Objetivos de aprendizagem:Depois de ler e discutir estetópico você será capazentender
Método de Investimentos Permanentes Investimentos em Coligadas em
Controladas Cálculo do Registro da equivalência
Patrimonial
Prof. Ms. José R. de Castro 1
Contabilidade Financeira e IFRSINVESTIMENTOS
Investimentos em Coligadas em ControladasA Lei 6.404/76, alterada pelas Leis nº 11.638/07 introduziu critérioscontábeis de avaliação de investimentos.
Para fins contábeis passaram a existir três métodos avaliação deinvestimentos: Método de Custo, Valor Justo e Método daEquivalência Patrimonial.
O método de equivalência patrimonial é utilizado nos investimentospermanentes em coligadas e (inclusive controladas em conjunto),sendo nos demais métodos utilizados nos demais tipos deinvestimentos.
O Método da Equivalência Patrimonial (MEP) consiste naatualização do valor dos investimentos feitos em coligadas ou emcontroladas e em outras sociedades que façam parte de um mesmogrupo ou estejam sob controle comum, com base na variaçãoocorrida no Patrimônio Líquido dessas sociedades.
2
Método de Investimentos Permanentes
Prof. Ms. José R. de Castro
CONTROLADA: Controle sobre a investida: POSSUI MAIS DE 50% do
capital votante
Trata-se de uma controlada do investidor e essa participação, quando da obtençãodo controle, deve ser reconhecida e mensurada de acordo com o CPC 15-Combinações de Negócios ou, de acordo com o CPC 36 “Demonstrações ContábeisConsolidadas, cuja avaliação será pela consolidação”.
Nos balanços individuais a avaliação é pelo método da equivalência patrimonial.
3
Fonte:Manual de Contabilidade Societária -FIPECAFI -ED. Atlas.
Consolidação
Integral
Consolidação
Proporcional
Equivalência
Patrimonial
Valor Justo {ou
Custo)
Cenários
Controle Controle Conjunto Influência
Significativa
Pouca/Nenhuma
Influência
■
CONTROLADA
Prof. Ms. José R. de Castro
Controle conjunto sobre a investida:
• Trata-se de um empreendimento conjunto (joint venture)do investidor e essa participação deve ser reconhecida emensurada de acordo com o CPC 19 –
• Participações em Empreendimentos Conjuntos, aavaliação será pela consolidação proporcional.
• Nos balanços individuais a avaliação é pela equivalênciapatrimonial.
4
Fonte:Manual de Contabilidade Societária -FIPECAFI -ED. Atlas.
Consolidação
Integral
Consolidação
Proporcional
Equivalência
Patrimonial
Valor Justo {ou
Custo)
Cenários
Controle Controle Conjunto Influência
Significativa
Pouca/Nenhuma
Influência
■
CONTROLE CONJUNTO
Prof. Ms. José R. de Castro
COLIGADA: A investidora detem, 20% ou mais do poder de voto dainvestida
Influência significativa sobre a invistida
• Trata-se de uma coligada do investidor e essa participação deve serreconhecida e mensurada de cordo com o CPC 18 – Investimentoem Coligadas, cuja avaliação será pela aplicação do método deequivalência patrimonial.
• .
5
Fonte:Manual de Contabilidade Societária -FIPECAFI -ED. Atlas.
Consolidação
Integral
Consolidação
Proporcional
Equivalência
Patrimonial
Valor Justo {ou
Custo)
Cenários
Controle Controle Conjunto Influência
Significativa
Pouca/Nenhuma
Influência
■
COLIGADA
Prof. Ms. José R. de Castro
6
Fonte:Manual de Contabilidade Societária -FIPECAFI -ED. Atlas.
Consolidação
Integral
Consolidação
Proporcional
Equivalência
Patrimonial
Valor Justo {ou
Custo)
Cenários
Controle Controle Conjunto Influência
Significativa
Pouca/Nenhuma
Influência
■
VALOR JUSTO OU CUSTOPouca ou nenhuma influência sobre a investida: 1. Não existe relação específica entre as empresas;2. Tratando-se como um ativo financeiro;3. Reconhecido e mensurado de acordo com o CPC 38-
Instrumentos Financeiros-mensurado e avaliado pelo valorjusto (ou ao custo quando da impossibilidade de umamensuração confiável a valor justo).
VALOR JUSTO OU CUSTO
Prof. Ms. José R. de Castro
7
Determinar o Método de Avaliação investimento das empresas- A,B,C e E
70 ON 20 ON 5 ON 5 ON
- PN - PN 50 PN 50 PN
70 20 55 55
NOTA: 100% da matéria-prima de K e fornecida pela empresa ¨C
100 ON
100 PN
200
BA C D
K
Prof. Ms. José R. de Castro
De acordo com a legislação societária, apura-se ovalor dos investimentos após a equivalênciapatrimonial, multiplicando-se o patrimônio líquidoda empresa investida pelo percentual de participaçãono capital da mesma, pela investidora;
8
Cálculo do Registro da equivalência Patrimonial
Prof. Ms. José R. de Castro
SI 520 52% 1.000
Ativo Investimento
investidora PL investida
100
(a)
Lucro a distribuir da
Investida 31.12.xx
100 (a) (a) 100 (b) 52
52 (b)
Resultado de EP
A investidora Alfa possui três investimentos avaliados pelométodo de equivalência patrimonial, cujos patrimónioslíquidos, de acordo com as demonstrações financeiraspublicadas por essas empresas, são de $ 28.200 em Delta, $48.000 em Omega e $ 12.000 em Sigma. Os percentuais departicipação no capital total e no capital votante são: 20%25% e 60% respectivamente.Valor contábil de investimentoem Delta $ 2.500, em Ômega $ 8.150 e Sígma $ 8.900
Pede-se
a. classificar a empresa em coligada ou controlada;
b.Valor da equivalência
c.Efetuar o registro contábil de equivalência (razonete)
9
ATIVIDADES
Prof. Ms. José R. de Castro
10
Cálculo do Registro da equivalência Patrimonial
Valor após
equivalência
- -
Categoria
Coligada
Investimento em Delta
Empresas
Delta
Ômega
Sígma
Patrimônio
líquido
Resultado de Equivalência Patrimonial
Valor
equivalência
-
Investimento em Sígma
Coligada
Controlada
Investimento em ômega
Valor contábil
investimento
Participação
capital
O CPC 27, CVM 583/09 e CFC 1.177/09:
Define o Imobilizado como um ativo tangível que: (i) é mantidopara uso na produção ou fornecimento de mercadorias ouserviços, para aluguel a outros, ou para fins administrativos; eque (ii) se espera utilizar por mais de um ano.
Depreciação: adotar a vida útil menos (valor residual),
Classificação das Contas:
As depreciações acumuladas e as perdas estimadas por reduçãoao valor recuperável devem estar em contas à parte, masclassificadas como redução do ativo;
Reconhecimento:
O ativo imobilizado deve ser mensurado pelo seu custo (preçode aquisição, acrescido de impostos de importação e impostosnão recuperáveis sobre a compra, depois de deduzidos osdescontos comerciais e abatimentos).
Ativo Imobilizado ( CPC 27/IAS 16)
Ativos intangíveis são definidos como ativos nãomonetários e sem substância física.
Os intangíveis são um ativo como outro qualquer. Sãoagregados de benefícios econômicos futuros sobre os quaisuma entidade detém o controle e exclusividade na suaexploração.
Exemplos: software, patentes, direitos autorais,copyrights, filmes, quotas de importação, franquias,relacionamento com consumidores e fornecedores,fidelização de clientes, lista de clientes, market share,licenças, concessões, pesquisa e desenvolvimento, eoutros.
Três pontos devem ser atendidas para reconhecer um ativointangível-Controle;Benefício econômico futuro e Identificação :Essa identificação é necessároia para diferenciá-lo do Goodwill,que é um intangível não identificável.
12
Ativos Intangíveis “CPC 04, CPC 15, CVM nº 553/08 e 580/09 , Resolução CFC nº
1.139/08 e nQ 1.175/09 e IAs38”
Bibliografia básicaIUDÍCIBUS S. Et al Manual de Contabilidade Societária- Fipecafi Ed AtlasEquipe de Professores FEA/USP Contabilidade Introdutória, 11º edição. Atlas,2011-Livro de exercícios e textosMARION, J. Carlos. Contabilidade Empresarial. 16. ed. São Paulo: Atlas, 2012.
Bibliografia complementar:GITMAN, Lawrence J. Princípios de administração financeira. 12. ed. São Paulo:Pearson, 2010.IUDÍCIBUS, Sérgio; MARION, José C. Curso de Contabilidade para não Contadores. 7.ed. São Paulo: Atlas, 2011.MARION, José C. Análise das Demonstrações Contábeis. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2012.MARTINS, Eliseu; DINIZ, Josedilton A.; MIRANDA, Gilberto J. Análise Avançada dasDemonstrações Contábeis. São Paulo: Atlas, 2012.REVISTA EXAME. Melhores e maiores. São Paulo: Abril, jul/2013.Adriano S.Contabilidade Geral – ed. Atlas.Lopes A. B. et all Manual de Contabilidade , atlas
Prof. Ms. José R. de Castro 13
Referências Bibliográficas