POJAM I KLASIFIKACIJATROŠKOVA
M. Peršić, S. Janković, Menadžersko računovodstvo hotela,str. 76-96
1. Tematska cjelina:
Nakon ovog predavanja trebali bi
Naučiti što su troškovi Uvidjeti razliku između troškova, rashoda,
izdataka i utroška tj. učinka, prihoda i primitka Prepoznati pojedine vrste troškova obzirom na
njihov kriterij razvrstavanja Prepoznati direktne i indirektne troškove u
hotelu Prepoznati fiksne i varijabilne troškove u hotelu Prepoznati kontrolabilne i nekontrolabilne
troškove pojedinih odjeljenja u hotelu
Definiranje troškova
Vrijednosni izraz utroška rada, stalne i tekućeimovine te tuđih usluga u poslovnomprocesu, isključivo radi stvaranja učinka.
Vrijednosno izraženi utrošci onih resursaodnosno elemenata radnog procesa, koji sunastali s ciljem i svrhom poslovanja, a radinjihova preoblikovanja u korisni, interno ilitržišno prihvatljivi učinak
Resursi koji su žrtvovani ili ih se odriče da bise ostvarili specifični učinci
RASHODI I TROŠKOVI
Rashodi=
Troškovi
Rashodi kojiistovremenonisu troškovi-donacijanogometnomklubu-(izvarednirashodi)
Troškovi kojiistovremenonisu rashodi(ukalkulirana aneisplaćenaplaća vlasnika- PVR)
Troškovi su svi rashodi nastali u skladu sa svrhom i ciljem poslovanja, teodražavaju ulaganje resursa u realizaciju temeljnih aktivnosti izvođačkog sustava.
RAZGRANIČENJE POJMOVA
NEUTRALNI RASHODI – rashodi koji nemajukarakter troška (pr. donacije, izvanredni rashodi i sl.)
DODATNI TROŠKOVI – troškovi koji nemaju karakterrashoda (ukalkulirana a neisplaćena plaća, )
IZDACI – izlaz novca iz poslovnog sustava, bezobzira na karakter i namjenu (obračunski igotovinski)
UTROŠCI – fizičko ulaganje materijalnih vrijednosti idobara u stvaranju učinaka. Izražavaju se fizičkimjedinicama mjere
PRIHODI I UČINCI
Prihodi=
Učinci
Prihodi kojiistovremenonisu učinci-(višakmaterijala nazalihi utvrđeninventurom)
Učinci kojiistovremenonisu prihodi-(proizvedeni a-neprodaniproizvodi –odloženi uzalihe)
Učinci su svi prihodi nastali u skladu sa svrhom i ciljem poslovanja a predstavljajuproizvedene i prodane proizvode i usluge, za koje po MRS-u 18 izvjesnost naplate
RAZGRANIČENJE POJMOVA
NEUTRALNI PRIHODI- prihodi koji istovremeno nepredstavljaju učinke (pr. inventurni viškovi)
UČINCI KOJI NEMAJU KARAKTER PRIHODA – učinciodloženi na zalihama
PRIMICI – ulazak novca u poslovne procese, uslijedprodaje učinaka, ali i neovisno o tome. (obračunski igotovinski)
UČINCI – procijenjeni rezultati aktivnosti u internimradnim procesima, koji imaju karakter proizvoda iliusluga.
Pitanja u vezi s troškovima uposlovnom sustavu?
Koliko se isplati uložiti u istraživanje i razvoj? Kako utječe redizajniranje proizvoda na visinu troškova? Kakva je troškovna i prihodna komponenta zamjene
kvalificiranog radnika robotom? Da li postoji opravdanje potrošiti veći dio budžeta
marketinga na nagrade za poticanje prodaje ili je boljeviše uložiti u promotivne aktivnosti?
Da li je bolje prodaju organizirati iz centralnog ili izregionalnih skladišta?
Kolika je učinkovitost besplatnog telefona za unapređenjeinformiranosti kupaca o asortimanu ponude?
……
KLASIFIKACIJA TROŠKOVA Prirodna vrsta
Mjesto nastanka
Vrijeme nastanka Zaračunavanje pojedinom
troškovnom objektu Reagiranje na stupanj
zaposlenosti Odnos na ukupnost ili prosjek
aktivnosti (učinke) Uključivanje u vrijednost zaliha Obuhvaćanje u financijskim
izvještajima Mogućnost utjecaja Način predviđanja
Posebni zahtjevi
• troškovi materijala, rada, amortizacije,energije, usluga, …• troškovi nabave, proizvodnje, uprave,prodaje, računovodstva i financija, …• povijesni, zamjenski i budžetirani• direktni i indirektni troškovi
• fiksni i varijabilni troškovi
• ukupni i prosječni troškovi
• troškovi proizvoda i troškovi razdoblja• nedospjeli i dospjeli troškovi
• kontrolabilni i nekontrolabilni troškovi• normalni, normativni, čvrsti planski,fleksibilni planski, standardni• osnovni i oportunitetni troškovi /• troškovi procesa, kvalitete, okoliša, ….
PRIRODNE VRSTE TROŠKOVA podrazumijevaju troškove po njihovom pojavnom obliku predstavlja prvu fazu obuhvaćanja troškova u glavnoj knjizi prate tijek odvijanja procesa od trenutka kreiranja do trenutka
realizacije učinaka na tržištu. kriterij klasifikacije koji se primjenjuje za strukturu troškova
iskazanu u računu dobiti i gubitka. utvrđuje se kontnim planom u razredu 4:
40 – materijalni troškovi 41 – troškovi usluga 42 – troškovi ostalih usluga 43 – troškovi amortizacija 44 – naknade troškova radnika i izdaci za ostala materijalna
prava radnika 45 – rezerviranja troškova i rizika 46 – ostali troškovi poslovanja 47 – troškovi osoblja (troškovi plaća i naknada plaća) 48 – financijski troškovi uključeni u troškove proizvoda 49 – raspored troškova
MJESTO NASTANKA TROŠKA Obuhvaćanje troškova po mjestima nastanka temelje je internog
obračuna i određeno je kriterijem ršsčlambe mjesta troška.
1. Mjesta troškova prema kriteriju prostora obračuna - prateprostorne kapacitete tj. organizacijske jedinice poduzeća
mjesto troška skladište mjesto troška restoran mjesto troška sobe za smještaj mjesto troška prodavaonica mjesto troška upravna zgrada
2. Mjesta troškova prema funkcionalnom kriteriju - prate poslovnefunkcije poduzeća
mjesto troška nabave mjesto troška proizvodnje mjesto troška prodaje mjesto troška uprave mjesto troška financija i računovodstva
3. Mjesta troškova prema teritorijalnom kriteriju- prateteritorijalni razmještaj organizacijskih dijelova poduzeća
mjesto troška Zagreb mjesto troška Osijek mjesto troška Rijeka mjesto troška Split
4. Mjesta troškova prema kriteriju odgovornosti – pratehijerarhijsku razinu u organizacijskoj strukturi poduzeća
troškovni centri odgovornosti prihodni centri odgovornosti profitni centri odgovornosti investicijski centri odgovornosti
5. Mjesta troškova prema kriteriju obračuna- praterazvrstavanje prema osnovnoj djelatnosti poduzeća:
glavna mjesta troškova – zaokružene cjeline u kojima se proizvodeproizvodi ili obavljaju usluge zbog kojih je poduzeće i osnovano (npr. smještaj, restoran, bar i sl.)
sporedna mjesta troškova – zaokružene cjeline u kojima seproizvode proizvodi ili obavljaju usluge ali od sporedne važnosti zapoduzeće (npr. Pranje i peglanje rublja gostima, prijevoz gostiju isl.)
pomoćna mjesta troškova – radi se o vrstama usluga kojeomogućavaju nesmetano odvijanje poslovnih aktivnosti na ostalimmjestima troškova (npr. radionica, kotlovnica, i sl.)
zajednička mjesta troškova – radi se o stručnim i administrativnimuslugama koje se zajedničke za sva mjesta troškova i za sve učinkepoduzeća (npr. troškovi administracije, uprave i prodaje,marketinga i sl).
U praksi se mjesta troška najčešće oblikuju kao kombinacijasvih navedenih mogućnosti, na način da se troškovi jednogmjesta troška vezuju uz odgovornu osobu koja samostalnoupravlja resursima i odgovara za rezultat te cjeline.
VRIJEME NASTANKA
povijesni (ostvareni) – već nastali troškovina koje se više ne može utjecati, budući da suposljedica prethodnih odluka i aktivnosti.
zamjenski – troškovi koji će nastati za nabavunove imovine sličnih obilježja i dijelompredstavljaju osnovicu za izradu budžeta.
budžetirani (planirani) – troškovi koji jošnisu nastali i na koje se u velikom dijelu možeutjecati poslovnim odlukama.
MOGUĆNOSTI ZARAČUNAVANJAPOJEDINOM TROŠKOVNOM OBJEKTU:
Polazeći od pretpostavke da li se troškovi mogu u momentu njihovanastajanja obuhvatiti neposredno na nosioce razlikuju se:
1. Direktni, pojedinačni ili troškovi izrade2. Indirektni, opći ili režijski troškovi
Direktni, pojedinačni ili troškovi izrade - u momentu njihovanastajanja odnosno dokumentiranja zna se koji je njihov nositeljtroška. Za te se troškove mogu odrediti normativi utroška po jedinici.Ubrajaju se materijal izrade, direktni rad, funkcionalna amortizacija tedirektne strane usluge.
Indirektni, opći, posredni ili režijski troškovi - ne mogu seodmah, tj. direktno, bez upotrebe nekog ključa obuhvatiti po nosiocimatj. učincima. Oni se nazivaju općim troškovima zato što se odnose naviše učinaka. Iznos općih troškova, a time i njihov značaj rasteparalelno s razvojem tehnike i tehnologije, te današnja teorija i praksaračunovodstva troškova poznaje mnogobrojne moderne metodenjihova obračuna.
Direktni i indirektni troškovi
Prirodne vrste troškova
Direktnitroškovi
Indirektnitroškovi
TroškovniObjekt
(Nositeljtroška)
Direktnododjeljivanjetroškova
Alokacijatroškova
% ITtemeljemključa tj.uzročnikatroškova
Direktni i indirektni troškovi u F&B
Prirodne vrste troškova
Troškovi namirnica(utrošeno povrće,meso, riba,piće, …
Troškovi amortizacije zgrade,indirektnog rada, energije,marketinga, istraživanja irazvoja, …..
TROŠKOVNIOBJEKT –NOSITELJTROŠKA:
•F&BODJELJENJE
•MENI A ….
•A la carte XY …
Direktnododjeljivanjetroškova
Alokacijatroškova
% OTItemeljem ključa tj.uzročnika troškova
REAGIRANJE NA STUPANJ ZAPOSLENOSTI
1. FIKSNI TROŠKOVI2. VARIJABILNI TROŠKOVI
Fiksni (nepromjenjivi, stalni) troškovi se u ukupnom iznosuuglavnom ne mijenjaju s promjenom stupnja iskorištenja kapaciteta.Razlikuju se:
a) Apsolutno fiksni troškovi - uvijek su isti bez obzira na stupanjiskorištenja kapaciteta. Tu spadaju vremenska amrotizacija, troškoviodržavanja, zagarantirane bruto plaće radnicima u stalnom radnomodnosu, premije osiguranja, najamnine i zakupnine, dio općih troškovauprave i sl. Prosječno apsolutno fiksni troškovi tj. troškovi po jediniciučinnka smanjuju se s povećanjem iskorištenja kapaciteta.
b) Relativno fiksni troškovi se javljaju pri većem povećanju iskorištenjakapaciteta hotela (pr. u sezoni - bruto plaće sezonskih radnika, diotroškova grijanja i osvjetljenja, dio općih troškova prodaje i dr.) ili priproširenju tj. povećanju kapaciteta (dodatni fiksni troškovi). Prosječni serelativno fiksni troškovi, tj. oni po jedinici smanjuju s povećanjemiskorištenja kapaciteta unutar iste zone iskorištenja kapaciteta,prelaskom u višu zonu zaposlenosti naglo se povećavaju i nakon togaponovno padaju s povećanjem iskorištenja kapaciteta u toj višoj zoni.
• mijenjaju se promjenom obujma poslovanja. Na varijabilne troškovemože se utjecati poslovnim odlukama svih, pa i najnižih razinamenadžmenta u kratkom roku.
• Ukupni varijabilni troškovi rastu s porastom iskorištenja kapaciteta,dok su prosječni varijabilni tj. Varijabilni troškovi po jedinici ostajunepromjenjivi. Javljaju se kao :
• proporcionalni varijabilni troškovi - rastu proporcionalno sporastom iskorištenja kapaciteta
• degresivni varijabilni troškovi - rastu sporije od rastaiskorištenja kapaciteta
• progresivni varijabilni troškovi - rastu brže od rasta iskorištenjakapaciteta
• MJEŠOVITI TROŠKOVI - Troškovi koji sadržefiksnu i varijabilnu komponentu.
VARIJABILNI TROŠKOVI: materijal izrade (utrošene namirnice ipiće), plaće radnika po učinku, funkcionalna amortizacija, troškovienergije za pogon i sl
Varijabilni i fiksni troškovi nasuprotdirektnim i indirektnim troškovima
Troškovi prem
a reagiran
jun
a stup
anj zap
oslenosti
Varijabilnitroškovi
Mogućnost zaračunavanja troškovana troškovne objekte
Direktni (pojedinačni)troškovi
Indirektni(opći)troškovi
Troškovni objekt:OBROK
Troškovni objekt:OBROK
Primjer:Troškovi materijala izrade(namirnice i pića)
Primjer:Troškovi pogonske energije(struja, plin, voda….)
Fiksnitroškovi
Troškovni objekt:Odjeljenje F&B (HRANA& PIĆE)
Troškovni objekt:Odjeljenje F&B(HRANA & PIĆE)
Primjer:Godišnji troškovi naknade zanajam prostora u kojima sepružaju usluge prehrane, akoji nisu u vlasništvu
Primjer:Troškovi marketinga hotela,troškovi amortizacijezgrade hotela, troškoviadministracije, uprave, …
Odredite o kojim se troškovima radi: fiksnim,varijabilnim ili mješovitim
Vremenska amortizacija Troškovi prodane hrane Plaće konobara u restoranu vezana za prodane
učinke Troškovi telefona Utrošene namirnice Osiguranje od požara Investicijsko i tekuće održavanje Plaća računovođe Troškovi prodanih pića
VJEŽBA
Ukupni troškovi (UT) su definirani sustavom i metodomobračuna troškova
Troškovi po jedinici učinka (t) predstavljaju prosječnetroškove, a izračunavaju se u odnosu na broj tj. količinuučinaka (Q).
Primjer: Ukupni troškovi odjeljenja “Slastičarnica” u tekućem
razdoblju iznose 680 000 kn (UT) Broj pripremljenih kolača 10 000 (Q) Troškovi po jednom kolaču (t)
t = UT : Q = 680.000 / 10.000 = 68 nj
UKUPNI TROŠKOVI I TROŠKOVI PO JEDINICIUČINKA
Odnos ukupnih i prosječnih premavarijabilnim i fiksnim troškovima
Troškovipremareagiranju nastupanjzaposlenosti
UKUPNI TROŠKOVI TROŠKOVI POJEDINICI UČUNKA
VARIJA-BILNITROŠKOVI
Kada dolazi do promjene uiskorištenju kapacitetadolazi i do promjene visineiskazanih ukupnihvarijabilnih troškova
Kada dolazi do promjeneu iskorištenju kapaciteta,NE dolazi do promjenevisine iskazanihvarijabilnih troškova pojedinici učinka
FIKSNITROŠKOVI
Kada dolazi do promjene uiskorištenju kapaciteta,NE dolazi do izmjene visineiskazanih ukupnih fiksnihtroškova
Kada dolazi do promjeneu iskorištenju kapaciteta,dolazi i do promjenevisine iskazanih fiksnihtroškova po jediniciučinka
KRETANJE UKUPNIH FIKSNIH IVARIJABILNIH TROŠKOVA
0 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80%…….Stupanj korištenja kapaciteta
Progresivno varijabilni troškovi
Proporcionalno varijabilni troškovi
Degresivno varijabilni troškovi
Relativno fiksni troškovi
Apsolutno fiksni troškovi
Troškovi /Prihodi
010
2030
4050
6070
8010
0
KRETANJE PROSJEČNIH FIKSNIH IVARIJABILNIH TROŠKOVA
Stupanj iskorištenja kapaciteta
Troškovi u000
0 20% 40% 60% 80% …
…
60
50
40
30
20
10Prosječnivarijabilnitroškovi (v)
Prosječnifiksni troškovi(f)
TROŠKOVI PREMA OBUHVAĆANJU UVRIJEDNOSTI ZALIHA
1. TROŠKOVI PROIZVODA2. TROŠKOVI RAZDOBLJA
TROŠKOVI PROIZVODA su prirodne vrste troškova koje se prema računovodstvenim
standardima ili zakonskim propisima uračunavaju uvrijednosti zaliha proizvodnje odnosno gotovih proizvoda (iskazujuse u bilanci poduzeća).
nadoknađuju se iz prihoda u razdoblju u kojem su proizvodi iprodani
postaju rashodom isključivo u iznosu sadržanom u troškovimaprodanih proizvoda razdoblja na koje se odnose (iskazuju se uračunu dobiti / gubitka).
Spadaju troškovi materijala izrade, direktnog rada i ostalivarijabilni troškovi proizvodnje
TROŠKOVI RAZDOBLJA
prirodne vrste troškova koje se prema računovodstvenimstandardima ili zakonskim propisima ne uračunavaju u vrijednostizaliha proizvodnje odnosno gotovih proizvoda već se u cijelostismatraju rashodom razdoblja u kojem su nastali (iskazuju se uračunu dobiti / gubitka).
predstavljaju rezultat aktivnosti onih poslovnih funkcija koje nisudirektno angažirane na stvaranju proizvoda i usluga
u praksi najčešći primjer troškova razdoblja predstavljaju općitroškovi prodaje i distribucije, marketinga, administracije i sl.
alternativno, ovi troškovi se mogu uračunati i u troškoveproizvoda ako tako odluči menadžment poduzeća zbog internihpotreba poslovanja
TROŠKOVI PROIZVODA
MATERIJAL IZRADEVrsta materijala koja fizički i upotpunosti ulazi u supstancuproizvoda i usluga (temeljem
normativa, standarda, radnognaloga …)
PLAĆE IZRADEOna vrsta rada koja se možemože neposredno povezati sjedinicom učinka (temeljem
normativa, standarda, radnognaloga …)
OPĆI TROŠKOVI IZRADESvi ostali troškovi koji se
mogu neposredno povezati sproizvodnjom proizvoda ipružanjem usluga (ostalitroškovi materijala, rada,održavanja, energije…)
PRIMARNI TROŠKOVI TROŠKOVI KONVERZIJE
TROŠKOVI RAZDOBLJA
TROŠKOVI MARKETINGAi PRODAJE
Svi troškovi koji nastaju da bi se korisnicina ciljnom tržištu upoznali s ponuđenimasortimanom ponude, ali i da bi proizvodi
i usluge na najpogodniji način došli u posjedkupca (troškovi promocije, provizije, plaće,
amortizacija opreme, troškovi zaliha…)
TROŠKOVI UPRAVEILI MENADŽMENTA
Svi troškovi koji nastaju u vezi s upravljanjemposlovnim sustavom kao cjelinom (plaće
po menadžerskim ugovorima, plaćeadministrativnog osoblja, troškovi
službenih putovanja, amortizacija upravnihzgrada i opreme, osiguranje …. )
TROŠKOVI PROIZVODA I RAZDOBLJA
TROŠKOVI PREMA ISKAZIVANJU UFINANCIJSKIM IZVJEŠTAJIMA
NEDOSPJELI TROŠKOVI (aktivirani)– neto knjigovodstvena vrijednostnematerijalne i materijalnedugotrajne imovine i troškovi zaliha(iskazani u bilanci)
DOSPJELI TROŠKOVI (neaktivirani) –iznos troškova koji u obračunskomrazdoblju imaju obilježje rashoda(RDIG)
POVEZANOST NEDOSPJELIH I DOSPJELIH TROŠKOVA
nedospjelitroškovizaliha
BILANCARAČUN DOBITII GUBITKA
Prihodi prodaje
- Amortizacija i otpisipovezani sa imovinomaktiviranih troškova- Troškovi, koji su umomentu nastankaknjiženi kao rashod
razdoblja
( - )
BilancaNedospjelitroškovistalne imovine
Dospjelitroškovi
Nedospjelitroškovi
- Nabavamaterijalaizrade
-Ostali poj.troš. proizv.
-Opći troškoviproizvodnje
Zalihe materijala
Zalihepolupro-izvoda
Troškovi proizvodnjeprodanih proizvoda
Zalihegotovihproizv.
Uvijet:prodajana tržištu
DOBIT RAZDOBLJA
BRUTO DOBIT
( - )
MOGUĆNOST UTJECAJA NATROŠKOVE
1. KONTROLABILNI• podvrgnuti su sustavu kontrole što podrazumijeva i
mogućnost njihovim upravljanjem• prate se na razini pojedinih centara odgovornosti i obično
uključuju sve varijabilne i dio fiksnih troškova tog centraodgovornosti
• Menadžer centra odgovornosti ima mogućnost na njihovutjecaj u kratkom roku
• Pr. Trošak namirnica u kuhinji, trošak pića u baru, …2. NEKONTROLABILN• ne postoji direktna mogućnost za njihovom kontrolom
odnosno upravljanjem menadžera centra odgovornosti ukratkom roku
• ne postoji opravdanje obuhvaćanja na toj hijerarhijskoj razini• Pr. Trošak najma restorana, trošak vremenske amortizacije, …
PRIMJER KONTROLABILNIH INEKONTROLABILNIH TROŠKOVA
NAČIN PREDVIĐANJA
• NORMALNI,• NORMATIVNI,• ČVRSTI PLANSKI,• FLEKSIBILNI PLANSKI,• STANDARDNI
PREMA POSEBNIM ZAHTJEVIMA
OPORTUNITETNI – potencijalni rezultatikoji bi se ostvarili primjenomalternative od koje se odustaje (što sereflektira kroz veći ili manjiostvareni trošak).
TROŠKOVI PROCESA TROŠKOVI KVALITETE TROŠKOVI OKOLIŠA …….
NAČINI OBUHVAĆANJA IKLASIFIKACIJE TROŠKOVAUVJETOVANI SU PRIMJENJENIMSUSTAVOM I METODOM OBRAČUNATROŠKOVA
3. TJEDAN 2. TEMATSKA CJELINA….