Planeamiento
Tributario 2013
Trujillo, 24 de Febrero de 2013
Miguel Arancibia Cueva
1
NOVEDADES SMV aprueba formatos y cronograma para
presentación de EEFF 2012
Res. Adjunta Nº 052-2013-SMV/11 del 03-02-2013, aprueban
formatos, los que se publicarán del 29 de abril al 31 de mayo de
2013, y habilitarán en Portal de la SMV un enlace para pruebas.
Montos o Ingresos Anuales o Activos Totales Fecha presentación
> a S/. 111 millones y < o iguales a 150 millones 03 al 07-06-2013
> a S/. 150 millones y < o iguales a 250 millones 10 al 14-06-2013
> a S/. 250 millones y < o iguales a 500 millones 17 al 21-06-2013
Mayores a 500 millones 24 al 28-06-2013
NOTA: Las empresas que superen las 3,000 UITs hasta 111 millones de ingresos o
activos totales, presentarán información a partir del 2014 sobre EEFF 2013.
2
NOVEDADES Tribunal Constitucional reconoce crédito
tributario por reinversión Dec. Leg. 882
Tribunal Constitucional declaró fundada una demanda
ordenando a la SUNAT reconocer el crédito por reinversión en
Educación hasta la actualidad, declarando INAPLICABLE el
Primer párrafo del artículo único de la Ley Nº 29766.
Respecto al 2013 sigue vigente el beneficio del Decreto
Legislativo 882.
Expediente Nº 04700-2011-PC/TC
3
NOVEDADES
• SPOT a la primera venta de inmuebles
gravada con el IGV (4%) – Resolución
SUNAT 022-2013.
• Form Virtual 1665 R. S 036-2010 para
declarar venta predios 2da. Categoría
Personas Naturales.
4
NOVEDADES
• Contabilidad Electrónica – Control
oportuno de comprobantes. Se recomienda
a PRICOS verificar saldos de cuentas
contables y realizar el correspondiente
saneamiento – Norma Contable Nº 8 –
Errores Contables.
• Fiscalización Electrónica.
5
FISCALIZACIÓN DE MUNICIPIOS
• Fiscalización de predios no surte efecto
en años anteriores. Se deja sin efecto
valores indicando que los resultados de
fiscalización no deben ser utilizados para
determinar las condiciones que poseía el
predio con fecha anterior a la realización de
la fiscalización.
RTF 927-7-2012
6
FISCALIZACIÓN DE MUNICIPIOS
Ordenanza Nº 27-2005-MPT, no ha sido
dictada con arreglo a los parámetros
previstos por el Tribunal Constitucional, no
explica el costo de los servicios de limpieza
pública y áreas verdes de los años 2001 a
2006. En ningún caso podría ejercer las
facultades de determinación y/o de cobro.
RTF 8773-7-2012
RTF 11527-7-2012 7
TRANSPORTE DE PASAJEROS
Se deja sin efecto la multa girada toda vez
que el acta probatoria debe indicarse si la
mercadería corresponde a los pasajeros,
transportista o terceros, a fin de establecer si
se estaba realizando el transporte de bienes
a través de transporte publico que obligase a
emitir una Guía de Remisión Transportista.
RTF 14710-5-2012 8
NOTIFICACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
A RESPONSABLES SOLIDARIOS
• RTF 1028-3-2012.
• RTF 6680-1-2010: Gerente.
• Informe Nº 112-2012-SUNAT
• Directiva 011-99/SUNAT.
• Atención con los representantes legales
de los NO HABIDOS Art. 16 C.T.
• Artículo 16-A del Código Tributario:
Jefes de RRHH, Logística,
Administradores no inscritos en RRPP. 9
NO EXISTE RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
No se configura responsabilidad solidaria
por no haber utilizado medios de pago, sin
acreditar en qué forma o cómo el recurrente
participó en la determinación y pago de los
tributos. La Administración no ha probado que
incurrió en dolo, negligencia grave o abuso de
autoridad.
• RTF 7176-9-2012
Caso: Olvido de colocar en cheque: “No negociable” 10
OTRO TIPO DE RESPONSABILIDAD
DIRECTA AL CONTRIBUYENTE
Existe responsabilidad del deudor tributario por
pérdida de facturas, que no fueron
comunicadas a la SUNAT, y que terceros las
utilizaron indebidamente.
RTF 4858-2-2002
Numeral 4º del artículo 12º del RCP.
11
RES.SUNAT 014-2013
CRONOGRAMA DAOT - 2012
Último dígito RUC Vencimiento
6 15/02/2013
7 18/02/2013
8 19/02/2013
9 20/02/2013
0 21/02/2013
1 22/02/2013
2 25/02/2013
3 26/02/2013
4 27/02/2013
5 28/02/2013
Buenos contribuyentes 01/03/2013 12
OBLIGADOS A PRESENTAR DAOT
• Ventas internas (gravadas y no gravadas)
mayores a 75 UIT = S/. 273,750
• Compras bienes, servicios, construcción.
mayores a 75 UIT = S/. 273,750.
Recomendación: Previa presentación de
DAOT, hacer cruces con principales clientes
y proveedores.
13
14
Cruce de DAOT
SUNAT debe verificar
TF revoca la posición de la SUNAT, sobre la inscripción de oficio en el RUC, toda vez que la Administración no realizó comprobaciones para determinar si efectivamente se realizó actividades gravadas con algún tributo, toda vez que se limitó a solicitar a los proveedores .
RTF 14327-3-2010, RTF 3168-1-2006
SUJETOS EXCLUIDOS DE LA
OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DJ
No presentarán la DJ por rentas de trabajo
quienes sólo percibieron en el ejercicio
2012 rentas de quinta categoría.
No presentarán la DJ los contribuyentes
no domiciliados que obtengan rentas de
fuente peruana.
15
PROBLEMA DE RETENCIONES
Trabajadores con 2 o + empleadores:
Será el empleador que pague la
remuneración mayor, quién efectúe la
retención. Inciso b) artículo 44º RIRta.
Retenciones en exceso: El empleador
compensará la devolución efectuada al
trabajador con el monto de las retenciones
practicada a otros trabajadores.
Numeral 2 del artículo 42 del RIRta.
16
CANCELACIÓN A PROVEEDOR SIN
RETENCIÓN DEL 6%
• Procede Multa del 50% del tributo no retenido - Numeral 13 del artículo 177° del C.T.
• Si cliente cumple con pago oportuno del IGV, SUNAT no puede cobrar el importe no retenido, ni cobrar intereses moratorios.
• No procede Multa por el numeral 1 del artículo 178° del C.T. por no haberse efectuado la retención del 6%.
Referencia: Informe Nº 067-2004-SUNAT 17
NO ENTREGAR CERTIFICADO DE
RETENCIÓN
• Es una infracción sancionada con multa
por el importe del 30% de la UIT, que
implica el monto de S/. 1,110.
• Base legal: Numeral 26 del artículo 177º
del Código Tributario.
• Art. 45º del R Irta: Entrega antes 01 marzo
18
NO PRESENTÓ CERTIFICADO DE
RETENCIÓN PARA DEVOLUCIÓN
• SUNAT debe efectuar cruces de información, pues
si bien el contribuyente no presentó los certificados
de retenciones, pero sí presentó copia de los
recibos por honorarios emitidos, en los que se
aprecian las retenciones efectuadas.
• El hecho que tales agentes no cumplan con
entregar los certificados, no significa que no hayan
efectuado las retenciones respectivas.
RTF 8247-8-2012
19
• No procede multa por infracción del
numeral 4 del artículo 178º del
Código Tributario, al no haberse
efectuado la retención del Impuesto a
la Renta con ocasión del pago de los
dividendos distribuidos en el periodo.
• RTF 15633-9-2012
• RTF 5015-2-2003
20
RETENCIÓN DE QUINTA CATEGORIA
ASUMIDA POR EMPLEADOR
La retención de quinta categoría del
Impuesto a la Renta, no realizada al
trabajador, y que el empleador la asume, se
encuentra gravado dicho importe con el
aporte a la Contribución a ESSALUD con
la afectación del 9%.
RTF 6203-3-2002
21
INGRESOS EXONERADOS
Las personas naturales que se encuentren
obligadas o no a presentar su declaración
anual y que presenten la declaración,
estarán obligadas a declarar sus ingresos
exonerados siempre que éstos superen 2
UIT.
Caso: Intereses de ahorros en cuentas
bancarias a plazo fijo – Art. 19º LIRta.
22
DECLARACIONES SUSTITUTORIAS Y
RECTIFICATORIAS
• Se presentarán mediante los PDT 681 o
682.
• Se deben consignar nuevamente todos los
datos, incluso los que no se quieren
modificar.
• El PDT que se usará para la presentación
de declaraciones rectificatorias es la
versión 3.3.
• Banco, Ministerio de Trabajo y SUNAT.
23
DECLARACION DE LAS
DONACIONES OTORGADAS
Deberán indicar:
• RUC del donatario.
• Nombre o Razón Social del donatario.
• Descripción de bienes donados.
• Fecha y monto de la donación.
Ver inciso s) artículo 21º del Rgto IRta.
Donaciones en efectivo se bancarizan
a partir de S/. 3,500 o $ 1,000 – Ley 28194 24
NO ACEPTACIÓN DE PRÓRROGA EN
FISCALIZACIÓN SUNAT
Se presentó su solicitud de prórroga en el
plazo previsto por el artículo 7° del
Reglamento del Procedimiento de
Fiscalización, pero no cumplió con
sustentar debidamente la existencia de
razones para que se le otorgara una
prórroga de 50 días. Solamente le
otorgaron 10 d.h.
RTF 15645-9-2012 25
CASO 1 – Gastos ejercicios anteriores
Detalle de los hechos PERIODO
Fecha emisión Factura 2012
Fecha culminación servicio 2012
Fecha de entrega de Factura Dic. 2012
Deducción del gasto 2012
Uso del crédito fiscal Dic. 2012
Pago de la detracción
Hasta 5º d.h. enero 2013,
salvo pago adelantado 26
CASO 2 - Gastos ejercicios anteriores
Detalle de los hechos PERIODO
Fecha emisión Factura 2012
Fecha culminación servicio 2012
Fecha entrega de Factura Enero de 2013
Deducción del gasto 2012 – Con provisión
Uso del crédito fiscal Enero de 2013
Pago de la detracción
Hasta 5º d.h. febrero 2013,
salvo pago adelantado 27
CASO 3 - Gastos ejercicios anteriores
Detalle de los hechos PERIODO
Fecha emisión Factura 2012
Fecha culminación servicio 2012
Fecha entrega Factura, la
cual fue cancelada en
febrero de 2013
Enero de 2013, pero
Secretaria entregó al
Contador en mayo 2013
Deducción del gasto
No procede gasto
No existe provisión en 2012
Uso del crédito fiscal No procede
Pago de la detracción Febrero 2013 28
CASO 4 - Gastos ejercicios anteriores
Detalle de los hechos PERIODO
Fecha emisión Factura 2013
Fecha culminación servicio 2012
Fecha entrega de Factura Enero de 2013
Deducción del gasto
En 2012 – Estuvo
provisionado
Uso del crédito fiscal Enero de 2013
Pago de la detracción
Hasta 5º d.h. de febrero 2013,
salvo pago adelantado
Informe 44-2006 y Carta 35-2011/SUNAT
VS RTF 915-5-2004, 611-1-2001, 8534-5-2002 y
art. 5º del Rgto. de Comprobantes de Pago 29
CASO 5 - Servicio de auditoria externa
RTF 11362-1-2011, 5276-5-2006, 467-5-2003 y 8534-5-2001
Detalle de los
hechos
1ra factura
por 50%
2da factura
por 50%
Fecha emisión de
Factura Noviembre de 2012 enero de 2013
Fecha culminación
del servicio Dictamen en 2013
Fecha entrega de
Factura Noviembre 2012 enero de 2013
Deducción de gasto 2013 2013
Uso crédito fiscal Noviembre 2012 enero de 2013
Pago de la
detracción Hasta 5º d.h. diciembre
2012, salvo pago
Hasta 5º d.h. febrero
2013, salvo pago
30
CASO 6 - Gastos ejercicios anteriores
SERVICIO SUJETO A CONFORMIDAD.
• Los ingresos y gastos deben reconocerse
en el ejercicio en que se devengan,
cuando cumplen todas las condiciones
establecidas en la NIC 18 para el
reconocimiento de ingresos. En los casos
en que estos están sujetos a que la otra
parte dé la conformidad, se devengan
cuando se da la misma.
RTF 4769-3-2007.
31
CASO 7 - Gastos Servicios Públicos
• Luz, Agua, Teléfono.
• Fecha de emisión, de cancelación, de
pago, de consumo?
• RTF 8534-5-2001 (consumo)
• Se aplica Ley 29215?
Ver artículos 21º vs artículo 18º y 19º IGV
32
EMISIÓN DE NOTA DE CRÉDITO
PARA ANULAR FACTURA
• No resulta válido que, debido a la
reprogramación de la fecha de pago, el
proveedor de la prestación de servicios al
Sector Público Nacional anule el comprobante
de pago.
• Informe Nº 086-2007/SUNAT.
• Informe Nº 250-2009/SUNAT.
33
IMPROCEDENCIA DE DEVOLUCIÓN
DE COMPROBANTES
No Procede devolver facturas por error en RUC
o nombre – Dato erróneo.
Último párrafo del artículo 1º Ley 29215.
RTF 3792-5-2005 (Clínica)
34
35
NOTA DE CRÉDITO
• RTF 09513-5-2004: Anulación por emisor
errado.
• RTF 583-3-98 y RTF 442-3-2003: Factura
autoconsumo. (Operación con terceros)
• RTF 2000-1-2006: Anulación Boleta de
Venta.
• Cumplir con todo el circuito de nota de
crédito (devolución del monto)
Inc. b) del art. 26 y 27 de Ley IGV.
Venta de bienes futuros Para pagos a cuenta IR, los ingresos
relacionados con la venta de bienes futuros se consideran devengados cuando se cumplan con todas las condiciones señaladas en el párrafo 14 de la NIC 18.
INFORME N° 085-2009-SUNAT
36
COSTO DE VENTAS - RECONOCIMIENTO
Para considerar la renta bruta de un ejercicio se
toman en cuenta los ingresos por la venta de
bienes devengados en ese ejercicio, a los que
se les deduce el costo computable de los bienes
enajenados (costo de ventas), en consecuencia
no podría deducirse en un ejercicio el costo
computable relacionado con ingresos de años
anteriores.
RTF Nº 7015-1-2005
37
VERIFICACIÓN Y AUDITORIA A
EMPRESAS
Relleno de boletas de venta con
D.N.I. que no corresponden a
operaciones reales – Art. 5-D Ley
Penal Tributaria (Ocultamiento al
verdadero contribuyente)
38
VERIFICACIÓN Y AUDITORIA A
EMPRESAS
• Vehículos para uso ajeno (Cruce con
peajes)
• Gastos en viviendas particulares a
nombre de la empresa.
39
PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA
• Aun cuando la provisión de cobranza
dudosa no figure discriminada en el Libro de
Inventarios y Balances, el requisito se
cumple si en el Libro Diario legalizado se
indica el número del documento que
contiene la deuda de cobranza dudosa, el
vencimiento, la identificación del cliente y el
importe de la provisión.
RTF N° 4321-5-2005 40
PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA
• Se denegó la deducción de la provisión, entre otros motivos, por cuanto el Libro Diario no estaba legalizado y no se habían anotado las fechas en que se efectuaron los préstamos provisionados, habiéndose anotado sólo la fecha de su acumulación.
RTF 10579 -1-2012
Provisión por préstamos incobrables?
41
PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA
Si bien el Libro de Inventarios y Balances consignó en forma global el importe de la provisión, el Registro Auxiliar de provisión de cobranza dudosa consigna detalle de las acreencias que conforman las cuentas (identificación del cliente, monto, número de documentos que tienen la condición de cobranza dudosa, fecha de emisión de los documentos).
RTF 6847-4-2012
42
OBLIGADOS A LLEVAR
CONTABILIDAD DE COSTOS
Se revoca la multa, pues la recurrente no
se encuentra obligada a llevar el sistema
de contabilidad de costos, al no ser una
empresa industrial.
La actividad de la empresa es la compra-
venta de combustibles.
RTF 14919-3-2012
43
DETALLE EN UNA
BOLETA DE VENTA
• El hecho de consignar la letra C en una
boleta de venta, alegando que tiene como
significativo la palabra consumo, en lugar
de haber consignado el detalle del servicio
prestado (servicio de discoteca), carece
de fundamento. Es una infracción.
• RTF N° 9875-10-2012
44
45
Facturas que no describen el
bien o servicio
El TF concluye que los comprobantes de
pago que solamente describan otros, sin
especificar el tipo de bien, ni señalan la
cantidad o si se trataba de un servicio, no
permiten el uso del crédito fiscal del IGV.
RTF 3941-5-2010(Ver página 4 y 5 de RTF)
vs INFORME N° 012-2001-SUNAT/K00000
Los negocios que brindan el servicio de expendio de comidas y bebidas tales como restaurantes y bares que en virtud de la prestación de dicho servicio expiden boletas de venta, cumplen con el requisito de indicar el tipo de servicio prestado, previsto en el numeral 3.7 del artículo 8° del RCP, al consignar en los mencionados comprobantes de pago la frase "por consumo".
INFORME N° 012-2001-SUNAT/K00000
SOBRE “CONSUMO”
GASTOS POR SERVICIOS DE SALUD
DE PADRES
• No son deducibles los gastos por servicios
de salud de los padres de los
trabajadores, efectuados por el
empleador, si es que la obligación no se
encuentra estipulada en el contrato de
trabajo o en el convenio colectivo.
RTF N° 1090-2-2008 de 28-1-08
47
GASTO POR COMPRA DE MEDICAMENTOS
A ACCIONISTAS DE LA EMPRESA
• Los gastos por la compra de
medicamentos para el uso exclusivo de
uno de los accionistas de la empresa, no
son deducibles, por cuanto no están
relacionadas con la generación y
mantenimiento de la renta gravada, por
ser gastos de orden personal.
RTF N° 12359-3-2007 48
SEGURO MÉDICO FAMILIAR A FAVOR DE
FAMILIARES DE TRABAJADORES
• Los desembolsos efectuados por la
empresa que fueron realizados a
consecuencia del cumplimiento de un
convenio colectivo ratificado por un
laudo arbitral, son deducibles en cuanto
cumplen con el principio de causalidad.
RTF N° 7209-4-2002
49
ALMUERZO CON MOTIVO DE
ANIVERSARIO DE LA EMPRESA
• Es deducible el gasto efectuado con motivo de un almuerzo por aniversario de la empresa pues, constituye un gasto de recreación del personal. Este gasto no sólo debe estar sustentado en comprobantes de pago, sino también con documentación adicional que acredite la realización del evento.
RTF N° 7527-3-2010 de 20-7-10
50
GASTOS POR ONOMÁSTICOS
DE TRABAJADORES
• Los gastos por agasajos y obsequios con
motivo del onomástico de los
trabajadores, constituyen gastos
recreativos deducibles siempre que sean
razonables dentro de los niveles de
ingreso de la empresa.
RTF N° 760-4-2002 y 3783-5-2006.
51
COMPRA DE TORTA POR
ONOMÁSTICO
• Es deducible el gasto efectuado por la
compra de una torta de una trabajadora
de la empresa, siempre sea razonable. En
el caso, la torta tuvo un costo de 35 soles.
RTF N° 3783-5-2006 de 13-7-06
52
COMPRA DE UN JUEGO DE
CAMISETAS
• La compra de un juego de camisetas, en
tanto sea razonable, es deducible, si
constituye un apoyo a los trabajadores en
el aspecto recreativo.
RTF N° 1989-4-2002
Camisetas para trabajadores de otra empresa?
53
Aguinaldos navideños
También es importante acreditar la
entrega de los bienes a los trabajadores,
pudiendo elaborarse la relación de las
personas beneficiarias, detallándose la
entrega de los bienes con la firma de cada
trabajador.
RTF Nº 6016-2-2012
VER FIRMA RENIEC
54
NO COINCIDE DATOS DE
RENIEC
Constancia de notificación se advierte que
el número de DNI de quien efectuó el
acuse de recibo no coincide con el
nombre registrado en el RENIEC, lo que
resta fehaciencia a su notificación.
RTF Nº 15590-8-2012
55
Aguinaldos navideños
En materia de IGV, la entrega en
propiedad del aguinaldo al trabajador
constituye un retiro de bienes gravados y,
por lo tanto, el Impuesto pagado en la
adquisición de esos bienes entregados
como aguinaldos podrá ser utilizado como
crédito fiscal.
RTF Nº 1515-4-2008 56
Agasajo para trabajadores
Es preciso indicar que el término
“personal” al que alude el citado inciso II)
del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la
Renta incluye a los que prestan servicios
bajo locación de servicios.
RTF Nº 10042-3-2007
57
CONTRATO INSUFICIENTE
PARA MANO DE OBRA
Los comprobantes y su registro contable, y copia simple del contrato no resulta suficiente por si solo para acreditar que recibió tales servicios, siendo además que no acreditó la supervisión de los trabajos realizados, la relación de personal encargado de tal supervisión, al inicio y culminación de las obras realizadas.
RTF Nº 8877-3-2012
58
Razonabilidad de las
gratificaciones extraordinarias
Las gratificaciones otorgados representan
un 11, 123, 66 y 443 porciento por encima
de toda la remuneración
RTF Nº 3754-2-2012
59
Recibo por honorarios emitidos
con anterioridad a la fecha de su
autorización
Al respecto el TF indica que no es un
requisito mínimo establecido en el RCP que
los recibos por honorarios sean emitidos
con anterioridad a la fecha de su
autorización.
RTF Nº 4887-10-2012
Ver artículos 4º y 8º de RCP 60
Programa navideño
Hijos de los trabajadores
Es deducible el buffet de fin de año y gastos por fiestas de navidad para los hijos de los trabajadores.
RTF 701-4-00 de 11-8-00
RTF 646-4-00 de 25-7-00
61
GASTOS POR UNIFORMES
Los gastos por uniformes, si son
entregados como condición de trabajo o
remuneración en especie, es necesario
que se acredite el destino de las prendas
con la relación de los trabajadores que las
han recibido y otro documento similar
RTF 6749-3-2003, RTF 636-4-00, RTF
9222-1-2001 y RTF 461-5-98.
62
GASTOS POR COLEGIATURA
Los gastos por el pago de colegiatura de
un profesional cuya colegiación es
requerida, no son deducibles para efectos
del impuesto a la renta, pues la
colegiatura será una condición inherente
del profesional a contratar y parte del perfil
necesario para realizar el servicio
RTF 591-4-2008 y 6293-4-2010. 63
64
DEPRECIACIÓN INMUEBLES
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Se computa desde que el bien es
utilizado por la arrendataria,
independientemente de que el contrato
haya iniciado su vigencia en fecha
anterior a dicha situación.
INFORME Nº 219-2007-SUNAT
Nota: Ver suministros que se
incluyen en contratos de leasing. 64
65
CONTINGENCIA EN SUB
ARRENDAMIENTO BIENES LEASING
Se mantiene el reparo a la provisión
por depreciación de vehículo adquirido
por arrendamiento financiero, al
verificarse que el recurrente no era su
propietario sino su arrendatario.
RTF 4934-5-2006
Arrendamiento con y sin operario.
66 66
LEASING A 3 AÑOS
Depreciación cuyo plazo de vigencia
es menor a 3 años no impide que una
vez vencidos los plazos, se continúe
depreciando el bien materia de
arrendamiento.
RTF 5215-1-2012
Ver: Dec. Leg. 915 vs art. 22º RIRta.
67 67
INFORMES TÉCNICOS DE UNA
REVALUACIÓN VOLUNTARIA
• Para el Impuesto a la Renta los
informes técnicos por revaluación
voluntaria y baja de activos no requiere
profesional independiente. El informe
técnico debe ser efectuado por tasador
calificado profesionalmente, y en el
caso de bajas de activo, por profesional
competente y colegiado.
Informe SUNAT 136-2010
68
VALOR DE REMUNERACIONES
• Organigrama de la empresa.
• Personal que tributa pero se encuentra en
el extranjero.
• Gerentes, apoderados, jefes sin poder
legal.
• Personal que goza de Seguro, pero no
realiza trabajo efectivo.
• Vigilantes, secretarias, choferes con RxH?
69 69
NO ACREDITACIÓN DE
SERVICIOS DE INDEPENDIENTES
El Tribunal Fiscal desconoce los gastos por locación de servicios ya que no demostraron en forma suficiente y razonable la existencia de los supuestos servicios contratados. Los contratos y los recibos por honorarios por sí solos no acreditan la fehaciencia de la operación.
RTF 05514-2-2009
Sustento de los servicios prestados
70
NO ACREDITACIÓN DE SERVICIOS
• No se advierte en qué consistió el servicio
prestado y las condiciones de éste que
permitan su verificación. La manifestación no
resulta fehaciente. (Topógrafo, Asistenta
Social¿?)
• No probó estadía en ciudad que prestó servicio,
no tiene conocimientos de peritaje agrónomo,
ni de Asistencia Social.
RTF 15005-10-2012
RTF 15006 -10-2012
71
Falta razonabilidad en R x H
• No se han proporcionado elementos de prueba
suficientes que permitan establecer la
prestación de los servicios por asesoría, al no
haber acreditado de manera objetiva y
fehaciente la realización de las labores
descritas, indicándose simplemente pagos
de S/. 30,000 mensuales.
RTF 3226-4-2012
72
PROFESORES SON DEPENDIENTES
La relación entre la recurrente y los profesores contratados tienen naturaleza laboral y no civil, dado que se realizan labores en forma personal, a cambio de una retribución, verificándose la existencia de normas que determinaban la naturaleza de dicho vínculo, por lo que procede mantener el reparo respecto de las aportaciones omitidas.
RTF 12520-3-2008
73 73
COMISIONISTA MERCANTIL
• La recurrente indicó que sus vendedores eran comisionistas mercantiles, no tenían horario de entrada ni de salida. La A.T. sostuvo que se encubría el pago de remuneraciones de sus trabajadores como comisiones.
• La A.T. debió acreditar la subordinación con
contratos de trabajo y no sólo con la afirmación de
que “por razones lógicas ninguna empresa puede
operar sin trabajadores”.
RTF 379-10-2012
74
VIATICOS EN EL PAIS
• Sobre los gastos de viaje, alimentación,
hospedaje y otros no se cumplió con
acreditar la necesidad o causalidad del
gasto. Además los gastos por servicios de
lavandería, teléfono y peluquería, son
gastos distintos a los de alojamiento y
alimentación.
RTF 1601-3-2010
75
Disposición indirecta de renta - gravada con
4.1% inclusive si hay pérdida.
No todos los gastos reparables para Impuesto a la
Renta SON DIVIDENDOS PRESUNTOS.
Base legal: Inciso g) del artículo 24-A de la L.IRta.
Artículo 13º del Reglamento.
Se cancela en Guía para Pagos Varios. Código 3037.
No se paga en PDT 617.
76
NO ES DIVIDENDO PRESUNTO
La diferencia entre los ingresos registrados y los declarados y entre las compras sustentadas y el Libro Mayor, toda vez que el registro contable de ingresos no declarados o de compras no puede considerarse dividendos presuntos. No constituyen una real verificación del ingreso o gasto existente, sino el resultado de una incorrecta práctica en la determinación del Impuesto a la Renta.
RTF 14620-10-2012
77
NO ES DIVIDENDO PRESUNTO
• Reparos de multas o intereses moratorios.
• Honorarios a los directores no socios que excedan del 6% de la utilidad.
• Errores en la aplicación por tipo de cambio, por ser un error únicamente en el registro contable.
• Provisiones no admitidas o que no cumplen los requisitos de Ley, SIEMPRE QUE SE ACREDITE EL DESTINO DE ÉSTOS
RTF 14620-10-2012
RTF 5525-4-2008
78
ES DIVIDENDO PRESUNTO
• Se confirma reparos a gastos no sustentados, que no corresponde al contribuyente, registrados por un mayor monto y sustentados en comprobantes de pago falsos, constituyen egresos que resultaron renta gravable de tercera categoría, no susceptibles de posterior control, en consecuencia estos gastos deben ser considerados como dividendos.
RTF 14620-10-2012
79
ES DIVIDENDO PRESUNTO
Gastos que corresponden a operaciones no reales o inexistentes, los que constituyen una disposición indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario,
RTF 2791-5-2010, RTF 2427-3-2010
RTF 13797-4-2009, RTF 13004-1-2009
RTF 11658-2-2009
80
ES DIVIDENDO PRESUNTO
Dichos gastos son susceptibles de haber beneficiado al principal accionista, constituyendo gastos particulares ajenos al negocio, siendo una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, resultando ajustado a ley que se grave con el 4.1% del Impto Renta.
RTF 2703-7-2009
81
CHEQUES NO NECESARIAMENTE
POR ADQUIRIENTE
• Las normas que regulan la utilización de
Medios de Pago no señalan que los
cheques u otros Medios de Pago
destinados a cancelar las adquisiciones
deben ser necesariamente emitidos por el
mismo adquirente.
• Página 5 y 6 de RTF 11862-2-2009
Bancarización Indirecta.
82 82
Valor de mercado es el valor
comercial
El TF determinó que la tasación
realizada por perito sobre un inmueble,
en el que determina el valor comercial y
el valor de realización, se interpreta que
el artículo 32º de la Ley del Impuesto a
la Renta infiere la aplicación del valor
comercial.
RTF 10813-3-2010
MERMA Y DESMEDRO
• ES MERMA: Mortalidad en granjas
productoras de pollo en la etapa de SACA.
• ES DESMEDRO: Mortalidad en descarte
de aves: Aves que no tienen condiciones
normales para su desarrollo, se
encuentran enfermas, nacen débiles o de
tamaño inferior al normal, de no señalarse
el destino final de dichas aves.
RTF 9579-4-2004
83
Inútil ejercitar acciones judiciales La resolución del MP que dispone el
archivamiento provisional de la investigación preliminar por falta de identificación del presunto autor del delito, acredita que es inútil ejercitar la citada acción en forma indefinida, mientras no se produzca dicha identificación.
RTF: 03786-4-2007 Copia de denuncia policial acredita pérdida? La copia de la denuncia policial no es prueba
suficiente para acreditar la ocurrencia del hecho y de esta manera sustentar la referida deducción.
RTF: 5509-2-2002
GASTOS POR PERDIDAS
84
En cuanto a la pérdida por robo, se establece que sólo con el Parte Policial se acreditó que es inútil la acción judicial, por lo que siendo que las pérdidas extraordinarias sólo son deducibles desde que se acredita que es inútil iniciar la acción judicial, procede que la recurrente dedujese dicha pérdida.
RTF: 1272-4-2002
PARTE POLICIAL
85
86
DEPRECIACIÓN Rgto., Art.22°.
• Obligación de llevar Registro de Activo Fijo.
• Activos que no superan ¼ de UIT. SUPERA 1 AÑO
VIDA.
• La depreciación debe estar contabilizada en el ejercicio.
• No se admite rectificación de depreciaciones una vez
cerrado el ejercicio.
• De bienes muebles, en línea recta según tabla.
• Inmuebles 5% .
• Las mejoras prolongan la vida útil del activo. Se activan.
DEPRECIACIÓN PLANTACIONES
Respecto a la depreciación en cultivo de
algodón, debe determinarse si el algodón
es una plantación que califique como
cultivo permanente, ya que solo estos
pueden considerarse como activo fijo y
dar lugar a depreciación a lo largo de su
vida útil.
RTF 4032-1-2005 87
DEPRECIACIÓN AVES PONEDORAS
• Aves de postura son activos fijos.
• Se deprecian.
• No son existencias.
RTF 12230-4-2009
88
DEPRECIACIÓN DE GALPONES
• Galpones no necesariamente se
consideran construcciones. No es
solamente tasa del 3% o 5% depreciación.
• Depende la naturaleza de la “instalación”.
RTF 7724-2-2005
89
La elusión en venta de
inmueble heredado
A partir del 1 de agosto del 2012, el
contribuyente PERSONA NATURAL que
venda inmueble heredado, aplicará costo
computable cero o el valor inicial del
inmueble heredado (o donado).
Hasta el 31 de julio de 2012 el costo
computable será el valor de ingreso de
acuerdo a normas de autoavalúo.
90
La elusión en venta de
inmueble heredado
Hasta el 31/07/12 el heredero o donatario
de un inmueble, cuando lo transfirió
posteriormente a un tercero, el costo del
bien, para efectos tributarios (deducción),
era igual al valor del autovalúo o al de una
tasación (el mayor).
91
VENTA DE TERRENO X PERSONA
NATURAL
La ganancia de capital generada por la venta de un terreno sin construir, que constituye única propiedad del vendedor, se encuentra afecta al pago del Impuesto a la Renta de segunda categoría, siempre que dicho inmueble hubiese sido adquirido a partir del 1.1.2004.
INFORME N° 091-2012-SUNAT
92
VENTA DE CASA HABITACIÓN
1. La persona natural que no genera rentas de tercera categoría, propietaria de varios inmuebles, que enajena aquél único que califica como casa habitación, no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta.
2. La enajenación de un inmueble construido después del 1.1.2004 sobre un terreno adquirido antes de dicha fecha, realizada por una persona natural que no genera rentas de tercera categoría, no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta.
INFORME N° 058-2012-SUNAT 93
COSTO COMPUTABLE EN VENTA DE
INMUEBLES
Para la determinación del Impuesto a la Renta
de Segunda Categoría, en la venta de un
inmueble efectuada por una persona natural
domiciliada, no se puede considerar como costo
computable el costo de adquisición de dicho
bien cancelado sin utilizar medios de pago,
cuando existía la obligación de usar los mismos.
INFORME N° 006-2012-SUNAT
94
EMBARGO DE REMUNERACIONES
• Fundada la queja sobre embargo en forma de retención sobre remuneraciones que tienen carácter de inembargables, de acuerdo con el numeral 6 del artículo 648º del Código Procesal Civil. Se ordena la devolución del monto indebidamente retenido.
1/3 parte del monto que supera los S/. 1,825.00
Si sueldo de S/.4,000, el embargo será S/. 725
4,000 – 1825 = 2,175)
1/3 de 2,175 = S/. 725
RTF Nº 6651-9-2011
95
Participación de utilidades a
trabajadores
La empresa emitió cheques a los trabajadores
por utilidades, pero no fueron cobrados,
habiéndose deducido en la D.J. anual del
Impuesto a la Renta.
El Tribunal Fiscal confirmó la posición de la
SUNAT, por no haber acreditado haberles
comunicado a los trabajadores que estaban a su
disposición.
RTF 11362-1-2011 96
PÉRDIDA DEL CRÉDITO FISCAL IGV
Se pierde crédito fiscal en caso se anote
comprobantes de pago en hojas que
correspondan al mes de emisión o del
pago del impuesto o a los 12 meses
siguientes se efectúe, luego que SUNAT
requiera al contribuyente la exhibición
y/o presentación de su Registro de
Compras, aun fuera del Reglamento del
Procedimiento de Fiscalización.
INFORME SUNAT N° 132-2012
97
PAGOS A CUENTA MENSUALES
IMPUESTO A LA RENTA
ENERO A DICIEMBRE
EJERCICIO 2013
98
PAGOS MENSUALES RENTA
Dec. Leg. 1120 (18-07-2012)
modifica art. 85° LIR
D.S. 155-2012-EF (23-08-2012)
modifica art. 54º del Rgto. Impto Rta.
Res. SUNAT 200-2012 (30-08-2012)
Balance al 30.06.2012 PDT 625
99
PAGOS MENSUALES RENTA
Informe SUNAT 095-2012
Pagos indebidos vs en exceso de Renta
Informe SUNAT 085-2009
(Pago indebido con compensación automática?)
100
TRATAMIENTO DE PAGOS MENSUALES
DEL IMPUESTO A LA RENTA 2013
• ENERO/ABRIL (04 meses)
No procede balance para modificación, ni suspensión.
• MAYO/JULIO (03 meses)
Procede balance para modificación, o suspensión, de corresponder.
• AGOSTO/DICIEMBRE (05 meses)
Procede balance para modificación o suspensión, de corresponder.
101
PAGOS A CUENTA MENSUAL
ENERO, FEBRERO, MARZO Y ABRIL 2013
PAGARÁ EL MONTO MAYOR DE COMPARAR
Coeficiente 2011: Enero y Febrero 2013 Coeficiente 2012: Marzo y Abril 2013
NO EXISTE POSIBILIDAD DE REDUCIR
COEFICIENTE Ó EL 1.5% de Enero al mes de Abril 102
% DE INGRESOS MENSUALES: Tasa anual 1.5% - General. Antes 2% 30% 0.8% - Ley 27360. Antes 1% 15% 0.5% - Amazonía. Antes 0.7% 10% 0.3% - Amazonía. Antes 0.4% 5%
REGLAMENTAN PAGOS A CUENTA
MENSUALES IMPUESTO A LA RENTA 2013
REGLA GENERAL:
Se compara el mayor (Coeficiente vs 1.5%)
Pagos mensuales Enero/Abril 2013: De no existir
impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso,
en el ejercicio precedente al anterior, no se efectuará la
comparación del coeficiente y el 1.5%, en tal supuesto
abonarán el 1.5% mensual.
Base legal: D.S. 155-2012-EF del 23-08-2012
103
USO DE PAGOS EN EXCESO 2012
Si se trata del saldo a favor determinado en
el ejercicio anterior (2012), puede ser
aplicado únicamente contra los pagos a
cuenta del presente ejercicio (2013) cuyo
vencimiento opere a partir del mes siguiente
a aquél en que se presente la D.J. donde se
consigne dicho saldo (DJ Anual 2012).
Numeral 4 del artículo 55º del Rgto I Rta.
104
USO DE PAGOS EN EXCESO 2011
Si se trata del saldo a favor determinado en
el ejercicio precedente al anterior (2011),
puede ser aplicado contra los pagos a
cuenta del presente ejercicio (2013),
inclusive a partir de enero (2013). Numeral
3 del artículo 55º del Rgto I Rta.
105
Directiva 2-95-SUNAT del 12-10-95
COMPENSACIÓN DE PAGOS A CUENTA
El saldo a favor de un ejercicio gravable que no hubiera
sido totalmente utilizado contra los pagos a cuenta del
mismo tributo en el ejercicio siguiente, puede ser
empleado asimismo contra los pagos a cuenta en los
meses de enero, febrero y marzo del ejercicio
subsiguiente. No es necesario esperar que se
presente la declaración jurada por este último
ejercicio.
106
PAGOS A CUENTA MENSUAL
MAYO, JUNIO y JULIO 2013
PAGARÁ EL MONTO MAYOR DE COMPARAR
Coeficiente 2012
SI EXISTE POSIBILIDAD DE REDUCIR
COEFICIENTE Ó EL 1.5 % con EGP AL 30-04-2013
PERO comparando con coef. 2012 107
% DE INGRESOS MENSUALES: Tasa anual 1.5% - General. Antes 2% 30%
0.8% -27360. Antes 1% 15% 0.5% - Amazonía. Antes 0.7% 10% 0.3% - Amazonía. Antes 0.4% 5%
POTESTAD DE VARIAR COEFICIENTE ó
el 1.5% por Mayo, Junio y Julio 2013
…PERO A PARTIR DE:
Mayo Con E.G.P. al 30-04-2013
a Vs.
Julio Coeficiente del ejercicio 2012
Para ejercer este derecho, el contribuyente no debe tener deuda de los meses de enero a abril por pagos a cuenta. De no existir impuesto calculado en el referido Estado Financiero, se suspenderán los pagos a cuenta, salvo que exista impuesto calculado el ejercicio 2012. 108
PAGOS A CUENTA MENSUAL
AGOSTO A DICIEMBRE 2013
PAGARÁ EL MONTO MAYOR DE COMPARAR
Coeficiente 2012
SI EXISTE POSIBILIDAD DE REDUCIR
COEFICIENTE Ó 1.5% con EGP al 31-07-2013
sin comparar con coeficiente de ejercicio anterior
109
% DE INGRESOS MENSUALES: Tasa anual 1.5% - General. Antes 2% 30% 0.8% - Ley 27360. Antes 1% 15% 0.5% - Amazonía. Antes 0.7% 10% 0.3% - Amazonía. Antes 0.4% 5%
VARIACIÓN DE COEFICIENTE o 1.5%
EN PAGOS A CUENTA 2013
A partir de:
Los meses de Agosto a Diciembre, se puede variar con E.G.P. al 31-07-2013
Independientemente a la presentación del EPG al mes abril deben presentar el EPG a Julio. De no realizarlo tributarán sobre el pago del coeficiente original.
110
JURISPRUDENCIA DE PAGOS A CUENTA
MENSUALES RENTA
La rectificatoria de la D.J. anual del ejercicio anterior
obliga a modificar el coeficiente.
RTF 9453-3-2001 y 450-5-2002.
Los reembolsos de gastos no integran la renta bruta.
RTF 255-4-2000
111
JURISPRUDENCIA DE PAGOS A CUENTA
MENSUALES RENTA
No se adicionan a la base de cálculo de pagos
mensuales, las presunciones establecidas en el C.T.
RTF 4184-2-2003 de OO.
El hecho de haber cancelado el impuesto a la renta con
el pago de regularización no exime….de los intereses
moratorios respecto de los pagos a cuenta no abonados
oportunamente.
RTF 19833.
112
REGISTRO DE BALANCES
El Balance que se utilice para modificar el
coeficiente o el porcentaje de los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta deberá ser anotado en
el Libro de Inventarios y Balances.
El Libro debe estar firmado al cierre de período
por Representante Legal y Contador Público.
Base legal: Art. 6° Res. SUNAT 141-2003 Numeral 3 del art. 13 de Res. SUNAT 234-2006 Art. 4° Res. SUNAT 200-2012
113
Gastos Financieros no deducibles
• Si los gastos financieros provienen de un
préstamo para pago de dividendos a los
socios, no son deducibles para el Impuesto a la
Renta.
• Constituye una obligación con terceros y no de
operaciones que ocasionan la generación de
rentas gravadas o que permitan su fuente.
RTF 04142-1-2005 y RTF 6619-4-2002.
114
INTANGIBLES
• Para la amortización de intangibles, el plazo de
10 años no es el único, sino un plazo máximo.
RTF 898-4-2008 y RTF 2013-3-2009
• Ni el contribuyente ni la Administración pueden
fijar arbitrariamente un plazo de amortización
menor de 10 años, debiendo fijarse ese plazo
en función de los ejercicios que restan.
RTF 2013-3-2009
115
INTANGIBLES
Amortización de intangibles donados, dado que
el artículo 44º no permite su deducción, ya que
refiere como requisito que deben ser pagados.
Los bienes donados pueden ser objeto de
depreciación,
RTF 1930-5-2010
RTF 3124- 1-2003: Software se amortiza
RTF 3430-5-2006
116
ARRASTRE DE PERDIDAS
TRIBUTARIAS
Sistema A: Compensarla año a año, hasta
agotar su importe, a las rentas que obtengan
en los 4 ejercicios inmediatos posteriores. El
saldo se pierde.
Sistema B: Compensarla año a año, hasta
agotar su importe, al 50% de las rentas que
obtenga en ejercicios inmediatos posteriores.
Art. 50º Ley del Impuesto a la Renta.
Ver multas por arrastres indebidos. 117
COSTO COMPUTABLE
• A partir del 01.01.2013 el costo computable debe
estar debidamente sustentado con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que tuvieran la condición de habidos.
• Comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de su emisión tuvieran la condición de “No habidos”, el mismo también puede ser objeto de deducción sólo si al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el comprobante, el contribuyente (emisor) haya cumplido con levantar tal condición.
118
DEDUCCIÓN DE GASTOS POR VEHÍCULOS A PARTIR DEL 01.2013
Tipos de Vehículos Categorías Observaciones
Automóviles y sus derivados incluyendo los de tracción en más de dos (2) ruedas
Categoría A1 NO SUJETOS A LÍMITE
Categoría A2 Gastos incurridos que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro o negocio o empresa: NO SUJETOS A LÍMITE
Gastos incurridos en vehículos de estas categorías asignados a actividades de dirección, representación y administración: SUJETOS A LÍMITES
Categoría A3
Categoría A4
Camionetas, pick-up y sus derivados, vehículos comerciales con chasis y con cabina, incluyendo a los de tracción en más de dos (2) ruedas.
Categoría B1.3
Categoría B1.4
Categoría B1.1, B1.2, B2, B3, B4 B5
NO SUJETOS A LÍMITE
Vehículos comerciales con chasis o plataforma y sin cabina, incluyendo a los de tracción en más de dos (2) ruedas.
Categoría C1, C2
Motocicletas y vehículos de tres ruedas
Categoría D1.1, D1.2, D2, D3, D4
Tractores para uso agrícola, maqu. móvil para movimiento tierras y otras
Categoría E1, E2, E3
GASTOS POR VEHÍCULOS
119
GASTOS POR VEHÍCULOS
• El último párrafo del inciso w) del artículo 37º de la LIR prohíbe la deducción de los gastos de vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de dirección, representación y administración de la empresa, cuyo costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio, según se trate de adquisiciones a título oneroso o gratuito, haya sido mayor a 30 UIT (S/. 111,000 para el 2013).
• Para estos efectos, se considerará la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se efectuó la mencionada adquisición o ingreso al patrimonio.
120
GASTOS POR VEHÍCULOS
• El último párrafo del inciso w) del artículo 37º de la LIR prohíbe la deducción de los gastos de vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de dirección, representación y administración de la empresa, cuyo costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio, según se trate de adquisiciones a título oneroso o gratuito, haya sido mayor a 30 UIT (S/. 111,000 para el 2013).
• Para estos efectos, se considerará la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se efectuó la mencionada adquisición o ingreso al patrimonio.
121
ASOCIACIÓN QUE CONSTRUYE GALERIA
Improcedente exoneración de Renta. Según el estatuto la construcción del centro comercial sería financiado con las rentas de la asociación para luego ser adjudicado en propiedad a los asociados, lo cual involucra una distribución de ellas entre sus asociados.
RTF 14565-10-2010
122
ASOCIACIONES
• En el Decreto Supremo 258-2012-EF se establece que cuando se considere que la Asociación realiza actividades con sus partes vinculadas y dichas actividades califiquen como costo o gasto no susceptible de posterior control tributario y que beneficien a sus partes vinculadas, salvo prueba en contrario, se considerará como una distribución indirecta de utilidades, la cual es una causal de desconocimiento de la exoneración del Impuesto.
123
ASOCIACIONES
Se entienden como partes vinculadas las siguientes:
a) Cuando las personas, empresas o entidades ocupen cargos de dirección, gerencia, administración u otros, que le otorguen poder de decisión en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales de la fundación afecta o asociación sin fines de lucro.
b) Cuando las personas jurídicas o entidades cuenten con directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisión en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
124
ASOCIACIONES
c) Cuando realicen un aporte significativo. Éste se entenderá efectuado si representa más del treinta por ciento (30%) del patrimonio de la fundación afecta o asociación sin fines de lucro.
d) Cuando el aporte significativo sea efectuado por cónyuges de manera separada o conjunta o por personas naturales que guarden relación de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.
e) Cuando dos (2) o más personas jurídicas vinculadas entre sí de acuerdo a lo señalado en el artículo 24°, aporten más del treinta por ciento (30%) a su patrimonio. 125