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FacultaddeAdministraciónyNegociosBarranquilla,Colombia9deoctubre2017.
NormasInternacionalesdeInformaciónFinanciera(IASB-IFRS)IAS-19:BeneficiosaempleadosIAS-37:PasivosyconIngencias
Dr.SergioIvánRamírezCachoUniversidaddeColima,México
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Globalizacióneconómica
Convergenciacontablemundial
NecesidaddecontabilidadenIemporeal
Posguerramundial
SurgelaUE
Neoliberalismoeconómico
PosguerramundialFinguerrafríaNeoliberalismoeconómico
• Antecedentes
FASB-USGAAPIASB-IFRSIFAC-ISA
• Reacciones
AcuerdoNorwalkRespaldoaNormasInternacionalesdeAuditoría
• Soluciones
Dirección
Inversión
Fiscalización
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EMPRESA INGRESOS EMPLEOS GENERADOS
PAISES EN LOS QUE TIENE PRESENCIA
PricewaterhouseCoopers 28.2 155,000 155 Deloitte Touche Tohmatsu 27.4 165,000 140 Ernst & Young 24.5 135,000 137 KPMG 22.7 137,000 140
TOTALES 102.8 592,000 143 En promedio
Trascendenciaeconómica
Trascendenciasocial
¿ÉIcayvaloresenlosnegocios?
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CRISISDEIDENTIDADHasta1999
• Usuarios&auditores• COSO-COCO
CRISISDECONFIANZA2001-2006
• Enron&Andhresen• RevisiónyclaridaddelasNIAs
CRISISECONÓMICAT2/2008…?
• Gobiernosyreguladoresdelospaíses• AdopciónplenaNIAs
PANAMAPAPERS
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IASCINTERNATIONAL
FASBUNITEDSTATESOFAMERICA
Norw
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NormaIvo
Interpretación
2004
NIC-IAS“Revisadas”1-41
NIC-IASAn;guas
NIIF-IFRS1-15
SIC1-32
IFRIC1-21
Framework=MarcoConceptual
• NIC–NormasInternacionalesdeContabilidad
• NIIF–NormasInternacionalesdeInformaciónFinanciera
• CI–ComitédeInterpretaciones
• CINIIF–ComitéInternacionaldeInterpretacióndeInformaciónFinanciera
• IAS:InternaIonalAccounIngStandards
• IFRS–InternaIonalFinancialReporIngStandards
• SIC–StandingInterpretaIonsCommioee
• IFRIC–InternaIonalFinancialReporIngInterpretaIonsCommioee
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1 MarcoconceptualparalaInformaciónFinanciera2 IAS1PresentacióndeEstadosFinancieros3 IAS2Inventarios4 IAS7EstadodeFlujosdeEfecIvo5 IAS8PolíIcasContables,CambiosenlasEsImacionesContablesyErrores6 IAS10HechosOcurridosDespuésdelPeriodosobreelqueseInforma7 IAS12ImpuestoalasGanancias8 IAS16Propiedades,PlantayEquipo9 IAS19BeneficiosalosEmpleados10 IAS20ContabilizacióndelasSubvencionesdelGobiernoeInformaciónaRevelarsobreAyudasGubernamentales11 IAS21EfectosdelasVariacionesenlasTasasdeCambiodelaMonedaExtranjera12 IAS23CostosporPréstamos13 IAS24InformaciónaRevelarsobrePartesRelacionadas14 IAS26ContabilizacióneInformaciónFinancierasobrePlanesdeBeneficioporReIro15 IAS27EstadosFinancierosSeparados16 IAS28InversionesenAsociadasyNegociosConjuntos17 IAS29InformaciónFinancieraenEconomíasHiperinflacionarias18 IAS32InstrumentosFinancieros:Presentación19 IAS33GananciasporAcción20 IAS34InformaciónFinancieraIntermedia21 IAS36DeteriorodelValordelosAcIvos22 IAS37Provisiones,PasivosConIngentesyAcIvosConIngentes23 IAS38AcIvosintangibles24 IAS39InstrumentosFinancieros:ReconocimientoyMedición25 IAS40PropiedadesdeInversión26 IAS41Agricultura
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1 NIIF1AdopciónporprimeravezdelasNormasInternacionalesdeInformaciónFinanciera
2 NIIF2Pagosbasadosenacciones
3 NIIF3Combinacionesdenegocios
4 NIIF4Contratosdeseguro
5 NIIF5AcIvosNoCorrientesmantenidosparalaventayoperacionesdisconInuadas
6 NIIF6Exploraciónyevaluaciónderecursosminerales
7 NIIF7Instrumentosfinancieros:informaciónarevelar
8 NIIF8Segmentosdeoperación
9 NIIF9Instrumentosfinancieros
10 NIIF10Estadosfinancierosconsolidados
11 NIIF11Acuerdosconjuntos
12 NIIF12InformaciónarevelarsobreparIcipacionesenotrasenIdades
13 NIIF13Medicióndelvalorrazonable
14 NIIF14CuentasdeDiferimientosdeAcIvidadesReguladas
15 NIIF15IngresosdeAcIvidadesOrdinariasProcedentesdeContratosconClientes
16 NIIF16Arrendamientos
17 NIIF17ContratosdeSeguro
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IAS37
ObjeIvo
Alcance
Reconocimiento
Medición
Reembolso
Cambiosenelvalordelasprovisiones
Aplicacióndeprovisiones
Reglasdereconocimientoyvaluación
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• DeconformidadconlaIAS37,sedebereconocerunaprovisióncuando:
(a)laenIdadIeneunaobligaciónpresente(decarácterlegaloimplícita),comoresultadodeunsucesopasado;
(b)esprobablequeexistaunasalidaderecursos,queincorporenbeneficioseconómicos,paraliquidarlaobligación;y
(c)además,puedeesImarsedemaneraconfiableelimportedelaobligación
• Sinosecumplenestascondiciones,nodeberáreconocerseningunaprovisión.
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• EntrelascuesIonescomunesdelasprovisionesseincluyenlassiguientes:
ü Provisióndereestructuración/despidoü Provisionesambientales
ü Provisionesdegaranva
• Lanormaestableceque“lossucesosfuturos,quepuedanafectarelmontonecesarioparaliquidarlaobligación,debenreflejarseenelmontodelamisma,siemprequehayaevidenciaobjeIvasuficientedequeseproducirán”.
• LosIposdesucesosfuturosquelanormacontemplaincluyenavancestecnológicosycambiosenlalegislación.
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• LosacIvosopasivosdecarácterconIngentesoloserevelan.
• Definicióndepasivocon;ngente:ü todaobligaciónposible,quesurjaaraízdesucesospasados,cuyaexistenciaquedaráconfirmadasólosilleganaocurrironounoomássucesosfuturosinciertosquenoseencuentrancompletamentebajoelcontroldelaenIdad;o
• todaobligaciónpresente,quesurjaaraízdesucesospasados,peronosereconozcadebidoaque:
ü noesprobablequeexistasalidaderecursos,queincorporenbeneficioseconómicos,paraliquidarlaobligación;y
ü elimportedelaobligaciónnopuedesercalculadoconlasuficienteconfiabilidad.
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• Unac;vocon;ngentees:ü “un posible acIvo, que surja a raíz de sucesos pasados, y cuyaexistenciaquedaráconfirmadaporlaocurrencia,oensucasoporlanoocurrencia, de uno o más sucesos futuros inciertos que no seencuentrancompletamentebajoelcontroldelaenIdad”.
ü Normalmente,losacIvosconIngentessurgendesucesosinesperadosonoplanificados, de los cualesnace laposibilidaddeunaentradadebeneficios económicos en la enIdad. Un ejemplo puede ser lareclamaciónquelaenIdadestállevandoacaboatravésdeunprocesojudicial,cuyaresoluciónesincierta.
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Probabilidad Pasivocon;ngente Ac;vocon;ngente
Altamenteseguro(<95%) Provisionar Reconocer
Probable(50-95%) Provisionar Revelar
Posible(5-50%) Revelar Nada
Remoto(<5%) Nada(monitorear) Nada
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• En algunas circunstancias, una enIdad puede esperar que untercerolereembolsepartedeloscostosnecesariosparaliquidarlaprovisión o que pague los montos directamente. Como ejemplotenemosloscontratosdeseguros,lascláusulasdeindemnizaciónylasgaranvasaproveedores.
• Aunque la provisión y el reembolso se muestran como parIdasseparadas en el balance general, en el estado de resultados, elgasto relaIvo a la provisión podría presentarse neto del montoreconocidoporelreembolso.
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Obligaciónimplícitasurgesihay:
• Planformalydetallado:
• AcIvidadesimplicadas
• Ubicacionesafectadas• Empleadosindemnizados(ubicación,función,etc.)
• Desembolsos
• Fechasdeimplementación
• ExpectaIvarealdeafectadosporreestructuración
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• Nosedebenreconocerprovisionesporpérdidasfuturasdeoperaciones.
• En otras normas puede haber requerimiento de anIcipar pérdidasfuturas(IAS11).
• Sin embargo, la obligación presente bajo un contrato oneroso debe ser
reconocidocomounaprovisión.• Contratooneroso:loscostosinevitablesdecumplirconlasobligacionesdelcontratoexcedenlosbeneficioseconómicosqueseesperarecibir.
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• Provisionar si existe obligación legal o implícita de desmantelar acIvodespuésdelperiododeuso.
• Reconocimientoinicial:provisiónalvalorpresentedelosgastosesperadosa incurrir. La contra-cuentaenunacIvofijoquesedeprecia conformeavidaúIl.
• Reconocimiento posterior: provisión se modifica por cambios enesImación.
• Alfinalde lavidaúIl,elvalordelacIvoes0yelvalordelaprovisiónesigualalosgastosdedesmantelamiento.
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PasamosaIAS19
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1)ALCANCE,MEDICIÓNYRECONOCIMIENTO2)DEFINICIONES
PrincipiosclavePasivosvsgastosContribucionesdefinidasvsbeneficiosdefinidos
3)CAMBIOSENLANORMA4)SUPERAVITYDÉFICITENPENSIONES5)OTRASMODIFICACIONES6)BENEFICIOSPORTERMINACIÓN7)OTROSBENEFICIOSAEMPLEADOS
AcortoplazoSalariosyrelaIvosAusenciascompensadasPTU
Alargoplazo Ausenciasremuneradasacumuladasynoacumulables
8)PRESENTACIÓNYREVELACIÓN
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BENEFICIOS:TodaslasformasderemuneracióndadasporlaenIdada
cambiodelservicioprestado
Cortoplazo.
Post-empleo(aquellosquese
paganalcompletarelperiododeempleo)
Planesdecontribución
definidayplanesdebeneficiosdefinidos
Otrosdelargoplazoa
empleados.Portérminode
contrato.
Lanormasecentraprincipalmenteenlaspensionesyenotrosbeneficiosdejubilaciónsimilares
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Empleados
Tiempocompleto
MedioIempo Permanentes Temporales.
Contratos AcuerdosformalizadosentrelaenIdadysusempleados
ExigenciaslegislaIvas PrácIcasnoformalizadasquedanlugaraunaobligaciónreal.
Losbeneficiosoretribucionespuedenestardeterminados
por:
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• Unempleadohaprestadoserviciosacambiodebeneficiossalarialesqueseránpagaderosenelfuturo.
Unpasivo
• Laempresaconsumelosbeneficioseconómicosqueprovienendeserviciosprestadosporunempleadoacambiodebeneficiossalariales,exceptoenelcasodequeotranormaexijaopermitalainclusióndelosbeneficiosmencionadosenelcostodeunacIvo.
Ungasto
LasenIdadesdebenreconocer:
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ContribucionesDefinidas
• LaobligacióndelaenIdadselimita a las contribucionesque se hayan compromeIdoarealizar.
• El costo del patrón es fijo ypredecible.
• La enIdad no asume riesgoa c tua r i a l n i r i e sgo deinversión.
BeneficiosDefinidos
• La pensión se determinamedianteuna fórmula que no está basadasimplementeenlascontribucionesrealizadas, y el patrónmanIeneelriesgoparaefectuar lospagode lapensión.
• Eleventualcostodelpatrónes,porlotanto,di{cildepredecir.
• LaenIdadasumeelriesgoactuarialydeinversión.
Contribucióndefinidavs.beneficiosdefinidos
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• IAS1-revelarelimpactodeadopcióndelasnuevasIFRSantesdeque entren en vigor. Un análisis anIcipado ayudará a evitar lassorpresasinoportunasyfacilitarálatransición.
IAS19
Sepublicóenjuniode2011Entraenvigorel1deenerode2013
AdopciónanIcipadapermiIda,demaneraretrospecIva
IAS19Cambiosenlanorma:Publicaciónyentradaenvigor
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• El costo laboral y la ganancia o gasto por interés neto (en elestadoderesultados).• Las “remediciones” (fluctuaciones de un periodo a otro en lasobligacionesoacIvosdelplan) se reconoceránenotrasparIdasderesultadointegralycomprenden:
• Pérdidas y gananciasactuariales (ajustesporexperiencia yefectosdecambiosenhipótesisactuariales).
• LosrendimientosdelosacIvosdelplan.
• CualquiercambioenlosefectosdeltechodelacIvo.
• .
Todosloscambiosenelvalordelosplanesdebeneficiosdefinidossereconoceráninmediatamenteenresultadosyen“otrasparIdasde
resultadointegral”.
IAS19CambiosenlanormaMovimientosenelsuperávitydéficitdepensiones
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• Elcostodeserviciospasadossereconocerá,enelperiodo,cuandoserealicenlasmodificacionesalplan,sinimportarsilosbeneficioshansidoadquiridos.
• LaclasificacióndelosbeneficiosacortoyalargosebasaráenlosIemposenqueseespereefectuarelpago.Losmovimientosseseguiránreconociendoenelestadoderesultados.
IAS19CambiosenlanormaOtrasmodificaciones
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• Lanormarequierequelosbeneficiosporterminación,diferentesa los de una reestructuración, se reconozcan cuando elofrecimiento del beneficio se vuelve legalmente obligatorio y nopuedereverIrse.
• En una reestructuración, los beneficios por terminación sereconocen al mismo Iempo que los otros costos dereestructuración.
SisondisIntosalosdeunareestructuración,sereconocencuandoseIeneunaobligaciónlegalquenopuedereverIrse.
IAS19CambiosenlanormaBeneficiosporterminación
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• Beneficios a corto plazo, diferentes de los beneficios porterminación, se devengan durante los siguientes 12 meses a laprestaciónservicios.
• Incluyen:• Sueldos,salariosyaportacionesdeseguridadsocial.
• Ausencias remuneradas: permisos anuales e incapacidades congocedesueldo.
• RepartodeuIlidadesybonosporpagar.
• Beneficiosnomonetarios:serviciosmédicos,viviendas,automóvilesybienesyserviciosgraIsosubsidiados.
• Ausencias remuneradas: por vacaciones, enfermedad eincapacidad,incapacidadpormaternidadopaternidad.
IAS19Otrosbeneficiosaempleados
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Principiobásico:
• Cuandounempleadohaprestadounservicioduranteunperiodo,la enIdad deberá registrar la canIdad, sin descontar, de losbeneficiosapagaralempleadocomo:
• Un pasivo neto de cualquier canIdad ya pagada y un gasto delejercicio.
IAS19Otrosbeneficiosaempleados
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• Las ausencias compensadas pueden ser: acumuladas y noacumuladas.
Ejemplodeausenciascompensadasson:ü Vacacionesü Díasdediscapacidadü Embarazos
ü Permisocongocedesueldo
ü DíasfesIvosü ProcesodemudanzatemporalodefiniIva
Cada enIdad deberá medir el costo esperado de la ausencia compensadaacumulada como el monto adicional que la enIdad espera pagar, comoresultado del derecho no uIlizado que se haya acumulado al cierre delperiododereporte.
IAS19Otrosbeneficiosaempleados
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• Planes de reparto de uIlidades y/o rendimientos y bonos - sereconocecostoesperadosolamentecuando:
• Obligaciónactual,legaloimplícita,parahacerpagoscomoresultadodeeventospasados
• SepuedehaceresImaciónconfiabledelaobligación.
• Elcostoesperadodebeserreconocidocuando:• LaenIdadtengaunaobligaciónactual,legaloimplícita,parahacer
tales pagos como resultado de sucesos pasados (incluyendoprácIcaspasadas).
• PuedehacerseunaesImaciónconfiabledelvalordelaobligación:• Los términos formales del plan deben contener una fórmula para la
determinacióndeestemonto.
• Elmonto debe ser determinado antes de que los estados financierosseanautorizadosparasuemisión.
IAS19Otrosbeneficiosaempleados
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• Beneficios a largo plazo, diferentes de beneficios al reIro: elpagonovence
• dentrode los siguientes12mesesalperiodoenqueprestaronservicios.
• Incluyen:
• Ausenciasremuneradas.
• Beneficiosporincapacidad.• RepartodeuIlidadesy/orendimientosybonosporpagar.
• Compensacionesdiferidas.
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• Lasausenciasremuneradassedividenentre:
• Ausenciasremuneradasacumuladasquedeben:
• Serreconocidasalmomentoenqueseprestaelservicioqueoriginaelderechoalosbeneficios.
• Ser provisionadas por el monto que el patrón espera pagar comoresultadodelderechonouIlizadoalafechadebalance.
• Ausencias remuneradas no acumulables que deben serreconocidassólocuandotalesausenciasocurren.
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• Los acIvos netos y obligaciones de diferentes planes nodebenserneteadosamenosquelaenIdad:
• PuedalegalmentedesInarelsuperávitexistenteenunodelosplanesparasaIsfacerlasobligacionesenotro.
• Tenga la intención de saIsfacer las obligaciones de esta forma orealizarelsuperávitexistenteenunplanysaIsfacersuobligaciónenelotroalmismoIempo.
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• UnadescripcióngeneraldelosIposdeplanesvigentesysusriesgos asociados, los montos incluidos en los estadosfinancieros y una descripción de cómo afectarán, dichosplanes,losflujosdeefecIvofuturosdelaenIdad.
• Losprincipalessupuestosactuariales.
• LapolíIcaparaelreconocimientodelasgananciasypérdidasactuariales.
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• Lanaturalezadelosbeneficiosqueproporcionaelplan
• Descripcióndelmarcoregulatorioenqueopera,porejemplo:
• Nivelmínimodefondeo,• TechodelacIvo-elvalorpresentedecualquierreembolsodelplanoreduccionesalascontribucionesfuturasalmismo
• DescripcióndelosriesgosalosquelaenIdadestáexpuestaporelplan(p.ej.EnquéseinviertenlosacIvosdelplan)
• Explicarmodificacionesalplan,liquidacionesyreducciones
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• Unaconexióndesaldosde:
• Elpasivoo(acIvo)netomostrandoporseparadounaconciliaciónde:• LosacIvosdelplan• Elvalorpresentedelaobligaciónporbeneficiosdefinidos• LosefectoseneltechodelacIvo
• Revelar por separado el valor razonable de los acIvos del plan,disInguiendosunaturalezaylosriesgosasociados.
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• UnanálisisdesensibilidadporcadahipótesisactuarialsignificaIva,alfinaldelperiododereporte.
• LosmétodosysupuestosuIlizadosenlapreparacióndedichoanálisisdesensibilidad
• Loscambiosendichosmétodosysupuestos,entreelperiodoanterioryelactual,ylarazóndedichoscambios
• ParaproporcionarinformaciónsobrelasafectacionesenlosflujosdeefecIvo:
• UnadescripcióndelosacuerdosypolíIcasdefondeo• Lascontribucionesesperadasalplan,paraelsiguienteaño
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1) Lacontaduríaesunaindustriaquegenerabastantesempleosyrecursoseconómicos
2) Esparcialmenteresponsabledelaeconomíamundial.
3) Suusoindebidopuedeinfluirenindicadoresmacroeconómicos.
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4) Requiereunaformaciónintegral,éIcayconvalores.
5) ElsectorproducIvorequiereserviciosespecializados.LasuniversidadessonlosagentesqueproveentalessaIsfactores.
6) LosorganismosnormaIvosyqueseproyectansobreestalabortambiéninfluyenysonparvcipesdesudesarrollo
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7. Elreconocimiento,valuaciónyrevelacióndelospasivos,conIngenciasybeneficioslaboralessonunaobligaciónineludible.
8. PresIgiarlaveracidad,comparabilidady
trasparenciadelosEEFF.
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FacultaddeAdministraciónyNegociosBarranquilla,Colombia9deoctubre2017.
NormasInternacionalesdeInformaciónFinanciera(IASB-IFRS)IAS-19:BeneficiosaempleadosIAS-37:PasivosyconIngencias
Dr.SergioIvánRamírezCachoUniversidaddeColima,México