Page 3
14A
RENTA ATRIBUIDA
14B
IMPUTACIÓN PARCIAL
DE CRÉDITOS
Micro 418.997 51.335
Pequeña 110.965 43.850
Mediana 11.246 16.897
Grande 1.864 12.294
Sin Info. 925 370
Sin Ventas 327.506 78.097
TOTAL 871.503 202.843
VIII REGIÓN 94.553 9.660
Fuente: SII (sept 2017)
Page 4
• Impuesto sobre distribuciones
• Interesa el flujo
• Tasa de primera categoría:
25,5% durante el año 2017 y
27% a partir del año 2018.
• 100% ó 65% de crédito para
impuestos finales
• Importa el domicilio del
accionista
• Permite postergación
• Orden especial de imputación
de las utilidades
• Nuevas DDJJ
• 1939 Registros
• 1941 Remesas, retiros,
dividendos
• Nuevos registros (RAI, REX,
DDNA, SAC)
14 B Parcialmente Integrado
Socios Chilenos (IGC) o de
país sin convenio (IA)
Dividendo efectivo 1.000
Impuesto GC ó adicional
(35%) 350
Crédito 1° Categoría (27%) (270)
Restitución especial (9,5%) 95
Impuesto a pagar (17,5%) 175
Tasa efectiva 44,45% RLI 1000
IDPC 270
DIV 1000
IA 350
B
Persona
Natural /
Extranjero
Socios de país con convenio
Dividendo efectivo 1.000
Impuesto adicional (35%) 350
Crédito 1° Categoría (27%) (270)
Impuesto a pagar (8%) 80
Tasa efectiva 35%
Page 5
Determinación del resultado tributario Sistema Parcialmente Integrado
RLI
De acuerdo a los artículos 29 al 33 de la LIR.
► Deducción por gastos rechazados afectos a la tributación
del artículo 21 de la LIR. ► Impuesto único 40% o IGC o IA, más una tasa adicional de un 10%.
► Retiros o dividendos afectos al IGC o IA percibidos desde
otras empresas. ► Se aplicará la exención y/o deducción que establece el artículo 39 y 33 N
2 de la
LIR (deducción RLI de dividendos y retiros repartidos por sociedades chilenas)
► El crédito se incorporará al registro SAC.
► Imputación de pérdidas tributarias conforme al N
3, del
artículo 31 de la LIR ► 1) Imputación: A los retiros y dividendos afectos al IGC o IA percibidos en el
mismo ejercicio
► 2) Imputación: Como gasto en la determinación de la RLI del ejercicio siguiente.
► Se recupera el 100% del PPUA
► En ningún caso se imputan a utilidades acumuladas.
Page 6
Registros tributarios Sistema Parcialmente Integrado
► Registros del sistema Parcialmente Integrado
► RAI: Rentas afectas a impuesto global complementario o adicional.
► DDNA: Diferencias de depreciación normal y acelerada.
► REX: Rentas exentas o ingresos no constitutivos de renta.
► SAC: Saldo acumulado de créditos:
► Créditos nuevos post reforma
► Créditos del saldo FUT
► Créditos por rentas del exterior
Nuevos registros
RAI
Rentas afectas a impuesto
DDNA
Diferencia depreciación
normal y acelerada
REX
Rentas exentas e
ingresos no renta
SAC
Saldo acumulado de créditos
Page 7
Registros tributarios Sistema Parcialmente Integrado
Registro RAI Rentas Afectas a Impuesto
Este registro se determina
todos los años.
Concepto Monto
Capital Propio Tributario (CPT) (+)
Retiros no imputados a remanentes
año anterior (dividendos provisorios)
(+)
Saldo registro REX (-)
Capital aportado (+) aumentos (–)
disminuciones (CM)
(-)
Rentas Afectas a Impuestos (RAI) (=)
Page 8
Registros tributarios Sistema Parcialmente Integrado
Registro RAI Al 01 de enero de 2017
Primer año de aplicación
Con saldo FUT al 31.12.16
Concepto Monto
Capital Propio Tributario (CPT) (+)
Saldo del FUT (-)
Saldo del FUNT (-)
Capital aportado (+) aumentos (–)
disminuciones (CM)
(-)
Saldo del FUR (-)
Diferencia al 01.01.2017 a la cual se
debe sumar el saldo FUT para
determinar el inicio del registro RAI
(=)
Page 9
Registros tributarios Sistema Parcialmente Integrado
Registro DDAN Rentas Afectas a Impuesto
► Diferencia entre Depreciación Normal y Acelerada del
Art. 31 N
5 y 5 bis
► Se debe anotar la diferencia por cada bien en el
período respectivo, incrementando o disminuyendo el
remanente del año anterior que no haya sido retirada,
remesada o distribuida, reajustada por IPC anual.
► Diferencia de depreciación normal – acelerada
acumulada al 31.12.2016 se entiende incorporada en
el saldo inicial del registro DDAN a contar del
01.01.2017
► Cuando se efectúen retiros, remesas o distribuciones
con cargo a este registro, quedarán gravadas con
IGC o Adicional según corresponda, con derecho a
crédito por IDPC acumulado en el SAC.
Page 10
Registros tributarios Sistema Parcialmente Integrado
Registro REX Rentas Exentas o
Ingresos no constitutivos
de renta
Se consideran tres tipos de utilidades:
► Rentas Exentas
► Ingreso no constitutivo de renta (incluye Impuesto de
Primera Categoría en Carácter de único)
► Impuesto sustitutivo al FUT (32%)
► Se incorpora la utilidad neta (se rebajan los gastos y
costos)
► El saldo puede ser negativo.
► El saldo FUNT al 31.12.2016 se considera como
saldo inicial de este registro.
Page 11
Registros tributarios Sistema Parcialmente Integrado
► Orden de imputación distribuciones
1. RAI
2. DDNA
3. REX
► Se imputan al saldo del término del ejercicio anterior
► Se reajusta a la fecha de la distribución
Page 12
Registros tributarios Sistema Parcialmente Integrado
Registro SAC Saldo Acumulado de
Créditos
Se consideran tres tipos de créditos:
► Créditos generados a contar del 01.01.2017
Sin obligación sin restituir:
► Créditos recibidos desde otras empresas 14 A y B
► Créditos por término de giro de la empresa 38 bis
► 14 A que cambian de régimen
► Crédito total disponible imputable contra impuestos
finales
Con obligación de restituir:
► IDPC de la RLI determinada a partir del 01.01.2017
► Créditos recibidos de otras empresas
► Créditos generados hasta el 31.12.2016.
► Créditos por impuestos pagados en el exterior
Page 13
Registro SAC Sistema Parcialmente Integrado
Con
devolución
Sin
devolución
Con
devolución
Sin
devolución
SAC
Créditos generados a contar del 01.01.2017Créditos generados antes del
31.12.2016
Sin restitución Con restituciónCon
devoluciónSin devolución
Créditos por
impuestos
pagados en
el exterior
Utilidades recibidas de una empresa 14 A ó 14 B.
Término de giro
Cambio de régimen de un 14 A a 14 B
Impuesto determinado por la empresa.
Retiros o dividendos recibidos de otras empresas sujetas al 14 B. (entradas a este registro son históricas).
Créditos del FUT
► Orden de imputación:
► 1° Créditos generados a contar del 01.01.2017 sin restitución.
► 2° Créditos generados a contar del 01.01.2017 con restitución.
► 3° Créditos generados antes del 31.12.2016.
Page 14
Determinación de tasa para créditos del FUT
► STC: Corresponde al saldo total de créditos por IDPC acumulados en el FUT al 31.12.2016
► STUT: Corresponde al saldo total de utilidades tributables acumulada en el FUT al
31.12.2016 netas de IDPC.
► TEF: Corresponde a la tasa efectiva del crédito del FUT.
STC X 100 = TEF
STUT
Detalle
SAC
STUT neto Créditos generados al 01.01.2017
Créditos acumulados hasta el
31.12.2016
30,1640%
Remanentes ejercicio anterior
542.953 1.800.000
TEF = 542.953
x 100 30,1640% 1.800.000
Page 15
Situación especial de los saldos al 31.12.2016 FUT, FUNT, FUR y FUT
► Se incorpora al RAI como saldo inicial al
01.01.2017.
► Se incorpora al REX como saldo inicial al
01.01.2017.
► Se debe controlar en forma separada
► Se incorpora como saldo inicial del DDAN al
01.01.2017
FUT
FUNT
FUR
FUF
Page 16
Registros tributarios Sistema Parcialmente Integrado
Otras
consideracione
s
► Para el cálculo del RAI, deberá sumarse al
CPT los retiros, remesas o dividendos que
se consideren como provisorios durante el
ejercicio.
► El orden de imputación de los retiros será:
► RAI, DDAN, REX
► Los retiros, remesas o distribuciones,
definen su tributación en la fecha en que
ocurren, imputándose, en esa oportunidad y
en el orden cronológico, a las rentas
acumuladas en los registros según sus
saldos determinados a esa fecha. (Saldo
inicial reajustado y exceso se considera
provisorio a la espera de los saldos finales).
► Retiros de un mismo día se hace en forma
proporcional
Page 18
14 B Renta Parcialmente Integrada
Antecedentes
AT 2017
Capital aportado el 31.12.2016 1.000.000
Capital propio tributario al 01.01.2017 10.500.000
RLI al 31.12.2016 7.000.000
Impuesto a pagar 24% 1.680.000
AT 2018
Capital aportado el 31.12.2017 1.000.000
Capital propio tributario al 01.01.2018 13.688.438
RLI al 31.12.2017 6.000.000
Impuesto por pagar (25,5%) 1.530.000
Reparto utilidades agosto 2017 3.000.000
ABC LTDA. 0,11111 0,290322 0,315789
Utilidades Utilidades Utilidades Utilidades Utilidades Control de
Control Propias
1990 Propias
2015 Propias
2015 Propias
2016 Propias
2016 créditos FUNT
10,0% 22,5% Sin crédito 24,0% Sin crédito INR
------------- ------------- ------------- ------------- ------------- ------------- ------------- ----------
Saldos al 31.12.2016 8.368.438 1.200.000 295.698 2.740 5.190.000 1.680.000 1.858.127 514.500
Cálculo TEF
$
FUT Bruto
8.368.438
Menos:
Impuesto (1.680.000)
FUT Neto
6.688.438
TEF
Crédito
1.858.127 = 27,7811%
FUT Neto
6.688.438
RAI Inicial $
CPT 01.01.2017
10.500.000
Menos: FUNT (514.500)
Menos: FUT (8.368.438)
Menos: Capital (1.000.000)
Diferencia agregar SI
617.062
Más: FUT 8.368.438
RAI Inicial 01.01.2017
8.985.500
Page 19
CONTROL RAI DDNA STUT
Exentas INR Créditos FUT
TEF : 0,277811
Con devolución Sin devolución Con devolución Sin devolución Con devolución Sin devolución
Saldos al 01.01.2017 9.500.000 8.985.500 514.500 1.858.127 8.368.438
Reajuste a agosto (2,4% supuesto) 228.000 215.652 12.348 44.595 200.843
Saldo inicial corregido 9.728.000 9.201.152 526.848 1.902.722 8.569.281
Menos:
Impuesto renta reajustado agosto (1,2%) (1.700.160) (1.700.160) (1.700.160)
Reparto agosto 2017 (3.000.000) (3.000.000) (833.433) (3.000.000)
Saldo agosto 5.027.840 4.500.992 526.848 1.069.289 3.869.121
Reajuste a diciembre (0,5%) 25.139 22.505 2.634 5.346 19.346
Saldo corregido a diciembre 5.052.979 4.523.497 529.482 1.074.635 3.888.467
Impuesto de primera categoría con restitución 1.530.000
Reverso RAI remanente (4.523.497) (4.523.497)
RAI del ejercicio 12.158.956 12.158.956
Saldo al 31.12.2017 12.688.438 12.158.956 529.482 1.530.000 1.074.635 0 3.888.467
DETALLE
Sin restitución Con restitución
Créditos desde el 01.01.2017
SACREX
RAI final $
CPT 01.01.2018 13.688.438
Menos: FUNT (529.482)
Menos: Capital (1.000.000)
RAI al
31.12.2017 12.158.956
Page 20
DJ 1941 sobre retiros y créditos: Sistema Parcialmente Integrado
3.030.000
841.767
31.08.2017 55.555.555-5 100
Page 21
DJ 1939 sobre movimiento de rentas empresariales Sistema Parcialmente Integrado
100 01.01.2017 8.985.500 514.500 9.500.000
1.858.127 8.368.438
0,277811
Page 22
14 B Renta Parcialmente Integrada
Antecedentes
AT 2019
Capital aportado al 31.12.2018 1.000.000
Capital propio tributario al 01.01.2019 14.158.438
RLI al 31.12.2018 5.000.000
Multas actualizadas 300.000
Impuesto por pagar (27%) 1.350.000
Reparto de utilidades agosto 2018 2.000.000
Ingresos no renta 500.000
CONTROL RAI DDNA STUT
Exentas INR Créditos FUT
TEF : 0,276365
Con devolución Sin devolución Con devolución Sin devolución Con devolución Sin devolución
Saldo al 31.12.2017 12.688.438 12.158.956 529.482 1.530.000 1.074.635 3.888.467
Reajuste a a agosto 304.523 291.815 12.708 36.720 25.791 93.323
Saldos iniciales corregidos 12.992.961 12.450.771 542.190 1.566.720 1.100.426 3.981.790
Reparto RAI (2.000.000) (2.000.000) (739.726)
0 0 0
Saldo agosto 10.992.961 10.450.771 542.190 826.994 1.100.426 3.981.790
Reajuste a diciembre 54.965 52.254 2.711 4.135 5.502 19.909
Saldo corregido a diciembre 11.047.926 10.503.025 544.901 831.129 1.105.928 4.001.699
Impuesto de primera categoría 1.350.000
Multas fiscales (110.959)
Ingresos no renta 500.000 500.000
Reverso RAI remanente (10.503.025) (10.503.025)
RAI del ejercicio 12.113.537 12.113.537
Saldo al 31.12.2018 13.158.438 12.113.537 1.044.901 2.070.170 1.105.928 4.001.699
DETALLE SAC
Créditos desde el 01.01.2017
Sin restitución Con restitución
REX
$2.000.000
x (27/73)
RAI final $
CPT 01.01.2019 14.158.438
Menos: FUNT (1.044.901)
Menos: Capital (1.000.000)RAI al
31.12.2018 12.113.537