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Sesión 5
COSTO DEL CICLO DE VIDA, REEMPLAZO DE ACTIVOS FISICOS, INDICADORES Y DEPRECIACIÓN
Víctor Purilla Flores
MAESTRIA EN INGENIERÍA Y GERENCIA DE
MANTENIMIENTO
Curso:
Gerencia Tecnológica y Económica de Activos
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Objetivo del Costeo del Ciclo de Vida de los
Activos
•Gerenciar los activos de manera profesional,
evaluando los costos reales en todas las etapas,
como los costos de operación, los consumibles,
tiempo de vida total y de los componentes esenciales,
diversidad de repuestos, herramientas y el
entrenamiento.
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Plan de gestión del Ciclo de Vida de los Activos
•El costeo del ciclo de vida depende del Plan de Gestión.
•Implica identificar los principales elementos de operación,
mantenimiento, reparación y estrategias de “overhaul”.
•Los costos y recursos dependen de la cantidad de equipos, la
tasa de utilización y los requerimientos de mantenimiento
(incluye mantenimientos rutinarios y una estimación de
aquellos no rutinarios).
•El análisis de apoyo logístico, como parte de las fases de
viabilidad del desarrollo es un insumo básico en el Plan de
Manejo del CdV de los Activos
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Elementos para el Costeo del Ciclo de Vida del Activo
Principales áreas a considerar:
•Adquisición
•Instalación
•Transporte
•Operaciones
•Sistemas de computación
•Ingeniería
•Mantenimiento
•Servicios de soporte
•Suministros
•Repuestos/catalogación
•Entrenamiento
•Venta/eliminación
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En la Adquisición
•Costos de los proyectos de pre-adquisición y adquisición
•Costos de equipamiento principal
•Costos del equipamiento de soporte
•Costo de servicios públicos de soporte
•Evaluaciones y pruebas
•Sistemas de información y de computo
•Transporte, almacenamiento y manipulación
•Entrenamiento inicial
• Puesta en servicio
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En la Operación
•Requerimiento de personal para las operaciones
•Materiales y consumibles
•Energía (eléctrica, combustibles, etc)
•Reclutamiento del personal
•Entrenamiento del personal
•Transporte y acomodación del personal
•Documentación operacional
•Sistemas de información tecnológica y entrenamiento
•Equipamiento e instalaciones
•Costo de operación
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En el Mantenimiento
•Mantenimiento rutinario incluyendo lubricantes y consumibles
•Mantenimiento por avería y tiempo de indisponibilidad
•Mejoras previstas
•Reparaciones mayores
•Labor de mantenimiento
•Entrenamiento para el mantenimiento
•Instalaciones para el mantenimiento
•Documentación para el mantenimiento
•Servicios de contratista
•Mantenimiento de soporte de Tecnología de Información
•Ingeniería de soporte
•Gestión de configuraciones
•Repuestos
•Vida de los elementos mas importantes del equipamiento completo
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En la Servicios de Soporte
•Instalaciones de oficina
•Gerencia corporativa
•Tecnología de la información
•Seguros
•Gestión de los Recursos Humanos
•Consumibles, repuestos y materiales en las áreas de soporte
•Instalaciones de almacenamiento
•Embalaje, envío y transporte
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En el retiro o eliminación
•Desconexión del sistema
•Desmontaje y retiro
•Reciclaje o retiro seguro y sin afectar el MA
•Valor residual del activo
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Toma de Decisiones para el Reemplazo de Equipos
Plan para el Remplazo
•Se requiere un enfoque sistemático para el desarrollo del
reemplazo
•Debe ser flexible, pero no deben acumularse los reemplazos
pendientes hasta el punto en que pueden ocurrir pérdidas o
riesgos graves (es el factor mas importante para la
optimización de costos).
•La sustitución de activos existentes no gusta a la alta
dirección y crea un dilema a los Gerentes de Activos quienes
tienen que planificar el reemplazo.
•El mejor enfoque es tener un plan flexible de requerimiento
de reemplazos a futuro, donde los costos se incluyan en el
presupuesto y se manejan los tiempos de adquisición.
•Debe incluirse la evaluación del riesgo para priorizar
reemplazos.
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Razones para el Reemplazo de Equipos
Técnicas
•Fallas actuales de los equipos
•Confiabilidad reducida, incremento de riesgo de falla, deterioro
de larga data, corrosión, fatiga, deterioro de aislamiento.
•Disponibilidad reducida
•Falta de soporte logístico (repuestos)
Comerciales
•Obsolescencia operacional
•Cambio en la necesidad de capacidad (aumento o
disminución)
•Operación de bajo valor comparado con uno nuevo
•Altos costos comparados con uno nuevo
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Razones para el Reemplazo de Equipos
Regulatorias
•Temas de seguridad o salud
•Temas ambientales
•Reglas del regulador o del gobierno a favor del reemplazo
•Regulaciones técnicas especiales (incremento de la eficiencia en
el consumo de combustible obligatoria)
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Evaluación Técnica para el Reemplazo de Equipos
•Evaluación de la criticidad y la identificación de los ítem de alto
riesgo.
•La condición del equipamiento existente, el deterioro por paso
del tiempo debe ser monitoreado permanentemente (técnicas de
monitoreo de la condición: corrosión, deterioro del aislamiento,
fragilidad de plásticos, penetración de humedad, fatiga, erosión,
putrefacción de la madera, degradación de superficies, grietas,
movimiento de estructuras).
•El desempeño del equipamiento existente debe ser monitoreados
en función de la eficiencia operacional, confiabilidad,
disponibilidad, facilidad de mantenimiento y estos resultados
evaluarlos en relación con las necesidades de la organización.
•Degradación en el desempeño o en relación al riesgo de falla
normalmente es la base para el reemplazo de los equipos.
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Análisis de Datos para el Reemplazo de Activos
•Los datos relativos al desempeño, confiabilidad, riesgo y
antigüedad de los Activos normalmente se presentan en forma de
registros de operaciones y mantenimiento.
•Se deben generar informes de análisis de esa información,
destacando cambios en el desempeño, tasas de fallas y costos de
mantenimiento.
•La experiencia en el tema también es importante.
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Análisis de Costos para el Reemplazo de Activos
•Determinación del óptimo ciclo de vida del activo en análisis de
costos y se obtiene por la minimización del CAE sobre el ciclo de
vida.
•Normalmente el costo de adquisición de un nuevo equipo es
siempre mayor que el costo anual de mantener un equipo antiguo.
Pero se debe reemplazar un activo cuando sus costes anuales
superan el costo del ciclo de vida anualizado del nuevo equipo.
Reemplazo por activo igual o por otro de mayor costo
Indicadores
• Un indicador económico-financiero es una relación por cociente de dos magnitudes contables o de mercado.
• Los indicadores incluyen variables del balance, de la cuenta de resultados, de ambos, del mercado de capitales o alguna con significación económica.
Consideraciones acerca de los Indicadores
• El indicador ha de tener un significado claro. • Aunque la utilización de los indicadores implica la
eliminación automática del efecto de dimensión de una empresa, es necesario tener presente que éste influye en algunas dimensiones, el rango de valores es distinto en grandes o pequeñas empresas.
• El valor de un indicador nunca es intrínsecamente bueno o malo.
• La información procedente de los indicadores hay que complementarla.
• El cálculo de los indicadores se hace considerando una situación de partida, si los datos no son fiables, el análisis tampoco puede serlo.
Indicadores de Rentabilidad
Se trata de una medida para evaluar el rendimiento de la
empresa en sus operaciones.
El numerador de estos indicadores incluye los beneficios
del período de acuerdo con alguna definición específica y
el denominador representa una base de la inversión que
sea representativa.
ROA ROE EPS MÁRGENES
Índices de Rentabilidad
• Resultado sobre Activos (ROA): corresponde al
porcentaje de utilidad o pérdida previo a los gastos
financieros (resultado de la empresa sin deuda), obtenido por cada sol invertido en activos.
Resultado Operacional·(1-T)
Activos Promedio
T : Tasa de Impuesto a la Renta
ROA : Return on Assets
Resultados sobre Activos (ROA)
• Indica la rentabilidad media ofrecen los activos de la empresa
• Juzga el grado de eficacia de los recursos utilizados
• Es utilizado para centrar la atención en la eficacia de las operaciones de negocio, y separa la eficacia económica de la financiera, el numerador de este ratio incluye el beneficio una vez deducidos los impuestos que lo gravan, pero excluye los intereses y dividendos pagados.
Rentabilidad económica (ROA)
• Carácter sectorial
• Muy sensible a las variaciones en la actividad de la empresa, ya que enfrenta una variable flujo (beneficios) con una relativamente estable (activos)
• Si los activos sufren una gran variación, conviene tomar la media (A1 + A0)/2
• No existen valores ideales
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Rentabilidad de los activos de la empresa.
ANÁLISIS ECONÓMICO
Forma de financiación.
ANÁLISIS FINANCIERO
Tipo impositivo.
ANÁLISIS FISCAL
Multiplicamos y dividimos por
los Activos totales
ANÁLISIS ECONÓMICO-FINANCIERO-FISCAL
Índices de Actividad y Rotación • Miden la eficiencia con que una organización
hace uso de sus recursos. Mientras mejores sean estos índices se estará haciendo un uso más eficiente de los recursos utilizados.
• Rotación de los Activos: muestra las veces en
que el activo es capaz de generar los Ingresos de la Explotación o ventas.
Ingreso por Ventas Activos totales
• Numero de veces que se vende el valor de la inversión en activos físicos.
Ingreso por Ventas Activos fijos
Consideraciones para el control del ROA
1. Depreciación: El ROA es muy sensible a la política de depreciación.
Una tasa de depreciación rápida tendrá un alto nivel de gastos actuales,
un nivel de utilidades bajo y por lo tanto un ROA más bajo.
2. Valor en libro de los activos: El valor en libros bajo determina un
ROA alto.
3. Fijación de precios de transferencia: Dependiendo del precio de
transferencia que se pacte entre divisiones pudiera verse afectado el
ROA de ambas divisiones.
4. Períodos de tiempo: Muchos proyectos tienen perídos prolongados
de gestación, en dónde hay muchos costos que afectan al ROA, como
son: Desarrollo de mercado, Construcción de plantas, Investigación y
Desarrollo, etc. Esto hará que los administradores se resistan a tomar
proyectos de largo plazo favoreciendo los de corto plazo.
5. Condiciones de la industria: Se deben tomar en cuanta la situación
externa cuando se utilice el ROA, ya que el desempeño de una empresa
puede verse seriamente influenciada por el desempeño de la industria o
sector en general.
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CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS
a.- El Equipo y Maquinaria. Que incluye edificios, muebles y enseres, vehículos,
activos sujetos a depreciación porque son activos con vida limitada.
b.- Los Recursos Naturales: Los cuales son los que están sujetos a extinción del
recurso o que se encuentran en agotamiento.
c.- Los Terrenos: Son los bienes que no están sujetos a depreciación ni a
agotamiento.
El Reglamento para la Preparación de Información Financiera (CONASEV)
establece cuentas para el control del activo fijo. Los activos fijos pueden ser
clasificados en: terrenos; edificios y otras construcciones; maquinaria y equipo;
unidades de transporte; muebles y enseres; equipos diversos; unidades de
reemplazo; unidades por recibir; trabajos en curso.
Otros que se pueden incluir son: Inmovilizaciones Agropecuarias (para empresas
agrícolas o pecuarias), Reservas Mineras (por el costo de la concesión de las
empresas mineras), Inmovilizaciones Forestales (para empresas del sector
maderero).
Sin embargo, las normas tributarias en el Perú no permiten la contabilización de los
recursos naturales como es el caso de las reservas mineras o petroleras, por
considerarse que el suelo y el subsuelo pertenecen al Estado, quien otorga licencia
para su explotación.
COSTO DEL ACTIVO
El valor computable de un activo fijo incluye los desembolsos tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos de aduanas, instalación, montaje, comisiones normales y otros similares que resultan necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados EXCLUIDOS LOS INTERESES.
Base Legal: Art. 41 T.U.O.- 2do. Párrafo.
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Depreciación
La base contable de los activos fijos depreciables es el
costo que incluye los desembolsos necesarios para
preparar el activo fijo para su uso, este valor se
extingue periódicamente (vía depreciación) en forma
sistemática y racional, de acuerdo a su vida útil.
El cargo por depreciación de cada período debe ser
reconocido como un gasto.
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Vída Útil de un Activo Fijo y Depreciación
Ningún activo fijo (que no sea terreno) ofrece vida útil ilimitada
El uso y desgaste físico por operación puede ser causa primaria de
depreciación.
Otros pueden quedar obsoletos antes de su deterioro físico, cuando
otro activo puede hacer mejor o más eficientemente el trabajo.
La vída útil de un activo puede ser mucho más corta que su vida
física.
Si el uso y el desgaste o la obsolescencia causan la depreciación, el
costo del activo es depreciable sobre su vida útil esperada.
En el cálculo de la depreciación, solo se conoce el costo, la vida
útil y valor residual son estimados, por lo que la depreciación es
un valor estimado.
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Vída Útil estimada de un Activo Fijo
La vida útil estimada de un activo fijo depreciable es
el tiempo esperado durante el cual el activo puede ser
utilizado por una empresa generando ingresos. La
estimación de la vida útil de un activo fijo es un
asunto de criterio basado en la experiencia de la
empresa con activos similares.
La vida útil de los activos fijos debe ser revisada
periódicamente, debido a que algunos de estos
factores pueden haber variado significativamente
respecto a la estimación inicial, en ese caso, la
depreciación del período actual y períodos futuros
debe ser ajustado.
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Estimación de la Vída Útil de un Activo Físico
El uso esperado del activo
por la empresa
El desgaste físico esperado
La obsolescencia técnica
Límites legales o
contractuales por su uso
CRITERIO DE
LA GERENCIA
ESTIMACION DE
LA VIDA UTIL
SELECCIÓN DEL
METODO DE
DEPRECIACION
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Depreciación Acelerada
Cualquier método que lleva el activo al gasto en una forma más
rápida que el método de la línea recta.
Método del Doble Saldo Decreciente (DSD)
1.Calcular la tasa de depreciación de línea recta por año.
2.Multiplicar la tasa de línea recta por dos para calcular la tasa
del doble saldo decreciente.
3.Multiplicar la tasa del doble saldo decreciente por el valor en
libros del activo inicial del periodo (costo – depreciación
acumulada) ignorando el valor residual con excepción el último
año.
4.Determine el importe de depreciación al final del año, el
importe necesario para reducir el valor en libros del activo a su
valor residual.
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Método de la suma de dígitos
La depreciación se calcula multiplicando el costo
depreciable del activo por una fracción.
El denominador de la fracción es la suma de los dígitos de
los años.
El numerador de la fracción para el primer año es el digito
del último año y para el segundo año es el anterior y
sucesivamente.
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Ejercicio
Minera ARI compró un equipo del 1 de enero de 2010 por $ 44 000,
la vida útil esperada del equipo es de 10 años y su valor residual es
de $ 4 000. Bajo tres métodos de depreciación, el gasto por
depreciación anual y el saldo por depreciación acumulada al final
de 2010 y 2011 será:
Año Método A Método B Método C
Deprec. Anual
Deprec. Acumulada
Deprec. Anual
Deprec. Acumulada
Deprec. Anual
Deprec. Acumulada
2010 4 000 4 000 8 800 8 800 7 273 7 273
2011 4 000 8000 7 040 15 840 6 545 13 818
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Se requiere:
1. Identificar el método de depreciación utilizado en cada caso,
indicando la ecuación y el cálculo.
2. Si se continúa con el método de depreciación, determinar el
gasto de depreciación anual, la depreciación acumulada y el
valor en libros desde el 2010 hasta el 2012.
Ejercicio
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Marco Legal Tributario
Impuesto a la Renta y Depreciación en Perú
La Ley del Impuesto a la Renta Dec. Leg. No. 774 y su reglamento
aprobado por D. S. No. 122-94-EF, establecen que la depreciación
se calcula aplicando porcentajes definidos por el Reglamento. En
casos especiales, la SUNAT podrá autorizar porcentajes diferentes
siempre que se demuestre técnicamente que la vida útil real del
bien es distinta a la que estipula el reglamento, y siempre que no
se trate de sistemas de depreciación acelerada.
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BIENES PORCENTAJE ANUAL DE DEPRECIACION
HASTA UN MAXIMO DE:
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general.
20%
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
20%
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
10%
6. Otros bienes del activo fijo 10%
Artículo 22º.- DEPRECIACION
Para el cálculo de la depreciación se aplicará las siguientes disposiciones:
a) De conformidad con el Artículo 39º de la Ley, los edificios y construcciones sólo
serán depreciados mediante el método de línea recta, a razón de 3% anual.
b) Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la tercera
categoría, se depreciarán aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
D.S. N° 122-94-EF
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D.S. N° 122-94-EF
La SUNAT podrá autorizar porcentajes de depreciación mayores a los que
resulten por aplicación de lo dispuesto en el inciso b), a solicitud del interesado
y siempre que éste demuestre fehacientemente que en virtud de la naturaleza y
características de la explotación o del uso dado al bien, la vida útil real del
mismo es distinta a la asignada por el inciso b) del presente artículo.
La solicitud para la autorización de cambio de porcentaje máximo de
depreciación anual debe estar sustentada mediante informe técnico que, a juicio
de la SUNAT, sea suficiente para estimar la vida útil de los bienes materia de la
depreciación, así como la capacidad productiva de los mismos.
Dicho informe técnico deberá estar dictaminado por profesional competente y
colegiado o por el organismo técnico competente. Sin perjuicio de lo
anteriormente señalado, la SUNAT queda facultada a requerir la opinión del
organismo técnico competente o cualquier información adicional que considere
pertinente para evaluar la procedencia o improcedencia de la citada solicitud.
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Debe entenderse por sistema de depreciación
acelerada a aquél que origine una aceleración en la
recuperación del capital invertido, sea a través de
cargo por depreciaciones mayores para los
primeros años de utilización de los bienes, sea
acortando la vida útil a considerar para establecer el
porcentaje de depreciación o por el aumento de éste
último, sin que ello se origine en las causas
señaladas en el primer párrafo de este inciso.
D.S. N° 122-94-EE
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A efecto de lo dispuesto por el Artículo 43º de la Ley, en
caso que alguno de los bienes depreciables quedara fuera
de uso u obsoleto, el contribuyente podrá optar por:
1.Seguir depreciándolo anualmente hasta la total extinción
de su valor aplicando los porcentajes de depreciación
previstos en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este
artículo; o
2.Dar de baja al bien por el valor aún no depreciado a la
fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo.
El desuso o la obsolescencia deberán estar debidamente
acreditados y sustentados por informe técnico dictaminado
por profesional competente y colegiado.
En ningún caso la SUNAT aprobará la aplicación de tasas
de depreciación mayores en razón de desuso u
obsolescencia.
D.S. N° 122-94-EF
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En los casos que en una Compañía no tenga autorización expresa
de SUNAT de utilizar porcentajes y/o cálculos diferentes al
método de línea recta con tasas fijas, las empresas pueden calcular
la depreciación contable de sus activos fijos, de acuerdo a la vida
útil estimada que fijada por la Gerencia, sin perjuicio del
cumplimiento de las normas tributarias vigentes; para lo cual, se
efectuará una conciliación entre ambos tratamientos (tributario vs.
contable) y las diferencias que resulten serán ajustadas
extracontablemente vía Declaración Jurada Anual del Impuesto a
la Renta.
De esta forma se cumpliría que los Estados Financieros se
preparan de acuerdo a principios contables, y al mismo tiempo,
que se cumpla con las normas tributarias en lo que se refiere al
cálculo de la depreciación.
Depreciación contable vs depreciacion tributaria
Desvalorización de Activos (NIC 36)
• La NIC 36 requiere que se estime el valor recuperable de un determinado activo cuando existan indicios de que puede estar desvalorizado.
• En la medida que el importe recuperable del activo sea menor que el valor contable, será necesario reconocer una pérdida por el deterioro del activo involucrado que afectará el E.GyP del período en el que se determina el menor valor o el excedente de revaluación si el activo fue previamente revaluado.
Revaluaciones
• Monto a revaluar se determina en base a tasaciones que reflejen el valor de mercado (valor razonable).
• Periodicidad de las revaluaciones depende de los cambios en los valores razonables de los activos revaluados.
• Toda la clase de IME a la que pertenece el activo debe ser revaluada.
• Toda variación del costo revaluado debe acreditarse o cargarse al excedente de revaluación inicialmente generado.
ENFOQUE CONTABLE DE UN CONTRATO DE
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Financiera Autorizada
Arrendador
Proveedor
Empresa
Arrendatario
Escoge el bien
que necesita
Identifica quien
financia la adquisición
Compra el
bien
NIC 17
Contratos de Arrendamiento en los Estados Financieros del Arrendatario
Contrato de Arrendamiento Financiero
• Registro del bien como un activo y la obligación como
pasivo por importes iguales al comienzo del contrato. • Surgirá el registro de un cargo financiero (interés) y
un cargo por depreciación. • El método de depreciación debe ser uniforme con el
utilizado para los bienes depreciables propios del arrendatario, en función a su vida útil.
NIC 17
Contrato de Arrendamiento en las EEFF del Arrendador
Arrendamiento Financiero
Un bien (Activo) sujeto a contrato de arrendamiento financiero debe registrarse en el balance general, no dentro de inmuebles, maquinaria y equipo, sino dentro de cuentas por cobrar y a un importe igual a la inversión neta que se haya hecho en tal contrato.
Genera el registro de un ingreso financiero (interés)
NIC 17
Activos Intangibles
OBJETIVOS
DE LA
NIC 38
Establecer el tratamiento contable
de los activos intangibles
Establecer cuando se reconoce
un activo intangible
Establecer la medición del valor
contable de los activos intangibles
Establecer que revelaciones deben
hacerse sobre activos intangibles
Ejemplos de Activos Intangibles
o las marcas de fábrica
o los membretes de diarios y nombres de publicaciones
o los programas de computador (software)
o las licencias y franquicias
o los derechos de autor, patentes y otros derechos de
propiedad industrial, derechos de servicio y operación)
o recetas, fórmulas, modelos, diseños y prototipos; y
o activos intangibles en desarrollo.
Definición
ACTIVO
INTANGIBLE
ES:
1. Un activo no monetario identificable
2. Sin sustancia física
la producción
3. Destinado a el suministro de bienes
y servicios
el arrendamiento de terceros
fines administrativos
Se requiere:
1. Que cumpla con la definición de un A.I.
2. Que cumpla con los criterios de reconocimiento, como,
entre otros:
a.- Sea probable que los beneficios futuros que son
atribuibles al A.I. fluyan a la empresa.
b.- el costo del A.I. puede ser medido confiablemente.
3. Inicialmente el A.I. debe medirse al costo
Reconocimiento y Medición
Inicial de un Activo Intangible
Reconocimiento y Medición
Inicial de un Activo Intangible
ADQUISICIONES
o Por separado
o Como parte de una fusión de negocios
o Mediante un subsidio gubernamental
o Intercambio de activos
Activos Intangibles
Generados Internamente
Para evaluar si un activo intangible generado
internamente cumple con los criterios de
reconocimiento, la empresa clasificará la
generación del activo en:
(a) un fase de investigación; y
(b) una fase de desarrollo
Amortización
o El monto depreciable de una activo
intangible debe asignarse en forma
sistemática durante la vida útil de dicho
activo, calculada según la mejor estimación
al respecto.
o Hay una presunción discutible de que la vida
útil de una activo intangible no será mayor a
veinte años desde la fecha en que el activo
esté disponible para ser usado.
o La amortización debe comenzar cuando el
activo esté disponible para ser usado.
Método de Amortización
• El método de amortización aplicado debe reflejar el patrón de consumo que sigue la empresa, respecto a los beneficios económicos del activo.
• Si no puede determinarse de manera confiable dicho patrón, entonces se debe adoptar el de línea recta.
• El cargo por amortización de cada periodo debe reconocerse como gasto, salvo que otra NIC requiera que dicho cargo se incluye en otro activo.
Amortización
• Las normas relativas al Impuesto a la Renta en el Perú, facultan a los contribuyentes a elegir el plazo de amortización de los intangibles, el cual, en la eventualidad de constituirse en un número de ejercicios menor al asignado para propósitos contables, determinará que el gasto registrado contablemente sea menor al aceptado para propósitos tributarios.
ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LOS AI – NIC-16