RETENÇÕS NA FONTE DE TRIBUTOS
( IRRF, CSLL,PIS e Cofins, Contribuição Previdenciária e ISS)
Sistema Jurídico Brasileiro
Hierarquia das Normas Jurídicas
Atos Administrativos:
Decretos, Instruções Normativas,
Pareceres, Portarias, Comunicados
Circulares, Resoluções, etc.
Constituição
Federal
Leis Complementares
Medidas Provisórias
Leis Ordinárias
Decreto Legislativo
Resoluções do Senado ou da
Câmara dos Deputados
Fontes
Primárias do
Direito
Tributário
Fontes
Secundárias
do Direito
Tributário
Sistema Tributário Nacional
Tributo Definição: É toda prestação pecuniária compulsória, em
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua
sanção de ato ilícito, instituída em Lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
(Código Tributário Nacional - CTN – Lei n.º 5 .172/66 - Art. 3º)
Constituição Federal de 1988 (arts. 145 ao 162)
Tributo - Código Tributário Nacional – CTN Lei n.º 5.172/66,
art. 3º e 4º.
Espécies de Tributos
Impostos (art. 16 do CTN e art. 145, I, da CF/88)
Taxas (art. 77 do CTN e art. 145, II, da CF/88)
Contribuição de Melhoria (art. 81 do CTN e art. 145, III da CF/88)
Contribuições Sociais ou Parafiscais (art. 149 e 195 da CF/88)
Empréstimos Compulsórios (art. 148 da CF/88)
Sistema Tributário Nacional
SUJEITO PASSIVO
UNIÃO, ESTADOS, DF, E
MUNICÍPIOS (art.. 119 e 120 CTN)
SUJEITO ATIVO
CONTRIBUINTE
Ex.: Comerciante, Industrial,
Prestador
(art.. 121 - CTN)
3ª PESSOA VINCULADA
AO FATO GERADOR
COMPRADOR OU VENDEDOR NAS OPERAÇÕES SUBSEQUENTES ATÉ CONSUMIDOR FINAL
(RESPONSÁVEL)
(art.. 123 - CTN)
Sistema Tributário Nacional
Retenção na Fonte de Tributos
O que é a retenção na Fonte?
A legislação tributária prevê que o sujeito passivo da relação tributária é a
pessoa obrigada ao pagamento do tributo. Regra geral, essa pessoa é a
aquela que incorre em determinada hipótese de incidência tributária,
sendo a pessoa que pratica determinado ato, descrito em Lei como
hipótese sujeita a incidência do tributo.
O instituto da retenção tem como objetivo, obrigar o tomador de um serviço a
descontar do montante que pagaria ao prestador de serviço uma determinada
importância, relativa ao tributo a ser retido na fonte.
Tomador do Serviço Prestador do Serviço
Ex: Prestação de Serviço de Limpeza
Figuras da Sujeição Passiva
Conforme prevê o Código Tributário Nacional (CTN), o sujeito passivo se divide
em contribuinte e responsável.
Sujeito ativo
De acordo com o artigo 119 do Código Tributário Nacional, o
Sujeito ativo da obrigação é a pessoa jurídica de direito
público, titular da competência para exigir o seu
cumprimento.
De acordo com o artigo 119 do Código Tributário Nacional, o
Sujeito passivo da obrigação obrigada ao pagamento do
tributo ou penalidade pecuniária.
Sujeito passivo
Retenção na Fonte – Fluxo Prático
Tomador do Serviço ou
Adquirente de mercadorias
Emissão Nota Fiscal Valor do Serviço ou Fornecimento de mercadorias: R$ 1000 Retenção: R$ 5
PGTO Valor Líquido: R$ 95
RETENÇÕES Valor R$ 5 Prestador de Serviço ou
Fornecedor de mercadorias
Guia de Recolhimento
Ao tomar o serviço ou adquirir a mercadoria, o tomador ou adquirente
tem o dever de pagar o prestador de serviço e o fornecedor de
mercadorias. O tomador do serviços ou adquirente de mercadorias
deverá aplicar a retenção na fonte de imposto e contribuições sociais e
recolher para a Fazenda Publica Federal.
RETENÇÃO DE IRRF
Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas
Retenção na Fonte de Tributos Federais
O Imposto de Renda Retido na Fonte
IRRF - Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas
Nos pagamentos efetuados por pessoa jurídicas a outras pessoas jurídicas
pela prestação de serviços. Esta matéria se encontra prevista nos artigos
647 e 652 do Regulamento do Imposto de Renda – RIR/99, aprovado pelo
Decreto nº 3.000, de 26.03.1999.
Pessoa Jurídica Pessoa Jurídica
Retenção do Imposto de Renda
Prestação de Serviço
IRRF - Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas
Momento de Ocorrência do Fato Gerador
Conforme prevê a legislação, o Imposto de Renda deverá ser retido por
ocasião do “pagamento” ou “Crédito” do serviço prestado. São duas situações,
portanto, que fazem nascer a obrigatoriedade de retenção do imposto. Ocorrida
qualquer uma delas deverá ser feita a retenção.
Base de Cálculo
A Receita Federal entende pelas expressões pagamento ou crédito, que o
pagamento significa a disponibilidade efetiva dos recursos financeiros ao
beneficiário, ou seja, aquilo que naturalmente se entende por pagamento.
Crédito, por sua, significa o lançamento contábil do serviço prestado na
escrituração do tomador das serviços.
A base da retenção do Imposto de Renda é o total pago ou creditado, sem
nenhuma dedução.
IRRF - Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas
Alíquotas
Prazo de Recolhimento
As importâncias pagas por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas estão
sujeitas à retenção na fonte às alíquotas de 1% ou 1,5%, conforme o tipo de
serviço prestado.
O IRRF deverá ser recolhido até o último dia útil do segundo decêndio do mês
subsequente ao mês de ocorrência dos fatos geradores. Em resumo, até o dia
20 do mês seguinte à retenção.
Caso o dia do vencimento coincida com um dia não útil, o recolhimento deverá
ser antecipado.
IRRF - Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas
Acréscimos Moratórios
Administração Pública Estadual, Distrital ou Municipal
O prazo de recolhimento não se aplicam à administração pública estadual,
distrital ou municipal. Nestes casos, devem ser analisados os procedimentos
internos de cada órgão acerca do prazo de recolhimento dessas retenções.
As retenções não recolhidas nos prazos previstos serão acrescidas de multa de
mora, calculada à taxa de 0,33% por dia de atraso, calculada a partir do
primeiro dia subsequente ao do vencimento do prazo previsto para o
pagamento, até o dia em que ocorrer o seu pagamento. O percentual de multa
a ser aplicado fica limitado, no entanto, a 20%.
Propaganda Publicidade
Natureza Profissional
Prestação de
Serviços
Retenção do Imposto de Renda Retido na Fonte
IRRF - Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas
Mediação de
Negócio Cooperativas de trabalho
Associações Profissionais
Estão sujeitas à incidência do imposto na fonte, à alíquota de um e meio por cento,
as importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a outras pessoas
jurídicas.
Segurança
Vigilância
Prestação
de
Serviços
Conservação
Locação
de
Mão-de-obra
Limpeza
IRRF - Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas
Estão sujeitos à incidência do imposto na fonte à alíquota de um por cento os rendimentos
pagos ou creditados por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas civis ou mercantis pela
prestação de serviços de limpeza, conservação, segurança, vigilância e por locação de mão-
de-obra. Fundamentação Legal Art. 649 do RIR/99.
Retenção do Imposto de Renda Retido na Fonte
IRRF - Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas
O Imposto de Renda Retido na Fonte
Prestação de Serviços - Natureza Profissional
1. Administração de bens ou negócios em geral (exceto consórcios ou fundos mútuos para aquisição de bens); 2. Advocacia; 3. Análise clínica laboratorial; 4. Aanálises técnicas; 5. Arquitetura; 6. Assessoria e consultaria técnica (exceto o serviço de assistência técnica prestada a terceiros concernente a ramo da indústria e comércio explorado pelo prestador do serviço); 7. Assistência social; 8. Auditoria; 9. Avaliação e perícia; 10. Biologia e biomedicina; 11. Cálculo em geral;
12. Consultoria; 13. Contabilidade; 14. Desenho técnico; 15. Economia; 16. Elaboração de projetos; 17. Engenharia (exceto construção de estradas, pontes, prédios e obras assemelhadas); 18. Ensino e treinamento; 19. Estatística; 20. Fisioterapia; 21. Fonoaudiologia; 22. Geologia; 23. Leilão; 24. Medicina (exceto a prestada em laboratório, banco de sangue, casa de recuperação ou repouso sob orientação médica, hospital e pronto-socorro);
25. Nutricionismo e dietética; 26. Odontologia; 27. Organização de feiras de amostras, congressos, seminários, simpósios e congêneres; 28. Pesquisa em geral; 29. Planejamento; 30. Programação; 31. Prótese; 32. Psicologia e psicanálise; 33. Química; 34. Raio X e radioterapia; 35. Relações públicas; 36. Serviços de despachante; 37. Terapia ocupacional; 38. Tradução ou interpretação comercial; 39. Urbanismo; 40. Veterinária.
. Estão sujeitas à incidência do imposto na fonte, à alíquota de um e meio por cento, as importâncias pagas
ou creditadas por pessoas jurídicas a outras pessoas jurídicas, civis ou mercantis, pela prestação de serviços
caracterizadamente de natureza profissional previstos no § 1º do artigo 647 do RIR/99, relacionados abaixo:
Mediação de Negócios, Propaganda e Publicidade
IRRF - Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas
O Imposto de Renda Retido na Fonte
Art. 651. Estão sujeitas à incidência do imposto na fonte, à alíquota de um e meio
por cento, as importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a outras pessoas
jurídicas (Lei nº 7.450, de 1985, art. 53, Decreto-Lei nº 2.287, de 23 de julho de
1986, art. 8º, e Lei nº 9.064, de 1995, art. 6º):
I - a título de comissões, corretagens ou qualquer outra remuneração pela
representação comercial ou pela mediação na realização de negócios civis e
comerciais;
II - por serviços de propaganda e publicidade.
§ 1º No caso do inciso II, excluem-se da base de cálculo as importâncias pagas
diretamente ou repassadas a empresas de rádio e televisão, jornais e revistas, atribuída
à pessoa jurídica pagadora e à beneficiária responsabilidade solidária pela
comprovação da efetiva realização dos serviços (Lei nº 7.450, de 1985, art. 53,
parágrafo único).
Pagamentos a Cooperativas de Trabalho e Associações Profissionais ou
Assemelhadas
IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte
Art. 652. Estão sujeitas à incidência do imposto na fonte à alíquota de um e meio
por cento as importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a cooperativas
de trabalho, associações de profissionais ou assemelhadas, relativas a serviços
pessoais que lhes forem prestados por associados destas ou colocados à
disposição (Lei nº 8.541, de 1992, art. 45, e Lei nº 8.981, de 1995, art. 64).
§ 1º O imposto retido será compensado pelas cooperativas de trabalho, associações
ou assemelhadas com o imposto retido por ocasião do pagamento dos rendimentos
aos associados (Lei nº 8.981, de 1995, art. 64, § 1º).
§ 2º O imposto retido na forma deste artigo poderá ser objeto de pedido de restituição,
desde que a cooperativa, associação ou assemelhada comprove, relativamente a cada
ano-calendário, a impossibilidade de sua compensação, na forma e condições definidas
em ato normativo do Ministro de Estado da Fazenda (Lei nº 8.981, de 1995, art. 64,
§ 2º).
IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte
Adiantamento
Caso de Dispensa
Ainda que a fonte pagadora contratante um dos serviços sujeitos à retenção do
Imposto de renda, pode ocorrer que o imposto não precise ser retido, uma vez que tal
fato se insere em um dos casos de dispensa.
É dispensada a retenção do Imposto de Renda quando o valor a ser retido for igual ou
inferior a R$ 10,00 (dez reais). Para verificar se haverá dispensa ou não é necessário,
portanto, calcular o valor que seria retido.
Os adiantamentos não constituem fato gerador do Imposto de Renda, uma vez que a
retenção deve ser realizada por ocasião do pagamento ou crédito do “serviço
prestado”. No caso de adiantamento, ainda não há o serviço prestado, mas apenas uma
expectativa.
IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte
Simples Nacional
É dispensada a retenção do Imposto de Renda quando o prestador de
serviços for Optante pelo Simples Nacional. Contudo, a dispensa se refere, no
entanto, somente à situação do prestador de serviço.
Nota: O fato de a fonte pagadora ser optante do Simples Nacional, deverá
aplicar a retenção do Imposto de Renda.
Pessoas Jurídicas Imunes e Isentas
Também não haverá retenção do Imposto de Renda quando o serviço for
prestado por pessoas jurídicas imunes ou isentas. Contudo, o fato de a fonte
pagadora ser imune ou isenta, não dispensa de efetuar a retenção como
tomadora de serviço.
IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte
Condomínios
Os condomínios, por não ser considerados pessoas jurídicas, estão
desobrigados de reter o Imposto de Renda na Fonte, quando do cumprimento
desta obrigação exigir da fonte pagadora a condição de pessoa jurídica.
Os condomínios ficam dispensados de aplicar a retenção do Imposto de
Renda em relação ao serviços que contratarem de pessoas jurídicas.
Nota 1: O fato do condomínio possuir CNPJ não o caracteriza como pessoa
jurídica. Contudo, seu cadastro no CNPJ é para o cumprimento de
determinadas obrigações a que está sujeito.
Nota 2: Os condomínios estão obrigados a reter o Imposto de Renda
quando os serviços são prestados por pessoas físicas.
IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte
Comprovantes de Rendimentos
DIRF
DCTF
A pessoa jurídica que efetuar retenção do Imposto de Renda deverá fornecer à
pessoa jurídica beneficiária comprovante anual da retenção, até o último dia
útil do mês de fevereiro do ano subsequente, conforme modelo constante no
anexo da Instrução Normativa SRF 119/2000.
Anualmente, as pessoas jurídicas que efetuarem retenção do Imposto de
Renda deverão apresentar à RFB a Declaração de Imposto de Renda Retido
na Fonte (DIRF).
Os valores retidos do Imposto de renda devem ser informados pelo tomador
do serviço na Declaração de Débitos e Créditos Tributários Federais (DCTF).
RETENÇÕES DE TRIBUTOS FEDERAIS:
(CSLL / PIS / COFINS)
Pagamentos Efetuados por Pessoas Jurídicas a outras
Pessoas Jurídicas pela Prestação de Serviços
CSLL, PIS e COFINS – Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas
FUNDAMENTAÇÃO LEGAL:
Lei 10.833/2003 - Altera a Legislação Tributária Federal e dá outras providências.
(Dispõe a não cumulatividade da Cofins).
Lei 9.430/1996 - Dispõe sobre a legislação tributária federal, as contribuições para a
seguridade social, o processo administrativo de consulta e dá outras providências.
Lei 10.637/2002 - Dispõe sobre a não-cumulatividade na cobrança da contribuição para os
Programas de Integração Social (PIS) e de Formação do Patrimônio do Servidor Público
(Pasep), (...).
Decreto 3.000/1999 - Regulamenta a tributação, fiscalização, arrecadação e administração do
Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza.
Instrução Normativa RFB 1.234/2012 - Dispõe sobre a retenção de tributos nos
pagamentos efetuados pelos órgãos da administração pública federal direta, autarquias e
fundações federais, empresas públicas, sociedades de economia mista, (...).
Instrução Normativa RFB 459/2004 - Dispõe sobre a retenção de tributos e contribuições
nos pagamentos efetuados pelas pessoas jurídicas de direito privado a outras pessoas jurídicas
pela prestação de serviços.
CSLL, PIS e COFINS – Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas
RETENÇÃO NA FONTE
Estão obrigadas a efetuar o desconto da Cofins, do PIS/PAsep e da
CSLL as pessoas jurídicas de direito privado (tomadora do
serviço) que efetuarem pagamentos a utras pessoas jurídicas de
direito privado (prestador do serviço), ou seja, a obrigação de
descontar e recolher é da tomadora do serviço)
O fato gerador da retenção das contribuições é o efetivo pagamento
dos serviços. (Regime de Caixa)
A retenção alcança também os pagamentos antecipados, por conta
de prestação futura de serviços.
Todas as pessoas jurídicas que efetuarem pagamentos a outras pessoas
jurídicas, pelos serviços listados abaixo, estão obrigadas a efetuar a
retenção, inclusive:
CSLL, PIS e COFINS – Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas
Pessoas jurídicas obrigadas a efetuar a retenção das Contribuições
As associações, inclusive entidades sindicais, federações, confederações, centrais sindicais e serviços sociais autônomos.
As sociedades simples (novo código civil), inclusive sociedades cooperativas.
As fundações de direito privado
Os condomínios edilícios
Nota 1: O fato gerador da retenção das contribuições é o efetivo pagamento dos serviços.
(Regime de Caixa).
Nota 2: A retenção alcança também os pagamentos antecipados, por conta de prestação
futura de serviços.
Segurança
Vigilância
Prestação
de
Serviços Limpeza
Conservação
Locação
de
Mão-de-obra
Assessoria creditícia
Gestão de crédito, etc.
Os serviços abrangidos nas hipóteses de incidência são aqueles previstos na Lei nº
10.833/2003, com as especificações contidas na Instrução Normativa SRF nº 459/2004.
Retenção nos Pagamentos Decorrentes de:
CSLL, PIS e COFINS – Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas
Manutenção
Tranportes de
Valores Serviços
Profissionais
Percentual de Retenção
O percentual de retenção a ser aplicado sobre o valor
pago pelo serviço prestado é de 4,65%.
CSLL COFINS PIS/PASEP TOTAL
1,00% 3,00% 0,65% 4,65%
Nota
O recolhimento será feito em DARF único, com código 5952
As retenções de CSLL, PIS e Cofins serão efetuadas
independente da retenção do Imposto de Renda na fonte
das pessoas jurídicas sujeitas a alíquotas específicas.
CSLL, PIS e COFINS – Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas
CSLL, PIS e COFINS – Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas
RETENÇÃO DAS CONTRIBUIÇÕES
Tratamento Tributário na Prestadora
Os valores retidos serão considerados como antecipação do devido pela prestadora, em relação às respectivas contribuições do período-base.
Os valores retidos poderão ser deduzidos com as contribuições de mesma espécie, devidas relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção.
Prestadora de Serviços
Informações da Retenção Na Nota Fiscal
A empresa prestadora do serviço
deverá informar no documento fiscal o
valor correspondente à retenção das
contribuições incidentes sobre a
operação.
CSLL, PIS e COFINS – Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas
CSLL, PIS e COFINS – Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas
SITUAÇÕES ESPECIAIS
Os pagamentos efetuados para:
1. Pessoa Jurídica beneficiária de isenção ou de
alíquota zero; ou
2. Pessoa Jurídica amparada por medida judicial.
A retenção dar-se-á mediante a aplicação da alíquota
específica correspondente às contribuições não
alcançada pela dispensa e o recolhimento será pelos
códigos específicos a seguir:
• CSLL 5987
• COFINS 5960
• PIS/PASEP 5979
Nota: O beneficiário do rendimento deverá apresentar à fonte pagadora, a
cada pagamento, a comprovação de que o direito a não retenção continua
amparada por medida judicial.
DISPENSA DA RETENÇÃO
Situações Especiais
Não haverá retenção da Cofins / PIS/Pasep e CSLL, nos
pagamentos para:
I - Empresas estrangeiras de transporte de valores;
II - Pessoas jurídicas optantes pelo Regime Especial
Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições
devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno
Porte (Simples Nacional).
Nota: a pessoa jurídica optante pelo Simples Nacional deverá apresentar
declaração, na forma do anexo I, em duas vias, assinadas pelo seu
representante legal.
CSLL, PIS e COFINS – Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas
DISPENSA DA RETENÇÃO
Situações Especiais
Não haverá retenção da Cofins e a contribuição para o
PIS/Pasep, somente haverá retenção da CSLL, nos pagamentos
para:
I - Transporte internacional de valores efetuado por
empresas nacionais;
II - estaleiros navais brasileiros nas atividades de
conservação, modernização, conversão e reparo de
embarcações pré-registradas ou registradas no Registro
Especial Brasileiro (REB), instituído pela Lei nº 9.432, de
8 de janeiro de 1997.
CSLL, PIS e COFINS – Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas
Os pagamentos efetuados para Cooperativas de
Trabalho, haverá retenção, conforme abaixo:
Nota: A retenção da CSLL não será exigida nos pagamentos
efetuados às cooperativas, em relação aos atos cooperados.
1,50% 3280 0,65% 5979 3,00% 5960 – – 3,65%
Código de
Recolhimento
CSLL
Percentual
TotalAlíquotaCódigo de
Recolhimento
Cofins
Alíquota
DEMAIS EMPRESAS DO SISTEMA PETROBRAS
IMPOSTO DE RENDA Natureza da
operação Decreto nº 3000/99 Lei nº 10.833/03, art. 30 - IN SRF nº 459/04
CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS
PIS/Pasep
Código de
RecolhimentoAlíquota
Código de
Recolhimento
IRRF
Alíquota
Serviços
prestados por
cooperativa
de trabalho
Atos Não Cooperados – CSLL 1%
CSLL, PIS e COFINS – Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas
DISPENSA DA RETENÇÃO
A fonte pagadora do rendimento está dispensada de
efetuar a retenção sobre pagamentos de rendimentos de
valor igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais).
Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo mês à mesma pessoa
jurídica, a cada pagamento deverá ser:
efetuada a soma de todos os valores pagos no mês;
calculado o valor a ser retido sobre o montante obtido, desde que este
ultrapasse o limite, devendo ser deduzidos os valores retidos anteriormente
no mesmo mês;
Nota: caso a retenção a ser efetuada seja superior ao valor a ser pago, a
retenção será efetuada até o limite de R$ 5.000,00.
CSLL, PIS e COFINS – Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas
DISPENSA DA RETENÇÃO
A empresa XPTO pagou pelo serviço de limpeza, para Fluzão
Limpa Tudo Ltda, nas seguintes datas:
Dia 05.04.2010: R$ 2.500,00
Dia 19.04.2010: R$ 2.000,00
Dia 29.04.2010: R$ 1.000,00
Exemplo
Nota: Os pagamentos nos dias 05 e 19 não tiveram retenção, porque?
Valores abaixo de R$ 5.000,00
Cálculo: Como o 3º pagamento ocorreu dentro do mês de abril?
Forma do cálculo:
Dia 05.04.2010: R$ 2.500,00
Dia 19.04.2010: R$ 2.000,00
Dia 29.04.2010: R$ 1.000,00
-----------------
R$ 5.500,0 x 4,65% = 255,75
CSLL, PIS e COFINS – Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas
DISPENSA DA RETENÇÃO
A empresa XPTO pagou pelo serviço de limpeza, para Fluzão
Limpa Tudo Ltda, nas seguintes datas:
Dia 05.04.2010: R$ 4.500,00
Dia 19.04.2010: R$ 400,00
Dia 29.04.2010: R$ 200,00
Exemplo
Nota: Os pagamentos nos dias 05 e 19 não houve a retenção
Valores abaixo de R$ 5.000,00
Cálculo: 3º pagamento ocorreu dentro do mês de abril?
Forma do cálculo:
Dia 05.04.2010: R$ 4.500,00
Dia 19.04.2010: R$ 400,00
Dia 29.04.2010: R$ 200,00
-----------------
R$ 5.100,0 x 4,65% = 237,15
Já ocorreu os pagamentos
Descontar e recolher o valor de R$
200,00, o fisco autoriza a retenção
até o valor do pagamento.
CSLL, PIS e COFINS – Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas
Comprovante Anual
As fontes pagadoras deverão encaminhar as prestadoras de serviços, comprovante anual de retenção, até o último dia útil de fevereiro do ano subsequente dos pagamentos aos fornecedores.
A fontes pagadoras deverão no mesmo prazo, apresentar a Declaração de Imposto de Renda (DIRF)
Nota O comprovante anual poderá ser enviado pela internet.
CSLL, PIS e COFINS – Serviços Prestados por Pessoas Jurídicas
RETENÇÕES DE TRIBUTOS FEDERAIS:
(IRPJ / CSLL / PIS / COFINS)
Pagamentos Efetuados pelas Sociedades de Economia Mista
e Empresas Públicas
aos Fornecedores de Bens e Serviços
Art. 34. Ficam obrigadas a efetuar as retenções na fonte do imposto de
renda, da CSLL, da COFINS e da contribuição para o PIS/PASEP, a que se
refere o art. 64 da Lei no 9.430, de 27 de dezembro de 1996, as seguintes
entidades da administração pública federal:
Empresas públicas;
Sociedades de economia mista; e
demais entidades em que a União, direta ou indiretamente, detenha a
maioria do capital social com direito a voto, e que dela recebam recursos
do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execução
orçamentária e financeira na modalidade total no Sistema Integrado de
Administração Financeira do Governo Federal - SIAFI.
Lei 10.833/2003
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL)
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL)
Instrução Normativa RFB 1.234/2012
2º Ficam obrigados a efetuar as retenções na fonte do Imposto sobre a Renda (IR),
da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), da Contribuição para o
Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuição para o PIS/Pasep
sobre os pagamentos que efetuarem às pessoas jurídicas, pelo fornecimento de
bens ou prestação de serviços em geral, inclusive obras, os seguintes órgãos e
entidades da administração pública federal:
os órgãos da administração pública federal direta;
as autarquias;
as fundações federais;
as empresas públicas;
as sociedades de economia mista; e
as demais entidades em que a União, direta ou indiretamente detenha a maioria do
capital social sujeito a voto, e que recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam
obrigadas a registrar sua execução orçamentária e financeira no Sistema Integrado de
Administração Financeira do Governo Federal (Siafi).
Lucro Presumido
O lucro presumido é uma forma de tributação simplificada para determinação da base de
cálculo do imposto de renda e da CSLL das pessoas jurídicas que não estiverem
obrigadas, no ano-calendário, à apuração do lucro real.
2,88% (**)4,80%32,00(*)Construção por administração ou empreitada de mão-de-obra
2,88% (**)4,80%32,00(*)Administração, locação de bens móveis
2,88% (**)4,80%32,00(*)Intermediação de negócios (Inclusive representação comercial por conta
de terceiros e corretagem de seguros, imóveis e outros).
2,88% (**)4,80%32,00(*)Prestação de serviços em geral
2,88% (**)4,80%32,00Prestação de serviços por sociedades civis
2,88% (**)2,40%16,00Demais Serviços de Transporte (Exceto Sociedades Civis, Profissão
regulamentada (médicos, dentistas, contadores, engenheiros, advogados)).
1,08%1,20%8,00Construção por empreitada com fornecimento de materiais
1,08%1,20%8,00Industrialização por encomenda (material fornecido pelo encomendante)
1,08%1,20%8,00Atividade Rural
1,08%1,20%8,00Transporte de Cargas
1,08%1,20%8,00Prestação de serviços hospitalares
1,08%1,20%8,00Venda de produtos de fabricação própria
1,08%1,20%8,00Revenda de Mercadorias
1,08%0,24%1,60Revenda para consumo, de combustível derivado de petróleo, álcool etílico
carburante e gás natural
Contribuição SocialAlíquotaLucro PresumidoAtividade
2,88% (**)4,80%32,00(*)Construção por administração ou empreitada de mão-de-obra
2,88% (**)4,80%32,00(*)Administração, locação de bens móveis
2,88% (**)4,80%32,00(*)Intermediação de negócios (Inclusive representação comercial por conta
de terceiros e corretagem de seguros, imóveis e outros).
2,88% (**)4,80%32,00(*)Prestação de serviços em geral
2,88% (**)4,80%32,00Prestação de serviços por sociedades civis
2,88% (**)2,40%16,00Demais Serviços de Transporte (Exceto Sociedades Civis, Profissão
regulamentada (médicos, dentistas, contadores, engenheiros, advogados)).
1,08%1,20%8,00Construção por empreitada com fornecimento de materiais
1,08%1,20%8,00Industrialização por encomenda (material fornecido pelo encomendante)
1,08%1,20%8,00Atividade Rural
1,08%1,20%8,00Transporte de Cargas
1,08%1,20%8,00Prestação de serviços hospitalares
1,08%1,20%8,00Venda de produtos de fabricação própria
1,08%1,20%8,00Revenda de Mercadorias
1,08%0,24%1,60Revenda para consumo, de combustível derivado de petróleo, álcool etílico
carburante e gás natural
Contribuição SocialAlíquotaLucro PresumidoAtividade
Verificar por mercadoriaICMS (sobre vendas)
2% a 5% - Verificar
atividade e MunicípioNão incideISS
2,88%1,08%Contribuição Social
1,20% a 4,8%0,24% a 1,20%Imposto de Renda
(ver tabela abaixo)
3,00 %3,00%COFINS
0,65%0,65%PIS
Prestação de ServiçosVendas
Tabela de tributação por tipo de empresa em %
Tributos
Verificar por mercadoriaICMS (sobre vendas)
2% a 5% - Verificar
atividade e MunicípioNão incideISS
2,88%1,08%Contribuição Social
1,20% a 4,8%0,24% a 1,20%Imposto de Renda
(ver tabela abaixo)
3,00 %3,00%COFINS
0,65%0,65%PIS
Prestação de ServiçosVendas
Tabela de tributação por tipo de empresa em %
Tributos
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL)
PERCENTUAIS DE RETENÇÃO
O percentual a ser aplicado sobre o valor pago, será o constante da coluna 06 da Tabela de Retenções (Anexo I, da IN 1.234/2012)
Variam segundo a natureza do bem fornecido ou do serviço prestado
Conforme estabelecido no contrato
A Tabela de retenção aprovada pela IN SRF nº 1.234/2012.
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL)
RETENÇÃO DAS CONTRIBUIÇÕES e IMPOSTO DE RENDA
Tratamento Tributário na Prestadora
Os valores retidos serão considerados como antecipação do devido pela prestadora, em relação às respectivas contribuições e imposto de renda do período-base.
Os valores retidos poderão ser deduzidos com as contribuições e imposto de renda de mesma espécie, devidas relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do mês da retenção.
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL)
INFRAÇÕES E PENALIDADES
Aplicam-se, subsidiariamente, à CSLL, à Cofins e à Contribuição para o PIS/Pasep,
as penalidades e demais acréscimos previstos na legislação do IR, nas hipóteses de
não retenção, falta de recolhimento, recolhimento após o vencimento do prazo sem
o acréscimo de multa moratória, de falta de declaração e nos de declaração inexata.
PRAZO DE RECOLHIMENTO
Os valores deverão ser retidos e recolhidos pelas empresas públicas, sociedades de
economia mista e demais entidades em que a União, direta ou indiretamente
detenha a maioria do capital social sujeito a voto, e que recebam recursos do
Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execução orçamentária e
financeira no Siafi, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa
jurídica, até o último dia útil da quinzena subsequente àquela quinzena em que
tiver ocorrido o pagamento à pessoa jurídica fornecedora do bem ou prestadora do
serviço.
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL)
PAGAMENTOS PARA O EXTERIOR
No caso de pessoa jurídica sediada ou domiciliada no exterior, não será efetuada retenção (PIS/ Cofins/CSLL).
No pagamento ao exterior incidirá o IR na fonte, a ser
retido, calculado conforme as alíquotas vigentes à época do
fato gerador.
Considera-se ocorrido o fato gerador na data em que os
rendimentos forem pagos, creditados, entregues,
empregados ou remetidos para o exterior.
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL)
GLOSA DE VALORES
JUROS E MULTAS
Nos casos de pagamentos com glosa (recusa) de valores constantes da nota
fiscal, sem emissão de nova nota fiscal, a retenção do Imposto sobre a
Renda (IR), da Contribuição sobre o Lucro Líquido (CSLL), da
Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da
Contribuição para o PIS/Pasep deverá incidir sobre o valor original da nota
fiscal.
Nos pagamentos pelo fornecimento de bens e prestação de serviços que forem
realizados com acréscimos de juros e multas por atraso no pagamento, a
retenção dos Tributos Federais deverá incidir sobre o valor da nota fiscal
incluídos os acréscimos.
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL)
serviços prestados com emprego de materiais, os serviços cuja
prestação envolva o fornecimento pelo contratado de materiais,
desde que tais materiais estejam discriminados no contrato ou em
planilhas à parte integrante do contrato, e na nota fiscal ou fatura de
prestação de serviços.
SERVIÇOS PRESTADOS COM EMPREGO DE MATERIAIS
Retenção Previdenciária X Retenção de Tributos Federais
Aplicação de material
Utilização de Equipamento
Históricos nas Notas Fiscais
Materiais/Equipamentos R$ 100,00
Materiais R$ 50,00
Equipamentos R$ 70,00
Aplicação no Mesmo Contrato
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL)
Para os contratos de prestação de serviços em que são fornecidos materiais e
equipamentos, esses valores deverão estar discriminados no contrato e no
documento fiscal, separadamente, neste caso, aplica-se a retenção conforme
abaixo:
Nos contratos de prestação de serviços em que o fornecimento de materiais e
equipamentos não estejam discriminados no contrato e/ou documento fiscal,
separadamente, aplica-se a retenção conforme abaixo:
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL)
CONSTRUÇÃO POR EMPREITADA TOTAL COM EMPREGO DE MATERIAIS
A contratação por empreitada de construção civil, na modalidade total,
fornecendo o empreiteiro todos os materiais indispensáveis à sua
execução, sendo tais materiais incorporados à obra.
Não serão considerados como materiais incorporados à obra os
instrumentos de trabalho utilizados e os materiais consumidos na
execução da obra.
IR CSLL Cofins PIS/Pasep
1,20% 1,00% 3,00% 0,65% 5,85% 6147
Natureza da
Operação
IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE E CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS
Lei nº 10.833/03, art. 34 - IN RFB nº 1.234/2009
Obra de
Construção civil
por empreitada
total
Alíquota Percentual
Total
Código de
Recolhimento
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL)
Modelo de Nota Fiscal
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL)
AGÊNCIAS DE VIAGENS
Nos pagamentos correspondentes a aquisições de passagens aéreas e
rodoviárias, despesas de hospedagem, aluguel de veículos e prestação de
serviços afins, efetuados por intermédio de agências de viagens, a retenção
será feita sobre o total a pagar a cada empresa prestadora do serviço e, quando
for o caso, à Empresa Brasileira de Infra-Estrutura Aeroportuária (Infraero).
A agência de viagens apresentará documento de cobrança à unidade
pagadora, do qual deverão constar:
o nome e o número de inscrição no Cadastro Nacional da Pessoa Jurídica
(CNPJ) da empresa prestadora do serviço;
No caso de venda de passagens:
o número e o valor do bilhete, excluídos a taxa de embarque, o pedágio e o seguro.
o número de inscrição no CNPJ da Infraero e, em destaque, o valor da taxa de
embarque.
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL)
AGÊNCIAS DE VIAGENS
Nota: Deve ser aplicada a retenção de 7,05% sobre os
pagamentos devidos a título de Taxa de Embarque a serem
repassados para a Infraero.
TAXA DE ADMINISTRAÇÃO DA AGÊNCIA DE VIAGEM
Retenção nos pagamentos para Agência de Viagens, conforme quadro abaixo:
IR CSLL Cofins PIS/Pasep
4,80% 1,00% 3,00% 0,65% 9,45% 6190
Natureza da
Operação
IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE E CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS
Lei nº 10.833/03, art. 34 - IN RFB nº 1.234/2012.
Demais
Serviços
Alíquota Percentual
Total
Código de
Recolhimento
IR CSLL Cofins PIS/Pasep
2,40% 1,00% 3,00% 0,65% 7,05% 6175
Natureza da Operação IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE E CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS
Lei nº 10.833/03, art. 34 - IN RFB nº 1.234/2012.
Passagem áreas,
rodoviárias e demais
serviços de trasnporte
de passageiros
Alíquota Percentual
Total
Código de
Recolhimento
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL)
Transporte internacional de passageiros efetuado por empresas nacionais.
AGÊNCIAS DE VIAGENS
IR CSLL Cofins PIS/Pasep
2,40% 1,00% 0,00% 0,00% 3,40% 8850
Natureza da Operação IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE E CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS
Lei nº 10.833/03, art. 34 - IN RFB nº 1.234/2012.
Transporte internacional
de passageiros
efetuados por empresas
nacionais
Alíquota Percentual
Total
Código de
Recolhimento
PROPAGANDA E PUBLICIDADE
O tratamento das retenções referentes ao pagamento de serviço
intermediados por agência de publicidade e propaganda é similar
às regras aplicáveis às agências de viagem e turismo. Ou seja, a
retenção será efetuada em relação à agência de propaganda e
publicidade e a cada uma das demais pessoas jurídicas
prestadoras do serviço, sobre o valor das respectivas notas fiscais.
As agências de publicidade deverão apresentar, a unidade
pagadora, documento de cobrança constando, no mínimo:
o nome e nº CNPJ de cada empresa emitente de nota fiscal,
listada no documento de cobrança;
Número da respectiva nota fiscal e o seu valor..
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL)
SEGUROS
Nos pagamentos de seguros, ainda que por intermédio de
corretora, a retenção será feita sobre o valor do prêmio
que estiver sendo pago à seguradora, não deduzida
qualquer parcela referente à corretagem.
Nota: O direito à dedução do imposto e das contribuições
retidos é da companhia seguradora, em nome da qual será
emitido o comprovante de retenção.
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL)
CONSÓRCIO
No caso de pagamento a consórcio constituído para o fornecimento de bens
e serviços, inclusive a execução de obras e serviços de engenharia, a
retenção deverá ser efetuada em nome de cada empresa participante do
consórcio, tendo por base o valor constante da correspondente nota fiscal
de emissão de cada uma das pessoas jurídicas consorciadas.
A empresa líder deverá apresentar à unidade pagadora os documentos de
cobrança, acompanhados das respectivas notas fiscais, correspondentes aos
valores dos fornecimentos de bens ou serviços de cada empresa participante do
consórcio.
No caso de pagamentos a consórcio formado entre empresas nacionais e
estrangeiras, aplica-se a retenção às empresas nacionais e a às consorciadas
estrangeiras o Imposto de Renda (remessa), observadas as alíquotas aplicáveis à
natureza dos bens ou serviços, conforme legislação própria.
Nota: Os consórcios poderão emitir nota fiscal, desde autorizado pela legislação
dos Estados e Municípios..
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL)
Serão retidos sobre o valor total do documento fiscal os valores correspondentes a:
ASSOCIAÇÕES PROFISSIONAIS OU ASSEMELHADAS
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL)
IR CSLL Cofins PIS/Pasep
0,00% 1,00% 3,00% 0,65% 4,65% 8863
Natureza da Operação IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE E CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS
Lei nº 10.833/03, art. 34 - IN RFB nº 1.234/2009
Serviços Prestados por
Associassões Profissonais e
Assemelhados
Alíquota Percentual
Total
Código de
Recolhimento
COOPERATIVAS DE TRABALHO
IR CSLL Cofins PIS/Pasep
0,00% 0,00% 3,00% 0,65% 4,65% 6243 / 6230
Natureza da Operação IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE E CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS
Lei nº 10.833/03, art. 34 - IN RFB nº 1.234/2009
Serviços Prestados por
Associados de Cooperativas
de Trabalho
Alíquota Percentual
Total
Código de
Recolhimento
COOPERATIVAS DE PRODUÇÃO
Não serão retidos os valores correspondentes à Contribuição para o PIS/Pasep, à
Cofins e á CSLL nos pagamentos efetuados à sociedade cooperativa de produção,
em relação aos atos decorrentes da comercialização ou industrialização de produtos
de seus associados.
A dispensa não alcança as operações de comercialização ou industrialização de
produtos adquiridos de não associados, para completar lotes destinados ao
cumprimento de contratos ou para suprir capacidade ociosa de suas instalações
industriais.
Para efeito da retenção, as cooperativas deverão segregar, em seus documentos
fiscais, as importâncias relativas a comercialização ou industrialização de produtos
de associados e não associados.
Na hipótese de emissão de documento fiscal sem segregação, retenção será
aplicada no percentual de 5,85%.
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL)
HIPÓTESES QUE NÃO HAVERÁ RETENÇÃO
O art. 19 da Lei nº. 11.727/08 alterou o parágrafo único do art. 34 da Lei nº.
10.833/03 e incluiu, dentre as hipóteses de não retenção, pra os pagamentos
referentes aos produtos:
petróleo;
gasolina;
gás natural;
óleo diesel;
gás liquefeito de petróleo;
querosene de aviação;
demais derivados de petróleo e gás
natural;
álcool;
biodiesel; e
demais biocombustíveis.
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL)
Comprovação para não Retenção
Para fins de não retenção dos Tributos Federais, a declaração, na forma
dos Anexos II, III e IV da Instrução Normativa 1.234/2012, alterados pela
IN RFB nº 1.244/2012, deverá, a cada pagamento, ser apresentada pelas
seguintes instituições:
Instituições de educação e de assistência social, na forma do art. 12 da
Lei nº 9.532/1997;
Instituições de caráter filantrópico, recreativo, cultural, científico, e às
associações civis, a que se refere o art. 15 da Lei nº 9.532/1997;e
Pessoas jurídicas optantes pelo Regime Especial Unificado de
Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), de que trata o art. 12 da
Lei Complementar nº 123/2006.
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL)
PESSOA JURÍDICA AMPARADA POR MEDIDA JUDICIAL
No caso de pessoa jurídica amparada pela suspensão da exigibilidade do
crédito tributário, nas hipóteses a que se referem os incisos II, IV e V do art.
151 do CTN, ou por sentença judicial transitada em julgado, determinando a
suspensão do pagamento do IR ou de qualquer das contribuições, a empresa
ao efetuar o pagamento deverá calcular, individualmente, os valores do IR e
das contribuições considerados devidos, aplicar as alíquotas correspondentes,
e efetuar o recolhimento em Darf distintos para cada um deles, utilizando os
seguintes códigos
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL)
Pessoa Jurídica ou receitas amparadas por isenção, não incidência ou alíquota zero
Para as pessoas jurídicas ou os tipos de receitas amparadas por
isenção, não incidência ou alíquota zero, na forma da legislação
específica, do imposto de renda ou de uma ou mais contribuições, a
retenção dar-se-á mediante a aplicação de alíquotas específicas.
O recolhimento será efetuado
mediante a utilização dos
seguintes códigos de receita:
Tributo Código
IRPJ 6256
CSLL 6228
Cofins 6243
PIS/Pasep 6230
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL)
COMPROVANTE ANUAL
As empresas deverão encaminhar às pessoas jurídicas beneficiárias dos pagamentos, comprovante anual de retenção, até o último dia útil do mês de fevereiro do ano subsequente, informando, relativamente a cada mês em que houver sido efetuado o pagamento:
O comprovante pode ser disponibilizado em meio eletrônico (Internet);
Modelo constante do Anexo V da Instrução Normativa RFB 1.234/2012
Mês do pagamento
códigos da retenção
os valores pagos
os valores retidos
Retenções de Tributos Federais – (IRPJ / PIS/ Cofins / CSLL)
Retenção da Contribuição Previdenciária
na
Cessão de Mão-de-Obra e Empreitada
Retenção de 11%
Contratação de Serviços de Pessoas Jurídicas
Mediante Cessão de Mão-de-Obra e Empreitada
Obrigatoriedade da Retenção
O Art. 31 da Lei 8.212/1991, alterado pela Lei 9.711/1998, inseriu a
obrigatoriedade da retenção de 11% (onze por cento) sobre o valor
total dos serviços da nota fiscal, fatura ou recibo de prestação de
serviços, a título de contribuição previdenciária, das empresas
prestadoras de serviços mediante cessão de mão de obra ou
empreitada.
SISTEMA DA RETENÇÃO PREVIDENCIÁRIA
RETENÇÃO 11%
GPS com denominação
social e CNPJ
da contratada
RE
CO
LH
IME
NT
O
RESUMO DE AÇÕES
CONTRATOS
DE SERVIÇOS
Contratante
Nota Fiscal
Fatura
Recibo
CESSÃO DE
MÃO DE OBRA EMPREITADA
Contratadas
O valor retido
deve ser
compensado
pela empresa
contratada com as
contribuições
envidas
à Previdência
Social.
RECEITA
FEDERAL
CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO - PESSOA JURÍDICA
Cessão de mão de obra
Cessão do trabalhador
em caráter não eventual,
respeitados os limites do
contrato.
Dependência de Terceiro
1. As indicadas pela
contratante, que não
sejam as suas próprias e
que não pertençam à
prestadora dos serviços.
1. Necessidade
permanente do
contratante;
2. Realizada de forma
intermitente ou por
diferentes
trabalhadores.
Disposição
da
contratante
Serviços
contínuos
Suas
dependências
ou de
terceiros
Relacionados
ou não com
a atividade
fim
Qualquer
tipo de
contratação Inclusive
temporário
CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO - PESSOA JURÍDICA
Conceito de Empreitada
Preço
ajustado
Dependência da
Contratante,
Contratada ou
de terceiros
CONTRATO TAREFA,
OBRA OU SERVIÇO
- Objeto -
Um resultado
pretendido
Com ou sem
fornecimento de
Material ou
equipamento
Empreitada
Total
Empreitada
Parcial
Ex.: Contratação exclusiva de empresa
construtora registrada no Conselho
Regional de Engenharia e Arquitetura –
CREA, que assuma a responsabilidade
direta na execução total da obra, nela
incluído o fornecimento de material.
Ex.: Contrato celebrado com
empresa construtora ou prestadora
de serviços na área de construção
civil, para execução de parte da
obra, com ou sem fornecimento de
material.
CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO - PESSOA JURÍDICA
Serviços sujeitos a retenção na cessão de mão de obra ou empreitada
Limpeza, conservação ou zeladoria, que se constituam em varrição,
lavagem, enceramento ou em outros serviços destinados a manter a
higiene, o asseio ou a conservação de praias, jardins, rodovias,
monumentos, edificações, instalações, dependências, logradouros, vias
públicas, pátios ou de áreas de uso comum.
vigilância ou segurança, que tenham por finalidade a garantia da
integridade física de pessoas ou a preservação de bens patrimoniais.
Construção civil, que envolvam a construção, a demolição, a reforma ou
o acréscimo de edificações ou de qualquer benfeitoria agregada ao solo ou
ao subsolo ou obras complementares que se integrem a esse conjunto, tais
como a reparação de jardins ou de passeios, a colocação de grades ou de
instrumentos de recreação, de urbanização ou de sinalização de rodovias
ou de vias públicas.
CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO - PESSOA JURÍDICA
Natureza rural - que se constituam em desmatamento, lenhamento, aração
ou gradeamento, capina, colocação ou reparação de cercas, irrigação,
adubação, controle de pragas ou de ervas daninhas, plantio, colheita,
lavagem, limpeza, manejo de animais, tosquia, inseminação, castração,
marcação, ordenhamento e embalagem ou extração de produtos de origem
animal ou vegetal.
Digitação - que compreendam a inserção de dados em meio informatizado
por operação de teclados ou de similares.
Preparação de dados para processamento, executados com vistas a
viabilizar ou a facilitar o processamento de informações, tais como o
escaneamento manual ou a leitura ótica.
Serviços sujeitos a retenção na cessão de mão de obra ou empreitada
CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO - PESSOA JURÍDICA
Serviços sujeitos a retenção na cessão de mão de obra
Acabamento - que envolvam a conclusão, o preparo final ou a incorporação
das últimas partes ou dos componentes de produtos, para o fim de colocá-los
em condição de uso;
Embalagem - relacionados com o preparo de produtos ou de mercadorias
visando à preservação ou à conservação de suas características para
transporte ou guarda;
Acondicionamento - compreendendo os serviços envolvidos no processo de
colocação ordenada dos produtos quando do seu armazenamento ou
transporte, a exemplo de sua colocação em paletes, empilhamento,
amarração, dentre outros;
Cobrança - que objetivem o recebimento de quaisquer valores devidos à
empresa contratante, ainda que executados periodicamente;
CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO - PESSOA JURÍDICA
Serviços sujeitos a retenção na cessão de mão de obra
Coleta ou reciclagem de lixo ou de resíduos - que envolvam a busca, o transporte,
a separação, o tratamento ou a transformação de materiais inservíveis ou resultantes de
processos produtivos, exceto quando realizados com a utilização de equipamentos tipo
contêineres ou caçambas estacionárias;
Copa - que envolvam a preparação, o manuseio e a distribuição de todo ou de
qualquer produto alimentício;
Hotelaria - que concorram para o atendimento ao hóspede em hotel, pousada, paciente
em hospital, clínica ou em outros estabelecimentos do gênero;
Corte ou ligação de serviços públicos - que tenham como objetivo a interrupção ou
a conexão do fornecimento de água, de esgoto, de energia elétrica, de gás ou de
telecomunicações;
Serviços sujeitos a retenção na cessão de mão de obra
Distribuição - que se constituam em entrega, em locais predeterminados, ainda que em via
pública, de bebidas, de alimentos, de discos, de panfletos, de periódicos, de jornais, de
revistas ou de amostras, dentre outros produtos, mesmo que distribuídos no mesmo período a
vários contratantes.
Treinamento e ensino - assim considerados como o conjunto de serviços
envolvidos na transmissão de conhecimentos para a instrução ou para a
capacitação de pessoas.
Entrega de contas e de documentos - que tenham como finalidade fazer chegar ao
destinatário documentos diversos tais como, conta de água, conta de energia elétrica, conta
de telefone, boleto de cobrança, cartão de crédito, mala direta ou similares.
Ligação de medidores - que tenham por objeto a instalação de equipamentos destinados
a aferir o consumo ou a utilização de determinado produto ou serviço.
CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO - PESSOA JURÍDICA
Serviços sujeitos a retenção na cessão de mão de obra
Leitura de medidores - aqueles executados, periodicamente, para a coleta das
informações aferidas por esses equipamentos, tais como a velocidade (radar), o
consumo de água, de gás ou de energia elétrica.
Manutenção de instalações - de máquinas ou de equipamentos, quando
indispensáveis ao seu funcionamento regular e permanente e desde que
mantida equipe à disposição da contratante;
Montagem - que envolvam a reunião sistemática, conforme disposição
predeterminada em processo industrial ou artesanal, das peças de um
dispositivo, de um mecanismo ou de qualquer objeto, de modo que possa
funcionar ou atingir o fim a que se destina.
CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO - PESSOA JURÍDICA
Serviços sujeitos a retenção na cessão de mão de obra
Operação de máquinas - de equipamentos e de veículos relacionados com a sua
movimentação ou funcionamento, envolvendo serviços do tipo manobra de veículo,
operação de guindaste, painel eletroeletrônico, trator, colheitadeira, moenda,
empilhadeira ou caminhão fora-de-estrada.
Operação de pedágio ou de terminal de transporte - que envolvam a
manutenção, a conservação, a limpeza ou o aparelhamento de terminal de
passageiros terrestre, aéreo ou aquático, de rodovia, de via pública, e que envolvam
serviços prestados diretamente aos usuários.
Operação de transporte de passageiros - inclusive nos casos de concessão ou
de subconcessão, envolvendo o deslocamento de pessoas por meio terrestre,
aquático ou aéreo.
CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO - PESSOA JURÍDICA
Serviços sujeitos a retenção na cessão de mão de obra
Portaria, recepção ou ascensorista - realizados com vistas ao ordenamento ou ao
controle do trânsito de pessoas em locais de acesso público ou à distribuição de
encomendas ou de documentos.
Recepção, triagem ou movimentação - relacionados ao recebimento, à contagem,
à conferência, à seleção ou ao remanejamento de materiais.
Promoção de vendas ou de eventos - que tenham por finalidade colocar em
evidência as qualidades de produtos ou a realização de shows, de feiras, de
convenções, de rodeios, de festas ou de jogos.
Secretaria e expediente - quando relacionados com o desempenho de rotinas
administrativas.
CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO - PESSOA JURÍDICA
Serviços sujeitos a retenção na cessão de mão de obra
Saúde - quando prestados por empresas da área da saúde e direcionados ao
atendimento de pacientes, tendo em vista avaliar, recuperar, manter ou melhorar o
estado físico, mental ou emocional desses pacientes.
Telefonia ou de telemarketing - que envolvam a operação de centrais ou
de aparelhos telefônicos ou de tele atendimento.
CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO - PESSOA JURÍDICA
APURAÇÃO DA BASE DE CÁLCULO
Os valores de materiais ou de equipamentos, próprios ou de terceiros,
exceto os equipamentos manuais, fornecidos pela contratada,
discriminados (fixar preço) no contrato e na nota fiscal, na fatura ou
no recibo de prestação de serviços, não integram a base de cálculo
da retenção, desde que comprovados.
O valor do material fornecido ao contratante ou o de locação de
equipamento de terceiros, utilizado na execução do serviço, não
poderá ser superior ao valor de aquisição ou de locação para fins de
apuração da base de cálculo da retenção.
APURAÇÃO DA BASE DE CÁLCULO
A contratada manterá em seu poder, para apresentar à
fiscalização da RFB, os documentos fiscais de aquisição do
material ou o contrato de locação de equipamentos, conforme
o caso, relativos a material ou equipamentos cujos valores
foram discriminados na nota fiscal, na fatura ou no recibo de
prestação de serviços.
Considera-se discriminação no contrato os valores nele
consignados, relativos a material ou equipamentos, ou os
previstos em planilha à parte, desde que esta seja parte
integrante do contrato mediante cláusula nele expressa.
Sem discriminar valores no contrato e na nota fiscal
APURAÇÃO DA BASE DE CÁLCULO
Os valores de materiais ou de equipamentos, cujo fornecimento
esteja apenas previsto em contrato, sem a respectiva
discriminação de valores, sem fixar preço, desde que
discriminados na nota fiscal, fatura ou recibo, não integram a
base de cálculo da retenção, devendo o valor desta
corresponder, no mínimo, a:
30% do valor dos serviços de transporte passageiros, cujas despesas de combustível e de manutenção dos veículos corram por conta da contratada.
50% do valor
da prestação
de serviços.
65% por cento quando se
referir à limpeza hospitalar e
80%, quando se referir às
demais limpezas, aplicados
sobre o valor dos serviços
prestados.
Apuração da Base de Cálculo Material e Equipamento
Espécie de Serviço
Previsão de Fornecimento no
Contrato
Valor
Discriminado
no contrato
Valor
Discriminado
no documento
Fiscal
Base de Cálculo
Histórico Padrão para
discriminação no
documento fiscal
Qualquer Serviço
SIM
SIM
SIM
Respeitar a discriminação no documento fiscal
Materiais Aplicados
Equipamentos Aplicados
Materiais
Equipamentos
Qualquer Serviço SIM NÃO SIM
No mínimo 50% do
Documento Fiscal
Limpeza
Hospitalar SIM NÃO SIM
No mínimo 65% do
Documento Fiscal
Limpeza em Geral
SIM NÃO SIM
No mínimo 80% do
Documento Fiscal
Qualquer Serviço SIM SIM NÃO
100% do
Documento Fiscal
QUALQUER HISTÓRICO, A
BASE DE CÁLCULO SERÁ
SEMPRE O VALOR BRUTO DA
NOTA FISCAL FATURA E
RECIBO DA PRESTAÇÃO DE
SERVIÇO
Qualquer Serviço SIM NÃO NÃO
Qualquer Serviço NÃO NÃO SIM
Qualquer Serviço NÃO NÃO NÃO
Apuração da Base de Cálculo - Deduções Permitidas
Fornecimento de vale-transporte em conformidade com a legislação.
Ao custo da parcela “in natura” fornecida pela contratada de
acordo com os programas de alimentação aprovados pelo
Ministério do Trabalho e Emprego (conforme Lei nº6.321, de
1976).
Nota: A fiscalização da Receita Federal do Brasil poderá exigir
da contratada a comprovação das deduções previstas acima.
CESSÃO DE MÃO DE OBRA E EMPREITADA
Exemplo Nº 1 – Prestação de Serviço de Manutenção
Item Discriminação Referência Valor (R$)
1 Valor bruto dos serviços 100% 100.000,00
2 Redução legal / contratual (aplicação
Material) 15% 15.000,00
3
Redução legal / contratual (aplicação
Equipamento)
15% 15.000,00
4 Valor da base de cálculo (1 - 2 - 3) 70.000,00
5 Retenção Contribuição Previdenciária (11% x
70.000,00) 11% 7.700,00
6 Valor líquido a pagar ao contratado (1- 5) 92.300,00
Nota: Os valores de aplicação de material e equipamento estão
discriminados no contrato e documento fiscal.
SUBCONTRATAÇÃO – DEDUÇÕES NA RETENÇÃO
Encaminhar, junto com o documento fiscal, cópia:
dos documentos fiscais de prestação de serviços das
subcontratadas com o destaque da retenção.
dos comprovantes de arrecadação dos valores retidos
das subcontratadas; e das GFIP, elaboradas pelas
subcontratadas.
Destaque da Retenção
Quando da emissão da nota fiscal, fatura ou recibo de
prestação de serviço, a contratada deverá destacar o valor
da retenção correspondente a 11% do valor do serviço,
com o título de “ RETENÇÃO PARA A PREVIDÊNCIA SOCIAL”.
O destaque do valor retido deverá ser demonstrado, após a
descrição dos serviços prestados, como parcela dedutível
apenas para produzir efeito no ato da quitação da nota fiscal,
da fatura ou do recibo, a fim de que não se altere a base de
cálculo de qualquer tributo que incida sobre o seu valor.
Dispensa da Retenção
Quando na prestação de serviço não envolver empregados, e
os serviços forem prestados pessoalmente pelo titular ou
sócio e o seu faturamento do mês anterior for igual ou
inferior a duas vezes o limite máximo do salário de
contribuição, cumulativamente (R$ 8.780,48).
A contratação envolver somente serviços profissionais
relativos ao exercício de profissão regulamentada por
legislação federal, ou serviços de treinamento e ensino,
desde que prestados pessoalmente pelos sócios, sem o
concurso de empregados ou outros contribuintes individuais.
Contratação de Serviços de Pessoas Jurídicas
Mediante
Cessão de Mão-de-Obra e Empreitada
Com Trabalhadores Expostos a Agentes Nocivos
Contratação de Cessão de mão de obra
e regime de trabalho temporário
Retenção da Contribuição Previdenciária 11 %
Acréscimo na retenção para o INSS
Aposentadoria especial após 15 anos 4 % = 15%
Aposentadoria especial após 20 anos 3 % = 14%
Aposentadoria especial após 25 anos 2 % = 13%
NOTA: As classificações dos agentes nocivos à saúde dos trabalhadores encontram-se listados no ANEXO IV do Regulamento da Previdência Social RPS.
Contratação de Serviços com Exposição de Trabalhadores a
Agentes Nocivos na Cessão de Mão de Obra ou Empreitada
Retenção da Contribuição Previdenciária
Contratação de Empresas
Enquadradas no
SIMPLES NACIONAL
Lei Complementar 123/2006
As empresas optantes pelo SIMPLES, que prestarem serviços
mediante cessão de mão de obra ou empreitada, não estão sujeita
à retenção de 11% sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do
recibo de prestação de serviços, exceto:
CONTRATAÇÃO DE SERVIÇO EMPRESAS INSCRITAS NO
SIMPLES NACIONAL LEI COMPLEMENTAR 123/2006.
construção de imóveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob
a forma de subempreitada;
serviço de vigilância, limpeza ou conservação.
Aplicar à retenção de 11% a titulo de contribuição previdenciária
Obras e Serviços
de
Construção Civil
Conceitos
Obra
Considera-se obra de construção civil, a
construção, a demolição, a reforma, a
ampliação de edificação ou qualquer outra
benfeitoria agregada ao solo ou ao subsolo,
conforme atividades discriminadas no
anexo VII da Instrução Normativa RFB
971/2009, com a expressão (OBRA).
Serviço
Serviço de construção civil, são
aqueles prestado no ramo da
construção civil, tais como os
discriminados no Anexo VII, da IN
RFB nº 971/2009, com a expressão
(SERVIÇOS) .
Obras e Serviços de Construção Civil
Serviços de Construção Civil
e
Empreitada Parcial
Retenção Previdenciária
RETENÇÃO NA CONSTRUÇÃO CIVIL
A contratante deverá efetuar a retenção de 11% do valor bruto dos
serviços contidos na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestação de
serviços e recolher a importância retida em documento de arrecadação
identificado com a razão social e o CNPJ da contratada, nas seguintes
modalidades de contratação.
Serviços
de
Construção Civil
Construção Civil
Retenção Empreitada
parcial
Subempreitada
Reforma de
Pequeno Valor
Cessão de Direitos
E
Obrrigações
RETENÇÃO NA CONSTRUÇÃO CIVIL
Apuração da Base de Cálculo
Utilização de Equipamento Inerente – Essencial
Quando a utilização do equipamento for
imprescindível (inerente) à prestação do serviço,
mas não houver previsão contratual será adotado
como base de cálculo, no mínimo, 50% do valor
bruto da nota fiscal.
Nos casos da construção civil, deverão ser observados os percentuais
mínimos para composição da base de cálculo da retenção:
RETENÇÃO NA CONSTRUÇÃO CIVIL
QUADRO RESUMO PAR APURAÇÃO DA BASE DE CÁLCULO ( EQUIPAMENTOS INERENTE )
ESPÉCIE
DE
SERVIÇO
VALOR
DISCRIMINADO
NO CONTRATO
VALOR
DISCRIMINADO NO
DOCUMENTO
FISCAL
BASE DE CÁLCULO
Pavimentação asfáltica
NÃO SIM No mínimo 10 % do documento fiscal
NÃO NÃO 100 % do documento fiscal
Terraplenagem
aterro sanitário e
dragagem
NÃO SIM 15 % do documento fiscal
NÃO NÃO No mínimo 100 % do documento fiscal
Obras de arte NÃO SIM No mínimo 45 % do documento fiscal
NÃO NÃO No mínimo 100 % do documento fiscal
Drenagem NÃO SIM No mínimo 50 % do documento fiscal
NÃO NÃO No mínimo 100 % do documento fiscal
Demais serviços (com
utilização de
equipamentos)
NÃO SIM No mínimo 35 % do documento fiscal
NÃO NÃO 100 % do documento fiscal
Todos os serviços
Acima na tabela SIM SIM
Valor total do documento Fiscal
Menos os valores de equipamento
UTILIZAÇÃO DE EQUIPAMENTO INERENTE À EXECUÇÃO DO SERVIÇO
SEM PREVISÃO CONTRATUAL PERCENTUAIS MÍNIMOS
Quando na mesma nota fiscal, fatura ou recibo de prestação de
serviços constar a execução de mais de um de serviço, cujos
valores não constem individualmente discriminados na nota
fiscal, na fatura, ou no recibo, deverá ser aplicado o percentual
correspondente a cada tipo de serviço, conforme disposto em
contrato, ou o percentual maior, se o contrato não permitir
identificar o valor de cada serviço.
RETENÇÃO NA CONSTRUÇÃO CIVIL
SERVIÇOS E OBRAS DE CONSTRUÇÃO CIVIL
CONTRATAÇÃO DE CONSÓRCIOS
SERVIÇO E OBRA EXECUTADO POR CONSÓRCIO
Os serviços ou obras de construção civil poderão ser executados por
empresas em consórcio constituído na forma dos arts. 278 e 279 da
Lei nº 6.404/1976.
O documento fiscal pode ser emitido:
Pelas Consorciadas OU
Emissão do Documento Fiscal Pelas Consorciadas
Na emissão do documento fiscal
pelo consórcio, o mesmo deverá
informar a participação
individualizada de cada
consorciada que atuou na obra ou
serviço e o valor da respectiva
retenção, proporcionalmente à sua
participação, e o recolhimento
poderá ser no CNPJ do consórcio.
Nota: O contratante deverá recolher os valores retidos no CNPJ de
cada consorciada, de acordo com as informações prestadas pelo
consórcio.
Na emissão do documento
fiscal, pelas consorciadas,
a retenção previdenciária
será efetuada e recolhida
no CNPJ de casa empresa,
de acordo com sua
participação no consórcio .
Retenção da Contribuição Previdenciária
na
Cessão de Mão-de-Obra e Empreitada
Retenção de 3,5%
Desoneração da Folha de Pagamento
CONTRIBUIÇÃO SUBSTITUTIVA DA FOLHA DE PAGAMENTO SOBRE A RECEITA
Desoneração da Folha de Pagamento
Como parte do PLANO BRASIL MAIOR
(Políticas de incentivo à Indústria Nacional), em
agosto de 2011, foi proposta a desoneração da
folha de pagamento das empresas, consistente
na criação de novas regras de apuração da
contribuição previdenciária para custeio da
seguridade social.
O QUE É A DESONERAÇÃO DA FOLHA DE PAGAMENTO?
A desoneração da folha de pagamento é constituída de duas
medidas complementares.
1º - O Governo Federal eliminou a contribuição previdenciária (20%)
sobre a folha e adotou uma nova contribuição previdenciária sobre a
receita bruta das empresas (descontando as receitas de exportação),
em consonância com o disposto nas diretrizes da Constituição Federal.
2º - Essa mudança de base da contribuição também poderá
contemplar uma redução ou aumento da carga tributária das
contribuições previdenciárias dos setores beneficiados.
ALIQUOTA SOBRE A RECEITA BRUTA QUE AS EMPRESAS ENQUADRADAS RECOLHEM
O Governo Federal decidiu adotar duas alíquotas diferentes:
1,0 % para as Industrias que produzem determinados produtos
(identificados pelo código da Tabela de Incidência do Imposto
sobre Produtos Industrializados – TIPI - NCM), Comercio e
Transporte aéreo e Marítimo; e
2,0% para as empresas do setor de serviços, como aquelas
do ramo hoteleiro, de call center e design houses,
transporte de passageiros e cargas, construção civil,
operações de carga e descarga e armazenagem de
contêineres, que prestam os serviços de tecnologia de
informação e tecnologia de informação e comunicação.
No caso de contratação de empresas para a execução dos serviços
mediante cessão de mão de obra a empresa contratante deverá reter
3,5% (três inteiros e cinco décimos por cento) do valor bruto da nota
fiscal ou fatura de prestação de serviços.
Retenção de Contribuição Previdenciária Sobre a Receita Bruta
Lei 12.546/2011
Instrução Normativa 1.436/2013
No caso de contratação de empresas para execução de serviços
relacionados no Anexo I, mediante cessão de mão de obra, na forma
definida pelo art. 31 da Lei nº 8.212, de 1991, a empresa contratante
deverá reter 3,5% do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestação
de serviços.
Nota: Aplica-se apenas aos serviços listados nos artigos, 117 e 118 da Instrução
Normativa RFB nº 971, de 2009, que estiverem sujeitos à CPRB.
Contratação de Serviços de Pessoas Jurídicas mediante Cessão de Mão-de-Obra e Empreitada - Retenção de Contribuição Previdenciária sobre a Nota Fiscal
Retenção 11% Lei 9.711/98
Serviços Listados nos Artigos
117 e 118 da IN RFB 971/2009
Retenção 3,5% Lei 12.546/2011 - (CPRB)
Serviços Listados nos Artigos 7º e 8º refletidos na IN RFB 971
Limpeza, conservação, zeladoria, vigilância ou segurança, construção civil, serviços de natureza rural, digitação, preparação de
dados para processamento, acabamento, embalagem, acondicionamento, coleta ou reciclagem de lixo ou de resíduos, copa,
hotelaria, treinamento e ensino, entrega de contas e documentos manutenção de instalações, de máquinas e equipamentos,
montagem, operação de máquinas, equipamentos e de veículos, operação de transporte de passageiro, portaria, recepção ou
ascensorista, recepção, triagem ou movimentação de materiais, promoção de vendas e eventos, secretaria e expediente, saúde,
telefonia ou telemarketing.
TI ,TIC, Setor Hoteleiro, Serviços Transporte Rodoviário coletivo de passageiros, Operações carga, descarga e
armazenamento de contêineres em portos organizados, Transporte rodoviário de cargas e ferroviário de cargas , serviços de
construção civil listados no anexo VII, Transporte aéreo de cargas, Transporte aéreo de passageiro regular, Transporte
marítimo de carga na navegação de cabotagem, Transporte marítimo de carga na navegação de longo curso, Empresas dos
setores de manutenção e reparação de embarcações.
Nota: A retenção de 3,5% sobre a nota fiscal , deverá ser para serviços mediante cessão de mão de obra e listados
nos artigos 117 e 118 da Instrução Normativa RFB 971/2009.
Retenção de Contribuição Previdenciária Sobre a Receita Bruta
SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 156, DE 24 DE JUNHO DE 2014
ASSUNTO: CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS PREVIDENCIÁRIAS EMENTA: CONTRIBUIÇÃO
PREVIDENCIÁRIA. RECEITA BRUTA. CPRB. CNAE. CONSTRUÇÃO CIVIL. RETENÇÃO.
RESPONSABILIDADE. PERCENTUAL. Na contratação de empresas que estão no regime de substituição da
CPRB em razão do enquadramento de sua atividade principal no CNAE, a contratante deverá, quando
cabível, reter 3,5% (três inteiros e cinco décimos por cento) do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestação
de serviços, inclusive daqueles que, apesar de não incluídos na substituição previdenciária mencionada, são
por ela alcançados em razão do disposto no § 10 do art. 9º da Lei nº 12.546, de 2011. Para afastar a
responsabilidade por aplicação indevida do percentual de 3,5% (três inteiros e cinco décimos por cento) para a
retenção, a contratante poderá apresentar, para cada exercício, declaração firmada pela contratada em
que esta informe o CNAE de sua atividade principal, observando o disposto no art. 17 da IN RFB nº 1.436,
de 2013, e tomando como modelo a declaração constante do Anexo III da mencionada IN.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei nº 12.546, de 2011, arts. 7º, IV, § 6º e 9º, art. 8º, §5º, e art. 9º, §§ 9º e 10; IN RFB
nº 1.436, de 2013, art. 9º, §§ 4º a 6º, art. 13 e art. 17; IN RFB nº 971, de 2009, art. 26; RPS, aprovado pelo
Decreto nº 3.048, 1999, art. 220, §1º.
FERNANDO MOMBELLI
Coordenador-Geral
Retenção de Contribuição Previdenciária Sobre a Receita Bruta
Retenção Previdenciária
Retenção de 3,5% sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura, para os
serviços prestados mediante cessão de mão de obra.;
Retenção de 3,5% para elisão da Responsabilidade Solidária (Obras de
Construção Civil)
Dedução da base de cálculo (equipamentos e materiais), desde que
discriminados os valores em contrato e documento fiscal;
Dedução da base de cálculo (Vale Transporte e Programa de Alimentação
do Trabalhador);
Deduções Previstas
ISS Imposto sobre serviços de
qualquer natureza
CF/88 DL-406/68
LC 116/03
ISS
5.570
MUNICÍPIOS
+ DF
(ART. 147)
A CF/88 deu competência
aos municípios e ao DF para
instituir o ISS que não
estejam na competência dos
Estados.
Lei Complementar nº 116/03
define: o campo de
Incidência, Contribuintes,
Substituição Tributária, Local
da Prestação, Base de
Cálculo.
+
Instituir e
cobrar
Dá competência e
traz regra matriz
O ISS é um imposto que já existia
na Constituição Federal de 1967 sob
a competência dos Municípios,
portanto toda a legislação anterior
que não conflitasse com a nova CF
foi recepcionada.
Imposto sobre serviços - ISS
Imposto sobre serviços - ISS
Constituição Federal de 1988;
Lei Complementar 116/03;
Art. 9º do Decreto-Lei nº 406/68;
Lei Complementar 87/96;
Lei Ordinária de cada município;
Decreto de cada município;
Normas Complementares de cada município.
LEGISLAÇÃO APLICÁVEL NO ISS
Imposto sobre serviços - ISS
ENTENDIMENTO SOBRE SERVIÇO
Atividade humana com o objetivo de servir a si ou a outrem.
Pode ser sem finalidade econômica – serviço de limpeza
doméstica ou advogar em causa própria.
Pode ser com finalidade econômica – serviço de limpeza
comercial ou advogar para terceiros.
- Com Esforço Físico – associa grande atividade física com
pequeno conhecimento técnico, na maioria dos casos com uso
de máquinas e equipamentos(Construção, Limpeza, Vigilância).
- Com Esforço Intelectual – Associa grande conhecimento técnico
com pequeno esforço físico(Direito, Contabilidade ,Economia).
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I S S - Prestação do Serviço
Conceito Doutrinário
O alvo da tributação do ISS é o esforço humano, remunerado,
prestado a terceiros, sob o regime de direito privado e com o
objetivo de obter um bem *material ou imaterial.
Obrigação de DAR – Entregar coisa móvel ou imóvel e a
concessão de uso desses bens.
Obrigação de FAZER – Atividade econômica com a
intervenção humana, física ou intelectual, que não se
configure em um dar (sentido juridico).
Imposto sobre serviços - ISS
O Imposto sobre serviços de qualquer natureza de competência dos
Municípios e do Distrito Federal é um imposto indireto incidente sobre
a prestação de serviços nacionais e estrangeiros.
Exceção para os serviços de transporte intermunicipal e
interestadual e serviços de comunicações – sujeitos à incidência
do ICMS.
A competência para que os Municípios e o Distrito Federal possam
instituir o ISS está prevista no artigo 156, lll, da Constituição Federal
de 1988 – CF/88.
Competência Tributária
Imposto sobre serviços - ISS
Fato Gerador do ISS LC 116/03: Art. 1º: O Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza, de competência dos
Municípios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestação de
serviços constantes da lista anexa, ainda que esses não se constituam como
atividade preponderante do prestador.
Incidência inclui:
• Serviços provenientes do exterior
• Os serviços constantes na lista não estão sujeitos a cobrança de ICMS, ainda
que a prestação envolva fornecimento de mercadorias
Ex: Serviços de Raios-X
• Serviços prestados mediante utilização de bens e serviços públicos
explorados economicamente
• A incidência não depende da denominação dada ao serviço
I S S - Imposto sobre serviços de qualquer natureza
Em que Município é devido o imposto ?
- O serviço considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento
prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domicílio do prestador.
(art. 3º da Lei Complementar 116/2003).
Regra Geral
Exceção
- O serviço considera-se prestado e o imposto devido no local da sua execução nos
seguintes casos: 3.05;7.02;7.04;7.05;7.09;7.10;7.11;7.12;7.16;7.17;7.18;7.19;11.01; 11.02;11.04;12;16.01;17.05;17.10;20;
(art. 3º, I a XXII. da Lei complementar 116/2003)
Imposto sobre serviços - ISS
Imposto sobre serviços - ISS
SERVIÇOS PRESTADOS EM DIVERSOS MUNICÍPIOS
- Sempre observar o disposto na Lei Complementar
116/03 – imposto devido no local do estabelecimento prestador, salvo hipóteses previstas nos incisos I a XXII, art. 3º
- Quando o imposto for devido no local da prestação
– o ISS vai ser devido para cada município onde o serviço for prestado
ORIENTAÇÃO: Sempre que possível fazer coincidir o local da
prestação do serviço com o local do estabelecimento prestador.
I S S - Imposto sobre serviços de qualquer natureza
Local da Prestação do Serviço
ESTABELECIMENTO PRESTADOR
Lei Complementar 116/03, art. 4° Art. 4o Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a atividade de prestar serviços, de modo permanente ou temporário, e que configure unidade econômica ou profissional, sendo irrelevantes para caracterizá-lo as denominações de sede, filial, agência, posto de atendimento, sucursal, escritório de representação ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas.
Imposto sobre serviços - ISS
A Inscrição Municipal de ofício, por si só, criada pelo
município onde o serviço é prestado, não define
estabelecimento ou Unidade Econômica.
Se esta for configurada naquele município e houver previsão
em lei atribuindo ao tomador a responsabilidade pela retenção
e recolhimento, o ISS deve ser pago para este.
No entanto, caso no local da prestação não se constate a
existência de Unidade Econômica, o ISS não deverá ser pago
à este local, já que o tributo será devido à outro município,
hipótese em que a Cia. deverá reter e recolher, se for nomeada
responsável.
Contribuinte – prestador do serviço, ainda que o serviço seja
proveniente do exterior ou cuja prestação tenha se iniciado no
exterior.
( Art. 5o Contribuinte é prestador do serviço. )
Imposto sobre serviços - ISS
I S S - Imposto sobre serviços de qualquer natureza
( Sujeito Passivo: Contribuinte e Responsável )
I S S - Imposto sobre serviços de qualquer natureza
Responsável
(Contratante de Serviço
Contribuinte
(Empresa Alfa) Município
Contribuinte
(Empresa Beta)
Contribuinte
(Empresa Gama)
Responsável – tomador dos serviços. Retenção do ISS (fonte)
(art. 6º, da Lei Complementar 116/2003).
Art. 6º Os Municípios e o Distrito Federal, mediante lei, poderão atribuir de modo
expresso a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ao
fato gerador da respectiva obrigação, excluindo a responsabilidade do contribuinte
ou atribuindo-a a este em caráter supletivo do cumprimento total ou parcial da
referida obrigação, inclusive no que se refere à multa e aos acréscimos legais.
Nota: Qualquer serviço pode o município atribuir a
responsabilidade a 3º pessoa vinculada.
Responsável – tomador dos serviços. Retenção do ISS (fonte)
(art. 6º, §2, inciso I e II, da Lei Complementar 116/2003).
§ 2o Sem prejuízo do disposto no caput e no § 1o deste artigo, são responsáveis:
I – o tomador ou intermediário de serviço proveniente do exterior do País ou cuja prestação se
tenha iniciado no exterior do País;
II – a pessoa jurídica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediária dos serviços
descritos nos subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19,
11.02, 17.05 e 17.10 da lista anexa.
* (Para esses serviços independe o que estiver disposto na lei municipal, a responsabilidade já
existe e com isso a retenção é obrigatória )
Sujeito Passivo: Contribuinte e Responsável
Em geral, as retenções obrigatórias definidas na LC 116/03 compreendem:
Construção
Civil
Andaimes e
Palcos
Limpeza e
Conservação
Reflorestamento
e Encostas Vigilância
Fornecimento
de Mão-de-
obra
Feiras e
Eventos
I S S - Imposto sobre serviços de qualquer natureza
CONCEITOS
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA PLENA:
A empresa contratante de serviços deverá efetuar a retenção e o recolhimento do ISS sobre todos e quaisquer itens da lista de serviços que for prestado conforme determina a legislação do Município.
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA PARCIAL:
A empresa contratante de serviço deverá efetuar a retenção e o recolhimento do ISS para apenas alguns itens da lista de serviços conforme determina a legislação do Município.
I S S - Imposto sobre serviços de qualquer natureza
LC 116/2003:
Art. 7º: A base de cálculo do imposto o é o preço do serviço.
§ 1º Quando os serviços descritos pelo subitem 3.04 da lista anexa forem prestados no território de mais de um Município, a base de cálculo será proporcional, conforme o caso, à extensão da ferrovia, rodovia, dutos e condutos de qualquer natureza, ou ao número de postes, existentes em cada Município
§ 2º Não se incluem na base de cálculo do Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza:
I - o valor dos materiais fornecidos pelo prestador dos serviços previstos nos itens 7.02 e 7.05 da lista de serviços anexa a esta Lei Complementar;
Base de Cálculo do ISS
3.04: Locação, sublocação, arrendamento, direito de passagem ou permissão de uso, compartilhado ou não, de ferrovia,
rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza
7.02: Execução, por administração, empreitada ou subempreitada, de obras de construção civil, hidráulica ou elétrica e de
outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfuração de poços, escavação, drenagem e irrigação, terraplanagem,
pavimentação, concretagem e a instalação e montagem de produtos, peças e equipamentos (exceto o fornecimento de
mercadorias produzidas pelo prestador de serviços fora do local da prestação dos serviços, que fica sujeito ao ICMS).
7.05: Reparação, conservação e reforma de edifícios, estradas, pontes, portos e congêneres (exceto o fornecimento de
mercadorias produzidas pelo prestador de serviços, fora do local da prestação dos serviços, que fica sujeito ao ICMS).
I S S - Imposto sobre serviços de qualquer natureza
Cálculo do Tributo
CÁLCULO “POR DENTRO” x “POR FORA”
•Salvo determinações explícitas em lei de determinado
município, em geral, o ISS compõe sua própria base de cálculo.
•A cobrança, portanto é feita por dentro.
Cálculo do Tributo ‘por fora’
Base de Cálculo: $100
Alíquota: 5%
Cálculo: $100 X 5% = $5
Valor do Serviço com tributo:
$105
Cálculo do Tributo ‘por dentro’
Base de Cálculo: $100
Alíquota: 5%
Tributo a integrar a base: 100 X 5% = $5
Nova Base de Cálculo: $105
Novo Cálculo do Tributo: 105 X 5% = $5,25
Valor do Serviço com tributo = $105,25
aliqaliq
BCVlrFinal
1
Cálculo do Tributo por dentro
25,505,005,01
100
VlrFinal
I S S - Imposto sobre serviços de qualquer natureza
A maioria dos municípios determina que o cálculo seja por dentro, como exemplo temos o município do Rio de Janeiro e de São Paulo dizendo que o imposto é parte integrante e indissociável do preço do serviço, constituindo o seu destaque nos documentos fiscais mera indicação para fins de controle e esclarecimento ao usuário do serviço.
O município do Rio de Janeiro admite que o imposto seja cobrado em separado porém o valor do imposto integrará a base de cálculo.
(Art. 14 do RISS/RJ e Art. 17, § 4º do RISS/SP)
Base de Cálculo do ISS
I S S - Imposto sobre serviços de qualquer natureza
MUITO OBRIGADO A TODOS