ão Paulo - SP
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1(8 1 )
S UMÁRIO
13INTROD o .... .. ..... .... ..... ... ... ··· ··· ········ ······ ··· ···· ... ..... ..... .. ..... ... ... ... .... .
APRESENTAÇÃO À 4ª EDIÇÃO .... ....... .... ...... .. .. ... ... ..... ..... ... ... .. .... .... .... 15
17DAS NORMAS REGULA DORAS .... ....... .. .. ... .... ....... ..... ... ... ····· .. ..... . L
LL A previsão da CF/ 1988 e a LC nº 87/1996 ... .... ... ...... ... .... ... . 17
1.2. ConvênioslProtocolos ..... .... .......... ....... ......... ..... .... ... .. .. ....... . 32
L2.1. Diferenças entre Convênio e Protocolo .. .. ...... ... ... .. . 34
L2 .2. Relação de Protocolos rCM/ICMS . ...... .... .... ... .. ..... . 34
1.3 . Convênio nº 81/1993 - Regras gerais de ST .... ..... .... ....... ... . 63
1.4. Produtos suj eitos À ST em SP .... ... .. .. .... .... .. ..... ... ... .... .... .. ... . 7l
1.5 . Inconstitu cionalidade ......... ..... .... .. .... .......... ... .. ... .. ....... .. ... ... . 73
2. DEFINIÇÕES .. ' ....... ..... .. .. .. .. ... .. .. .... . .. ...... .. .... .... .. .. .. .... ...... ... .. ..... 81
2 .L Substituição Tributária ... .. .... .... ... ... ... ..... .. ... .. ... ... ... ............ .. . 81
2.LL Espécies de Substituição. .... ... .. .. ...... ... .. .... ....... ... ... 81
2.L2. Sujeitos da Obrigação Tributária .. ..... .. ...... ... ... .... .. 82
2.2. Contribuinte substituto ...... .. .. .... .. .. ......... ...... .... ... . ··· ·· .... ...... . 86
Contribuinte substituído .. .. ......... .. .. .. ...... ..... ..... ..... ... ..... .. .. . . 87 2.3.
6 SUBSTITUiÇÃO TRIBUTÁRIA NO ICMS SUBSTITUiÇÃO TRIBUTfi
Sumario
3. APLICA ÃO 89 5.3 . Apura 31. Fato gerador 89 5.3 .1.
3.1.1. Fato gerador futuro - Presunção da ocorrência e
antecipaçao do tributo 9 1 5.4 . R olI 3.2. Base de cálcu lo .... ...... .. ... .. ..... ... ..... .... ... .. . 92 ção tri
3.2 .1. Base de Cálculo da Oper<'1r :·lO Própria.. ..... .. . . 94 5.5- R un°
3 .2.2. Base de Cálculo na Substitui ão Tributária Progres6. PROCEDIME
siva do ICMS .... ... ..... . 94 6. !. Emissi 3.3. Base de Cálculo do ~; ;tnples r\acional .... .. ...... . . 96
6. L!.3.4. Alíquota - Conceitos ...... . 96
6.2. EscritL 3.5 . Considerações sobre a SI referente às operaçõ s ubscquentes 97
6.2.1. 3.5.1. Inclusão do frele na base de cálculo da substituic;ão
tributária. 97 6.3. Apuraç3.5.2. Inclusão do IPI na Base de Cálculo da SubStituição
6.4. RecolhTributária ...... .. ..... ... .... .... .... .... .... .. ........ .. .... . 99
6.5 . Resum3.5.3. Redução da Base de Cálculo . ..... ...... . ....... ..... ... . 103
6.6. A R 3.5.3.1. Empresas optantes pelo Simples Nacional 104
dimpl -· 3.6. Hipóteses de Ap li cação. .... .... .......... ....... ..... ... 105
3.6.1. Não Aplicação por Meio de Decisãojudicial 106 7. PRI CIPAIS C
7.1. GIA .... 4. DO CÁLCULO DO IMPOSTO NA SUBSTITUIÇÃO TRIBLT,\RIA 111
7.1.1. 4.1. Exemplificação do cálcu lo ..... ... ....... . . 111 7.1.2.
4.1.1. Cálculo da Substituição Tributária em operações 7.2. SII EC com redu ção de base de cálculo 112
7.2.1. 4.1.2. Cálculo da Substituição Tributária por Contribuinte
Optante do Simples NacionaL........ .. ... .. ... 114 73. Código
4 .1.2 .1. Operações com mercadorias beneficiadas tuição 1 com redução de base de Cálculo 116
7.4. Código
s. PROCEDIMENTOS DO SCBSTlTUTO ..... ... .. .. ........... ...... . 119 8 CRÉDITO ..... . 5.1. Emissão da nota fiscal.. .. .... ... ..... ..... ...... ..... .. .... ....... .. . 119 8.1. Breve 'c
5.1.1. Modelo da nota fiscal 120 8.1.1. 5 .2. Escrituração da nota fiscaL .... 120
5.2.1. Modelo da escrituração da nota fiscal..... .... ...... .. .... 121
) TRIBUTÁRIA NO ICMS
egino Alenc:or Bezerro
89
89
Jcorrência e
91
92
94
ária Progres
94
96
96
ubsequentes 97
substituição
97
Substituição
99
103 ,Ies Nacional 104
105
dicial... .... .. . . 106
RIBUTÁRIA 111
m operações
Con tribuinte
111
112
114
beneficiadas
ulo ..... . 116
119
119
120
120
121
SUBSTITUiÇÃO TRIBUTÁRIA NO ICMS 7Sumório
5.3. Apuração ..... .. .. ..... ... ... ... ..... .. ...... ... ....... ... ... ................ ......... 122
5.3 .1. Modelos da Escrituração do Livro Registro de Apuração ..... .. .... ....... ................... ......... .... .. .... .... ... 122
5.4. Recolhimen to do ICMS na ope ração própria e na substitui
ção tributária. .. . ......... ..... ..... ... ........... ... .. ...... ... ... .. ....... .... .... 124
5.5. Resumo das atribuições do substituto tributário ...... .......... .. 125
6. PROCEDIMENTOS DO SUBSTITUÍDO .... .. ............ .... .................. .. 127
6.1. Emissão da nota fiscal .... .. .......... .. .. .... ..... .... ... .. ... .... ... ... .. ...... 127
6.1.1. Modelo da nota fiscal ... .... .. .... .... ... .. ... .... .. .. 128
6.2. Escrituração da nota fiscal... ... ...... .. .... ........ .... .. ... ...... ... ... ... . 128
6.2.1. Modelos de escrituração da nota fiscal nos livros
fiscais ... ... .. ..... ... ....... .. ........... ..... .................... . 130
6.3. Apuração .. ... ...... ..... ...... ... ... .... ..... ... .. .. ...... .. ... .... ... . . 132
6.4. Recolhimento do ICMS ...... ... ......... ... ...... .... ........... . 132
6.5. Resumo das atribuições do substituído tributário . .............. . 132
6.6. A Responsabilidade do Contribuinte Substituído pela Ina
dimplência do Pagamento do Tributo .. ... .... ...... ...... .. .... .......... . 132
7. PRI NCIPAIS OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS .. ..... .......... ..... . 135
7. 1. GIA .. ....................................... .. .. .. ..... ...... .. .. ... .. .. .. .. .. .. .. 135
7.1.1. Operações Internas ... ..... ...... .... .. .. .. .. ....... .. ..... . 135
7.1.2 . Operações Interestaduais ...................... .. .. . 137
7.2. SINTEG RA ................. ... ....... .................... ... ...... ..... ... . 142
1 .2. 1. GIA Eletrõnica - Ficha "Apuração do ICMS
ST- l l " ......... .. .... ..... ...... ... ........... ... .. .. ..................... 144
7.3. Código Fiscal de Operações e Prestações (CFOP) - Substi
tuição Tributária (ST) ........................... ....... ............ ... .... . 145
7.4. Código de Situação Tributária (CST) .... .. ............ ..... ... ... 148
8. RÉDlTO .. 149
8.1. Breve comentário sobre o direito ao crédito .............. ........ .. .. 149
8.1 1. Possibilidade Quando Adquiridos de Substituídos. 149
8. 1.1.1. Possibilidade Quando Adquiridos de Subs
titu ídos Optantes do Simples Nacional... ... 150
8 SUBSTITUiÇÃO TRIBUTÁRIA NO ICMS
8.1.1.2. Possibilidade na saída de mercadoria, com imposto retido, de estabelecimento substituído (atacadista ou varejista) com destino a estabelecimento de fabricante.. 151
8.1.2 Jurisprudências e Respostas da Consultoria Tributária Sefaz/SP .................... .. ........ .. .. .................... 153
8.1.2.2. Jurisprudências .. ........ ..... .. .... .... ........ ... . .
8.1.2 .3. Respostas a consultas ... ... .. .. .
153
157
9. VEÍCULOS ........ 177
1779.1.
9.2.
9.3 .
9.4.
9.5 .
Breves comentários ................... ............................. .... .... _.... .
9.1.1. Modelo de cálculo na operação in terna.... 178
9.1.1.1. Operação interna com contribuinte 178
9.1.1.2. Operação interna do substituído a outra concessionária (l ª saída) .......... . ...... ....... 178
9.1.1.3. Operação interna do 1º substituído concessionária (2ª saída) ao consumidor final...... .. ....... ............ ......... 178
Venda direta para consumidor final ... .. ....... .. .......... .. ........ . ..
Convênio ICMS nº 51/2000 .. ...... .. .. .. .... ... ........ .. .... .. _..... .... ..
Comunicado CAT nº 17/2002 .... .. ....................... .
9.4.1. Modelo de Cálculo na Operação Interna e InterestaduaL.......... .... ..... ....... ...... ....... . .... .... ...... . ..
ADIn nº 2.747/2002 ... .. ... .... _.. ... .. ..... ...... .... ........ .. ... ............. .
178
179
186
187
189
10. DEVOLUÇÃO ....... .. ........ ... ............ .. .......... ............... ............ ... ...... . 191
10.1. Devolução de produtos adquiridos de contribuintes substitutos ....... ... .... ........ ... ... ........ ... ........ . 191
10.1.1. Modelo de Nota Fiscal de Devolução....... .... ..... 192
10.2. Devolução de produtos adquiridos de contribuintes substituídos.. ................. .. ......... .. ......... .... ...... . 192
10.3 . Remessa para troca ... .. ... ........ .... .......... ... ...... . ... 193
10.3.1. Modelo de Nota de Troca NF 045.444.... .... .. ... .. 193
11 . RESSARCIMENTO E COMPLEM TO ...... .... ... . ...... .. ........... .. .. 195
11.1. Substituição Tributária ..................... .. ..................... ...... .... 195
SUBSTITUiÇÃO TRIBUTÁRIA Nt
Sumário
11.2. Ressarcime
11.3. Lei omplE
11 .4. Convênio I
11 .5. Possibilidac
11.5.1. ãe
11.5.2. Pel
11 .5.3 Pai
11.5.4. Sar
11.6. Ação Direta
11. 7. ADIns nru; 2.
11.7.1. San
117.2. Par.
11. 7.3. Per
11.7.4. São
11.7.5. Situ
lL
11.8. Casos de res:
11.8.1. Con
11.9 Nova regra p
11.9.1. Métl
11.9
11.9
11 .9.2. MéH
11.10. Formas de RE
11.11. Exemplos .....
11.11.1. Métc
11.11.2. Métc
23.1:
11.11 .3. Méto
11.12. Íntegra da POI
12. COMERCIALIZAÇÃ
12.1. Venda a não c
rRIBUTÁRIA NO ICMS
egino Alencar Bezerro
lercadoria, 11.2. Ressarcimento .................................. .................................... . 197
:lecimento :jista) com lbricante .. 151
)ria Tribu
153
153
157
177
177
178
uinte ........ 178
do a outra 178
tuído cononsumidor
178
178
179
186
e Interesta187
189
191
ltes substi191
192
ltes substi192
193
f ........ .. .. 193
195
195
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA NO ICMS 9SumólÍo
11.3. Lei Complementar nº 87/1996 .................................. ........... . 200
11.4. Convên io ICMS nº 13/1997 ........... ................................ .. ... .. 201
11.5. Possibilidade de restituição do ICMS ............. ........... ........ .. . 202
11.5.1. São Paulo .................. ................................... .. 202
11.5 .2. Pernambuco............................................................ . 203
11 .5.3. Paraná ..... ................... ..... .......... ...... ......... .............. . 204
11.5.4. Santa Catarina ....................................................... . 205
11.6. Ação Direta de Inconstitucionalidade (ADIn) nº 1.851 ...... .. 206
11.7. ADIns nº'ô 2.675 e 2.777 .................................... .. .. .. .. .. ... ...... . 208
11.7.1. Santa Catarina ....................................................... . 208
11.7.2. Paraná ................. .......... .................. .......... .... ......... . 208
11.7.3. Pernambuco .... .. ... .... ... .............................. ... .......... .. 208
11.7.4. São Paulo ..................................... ...... .. .. .... .. .......... .. 208
11.7.5. Situação da ADIns ...... ................ .......... .. ... ............ . 209
11.7.5.1. Votação das ADIns nº" 2.675 e 2.777 ...... . 209
11.8. Casos de ressarcimento no Estado de São Paulo ........ .......... . 210
11.8.1. Complemento ...... ........ .................... ........ ...... ......... . 213
11.9 Nova regra paulista ............................................................. . 213
11.9.1. Método Permanente .............................................. .. 214
11.9. 1.1. Veículos .................................... ... .. .... .. 217
11.9.1.2 . Demais Produtos ..................... . 218
11.9.2. Método Anual ..... ........ ... .. ......... .. ................... ... .. 219
11.10. Formas de Ressarcimento.... ..... ........ ..... .... ...... ...... ........ ....... . 221
11.11. Exemplos .... .................. ....... ............ . 223
11.11.1. Método Permanente - Demais Produtos ... 223
11.11.2. Método Permanente - Veículos (aplicável até
23 .122008) ......... . ..................................... .. 228
11.11.3 . Método Anual.... ............... ........... .................. .. 232
11.12. Íntegra da Ponaria CAT nº 17/1999 .................................. .. 233
12. COMERCIALIZAÇÃO EM OPERAÇÃO INTERESTADUAL .......... . 293
12 .1. Venda a não contribuinte ..... .. ... .. .. ... ....... .. ...... .. ....... ... ......... . 293
10 SUBSTITUiÇÃO TRIBUTÁRIA NO ICMS
--,----:-
12.2. Venda a contribuinte destinada a seu uso/consumo ou ativo
fixo .......... ..... ............ ......... ..... ...... ...... 293
12.2.1. Base de cá lculo .. .... .... ...... .... .... ........ ... .... ... .
12.2.2. Exemplo ........ .. .
12.3. Venda crctuada por substi tuto/substituído a adquirente co n
rribuinte revendedor
12.3.1. Base de cálculo '.' .. .... ............. .. .. ...... .
12 .3.2. Nota fiscal. ............ ...... ............ ... .
12.3.2. Modelos de notas NF ooo.or e F 000.038 .. .
294
294
295
295
296
297
13. ANTEClPAÇAO TRIBUTÁRIA........ . ....... .... .. .... .. .. .. 299
29913.1. Instituição no Estado de São Paulo .... .. ..... .. .. .. .. . . .. ... ..
13.2. Esquema. . ..... ....... .... .. ....... .... .... ... ....... .... .... 300
13.3. Obrigação de recolhimento .... ........................ ........ .. ... 301
13.4. Cálculo ..... ...... ...... .......... ...... .. ....... ..... ......... 302
13.5. Recolhimento ............ .................... .... ..... ........ .. .. ..... .... .. .. .... .
13.5. 1. Regime EspeciaL ... ...... .... .
13.5 .2. Recolhimento pelo emitente da nota fiscal ..... ... .... .
13.6. Substituição tributária ..
13.7. Levantamento de estoque .... .. ..... ...... . .. .. .. .. .... .. .. ... ..... .... ...... .
13.7.1. Forma de cálculo ... .. ....... . .
14. EXEMPLOS DE CÁLCULO ........... .............. .
14.1. Substituição Tributária dos produtos novos ...... .
15. NOTA FISCAL ELETRÔ NICA .............. ........ .
15.1. Informações Tributárias ....... . ........ ... ...... .
15 .2. Informações dos Tributos.... .... . ........... .... .
r .2.1. Código de Situação Tributária (CST) do ICMS.
15 .2.2. Código de Situação Tributária CCT) do IPI
15.2 .3. Código de Situação Tributária CC T) do PIS
312
313
313
314
3)4
316
319
319
353
353
353
354 3-5
355
15.2.4. Código de Situação Tributária C ST) da Cofins 357
15.3. Código de Situação Tributária ( T) aplicada .... ....... 359
15.3.1. CST 10 (ICMS) ................ ... .. ... ..... . .......... ... ... 9
15.3.2. CST 30 (ICMS) .... ...... .. ........... .. ... .. ................... .. .. ... 359
SUBSTITUiÇÃO TRIBUTÁRI
SurnóllO
15.3 .3
15.3.4.
J5.3 .5
I .3.6.
15.3.7.
15.3 .8.
1 .3.9.
15 . .10. 15.4. cxemplc
Es tado) .
15.4.1.
15.4.2.
15.4.3.
tS.4.4.
15.4.5.
I TRIBUTÁRIA NO ICMS
Regina Alencar Bezerro
no ou ativo 293
294
294
lirente con295
295
296
000.038 .... 297
299
299
300
301
302
312
313
cal ....... ..... . 313
314
314
316
319
319
353
353
353
,) ICMS ...... . 354
) IPI ..... ..... . 355
) PIS .......... . 355
1 Cofins ..... . 357
59
59
359
SUBSTITUiÇÃO TRIBUTÁRIA NO ICMS
Sumório
15.3.3
15.3.4.
15.3.5
15.3.6.
15.3.7 .
15 .3.8.
15.3.9.
11
CST 60 (ICMS) ............................ .............. ......... .. .. . 360
ST 70 (ICMS) ............................... ..... .......... ...... .. 360
CST 50 (I PI) ................... ... .... ............ .. ............ ... ... .. 361
CST 51 (IPI) .................... .... ..... .... ..... ....... ......... .... . 361
CST 01 (PIS e Cofins) ...... ....... ........ .. ................. ... .. 361
CST 02 (P IS e Cofins) ..... .... ....... .. .. .. .. .............. ... .. .. 362
CST 04 (P IS e Cofins) .. .......... ...... ... ... .. ......... .. .... ... 362
15.3.10. CST 05 (PIS e Cofins) ............... ................. ............ 362
15.4. Exemplo de preenchimento de XML (Operação dentro do Estado) ...... ...... ..................... ......................... 362
15 .4.1. Bloco N (ICMS) .. ................... .. ... ... ................. .. ... 363
15.4.2. Bloco O (IPI) ........ ................................................. 364
15.4.3. Bloco Q (PIS) .. ..................................................... . 364
15.4.4. Bloco S (Cofins) .................... ... ........ ............... .. .. .. 364
15.4.5. Exemplo de XML ............ .. ..... .... ... .. ........ .... .. ..... .. . . 365