Unidade II
CONTABILIDADE PÚBLICA E GOVERNAMENTALGOVERNAMENTAL
Prof. Walter Dominas
Conteúdo programático
Unidade I1. Objetivo e ambiente da contabilidade
pública e governamental2. Breve histórico do controle orçamentário
do Brasildo Brasil 3. A contabilidade pública
Conteúdo programático
Unidade I4. O sistema financeiro 5. O sistema patrimonialUnidade II6. O ambiente legal da contabilidade
governamental7. Receita na administração pública
Conteúdo programático
Unidade II8. Impacto da receita pública no
patrimônio da entidade 9. Estágios da receita 10 D úbli tá i10. Despesas públicas ou orçamentárias11. Programas 12. Categorias econômicas das despesas
Conteúdo programático
Unidade II13. Fases da despesa orçamentária 14. Despesa extra-orçamentária 15. Créditos adicionais 16. Serviços públicos
Contabilidade públicaReceita pública
Receita Pública todo e qualquer recolhimento(regime de caixa) feito aos cofres públicos através de numerário ou outros bens representativos de valores, inclusive os valores que não lhe pertencem( quando agem como depositários). a receita pública classifica-se em dois grupos:
Contabilidade públicaReceita pública
1.1. Receita Orçamentáriaa receita que está sendo recolhida pertence ao tesouro ou ao órgão que a está recebendo.a receita orçamentária classifica-se ema receita orçamentária classifica se em duas categorias econômicas:
receita corrente e receita de capital.
Contabilidade públicaReceita pública
a) Receita orçamentária: as receitas que devem estar compreendidas na Lei de Orçamento.
b) Receita Extra-orçamentária: as receitas não pertencem ao poder público, que as arrecada para atender a normas, regulamentos ou contratos, sendo simplesmente depositário do valor.
Contabilidade públicaReceita pública
1.1.1. Receita CorrenteAs receitas correntes são ligadas às operações correntes, não provem da alienação de bens de capital.Exemplo de receitas correntes:Exemplo de receitas correntes:
a) Receita Tributária: impostos, taxas e contribuições de melhoria.
b) Receita de Contribuições: Contribuições sociais e econômicas.
Contabilidade públicaReceita pública
c) Receita Patrimonial: Receita Imobiliária, de valores imobiliários, participações e dividendos.
d) Receita Agropecuária: Receita da produção vegetal, animal e derivados.
e) Receita industrial: Receita da indústria extrativa mineral, de transformação e de serviço industrial de utilidade pública.
Contabilidade públicaReceita pública
f) Receita de serviços: Comerciais, financeiros, de transportes, de comunicações, de saúde e outros serviços.
g) Transferências Correntes: Transferências intergovernamentais e intragovernamentais.
h) Outras Receitas Correntes: Multas e juros de mora, cobrança da dívida ativa, indenizações e restituições e outras receitas diversas.
Contabilidade públicaReceita pública
1.1.2. Receita de CapitalAs receitas de capital são oriundas da constituição de dívidas, da alienação de bens de capital ou que estejam na lei definidas como de capital.
Contabilidade públicaReceita pública
Exemplo de receitas de capital: a) Operações de Crédito: Operações de
crédito internas e externas.b) Alienação de bens: alienação de bens
móveis e imóveismóveis e imóveis.c) Amortização de Empréstimos:
Amortização de empréstimos concedidos.
Contabilidade públicaReceita pública
d) Transferências de capital: Transferências intragovernamentais, intergovernamentais, de instituição privadas, do exterior e de pessoas.
e) Outras receitas de capital: Outras.
Contabilidade públicaReceita pública
1.1.3. Estágios da Receita PúblicaA receita pública deverá percorrer três estágios: a previsão, o lançamento e a arrecadação e recolhimento.
a) Previsão: são estimativas de receitasa) Previsão: são estimativas de receitas que se originam de estudos de previsão.
Contabilidade públicaReceita pública
Exemplo: escrituração contábil da previsão da Receita Orçamentária (Receita Corrente) no valor de $ 55. No Sistema OrçamentárioReceita a Arrecadar $ 55Receita a Arrecadar $ 55a Receita Prevista $ 55
Balanço orçamentário
RECEITA DESPESA
Títulos Previsão (Rec. Pre‐vista)
Execução
Diferença (Rec. a Arrecadar)
Títulos Fixação
Execução
Diferença
ReceitasCorrente
55 (55)Correntes
SOMA 55 (55) SOMA
DÉFICIT SUPERÁVIT
TOTAL 55 (55) TOTAL
nos outros sistemas nada há para registrar
Contabilidade públicaReceita pública
b) Lançamento: é o ato administrativo no qual o poder Executivo identifica e individualiza o contribuinte ou o devedor e os respectivos valores, esse estágio da receita não é escriturado contabilmente.
Interatividade
O recebimento de numerário referente ao aluguel de imóveis pertence a que grupo de receitas?a) Receita de Capitalb) Receita Correnteb) Receita Correntec) Receita extra-orçamentáriad) Receita Diferidae) Receita Industrial
Contabilidade públicaReceita pública
c) Arrecadação e Recolhimento:A arrecadação é ato em que são pagas as diversas receitas ao agente arrecadador (delegacias fiscais, alfândegas e outras). O recolhimento é o ato que se relaciona com a entrega dos valores arrecadados pelos agentes arrecadadores ao tesouro Público.
Contabilidade públicaReceita pública
Exemplo: escrituração contábil da arrecadação e recolhimento (receita corrente) no valor de $ 78No Sistema FinanceiroCaixa ou Bancos $ 78Caixa ou Bancos $ 78 a Receitas Correntes $ 78
Balanço financeiro
RECEITADESPESA
ORÇAMENTÁRIA
RECEITAS CORRENTES 78
SALDO DO EXERCÍCIO ANTERIOR
DISPONÍVEL Bancos
SALDOS PARA O EXECÍCIO SEGUINTE
DISPONIVÉLBancos 78
TOTAL 78 TOTAL 78
Contabilidade públicaReceita pública
Exemplo: escrituração contábil da arrecadação e recolhimento (receita corrente) no valor de $ 78No Sistema OrçamentárioReceita Arrecadada $ 78Receita Arrecadada $ 78a Receita a Arrecadar $ 78
Balanço orçamentário
RECEITA DESPESA
Títulos Previsão (Rec. Pre‐vista)
Execução (Rec. Ar‐recadada)
Diferença (Rec. a Arrecadar)
Títulos Fixação Execução Diferença
ReceitasCorrentes 55 78 23
SOMA 55 78 23 SOMA
DÉFICIT SUPERÁVIT
TOTAL 55 78 23 TOTAL
nos outros sistemas nada há para registrar
Contabilidade públicaReceita pública
1.1.4. Restituição e Anulação de Receitas São procedimentos adotados para o ressarcimento de valores recebidos indevidamente dos contribuintes.
Contabilidade públicaReceita pública
A restituição de receitas ocorre quando a autorização para a restituição ocorrer no exercício seguinte ao que se refere o tributo. Quando ocorrer a restituição de receita, a despesa orçamentária do exercício deve ficar onerada por este valor, compensando-se, a receita arrecadada indevidamente no exercício anterior.
Contabilidade públicaReceita pública
A anulação de receitas ocorre quando a autorização para a restituição ocorrer no exercício a que se refere o tributo.Quando ocorrer a anulação de receita está configurada a diminuição de receita do próprio exercício.
Contabilidade públicaReceita pública
Exemplo: escrituração contábil da anulação de receitas (receita corrente) no valor de $ 47No Sistema FinanceiroReceitas Correntes $ 47Receitas Correntes $ 47a Restituição a Pagar $ 47
Balanço financeiro
RECEITA DESPESA
ORÇAMENTÁRIAReceitas Correntes
EXTRA‐ORÇAMENTÁRIA
(47)
47ORÇAMENTÁRIARestituição a Pagar
SALDO DO EXERCÍCIO ANTERIOR
47
0
SALDOS P/ O EXECÍCIO SEGUINTE
DISPONIVÉLBancos
0
DISPONÍVEL Bancos
Bancos
TOTAL 0 TOTAL 0
Contabilidade públicaReceita pública
Exemplo: escrituração contábil da anulação de receitas (receita corrente) no valor de $ 47No Sistema OrçamentárioReceitas a Arrecadar $ 47Receitas a Arrecadar $ 47 a Receita Arrecadada $ 47
Balanço orçamentário
RECEITA DESPESA
Títulos Previsão
Execução
Diferença
Títulos Fixação
Execução
Diferença
ReceitasC t
47 47Correntes
SOMA 47 47 SOMA
DÉFICIT SUPERÁVIT
nos outros sistemas nada há para registrar
TOTAL 47 47 TOTAL
Contabilidade públicaReceita pública
Exemplo: escrituração contábil pelo efetivo pagamento da restituição no valor de $ 47No Sistema FinanceiroRestituição a Pagar $ 47
C i B $ 47a Caixa ou Bancos $ 47
Balanço financeiro
RECEITA DESPESA
EXTRA‐ORÇAMENTÁRIARestituição a Pagar (47)
SALDO DO EXERCÍCIO ANTERIOR
DISPONÍVEL Bancos
SALDOS P/ O EXECÍCIO SEGUINTE
DISPONIVÉLBancos
(47)
TOTAL (47) TOTAL (47)
nos outros sistemas nada há para registrar
Contabilidade públicaReceita pública
1.2. Receita Extra-orçamentáriaCompreende os recolhimentos feitos por determinação legal, de valores que não pertencem a entidade, e que se tornarão compromissos exigíveis.
Interatividade
Assinale a alternativa errada:a) a anulação de receitas ocorre quando a
autorização para a restituição ocorrer no exercício a que se refere o tributo.
b) a restituição de receitas ocorre quando a autorização para a restituição ocorrer noautorização para a restituição ocorrer no exercício seguinte ao que se refere o tributo.
c) quando ocorrer a restituição de receita a despesa orçamentária do exercício não ficará onerada por este valor
d) quando ocorrer a anulação de receita está fi d di i i ã d i d ó iconfigurada a diminuição de receita do próprio
exercício.e) restituição e anulação de receitas são
procedimentos adotados para o ressarcimento de valores recebidos indevidamente dos contribuintes
Contabilidade públicaReceita pública
exemplo: as cauções, as fianças, as consignações, IRRF e outras.a caução e a fiança bancária, são valores que poderão ser exigidos ao fornecedor, como garantia nas contratações de obras, serviços e compras.será uma entrada compensatória no ativo e passivo financeiro e deverá ser devolvida a quem de direito.
Contabilidade públicaReceita pública
Os empréstimos que se destinam a cobrir a insuficiência de caixa durante o exercício financeiro ( operações de crédito por antecipação da receita orçamentária), fazem parte das receitas
t tá iextra-orçamentárias.A receita orçamentária deverá percorrer três estágios, a previsão, o lançamento e a arrecadação e recolhimento. A receita extra-orçamentária não terá necessidade de percorrê-los.
Contabilidade públicaReceita pública
Exemplo: escrituração contábil da arrecadação da receita extra-orçamentária pela retenção de tributos (IRRF) no valor de $ 40. No Sistema FinanceiroDespesa Orçamentária do exercício a Pagar $ 40a Depósitos (IRRF) $ 40
Balanço financeiro
RECEITA DESPESA
EXTRA‐ORÇAMENTÁRIADepósitos(IRRF)
SALDO DO EXERCÍCIO ANTERIOR
40ORÇAMENTÁRIACorrentes
SALDOS P/ O EXECÍCIO SEGUINTE
40
DISPONÍVEL Bancos
DISPONIVÉLBancos
TOTAL 40 TOTAL 40
nos outros sistemas nada há para registrar
Contabilidade públicaDespesa pública
1. Despesa PúblicaSão gastos fixados na lei orçamentária destinados:a) à execução dos serviços públicos e dos
aumentos patrimoniais;aumentos patrimoniais; b) à satisfação dos compromissos da
dívida pública; c) à restituição de importância recebidas a
títulos de cauções, depósitos, consignações etcconsignações etc.
Contabilidade públicaDespesa pública
A despesa pública classifica-se em dois grupos: a) Despesa orçamentária:
são despesas fixadas no orçamento público sua realização depende depúblico, sua realização depende de autorização legislativa e não pode se realizar sem o crédito orçamentário correspondente
Contabilidade públicaDespesa pública
b) Despesa extra-orçamentária: corresponde à restituição ou entrega de valores recebidos, como cauções, depósitos, consignações e outros.(oriundos das receitas extra-orçamentárias).
Contabilidade públicaDespesa pública
1.1. Despesa OrçamentáriaA despesa orçamentária classifica-se em duas categorias econômicas:
despesas correntes e despesas de capitalcapital.
Contabilidade públicaDespesa pública
1.1.1. Despesas CorrentesSão gastos de natureza operacional, realizados pela administração pública, para a manutenção e o funcionamento dos seus órgãos.As despesas correntes estão divididas em despesas de custeio e transferências correntes
Contabilidade públicaDespesa pública
a) Despesas de Custeio:são as dotações para manutenção de serviços anteriormente criados, inclusive as destinadas a atender a obras de conservação e adaptação de bens imóveis.são exemplos de despesas de custeio: pessoal, material de consumo e serviços de terceiros e encargos
Contabilidade públicaDespesa pública
b) Transferências Correntes:São as dotações para despesas às quais não corresponda contraprestação direta em bens ou serviçosIncluem-se neste grupo as contribuiçõesIncluem se neste grupo as contribuições e subvenções destinadas a atender a manutenção de outras entidades de direito público ou privado.Consideram-se subvenções as transferências para cobrir despesas detransferências para cobrir despesas de custeio das entidades beneficiadas.
Contabilidade públicaDespesa pública
São exemplos de transferências correntes: transferências intragovernamentais e intergovernamentais, transferências a instituições privadas,
d dí id i t tencargos da dívida interna e externa.
Contabilidade públicaDespesa pública
1.1.2. Despesas de CapitalSão os gastos realizados com o propósito de criar novos bens de capital (investimentos) ou adquirir bens de capital já em uso (inversões financeiras)As despesas de capital estão divididas em: investimentos, inversões financeiras e transferência de capital
Contabilidade públicaDespesa pública
a) Investimentos: são as dotações para o planejamento e a execução de obrasExemplo: obras e instalações, equipamentos, e constituição ou aumento do capital de empresas industriais ou agrícolas
Contabilidade públicaDespesa pública
b) Inversão Financeiras: São as dotações destinadas a aquisição de imóveis, de títulos representativos do capital de empresas e aumento do capital de empresas que visem a objetivos comerciais e financeiros.Exemplo: aquisição de Imóveis, aquisição de bens para revenda, aquisição de títulos de crédito e concessão de empréstimos
Contabilidade públicaDespesa pública
c) Transferência de Capital: São as dotações para investimentos ou inversões financeiras que outras pessoas de direito público ou privado devam realizar.Exemplo: transferências intragovernamentais e intergovernamentais, amortização da dívida interna e externa
Contabilidade públicaDespesa pública
1.1.3. Estágios Despesa OrçamentáriaA despesa orçamentária deve passar por quatro estágios: a fixação, o empenho, a liquidação e o pagamento
a) Fixação: é a escrituração contábil daa) Fixação: é a escrituração contábil da despesa orçamentária, a edição da Lei Orçamentária constitui o estagio da fixação.
Contabilidade públicaDespesa pública
Exemplo: escrituração contábil da fixação da Despesa Orçamentária no valor de $ 35. No Sistema OrçamentárioDisponível p/Empenho-Despesa Corrente $35$35a Dotação Inicial-Despesa Corrente $35
Balanço orçamentário
RECEITA DESPESA
Títulos Pré‐visão
Execução
Diferença
Títulos FixaçãoDotação Inicial
C
Execução
D
DiferençaDisponível p/Empenh
o
D
Despesas 35 35DespesasCorrentes
35 35
SOMA SOMA
DÉFICIT SUPERÁVIT
TOTAL TOTAL
nos outros sistemas nada há para registrar
Interatividade
Os salários dos funcionários da secretaria da saúde são considerados:a) Despesa orçamentáriab) Transferências patrimoniais) R it tá ic) Receita orçamentária
d) Mutação patrimonial ativae) Transferência financeiras
Contabilidade públicaDespesa pública
b) Empenho: é o ato de autoridade competente que cria para o estado a obrigação de pagamentoO empenho da despesa não poderá exceder o limite fixado no OrçamentoPara cada empenho será emitido um documento denominado “nota de empenho”.
Contabilidade públicaDespesa pública
Em casos especiais previstos na legislação será dispensada a emissão da nota de empenho, o que não dispensa o empenhoExistem três modalidades de empenho: o ordinário ou normal, o por estimativa, e o global.
Contabilidade públicaDespesa pública
b1) Empenho Ordinário ou Normalé utilizado para as despesas normais que não tenham nenhuma característica especial. nesta modalidade é efetuado a quasenesta modalidade é efetuado a quase totalidade dos gastos que os órgãos e repartições são obrigados a realizar.
Contabilidade públicaDespesa pública
b2) Empenho por Estimativaé utilizando nos casos em que não se possa determinar o montante da despesa.é o que ocorre com os gastosé o que ocorre com os gastos decorrentes de consumo de água, energia elétrica e telefone.
Contabilidade públicaDespesa pública
b3) Empenho Globalé utilizado para os casos de despesas contratuais e outras sujeitas a parcelamento.é o que ocorre com um imóvel alugadoé o que ocorre com um imóvel alugado onde temos de mensalmente pagar o valor relativo à sua utilização.
Contabilidade públicaDespesa pública
Exemplo: escrituração contábil do Empenho Normal no valor de $ 30. No Sistema OrçamentárioDisponível p/Realização-Desp Corrente $30
Di í l /E h D C t 30a Disponível p/Empenho-Desp Corrente 30
Balanço orçamentário
RECEITA DESPESA
Títulos Prévisão
Execução
Diferença
Títulos FixaçãDotação Inicial
C
ExecuçãoDisponível p/Realização
D
DiferençDisponívl p/Empenho
D
DespesasCorrentes
35 30 5
SOMA SOMA
DÉFICIT SUPERÁVIT
nos outros sistemas nada há para registrar
TOTAL TOTAL
Contabilidade públicaDespesa pública
c) Liquidação: Consiste na verificação do direito adquirido pelo credor, tendo por base os títulos e documentos do respectivo crédito. Ordem de Pagamento: é o despacho da autoridade competente determinando que a despesa seja paga .
Contabilidade públicaDespesa pública
A realização da despesa ocorre com liquidação e não com o pagamento.Termina nesta fase a contabilização no Sistema Orçamentário e inicia-se a contabilização no sistema Financeiro. Com a assinatura da autoridade competente encerra-se a fase da liquidação da despesa.
Contabilidade públicaDespesa pública
Exemplo: escrituração contábil da liquidação da despesa no valor de $ 25 No Sistema OrçamentárioDespesa Realizada-Despesa Corrente $ 25
Di í l /R li ã D C t 25a Disponível p/Realização-Desp Corrente 25
Balanço orçamentário
RECEITA DESPESA
Títulos Previsão
Exceção Diferença
Títulos FixaçãDotaçã Inicial
ExecuçãoDisponível p/Realização
Despesa Realizada
D
DiferençaDisponívl p/Empenho
C D
DespesasCorrentes
35 30 5
SOMA SOMA
DÉFICIT SUPERÁVITT
TOTAL TOTAL
Contabilidade públicaDespesa pública
Exemplo: escrituração contábil da liquidação da despesa no valor de $ 25. No Sistema FinanceiroDespesa Orçamentária $ 25
D O tá i P $ 25a Despesa Orçamentária a Pagar $ 25
Balanço financeiro
RECEITADESPESA
EXTRA‐ORÇAMENTÁRIADESPESA ORÇAMENTÁRIA A PAGAR
25ORÇAMENTÁRIADESPESA ORÇAMENTÁRIA
SALDOS PARA O EXECÍCIO
25
PAGAR
SALDO DO EXERCÍCIO ANTERIOR
DISPONÍVEL Bancos
SALDOS PARA O EXECÍCIO SEGUINTE
DISPONIVÉLBancos
TOTAL 25 TOTAL 25
No Sistema Patrimonial e no Sistema de Compensação nada há para registrar
TOTAL 25 TOTAL 25
Contabilidade públicaDespesa pública
d) Pagamento: É o ato onde o poder público faz a entrega do numerário correspondente.
Exemplo: escrituração contábil do pagamento da despesa no valor de $ 25pagamento da despesa no valor de $ 25. No Sistema FinanceiroDespesa Orçamentária a Pagar $ 25a Caixa ou Bancos $ 25
Balanço financeiro
RECEITADESPESA
EXTRA‐ORÇAMENTÁRIADESPESA ORÇAMENTÁRIA A PAGAR
(25)ORÇAMENTÁRIADESPESA ORÇAMENTÁRIA
SALDOS PARA O EXECÍCIOSALDO DO EXERCÍCIO ANTERIOR
DISPONÍVEL Bancos
SALDOS PARA O EXECÍCIO SEGUINTE
DISPONIVÉLBancos (25)
TOTAL (25) TOTAL (25)
Nos outros sistemas nada há para registrar
Contabilidade públicaDespesa pública
1.1.4. Anulação do Empenhopode ocorrer por emissão indevida, anulação parcial ou por valores não mais necessários.
Exemplo: escrituração contábil da AnulaçãoExemplo: escrituração contábil da Anulação do Empenho Normal no valor de $ 30. No Sistema OrçamentárioDisponível p/Empenho-Desp Corrente $ 30a Disponível p/Realização-Desp Corrente 30
Balanço orçamentário
RECEITA DESPESA
Títulos Prévisão
Execução
Diferença
Títulos FixaçãoDotação Inicial
ExecuçãoDisponívp/Realização
DiferençDisponív p/Empenho
C D D
DespesasCorrentes
(30) 30
SOMA SOMA
DÉFICIT SUPERÁVIT
Nos outros sistemas nada há para registrar
T
TOTAL TOTAL
Contabilidade públicaDespesa pública
1.2. Despesa Extra-Orçamentáriaé a contrapartida da receita extra-orçamentária se constitui em saídas do passivo financeiro compensadas pelas entradas no ativo financeiro.é paga à margem da lei orçamentária e independente de autorização legislativa
Contabilidade públicaDespesa pública
exemplo: cauções, fianças, consignações e resgates relativos às operações de crédito por antecipação de receita (empréstimos cuja liquidação deve ser efetuada em um prazo inferior a 12 )12 meses) exemplo: escrituração contábil do pagamento da despesa extra-orçamentária no valor de $ 40.
No Sistema FinanceiroDepósitos(IRRF) $ 40a Caixa ou Bancos $ 40
Balanço financeiro
RECEITA DESPESA
EXTRA‐ORÇAMENTÁRIADepósitos(IRRF)
SALDO DO EXERCÍCIO ANTERIOR
(40)
SALDOS P/ O EXECÍCIO SEGUINTE
Nos outros sistemas nada há para registrar
ANTERIOR
DISPONÍVEL Bancos
SEGUINTE
]DISPONIVÉLBancos
(40)
TOTAL (40) TOTAL (40)
p g
Interatividade
O ato de autoridade competente que cria para o estado a obrigação de pagamento é:a) Liquidação. b) Empenho.) A l ãc) Anulação.
d) Pagamento.e) Fixação.
ATÉ A PRÓXIMA!