EL IVA EN EL COMERCIO EXTERIOR
Operaciones intracomunitariasImportacionesExportaciones
EL ÁMBITO TERRITORIAL DEL IVA A efectos de IVA, se consideran:
•Adquisiciones
•Entregas
Operaciones intracomunitarias
•Compras
•Ventas
ImportacionesEXportaciones
Dentro del TAC
Fuera del TAC
-Isla de Helgoland (Alemania)-Territorio de Büsingen (Alemania)- Ceuta-Melilla-Livigno (Italia)-Campione (Italia)-Aguas italianas del Lugano
El impuesto sobre sociedades (%)
IVA (%)Impuesto sobre la renta
(%)
Austria 25 20/10 20.44-50Bélgica 33,99 21/12/6 25/30/40/45/50
Bulgaria 10 20 / 7 10Chipre 10 15/8/5 20/25/30República Checa 20 20/10 15
Dinamarca 25 25 5.04/6/15
Estonia 21 20 / 9 0 / 21Finlandia 26 23/13/9 7/18/22/30.5
Francia 33.3 19.6/5.5/2.1 0/5.5/14/30/40
Alemania 29.8 19 / 7 15-45Grecia 25 23/11/5.5 0/15/25/35/40
Hungría 21.28 25/18/5 18-36Irlanda 12.5/25 21/13.5 20/41Italia 27.5 20/10 23/27/38/41/43
Letonia 15 21/10 23Lituania 20 21/9/5 15-20Luxemburgo 28.59 15/12/6 0-38
Malta 35 18 / 5 0/15/25/35Países Bajos 25.5 19 / 6 33.5/42/52
Polonia 19 22 / 7 18/32Portugal 26.5 21/13/6 0.5/13/23.5
34/36.5/40/42
Rumania 16 24 / 9 16República Eslovaca 19 19/10/6 19
Eslovenia 21 20/8.5 16/27/41España 30 18 / 8 15.66/18.27
24.14/27.13
Suecia 26.3 25/12/6 20/25Reino Unido 21/28 17.5/5/0 22/40/50
Tipos de gravamen en la UE
Tipos impositivos en la
UE
OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS Operación realizada entre dos
empresarios o profesionales residentes en países distintos, ambos pertenecientes a la UE.
Operaciones:Adquisiciones intracomunitarias de bienes/s
erviciosEntregas intracomunitarias de bienes
/servicios
Adquisiciones intracomunitarias de bienes Obtención del poder de disposición
sobre bienes muebles corporales expedidos o transportados al territorio de aplicación del impuesto, con destino al adquirente, desde otro Estado miembro, por el transmitente, el propio adquirente o un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores
Adquisiciones sujetas Las adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas
a título oneroso por empresarios, profesionales o personas jurídicas que no actúen como tales, es decir, como empresarios o profesionales, cuando el transmitente sea un empresario o profesional.
Las adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos, cualquiera que sea el destinatario y cualquiera que sea la condición del transmitente.
Operaciones asimiladas Recepción de ejecuciones de obra Afectación de bienes Recepción de bienes para uso del
ejércitoLugar de realización Lugar donde se encuentren los bienes
en el momento de su recepción por el adquirente-
Exenciones Adquisiciones cuya entrega en España
estuviera no sujeta o exenta Adquisiciones cuya importación
estuviera exenta. Adquisiciones intracomunitarias
triangulares
Italia
Adquisición sujeta
Alemania
Entrega exenta
España
Compra exenta
Entrega Exenta
OPERACIONES TRIANGULARES
Viajamos a Francia y adquirimos una caja de Burdeos para regalos.
Adquirimos desde España un BMW directamente de la fábrica
Vendemos a un francés un camión de bombones belgas
Vendemos a un suizo un camión de vino francés Compramos gas natural argelino a una
distribuidora francesa. Adquirimos una partida de salchichas de Frankfurt,
pagando un anticipo de 30.000 € el 10 de octubre. La mercancía se recibe el 20 de diciembre
El IVA se devenga en DESTINOEntregas intracomunitarias: EXENTASAdquisiciones intracomunitarias:
SUJETAS
Norma general
Número de Operador Intracomunitario
Justificación del transporte
Autorrepercusión del IVA
Declaración recapitulativa de OO.II. (Modelo 349)
OB
LIG
AC
ION
ES
FO
RM
ALES
Contabilización y Gestión del IVA en OOIICaso práctico:
La sociedad IMPEX, S.L., dedicada a la compraventa de instrumentos musicales, ha realizado un compra de material a un distribuidor con sede en Alemania, por valor de 8.500 €. Realizar la contabilización de la operación y la anotación en los correspondientes Libros-Registro.
Nº AS. Fecha Cuenta Nombre Cuenta Concepto DEBE HABER 154 10/11/2010 600001 Compras de mercaderías Musikhaus Thomann 8.500,00 € 154 10/11/2010 472XX1 IVA sop. OOII Musikhaus Thomann 1.530,00 € 154 10/11/2010 400001 Proveedores Musikhaus Thomann 8.500,00 € 154 10/11/2010 477xx1 IVA rep. OOII Musikhaus Thomann 1.530,00 €
Libro de Facturas Recibidas Libro de Facturas emitidas
8.500 1.530
1.530
1.530
1.530
Base imponible
Cuota autorrepercutid
a
Cuota soportada
Octubre Noviembre DiciembreVentas sujetas 150.000,00 € 210.000,00 € 300.000,00 €
Ventas no sujetas 30.000,00 € 35.000,00 € 40.000,00 € Entregas intracom. 60.000,00 € 75.000,00 € 80.000,00 €
Compras 100.000,00 € 150.000,00 € 210.000,00 €
Compras intracom. 35.000,00 € 45.000,00 € 50.000,00 € Gastos sujetos 57.000,00 € 85.000,00 € 90.000,00 €
Gastos no sujetos 60.000,00 € 60.000,00 € 60.000,00 €
La sociedad PELMA, SA. ha realizado las siguientes operaciones durante el cuarto trimestre de 2.010
Liquidar el modelo 303 del 4º trimestre.
Ventas a d i s tanc ia
El IVA se devenga en origen siempre y cuando el total anual de
las entregas no supere las cantidades reflejadas en el cuadro.
Exportaciones y operaciones asimiladas Las exportaciones a terceros países están
exentas. El empresario exportador puede deducir las
cuotas de IVA soportado en la producción del bien exportado.
El IVA se tributa en destino Requisito fundamental de la exención:
demostración de la salida efectiva de las mercancías del Territorio de la Unión: es obligatorio conservar facturas, documentos de transporte y aduaneros.
También quedan exentos los servicios accesorios
Servicios de transporte
Carga y descarga
Embalaje y almacenamiento
Manipulación en el almacenamiento
Servicios frigoríficos
Servicios prestados por terminales portuarias
Servicios de agentes de aduanas
Logística del transporte
Operaciones asimiladas
Construcciones, reparaciones y transformaciones de buques y aeronaves
Avituallamiento de buques y aeronaves
Transporte internacional de viajeros por vía marítima y aérea
Bienes exportados en relación a los regímenes diplomático, consular y
organismos internacionales
Exenciones de la OTAN
Entregas de oro al Banco de España
Áreas exentas• Concepto: espacios en los que se considera que las mercancías introducidas no han entrado en territorio aduanero a efectos tributarios. • Dos tipos:
• Zonas Francas• Depósitos francos
• Obligatoriedad de la contabilidad de mercancías• Estancia limitada
Exenciones relativas a regímenes económicosJustificación: razones económicas; mercancías que entran para volver a salir.
RegímenesDepósito Aduanero
Perfeccionamiento activo:
Transformación bajo control aduanero
Importación temporal
Perfeccionamiento pasivo
• En suspensión• En reintegro
Devolución mensual del IVA a exportadoresRequisitos:
1. Inscripción en el Registro de Exportadores y otros Operadores económicos (Declaración censal)
2. Volumen de operaciones superior a 120.202,42 €
IMPORTACIONES DE BIENES Tendrá la consideración de importación de bienes la
entrada en el interior del país de un bien procedente de un país tercero, Canarias o Ceuta y Melilla.
Estarán sujetas al impuesto las importaciones de bienes, cualquiera que sea el fin a que se destinen y la condición del importador”.
A diferencia de las Adquisiciones Intracomunitarias de Bienes, al importador no se le exige la condición de empresario o profesional, pudiendo un particular realizar este hecho imponible.
Hecho imponible: entrada definitiva o temporal de mercancía en territorio aduanero, sean cuales sean el fin al que se destinan y la figura del importador.
Operaciones asimiladas: aquellas en las que la mercancía abandona áreas exentas o regímenes suspensivos. Se trata siempre de bienes procedentes de la UE. También los aprovisionamientos y pertrechos a buques de navegación internacional y a representaciones diplomáticas, consulares, de organismos internacionales y de la OTAN.
Base imponible: importe de la mercancía más los gastos accesorios del área exenta.
Modelo: 380 Deducibilidad del IVA asimilado a importaciones: sólo cuando se demuestre que se ha satisfecho.
Devengo: se produce en el momento en que la mercancía entra en el territorio aduanero.Base imponible: Valor en aduana + derechos arancelariosExenciones:
Sangre y otros elementos del cuerpo humano
Buques y sus componentes
Aeronaves y sus componentes
Billetes de banco de curso legal
Títulos-valores
Oro importado por el B.E.
Bienes destinados a plataformas marítimas de extracción
Bienes personales
Productos de la pesca
Operación Declara
Modelo 303
Modelo 349
Modelo 390
Modelo 380
Op. Interiores Sí
Adquis. Intracom. Sí
Entregas Intracom.
No
Exportaciones No
Importaciones Sí