Download - Procedimentos Em Auditoria
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Normas relacionadas com a Prova
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Prova de Auditoria
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Conceito Prova
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Prova de Auditoria - toda a informao usada pelo
auditor para chegar s concluses em que se baseia a opinio
da auditoria, e inclui (i) a informao contida nos registos
contabilsticos subjacentes s DF. (ii) informao obtida de
outras fontes como seja auditorias anteriores e
procedimentos de controlo de qualidade para aceitao e
continuao de clientes
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Conceito Prova
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Os registos contabilsticos incluem registos de assentos
contabilsticos iniciais e de apoio, como seja (i) verificaes e
registos de transferncias electrnicas de fundos, (ii) facturas,
contratos, razes gerais e subsidirios, assentos de dirio e
outros ajustamentos s DF que no estejam reflectidos nos
assentos formais de dirio (iii) folhas de hora e seus clculos
que suportam imputaes de custos, reconciliaes e
divulgaes
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Conceito Prova
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Outra informao que o auditor pode usar como prova de
auditoria inclui (i) actas de reunies (ii) confirmaes de
terceiros (iii) relatrios de anlise (iv) dados comparveis
acerca de concorrentes (marcas de referncia), (v) manuais
de controlos interno e (vi) informao obtida pelo auditor
proveniente de procedimentos de auditoria tais como
indagao, observao e inspeco; e outra informao
desenvolvida pelo Auditor ou disponvel que permita que o
auditor atinja concluses por intermdio de raciocnio vlido;
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Normas relacionadas com Prova
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Norma 230 Documentao de auditoria
Norma 500 Prova
Norma 501 Prova de auditoria, rubricas especficas
Norma 505 Confirmao externa
Norma 510 Saldos de abertura
Norma 520 Procedimentos analticos
Norma 530 Amostragem
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Normas relacionadas com Prova
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Norma 540 Auditoria de estimativas contabilsticas
Norma 550 Partes Relacionadas
Norma 560 Acontecimentos subsequentes
Norma 570 Continuidade
Norma 580 Declarao da Gerncia
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Adequao e suficincia da prova
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MENOS APROPRIADA FACTORES MAIS APROPRIADA
Exclusivamente interna Fonte Externa Independente
SCI deficiente Fonte SCI satisfatrio
Obteno indirecta pelo auditor Fonte Obteno directa pelo auditor
Externa inconsistente com a interna Fonte Externa consistente c/a interna
Prova Oral e Dctos no originais Tipos de provas Prova escrita Dctos originais
Maior grau de julgamento: estimativas Objectividade Sem julgamentos: confirmao de
saldos de Clientes
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Adequao e suficincia Tipos de
Prova
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Analtica Comparaes Previsionais e histricas do sector
Documental Documentos gerados internamente e os externos enviados ao
Auditor
Confirmao Respostas escritas por terceiros confirmando certa informao
Declaraes escritas Relatrios de Peritos e todas as demais respostas escritas s
questes colocadas pelo Auditor
Matemtica Conferncia de Clculos
Oral Para comprovar ou conduzir outro tipo de prova
Fsica Exames de Inspeco fsica
Electrnica Qualquer informao produzida ou mantida por meios electrnicos
que usada pelo Auditor para formar uma opinio sobre uma
assero
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Adequao e suficincia da Prova
Decises a tomar
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Quais os procedimentos a utilizar Para que objectivos
Qual o tamanho de amostra para um
dado procedimento
Para obter prova
suficiente
Quais os itens a seleccionar da populao Para obter prova
adequada e Suficiente
Quando realizar os procedimentos Para obter resultados
adequados contagem
do caixa
Relao custo/necessidade de prova
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Asseres como Prova de Auditoria
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Corte - transaces e acontecimentos foram registados no
perodo correcto.
Classificao - transaces e acontecimentos foram
registados nas contas apropriadas;
Existncia - activos, passivos e interesses no capital prprio
existem.
Direitos e obrigaes - a entidade detm ou controla os
direitos aos activos e os passivos so as obrigaes da
entidade.
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Asseres como Prova de Auditoria
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Valorizao e imputao - os activos, passivos e interesses no capital prprio esto includos nas DF por quantias apropriadas e qualquer valorizao resultante de ajustamentos esto apropriadamente registados
Rigor - a informao financeira e outra esto adequadamente divulgadas por quantias apropriadas
Ocorrncia - acontecimentos, transaces e outras questes divulgados ocorreram e dizem respeito entidade.
Integralidade - todas as divulgaes que deviam ter sido includas nas demonstraes financeiras foram-no.
Classificao e compreensibilidade - a informao financeira est apropriadamente apresentada e descrita e as divulgaes esto claramente expressas.
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Conceito procedimento de auditoria
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Procedimentos de auditoria so os mtodos ou
tcnicas adoptados pelos Auditores para obter e avaliar a
prova de auditoria.
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Objectivos de aplicao de
procedimentos de auditoria
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Para obter compreenso da Entidade e do seu ambiente,
incluindo o CI;
Para testar a eficincia operacional dos controlos na
preveno e deteco de erros materiais ao nvel das
asseres;
Para apoiar uma assero ou detectar erros materiais ao nvel
da assero
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Procedimentos para obteno de prova
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Inspeco de Registos ou Documentos
Consiste em examinar registos ou documentos, quer internos ou externos, em forma de papel ou electrnica. Por exemplo inspeco de registos ou documentos para prova de autorizao
Inspeco de Activos Tangveis
Consiste no exame fsico dos activos e proporciona prova de auditoria fivel com respeito sua existncia, mas no necessariamente acerca dos direitos e obrigaes da entidade ou da valorizao dos activos e feita atravs da observao da contagem do inventrio
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Procedimentos para obteno de prova
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Observao
Consiste em olhar para um processo ou procedimento que est a ser desempenhado por outros. Os exemplos incluem observao de contagem de inventrios pelo pessoal da entidade e observao da execuo de actividades de controlo.
Indagao
Consiste em procurar informao de pessoas conhecedoras, quer seja na rea de finanas ou no, e pode ser dentro ou fora da entidade e podem ser indagaes formais escritas at s orais informais
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Procedimentos para obteno de prova
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Confirmao
um tipo especfico de indagao, em que se obtm uma declarao de informao ou de uma condio existente directamente de uma terceira parte. Por exemplo, confirmao directa de dvidas a receber ao comunicar se com devedores.
Recalculo
O recalculo consiste na verificao do rigor matemtico de documentos ou de registos. por exemplo obter um ficheiro electrnico da entidade e computar no na aplicao informtica de auditoria que a Empresa usa.
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Procedimentos para obteno de prova
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Reexecuo
A reexecuo a execuo independente de procedimentos ou controlos do auditor que foram originariamente executados como parte do controlo interno da entidade. Por exemplo, reexecutar a idade das contas a receber.
Procedimentos Analticos
avaliao de informao financeira feita por um estudo dos relacionamentos plausveis entre dados financeiros e no financeiros. Os procedimentos analticos tambm englobam a investigao de flutuaes e relacionamentos que sejam inconsistentes com outra informao relevante ou se desviem significativamente de quantias previsveis
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Conceito e tipo de testes de auditoria
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Os procedimentos podem ser classificados atendendo aos
objectivos a atingir, como seja (i) Procedimentos para
avaliao do Risco, (ii) Procedimentos para testes de controlo
(iii) Testes Substantivos ou procedimentos substantivos
Procedimentos para avaliao de risco so aqueles
que se realizam para tomar conhecimento de (i) polticas e
procedimentos contabilsticos (ii) Planos de contas e
(iii)Sistema de controlo interno.
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Conceito e tipo de testes de auditoria
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Teste de controlo - So realizados para obter prova sobre
sistemas contabilstico e de CI com vista a:
Constatar a sua existncia;
Avaliar se adequada a sua concepo;
Avaliar o seu funcionamento eficaz ao longo do perodo do
exame;
Confirmar procedimentos contabilsticos e as medidas de
controlo interno;
Testar atributos (concluses do tipo sim ou no ou determinar
uma taxa de ocorrncia)
EM RESUMO VERIFICA O QUE SE FAZ
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Conceito e tipo de testes de auditoria
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Testes substantivos So realizados para obter prova sobre a deteco de distores materialmente relevantes nas Demonstraes Financeiras, podem ser:
Testes de pormenor a transaces, aos saldos e a divulgaes;
Procedimentos analticos substantivos, que confirmam o adequado processamento contabilstico (totalidade, exactido e validade dos dados), expresso financeira e suporte documental de saldos e operaes especficas;
Anlise de detalhe de transaces e de saldos e procedimentos analticos
EM RESUMO VERIFICA A INFORMAO CONTIDA NAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS
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Conceito e tipo de testes de auditoria
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Testes de pormenor das transaces
Envolvem o exame de documentos que suportam o registo
de transaces especficas em determinadas contas;
Testes de pormenor dos dados
Envolve o exame da fundamentao do saldo final de uma
conta;
Testes de pormenor de divulgao
Envolve o exame da fundamentao e correco da
informao divulgada;
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Procedimentos Analticos como meio
testes substantivos - Norma 520
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Processos de reviso analtica. Consiste em quatro fases:
Formao de expectativa
Identificao das diferenas
Investigao da causas
Avaliao e formao de opinio
.
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Procedimentos Analticos como meio testes
substantivos - Norma 520
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Expectativas quanto mais precisas e credvel, maior a probabilidade da diferena ser atribuda a um erro e uma no diferena seja prova de confirmao para o auditor.
Identificao deve ser determinado o valor a partir do qual (nvel de materialidade) se justifica passar a fase seguinte, por exemplo uma variao de 5 a 10% numa conta de custos, pode se atribuir a inflao;
Investigao averiguar as possveis razes que podem levar as diferenas, recorrendo s explicaes de gesto
Avaliao determinar se as provas obtidas justificam as diferenas ou se so necessrios procedimentos adicionais para corroborar
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Procedimentos Analticos como meio de
testes substantivos - Norma 520
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PROCEDIMENTOS GERAIS
Anlise de tendncias Procedimentos de comparao de
itens ao longo do tempo;
Anlise de rcios Clculo e comparao de indicadores;
Testes de razoabilidade anlise das contas de balano e
suas alteraes em termos de razoabilidade, atendendo s
relaes esperadas entre contas e considerando quer
informao financeira quer no financeira
Relativamente ao anterior, permite relacionar
multiplas variveis simultaneamente
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Procedimentos Analticos como meio
testes substantivos - Norma 520
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PROCEDIMENTOS GERAIS
A comparao de dados pode ser efectuada entre os dados do
Cliente e:
Dados da indstria;
Dados do cliente, similares e de perodos anteriores;
Estimativas calculadas pelo cliente;
Estimativas calculadas pelo auditor
Dados espectveis de acordo com os dados no financeiros
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Procedimentos Analticos como meio
testes substantivos - Norma 520
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Procedimentos analticos nas fases de processo de
auditoria:
Ajudar o auditor na deciso de aceitar o cliente
Ajudar o auditor no planeamento, como seja natureza,
oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria;
Utilizar como testes substantivos;
Ajudar na reviso global das DF na fase de auditoria
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Procedimentos Analticos como meio
testes substantivos - Norma 520
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Nas fases do processo de auditoria
FASE DE AUDITORIA FINALIDADE PROC. ANALTICOS
Aceitao do Cliente Saber se o Cliente corresponde ao perfil de
risco pretendido
Planeamento Auxiliar na determinao da natureza,
oportunidade e extenso de outros
procedimentos de auditoria
Execuo de auditoria Utilizao como testes substantivos e so
prova para determinadas asseres
Reviso global Auxiliar na formulao da opinio final
quanto ao facto das DF serem consistentes
com o conhecimento da Entidade
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Procedimentos Analticos como meio
testes substantivos - Norma 520
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Vantagens de procedimentos analticos como testes
substantivos:
Permite ao auditor utilizar o conhecimento do cliente
Maior eficcia em determinados casos, por exemplo:
Calcular vendas na base de dados estatsticos e cruzar
o resultado com os registos na contabilidade e
investigar as diferenas
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Procedimentos Analticos como meio
testes substantivos - Norma 520
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Factores a considerar para o uso de PA como testes
substantivos:
Objectivo dos procedimentos analticos e extenso da
fiabilidade dos seus resultados;
Natureza de entidade e o grau de desagrao da informao;
Disponibilidade de informao financeira e no financeira;
Fiabilidade da informao disponvel;
Fontes de informao disponvel
Conhecimentos obtidos em auditorias anteriores
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Procedimentos Analticos como meio
testes substantivos - Norma 520
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Pressupostos de adequao para uso como testes substantivos:
Grandes volumes de transaces;
Quando h dados objectivos, no so necessrios procedimentos sofisticados;
Fiabilidade dos dados que servem para formular as expectativas;
Avaliar se a expectativa suficientemente precisa para identificar uma distoro;
Determinar a quantia da diferena considerada aceitvel sem investigao, Vg. Variao percentual de 10% no Volume de Vendas
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Testes de Auditoria - Procedimentos
Analticos Norma 520
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Tcnicas a utilizar para corroborar resultados de PA:
Inquirir pessoas externas Entidade pois que so
independentes relativamente, Vg. Advogados;
Inquirir pessoas independentes dentro da Entidade pois que
so independentes relativamente ao procedimento;
Exame de documentos de suporte por exemplo contractos
de montantes avultados, que justifiue aumento significativo
de vendas do perodo
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Testes de Auditoria - Procedimentos
Analticos Norma 520
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Riscos de uso de PA como testes substantivos:
Expectativas e previses no suficientimente precisas;
Falta de fiabilidade dos dados a usar;
Uso excessivo e inadequado, levando a relaes e rcios
inteis;
Aceiar explicaes no realistas ou imprecisas;
Investigar de igual forma as diferenas significativas e no
significativas;
Colocar pessoal pouco experiente na anlise de resultados;
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Por fim avaliao da Prova
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FACTORES QUE INFLUENCIAM:
A natureza e grau de risco inerente
A natureza dos sistemas contabilsticos e de CI
A materialidade do elemento em exame
A experincia obtida em auditorias anteriores
Os resultados dos procedimentos de auditoria
Origem e credibilidade da informao
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Questo I
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Quais dos seguintes procedimentos tcnicos so dispensveis na
auditoria demonstraes de Resultados:
a) Conferncia e clculo de registos!
b) Inspeco e clculo!
c) Confirmao e observao!.
d) Reviso analtica e inspeco!
e) Reviso analtica e clculo!
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Questo II
O trabalho de auditoria numa determinada empresa, revelou existir valores duplicados na
escriturao das Contas a Receber e nas Vendas, num montante substancialmente relevante.
Este facto, teve como reflexo, alteraes nas Receitas, Impostos e Resultados. Qual dos
seguintes procedimentos, uma vez aplicados habilitaria o auditor a identificar a duplicao
ocorrida:
a) Reviso analtica
b) Observao;
c) Recalculo;
d) Reexecuo;
e) Inspeco;
f) Indignao
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