Aggiornamento sullo stato dei lavori e sulle
prospettive future in materia di standard
internazionali di contabilità pubblica:
IPSAS ed EPSAS
Roma, 14 Ottobre 2016
Relatori
Pier Paolo Italia
Fabrizio Mocavini
Servizio Studi Dipartimentale Ufficio I
…NELLE PUNTATE PRECEDENTI…
Roma, 14 Ottobre 2016
3
«La contabilità economico-patrimoniale nelle amministrazioni pubbliche»
2010
«IPSAS: dai principi alla pratica» 2011
«IPSAS/EPSAS e il futuro della contabilità pubblica»
2014
«Standard contabili e procedure di controllo: due strumenti per garantire la qualità dei dati»
2012
Workshop internazionale
Aggiornamento IPSAS/EPSAS
Servizio Studi Dipartimentale Ufficio I
A CHE PUNTO SIAMO?
Roma, 14 Ottobre 2016
4
Aggiornamento IPSAS/EPSAS
Servizio Studi Dipartimentale Ufficio I Roma, 14 Ottobre 2016
5
…ma cosa sono gli IPSAS?
Aggiornamento IPSAS/EPSAS
Servizio Studi Dipartimentale Ufficio I Roma, 14 Ottobre 2016
6
IPSAS
International Public Sector Accounting Standards
Regole tecnico-contabili per la redazione di GPFR
General Purpose Financial Reports
RECOMMENDED
PRACTICES
GUIDELINES
3
ACCRUAL
BASIS IPSAS
Adattamenti di
IAS/IFRS
Specifici
38
33
5
Un sistema di informazioni sulla situazione e
sui risultati economico-finanziari di un PA
Rivolta a potenziali destinatari interni ed
esterni b)
Rileva e rappresenta «integralmente» il
patrimonio di una PA e le connesse
variazioni di esercizio
c)
a)
Aggiornamento IPSAS/EPSAS
Servizio Studi Dipartimentale Ufficio I Roma, 14 Ottobre 2016
7
IPSAS: CLASSIFICAZIONE PER TEMATICA
IPSAS 4 – Effetti delle variazioni dei
cambi delle valute estere
IPSAS 9 – Proventi derivanti da
operazioni commerciali
IPSAS 11 – Commesse a l.t.
IPSAS 23 – Proventi da operazioni
senza corrispettivo equivalente
(Imposte e trasferimenti)
ENTRATE E SPESE
IPSAS 5 - Oneri finanziari
IPSAS 12 - Rimanenze
IPSAS 13 - Leasing
IPSAS 14 - Fatti intervenuti dopo la data
del bilancio
IPSAS 16 – Investimenti immobiliari
IPSAS 17 –Immobili, impianti e macchinari
IPSAS 19 – Accantonamenti, passività e
attività potenziali
IPSAS 21 – Riduzione di valore delle
attività non generatrici di flussi finanziari
IPSAS 26 – Riduzione di valore delle
attività generatrici di flussi finanziari
IPSAS 31 – Attività immateriali
IPSAS 32 – Accordi per servizi in
concessione: Concedente
SITUAZIONE FINANZIARIA
IPSAS 28 – Strumenti finanziari:
Esposizione nel bilancio
IPSAS 29 – Strumenti finanziari:
Rilevazione e valutazione
IPSAS 30 – Strumenti finanziari:
Informazioni integrative
IPSAS 15 – Strumenti finanziari:
esposizione nel bilancio e informazioni
integrative
STRUMENTI FINANZIARI
IPSAS 1 – Presentazione del bilancio
IPSAS 2 – Rendiconto finanziario
IPSAS 3 – Risultato economico pos./neg. d’esercizio, errori determinanti/cambiamenti principi contabili
IPSAS 10 – Informazioni contabili in economie iperinflazionate
IPSAS 18 – Informativa di settore
IPSAS 34 – Bilanci separati
IPSAS 35 – Bilanci Consolidati
PRESENTAZIONE DEI CONTI
IPSAS 6 – Bilancio consolidato e
contabilizzazione delle partecipazioni
in controllate
IPSAS 7 – Contabilizzazione delle
partecipazioni in collegate
IPSAS 36 – Investimenti in società
consociate e partecipate
IPSAS 37 – Accordi controllo congiunto
IPSAS 38 – Informativa partecipazioni
in altre entità
CONSOLIDAMENTO ED ENTITÀ
CONTROLLATE
IPSAS 25 – Benefici per i dipendenti
BENEFICI PER I DIPENDENTI
(PENSIONI)
IPSAS 8 – Informazioni contabili su partecipazioni in Joint Venture
IPSAS 20 – Informativa di bilancio sulle operazioni con parti correlate
IPSAS 22 – Informativa di bilancio per il settore delle PPAA
IPSAS 24 – Presentazione informazioni bilancio previsione IPSAS 27 – Agricoltura IPSAS 33 – First Time Adoption
ALTRI STANDARD SPECIFICI
(per completezza)
Aggiornamento IPSAS/EPSAS
Servizio Studi Dipartimentale Ufficio I
Chi li definisce?
IPSAS
Roma, 14 Ottobre 2016
8
IPSAS Board
• Standard Setter;
• Auditor privati e pubblici;
• Rappresentanti professione contabile;
• Docenti universitari, ecc.
COMPOSIZIONE
Proprio «statuto» in base al quale l’IFAC non ha
alcun potere di intervento nella formulazione
degli standard, nella definizione della strategia,
del piano operativo e dell’agenda dei lavori.
INDIPENDENZA
Public
Interest
Committee
Consultation
Advisory
Group
“adoperarsi per l’interesse della
collettività, sviluppando principi contabili
per il settore pubblico di elevata qualità
e favorendo la convergenza di principi
nazionali ed internazionali, così da
migliorare la qualità e l’uniformità della
rendicontazione contabile in ogni parte
del mondo”
Mission
Aggiornamento IPSAS/EPSAS
Servizio Studi Dipartimentale Ufficio I
L’IPSAS BOARD…
Roma, 14 Ottobre 2016
9
• Social Benefits
• Review of Cash
Basis IPSAS
• Public Sector
Specific Financial
Instruments
• Revenue
• Non-exchange
expenses
• Social Benefits
• Heritage
• Review of Cash
Basis IPSAS
• Public Sector
Specific Financial
Instruments
• Social Benefits
• Review of Cash
Basis IPSAS
• Public Sector
Specific Financial
Instruments
• Revenue
• Non-exchange
expenses
• Heritage
• Public Sector
Specific Financial
Instruments
• Revenue
• Non-exchange
expenses
• Heritage
E I PROGETTI IN DISCUSSIONE ...
2016 2017
Dic.
IPSAS Board
Mar.
IPSAS Board
Giu.
IPSAS Board
Set.
IPSAS Board
Dic.
IPSAS Board
Studio - Progetto
pilota RGS
Aggiornamento IPSAS/EPSAS
Servizio Studi Dipartimentale Ufficio I Roma, 14 Ottobre 2016
10
Come nascono?
IPSAS
Public
Consultation
Public
Consultation
«DUE PROCESS»
Conceptual
paper
Exposure
draft
Approval
(2/3) Standard
9 - 18 mesi
Aggiornamento IPSAS/EPSAS
Servizio Studi Dipartimentale Ufficio I
Standard che si applicano su sistemi contabilità fondati
sul principio accrual
Roma, 14 Ottobre 2016
11
IPSAS
… dove si applicano?
Costi e
oneri
Ricavi e proventi
Momento della rilevazione
Criterio di competenza
Oggetto di bilancio
Aggiornamento IPSAS/EPSAS
Servizio Studi Dipartimentale Ufficio I
Classificazione internazionale dei sistemi contabili
12
Roma, 14 Ottobre 2016
Cash Accrual
Modified
Cash
Cash… Modified cash…
Accrual…
Committment…
Legal accrual…
Modified
Accrual
Aggiornamento IPSAS/EPSAS
Servizio Studi Dipartimentale Ufficio I
Classificazione internazionale dei sistemi contabili
13
Roma, 14 Ottobre 2016
Cash… Modified cash…
Accrual…
Committment…
Legal accrual…
COMMISSION STAFF WORKING DOCUMENT
“…Central government uses a modified cash-based
accounting system called the ‘legal accruals’ system…”
“… the principle for the cash-based ‘legal accruals’ has
been modified for local government …into the so-called
‘enhanced legal accruals’.”
Contabilità camerale
Aggiornamento IPSAS/EPSAS
Servizio Studi Dipartimentale Ufficio I Roma, 14 Ottobre 2016
14
Momento
rilevazione
Oggetto
rilevazione
Metodo
rilevaz.ne
Valori (flusso)
di competenza
dell’esercizio
Valori (stock)
al termine
dell’esercizio
• Riscossione
• Pagamento
• Entrate denaro
• Uscite denaro
Partita
semplice
Entrate / Uscite
di cassa
(flusso cassa netto)
Fondo cassa
• Accertamento
• Impegno
• Entrate accertate
• Uscite
impegnate
Partita
semplice
Entrate / Uscite
di competenza
finanziaria
(risultato di
competenza finanz.)
Fondo cassa
Residui attivi
Residui passivi
• Conseguimento
ricavi
• Sostenimento
costi
• Ricavi conseguiti
• Entrate
(variaz. denaro e
crediti)
• Costi sostenuti
• Uscite
(variaz. denaro e
debiti)
Partita
doppia
Ricavi /
Costi
di competenza
economica
(risultato economico)
Attività
(numerarie ed
economiche)
Passività
(numerarie ed
economiche)
Risultato
amm.ne
Netto
ACCRUAL
CASH
Classificazione internazionale dei sistemi contabili
Aggiornamento IPSAS/EPSAS
Servizio Studi Dipartimentale Ufficio I Roma, 14 Ottobre 2016
15
La contabilità italiana
Contabilità finanziaria registra i fatti inerenti l’esecuzione del bilancio
Oggetto della registrazione CAPITOLO E/S
Risultato: saldi derivanti da E - S per effetto dell’esecuzione del bilancio preventivo/autorizzativo
Aggiornamento IPSAS/EPSAS
Servizio Studi Dipartimentale Ufficio I
Differenze...
Roma, 14 Ottobre 2016
16
PUBBLICO
Rileva i FLUSSI di entrata e di uscita
derivanti dall’esecuzione del bilancio di
previsione (anche in una fase antecedente
l’incasso e il pagamento: accertamento e
impegno)
Risultato di
amministrazione
Finalità: Rilevare i SALDI (E-S)
Contabilità finanziaria
(cont. budgetaria)
PRIVATO
Rileva sia i FLUSSI che
gli STOCK derivanti dalle
operazioni di gestione (correlati ad una previsione
budgetaria iniziale)
Finalità: Rilevare il risultato di
esercizio
+/- Patrimonio Netto
Contabilità economico -
patrimoniale
Aggiornamento IPSAS/EPSAS
Servizio Studi Dipartimentale Ufficio I Roma, 14 Ottobre 2016
17
…Soluzioni
PRIVATO PUBBLICO
Contabilità finanziaria
(cont. budgetaria)
NON SONO ALTERNATIVE
SONO COMPLEMENTARI
Contabilità economico -
patrimoniale
Contabilità analitica di tipo
economico
Aggiornamento IPSAS/EPSAS
Servizio Studi Dipartimentale Ufficio I Roma, 14 Ottobre 2016
18
…e gli EPSAS?
Aggiornamento IPSAS/EPSAS
Servizio Studi Dipartimentale Ufficio I Roma, 14 Ottobre 2016
19
Direttiva 2011/85/UE…
Non abolisce o sostituisce le contabilità esistenti,
in particolare quella di cassa..
Art.3 «…gli Stati membri si
dotano di sistemi di contabilità
pubblica che coprono in modo
completo e uniforme tutti i
sottosettori … e contengono le
informazioni … per generare
dati fondati sul principio
ACCRUAL al fine di predisporre
i dati basati sulle norme
SEC 2010.»
Art.12 «Gli Stati membri
assicurano che tutte le misure
adottate […] si applichino in
modo coerente e riguardino tutti i
sottosettori dell’amministrazione
pubblica. Ciò richiede […]
uniformità nelle norme e nelle
procedure contabili nonché
l’integrità dei sistemi di
raccolta ed elaborazione dei
dati sottostanti.»
Art.13 «Gli Stati membri istituiscono
meccanismi appropriati per il
coordinamento tra tutti i sottosettori
dell’amministrazione pubblica…»
Aggiornamento IPSAS/EPSAS
Servizio Studi Dipartimentale Ufficio I
Cell on Governance Principles
Cell on principles related to EPSAS standard
Cell on first time implementation
WORKING GROUP
Roma, 14 Ottobre 2016
Il processo di armonizzazione contabile
20
Art.16 c.3 «La Commissione, entro il 31 dicembre 2012, valuta l’adeguatezza degli
STANDARD contabili internazionali applicabili al settore pubblico per gli Stati membri.
Task force IPSAS/EPSAS
….Direttiva 2011/85/UE
Aggiornamento IPSAS/EPSAS
Servizio Studi Dipartimentale Ufficio I Roma, 14 Ottobre 2016
21
….Direttiva 2011/85/UE
Contabilità per competenza: unico sistema generalmente accettato
che fornisce un quadro completo e attendibile della posizione
finanziaria ed economica e del risultato di bilancio di una PA.
L’applicazione del principio di competenza non può prescindere da
una contabilità in partita doppia.
Adozione di standard internazionali di contabilità pubblica IPSAS con
opportuni adattamenti (EPSAS).
«Verso l'applicazione di principi contabili europei per il settore
pubblico (EPSAS) negli Stati membri dell'UE – Consultazione
pubblica sui futuri principi e strutture di gestione degli EPSAS»
Aggiornamento IPSAS/EPSAS
Servizio Studi Dipartimentale Ufficio I Roma, 14 Ottobre 2016
22
EPSAS Standard Task Force
2° Riunione
1° Riunione
EPSAS Cell on First Time Implementation
1° Riunione 2°
Riunione 3° Riunione 4°
Riunione
Cell on principles for EPSAS standards
1° Riunione
EPSAS Cell on Governance Principles
1° Riunione 2°
Riunione
EPSAS Working Group
1° Riunione
2° Riunione
3° Riunione
2014 2015 I II III IV I II III IV
2016 I II III IV
2013 IV
EPSAS Governance Task Force 3°
Riunione
2° Riunione 4°
Riunione 5° Riunione
1° Riunione
3° Riunione
2° Riunione
COSA E’ STATO FATTO...
Aggiornamento IPSAS/EPSAS
Servizio Studi Dipartimentale Ufficio I
1. Relief for smaller and less risky entities
2. Approach for narrowing down of options
3. Accounting for taxes
4. Accounting for heritage assets
5. Accounting for employee benefits (pensions)
6. Accounting for social benefits
7. Accounting for infrastructure assets
8. Segment reporting
9. Military assets
10.Social contributions
Roma, 14 Ottobre 2016
Aggiornamento IPSAS/EPSAS
23
ha commissionato ad EY i seguenti Issue paper….
COSA SI STA FACENDO ……
Verranno discussi nel prossimo EPSAS WG meeting
Servizio Studi Dipartimentale Ufficio I Roma, 14 Ottobre 2016
Accounting
maturity (AM) Central State Local Social Funds
ALTA
AM ≥ 70%
Austria, Repubblica
Ceca, Danimarca,
Estonia, Finlandia,
Francia, Lettonia,
Lituania, Slovacchia,
Spagna, Svezia,
Regno Unito
Belgio, Cipro,
Repubblica Ceca,
Estonia, Finlandia,
Francia, Irlanda,
Lettonia, Lituania,
Malta, Portogallo,
Slovacchia, Svezia,
Regno Unito
Repubblica Ceca,
Estonia, Finlandia,
Francia, Lituania,
Paesi Bassi,
Portogallo, Svezia
MEDIA
70%>AM
≥40%
Belgio, Bulgaria,
Ungheria, Irlanda,
Polonia, Portogallo,
Romania, Slovenia
Belgio, Spagna
Bulgaria, Danimarca,
Germania, Ungheria,
Paesi Bassi, Polonia,
Romania, Slovenia,
Spagna
Austria, Belgio,
Bulgaria, Croazia,
Danimarca,
Ungheria, Irlanda,
Lettonia, Polonia,
Spagna
BASSA
AM < 40%
Croazia, Cipro,
Germania, Grecia,
Italia,
Lussemburgo, Malta,
Paesi Bassi
Austria, Germania
Austria, Croazia,
Grecia, Italia,
Lussemburgo
Cipro, Germania,
Grecia, Italia,
Lussemburgo,
Romania, Slovacchia,
Slovenia
PANORAMICA INTERNAZIONALE
ACCOUNTING MATURITY
24
…“maturità” nell’applicazione della contabilità accrual
based in modo conforme agli standard IPSAS.
Aggiornamento IPSAS/EPSAS
Servizio Studi Dipartimentale Ufficio I Roma, 14 Ottobre 2016
25
Standard direttamente applicabili
senza adattamenti
Standard che necessitano di
adattamenti minori
Standard che necessitano
di sostanziali correzioni
a.
b.
c.
1 Tempi di definizione e implementazione
COME SI INTRODUCONO NELL’ORDINAMENTO?
Anno 0 4 6 1 5 3 2
Definizione Implementazione
Aggiornamento IPSAS/EPSAS
Servizio Studi Dipartimentale Ufficio I Roma, 14 Ottobre 2016
Aggiornamento IPSAS/EPSAS
26
QUANDO SI INTRODUCONO NELL’ORDINAMENTO?
2 Modalità di recepimento
Development and legal endorsment Implementation
Anno 0 4 6 1 5 3 2 7 8 9 10
Staged Implementation
Voluntary implementation of
encouraged by Commission’s funding
Conceptual framework
1st batch EPSAS (taxes, social benefit, pensions)
2nd batch EPSAS
Consolidation Whole of
Government Accounts
Ad
op
tio
n E
PS
AS
fra
mew
ork
an
d s
tan
dard
s
Servizio Studi Dipartimentale Ufficio I Roma, 14 Ottobre 2016
27
…e l’armonizzazione?
…ma non tutto!
… abbiamo fatto bene?
…si è realizzata?
Abbiamo fatto molto :
1. Piano dei conti
2. Schemi di bilancio comuni
3. Fatturazione elettronica
4. Contabilità integrata (?)
…E L’ITALIA?
Aggiornamento IPSAS/EPSAS
Servizio Studi Dipartimentale Ufficio I Roma, 14 Ottobre 2016
28
GdL EE Pubblici
Università
ARCONET
Stato
…..
… e chi deve consolidare ?
…E L’ITALIA?
Tanti gruppi di lavoro che lavorano per l’armonizzazione
del proprio comparto ...
Aggiornamento IPSAS/EPSAS
Servizio Studi Dipartimentale Ufficio I Roma, 14 Ottobre 2016
29
NOTEVOLE RITARDO NELL’APPLICAZIONE DELLA DIRETTIVA 2011/85
IPSAS/EPSAS: OCCASIONE UNICA PER ARMONIZZARE STANDARDIZZANDO … …E NEL CONTEMPO ALLINEARSI AI DETTAMI DELL’UE
ARMONIZZAZIONE
Aggiornamento IPSAS/EPSAS
Servizio Studi Dipartimentale Ufficio I
…nelle more…
Roma, 14 Ottobre 2016
30
Chi sono
Il GdL Accrual
• Accademici esperti
del settore
• membri del Technical
Advisor IPSAS Board
• Rappresentanti
CNDCEC
Mission Analizzare la normativa contabile italiana per
il completamento dell’armonizzazione
contabile in merito alla sua compatibilità con i
contenuti del nuovo assetto della contabilità
pubblica che l’UE richiede e all’adozione degli
standard contabili per il settore pubblico.
Obiettivi • Individuare le principali
aree di intervento
• Formulare
raccomandazioni
(interventi normativi e
indirizzi operativi)
Chiusura rapporto
Dic.2016 Gen.2017
Presentazione rapporto
Referenti Interni:
• Referenti RGS (IGB
IGEPA IGF IGICS)
Referenti esterni
• Agenzia Entrate
• INPS
• Regioni
• Comuni
COORDINAMENTO
IGECOFIP E SeSD
Aggiornamento IPSAS/EPSAS
Servizio Studi Dipartimentale Ufficio I Roma, 14 Ottobre 2016
31
Working Group EPSAS
22-
23
International Conference
IPSAS/EPSAS
21
Presentazione Rapporto
GdL Accrual/ IPSAS
17
Workshop esperienze
internazionali
9
Seminario RGS
6-7
Tavola rotonda
10
Cell on Governance
principles
6
Seminario RGS
IPSAS/ EPSAS
14
2016 2017
Nov. Gen. Feb. Ott. Dic.
16
Chiusura Rapporto
GdL Accrual/ IPSAS
Aggiornamento IPSAS/EPSAS