SVEUČILIŠTE U RIJECI
EKONOMSKI FAKULTET
Nataša Kosanović
OBVEZNI DOPRINOSI ZA SOCIJALNO OSIGURANJE
DIPLOMSKI RAD
Rijeka, 2013.
SVEUČILIŠTE U RIJECI EKONOMSKI FAKULTET
OBVEZNI DOPRINOSI ZA SOCIJALNO OSIGURANJE
DIPLOMSKI RAD
Predmet: Usporedni porezni sustavi Mentor: Prof. dr. sc. Helena Blažić Student: Nataša Kosanović
Studijski smjer: Financije i bankarstvo JMBAG: 0081110735
Rijeka, lipanj 2013.
SADRŽAJ
1. UVOD ................................................................................................................... 1
1.1. Problem i predmet istraživanja ............................................................................. 1
1.2. Temeljna radna hipoteza ....................................................................................... 1
1.3. Svrha i ciljevi istraživanja .................................................................................... 1
1.4. Znanstvene metode ............................................................................................... 2
1.5. Struktura rada ....................................................................................................... 2
2. TEMELJNE ZNAČAJKE DOPRINOSA ZA OBVEZNA OSIGURANJA ........ 4
2.1. Pojam i razvoj doprinosa za socijalno osiguranje ................................................ 4
2.2. Osnovna ideja socijalnog osiguranja .................................................................... 6
2.3. Nositelji tereta financiranja socijalnog osiguranja ............................................... 8
2.4. Financijski učinak socijalnog osiguranja .............................................................. 9
3. MEĐUNARODNA USPOREDBA DOPRINOSA ZA SOCIJALNO
OSIGURANJE ............................................................................................................... 12
3.1. Međunarodna usporedba stopa doprinosa za socijalno osiguranje ..................... 12
3.2. Usporedba udjela prihoda od socijalnih doprinosa u ukupnim poreznim
prihodima u zemljama članicama OECD-a i Republike Hrvatske ..................... 15
4. SUSTAV SOCIJALNOG OSIGURANJA U REPUBLICI HRVATSKOJ ....... 19
4.1. Vrste obveznih osiguranja i vrste doprinosa za obvezna osiguranja .................. 19
4.1.1. Doprinosi za mirovinsko osiguranje ....................................................... 21
4.1.2. Doprinosi za zdravstveno osiguranje ...................................................... 23
4.1.3. Doprinosi za zapošljavanje ..................................................................... 25
4.1.4. Poseban doprinos za poticanje zapošljavanja osoba s invaliditetom ...... 25
4.2. Obveznici obračuna doprinosa za obvezna osiguranja ....................................... 26
4.2.1. Doprinosi za obvezna osiguranja – nesamostalni rad ............................. 26
4.2.1.1. Najniža mjesečna osnovica za plaćanje doprinosa ................................ 27
4.2.1.2. Najviša mjesečna osnovica za plaćanje doprinosa ................................ 28
4.2.1.3. Najviša godišnja osnovica za plaćanje doprinosa .................................. 29
4.2.1.4. Osnovica za plaćanje doprinosa za radnike poslane na rad u inozemstvo
............................................................................................................................ 29
4.2.2. Doprinosi za obvezna osiguranja kod osoba koje obavljaju samostalnu
djelatnost .................................................................................................................30
4.2.2.1. Obračun doprinosa za obvezna osiguranja-obrtnici i s obrtom
izjednačene djelatnosti ........................................................................................ 31
4.2.2.2. Obračun doprinosa za obvezna osiguranja – osobe koje obavljaju
djelatnost slobodnog zanimanja.......................................................................... 32
4.2.2.3. Obračun doprinosa za obvezna osiguranja - poljoprivrednici ............... 34
4.2.2.4. Olakšice u plaćanju doprinosa za obvezna osiguranja .......................... 35
4.2.3. Doprinosi za obvezna osiguranja – drugi dohodak ................................ 36
4.2.3.1. Korištenje najviše godišnje osnovice za doprinos za mirovinsko
osiguranje ........................................................................................................... 38
4.2.3.2. Oslobođenja od plaćanja doprinosa ....................................................... 39
4.3. Oslobođenja i iznimke od obveze doprinosa, mirovanje obveze doprinosa ....... 40
5. TREND DOSADAŠNJIH KRETANJA TE BUDUĆNOST SOCIJALNOG
OSIGURANJA U REPUBLICI HRVATSKOJ ............................................................. 42
5.1. Trend dosadašnjih kretanja stopa prihoda za obvezna osiguranja u Republici
Hrvatskoj ............................................................................................................ 42
5.2. Budućnost socijalnog osiguranja u Republici Hrvatskoj .................................... 46
6. ZAKLJUČAK ..................................................................................................... 50
LITERATURA
POPIS TABLICA
POPIS GRAFIKONA
1
1. UVOD
1.1. Problem i predmet istraživanja
Obvezni socijalni doprinosi su značajni izvor javnih prihoda suvremenih država.
Njihovo implementiranje u svakodnevni život navodi na pitanje koliko su takvi
doprinosi opravdani budući da se radi o vrsti doprinosa koja uvelike opterećuje dohodak
svih obveznika plaćanja.
Predmet istraživanja je utvrditi o kojim se sve vrstama obveznih socijalnih doprinosa
radi i u kojoj su mjeri stope socijalnih doprinosa u Republici Hrvatskoj visoke u
usporedbi s razvijenim zemljama.
Problem istraživanja je veliki obuhvat ove tematike i otežana međunarodna usporedba
zbog različitog načina klasifikacije socijalnih doprinosa.
1.2. Temeljna radna hipoteza
Iz problema i predmeta istraživanja proizlazi temeljna radna hipoteza koja glasi:
proučavanjem obveznih doprinosa za socijalno osiguranje u Republici Hrvatskoj,
stvorene su osnovne pretpostavke za donošenje zaključaka o doprinosima za socijalno
osiguranje te se pretpostavlja se da se može dokazati izravno i bitno utjecanje socijalnih
doprinosa kao vrste doprinosa koja značajno opterećuje dohodak svih obveznika
plaćanja. Saznanjem o opterećenosti radne snage socijalnim doprinosima, očekuje se
zakonsko snižavanje stopa doprinosa, posebice doprinosa posloprimaca koji su veći od
doprinosa poslodavaca.
1.3. Svrha i ciljevi istraživanja
Svrha ovog istraživanja je pobliže upoznavanje vrsta i značenja obveznih socijalnih
doprinosa, kako u svijetu tako i u Republici Hrvatskoj, uočavanje problema koji se
2
javljaju kod financiranja socijalnog osiguranja, s posebnim naglaskom na međunarodnu
usporedbu obveznih socijalnih doprinosa.
Osnovni cilj je upoznavanje sa značenjem važnosti ubiranja doprinosa za obvezna
osiguranja.
1.4. Znanstvene metode
Ovaj rad je većinom teorijska analiza koja je utemeljena na znanstvenim spoznajama
najnovijih članaka koji su vezani za tematiku socijalnih doprinosa.
U radu su korištene induktivna i deduktivna metoda, metoda klasifikacije i deskriptivna
metoda, metoda analize i sinteze te definicije i spoznaje. Navedene metode korištene su
uz osobni pristup analizi i obradi određenih problema. Također su korištene kod
citiranja tuđih opažanja, zaključaka i spoznaja.
1.5. Struktura rada
Rad je prezentiran kroz šest međusobno povezanih dijelova.
U prvom, uvodnom dijelu, objašnjen je problem i predmet istraživanja, temeljna radna
hipoteza, svrha i ciljevi istraživanja te znanstvene metode koje se koriste.
U drugom dijelu, Značajke doprinosa za socijalno osiguranje, definirat će se pojam i
razvoj doprinosa, osnovna ideja socijalnog osiguranja, navest će se nositelji tereta
financiranja socijalnog osiguranja te financijski učinak socijalnog osiguranja.
U trećem dijelu, Međunarodna usporedba doprinosa za socijalno osiguranje, dat će se
pregled stopa doprinosa u zemljama članicama OECD-a u usporedbi s Republikom
Hrvatskom. Također će se usporediti i udio socijalnih doprinosa u poreznim prihodima
OECD-a i Republike Hrvatske. Isto tako, bit će dana međunarodna usporedba poreznog
opterećenja radne snage.
U četvrtom dijelu, Sustav socijalnog osiguranja u Republici Hrvatskoj, navest će se
vrste doprinosa za socijalna osiguranje. Objasnit će se tko je i kada oslobođen od
obveze plaćanja socijalnih doprinosa, te kada obveza miruje.
3
U petom dijelu, Trend dosadašnjih kretanja te budućnost socijalnog osiguranja u
Republici Hrvatskoj, govorit će se o kretanju stopa doprinosa od 1994. – 2012. godine
te isto tako o budućem kretanju i razvoju obveznih doprinosa za socijalno osiguranje.
Šesti dio je Zaključak u kojem su prikazani rezultati do kojih se došlo rješavanjem
postavljenih problema i ostvarivanjem postavljenog cilja. U zaključku je sistematiziran
ukupni rad u prethodnih pet dijelova. Na taj način je rezultatima istraživanja zaokružen
diplomski rad.
4
2. TEMELJNE ZNAČAJKE DOPRINOSA ZA OBVEZNA OSIGURANJA
2.1. Pojam i razvoj doprinosa za socijalno osiguranje
Doprinosi su javni prihodi (Jelčić, Ba..,2001., str.191):
koji se ubiru kao naknada za neposrednu korist od djelatnosti javnopravnih
tijela;
koji se ubiru kao naknada za djelatnost javnopravnih tijela, koju nisu inicirali
kasniji korisnici koja iz te djelatnosti za njih proizlazi;
koji se ubiru (plaćaju) kao naknada za koristi koje nisu apstraktne
(nematerijalne) već realne (materijalne) prirode;
koji se ubiru od onih za koje je proizašla neposredna korist od rada
javnopravnih tijela;
koji se ubiru u iznosima ovisnima o koristi koje za obveznika doprinosa
proizlaze od djelatnosti javnopravnog tijela;
koje se ubiru u novcu, a ako obveznik doprinosa ne podmiri svoju obvezu – i
primjenom prisile.
Doprinosi su namjenski javni prihodi, primjerice za zdravstveno i mirovinsko
osiguranje. Mogu se ubirati na teret poslodavca ili posloprimca. Za razliku od poreza
koji se slijevaju u zajedničku državnu blagajnu i mogu se trošiti za bilo koju opće
društvenu potrebu, doprinosi se skupljaju u posebnim fondovima i mogu se koristiti
samo za namjenu za koju su prikupljeni. Ključna razlika između poreza i doprinosa je u
tome što se prihodi od poreza mogu koristiti za bilo koji proračunski rashod, dok se
doprinosi moraju koristiti za one namjene za koje su i prikupljeni (Ott, K., Bajo, A. i
ostali, 2009., str.23).
Doprinosima se mogu smatrati obvezna davanja kojima obveznik doprinosa sudjeluje u
troškovima što ih javnopravno tijelo ima obavljajući na svoju inicijativu određene
materijalne usluge koje zadovoljavaju i osobni interes određenog kruga pojedinaca, i
javni interes.
5
Doprinosi za socijalno osiguranje vrsta su izravnih, obveznih nameta kojima se
financira sustav socijalnog osiguranja građana, tj. služe za podmirivanje unaprijed
utvrđenih rashoda iz područja socijalnog osiguranja građana (Kesner-Škreb, M., 2003.,
str. 271). Doprinosi se obično ubiru iz plaće (tj. na teret zaposlenika) i na plaću (tj. na
teret poslodavca), te se skupljaju u izvanproračunskim fondovima čija je funkcija isplata
naknada socijalnog osiguranja građanima. Doprinose isplatitelj automatski uplaćuje na
račune fondova pri svakoj isplati plaće. Naime, doprinosi posloprimaca smanjuju poslije
porezne plaće na što bruto plaće mogu sporo reagirati (u smislu njihovog povećanja,
dakle, prebacivanja tereta na poslodavce – ili čak ne), dok porast doprinosa poslodavaca
izravno povećava troškove radne snage (Blažić, H., 2006., str. 121-122).
Danas o obveznosti socijalnog osiguranja postoji gotovo opće slaganje i tema se i ne
tretira kao problem. Unatoč činjenici da su temelji modernih država liberalizam i
demokracija, obvezno socijalno osiguranje znači miješanje u privatni život i osobni
izbor pojedinca, i suprotno je pretpostavkama na kojima se zasnivaju liberalno-
demokratske države (Regent, N., 2001., str. 619).
Doprinosi za socijalno osiguranje datiraju još od 1889. godine i vremena njemačkog
kancelara Otta von Bismarcka koji je u Pruskoj uveo socijalnu državu i prihvatio ideju
koja je kasnije nazvana socijalnim osiguranjem. Tijekom godina koje su slijedile mnoge
su države prihvatile njegovu koncepciju i počele svojim građanima davati razne
naknade kao naknadu za izgubljeni dohodak zbog starosti, invalidnosti, bolesti, ozljeda
na radu i sl. (Petrović, S., 2007., str. 416). Kako je vrijeme odmicalo, te su naknade
postajale sve izdašnije, ali su istodobno sve većima postajali i problemi financiranja
sustava socijalnog osiguranja.
Danas u svijetu postoje dva temeljna pristupa (Šimurina, N., Šimović, H. i ostali, 2012.,
str. 52):
Bismarkov sustav postavio je temelje sveobuhvatnog sustava socijalnog
osiguranja. Njegov sustav ima sljedeće karakteristike: osiguranici su zaposlenici,
financira se putem doprinosa, progresivno sukladno dohotku, a doprinosi se
plaćaju na temelju plaće.
6
Beveridgeov sustav u kojem je predstavljeno izvješće koje je sadržavalo
konkretne prijedloge za stvaranje sveobuhvatnog socijalnog osiguranja koje bi
uključivalo zdravstveno osiguranje, pomoć obiteljima, zadržavanje visoke i
stabilne stope zaposlenosti te zaštitu od masovne nezaposlenosti. Temeljna
obilježja Beveridgeovog sustava su da uključuje cijelu populaciju, primarno je
financiran iz državnog proračuna putem poreza i zahtijeva ravnomjerne, sigurne
uplate.
S obzirom da bi i jedan i drugi sustav samostalno teško opstali, zbog određenih
nedostataka oni se međusobno isprepliću, tako da danas nema države koja financira
sustav socijalnog osiguranja isključivo porezima i doprinosima (Šimurina, N., Šimović,
H. i ostali, 2012., str. 52).
Tijekom posljednjih četrdeset godina uočen je nedvosmislen pomak prema sustavu
zasnivanom na pomoći u dohotku (Messere, K., 2001., str. 263):
prvo, fiskalni iznosi koji nemaju veze s razinom dohotka osiguranika gotovo
su prestali postojati. Oni su zamijenjeni proporcionalnim stopama na njihov
bruto dohodak, ili je čak došlo do zamjene zasebnog poreza na platnu listu
porezima na dohodak, ili općim poreznim prihodima (Novi Zeland) kao
načinom financiranja naknada socijalne sigurnosti (Nizozemska i nordijske
zemlje);
drugo, u većini zemalja gornje granice iznad kojih se više ne plaćaju
doprinosi posve su nestale ili su podignute;
treće, u nekoliko zemalja uvedene su donje granice ispod kojih se doprinosi
ne potražuju iako su obično one mnogo niže od granice poreza na dohodak;
četvrto, povremeno su ubirani dodatni prihodi namijenjeni socijalnoj
sigurnosti u obliku prireza na progresivniji porez na dohodak (Francuska).
2.2. Osnovna ideja socijalnog osiguranja
Uvođenje obveznog socijalnog osiguranja objašnjava se i opravdava potrebom za
osiguranjem socijalne sigurnosti zaposlenih i uzdržavanih članova obitelji onda kada
7
djelomično ili potpuno izostane pritjecanje dohotka od rada zbog starosti, invalidnosti,
bolesti, trudnoće, nezaposlenosti (Bejaković, P., 2007., str. 11).
Veliki broj članova obitelji zaposlenih svoju egzistenciju imaju osiguranu na temelju
dohotka kojeg zaposleni ostvaruju svojim radom. Izostanak pritjecanja tog dohotka iz
raznih razloga kao što su bolest, nesreće na poslu, smrt zaposlenog, ugrozio bi
egzistenciju uzdržavanih članova njegove obitelji, što bi uzrokovalo socijalnu napetost s
velikim posljedicama. Da bi se osigurala reprodukcija radne snage i da bi se smanjile
socijalne tenzije, država je preuzela na sebe da nadoknadi (dio ili cijeli iznos) izostali
dohodak, odnosno da podmiri troškove koji su nastali pojavom određenih rizika.
Sredstva za financiranje tih rashoda – socijalni transferni, javni rashodi (transferna
davanja), osiguravaju se uvođenjem obveznog osiguranja i plaćanjem doprinosa.
Potreba za transfernim davanjima javlja se ne samo kod rizika vezanih za osobu
osiguranika, već i kod bolesti i drugih rizika članova njegove obitelji, kod povećanja
broja uzdržavanih članova obitelji i sl. (Jelčić, Ba., 2001., str. 351-352).
Moderna država svoje gospodarstvo temelji na zajedničkom radu svih svojih radno
sposobnih pojedinaca i skupina, što podrazumijeva i primjenu načela solidarnosti što
znači da će štetne posljedice ugroziti izravno pojedinca, ali će se odraziti i na njegovu
obitelj, tj. sve članove zajednice. Iz tog se može zaključiti da je u interesu svakog
pojedinca da vodi računa i bori se protiv takvih događaja, čak i onda kad za njega od
toga ne proistječe neka opasnost.
Dok se (individualna) osiguranja zasnivaju na načelu privatne ekvivalencije, što znači
da visina premije ovisi o vjerojatnosti nastupa rizika za pojedinog osiguranika, tj. usluga
osiguravatelja utvrđuje se u odnosu prema učinjenim uplatama. U slučaju socijalnog
osiguranja, radi se o osiguranju unutar kojeg se nude jednake usluge unatoč različitim
doprinosima, drugim riječima: na usluge imaju pravo i one osobe koje uopće nisu platile
nikakve doprinose (npr. suosigurani članovi obitelji). Kod socijalnog osiguranja nije
moguće isključiti neku uslugu. Time socijalno osiguranje postaje onim oblikom
osiguranja koje se temelji na načelu solidarnosti, kojeg karakteriziraju sljedeći elementi
(Jelčić, Bo., Lončarić-Horvat, O., i ostali, 2002., str. 428):
8
prisilni karakter socijalnog osiguranja,
ograničeni broj osiguranika,
preraspodjela dohotka, i
dohodak kao osnovica za utvrđivanje visine doprinosa.
Postoji čitav niz argumenata u korist opravdanosti obveznog socijanog osiguranja, ali
također postoje i kritike od nekih ekonomskih teoretičara koji obraćaju pozornost na
nekonzistentnost obveze plaćanja socijalnog osiguranja s idejama na kojima su
utemeljene moderne države.
2.3. Nositelji tereta financiranja socijalnog osiguranja
Sredstva iz kojih će se financirati rashodi socijalnog osiguranja većinom se ubiru od
(Ott, K., Bajo, A. i ostali, 2009., str.23):
posloprimaca i njihovih poslodavaca
obrtnika i slobodnih profesija
posloprimaca koji uz plaću primaju i neki drugi dohodak
države (iz budžeta).
U većini zemalja financiranju socijalnog osiguranja pridonose svi navedeni subjekti,
samo što je udio doprinosa pojedinog od njih u ukupnim prihodima socijalnog
osiguranja različit. Osiguranici uplaćuju doprinos koji može biti izražen kao fiksno
utvrđen godišnji iznos, ili pak kao varijabilni iznos utvrđen primjenom proporcionalne
stope na njihovu plaću. Poslodavci sudjeluju u financiranju socijalnog osiguranja prema
različitim metodama, tako da i njihovi doprinosi mogu biti utvrđeni u fiksnom iznosu po
zaposlenom osiguraniku, pri čemu visina tih doprinosa ne ovisi o broju zaposlenih.
Mogu biti i varijabilni iznosi, koji su slični porezu na fond plaća.
Odnos osiguranika i poslodavaca u financiranju socijalnog osiguranja u mnogim je
zemljama uređen tako da u slučajevima gdje u tom financiranju ne sudjeluje i država
sredstvima iz budžeta, teret financiranja usluga socijalnog osiguranja međusobno dijele.
9
Pozicija osiguranika koji obavljaju samostalnu djelatnost iznimka je zato što jedna
osoba objedinjuje i poslodavca i posloprimca. Pitanje njihova doprinosa rješava se na
dva načina. Prvi način je da samo na sebe preuzimaju uplatu dijelova doprinosa (i onaj
na koji je obavezan poslodavac i onaj koji treba plaćati posloprimac-osiguranik). Drugi
način je da plaćaju samo dio koji ih opterećuje kao posloprimce, dok dio koji bi se
odnosio na poslodavce preuzima država, a to se radi zato da bi se izbjegla razlika u
opterećenju doprinosima za socijalno osiguranje u odnosu na posloprimce koji obavljaju
nesamostalan rad.
2.4. Financijski učinak socijalnog osiguranja
U sve većem broju država postoji problem financiranja socijalnog osiguranja, a taj
problem se odnosi na namicanje dovoljnih sredstava za financiranje one razine i obujma
usluga socijalnog osiguranja kakve postoje danas. Na te poteškoće djeluju različiti
uzročnici među kojima je najistaknutiji sve veći udio radno neaktivnog stanovništva.
Doprinosi s vremenom sve više nalikuju pravim porezima, dakle nametima za koje
protuusluga nije ovisna o visini uplate. Tako veza između uplaćenog iznosa doprinosa i
protunaknade postaje sve slabija. U većini zemalja primjenjuje se sustav socijalne (i
generacijske) solidarnosti: današnji zaposleni uplaćuju doprinose za današnje
umirovljenike i druge korisnike (tzv. pay-as-you-go sustav). Sa starenjem stanovništva
izdaci postaju sve veći i uvelike premašuju doprinose koje uplaćuju zaposleni. Kako je
zaposlenih sve manje sadašnji obveznici ubuduće ne mogu računati na kvalitetu usluge
razmjernu visini njihove sadašnje uplate. Taj se veliki problem u većini zemalja nastoji
riješiti reformom mirovinskoga i zdravstvenog osiguranja (Kesner-Škreb, 2003., str.
271-272).
Ukupno porezno opterećenje radne snage predstavlja opterećenje plaće obveznim
nametima, a to su porez na dohodak i doprinosi za socijalno osiguranje. Doprinose za
socijalno osiguranje posloprimaca možemo smatrati svojevrsnim regresivnim porezom
na dohodak, tj. dodatnim porezom na dohodak od rada. Regresivnost proizlazi iz
njihove proporcionalnosti i činjenice da udio dohotka od rada opada s rastom ukupnog
dohotka, te je dodatno pojačana ukoliko doprinosi imaju gornju granicu, kao što je to
10
npr. slučaj u Hrvatskoj. Za razliku od poreza na dohodak (plaću) i doprinosa za socijalno
osiguranje posloprimaca, koji su formalno porezna obveza posloprimaca, doprinosi za
socijalno osiguranje poslodavaca formalno su njihova obveza, tj. prevaljuju se na njih. No,
poreznu incidenciju, kao i učinke poreza, teško je utvrditi. Stoga je moguće da se sva
davanja zajedno (tzv. porezni klin - razlika između svih plaćanja za radnu snagu i neto
dohotka radnika) prevaljuju na posloprimce, odnosno poslodavce s obzirom na odnose na
tržištu radne snage i druge okolnosti (Blažić, H., 2006., str. 121-122).
Do nesporazuma često dolazi zbog doprinosa za obvezna osiguranja koji čine oko 35%
ukupnih prihoda poslovanja, te su uz poreze najvažniji izvor prihoda državnog
proračuna. Za razliku od poreza na dohodak i prireza poreza na dohodak, koji u
Hrvatskoj u usporedbi s drugim zemljama i nisu naročito visoki, upravo obvezni
doprinosi značajno opterećuju plaće radnika i jedni su od najviših u svijetu (Ott, K.,
Bajo, A. i ostali, 2009., str.23).
Smanjuje se razlika između poreza i doprinosa. Razlog tomu je u činjenici da je većina
država prisiljena posezati za poreznim prihodima kao izvorom financiranja mirovina. U
Hrvatskoj je situacija identična. Kako se smanjuju razlike između poreza i doprinosa i
kako se porezi sve više koriste za isplatu mirovina, javljaju se zahtjevi da se pri
oblikovanju sustava doprinosa primjenjuju jednaka načela na kojima se zasniva
poželjan porezni sustav (Zuber, M., 2011., str. 32).
Na grafikonu 1. prikazan je udio socijalnih doprinosa u ukupnim prihodima državnog
proračuna od 2002.-2008. godine.
11
Grafikon 1.: Udio socijalnih doprinosa u ukupnim prihodima državnog proračuna od
2004.-2012. godine
Izvor: izrada autora prema podacima Ministarstva financija,
(http://www.mfin.hr/hr/vremenske-serije-podataka, 11.6.2013.)
Iz grafikona Udio socijalnih doprinosa u ukupnim prihodima državnog proračuna od
2004.-2012. godine je vidljivo da udio doprinosa u ukupnim prihodima državnog
proračuna od 2004. do 2008. pada, a sam proračun raste, dok od 2009. do 2012. godine
udio doprinosa raste kao posljedica krize jer drugi porezi padaju. Pokušava se utvrditi
jesu li socijalni doprinosi prevelik teret cijeni rada u Hrvatskoj i ima li prostora za
povećanje stope doprinosa kako bi mirovinski sustav bio poželjan i odbacivao onakve
mirovine kakve želimo.
12
3. MEĐUNARODNA USPOREDBA DOPRINOSA ZA SOCIJALNO
OSIGURANJE
U publikaciji koju svake godine objavljuje OECD (Revenue Statistics) iskazuju se
međunarodno usporedivi podaci o poreznom teretu i strukturi poreznog opterećenja za
sve države članice OECD-a. Kako OECD okuplja najrazvijenije države u svijetu1,
podaci zorno ilustriraju značaj socijalnih doprinosa u razvijenim ekonomijama. Za
usporedbu opsega socijalnih izdataka među državama, potrebno je usporediti ukupno
učešće poreza i doprinosa u strukturi BDP-a, a ne samo učešće socijalnih doprinosa u
BDP-u određene države. Većina ekonomski razvijenih država ima ozakonjenu obvezu
plaćanja socijalnih doprinosa kao posebne vrste namjenskih javnih prihoda, a vrlo mali
broj država svoje socijalne sustave financira isključivo iz poreznih prihoda (Australija i
Novi Zeland).
3.1. Međunarodna usporedba stopa doprinosa za socijalno osiguranje
Slijedi usporedba visine stopa doprinosa u Republici Hrvatskoj sa visinama tih istih
stopa u zemljama članicama OECD-a. U tablici 1. dan je pregled stopa doprinosa za
socijalna osiguranja u zemljama OECD-a, gdje se odvojeno prikazuje koliki iznos
izdvajaju posloprimci, a koliki poslodavci:
1 Australija, Austrija, Belgija, Kanada, Češka, Čile, Danska, Finska, Estonija, Francuska, Njemačka,
Grčka, Mađarska, Island, Irska, Izrael, Italija, Japan, Koreja, Luksemburg, Meksiko, Nizozemska, Novi
Zeland, Norveška, Poljska, Portugal, Slovačka, Slovenija, Španjolska, Švedska, Švicarska, Turska, Velika
Britanija i SAD.
13
Tablica 1.: Stope doprinosa za socijalna osiguranja u zemljama OECD-a i Hrvatskoj,
izražene kao % bruto plaće
Zemlja Doprinosi za socijalno osiguranje
Ukupno posloprimca poslodavca
Australija 0,0 5,6 5,6
Austrija 14,0 22,6 36,6
Belgija 10,8 23,2 34,0
Kanada 6,6 10,6 17,2
Čile 7,0 0,0 7,0
Češka 8,2 25,4 33,4
Danska 2,7 0,0 2,7
Estonija 2,1 25,6 27,7
Finska 6,2 18,6 24,8
Francuska 9,5 30,6 40,1
Njemačka 17,3 16,4 33,7
Grčka 12,8 22,2 35,0
Mađarska 14,4 22,2 36,6
Island 0,4 7,2 7,6
Irska 2,9 9,7 12,6
Izrael 7,3 4,4 11,7
Italija 7,2 24,3 31,5
Japan 12,0 12,6 24,6
Koreja 7,4 9,2 16,6
Luksemburg 11,0 11,0 22,0
Meksiko 1,2 10,5 11,7
Nizozemska 13,9 9,7 23,6
Novi Zeland 0,0 0,0 0,0
Norveška 6,9 11,6 18,5
Poljska 15,3 14,4 29,7
Portugal 8,9 19,2 28,1
Slovačka 10,5 21,8 32,3
Slovenija 19,0 13,9 32,9
14
Španjolska 4,9 23,0 27,9
Švedska 5,3 23,9 29,2
Švicarska 5,9 5,9 11,8
Turska 12,9 14,2 27,1
Velika Britanija 8,5 9,8 18,3
SAD 5,1 8,9 14,0
Ø OECD 8,2 14,36 22,56
Ø EU 15 9,06 17,61 26,67
Ø EU 21 9,78 18,45 28,23
Hrvatska 20,0 15,2 35,2
Izvor: Taxing Wages 2011-2012. (2012), OECD, Pariz, str. 16
Iz tablice Stope doprinosa za socijalna osiguranja u zemljama OECD-a i Hrvatskoj,
izražene kao % bruto plaće je vidljivo da je zbrojna stopa doprinosa za socijalna
osiguranja koja se izdvaja u Hrvatskoj (35,2%) prilično viša od prosjeka OECD-a
(22,56%), a uzrok tome su doprinosi koje plaćaju posloprimci u Hrvatskoj koji su
znatno viši od doprinosa koje plaćaju posloprimci u zemljama OECD-a. Prosjek EU 152
(26,67%) i EU 213 (28,23%) su znatno niži u odnosu na Hrvatsku (35,2%).
Iako zbrojni iznosi doprinosa za socijalna osiguranja Hrvatske odstupaju u velikoj mjeri
od prosjeka europskih zemalja i članica OECD-a, odnos stopa doprinosa koju plaća
posloprimac i stope koju plaća poslodavac također prilično odstupaju. Naime,
poslodavcima u zemljama OECD-a propisane su veće stope za plaćanje obveznih
osiguranja od onih koje su propisane za njihove posloprimce. Na razini OECD-a,
poslodavci plaćaju doprinose za socijalna osiguranja po gotovo dvostruko većim
stopama od posloprimaca, dok je u Hrvatskoj obrnuto, tj. posloprimci plaćaju veće
doprinose za socijalno osiguranje nego poslodavci.
2 EU 15 – Austrija, Belgija, Danska, Finska, Francuska, Njemačka, Grčka, Irska, Italija, Luksemburg,
Nizozemska, Portugal, Španjolska, Švedska i Velika Britanija 3 EU 21 – članice EU 15 kojima se dodaju nove članice Češka, Estonija, Mađarska, Poljska, Slovačka i
Slovenija
15
Prethodni podaci pokazuju da je posloprimac u Hrvatskoj opterećen sa gotovo najvišom
stopom doprinosa za socijalna osiguranja koja postoji u usporedbi sa razvijenim
zemljama, tj. zemljama OECD-a. Naime, Hrvatska je po tom pitanju kroz zadnjih
dvadesetak godina napredovala i polako smanjivala stope doprinosa za posloprimce, ali
i za poslodavce. Tako se od 1. svibnja 2012. godine doprinos za zdravstveno osiguranje
smanjio s 15% na 13%. No, da bi se približili trendovima EU, kao njena buduća
članica, Hrvatska bi trebala pritisak ovih davanja usmjeravati sa posloprimaca na
poslodavce, ali i općenito ih smanjivati.
3.2. Usporedba udjela prihoda od socijalnih doprinosa u ukupnim poreznim
prihodima u zemljama članicama OECD-a i Republike Hrvatske
Prihodi ostvareni naplatom doprinosa za socijalno osiguranje zauzimaju važno mjesto u
sustavu javnih prihoda suvremenih država. Prihodi od socijalnih doprinosa zauzimaju
treće mjesto u poreznom sustavu prema prikupljenim prihodima razvijenih zemalja.
Odmah su iza poreza na dohodak i poreza kojim se obavlja oporezivanje prometa. U
slučaju Republike Hrvatske prihodi od socijalnih doprinosa zauzimaju prvo mjesto, dok
drugo mjesto zauzimaju prihodi ubrani na temelju poreza na dodanu vrijednost, a na
trećem mjestu su trošarine.
Važno je napomenuti da OECD po svojim statističkim publikacijama i metodologiji
prihode od obveznih socijalnih doprinosa ubraja u porezne prihode, dok se podaci u
hrvatskim statističkim publikacijama, tj. publikacijama Hrvatskog zavoda za statistiku
iskazuju po metodologiji IMF-a koja prihode od socijalnih doprinosa klasificira
odvojeno od poreznih prihoda. No, za potrebe međunarodne usporedbe sa zemljama
OECD-a, prihodi od socijalnih doprinosa Hrvatske iskazani su kao dio poreznih
prihoda.
S obzirom da se radi o vrlo izdašnim iznosima ovih prihoda u državnom budžetu, u
tablici 2. bit će prikazane važnosti tih prihoda kroz odnos udjela odnosnih prihoda u
16
ukupnim poreznim prihodima zemalja članica OECD-a i Hrvatske i to u vremenskom
razdoblju od tri uzastopne godine:
Tablica 2.: Socijalni doprinosi izraženi kao postotak ukupnih poreznih prihoda u
zemljama članicama OECD-a i u Republici Hrvatskoj
Zemlja Godina
2008. 2009. 2010.
Australija 0,0 0,0 0,0
Austrija 33,4 34,8 34,6
Belgija 31,6 33,4 32,4
Kanada 14,7 15,6 15,3
Čile 6,4 8,3 6,9
Češka 44,2 44,0 44,6
Danska 2,0 2,1 2,1
Estonija 36,6 36,8 38,5
Finska 28,0 29,9 29,8
Francuska 37,3 39,3 38,7
Njemačka 36,7 38,6 39,0
Grčka 34,7 34,3 35,2
Mađarska 32,4 31,3 31,4
Island 7,7 9,0 11,8
Irska 17,7 20,1 20,1
Izrael 16,5 17,1 17,2
Italija 31,2 31,8 31,3
Japan 38,8 41,0 41,1
Koreja 21,8 22,9 22,8
Luksemburg 28,4 30,0 29,1
Meksiko 12,7 16,7 15,4
Nizozemska 37,0 36,1 36,3
Novi Zeland 0,0 0,0 0,0
Norveška 21,0 23,4 22,5
Poljska 33,1 35,7 34,9
Portugal 27,1 29,5 28,8
17
Slovačka 40,8 43,6 43,4
Slovenija 37,8 40,0 40,3
Španjolska 36,6 39,3 37,6
Švedska 24,9 24,5 25,0
Švicarska 23,2 23,9 23,8
Turska 25,0 24,5 23,7
Velika Britanija 19,0 19,7 19,0
SAD 24,9 27,0 25,7
Ø OECD 25,4 26,6 26,4
Ø EU 15 28,4 29,6 29,3
Ø EU 21 31,0 32,1 32,0
Hrvatska 35,2 36,3 36,0
Izvor: Revenue Statistics 1965-2011. (2012), OECD, Paris, str.112 i Ministarstvo
financija Republike Hrvatske, http://www.mfin.hr/hr/vremenske-serije-podataka
(izračun za Hrvatsku)
Kretanje udjela socijalnih doprinosa u poreznim prihodima kroz 3 godine kod OECD-a
pokazuje u 2009. godini u odnosu na 2008. godinu povećanje, ali opet u 2010. godini
pokazuje smanjenje. Naime, doprinosi u Hrvatskoj predstavljaju znatan priljev u
ukupnim poreznim prihodima, čak 36,0% u 2010. godini, dok je prosjek OECD-a
26,4%. Prosjek EU 15 je malo viši od prosjeka OECD-a i iznosi 29,3%, a prosjek EU
21 iznosi još više (32,0%), a razlog tome je u iznadprosječno visokim udjelima kod
bivših tranzicijskih država kod kojih socijalni doprinosi u poreznim prihodima dosežu
postotak od 44,6% u 2010. godini (Češka), što je najviši postotak u svim zemljama
OECD-a. Udio socijalnih doprinosa u ukupnim poreznim prihodima u 2010. u odnosu
na 2009. godinu se smanjio i kod članica OECD-a, i kod Europske Unije, pa čak i kod
Hrvatske. Kod Australije i Novog Zelanda ne postoji prihod od doprinosa za socijalno
osiguranje, dok je Danska zemlja s najnižim udjelom prihoda od socijalnih doprinosa u
poreznim prihodima sa postotkom od 2,1%.
18
Najavljene i učinjene promjene u sferi socijalnog osiguranja u gotovo svim državama
dovest će do smanjenja obveznog izdvajanja sredstava za financiranje socijalnog
osiguranja, a samim time i do smanjenja sudjelovanja ovog prihoda u ukupnim
poreznim odnosno javnim prihodima.
19
4. SUSTAV SOCIJALNOG OSIGURANJA U REPUBLICI HRVATSKOJ
Sustavi socijalnog osiguranja u Republici Hrvatskoj usmjereni su na smanjivanje
siromaštva, preraspodjelu dohotka, osiguranje za vrijeme bolesti ili starosti te na
zakonsku i institucionalnu zaštitu slabijih i nemoćnih osoba. Ovisno o obuhvatu
korisnika, troškovima ili njihovu značenju za socijalnu sigurnost građana unutar sustava
socijalne politike, obično su najveći mirovinsko i zdravstveno osiguranje. Troškovi
mirovinskog sustava u Republici Hrvatskoj čine oko 50%, a zdravstvenoga oko 30%
svih socijalnih troškova. Ujedno, svi su sustavi, pogotovo oni najveći, pod stalnim i
velikim pritiskom smanjivanja troškova, odnosno različitih vrsta reformi kojima se
nastoje uskladiti nove potrebe i rizici te povećani zahtjevi građana s mogućnostima
financiranja i jednakog pristupa uslugama svih skupina stanovništva.
4.1. Vrste obveznih osiguranja i vrste doprinosa za obvezna osiguranja
Zakon o doprinosima za obvezna osiguranja (Narodne novine br. 84/08., 152/08.,
94/09., 18/11., 22/12., 144/12, čl.1) uređuje obveze plaćanja doprinosa za financiranje
obveznih osiguranja, vrste doprinosa, obveznike doprinosa, obveznike obračunavanja
doprinosa, obveznike plaćanja doprinosa, osnovice, stope za obračun, način utvrđivanja
obveze i rokove za uplatu te druga pitanja vezana uz poslove prikupljanja doprinosa.
Obveznim osiguranjima smatraju se (Narodne novine, br. 84/08., 152/08., 94/09.,
18/11., 22/12., 144/12, čl.2):
obvezno mirovinsko osiguranje na temelju generacijske solidarnosti;
obvezno mirovinsko osiguranje za starost na temelju individualne
kapitalizirane štednje;
obvezno zdravstveno osiguranje;
obvezno zdravstveno osiguranje zaštite zdravlja na radu;
osiguranje za slučaj nezaposlenosti.
Vrste i stope doprinosa za obvezna osiguranja navedene su u tablici 3.:
20
Tablica 3.: Vrste i stope doprinosa za obvezna socijalna osiguranja u Hrvatskoj
Iz plaće / osnovice Na plaću / osnovicu
Doprinos za mirovinsko osiguranje za osiguranike
osigurane samo u I. stupu
osigurane u II. stupu
20%
15% + 5%
-
Doprinosi za zdravstveno osiguranje
za zdravstveno osiguranje
za osiguranje od posljedica nesreće na radu
-
13%
0,5%
Doprinos za zapošljavanje
doprinos za zapošljavanje
poseban doprinos za zapošljavanje invalida
-
1,7% ili 1,6%
0% ili 0,1% ili 0,2%
Ukupno 20% 15,2% ili 15,3%
Izvor: izrada studentice prema članku Zuber, M. (2012), Olakšice, oslobođenja i
iznimke od obveze plaćanja socijalnih doprinosa, str.162
Uplaćeni doprinosi se prikupljaju u izvanproračunske fondove, a to su Hrvatski zavod
za mirovinsko osiguranje, Hrvatski zavod za zdravstveno osiguranje, ali i Hrvatski
zavod za zapošljavanje. Neka sredstva su raspoređena i izvan izvanproračunskih
fondova, kao npr. doprinosi za mirovinsko osiguranje na temelju individualne
kapitalizirane štednje osobna su imovina osiguranika i kao takvi uplaćuju se u obvezne
mirovinske fondove prema odabiru osiguranika.
Obveznici se mogu svrstati u nekoliko skupina (Ott, K., Bajo, A. i ostali, 2009., str.23):
posloprimci i njihovi poslodavci,
obrtnici i slobodne profesije,
posloprimci koji uz plaću primaju i neki drugi dohodak te
umirovljenici.
Najbrojnija skupina od koje se ubire i najviše sredstava su posloprimci i poslodavci.
Osnovica za izračun je bruto plaća i na nju se primjenjuju stope doprinosa. Razlikujemo
doprinos iz plaće čiji obveznik je posloprimac koji plaća 20% bruto plaće za mirovinsko
osiguranje te doprinose na plaću čiji je obveznik poslodavac koji plaća 1,7% bruto plaće
za zapošljavanje, 13% bruto plaće za zdravstveno osiguranje i 0,5% za osiguranje
zaštite zdravlja na radu.
21
4.1.1. Doprinosi za mirovinsko osiguranje
U Hrvatskoj je, kao i u većini europskih zemalja, mirovinsko osiguranje obvezno za sve
radno aktivne osobe. Prema kriteriju obveznosti pristupa osiguranju, mirovinsko
osiguranje se dijeli na:
obvezno (prvi i drugi stup), i
dobrovoljno (treći stup).
Prema kriteriju načinu financiranja oblici mirovinskog osiguranja su (Šimurina, N.,
Šimović, H. i ostali, 2012., str. 56):
osiguranje u sustavu generacijske solidarnosti (prvi stup) koji se financiraju
iz tekuće uplate doprinosa, što znači da sadašnje generacije osiguranika
(aktivnih zaposlenika) plaćaju mirovine sadašnjim generacijama
umirovljenika.
osiguranje u sustavu kapitalizirane mirovinske štednje (drugi stup i treći
stup) obilježava izdvajanje doprinosa zaposlenih i štednja za vlastite buduće
mirovine. Ova vrsta sustava ima nekoliko prednosti u odnosu na sustave
temeljene na međugeneracijskoj solidarnosti. One se očituju u utjecaju na
povećanje ukupne razine nacionalne štednje, čime se stvara kapital za
investiranje i razvoj, što pridonosi razvoju tržišta kapitala i ukupnom
ekonomskom rastu.
Za obvezno mirovinsko osiguranje na temelju generacijske solidarnosti vrste doprinosa
i stope za obračun su (Narodne novine, br. 84/08., 152/08., 94/09., 18/11., 22/12.,
144/12, čl.13):
doprinos za mirovinsko osiguranje koji se:
o za osobu koja je osiguranik samo mirovinskog osiguranja na temelju
generacijske solidarnosti obračunava po stopi od 20%
o za osobu koja je osiguranik i mirovinskog osiguranja na temelju
individualne kapitalizirane štednje obračunava po stopi od 15%
posebni doprinos za mirovinsko osiguranje za osobe osigurane u određenim
okolnostima koji se obračunava po stopi od 5%
22
dodatni doprinos za mirovinsko osiguranje za staž osiguranja s povećanim
trajanjem:
o za osobu koja je osiguranik samo mirovinskog osiguranja na temelju
generacijske solidarnosti, i to kada se svakih 12 mjeseci staža osiguranja
računa:
kao 14 mjeseci – koji se obračunava po stopi od 4,86%
kao 15 mjeseci – koji se obračunava po stopi od 7,84%
kao 16 mjeseci – koji se obračunava po stopi od 11,28%
kao 18 mjeseci – koji se obračunava po stopi od 17,58%
o za osobu koja je osiguranik i mirovinskog osiguranja na temelju
individualizirane kapitalizirane štednje, i to kada se svakih 12 mjeseci
staža osiguranja računa:
kao 14 mjeseci – koji se obračunava po stopi od 3,61%
kao 15 mjeseci – koji se obračunava po stopi od 5,83%
kao 16 mjeseci – koji se obračunava po stopi od 8,39%
kao 18 mjeseci – koji se obračunava po stopi od 13,07%.
Za obvezno mirovinsko osiguranje za starost na temelju individualizirane kapitalizirane
štednje vrste doprinosa i stope za obračun jesu (Narodne novine, br. 84/08., 152/08.,
94/09., 18/11., 22/12., 144/12, čl.17):
doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju individualizirane
kapitalizirane štednje koji se obračunava po stopi od 5 %,
dodatni doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju individualizirane
kapitalizirane štednje za staž osiguranja s povećanim trajanjem, i to kada se
svakih 12 mjeseci staža osiguranja računa:
o kao 14 mjeseci – koji se obračunava po stopi od 1,25%
o kao 15 mjeseci – koji se obračunava po stopi od 2,01%
o kao 16 mjeseci – koji se obračunava po stopi od 2,89%
o kao 18 mjeseci – koji se obračunava po stopi od 4,51%.
23
4.1.2. Doprinosi za zdravstveno osiguranje
Zdravstveno osiguranje pokriva rizik bolesti i rizik visoke starosti. Rizik bolesti se
odnosi na pokrivanje troškova medicinskog zbrinjavanja i naknadu plaće za vrijeme
bolesti, dok je rizik visoke starosti vezan uz osiguranikovu dob, jer će osoba koja duže
živi češće potraživati usluge zdravstvenog osiguranja, odnosno dolazi do porasta
učestalosti bolesti i troškova koji pritom nastaju (Šimurina, N., Šimović, H. i ostali,
2012., str. 64).
Obveznim zdravstvenim osiguranjem osiguravaju se svim osiguranim osobama prava i
obveze iz obveznog zdravstvenog osiguranja na načelima uzajamnosti, solidarnosti i
jednakosti. U okviru prava iz obveznog zdravstvenog osiguranja osiguravaju se i prava
za slučaj ozljede na radu i profesionalne bolesti koje obuhvaćaju i mjere za provođenje
specifične zdravstvene zaštite radnika te dijagnostičke postupke kod sumnje na
profesionalnu bolest
(Narodne novine, br. 150/08., 94/09.,71/10.,139/10.,49/11.,22/12.,57/12., 90/12.,
123/12., 144/12., čl.2).
Na obvezno zdravstveno osiguranje prema odredbama Zakona obvezne su se osigurati
sve osobe s prebivalištem u Republici Hrvatskoj, te stranci s odobrenim stalnim
boravkom u RH ako međunarodnim ugovorom o socijalnom osiguranju nije drugačije
određeno. Iznimno, djeca do navršene 18. godine života s prebivalištem, odnosno
odobrenim stalnim boravkom u RH smatraju se osiguranim osobama kojima se
osiguravaju prava i obveze koje proizlaze iz obveznog zdravstvenog osiguranja
(Narodne novine, br. 150/08., 94/09.,71/10.,139/10.,49/11.,22/12.,57/12., 90/12.,
123/12., 144/12., čl.3).
Za obvezno zdravstveno osiguranje vrste doprinosa i stope za obračun jesu
(Ministarstvo financija, Zakon o doprinosima, čl.14):
doprinos za zdravstveno osiguranje koji se obračunava po stopi od 13%
posebni doprinos za korištenje zdravstvene zaštite u inozemstvu koji se
obračunava po stopi od 10%
24
dodatni doprinos za zdravstveno osiguranje koji se:
o za osiguranika čiji je mjesečni iznos mirovine do iznosa prosječne
neto plaće uključujući i iznos prosječne plaće obračunava se po
stopi od 1%,
o za osiguranika čiji je mjesečni iznos mirovine viši od iznosa
prosječne neto plaće obračunava se po stopi od 3% i
o za osiguranika po osnovi nezaposlene osobe – obračunava se po
stopi od 5%.
doprinosi za zdravstveno osiguranje za slučaj ozljede na radu i profesionalne
bolesti, i to:
o doprinos za zaštitu zdravlja na radu – koji se obračunava po stopi od
0,5% i
o posebni doprinos za zaštitu zdravlja na radu – koji se obračunava po stopi
od 0,5%.
U slučaju da poslodavac upućuje radnika na službeni put u inozemstvo, obvezno
uplaćuje doprinos za korištenje zdravstvene zaštite u inozemstvu. Taj doprinos
obračunava se po stopi od 20% na najnižu mjesečnu osnovicu. Ako putovanje traje
manje od mjesec dana, osnovica za obračunavanje doprinosa utvrđuje se dijeljenjem
najniže mjesečne osnovice s brojem dana u mjesecu za koji se osnovica utvrđuje i
dobiveni iznos množi s brojem dana za koje postoji obveza plaćanja doprinosa.
Doprinos za korištenje zdravstvene zaštite u inozemstvu uplaćuje (Hrvatska zajednica
računovođa i financijskih djelatnika., 2009., str. 143):
poslodavac koji radnika upućuje na službeni put u inozemstvo,
isplatitelj drugog dohotka koji osobu koja ostvaruje primitke koji imaju
obilježje drugog dohotka upućuje na službeno putovanje u inozemstvo,
osiguranik koji obavlja samostalnu djelatnost obrta, slobodnog zanimanja,
poljoprivrede i šumarstva, kada sam putuje na službeni put u inozemstvo.
25
4.1.3. Doprinosi za zapošljavanje
Prema Zakonu o doprinosima za obvezna osiguranja, propisuje se obveza plaćanja
doprinosa za zapošljavanje na plaće zaposlenih osoba, po stopi (Narodne novine, br.
84/08., 152/08., 94/09., 18/11., 22/12., 144/12, čl.16):
1,70% - ako poslodavac nema obvezu plaćanja posebnog doprinosa za
poticanje zapošljavanja osoba s invaliditetom,
1,60% - ako poslodavac ima obvezu plaćanja posebnog doprinosa za
poticanje zapošljavanja osoba s invaliditetom.
4.1.4. Poseban doprinos za poticanje zapošljavanja osoba s invaliditetom
Obveza zapošljavanja osoba s invaliditetom utvrđena je odredbama Zakona o
profesionalnoj rehabilitaciji i zapošljavanju osoba s invaliditetom.
Tijela državne uprave, tijela sudbene vlasti i druga državna tijela, tijela jedinica lokalne
i područne samouprave, javne službe, izvanproračunski fondovi te pravne osobe u
vlasništvu ili u pretežitom vlasništvu RH dužni su na primjerenom radnom mjestu,
prema vlastitom odabiru, u primjerenim radnim uvjetima imati zaposleno
(http://www.hzz.hr, 2.5.2013.):
do 31. 12. 2008. najmanje jednu osobu s invaliditetom na svaka 42 zaposlena,
do 31. 12. 2011. najmanje jednu osobu s invaliditetom na svakih 35 zaposlenih,
do 31. 12. 2014. najmanje jednu osobu s invaliditetom na svakih 25 zaposlenih,
do 31. 12. 2017. najmanje jednu osobu s invaliditetom na svakih 20 zaposlenih.
Obveza zapošljavanja osoba s invaliditetom ne odnosi se na poslodavca, tj. fizičku ili
pravnu osobu koja zapošljava manje od dvadeset djelatnika. Svi poslodavci koji imaju
više od 20 zaposlenih dužni su plaćati poseban doprinos za poticanje zapošljavanja
osoba s invaliditetom. Osnovica za obračun posebnog doprinosa jednaka je osnovici
prema kojoj poslodavac ima obvezu obračuna doprinosa za zapošljavanje u skladu s
propisima koji uređuju doprinose za obvezna osiguranja, a visina doprinosa obračunava
26
se po stopi od 0,1%. Iznimno, poslodavac koji nije zaposlio osobe s invaliditetom,
visina doprinosa obračunava se po stopi 0,2% (http://propisi.hr, 30.5.2013).
4.2. Obveznici obračuna doprinosa za obvezna osiguranja
Prema Zakonu o doprinosima, obvezi plaćanja doprinosa za obvezna osiguranja
podliježu sljedeći primitci koji podliježu plaćanju poreza na dohodak, a to su:
primitci na osnovi nesamostalnog rada,
primitci na osnovi samostalne djelatnosti,
primitci po osnovi drugog dohotka.
4.2.1. Doprinosi za obvezna osiguranja – nesamostalni rad
Primicima po osnovi nesamostalnog rada (plaćom) smatraju se (Narodne novine br.
84/08., 152/08., 94/09., 18/11., 22/12., 144/12., čl. 22):
svi primici koje poslodavac u novcu ili u naravi isplaćuje ili daje radniku po
osnovi radnog odnosa, prema propisima koji uređuju radni odnos, a to su:
o plaća koju poslodavac isplaćuje radnicima u svezi sa sadašnjim
radom, prijašnjim radom po osnovi prijašnjeg radnog odnosa ili
budućim radom po osnovi sadašnjeg radnog odnosa,
o primicima po osnovi naknada, potpora i drugog, koje poslodavac
isplaćuje ili daje radnicima iznad propisanih iznosa,
o plaća koju radniku umjesto poslodavca isplati druga osoba,
o premije osiguranja koje poslodavci plaćaju za svoje radnike po
osnovi životnog osiguranja, dopunskog i privatnog zdravstvenog
osiguranja, dobrovoljnog mirovinskog osiguranja i osiguranja njihove
imovine,
o svi drugi primici koje poslodavac isplaćuje ili daje radniku za
obavljeni rad po osnovi ugovora o radu ili drugog akta kojim se
uređuje radni odnos, poduzetnička plaća koja ulazi u rashod pri
utvrđivanju poreza na dobit,
27
primici (plaća) fizičkih osoba izaslanih na rad u Republiku Hrvatsku po
nalogu inozemnog poslodavca u tuzemna društva za rad u tim društvima,
primici članova predstavničkih i izvršnih tijela državne vlasti i jedinica
lokalne i područne (regionalne) samouprave koji im se isplaćuju za rad u tim
tijelima i jedinicama,
naknade plaće osobama koje pružaju njegu i pomoć hrvatskim vojnim
invalidima iz Domovinskog rata I. skupine.
Osnovica za obračun doprinosa je plaća koju poslodavac isplaćuje radnicima. Osnovicu
za obračun doprinosa za mirovinsko osiguranje čini plaća pojedinog radnika jer
poslodavac ovaj doprinos obračunava pojedinačno, za svakog radnika. Doprinosi na
plaću4 mogu se obračunati zajedno za sve radnike, na osnovicu koju čini svota ukupno
isplaćenih bruto plaća i ostalih primitaka, umanjena za plaće radnika koji se po prvi puta
zapošljavaju, a za koje poslodavac u razdoblju od godine dana od njihovog
zapošljavanja ostvaruje pravo na oslobađanje od plaćanja doprinosa na plaću (Sirovica,
Zuber, 2010, str. 12).
4.2.1.1. Najniža mjesečna osnovica za plaćanje doprinosa
Na temelju podataka o prosječnoj mjesečnoj bruto plaći isplaćenoj po jednom
zaposlenom kod pravnih osoba u Republici Hrvatskoj u razdoblju siječanj – kolovoz
prethodne godine, Ministarstvo financija za svaku godinu objavljuje Naredbu o
osnovicama za obvezna osiguranja u kojoj uz ostale osnovice za plaćanje doprinosa za
obvezna osiguranja, utvrđuje i najnižu mjesečnu osnovicu.
Najniža mjesečna osnovica za obračun doprinosa za tekuću godinu utvrđuje se kao
umnožak prosječnog iznosa mjesečne (bruto) plaće, isplaćene po jednom zaposlenom
kod pravnih osoba u Republici Hrvatskoj u razdoblju siječanj - kolovoz prethodne
4 Doprinosi na plaću su doprinosi za obvezno zdravstveno osiguranje, posebni doprinos za prava u slučaju
ozljede na radu i profesionalne bolesti, doprinosi za zapošljavanje i posebni doprinosi za poticanje
zapošljavanja osoba s invaliditetom.
28
godine i koeficijenta 0,35 (Hrvatska zajednica računovođa i financijskih djelatnika,
2010., str. 12).
U Narodnim novinama broj 132/2012 objavljena je Naredba o iznosima osnovica za
obračun doprinosa za obvezna osiguranja za 2013. godinu. Osnovica je vezana uz
prosječnu plaću koja za 2012. godinu iznosi: bruto 7.867,00 kn i neto: 5.464,00 kn. Na
temelju ovog podatka, ministar financija je u Naredbi o iznosima osnovica za obračun
doprinosa za obvezna osiguranja za 2013. godinu utvrdio najnižu mjesečnu osnovicu za
plaćanje doprinosa za 2010. godinu u iznosu od 2.753,45 kuna (7.867,00 x 0,35 =
2.753,45 kn) (http://www.deloitte.com, 13.5.2013.).
Zakonodavac je također propisao najnižu mjesečnu osnovicu za nepuno radno vrijeme i
tada je iznos najniže mjesečne osnovice razmjeran broju ugovorenih sati rada u odnosu
na puno radno vrijeme od 40 sati tjedno. Propisana je također i najniža mjesečna
osnovica za plaćanje doprinosa ako se plaća isplaćuje za dio mjeseca i tada se ona
utvrđuje razmjerno broju dana za koje postoji obveza obračuna doprinosa u odnosu na
propisani mjesečni iznos najniže osnovice (Sirovica, Zuber, 2010, str. 14-15).
4.2.1.2. Najviša mjesečna osnovica za plaćanje doprinosa
Poslodavac doprinose za obvezna osiguranja obračunava na iznos plaće koju isplaćuje
radniku, uvažavajući pri tome odredbe Zakona o doprinosima za obvezna osiguranja
koje propisuju najvišu mjesečnu osnovicu za plaćanje doprinosa za mirovinsko
osiguranje.
Najviša mjesečna osnovica predstavlja najviši iznos do kojega se obračunavaju obvezni
doprinosi iz osnovice za jedan kalendarski mjesec trajanja osiguranja. Najviša mjesečna
osnovica za plaćanje doprinosa za mirovinsko osiguranje utvrđuje se kao umnožak
prosječne plaće po radniku u Hrvatskoj za razdoblje siječanj – kolovoz prethodne
godine i koeficijenta 6,00. Najviša mjesečna osnovica za 2013. godinu iznosi 47.202,00
kn (http://www.deloitte.com, 13.5.2013.).
29
Ako je iznos plaće veći od najviše mjesečne osnovice, poslodavac obračunava i plaća
doprinose za mirovinsko osiguranje iz plaće samo do najviše mjesečne osnovice, dok
doprinose na plaću obračunava i plaća na puni iznos plaće.
4.2.1.3. Najviša godišnja osnovica za plaćanje doprinosa
Najviša godišnja osnovica primjenjuje se za primitke svakog osiguranika bez obzira na
broj dana provedenih u osiguranju u godini i to samo za obračun doprinosa za
mirovinsko osiguranje na temelju generacijske solidarnosti (I. stup). Utvrđuje je
Porezna uprava u postupku godišnjeg obračuna. Osiguranik može zatražiti povrat
preplaćenog doprinosa putem propisanog obrasca GOD DOP. Pri isplati preplaćenog
doprinosa Porezna uprava obračunava porez na dohodak po stopi od 40%
(http://www.rrif.hr, 5.5.2013.).
Najviša godišnja osnovica za plaćanje doprinosa za mirovinsko osiguranje na temelju
generacijske solidarnosti za 2013. godinu iznosi 566.424,00 kn.
4.2.1.4. Osnovica za plaćanje doprinosa za radnike poslane na rad u inozemstvo
Mjesečna osnovica za obračun doprinosa iz osnovice obvezniku doprinosa – izaslanom
radniku jest plaća koju bi izaslani radnik ostvario za iste, odnosno slične poslove u
Republici Hrvatskoj prema kolektivnom ugovoru, pravilniku o radu, odnosno ugovoru o
radu, uvećana za 20%. Na istu osnovicu poslodavac obračunava doprinos za obvezno
zdravstveno osiguranje, poseban doprinos za prava u slučaju ozljede na radu i
profesionalne bolesti, doprinos za zapošljavanje, doprinos za poticanje zapošljavanja
osoba s invaliditetom te poseban doprinos za zdravstvenu zaštitu u inozemstvu po stopi
od 10% (http://novi-informator.net, 9.5.2013.).
Ako poslodavac obavlja djelatnost u inozemstvu u državi s kojom Republika Hrvatska
nema zaključen ugovor o socijalnom osiguranju, odnosno ako je tako utvrđeno
30
međudržavnim ugovorom, može na temelju rješenja biti oslobođen plaćanja posebnog
doprinosa za korištenje zdravstvene zaštite u inozemstvu, ako dokaže da je zdravstvenu
zaštitu osigurao kod stranog nositelja zdravstvenog osiguranja.
4.2.2. Doprinosi za obvezna osiguranja kod osoba koje obavljaju samostalnu
djelatnost
Dohotkom od samostalne djelatnosti smatra se (Narodne novine br. 177/04., 73/08.,
80/10., 114/11., 22/12., 144/12. , čl.17):
- dohodak od obrta i s obrtom izjednačenih djelatnosti,
- dohodak od djelatnosti slobodnih zanimanja,
- dohodak od poljoprivrede i šumarstva.
Obveznici poreza na dobit koji obavljaju drugu djelatnost plaćati će doprinose na
osnovicu u visini ostvarene godišnje dobiti, ali najviše do svote propisane za obrtnike
obveznike poreza na dohodak kojima je obrt jedina osnova socijalnog osiguranja.
Novim Zakonom proširuje se definicija druge djelatnosti time što uključuje i osobe koje
obrt, samostalno zanimanje ili poljoprivrednu djelatnost obavljaju uz radni odnos (ili uz
mirovinu, ako to posebni propisi omogućuju), a od tih djelatnosti plaćaju porez na dobit.
I za njih uvodi obveza plaćanja doprinosa (Narodne novine br. 84/08.).
Fizičke osobe koje samostalno obavljaju djelatnost utvrđuju dohodak od samostalne
djelatnosti kao razliku između poslovnih primitaka i poslovnih izdataka koji su
evidentirani u propisanim poslovnim knjigama. Poslovni primici su sva dobra (novac,
stvari, materijalna prava, usluge i drugo) koja su poreznom obvezniku u okviru njegove
samostalne djelatnosti pritekla u poreznom razdoblju i utvrđuju se prema tržišnoj
vrijednosti. Poslovni izdaci su svi odljevi dobara poreznog obveznika tijekom poreznog
razdoblja radi stjecanja, osiguranja i očuvanja poslovnih primitaka. U poslovne izdatke
poreznih obveznika koji obavljaju samostalne djelatnosti ulaze oni izdaci koji su
izravno vezani za obavljanje djelatnosti. Te fizičke osobe ne isplaćuju same sebi plaću
kao dohodak od nesamostalnog rada, već ostvarenim dohotkom od samostalnih
31
djelatnosti slobodno raspolažu i njime podmiruju izdatke za osobne potrebe
(http://infos.hok.hr, 21.5.2013.).
Obrtnici, tj. osobe koje obavljaju djelatnost slobodnih zanimanja i poljoprivrednici,
obavljanjem samostalnih djelatnosti stječu svojstvo osiguranika i po toj osnovi, prema
odredbama posebnog propisa uplaćuju doprinose za obvezna osiguranja.
Ako obrtnici, tj. osobe koje obavljaju samostalnu djelatnost slobodnog zanimanja i
poljoprivrednici zapošljavaju druge fizičke osobe, onda oni imaju status poslodavca
(Hrvatska zajednica računovođa i financijskih djelatnika (RIF), 2006., str. 103).
4.2.2.1. Obračun doprinosa za obvezna osiguranja-obrtnici i s obrtom izjednačene
djelatnosti
1. obrtnici koji dohodak od samostalne djelatnosti utvrđuju na temelju poslovnih
knjiga
Ova skupina obrtnika obračunava i plaća doprinose za obvezna osiguranja na osnovicu
koju ministar financija utvrđuje do 30. studenog tekuće godine za narednu godinu.
Mjesečna osnovica za plaćanje doprinosa za narednu godinu utvrđuje se kao umnožak
prosječno isplaćene plaće po jednom zaposlenom kod pravnih osoba u Republici
Hrvatskoj u razdoblju siječanj – kolovoz tekuće godine i koeficijenta 0,65.
Za osobe koje obavljaju samostalne djelatnosti obrta, koje dohodak utvrđuju na temelju
poslovnih knjiga - mjesečna osnovica čini umnožak prosječne plaće koja za 2013.
godinu iznosi 7.867,00 kn i koeficijenta 0,65 što za godinu 2013. iznosi 5.113,55 kn
(http://www.mirovinsko.hr, 21.5.2013.).
Na ovu osnovicu obrtnik osiguran samo u prvom stupu mirovinskog osiguranja plaća
doprinose:
- za mirovinsko osiguranje na temelju generacijske solidarnosti (20%),
- za osnovno zdravstveno osiguranje (13%),
32
- za zdravstveno osiguranje zaštite zdravlja na radu (0,50%).
Ako je obrtnik osiguran i u drugom stupu mirovinskog osiguranja, doprinosi se plaćaju
po sljedećim stopama:
- za mirovinsko osiguranje na temelju generacijske solidarnosti (15%),
- za mirovinsko osiguranje na temelju individualne kapitalizirane štednje
(5%),
- za osnovno zdravstveno osiguranje (13%),
- za zdravstveno osiguranje zaštite zdravlja na radu (0,50%).
2. obrtnici koji dohodak od samostalne djelatnosti utvrđuju paušalno
Za osobe koje obavljaju samostalne djelatnosti obrta koje porez na dohodak plaćaju
prema paušalnom dohotku, doprinosi po navedenim stopama obračunavaju se na
mjesečnu osnovicu koju čini umnožak prosječne plaće i koeficijenta 0,4 što za godinu
2013. iznosi 3.146,80 kn.
4.2.2.2. Obračun doprinosa za obvezna osiguranja – osobe koje obavljaju
djelatnost slobodnog zanimanja
Djelatnostima slobodnih zanimanja smatraju se profesionalne djelatnosti fizičkih osoba
koje su po toj osnovi obvezno osigurane prema propisima koje uređuju obvezna
osiguranja, odnosno djelatnosti fizičkih osoba kojima su to osnovne djelatnosti i koje su
po toj osnovi upisane u registar poreznih obveznika poreza na dohodak. Djelatnostima
slobodnih zanimanja osobito se smatraju (Narodne novine, br. 177/04., 73/08., 80/10.,
114/11., 22/12., 144/12., čl. 18):
samostalna djelatnost zdravstvenih djelatnika, veterinara, odvjetnika,
javnih bilježnika, revizora, inženjera, arhitekata, poreznih savjetnika,
stečajnih upravitelja, tumača, prevoditelja, turističkih djelatnika i sl.
samostalna djelatnost znanstvenika, književnika, izumitelja i sl.
samostalna predavačka djelatnost, odgojna djelatnost i sl.
33
samostalna djelatnost novinara, umjetnika i sportaša.
1. osobe koje obavljaju djelatnost slobodnog zanimanja od koje dohodak utvrđuju na
temelju poslovnih knjiga
Ova skupina osoba mjesečnu osnovicu za plaćanje doprinosa u tekućoj godini utvrđuje
kao umnožak prosječne plaće isplaćene po zaposlenom kod pravnih osoba u Republici
Hrvatskoj u razdoblju siječanj – kolovoz prethodne godine i koeficijenta 1,1. Za 2013.
godinu mjesečna osnovica za plaćanje doprinosa ovim osiguranicima iznosi 8.653,70
kn.
2. osobe koje obavljaju djelatnost slobodnog zanimanja, a nisu u sustavu poreza na
dodanu vrijednost, mogu dohodak i porez na dohodak utvrđivati u paušalnom iznosu.
Mjesečna osnovica za plaćanje doprinosa ovih osoba utvrđuje se kao umnožak
prosječne plaće i koeficijenta 0,40.
Na propisane osnovice osobe koje obavljaju djelatnost slobodnog zanimanja, odnosno
Republika Hrvatska za samostalne umjetnike kojima se doprinosi osiguranja plaćaju na
teret državnog proračuna, uplaćuju doprinose:
za mirovinsko osiguranje na temelju generacijske solidarnosti po stopi od 20%
ako je osoba osigurana samo u prvom stupu mirovinskog osiguranja, odnosno po
stopi 15% za mirovinsko osiguranje na temelju generacijske solidarnosti i 5% na
temelju individualne kapitalizirane štednje ako je osoba osigurana i u drugom
stupu mirovinskog osiguranja,
za osnovno zdravstveno osiguranje (13%)
za zdravstveno osiguranje za slučaj ozljede na radu i profesionalne bolesti
(0,50%)
34
4.2.2.3. Obračun doprinosa za obvezna osiguranja – poljoprivrednici
Djelatnost poljoprivrede i šumarstva obuhvaća korištenje prirodnih bogatstava zemlje i
prodaju, odnosno zamjenu od tih djelatnosti dobivenih proizvoda u neprerađenom
stanju. Fizičke osobe po osnovi djelatnosti poljoprivrede i šumarstva su obveznici
poreza na dohodak, ako su po toj osnovi obveznici poreza na dodanu vrijednost prema
posebnom zakonu, ako po toj osnovi u poreznom razdoblju ostvare ukupni godišnji
primitak veći od 35% iznosa propisanog za obvezni ulazak u sustav poreza na dodanu
vrijednost prema Zakonu o porezu na dodanu vrijednost te ako ostvaruju poticaje na
način i pod uvjetima propisanim posebnim zakonom (Narodne novine, br. 177/04.,
73/08., 80/10., 114/11., 22/12., 144/12., čl. 18).
Osiguranici s osnova poljoprivrede i šumarstva podijeljeni su u četiri kategorije
(http://www.mirovinsko.hr, 21.5.2013.):
poljoprivrednici koji obavljaju poljoprivrednu djelatnost kao jedino ili glavno
zanimanje (oni ne obavljaju samostalnu djelatnost pa nisu ni obveznici plaćanja
poreza na dohodak) obvezno se osiguravaju ako su vlasnici, posjednici, zakupci
ili koncesionari poljoprivrednog zemljišta – mjesečna osnovica čini umnožak
prosječne plaće i koeficijenta 0,35 što za 2013. godinu iznosi 2.753,45 kn.
Stopa doprinosa na osnovicu iznosi 10,00% (5,00% + 5,00% za osiguranike II.
stupa te za osnovno zdravstveno osiguranje 7,50%). Za ostale kategorije
poljoprivrednika stopa iznosi 20,00% (15,00% + 5,00% za osiguranike II.
stupa).
poljoprivrednici – osiguranici koji prema propisima o porezu na dohodak, porez
plaćaju paušalno – mjesečna osnovica čini umnožak prosječne plaće i
koeficijenta 0,4 što za 2013. godinu iznosi 3.146,80 kn.
poljoprivrednici – osiguranici koji prema propisima o porezu na dohodak,
plaćaju porez na dohodak utvrđen putem putem poslovnih knjiga - mjesečna
osnovica čini umnožak prosječne plaće i koeficijenta 0,55 što za 2013. godinu
iznosi 4.326,85 kn.
poljoprivrednici – osiguranici koji prema propisima o porezu na dohodak,
plaćaju porez na dobit umjesto poreza na dohodak – mjesečna osnovica je
35
poduzetnička plaća koja ne može biti manja od umnoška prosječne plaće i
koeficijenta 1,1 što za 2013. iznosi 8.653,70 kn – a ako sebi ne isplaćuju
poduzetničku plaću (a ne moraju) mjesečna osnovica im za godinu 2013. iznosi
8.653,70 kn.
4.2.2.4. Olakšice u plaćanju doprinosa za obvezna osiguranja
Olakšice i oslobođenja u plaćanju doprinosa za obvezna osiguranja su ciljano fiskalno
rasterećenje određenih fizičkih i pravnih osoba, bilo radi postizanja određenog
društveno poželjnog cilja ili radi olakšavanja financijskog položaja nekim društvenim
grupama.
Npr. doprinos za zapošljavanje plaćaju samo osobe u radnom odnosu kod poslodavca,
jer samo oni imaju pravo na novčanu naknadu za vrijeme privremene nezaposlenosti.
Doprinos za zapošljavanje ne plaćaju obrtnici, osobe koje obavljaju djelatnosti
slobodnih zanimanja ni poljoprivrednici, ali oni niti ne ostvaruju pravo na novčanu
naknadu za vrijeme privremene obustave poslovanja odnosno nakon zatvaranja
obrtničke ili druge djelatnosti.
Poslodavci koji zapošljavaju osobe s invaliditetom i osobe kojima je utvrđena
invalidnost, a obavljaju samostalne djelatnosti (obrtnici, osobe koje obavljaju djelatnost
slobodnog zanimanja ili djelatnost poljoprivrede i šumarstva), ostvaruju, pod uvjetima
propisanim Odlukom o načinu ostvarivanja poticaja pri zapošljavanju osoba s
invaliditetom (Nar. nov., br. 8/08.) pravo na određena poticajna sredstva. Prava se
ostvaruju na temelju podnijetog zahtjeva Fondu za profesionalnu rehabilitaciju i
zapošljavanje osoba s invaliditetom. Uz zahtjev je potrebno priložiti dokumentaciju
kojom se dokazuje ispunjavanje uvjeta propisanih za ostvarivanje prava na poticajna
sredstva (Benc, D., Sušec, J., Masnić, J., 2008, str. 60).
Obrtnici, osobe koje obavljaju djelatnost slobodnog zanimanja te poljoprivrednici
kojima je utvrđena invalidnost, ostvaruju pravo na novčani poticaj u visini obračunanog
i uplaćenog doprinosa za osnovno zdravstveno osiguranje kojeg plaćaju prema rješenju
36
Porezne uprave na propisanu osnovicu. Uvjet za ostvarivanje novčanog poticaja je
samozaposlenje najmanje godinu dana.
Osim prava na novčani poticaj, osobe s invaliditetom koje se samozapošljavaju
(obavljanjem djelatnosti obrta, slobodnog zanimanja ili poljoprivrede i šumarstva), po
propisanim uvjetima, ostvaruju pravo i na poticaje predviđene posebnim ugovorom s
Fondom.
4.2.3. Doprinosi za obvezna osiguranja – drugi dohodak
Drugi dohodak ostvaruje se po osnovi primitaka što se ne smatraju primicima
određenim po osnovi nesamostalnog rada, samostalne djelatnosti, imovine i imovinskih
prava, kapitala i osiguranja. To je vrsta dohotka koja podliježe plaćanju poreza na
dohodak.
Drugim dohotkom se smatraju (Narodne novine, 177/04., 73/08., 80/10., 114/11.,
22/12., 144/12., čl. 32):
naknade koje ostvaruju članovi skupština i nadzornih odbora trgovačkih
društava, upravnih odbora, upravnih vijeća i drugih njima odgovarajućih
tijela drugih pravnih osoba, članova povjerenstava i komisija koje imenuju ta
tijela i suci porotnika koji nemaju svojstvo djelatnika u sudu,
autorske naknade,
primici koje ostvaruju sportaši,
primici po osnovi djelatnosti trgovačkih putnika, agenata, akvizitera,
sportskih sudaca i delegata, tumača, prevoditelja, turističkih djelatnika,
konzultanata, sudskih vještaka te druge slične djelatnosti,
svi ostali primici od rada po ugovoru o djelu ili bilo kojem drugom ugovoru,
ali bez zasnovanog radnog odnosa,
nagrade koje ostvaruju učenici za vrijeme praktičnog rada i naukovanja, u
dijelu koji prelazi propisani neoporezivi iznos,
37
nagrade koje ostvaruju studenti za vrijeme praktičnog naukovanja i rada, u
ukupno isplaćenom iznosu,
primici učenika i studenata na redovnom školovanju za rad preko učeničkih i
studentskih udruga, u dijelu koji prelazi propisani neoporezivi iznos,
stipendije isplaćene učenicima i studentima za redovito školovanje na
srednjim, višim i visokim školama i fakultetima, u dijelu u kojem prelaze
neoporezivi iznos,
potpore za školovanje djece do starosne dobi do 15 godina, u ukupno
isplaćenom iznosu
sportske stipendije isplaćene sportašima za njihovo sportsko usavršavanje u
dijelu koji prelazi propisani neoporezivi iznos,
nagrade za sportska ostvarenja i naknade sportašima amaterima u dijelu koji
prelazi neoporezivi iznos,
primici u naravi koji se omogućavaju osobama koje nisu u radnom odnosu i
ne ostvaruju dohodak od nesamostalnog rada, kao što je davanje kredita pod
uvjetima povoljnijim od tržišnih (uz kamatnu stopu od 4% godišnje),
korištenje zgrada, prometnih sredstava i druge pogodnosti za koje fizičke
osobe ne plaćaju nikakvu naknadu ili plaćaju naknadu koja je niža od tržišne
cijene tih dobara ili usluga,
primici koje ostvaruju članovi predstavničkih i izvršnih tijela državne vlasti i
jedinica lokalne i područne (regionalne) samouprave, koji te dužnosti ne
obavljaju profesionalno, ali za svoj rad i članstvo u tijelima predstavničke i
izvršne vlasti primaju određenu naknadu,
primitak od povrata doprinosa za mirovinsko osiguranje generacijske
solidarnosti koji porezni obveznik ostvari nakon podnošenje zahtjeva za
povrat doprinosa za mirovinsko osiguranje generacijske solidarnosti
plaćenog na osnovicu veću od propisane godišnje osnovice,
svi drugi primici koje ostvaruju fizičke osobe, bez obzira na naziv primitka,
ako su isplaćeni kao drugi dohodak.
Primici po osnovi drugog dohotka podliježu plaćanju doprinosa za obvezna osiguranja,
pa se stoga obračunavaju i plaćaju dva obvezna doprinosa:
38
doprinos za mirovinsko osiguranje – obračunava se kao doprinos iz
primitka, po stopi od 20% (za osobe osigurane u drugom stupu: 15 %
doprinosa za generacijsku solidarnost i 5% doprinosa za individualnu
kapitaliziranu štednju); obveznik mirovinskog doprinosa je primatelj drugog
dohotka, a isplatitelj drugog dohotka je obvezan u njegovo ime i za njegov
račun obračunati i uplatiti doprinos, i
doprinos za osnovno zdravstveno osiguranje – obračunava se kao doprinos
na primitak, po stopi od 13%; obveznik zdravstvenog doprinosa je isplatitelj
primitka od drugog dohotka.
Osnovica za obračunavanje i plaćanje doprinosa je ukupni primitak od drugog dohotka,
a kod primitaka kod kojih se pri utvrđivanju osnovice za porez na dohodak priznaju
paušalni izdaci u visini 30% (npr. primici nerezidenata od djelatnosti povezane s
tiskom, radiom, televizijom, zabavnim priredbama), osnovica za obračunavanje
obveznih doprinosa je primitak umanjen za paušalne izdatke (Hrvatska zajednica
računovođa i financijskih djelatnika, 2008., str. 173).
Pri isplati drugog dohotka ne može se koristiti najviša mjesečna osnovica za obračun
doprinosa za mirovinsko osiguranje generacijske solidarnosti, neovisno o svoti drugog
dohotka koji se isplaćuje u određenom mjesecu, čak i kad se primitak odnosi na rad
obavljen u jednom mjesecu. Najviša mjesečna osnovica se može koristiti samo pri
isplati plaće.
4.2.3.1. Korištenje najviše godišnje osnovice za doprinos za mirovinsko osiguranje
Pri isplati drugog dohotka može se pri obračunu doprinosa za mirovinsko osiguranje
generacijske solidarnosti koristiti najviša godišnja osnovica.
Ako isplatitelj istoj fizičkoj osobi tijekom godine isplati primitak veći od najviše
godišnje osnovice, može doprinos za mirovinsko osiguranje generacijske solidarnosti
obračunati samo do iznosa godišnje osnovice. Na svote koje se isplaćuju iznad
propisane godišnje osnovice, ne plaća se doprinos za mirovinsko osiguranje
39
generacijske solidarnosti, ali se plaća doprinos za mirovinsko osiguranje kapitalizirane
štednje i doprinos za zdravstveno osiguranje.
Najviša godišnja osnovica za obračun doprinosa za mirovinsko osiguranje generacijske
solidarnosti za 2013. godinu iznosi 566.424,00 kn (http://www.rrif.hr, 5.5.2013.).
4.2.3.2. Oslobođenja od plaćanja doprinosa
Zakonom o doprinosima za obvezna osiguranja utvrđena su oslobođenja od plaćanja
doprinosa, a ta oslobođenja se odnose na sljedeće vrste drugog dohotka (Zuber, M.,
2012., str. 171):
naknade za isporučeno umjetničko djelo,
naknade za korištenje autorskog prava,
nagrade učenicima i redovitim studentima za vrijeme praktičnog rada i
naukovanja,
stipendije,
sportske stipendije,
potpore isplaćene obitelji za slučaj smrti radnika,
pomoći za školovanje djece do 15. godine života, odnosno do završetka
osmogodišnjeg školovanja,
stalne mjesečne naknade koju redoviti članovi Hrvatske akademije znanosti i
umjetnosti primaju sukladno s odredbama posebnog propisa,
naknade športskim sucima i delegatima prema kriterijima utvrđenim propisom
koji donosi Ministar financija na prijedlog Ministra obrazovanja, znanosti i
športa,
renta koju bivši poslodavac po sudskoj presudi isplaćuje članu obitelji bivšeg
radnika,
primici po osnovi drugog dohotka isplaćeni nasljedniku, a koji se prema
propisima o mirovinskom osiguranju odnose na staž osiguranja ostavitelja do
njegove smrti.
40
4.3. Oslobođenja i iznimke od obveze doprinosa, mirovanje obveze doprinosa
Oslobođenja i iznimke od obveze doprinosa (Doprinosi za obvezna osiguranja -
brošura Porezne uprave, str. 27-28):
osiguranik prema osnovi poljoprivrede i šumarstva koji ne plaća porez na
dohodak niti porez na dobit od te djelatnosti, oslobađa se od plaćanja doprinosa
za zdravstveno osiguranje nakon što navrši 65 godina života i uz uvjete uređene
propisima o zdravstvenom osiguranju. Pravo na oslobođenje utvrđuje HZZO i o
tome izvješćuje Poreznu upravu
drugim dohotkom ne smatraju se primici ostvareni na osnovi:
o naknade za iskorištavanje autorskog prava,
o naknade za isporučeno umjetničko djelo,
o nagrade učenicima i redovitim studentima za vrijeme praktičnog rada i
naukovanja,
o stipendije,
o športske stipendije,
o potpore isplaćene obitelji za slučaj smrti radnika,
o pomoći za školovanje djece do 15. godine života, odnosno do završetka
osmogodišnjeg školovanja,
o stalne mjesečne nagrade koju redoviti članovi Hrvatske akademije
znanosti i umjetnosti primaju sukladno s odredbama posebnog propisa,
o naknade športskim sucima i delegatima prema kriterijima uređenima
propisom koji donosi ministar financija na prijedlog ministra
obrazovanja, znanosti i športa.
poslodavac koji, prema propisima o zdravstvenom osiguranju, osiguraniku,
umjesto Hrvatskog zavoda za zdravstveno osiguranje privremeno isplaćuje
naknadu plaće ne obračunava doprinose prema privremeno isplaćenoj naknadi
plaće.
ako se osnovica za obračun doprinosa temelji na drugom dohotku ili na
godišnjem dohotku od druge djelatnosti koji se prema propisima o mirovinskom
osiguranju odnosi na staž osiguranja ostavitelja do njegove smrti ne postoji
obveza doprinosa prema toj osnovici.
41
Mirovanje obveze doprinosa:
a) osiguraniku kojemu se obveza doprinosa utvrđuje rješenjem Porezne uprave
mirovanje obveze doprinosa utvrđuje Porezna uprava, i to za razdoblje:
u kojem je na bolovanju na teret sredstava obveznoga zdravstvenog
osiguranja ili sredstava državnog proračuna,
za razdoblje u kojem koristi pravo na dopust ili pravo na rad s pola
punoga radnog vremena kao roditelj djeteta s težim smetnjama u razvoju
b) osiguraniku koji je sam dužan obračunati doprinose prema poduzetničkoj plaći i
o tome izvijestiti obveza doprinosa što bi ih trebao obračunati prema
poduzetničkoj plaći miruje na isti način kao pod točkom a).
c) osiguraniku po osnovi samostalne djelatnosti slobodnih zanimanja –
samostalnom umjetniku kojemu se doprinosi plaćaju iz državnog proračuna
obveza doprinosa miruje na isti način kao pod točkom a)
(http://propisi.porezna-uprava.hr/?id=b04d1, čl. 217, 5.5.2013.).
42
5. TREND DOSADAŠNJIH KRETANJA TE BUDUĆNOST SOCIJALNOG
OSIGURANJA U REPUBLICI HRVATSKOJ
5.1. Trend dosadašnjih kretanja stopa prihoda za obvezna osiguranja u
Republici Hrvatskoj
Doprinos za mirovinsko osiguranje (iz i na plaću), odnosno zbrojna stopa tog doprinosa
kontinuirano se smanjuje od 1994. do 2003. godine te na toj razini stagnira do danas.
Doprinosi za mirovinsko osiguranje, koji se obračunavaju iz plaće i na plaću, imali su
istu dinamiku smanjenja sve do 1998. godine. Nakon toga je u lipnju 2000. godine
uslijedila još jedna promjena kojom je stopa doprinosa za mirovinsko osiguranje na
plaću smanjena na 8,75%, dok se ona iz plaće nije mijenjala sve do 2002. godine.
Kako je materiju doprinosa u razdoblju od 1994. do 2002. godine reguliralo više zakona
i podzakonskih akata u kojima se ista materija regulirala na različite načine tako je i sam
sustav doprinosa bio prilično težak za primjenu te se ukazala potreba za donošenjem
novog zakona koji bi u sebi objedinio cijeli sustav obveznih doprinosa. Tako je donesen
Zakon o doprinosima za obvezna osiguranja (NN 147/02) koji je u primjeni od 1.
siječnja 2003. godine. Prema njemu se doprinos za mirovinsko osiguranje obračunava
samo iz plaće, odnosno na teret radnika i to po stopi od 20% (Petrović, S., 2007., str.
420).
Doprinos se za zdravstveno osiguranje kao i doprinos za mirovinsko osiguranje
obračunavao po istim stopama iz plaće i na plaću te je nakon smanjenja 1995. godine na
7% (sa 7,50% 1994.) povećan na 9% u veljači 1998. što je pridonijelo povećanju
zbrojne stope doprinosa za zdravstveno osiguranje. Do kraja 2002. godine doprinos iz
plaće se zadržava na istoj razini, dok se onaj iz plaće u lipnju 2000. vraća na razinu od
7%. Donošenjem Zakona o doprinosima za obvezna osiguranja (NN 147/02) ukida se
plaćanje ovog doprinosa iz plaće, odnosno sav teret snosi poslodavac te se sada
doprinos za zdravstveno osiguranje obračunava po stopi od 15,5% što uključuje:
doprinos za osnovno zdravstveno osiguranje od 15%, poseban doprinos za zdravstveno
43
osiguranje za prava u slučaju ozljede na radu i profesionalne bolesti od 0,5% i poseban
doprinos za zdravstveno osiguranje za korištenje zdravstvene zaštite u inozemstvu. No,
od 1. svibnja 2012. godine doprinos za obvezno zdravstveno osiguranje se smanjio te
iznosi 13%.
Doprinos za zapošljavanje se u početku (1994. i 1995.) plaćao samo iz plaće da bi se od
kolovoza 1996. godine uvelo plaćanje tog doprinosa i na plaću po stopi od 0,85% koliko
je iznosio sve do 2002. godine. Novim Zakonom (NN 147/02) doprinos za osiguranje u
slučaju nezaposlenosti obračunava se samo na plaću, odnosno na teret poslodavca po
stopi od 1,7% (Petrović, S., 2007., str. 420).
Zakonom o sredstvima za doplatak za djecu (NN 88/98) ukinut je Zakon o plaćanju
doprinosa za doplatak za djecu (NN 106/95) po kojem je stopa doprinosa za dječji
doplatak iznosila 2,20%, a sredstva za doplatak za djecu od 1. srpnja 1998. godine
osiguravaju se iz državnog proračuna (dječji doplatak ne bi trebao biti ovisan o radnom,
nego o imovinskom statusu roditelja).
U razdoblju od 1994. - 2012. godine stope doprinosa i i na plaću često su se mijenjale,
što je prikazano u tablicama 4. i 5.:
Tablica 4.: Stope doprinosa iz plaće u razdoblju od 1994. do 2012. godine
Godina
Doprinos za
mirovinsko
osiguranje
Doprinos za
zdravstveno
osiguranje
Doprinos za
zapošljavanje
Doprinos
za dječji
doplatak
Ukupno doprinosi
iz plaće
1994. 13,50% 7,50% 2,00% 2,50% 25,50%
1995. 12,75% 7,00% 1,90% 2,20% 23,85%
1996. 12,75% 7,00% 0,85% od 1.
kolovoza 2,20% 22,80%
1997. 12,75% 7,00% 0,85% 2,20% 22,80%
1998. 10,75% od 1.
veljače
9,00% od 1.
veljače 0,85%
2,20% do
30. lipnja
22,80% do 30.
lipnja
20,60% od 1.
srpnja
1999. 10,75% 9,00% 0,85% - 20,60%
44
2000. 10,75% 9,00% 0,85% - 20,60%
2001. 10,75% 9,00% 0,85% - 20,60%
2002. 10,75% 9,00% 0,85% - 20,60%
2003. 20,00% - - - 20,00%
2004. 20,00% - - - 20,00%
2005.-
2012. 20,00% - - - 20,00%
Izvor: Prilog časopisu Računovodstvo, revizija i financije br.2, 2013., Zagreb, str. 41
Tablica 5.: Stope doprinosa na plaću u razdoblju od 1994. do 2012. godine
Godina
Doprinos za
mirovinsko
osiguranje
Doprinos za
zdravstveno
osiguranje
Doprinos za
zapošljavanje
Vodni
doprinos
Ukupno
doprinosi iz
plaće
1994. 13,50% 7,50% - 0,80% 21,80%
1995. 12,75% 7,00% - 0,76% 20,51%
1996. 12,75% 7,00% 0,85% od 1.
kolovoza 0,76% 21,36%
1997. 12,75% 7,00% 0,85% 0,76% 21,36%
1998. 10,75% od 1.
veljače
9,00% od 1.
veljače 0,85%
0,76% do 30.
lipnja
21,36% do
30. lipnja
20,60% od 1.
srpnja
1999. 10,75% 9,00% 0,85% - 20,60%
2000.
10,75% do
31. svibnja
8,75% od 1.
lipnja
9,00% do 31.
svibnja
7,00% od 1.
lipnja
0,85% -
20,60% do
31. svibnja
16,60% od 1.
lipnja
2001. 8,75% 7,00% 0,85% - 16,60%
2002. 8,75% 7,00%+0,47% 0,85% - 17,07%
2003. - 7,00%+0,50% 1,70% - 17,20%
2004. - 15,00%+0,50% 1,70% - 17,20%
2005.-2011. - 15,00%+0,50% 1,70% - 17,20%
45
2012. -
15,00% do 30.
travnja
13,00% od 1.
svibnja
1,70% -
17,20% do
30. travnja
15,20% od 1.
svibnja
Izvor: Prilog časopisu Računovodstvo, revizija i financije br.2, 2013., Zagreb, str. 41
U razdoblju od 1994. do 2002. godine u primjeni su bila tri doprinosa iz plaće
(mirovinsko, zdravstveno i za zapošljavanje) te četiri doprinosa na plaću (mirovinsko,
zdravstveno, za prava u slučaju ozljede na radu i profesionalne bolesti te za
zapošljavanje). No, od 2003. godine (donošenjem Zakona o doprinosima za obvezna
osiguranja, NN147/02) pa sve do danas, doprinos za obvezno mirovinsko osiguranje u
cijelosti se obračunava iz plaće radnika (po stopi od 20%), a ostali doprinosi (doprinos
za zdravstveno osiguranje i doprinos za zapošljavanje) terete sredstva poslodavaca, tj.
Obračunavaju se na plaću (po zbrojnoj stopi od 17,2% do 30. travnja, a od 1. svibnja
15,2%). Osnovica za obračun doprinosa za mirovinsko osiguranje je plaća pojedinog
radnika pa poslodavac ovaj doprinos obračunava pojedinačno, za svakog radnika. No,
za obračun doprinosa na plaću osnovicu čini ukupno obračunata plaća svih radnika.
Početkom procesa tranzicije drastično je narasla nezaposlenost čime se smanjio i broj
osiguranika, a broj umirovljenika osjetno je porastao. Taj nepovoljan odnos
umirovljenika i osiguranika (1:1,36) doveo je do velikih udjela izdataka za mirovine i
mirovinske doprinose u BDP-u, velikog deficita mirovinskog sustava temeljenog na
međugeneracijskoj solidarnosti i niskog omjera prosječne mirovine prema prosječnoj
plaći. Takva situacija dugoročno je pogoršala stanje hrvatskih mirovinskih fondova pa
je bilo nužno provesti reformu. U tablici 6. prikazano je kretanje i odnos broja
osiguranika i umirovljenika u Republici Hrvatskoj.
Tablica 6.: Kretanje i odnos broja osiguranika i umirovljenika u RH
Godina Osiguranici (u 000) Umirovljenici (u 000) Odnos
1980. 1.816 449 4,04
1985. 1.931 524 3,68
1990. 1.968 656 3,00
46
1995. 1.568 865 1,81
2000. 1.381 1.019 1,36
2005. 1.507 1.078 1,40
2010. 1.478 1.200 1,22
Izvor: Šimurina, N., Šimović, H. i ostali, (2012), Javne financije u Hrvatskoj, Zagreb
5.2. Budućnost socijalnog osiguranja u Republici Hrvatskoj
Visoki doprinosi predmet su velike rasprave među stručnjacima, poduzetnicima i
političarima. Poslodavci smatraju da oni povećavaju troškove rada i stoga umanjuju
konkurentnu sposobnost tvrtki i gospodarstva u cjelini. Većina ekonomista navodi da se
teret doprinosa, uključujući i one koje plaćaju poslodavci, barem dugoročno, prenosi na
zaposlene koji ga snose u obliku manjih plaća. Međunarodne usporedbe podržavaju
takvo stanovište: na primjer, u Danskoj gdje su mali mirovinski doprinosi, ukupni
troškovi rada nisu niži od onih u Francuskoj gdje su doprinosi vrlo visoki. Povećanje
doprinosa koje plaćaju poslodavci kratkoročno povećava troškove. Na sličan način,
kratkoročno bi njihovo smanjivanje značilo i snižavanje troškova.
Hrvatski se poslodavci i njihovi zaposlenici s pravom žale da su visoki doprinosi za
socijalno osiguranje. Ipak, u međunarodnoj usporedbi ukupni doprinos u Hrvatskoj od
35,20% i nije tako visok i uglavnom odgovara razini koju bilježi većina drugih
europskih zemalja. No, rashodi za socijalne potrebe osjetno su veći u Hrvatskoj u
odnosu na zemlje jugoistočne Europe.
Za smanjenje potrošnje u zdravstvu i zadržavanje te moguće smanjivanje stope
doprinosa potrebna je provjera i kontrola provedenih intervencija, odnosno
dijagnostičkih i terapijskih usluga, kao i provjera njihove stvarne potrebe. Stoga je
potrebno napraviti jedinstveni sustav troškovne liste koje bi obuhvatile pet važnih
kategorija: bolnice, lijekove koji se dobivaju na recept, dijagnostičke postupke, troškove
liječenja i troškove kućnog liječenja. Osim dijela reforme financiranja zdravstvenog
sustava, važno je ostvariti odgovarajuće vrednovanje kvalitete zdravstvenih usluga u
pojedinim zdravstvenim ustanovama, nadzor učinkovitosti i financijsku opravdanost
47
zdravstvenih djelatnosti. Trebalo bi se postići smanjenje oslobođenja od plaćanja
participacije, revidirati košaricu osnovnoga zdravstvenog osiguranja, provesti
reorganizaciju dopunskoga zdravstvenog osiguranja, ostvariti kontrolu izdataka,
povećati iskoristivost medicinskih kapaciteta i ukinuti nepotrebne ili dvostruke
kapacitete te poboljšati organizaciju i upravljanje. Nadalje, potrebno je jasnije i
preciznije definirati te stalno usklađivati i osuvremenjivati minimalne financijske
standarde u zdravstvenoj zaštiti te poboljšati usklađenost nadležnosti i odgovornosti
lokalnih vlasti i HZZO -a. Napokon, cjelovita bi se reforma trebala pozabaviti i
pitanjem financiranja investicija u zdravstvu (Bejaković, P., Jelčić Bo., 2012., str. 377).
Reformama sustava mirovinskog i zdravstvenog osiguranja smanjuje se prevelika uloga
države, čime se stvaraju uvjeti za povećanje konkurentske sposobnost hrvatskoga
gospodarstva i porast dohotka. Moguće daljnje snižavanje doprinosa, uz zadržavanje
visoke razine javne potrošnje, stvorilo bi dodatnu potrebu za zaduživanjem što sigurno
nije niti u interesu države ni građana i predstavlja ozbiljnu prijetnju makroekonomskoj
stabilnosti. Prije odluke o snižavanju pojedinih stopa doprinosa treba točno utvrditi
stvarno opterećenje zbog tog izdvajanja te posljedice koje snižavanje stope može
izazvati. Stoga, kao dugoročnu zadaću i kao trajne obveze koje se trebaju poduzeti može
se istaknuti potreba snižavanja ukupnog poreznog opterećenja i stope doprinosa.
Kretanju prihoda od socijalnih doprinosa značajan doprinos će dati promijenjena stopa
doprinosa za zdravstveno osiguranje s 15% na 13%. Prema projekcijama, doprinosi će
smanjiti svoj udio u vrijednosti bruto domaćeg proizvoda i to s 10,9% u 2012. na 10,2%
u 2014. godini.
Najznačajniju skupinu rashoda proračuna opće države čine socijalne naknade koje će u
nadolazećem trogodišnjem razdoblju bilježiti kontinuirano smanjivanje svojeg udjela u
vrijednosti bruto domaćeg proizvoda i to s 13,1% u 2012. na 12,1% u 2014. godini.
Kretanja ovih rashoda su u najvećoj mjeri određena kretanjem najznačajnijih kategorija
socijalnih naknada, tj. rashoda za mirovine i rashoda za zdravstvo. U 2012. godini
provedeno je usklađivanje mirovina prema indeksu potrošačkih cijena i bruto plaćama,
koje nije bilo provedeno u posljednje dvije godine, a za što se predvidio dodatni trošak
48
od oko 0,1% BDP-a. S druge strane, izdvajanja u zdravstvu i nadalje će biti pod
utjecajem daljnje provedbe zdravstvene reforme, posebice u primarnoj i sekundarnoj
zdravstvenoj zaštiti, a sve u cilju održivosti financijske stabilnosti zdravstvenog sustava.
Ova kategorija rashoda obuhvaća i ostale vrste socijalnih naknada kao što su dječji
doplatak, rodiljne naknade, aktivnu politiku zapošljavanja i dr.
(http://www.mfin.hr/hr/pretpristupni-ekonomski-program, 21.5.2013., str. 49).
Zakonom o mirovinskom osiguranju postroženi su uvjeti za određivanje prijevremene
starosne mirovine, tj. troškovima koji nastaju ranijim umirovljenjem, te je predviđeno
povećanje mirovina za osobe koje žele ostati raditi dulje, nakon ispunjenih uvjeta za
starosnu mirovinu. Očekuje se da će te mjere srednjoročno i dugoročno rezultirati
usporavanjem priliva novih korisnika mirovine i usporavanjem rasta rashoda za
mirovine i mirovinska primanja. Naime, nakon očekivanih početnih negativnih fiskalnih
efekata primjene ovog Zakona, od 2013. godine očekuju se uštede na rashodima za
mirovine i mirovinska primanja. Procjenjuje se da bi se u 2013. rashodi smanjili za
približno 50 milijuna kuna, u 2014. za oko 140 milijuna kuna, a u 2015. za približno
240 milijuna kuna. Osim toga, te mjere dugoročno će povoljno utjecati i na prihode od
doprinosa za mirovinsko osiguranje, jer će se osiguranici duže zadržavati u svijetu rada i
ostvarivati pravo na mirovinu u kasnijoj životnoj dobi. Ujedno, do 2030. treba podići
zakonsku dob umirovljenja na 67 godina, što bi povisilo relativne mirovine i smanjilo
fiskalni deficit sustava (http://www.mfin.hr/hr/pretpristupni-ekonomski-program,
21.5.2013., str. 88).
Hrvatska je mnogo napravila u poticanju financijske održivosti mirovinskog sustava,
povisuje se dobna granica za odlazak u mirovinu žena, postroženi su uvjeti za
ostvarivanje invalidske mirovine, a uvela je i mehanizme kažnjavanja i nagrađivanja
koji potiču osiguranike na dulji rad. Značajnu ulogu trebalo bi odigrati uvođenje
kapitaliziranog mirovinskog sustava, ali ono ne može biti samo po sebi dovoljno.
Potrebno je i u javnom mirovinskom sustavu (prvi stup međugeneracijske solidarnosti)
stalno istraživati mogućnosti zadržavanja još uvijek radno sposobnih starijih ljudi u
svijetu rada. Time bi se trebao poboljšati budući položaj umirovljenika i smanjiti (ili
49
barem ne povećavati) financijski teret koji snose zaposleni (http://www.banka.hr,
23.5.2013.).
Izmjenama Zakona o obveznim i dobrovoljnim mirovinskim fondovima omogućeno je
osiguranicima koji su dobrovoljno ušli u II. stup mirovinskog osiguranja (osiguranici
koji su 1. siječnja 2002. imali 40 godina ili više, a manje od 50 godina života, te su se
po svom izboru opredijelili za ulazak u II. stup - njih oko 95.000) istupanje iz tog
osiguranja prilikom ostvarivanja prava na prijevremenu starosnu i starosnu mirovinu
prema Zakonu o mirovinskom osiguranju. U cilju cjelovitog rješavanja problematike
vezane za tzv. dobrovoljce u II. stupu, bilo je potrebno pristupiti dopuni Zakona o
mirovinskim osiguravajućim društvima i isplati mirovina na temelju individualne
kapitalizirane štednje u svrhu rješavanja statusa bivših članova obveznog mirovinskog
fonda, a sada korisnika mirovine iz II. stupa, a koji su na svoj zahtjev stupili u II. stup.
Procjenjuje se da će za znatan broj osiguranika, koji će se u slijedećim godinama
odlučiti za odlazak u mirovinu, povratak u I. stup biti povoljniji, te da će se prijenosom
sredstava s njihovog osobnog računa u obveznom mirovinskom fondu, unatoč
očekivanom povećanju troškova za isplatu njihove mirovine iz I. stupa, državni
proračun ostvariti povećani prihod. Procjena za izlaz iz II. stupa za 95.000 dobrovoljaca
– osiguranika, tj. budućih korisnika mirovine napravljena je postupno od listopada
2011.-2040., te se u 2011. očekivalo da će 46 tzv. dobrovoljaca izabrati mirovinu samo
iz I. stupa – neto efekt za državni proračun procijenjen je na oko 3 milijuna kuna, u
2012. – 643 osiguranika, neto efekt od oko 22 milijuna kuna
(http://www.mfin.hr/hr/pretpristupni-ekonomski-program, 21.5.2013., str. 99).
50
6. ZAKLJUČAK
Uvođenje obveznog socijalnog osiguranja objašnjava se i opravdava potrebom za
osiguranjem socijalne sigurnosti zaposlenih i uzdržavanih članova obitelji onda, kad
izostane – djelomično ili u potpunosti, pritjecanje dohotka od rada zbog starosti,
invalidnosti, bolesti, trudnoće, nezaposlenosti.
Začetak socijalnih doprinosa datira još od 1889. godine i vremena njemačkog kancelara
Otta von Bismarcka koji je u Pruskoj uveo socijalnu državu i prihvatio ideju koja je
kasnije nazvana socijalnim osiguranjem.
U današnje vrijeme sve su suvremene države suočene s problemom namicanja sredstava
za financiranje rashoda obveznog socijalnog osiguranja. Naime, može se očekivati da će
u idućim godinama taj problem biti sve veći i veći. Povećanje broja godina života ljudi i
sve nepovoljniji odnos između radno aktivnih osoba i umirovljenika, kao i drugih osoba
izvan radnog procesa, zaoštrava problem osiguranja sredstava za financiranje one razine
i obujma usluga socijalnog osiguranja kakve postoje danas. Taj se problem u većini
zemalja nastoji riješiti ili se već rješava reformom mirovinskog i zdravstvenog
osiguranja. Tako se u mirovinskoj reformi Hrvatske, osim obveznog prvog stupa
generacijske solidarnosti uveo i drugi, kapitalizirani stup, u kojem visina mirovina
pojedinca izravnije ovisi o visini uplata na individualni račun tijekom radnog vijeka.
Slična je logika i kod trećeg, dobrovoljnog stupa mirovinskog osiguranja.
I u zdravstvu se šire različiti oblici dopunskog osiguranja kojima se nastoji uspostaviti
jača veza između visine uplaćenog doprinosa i kvalitete usluge. Dakle, reformama se
nastoji uspostaviti izravnija veza između iznosa uplaćenog doprinosa i pružanja
socijalne usluge, odnosno razlikovanja doprinosa od poreza.
Sredstva iz kojih će se financirati rashodi socijalnog osiguranja prikupljaju se od
osiguranika, a oni uključuju zaposlene koji obavljaju nesamostalan rad kao i osobe koje
obavljaju samostalnu djelatnost, poslodavaca, ali i od države (iz budžeta). Iako su
primici od nesamostalnog rada samo jedan od tri vrste primitaka koji podliježu plaćanju
51
poreza na dohodak, a time i plaćanju doprinosa za obvezna osiguranja, najčešća podjela
socijalnih doprinosa u Republici Hrvatskoj je upravo ona koja se javlja kod odnosa
poslodavac – posloprimac. Takva podjela dijeli doprinose za socijalna osiguranja na one
iz osnovice (plaće) i doprinose na osnovicu (na plaću). Dok su doprinosi iz plaće
namijenjeni za financiranje mirovinskog osiguranja, doprinosi na plaću namiruju
sredstva za zdravstveno osiguranje i za osiguranje za slučaj nezaposlenosti.
U razdoblju od 1994. do 2002. godine u Republici Hrvatskoj u primjeni su bila tri
doprinosa iz plaće (mirovinsko, zdravstveno i za zapošljavanje) te četiri doprinosa na
plaću (mirovinsko, zdravstveno, za prava u slučaju ozljede na radu i profesionalne
bolesti te za zapošljavanje). Zbrojne stope doprinosa iz plaće i na plaću su polako
opadale u tom razdoblju. Naime, od 2003. godine pa sve do danas, doprinos za obvezno
mirovinsko osiguranje u cijelosti se obračunava iz plaće radnika, dok ostali doprinosi
(doprinos za zdravstveno osiguranje, doprinos za zapošljavanje) terete sredstva
poslodavaca, tj. obračunavaju se na plaću. Doprinos za obvezno zdravstveno osiguranje
se smanjio te od 1. svibnja 2012. godine iznosi 13%, a ne 15%.
Što se tiče međunarodne usporedbe stopa doprinosa za obvezna osiguranja, zbrojni
iznosi doprinosa u Hrvatskoj odstupaju u znatnoj mjeri od prosjeka europskih zemalja
članica OECD-a, ali postoji i odstupanje kod odnosa stopa doprinosa koje plaća
posloprimac i stope koju plaća poslodavac. Poslodavci u zemljama OECD-a izdvajaju
gotovo dvostruki iznos sredstava na istu osnovicu od svojih posloprimaca, dok je u
Hrvatskoj stopa doprinosa za poslodavca nešto i niža od stope po kojoj posloprimac
plaća doprinose za obvezna osiguranja. Naime, to bi se u budućnosti trebalo polako
mijenjati i poslodavci bi trebali plaćati više stope nego posloprimci.
Nesklonost plaćanju doprinosa za socijalno osiguranje sigurno će se povećavati, ne
shvati li se takvo izdvajanje kao štednju za sigurnu starost ili bolest, nego kao porez za
kojeg se ništa ne dobiva zauzvrat. Bez poboljšanja informiranja i općih znanja o
financijskim teškoćama sustava socijalnog osiguranja, u reformi sustava može se
očekivati znatan politički otpor, što će otežati ili onemogućiti promjene.
LITERATURA
Knjige:
1. Bejaković, P., Jelčić, B. (2012), Razvoj i perspektive oporezivanja u Hrvatskoj,
Zagreb, Hrvatska akademija znanosti i umjetnosti
2. Blažić, H. (2006.), Usporedni porezni sustavi – oporezivanje dohotka i dobiti,
Rijeka, Ekonomski fakultet Sveučilišta u Rijeci
3. Hrvatska zajednica računovođa i financijskih djelatnika (RIF) (2006),
Poslovanje obrtnika: porezni, pravni i računovodstveni aspekti, Zagreb
4. Hrvatska zajednica računovođa i financijskih djelatnika (RIF) (2009), Obračun
plaća i drugog dohotka u 2009. godini, Zagreb
5. Jelčić, Ba., (2001), Javne financije, Zagreb, RRiF
6. Sirovica, K., Zuber, J. (2010), Obračun plaće i drugog dohotka u 2010. godini,
Zagreb, Hrvatska zajednica računovođa i financijskih djelatnika
7. Šimurina, N., Šimović, H. i ostali (2012), Javne financije u Hrvatskoj, Zagreb
8. Zuber, M. (2011), Mogućnosti poboljšanja socioekonomskih i fiskalnih učinaka
sustava obveznog mirovinskog osiguranja u Hrvatskoj, Rijeka
Članci:
9. Bejaković, P. (2007), Usporedba doprinosa za socijalna osiguranja u Hrvatskoj
i EU, Porezni vjesnik, Institut za javne financije, 18
10. Bejaković. P. (2007), Sustavi socijalnog osiguranja i skrbi, Institut za javne
financije, str. 93
11. Benc, D., Sušec, J., Masnić, J. (2008), Ostvarivanje poticaja pri zapošljavanju
osoba s invaliditetom, Hrvatska zajednica računovođe i financijskih djelatnika,
3, str.60
12. Hrvatska zajednica računovođa i financijskih djelatnika (RIF) (2010), Obračun
plaća i drugog dohotka, Zagreb
13. Jelčić, Bo., Lončarić-Horvat, O. i ostali (2002), Financijsko pravo i financijska
znanost, Zagreb, Narodne novine d.d., str. 428
14. Kesner-Škreb, M. (2003), Doprinosi za socijalno osiguranje, Financijska teorija
i praksa, Institut za javne financije, 27
15. Messere, K. (2001), Porezi dvadesetog stoljeća i njihova budućnost, Financijska
teorija i praksa, Institut za javne financije, 25
16. Ott, K., Bajo, A. i ostali (2009), Proračunski vodič za građane, Zagreb, Institut
za javne financije, str. 23
17. Petrović, S. (2007), Porez na dohodak i doprinosi za socijalno osiguranje u
Hrvatskoj 1994.-2007., Revija za socijalnu politiku, Pravni fakultet Sveučilišta u
Zagrebu, 14
18. Regent, N. (2001), Obveznost socijalnog osiguranja, Financijska teorija i praksa,
Institut za javne financije, 25
19. Zuber, M. (2012), Olakšice, oslobođenja i iznimke od obveze plaćanja socijalnih
doprinosa, Zagreb, Hrvatska zajednica računovođa, Institut za javne financije,
str. 161
20. Zuber, M. (2011), Problemi i perspektive mirovinskog sustava, Zagreb,
Računovodstvo i financije, str. 32
Ostali izvori:
21. Bejaković, P. (2012), Ne kažnjavati kasniji odlazak u mirovinu i primanja vezati
uz produktivnost, Institut za javne financije,
[http://www.banka.hr/komentari-i-analize/ijf-ne-kaznjavati-kasniji-odlazak-u-
mirovinu-i-primanja-vezati-uz-produktivnost] (23.5.2013.)
22. Doprinosi za mirovinsko osiguranje
[http://www.zakon.hr/z/85/Zakon-o-porezu-na-dohodak] (10.5.2013.)
23. Doprinosi za obvezna osiguranja za izaslane radnike u inozemstvo (2003),
Informator,
[http://novi-informator.net/doprinosi-za-obvezna-osiguranja-za-izaslane-radnike-
u-inozemstvu] (9.5.2013.)
24. Hrvatska obrtnička komora (2008),
[http://infos.hok.hr/faq/c_porezi_i_carine/c1_porez_na_dohodak/koji_primici_p
rihodi_se_sve_smatraju_dohotkom], (21.5.2013.)
25. Hrvatski zavod za mirovinsko osiguranje,
[http://www.mirovinsko.hr/default.aspx?id=317], (21.5.2013.)
26. Ministarstvo financija, Pretpristupni ekonomski program 2012.-2014. (2012),
[http://www.mfin.hr/hr/pretpristupni-ekonomski-program] (21.5.2013.)
[http://www.mfin.hr/hr/vremenske-serije-podataka] (16.5.2013.)
27. Naredba o iznosima osnovica za obračun doprinosa za obvezna osiguranja za
2013. godinu, Narodne novine, 132/12., 34/13.
[http://www.propisi.hr/print.php?id=12021] (15.5.2013.)
28. Obavijesti, dodatak uz Računovodstvo i financije (2010), Hrvatska zajednica
računovođa i financijskih djelatnika, 54, Zagreb
29. Porezna uprava, Utvrđivanje dohotka od samostalne djelatnosti,
http://propisi.poreznauprava.hr/view.asp?location=POGLAVLJE&jid=90&file=
pdoh12.XML&idAktualni=3097], (20.5.2013.)
30. Porezne novosti, Promjene osnovica za obračun doprinosa za 2013. godinu
(2012),[http://www.deloitte.com/assets/DcomCroatia/Local%20Assets/Docume
nts/2012/Porezne-novosti-2012.12_hr.pdf ] (13.5.2013.)
31. Poslovni savjetnik, Naredba o iznosima osnovica za obračun doprinosa za
obvezna osiguranja za 2013. godinu,
[http://www.poslovni-savjetnik.com/node/44798] (13.5.2013.)
32. Prilog časopisu Računovodstvo, revizija i financije, br. 2/13
[http://www.rrif.hr/V_STOPE_DOPRINOSA_IZ_I_NA_PLACE_KOD_PRAV
NIH_I_FIZI-14632C.pdf] (5.5.2013.)
33. Revenue Statistics 1965-2011. (2012), OECD, Paris
34. Taxing Wages, 2010-2011. (2011), OECD, Paris
35. Zakon o doprinosima, Ministarstvo financija, [http://propisi.porezna-uprava.hr/]
(5.5.2013.)
36. Zakon o doprinosima za obvezna osiguranja, Narodne novine, br. 84/08.,
152/08., 94/09, 18/11., 22/12., 144/12.
37. Zakon o obveznom zdravstvenom osiguranju, Narodne novine, br. 150/08.,
94/09.,71/10.,139/10.,49/11.,22/12.,57/12., 90/12., 123/12., 144/12.)
38. Zakon o porezu na dohodak, Narodne novine, br. 177/04., 73/08., 80/10.,
114/11., 22/12., 144/12.
39. Zakon o profesionalnoj rehabilitaciji i zapošljavanju osoba s invaliditetom, HZZ,
[http://www.hzz.hr/DocSlike/Zaposljavanje_OI.pdf ] (2.5.2013.)
[http://propisi.hr/print.php?id=7695] (30.5.2013.)
POPIS TABLICA
Red.
br. Naziv tablice Stranica
1. Stope doprinosa za socijalna osiguranja u zemljama OECD-a,
izražene kao % bruto plaće 13
2. Socijalni doprinosi izraženi kao postotak ukupnih poreznih
prihoda u zemljama članicama OECD-a i u Republici Hrvatskoj 16
3. Vrste i stope doprinosa za obvezna socijalna osiguranja u
Hrvatskoj 20
4. Stope doprinosa iz plaće u razdoblju od 1994. do 2012. godine 43
5. Stope doprinosa na plaću u razdoblju od 1994. do 2012. godine 44
6. Kretanje i odnos broja osiguranika i umirovljenika u RH 45
POPIS GRAFIKONA
Red.
br. Naziv grafikona Stranica
1. Udio socijalnih doprinosa u ukupnim prihodima državnog
proračuna od 2002.-2008. godine. 11
IZJAVA
kojom izjavljujem da sam diplomski rad s naslovom OBVEZNI DOPRINOSI ZA
SOCIJALNO OSIGURANJE izradila samostalno pod voditeljstvom prof. dr. sc. Helene
Blažić. U radu sam primijenila metodologiju znanstvenoistraživačkog rada i koristila
literaturu koja je navedena na kraju diplomskog rada. Tuđe spoznaje, stavove,
zaključke, teorije i zakonitosti koje sam izravno ili parafrazirajući navela u diplomskom
radu na uobičajen, standardan način citirala sam i povezala s fusnotama s korištenim
bibliografskim jedinicama. Rad je pisan u duhu hrvatskog jezika.
Suglasna sam s objavom diplomskog rada na službenim stranicama Fakulteta.
Studentica
Nataša Kosanović