiste en que las rentas e incrementos de
patrimonio que resulten de dichas operaciones no se integraran en la base imponible
de los socios de la entidad transmitente Con la condicioacuten que ninguna de las
entidades que intervienen sean residentes en un paraiacuteso fiscal ni que las rentas se
hayan obtenido a traveacutes de un paraiacuteso fiscal
9 Reacutegimen de Transparencia Fiscal Internacional Consiste en atraer e integrar en la
base imponible de sujetos y entidades residentes en el paiacutes las rentas positivas de
las entidades no residentes en la cual aquellas tengan participacioacuten Con esto se
busca evitar el diferimiento de las cargas fiscales por medio de sociedades
instrumentales constituidas en paraiacutesos fiscales Dado que las sociedades
instrumentales buscan las ventajas que ofrecen las jurisdicciones cuyas cargas
fiscales son bajas o nulas y que se presupone incluye unas consideraciones
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 35
especiales Con esta consideracioacuten se ampliacutea el aacutembito de integracioacuten de rentas en
transparencia fiscal internacional
10 Reacutegimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros Estas entidades se
dedican a la direccioacuten y gestioacuten de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes Equivale al concepto ldquoHoldingrdquo Este reacutegimen consiste en
que los beneficios de las participaciones provenientes de entidades no residentes en
el territorio del paiacutes no se integraran en la base imponible de la entidad de tenencia
de valores Definiendo claramente en la regulacioacuten que los beneficios y
participaciones provenientes de entidades no residentes deberaacuten integrarsenecesariamente en la base imponible de las entidades de tenencia de valores si la
sociedad participada es residente en un paraiacuteso fiscal Con esto se castiga a quienes
tengan relacioacuten con paraiacutesos fiscales
Como puede notarse los paiacuteses de Ameacuterica latina se han visto seriamente afectados con
fugas de capitales para paiacuteses definidos como paraiacutesos fiscales Esta situacioacuten demanda que
se realice una reforma al marco juriacutedico financiero y tributario que les garantice protegerse
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 36
VII CONCLUSIONES
bull Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben oimponen un determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la
conducta humana definiendo un alcance general que permite tipificar hechos
prohibiciones e imposicioacuten de sanciones
bull Las normas Juriacutedicas Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de
sus oacuterganos legislativos por los procedimientos legalmente previstos y que
contienen sancioacuten en caso de incumplimiento
bull Las normas fiscales Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poliacutetica fiscal que fija un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal
bull Paraiacuteso Fiscal Es un paiacutes un aacuterea o territorio donde se presenta una legislacioacuten
tributaria particularmente flexible o nula con el fin de atraer inversioacuten extranjera
bull El impuesto sobre la renta es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que
producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el
ejercicio de actividades lucrativas del trabajo del capital y las ganancias de capital
bull Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacioacuten y cambio ha dado como resultado que los paiacuteses
afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente desarrollo de la
economiacutea mundial y del comercio internacional
bull Los paraiacutesos fiscales son altamente nocivas para la economiacutea y la estabilidad
poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses dando lugar a que segeneren problemas de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado de activos
narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3139
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 31
Nicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) X
Paraguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestSu legislacioacuten cuenta con normas anti subcapitalizacioacuten
SI NOArgentina (AFIP) X
Bolivia (SIN)Brasil (RFB) XChile (SII) XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) XGuatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) X
Panamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) 1 XUruguay (DGI) X
iquestEn su paiacutes existe alguna obligacioacuten que permita conocer si una sociedad es subsidiaria de
una matriz no residente
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) 1 XColombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) 2 X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 32
Ecuador (SRI) XEl Salvador (DGII) X
Guatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su Administracioacuten Tributaria se cuenta con un equipo especializado para la generacioacutende acciones de control sobre las operaciones internacionales de los contribuyentes
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) 1 XGuatemala (SAT) 2 XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
Rep Dominicana (DGII) 3 XUruguay (DGI) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 33
Derivado a lo anteriormente referido se recomienda que los paiacuteses de Ameacuterica latina quevelen porque en la regulacioacuten establecida para el impuesto sobre la renta tengan incluidas
las siguientes medidas anti paraiacutesos fiscales
1 En la base imponible del impuesto incorporen normas relativas a la deducibilidad de
determinadas partidas y aplicacioacuten de precios de transferencia asiacute
- Dotaciones a Provisioacuten sobre valores negociables Ya que estas provisiones
constituyen un concepto contable por medio del cual se puede realizar lacorreccioacuten del valor o registrar un riesgo de gasto o peacuterdida Debe tratarse de
gastos o peacuterdidas existentes y no probables es decir ser reales a pesar de no
estar aun cuantificadas Destacando en la norma que no podraacuten deducirse las
dotaciones si existe alguna relacioacuten en paraiacutesos fiscales
2 Gastos no deducibles Dejando bien definido que no son deducibles los gastos de
servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente o que
hayan sido pagadas en por medio de paraiacutesos fiscales
3 Regla de Valoracioacuten de Mercado Debe dejarse en la regulacioacuten la facultad de la
Administracioacuten tributaria de poder valorar el valor de mercado las operaciones que
realice con o por personas o entidades residentes en paraiacutesos fiscales
4 Deducciones por doble imposicioacuten internacional de rentas obtenidas a traveacutes de
establecimientos permanentes dejando definido que podraacuten deducirse de la base
imponible del contribuyente de aquellos establecimientos permanentes residentes
en un paraiacuteso fiscal De esta cuenta se penalizaraacute con doble imposicioacuten juriacutedica
internacional siendo objeto de gravamen tanto en el lugar de generacioacuten con el
destino final
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 34
5 Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional Dividendos y
plusvaliacutea extranjera Esta norma al igual que la anterior permitiraacute ajustar la
legislacioacuten a las tendencias de internacionalizacioacuten de los mercados y las economiacuteas
mundiales Y busca evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional cuando una
misma renta se grava en dos contribuyentes distintos en dos estados diferentes En
la norma debe quedar bien definido que no existe el derecho de deduccioacuten si la
entidad participada reside en un paraiacuteso fiscal y por lo tanto se penalizaraacute al
contribuyente con un efecto de doble imposicioacuten
6
Deducciones por actividades de exportacioacuten para regular la posibilidad de practicardeducciones de la cuota iacutentegra del impuesto dejando definido que no se permitiraacute
realizar la deduccioacuten cuando la inversioacuten se realice en un paraiacuteso fiscal
7 Tributacioacuten de socios o participes de las instituciones de inversioacuten colectivas
constituidas en paraiacutesos fiscales
8 Reacutegimen fiscal del canje de valores asiacute como de las fusiones absorciones y
escisiones En teacuterminos generales consiste en que las rentas e incrementos de
patrimonio que resulten de dichas operaciones no se integraran en la base imponible
de los socios de la entidad transmitente Con la condicioacuten que ninguna de las
entidades que intervienen sean residentes en un paraiacuteso fiscal ni que las rentas se
hayan obtenido a traveacutes de un paraiacuteso fiscal
9 Reacutegimen de Transparencia Fiscal Internacional Consiste en atraer e integrar en la
base imponible de sujetos y entidades residentes en el paiacutes las rentas positivas de
las entidades no residentes en la cual aquellas tengan participacioacuten Con esto se
busca evitar el diferimiento de las cargas fiscales por medio de sociedades
instrumentales constituidas en paraiacutesos fiscales Dado que las sociedades
instrumentales buscan las ventajas que ofrecen las jurisdicciones cuyas cargas
fiscales son bajas o nulas y que se presupone incluye unas consideraciones
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 35
especiales Con esta consideracioacuten se ampliacutea el aacutembito de integracioacuten de rentas en
transparencia fiscal internacional
10 Reacutegimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros Estas entidades se
dedican a la direccioacuten y gestioacuten de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes Equivale al concepto ldquoHoldingrdquo Este reacutegimen consiste en
que los beneficios de las participaciones provenientes de entidades no residentes en
el territorio del paiacutes no se integraran en la base imponible de la entidad de tenencia
de valores Definiendo claramente en la regulacioacuten que los beneficios y
participaciones provenientes de entidades no residentes deberaacuten integrarsenecesariamente en la base imponible de las entidades de tenencia de valores si la
sociedad participada es residente en un paraiacuteso fiscal Con esto se castiga a quienes
tengan relacioacuten con paraiacutesos fiscales
Como puede notarse los paiacuteses de Ameacuterica latina se han visto seriamente afectados con
fugas de capitales para paiacuteses definidos como paraiacutesos fiscales Esta situacioacuten demanda que
se realice una reforma al marco juriacutedico financiero y tributario que les garantice protegerse
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 36
VII CONCLUSIONES
bull Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben oimponen un determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la
conducta humana definiendo un alcance general que permite tipificar hechos
prohibiciones e imposicioacuten de sanciones
bull Las normas Juriacutedicas Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de
sus oacuterganos legislativos por los procedimientos legalmente previstos y que
contienen sancioacuten en caso de incumplimiento
bull Las normas fiscales Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poliacutetica fiscal que fija un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal
bull Paraiacuteso Fiscal Es un paiacutes un aacuterea o territorio donde se presenta una legislacioacuten
tributaria particularmente flexible o nula con el fin de atraer inversioacuten extranjera
bull El impuesto sobre la renta es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que
producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el
ejercicio de actividades lucrativas del trabajo del capital y las ganancias de capital
bull Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacioacuten y cambio ha dado como resultado que los paiacuteses
afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente desarrollo de la
economiacutea mundial y del comercio internacional
bull Los paraiacutesos fiscales son altamente nocivas para la economiacutea y la estabilidad
poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses dando lugar a que segeneren problemas de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado de activos
narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3239
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 32
Ecuador (SRI) XEl Salvador (DGII) X
Guatemala (SAT) XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) XRep Dominicana (DGII) XUruguay (DGI) X
iquestEn su Administracioacuten Tributaria se cuenta con un equipo especializado para la generacioacutende acciones de control sobre las operaciones internacionales de los contribuyentes
SI NOArgentina (AFIP) XBolivia (SIN) XBrasil (RFB) XChile (SII) X
Colombia (DIAN) XCosta Rica (DGT) XEcuador (SRI) XEl Salvador (DGII) 1 XGuatemala (SAT) 2 XHonduras (DEI) XMeacutexico (SAT) XNicaragua (DGI) XPanamaacute (DGI) XParaguay (SET) XPeruacute (SUNAT) X
Rep Dominicana (DGII) 3 XUruguay (DGI) X
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 33
Derivado a lo anteriormente referido se recomienda que los paiacuteses de Ameacuterica latina quevelen porque en la regulacioacuten establecida para el impuesto sobre la renta tengan incluidas
las siguientes medidas anti paraiacutesos fiscales
1 En la base imponible del impuesto incorporen normas relativas a la deducibilidad de
determinadas partidas y aplicacioacuten de precios de transferencia asiacute
- Dotaciones a Provisioacuten sobre valores negociables Ya que estas provisiones
constituyen un concepto contable por medio del cual se puede realizar lacorreccioacuten del valor o registrar un riesgo de gasto o peacuterdida Debe tratarse de
gastos o peacuterdidas existentes y no probables es decir ser reales a pesar de no
estar aun cuantificadas Destacando en la norma que no podraacuten deducirse las
dotaciones si existe alguna relacioacuten en paraiacutesos fiscales
2 Gastos no deducibles Dejando bien definido que no son deducibles los gastos de
servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente o que
hayan sido pagadas en por medio de paraiacutesos fiscales
3 Regla de Valoracioacuten de Mercado Debe dejarse en la regulacioacuten la facultad de la
Administracioacuten tributaria de poder valorar el valor de mercado las operaciones que
realice con o por personas o entidades residentes en paraiacutesos fiscales
4 Deducciones por doble imposicioacuten internacional de rentas obtenidas a traveacutes de
establecimientos permanentes dejando definido que podraacuten deducirse de la base
imponible del contribuyente de aquellos establecimientos permanentes residentes
en un paraiacuteso fiscal De esta cuenta se penalizaraacute con doble imposicioacuten juriacutedica
internacional siendo objeto de gravamen tanto en el lugar de generacioacuten con el
destino final
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 34
5 Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional Dividendos y
plusvaliacutea extranjera Esta norma al igual que la anterior permitiraacute ajustar la
legislacioacuten a las tendencias de internacionalizacioacuten de los mercados y las economiacuteas
mundiales Y busca evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional cuando una
misma renta se grava en dos contribuyentes distintos en dos estados diferentes En
la norma debe quedar bien definido que no existe el derecho de deduccioacuten si la
entidad participada reside en un paraiacuteso fiscal y por lo tanto se penalizaraacute al
contribuyente con un efecto de doble imposicioacuten
6
Deducciones por actividades de exportacioacuten para regular la posibilidad de practicardeducciones de la cuota iacutentegra del impuesto dejando definido que no se permitiraacute
realizar la deduccioacuten cuando la inversioacuten se realice en un paraiacuteso fiscal
7 Tributacioacuten de socios o participes de las instituciones de inversioacuten colectivas
constituidas en paraiacutesos fiscales
8 Reacutegimen fiscal del canje de valores asiacute como de las fusiones absorciones y
escisiones En teacuterminos generales consiste en que las rentas e incrementos de
patrimonio que resulten de dichas operaciones no se integraran en la base imponible
de los socios de la entidad transmitente Con la condicioacuten que ninguna de las
entidades que intervienen sean residentes en un paraiacuteso fiscal ni que las rentas se
hayan obtenido a traveacutes de un paraiacuteso fiscal
9 Reacutegimen de Transparencia Fiscal Internacional Consiste en atraer e integrar en la
base imponible de sujetos y entidades residentes en el paiacutes las rentas positivas de
las entidades no residentes en la cual aquellas tengan participacioacuten Con esto se
busca evitar el diferimiento de las cargas fiscales por medio de sociedades
instrumentales constituidas en paraiacutesos fiscales Dado que las sociedades
instrumentales buscan las ventajas que ofrecen las jurisdicciones cuyas cargas
fiscales son bajas o nulas y que se presupone incluye unas consideraciones
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 35
especiales Con esta consideracioacuten se ampliacutea el aacutembito de integracioacuten de rentas en
transparencia fiscal internacional
10 Reacutegimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros Estas entidades se
dedican a la direccioacuten y gestioacuten de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes Equivale al concepto ldquoHoldingrdquo Este reacutegimen consiste en
que los beneficios de las participaciones provenientes de entidades no residentes en
el territorio del paiacutes no se integraran en la base imponible de la entidad de tenencia
de valores Definiendo claramente en la regulacioacuten que los beneficios y
participaciones provenientes de entidades no residentes deberaacuten integrarsenecesariamente en la base imponible de las entidades de tenencia de valores si la
sociedad participada es residente en un paraiacuteso fiscal Con esto se castiga a quienes
tengan relacioacuten con paraiacutesos fiscales
Como puede notarse los paiacuteses de Ameacuterica latina se han visto seriamente afectados con
fugas de capitales para paiacuteses definidos como paraiacutesos fiscales Esta situacioacuten demanda que
se realice una reforma al marco juriacutedico financiero y tributario que les garantice protegerse
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 36
VII CONCLUSIONES
bull Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben oimponen un determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la
conducta humana definiendo un alcance general que permite tipificar hechos
prohibiciones e imposicioacuten de sanciones
bull Las normas Juriacutedicas Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de
sus oacuterganos legislativos por los procedimientos legalmente previstos y que
contienen sancioacuten en caso de incumplimiento
bull Las normas fiscales Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poliacutetica fiscal que fija un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal
bull Paraiacuteso Fiscal Es un paiacutes un aacuterea o territorio donde se presenta una legislacioacuten
tributaria particularmente flexible o nula con el fin de atraer inversioacuten extranjera
bull El impuesto sobre la renta es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que
producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el
ejercicio de actividades lucrativas del trabajo del capital y las ganancias de capital
bull Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacioacuten y cambio ha dado como resultado que los paiacuteses
afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente desarrollo de la
economiacutea mundial y del comercio internacional
bull Los paraiacutesos fiscales son altamente nocivas para la economiacutea y la estabilidad
poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses dando lugar a que segeneren problemas de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado de activos
narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3339
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 33
Derivado a lo anteriormente referido se recomienda que los paiacuteses de Ameacuterica latina quevelen porque en la regulacioacuten establecida para el impuesto sobre la renta tengan incluidas
las siguientes medidas anti paraiacutesos fiscales
1 En la base imponible del impuesto incorporen normas relativas a la deducibilidad de
determinadas partidas y aplicacioacuten de precios de transferencia asiacute
- Dotaciones a Provisioacuten sobre valores negociables Ya que estas provisiones
constituyen un concepto contable por medio del cual se puede realizar lacorreccioacuten del valor o registrar un riesgo de gasto o peacuterdida Debe tratarse de
gastos o peacuterdidas existentes y no probables es decir ser reales a pesar de no
estar aun cuantificadas Destacando en la norma que no podraacuten deducirse las
dotaciones si existe alguna relacioacuten en paraiacutesos fiscales
2 Gastos no deducibles Dejando bien definido que no son deducibles los gastos de
servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirectamente o que
hayan sido pagadas en por medio de paraiacutesos fiscales
3 Regla de Valoracioacuten de Mercado Debe dejarse en la regulacioacuten la facultad de la
Administracioacuten tributaria de poder valorar el valor de mercado las operaciones que
realice con o por personas o entidades residentes en paraiacutesos fiscales
4 Deducciones por doble imposicioacuten internacional de rentas obtenidas a traveacutes de
establecimientos permanentes dejando definido que podraacuten deducirse de la base
imponible del contribuyente de aquellos establecimientos permanentes residentes
en un paraiacuteso fiscal De esta cuenta se penalizaraacute con doble imposicioacuten juriacutedica
internacional siendo objeto de gravamen tanto en el lugar de generacioacuten con el
destino final
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 34
5 Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional Dividendos y
plusvaliacutea extranjera Esta norma al igual que la anterior permitiraacute ajustar la
legislacioacuten a las tendencias de internacionalizacioacuten de los mercados y las economiacuteas
mundiales Y busca evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional cuando una
misma renta se grava en dos contribuyentes distintos en dos estados diferentes En
la norma debe quedar bien definido que no existe el derecho de deduccioacuten si la
entidad participada reside en un paraiacuteso fiscal y por lo tanto se penalizaraacute al
contribuyente con un efecto de doble imposicioacuten
6
Deducciones por actividades de exportacioacuten para regular la posibilidad de practicardeducciones de la cuota iacutentegra del impuesto dejando definido que no se permitiraacute
realizar la deduccioacuten cuando la inversioacuten se realice en un paraiacuteso fiscal
7 Tributacioacuten de socios o participes de las instituciones de inversioacuten colectivas
constituidas en paraiacutesos fiscales
8 Reacutegimen fiscal del canje de valores asiacute como de las fusiones absorciones y
escisiones En teacuterminos generales consiste en que las rentas e incrementos de
patrimonio que resulten de dichas operaciones no se integraran en la base imponible
de los socios de la entidad transmitente Con la condicioacuten que ninguna de las
entidades que intervienen sean residentes en un paraiacuteso fiscal ni que las rentas se
hayan obtenido a traveacutes de un paraiacuteso fiscal
9 Reacutegimen de Transparencia Fiscal Internacional Consiste en atraer e integrar en la
base imponible de sujetos y entidades residentes en el paiacutes las rentas positivas de
las entidades no residentes en la cual aquellas tengan participacioacuten Con esto se
busca evitar el diferimiento de las cargas fiscales por medio de sociedades
instrumentales constituidas en paraiacutesos fiscales Dado que las sociedades
instrumentales buscan las ventajas que ofrecen las jurisdicciones cuyas cargas
fiscales son bajas o nulas y que se presupone incluye unas consideraciones
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 35
especiales Con esta consideracioacuten se ampliacutea el aacutembito de integracioacuten de rentas en
transparencia fiscal internacional
10 Reacutegimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros Estas entidades se
dedican a la direccioacuten y gestioacuten de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes Equivale al concepto ldquoHoldingrdquo Este reacutegimen consiste en
que los beneficios de las participaciones provenientes de entidades no residentes en
el territorio del paiacutes no se integraran en la base imponible de la entidad de tenencia
de valores Definiendo claramente en la regulacioacuten que los beneficios y
participaciones provenientes de entidades no residentes deberaacuten integrarsenecesariamente en la base imponible de las entidades de tenencia de valores si la
sociedad participada es residente en un paraiacuteso fiscal Con esto se castiga a quienes
tengan relacioacuten con paraiacutesos fiscales
Como puede notarse los paiacuteses de Ameacuterica latina se han visto seriamente afectados con
fugas de capitales para paiacuteses definidos como paraiacutesos fiscales Esta situacioacuten demanda que
se realice una reforma al marco juriacutedico financiero y tributario que les garantice protegerse
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 36
VII CONCLUSIONES
bull Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben oimponen un determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la
conducta humana definiendo un alcance general que permite tipificar hechos
prohibiciones e imposicioacuten de sanciones
bull Las normas Juriacutedicas Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de
sus oacuterganos legislativos por los procedimientos legalmente previstos y que
contienen sancioacuten en caso de incumplimiento
bull Las normas fiscales Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poliacutetica fiscal que fija un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal
bull Paraiacuteso Fiscal Es un paiacutes un aacuterea o territorio donde se presenta una legislacioacuten
tributaria particularmente flexible o nula con el fin de atraer inversioacuten extranjera
bull El impuesto sobre la renta es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que
producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el
ejercicio de actividades lucrativas del trabajo del capital y las ganancias de capital
bull Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacioacuten y cambio ha dado como resultado que los paiacuteses
afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente desarrollo de la
economiacutea mundial y del comercio internacional
bull Los paraiacutesos fiscales son altamente nocivas para la economiacutea y la estabilidad
poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses dando lugar a que segeneren problemas de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado de activos
narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3439
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 34
5 Deduccioacuten para evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional Dividendos y
plusvaliacutea extranjera Esta norma al igual que la anterior permitiraacute ajustar la
legislacioacuten a las tendencias de internacionalizacioacuten de los mercados y las economiacuteas
mundiales Y busca evitar la doble imposicioacuten econoacutemica internacional cuando una
misma renta se grava en dos contribuyentes distintos en dos estados diferentes En
la norma debe quedar bien definido que no existe el derecho de deduccioacuten si la
entidad participada reside en un paraiacuteso fiscal y por lo tanto se penalizaraacute al
contribuyente con un efecto de doble imposicioacuten
6
Deducciones por actividades de exportacioacuten para regular la posibilidad de practicardeducciones de la cuota iacutentegra del impuesto dejando definido que no se permitiraacute
realizar la deduccioacuten cuando la inversioacuten se realice en un paraiacuteso fiscal
7 Tributacioacuten de socios o participes de las instituciones de inversioacuten colectivas
constituidas en paraiacutesos fiscales
8 Reacutegimen fiscal del canje de valores asiacute como de las fusiones absorciones y
escisiones En teacuterminos generales consiste en que las rentas e incrementos de
patrimonio que resulten de dichas operaciones no se integraran en la base imponible
de los socios de la entidad transmitente Con la condicioacuten que ninguna de las
entidades que intervienen sean residentes en un paraiacuteso fiscal ni que las rentas se
hayan obtenido a traveacutes de un paraiacuteso fiscal
9 Reacutegimen de Transparencia Fiscal Internacional Consiste en atraer e integrar en la
base imponible de sujetos y entidades residentes en el paiacutes las rentas positivas de
las entidades no residentes en la cual aquellas tengan participacioacuten Con esto se
busca evitar el diferimiento de las cargas fiscales por medio de sociedades
instrumentales constituidas en paraiacutesos fiscales Dado que las sociedades
instrumentales buscan las ventajas que ofrecen las jurisdicciones cuyas cargas
fiscales son bajas o nulas y que se presupone incluye unas consideraciones
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 35
especiales Con esta consideracioacuten se ampliacutea el aacutembito de integracioacuten de rentas en
transparencia fiscal internacional
10 Reacutegimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros Estas entidades se
dedican a la direccioacuten y gestioacuten de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes Equivale al concepto ldquoHoldingrdquo Este reacutegimen consiste en
que los beneficios de las participaciones provenientes de entidades no residentes en
el territorio del paiacutes no se integraran en la base imponible de la entidad de tenencia
de valores Definiendo claramente en la regulacioacuten que los beneficios y
participaciones provenientes de entidades no residentes deberaacuten integrarsenecesariamente en la base imponible de las entidades de tenencia de valores si la
sociedad participada es residente en un paraiacuteso fiscal Con esto se castiga a quienes
tengan relacioacuten con paraiacutesos fiscales
Como puede notarse los paiacuteses de Ameacuterica latina se han visto seriamente afectados con
fugas de capitales para paiacuteses definidos como paraiacutesos fiscales Esta situacioacuten demanda que
se realice una reforma al marco juriacutedico financiero y tributario que les garantice protegerse
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 36
VII CONCLUSIONES
bull Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben oimponen un determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la
conducta humana definiendo un alcance general que permite tipificar hechos
prohibiciones e imposicioacuten de sanciones
bull Las normas Juriacutedicas Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de
sus oacuterganos legislativos por los procedimientos legalmente previstos y que
contienen sancioacuten en caso de incumplimiento
bull Las normas fiscales Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poliacutetica fiscal que fija un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal
bull Paraiacuteso Fiscal Es un paiacutes un aacuterea o territorio donde se presenta una legislacioacuten
tributaria particularmente flexible o nula con el fin de atraer inversioacuten extranjera
bull El impuesto sobre la renta es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que
producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el
ejercicio de actividades lucrativas del trabajo del capital y las ganancias de capital
bull Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacioacuten y cambio ha dado como resultado que los paiacuteses
afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente desarrollo de la
economiacutea mundial y del comercio internacional
bull Los paraiacutesos fiscales son altamente nocivas para la economiacutea y la estabilidad
poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses dando lugar a que segeneren problemas de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado de activos
narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3539
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 35
especiales Con esta consideracioacuten se ampliacutea el aacutembito de integracioacuten de rentas en
transparencia fiscal internacional
10 Reacutegimen de entidades de Tenencia de valores extranjeros Estas entidades se
dedican a la direccioacuten y gestioacuten de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes Equivale al concepto ldquoHoldingrdquo Este reacutegimen consiste en
que los beneficios de las participaciones provenientes de entidades no residentes en
el territorio del paiacutes no se integraran en la base imponible de la entidad de tenencia
de valores Definiendo claramente en la regulacioacuten que los beneficios y
participaciones provenientes de entidades no residentes deberaacuten integrarsenecesariamente en la base imponible de las entidades de tenencia de valores si la
sociedad participada es residente en un paraiacuteso fiscal Con esto se castiga a quienes
tengan relacioacuten con paraiacutesos fiscales
Como puede notarse los paiacuteses de Ameacuterica latina se han visto seriamente afectados con
fugas de capitales para paiacuteses definidos como paraiacutesos fiscales Esta situacioacuten demanda que
se realice una reforma al marco juriacutedico financiero y tributario que les garantice protegerse
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 36
VII CONCLUSIONES
bull Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben oimponen un determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la
conducta humana definiendo un alcance general que permite tipificar hechos
prohibiciones e imposicioacuten de sanciones
bull Las normas Juriacutedicas Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de
sus oacuterganos legislativos por los procedimientos legalmente previstos y que
contienen sancioacuten en caso de incumplimiento
bull Las normas fiscales Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poliacutetica fiscal que fija un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal
bull Paraiacuteso Fiscal Es un paiacutes un aacuterea o territorio donde se presenta una legislacioacuten
tributaria particularmente flexible o nula con el fin de atraer inversioacuten extranjera
bull El impuesto sobre la renta es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que
producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el
ejercicio de actividades lucrativas del trabajo del capital y las ganancias de capital
bull Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacioacuten y cambio ha dado como resultado que los paiacuteses
afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente desarrollo de la
economiacutea mundial y del comercio internacional
bull Los paraiacutesos fiscales son altamente nocivas para la economiacutea y la estabilidad
poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses dando lugar a que segeneren problemas de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado de activos
narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3639
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 36
VII CONCLUSIONES
bull Las normas en general son reglas o enunciados de conducta que prescriben oimponen un determinado modo de obrar o de abstenerse Indican coacutemo debe ser la
conducta humana definiendo un alcance general que permite tipificar hechos
prohibiciones e imposicioacuten de sanciones
bull Las normas Juriacutedicas Son reglas de conducta sancionadas por el estado a traveacutes de
sus oacuterganos legislativos por los procedimientos legalmente previstos y que
contienen sancioacuten en caso de incumplimiento
bull Las normas fiscales Estaacuten definidas por restricciones legislativas o constitucionales
de la poliacutetica fiscal que fija un liacutemite especiacutefico a un indicador fiscal
bull Paraiacuteso Fiscal Es un paiacutes un aacuterea o territorio donde se presenta una legislacioacuten
tributaria particularmente flexible o nula con el fin de atraer inversioacuten extranjera
bull El impuesto sobre la renta es el impuesto que grava la renta es decir la utilidad que
producen las personas naturales juriacutedicas y otras entidades econoacutemicas en el
ejercicio de actividades lucrativas del trabajo del capital y las ganancias de capital
bull Las tendencias internacionales de desarrollo de un mundo globalizado en
permanente transformacioacuten y cambio ha dado como resultado que los paiacuteses
afronten constantes retos y desafiacuteos para controlar el creciente desarrollo de la
economiacutea mundial y del comercio internacional
bull Los paraiacutesos fiscales son altamente nocivas para la economiacutea y la estabilidad
poliacutetica de la sociedad y los estados de los diferentes paiacuteses dando lugar a que segeneren problemas de elusioacuten fiscal con alcances internacional lavado de activos
narcotraacutefico fugas de capital refugios para capital iliacutecito y otros males sociales
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3739
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 37
bull Los paiacuteses de Ameacuterica latina no escapan de este fenoacutemeno por lo mismo deben de
enfrentar con decisioacuten y valentiacutea los rentos que les permitan tomar las acciones que
les permitan proteger su economiacutea y garantizar su desarrollo
bull Los paiacuteses de Ameacuterica Latina ya se han visto afectados por el fenoacutemeno de los
paraiacutesos fiscales por lo mismo es urgente que realicen una reforma del marco
normativo legal correspondiente a cada paiacutes a efecto que puedan proteger su
economiacutea ante las fugas de capital interno a paiacuteses considerados como paraiacutesos
fiscales y que ellos mismos como paiacuteses no se configuren como un paraiacuteso fiscal
VII RECOMENDACIONES
bull Que en los paiacuteses de Ameacuterica latina que ya cuentan en su legislacioacuten con normas
anti paraiacutesos fiscales promuevan las reformas que las ajusten a las necesidades
actuales exigen las tendencias del mundo globalizado
bull Que los paiacuteses de Ameacuterica latina que no cuenta con legislacioacuten anti paraiacutesos
fiscales busquen los consensos necesarios con los distintos sectores a efecto que sea
propongan y aprueben las normas necesarias que proteja su economiacutea y garanticenel desarrollo sano de sus ciudadanos
bull Que dentro de las normas anti paraiacutesos fiscales se implementen normas focalizadas
a regular el impuesto sobre la renta en especial al impuesto de sociedades que son
los entes que maacutes se utilizan en la operacioacuten de paraiacutesos fiscales
VIII AGRADECIMIENTOS
Agradecimientos a Dios y a las autoridades de SAT por dame la oportunidad de estar enese proceso de estudio Al Catedraacutetico del Curso Dr Torrealba a los tutores de la carrera
el Dr Amaro y el Dr Aacutelvarez de la Universidad Galileo
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3839
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
E983150983155983137983161983151 983118 11 983140983141 983112983141983154983138983141983154983156 983116983141983149983157983155 983125983150983145983158983141983154983155983145983140983137983140 983111983137983148983145983148983141983151 983140983141 983111983157983137983156983141983149983137983148983137 983120983265983143983145983150983137 38
IX REFEERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
REFERENCIAS DE INTERNET
REFERENCIAS DE INTERNET
1 httpdefinicioacuten de norma
2 httpderecholaguia2000comparte_generalnormas juriacutedicas
3 httpwwwasiporgarescontentel-papel-de-las-normas-para-determinar-el-
desempeC3B1o-fiscal-elcaso-canadiense4 httpeswikipediaorgwikiAmC3A9rica_Katuba
5 httpalainetorgactive59232
6 httpwwwmagnamediacomarindexphpoption=com_contentampview=articleampid=
12628panama-y-uruguay-considerados-los-paraisos-fiscales-de-america-
latinaampcatid=119cat-interampItemid=541
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1 Barreix Alberto documento ndeg 910 Historia del Impuesto sobre la Renta
2 Beltran Diego Andreacutes Paraiacutesos Fiscales y Lavado de Activos Anaacutelisis en
Derecho Comparado Tesis Pontificia Universidad Javeriana Facultad de
Ciencias Juridicas Bogotaacute 2002
3 Bergman Marcelo Evasioacuten Fiscal del Impuesto sobre la Renta de Personas
Morales Centro de Investigacioacuten y Docencia Econoacutemicas4 Caacutemara de Comercio de Medellin para Antioquiacutea Apuntes sobre la reforma
Tributaria estructural antildeo 2012 Semana de actualizacioacuten Tributaria
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88
8172019 Normas Antiparaisos Fiscales en Los Impuestos Sobre La Renta de Paises de America Latina
httpslidepdfcomreaderfullnormas-antiparaisos-fiscales-en-los-impuestos-sobre-la-renta-de-paises-de-america 3939
983118983151983154983149983137983155 983105983150983156983145 983152983137983154983137983277983155983151983155 983141983150 983148983151983155 983113983149983152983157983141983155983156983151983155 983123983151983138983154983141 983148983137
983122983141983150983156983137 983140983141 983105983149983273983154983145983139983137 983116983137983156983145983150983137983086
983090983088983089983090
5 Delgado Pacheco Abelardo Las medidas antielusioacuten en la fiscalidad
internacional Nuevas Tendencias en Economiacutea y fiscalidad internacional
Septiembre-octubre 2006 Ndeg825
6 Diccionario de Ciencias Juriacutedicas y Sociales Manuel Osorio 33ava Edicioacuten
agosto 2006
7 Gularte Chapetoacuten Renata Mariacutea Alejandra Tesis Paraiacuteso Fiscal Factores
indispensables para determinar su existencia establecidos por la organizacioacuten
para la cooperacioacuten y el desarrollo econoacutemico (OCDE) y la situacioacuten de
Guatemala Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias
Juriacutedicas y Sociales 20118 Martiacutenez Joseacute Mariacutea Los paraiacutesos fiscales uso de las jurisdicciones de baja
tributacioacuten Pag 26
9 Sanz Gadea Eduardo Medidas Antielusioacuten Fiscal Agencia Estatal de
Administracioacuten Tributaria Doc Ndeg 809 Instituto de Estudios Fiscales
10 Torrealba Adriaacuten Los Criterios de residencia y territorialidad en la Reforma
Fiscal Comentarios al hilo de una reciente contribucioacuten al debate
11 Torrealba Adriaacuten Extractos sobre la imposicioacuten sobre la Renta de Observatoriode la Democracia en Centroameacuterica Primer Informe de Gobernabilidad Juriacutedica
e Institucional20072008 Instituto Centroamericano de Gobernabilidad
Guatemala San Salvador Tegucigalpa Managua Tomos Guatemala El
Salvador Honduras Nicaragua y Costa Rica
12 Van der Laat Diego Salto Los Paraiacutesos Fiscales como escenarios de elusioacuten
fiscal internacional y las medidas anti-paraiacuteso en la Legislacioacuten Espantildeola
Croacutenica Tributaria Ndeg 93 (2000) pp49-88