TAKLIMAT PENGENALAN CUKAI PEGANGAN 2020
CAWANGAN TIDAK BERMASTAUTIN
1
2
PENGENALAN
APA ITU CUKAI PEGANGAN
3
Adalah cukai yang perlu dipotong dari bayaran yang tertentu (di bawah
skop pengenaan Cukai Pegangan) semasa ia dibayar kepada penerima
pemastautin atau tidak bermastautin mengikut kadar yang ditentukan
oleh PPPDK (DTA) atau ACP 1967 dan dibayar kepada Lembaga Hasil
Dalam Negeri Malaysia
10 % [CUKAI PEGANGAN] dipegang oleh PEMBAYAR & dibayar kepada LHDNM
Baki 90% dibayarkepada PENERIMA
90%
10%
Wang yang ditahan / dipegang daripada bayaran kepada
penerima dikenali sebagai CUKAI PEGANGAN.
CUKAI PEGANGAN
4
Syarikat
Kerajaan
Individu atau perkongsian
Badan Amanah
Estet di bawah pentadbiran
PEMBAYAR / PAYER
5
Individu / badan selain individu PEMASTAUTIN / BUKAN
PEMASTAUTIN yang menerima sebarang bentuk
pendapatan (di bawah skop pengenaan Cukai Pegangan),
di mana cukai pegangan ditolak daripada amaun kasar
bayaran yang diterima.
PENERIMA / PAYEE
6
TANGGUNGJAWAB PEMBAYAR
PEMBAYAR
7
TANGGUNGJAWAB PEMBAYAR
• Memotong dan meremitkan cukai pegangan kepadaLHDNM dan membayar amaun bersih kepada penerima.
• Cukai Pegangan perlu diremit dalam tempoh satu (1) bulanselepas bayaran itu dibayar atau dikreditkan kepadapenerima.
Contoh:
Tarikh bayaran kpd payee tidak mastautin 28 Februari 2019
Tarikh akhir bayaran ke LHDNM pada / sebelum 28 Mac 2019
8
• Bayaran lewat:
Kenaikan cukai = 10% atas jumlah Cukai Pegangan yanggagal dijelaskan dalam tempoh
[subseksyen 107A(2), 109(2), 109A(2), 109B(2), 109D(3),109E(4), 109F(2) dan 109G(2) ACP 1967
> 1 bulanKENAIKAN CUKAI
10% ATAS JUMLAH WHT
Tarikh bayarankepada payee
tidak mastautin
Tarikh bayaranWHT kepada
LHDNM
TANGGUNGJAWAB PEMBAYAR
9
CUKAI PEGANGAN
AM
AU
N B
ERSIH
DIB
AYA
R
PEMBAYAR / PAYER
PENERIMA / PAYEE
Bayaran10%
90%
PROSES BAYARAN CUKAI PEGANGAN
10
KEPENTINGAN CUKAI PEGANGAN
Keupayaan Mengutip Cukai
Aliran Tunai Yang Stabil
Pematuhan Sukarela
Mengurangkan Beban Kutipan
KENAPA PERLU?
11
TARAF MASTAUTIN
INDIVIDUSEKSYEN 7
SEKSYEN 8
SYARIKAT
BADAN AMANAHSUBSEKSYEN 61(3)
12
13
JENIS PENDAPATAN YANG TERTAKLUK KEPADA
CUKAI PEGANGAN &
CARA BAYARAN / PENGEMUKAAN CUKAI PEGANGAN
Royalti & Faedah
S. 109
Pendapatan
Tertentu Kelas
KhasS.4A / S. 109B
Pendapatan
Pelaburan
Amanah
Hartanah (REIT)
S. 109D
Pendapatan
pelaburan dana
keluarga, takaful
keluarga @ am
S. 109E
Skim anuititertangguh / skim persaraan swasta
(carumandikeluarkan < umur55 tahun) S. 109G
Pendapatan
di bawah
S. 4(f)
Bayaran
KontrakS. 107A
PENDAPATAN BUKAN PEMASTAUTIN YANG TERTAKLUK KEPADA WHT
BukanPemastautin
14
Pendapatan
Pelaburan Amanah
Hartanah (REIT)
S. 109D
Pendapatan pelaburan
dana keluarga, takaful
keluarga @ am
S. 109E
skim anuititertangguh / skim persaraan swasta
(caruman dikeluarkan< umur 55 tahun)
S. 109G
Faedah (selain daripada
faedah yg dikecualikan)
S. 109 C
Pemastautin
PENDAPATAN PEMASTAUTIN YANG TERTAKLUK KEPADA WHT
15
PENDAPATAN YANG TERTAKLUK KEPADA CUKAI PEGANGAN
16
BilJenis
Pendapatan
Seksyen
ACP 1967
Status
Penerima
Cukai
Muktamad?
Kadar
Cukai
Pegangan
Borang Bayaran
1
Bayaran
Kontrak untuk
Servis
107A
Kontraktor
Tidak
Bermastautin
Tidak 10% + 3% CP 37A
2 Royalti 109Orang Tidak
BermastautinYa 10% CP 37
3 Faedah 109Orang Tidak
BermastautinYa 15% CP 37
4Penghibur
Awam109A
Penghibur
Awam Tidak
Bermastautin
Ya 10%
Borang Performa
B / Borang 154 /
Rujuk Garis
Panduan di Laman
Web Rasmi
PUSPAL
5Pendapatan
Kelas Khas109B
Orang Tidak
BermastautinYa 10% CP 37D
17
Bil Jenis PendapatanSeksyen
ACP 1967Status Penerima
Cukai
Muktamad?
Kadar
Cukai
Pegangan
Borang
Bayaran
6
Faedah (kecuali
faedah yang
dikecualikan) dibayar
oleh Institusi
Kewangan yang
diluluskan
109CIndividu
BermastautinYa 5% CP 37C
7Pelaburan Amanah
Hartanah (REIT)109D
i. Selain daripada
syarikat
pemastautin
Ya
10%
CP 37Eii. Syarikat bukan
pemastautin24%
iii. Pelabur institusi
asing10%
Samb.
18
Bil Jenis PendapatanSeksyen
ACP 1967
Status
Penerima
Cukai
Muktamad?
Kadar
Cukai
Pegangan
Borang
Bayaran
8Dana Keluarga/Dana Takaful Keluarga/Dana Am
109E
i. individu danlain-lain
Ya 8%
CP 37E(T)ii. syarikat tidak
bermastautinYa
24%
9Pendapatan di bawahseksyen 4(f) ACP 1967
109FOrang Tidak
BermastautinYa 10% CP37F
10
Bayaran kepada pencarumskim anuiti tertangguh atauSkim Persaraan Swasta / Private Retirement Scheme (PRS) yang mengeluarkancaruman sebelum mencapaiumur 55 tahun
109GOrang
Bermastautin / Tidak Mastautin
Ya 8% CP37G
Samb.
19
Bil. Jenis Bayaran Seksyen ACP 1967Borang
Bayaran
11. Slip Pengiriman Cukai yang Dinaikkan 109(2) / 109B(2) / 109D(3) / 109E(4) / 109F(2) / 109G(2)
CP147
12. Slip Pengiriman Cukai yang Dinaikkan
107A(2) CP147(I)
BORANG BAYARAN UNTUK KENAIKAN CUKAI PEGANGAN
CONTOH 1
TARIKH BAYARAN
KEPADA
PENERIMA
BAYARAN
RM200,000
Servis
DIGI MALAYSIAAPPLE US
(27 Ogos 2019)
(2 Ogos 2019)
20
CONTOH 2
TARIKH
MENGKREDIT
Kontra RM600,000
Kredit Bank RM400,000
Servis [10 - 15 Okt 2019]
(18 Nov 2019)
Invois [RM1 Juta 30 Okt 2019]
ABC PteLtd
XYZ SDN BHD
21
PENERBITAN PENDAPATAN
KERAJAAN MALAYSIA
TUNTUTAN BELANJA
SEKSYEN 15 / 15A / 15B
Pendapatan Kasar berkaitan dengan Faedah
& Royalti, Kelas Khas [4A], Laba atau
Keuntungan Dalam Kes-Kes Tertentu [4(f)]
dianggap terbit dari Malaysia, jika:
• S 15(a) / 15A(c)(i) / 15B(a)
Pembayar adalah Kerajaan, Kerajaan
Negeri atau pihak berkuasa tempatan
• S 15(b) / 15A(c)(ii) / 15B(b)
Pembayar adalah seorang pemastautin
• S 15(c) / 15A(c)(iii) / 15B(c)
Bayaran dituntut sebagai belanja dalam
akaun perniagaanPEMASTAUTIN 22
Syarikat Pemastautin US
Cawangan
Engage
Syarikat Pemastautin HK
KHIDMAT
NASIHAT(berkaitan peluang
pelaburan baru]
CONTOH 3
(+) BAYARAN
Syarikat A
23
Amaun dibayar oleh Syarikat A (bukan pemastautin Malaysia)
Amaun bayaran kepada syarikat HK TIDAK DICAJ sebagaiperbelanjaan terhadap pendapatan yang terakru atau diperoleh dariMalaysia oleh Cawangan Syarikat A di Malaysia (perbelanjaanditanggung oleh ibu pejabat di US dan bukan cawangan di Malaysia)
Pendapatan Tidak Terbit Dari Malaysia
CONTOH 3
24
Syarikat Pemastautin US
Cawangan
Engage
Syarikat Pemastautin HK
KHIDMAT
NASIHAT
CONTOH 3
Syarikat A
(kajian semula proses
perniagaan yang kini diguna
pakai oleh caw M’sia]
(+) INVOIS
25
Amaun bayaran kepada Syarikat HK DICAJ sebagai perbelanjaan terhadappendapatan yang terakru atau diperoleh dari Malaysia oleh CawanganSyarikat A di Malaysia
Pendapatan Dianggap Terbit Dari Malaysia
CONTOH 3
26
SEKSYEN 107A
BAYARAN KONTRAK
27
SEKSYEN 107A
BAYARAN
KONTRAK
“Mana-mana orang (Pembayar) yang bertanggungjawab membuat bayaran
kontrak kepada kontraktor tidak bemastautin berhubung dengan
perkhidmatan di bawah suatu kontrak, orang tersebut hendaklah memotong
cukai apabila membuat bayaran kontrak itu” 28
DEFINISI
SUBSEKSYEN 107A(5)PERKARA DEFINISI
Bayaran KontrakApa-apa bayaran yang dibuat bagi perkhidmatan di bawah suatu kontrak
kepada kontraktor tidak bermastautin atau ejennya
Kontraktor Tidak
Bermastautin
Mana-mana orang yang tidak bermastautin dalam Malaysia mengikut
peruntukan Sek 7 atau Sek 8 ACP yang mengusahakan mana-mana
perkhidmatan di bawah suatu kontrak dalam Malaysia
Perkhidmatan Di Bawah
Suatu Kontrak
Perlaksanaan sebarang kerja atau perkhidmatan professional dalam
Malaysia yang berkait projek kontrak
Perkhidmatan ProfesionalBerhubung perkhidmatan orang tidak mastautin termasuk: Nasihat
perundingan, teknikal, industri, komersial / Saintifik
Projek KontrakSuatu pengusahaan atau projek atau Skim yang dilaksanakan diMalaysia 29
KADAR CUKAI
S107A(1)(a)
S107A(1)(b)
10%
3%
INTERIM
DEPOSIT
• Daripada bayaran kontrak (bahagian
perkhidmatan) atas akaun cukai kena bayar
kontraktor tidak bermastautin
• Untuk selesaikan Cukai Kena Dibayar
kontraktor tidak bermastautin
• Kadar Cukai: 01.01.1983 – 21.09.2001 = 15%
• Daripada bayaran kontrak (bahagian
perkhidmatan) atas cukai pekerja
• Akan dikembali jika semua tanggungan cukai
pekerja asing selesai
• 01.01.1983 – 21.09.2001 = 5% 30
PENGENAAN CUKAI
107A 109B
31
UJIAN
TIDAK
Ada PE /
POB (S12) ?
107A
109B
YA
Pendapatan SS 4A(i) & 4A(ii)
32
107A / 109B
SEKSYEN 107A SEKSYEN 109BBerkaitan projek kontrak Projek dan perkhidmatan ad-hoc
Pendapatan perenggan 4(a) Pendapatan Subseksyen 4A(i) & (ii)
Wujud PE [takrifan PPPDK (branch,
office or place of management di
Malaysia); ATAU
Mempunyai Place of Bussiness
(POB) di Malaysia [SS 12(3) &
12(4)]
PE / POB tidak wujud
BNCP perlu dikemukakan BNCP tidak perlu dikemukakan
Cukai Interim Cukai muktamad 33
XYZ Pte Ltd diberi projek pembinaan, pemasangan loji & jenteradan penyeliaan di Malaysia untuk tempoh lebih 6 bulan
Pekerjanya menyediakan perkhidmatan perundingan melaluipejabat cawangan di Pengerang, Johor
Wujud PE / POB kerana tempoh projek pembinaan adalah lebih 6bulan / mempunyai office di Malaysia.
Bayaran kontrak diterima oleh XYZ Pte Ltd bagi projek pembinaandan perkhidmatan perundingan tertakluk kepada cukai peganganS107A
34
CONTOH 4
ABC Pte Ltd, sebuah syarikat Korea bukan pemastautin,telah dianugerahkan kontrak untuk membina jambatan dinegeri Selangor dengan nilai sebanyak RM130 juta. Butir-butir bayaran kontrak adalah seperti berikut:
• Bahagian Perkhidmatan : RM25 juta
• Bahagian Bahan : RM105 juta (Tidak tertakluk)
Bahagian perkhidmatan tertakluk kepada cukai peganganpada kadar 10% dan 3%. Maka, cukai pegangan yangperlu diremitkan kepada LHDNM adalah RM3.25 juta.
CONTOH 5
35
TERBITAN PENDAPATAN PE / POB(Derivation of PE / POB Income)
Bayaran kontrak yang diterima oleh kontraktor tidak bermastautin yangmempunyai PE atau POB di Malaysia dianggap sebagai pendapatanperniagaan [4(a)]
Seksyen 12 menerangkan keadaan di mana pendapatan kasar daripadaperniagaan terbit atau dianggap terbit dari Malaysia
Perenggan 12(1)(a) menjelaskan apa-apa jua pendapatan kasar daripadasuatu perniagaan yang tidak boleh dikaitkan kepada operasi perniagaanyang dijalankan di luar Malaysia hendaklah diambil kira sebagaipendapatan yang terbit dari Malaysia
36
SEKSYEN 109
FAEDAH
37
DEFINISI
Tiada definisi ‘faedah’ dalam ACP 1967
DEFINISI AM
Suatu amaun yang perlu dibayar untuk penggunaan suatu jumlah wang yang
dipanggil principal @ Compensation for delayed payment
Berdasarkan kamus dan kes undang-undang, pendapatan faedah diertikan
sebagai:
• pulangan atau bayaran bagi kegunaan wang milik satu pihak oleh pihak lain;
• bahagian satu syer pemiutang atas keuntungan yang dianggap diterima oleh
penghutang daripada penggunaan wang pinjaman itu; atau
• pampasan atas gantirugi bagi penahanan wang atau wang yang tidak
dibayar (atau pampasan bagi bayaran yang lewat) 38
PENERBITAN PENDAPATAN FAEDAHSeksyen 15 ACP
Pendapatan Kasar berkaitan dengan Faedah dianggap terbit dari Malaysia, jika:
• Subseksyen 15(a) - Pembayar adalah Kerajaan, Kerajaan Negeri atau pihak
berkuasa tempatan
• Perenggan 15(b)(i) - Pembayar adalah seorang pemastautin
• Perenggan 15(b)(ii) –
Faedah dibayar berkaitan wang yang dipinjam dan digunakan atau dilaburkan ke
atas aset yang menghasilkan apa-apa pendapatan kasar yang diperoleh dari
Malaysia; atau
Faedah dibayar berkaitan dengan hutang yang dijamin oleh harta atau aset yang
terletak di Malaysia
• Subseksyen 15(c) - Bayaran dituntut sebagai belanja dalam akaun
perniagaan39
KADAR CUKAI
CUKAI
MUKTAMAD
Kadar domestik 15% [subperenggan 6(1)(b)(i) danPerenggan 1 Bahagian II, Jadual 1]
Kadar lebih rendah di bawahPPPDK antara Malaysia denganNegara Mastautin penerima
ATAU
40
Contoh Faedah Yang Tertakluk Kepada Cukai Pegangan
41
Dalam kes di mana penalti bayaran lewat dibayar kepada bukan pemastautin oleh pembayar,
perlu ditentukan sama ada penalti bayaran lewat dianggap sebagai pendapatan faedah atau
tidak.
Tanpa PPPDK di antara Malaysia dan negara mastautin penerima bukan mastautin atau jika
terdapat PPPDK tetapi tidak disebut sama ada penalti bayaran lewat dianggap sebagai
pendapatan faedah atau tidak, undang-undang domestik Malaysia dikuatkuasakan.
Mengikut seksyen 4B, ACP, penalti bayaran lewat yang kena dibayar kepada bukan
pemastautin akan dianggap sebagai pendapatan faedah di bawah perenggan 4(c), ACP.
[Tertakluk kepada Cukai Pegangan di bawah Seksyen 109, ACP]
Penalti Bayaran Lewat – Pendapatan Faedah?
Contoh:
• PPPDK di antara Malaysia dan India - Artikel 11(4): penalti bagi bayaran lewat tidak dianggap sebagai faedah
bagi tujuan Artikel 11 [Peruntukan Seksyen 109, ACP TIDAK TERPAKAI]
• PPPDK di antara Malaysia dan Singapura – Artikel 11: tidak disebut sama ada penalti bayaran lewat dianggap
sebagai pendapatan faedah atau tidak [Peruntukan Seksyen 109, ACP TERPAKAI] 42
Pengecualian Cukai Pegangan ke atas pendapatan Faedah yang diterima oleh
Penerima Tidak Mastautin:
1. Perenggan 33 Jadual 6
2. Perenggan 33A Jadual 6
3. Perenggan 33B Jadual 6
4. Perenggan 35 Jadual 6
5. Faedah yang dibayar oleh syarikat yang menjalankan perniagaan di Labuan.
Perintah Cukai Pendapatan (Pengecualian) (No. 16) 1991 -[P.U.(A) 161]
PENGECUALIAN
43
FAEDAH YANG DIKECUALIKAN DARI CUKAI PEGANGAN
Perenggan 33 Jadual 6
Faedah dibayar kepada orang tidak bermastautin oleh orang yang menjalankanperniagaan pembankan atau Islamic banking business yang dilesenkan di bawah AktaPerkhidmatan Kewangan 2013 atau Akta Perkhidmatan Kewangan Islam 2013 ataudari mana-mana institusi yang diluluskan oleh Menteri di Malaysia selain daripada:
• Faedah yang terakru kepada sesuatu perniagaan yang dijalankan di Malaysia olehpenerima tidak bermastautin;
• Faedah atas pembiayaan yang diperlukan untuk mengekalkan dana kerja bersihseperti yang telah ditetapkan oleh Menteri
44
Subperenggan 33A(1) Jadual 6
Faedah yang dibayar kepada syarikat tidak bermastautin berkenaan dengan:
a) Sekuriti yang dikeluarkan oleh Kerajaan; atau
b) Sukuk atau debentur yang dikeluarkan dalam Ringgit Malaysia, selain daripadastok pinjaman boleh ubah yang diluluskan or authorized by, or lodged withSuruhanjaya Sekuriti
Subperenggan 33A(2) Jadual 6
Pengecualian ini tidak terpakai kepada faedah yang dibayar atau dikredit kepadasyarikat dalam kumpulan yang sama
45
Samb.
Subperenggan 33B(1) Jadual 6
Faedah dari sukuk berpunca dari Malaysia yang dibayar atau dikreditkan kepada orang tidakbermastautin (selain stok pinjaman boleh ubah):
a) Dikeluarkan dalam mata wang asing; dan
b) Diluluskan or authorized by, or lodged with, Suruhanjaya Sekuriti atau Pihak BerkuasaPerkhidmatan Kewangan Labuan/LabuanFinancial Sevices Authority (Labuan FSA)
Subperenggan 33B(2) Jadual 6
Pengecualian ini tidak terpakai kepada
i. faedah yang dibayar atau dikredit kepada syarikat dalam kumpulan yang sama
ii. faedah yang dibayar atau dikreditkan ke-
(i) bank yang dilesenkan di bawah Akta Perkhidmatan Kewangan 2013;
(ii) bank Islam yang dilesenkan di bawah Akta Perkhidmatan Kewangan Islam 2013; atau
(iii) institusi pembangunan kewangan yang ditetapkan di bawah Akta Institusi Kewangan
Pembangunan 2002 46
Samb.
Perenggan 35 Jadual 6
Faedah atau diskaun yang dibayar kepada individu, badan amanah dan listedclosed-end fund tidak bermastautin berkenaan dengan:
a) Sekuriti atau bon-bon yang diterbitkan atau dijamin oleh Kerajaan;
b) Debentur atau sukuk selain daripada stok pinjaman boleh ubah yangdiluluskan or authorized by, or lodged with Suruhanjaya Sekuriti; atau
c) Deleted
d) Bon Simpanan Malaysia yang diterbitkan oleh Bank Negara Malaysia;
47
Samb.
SEKSYEN 109
ROYALTI
48
DEFINISI
SEKSYEN 2 ACP 1967BAYARAN KEPADA BUKAN PEMASTAUTIN
49
Seksyen 2
a) Penggunaan atau hak menggunakan berkenaan dengan mana-mana hakcipta,perisian, hasil kerja artistik dan saintifik, paten, model atau rekabentuk, pelan,proses rahsia atau formula, cap dagangan (jenama) atau apa-apa jua harta danhak
b) Penggunaan atau hak menggunakan pita-pita bagi siaran radio atau televisyen,filem wayang gambar, filem atau pita video atau apa-apa cara pengeluaransemula di mana filem atau pita telah atau akan digunakan atau dikeluarkansemula di Malaysia, atau harta atau hak lain yang seumpamanya
c) Penggunaan atau hak menggunakan, know-how atau maklumat mengenaiteknikal, industri, komersil, pengetahuan saintifik, pengalaman atau kemahiran
d) Penerimaan atau hak untuk menerima, imej-imej visual atau bunyi, ataukeduanya, dipancarkan kepada orang awam melaluii. Satelit; atauii. Kabel, fibre optik atau teknologi yang serupa
50
DEFINISI ROYALTI
e) Penerimaan atau hak untuk menerima, imej-imej visual atau bunyi, ataukeduanya, dipancarkan kepada orang awam melalui
i. Satelit; atau
ii. Kabel, fibre optik atau teknologi yang serupa
f) Penggunaan atau hak menggunakan, sebahagian atau keseluruhanbahagian spektrum frekuensi radio seperti dinyatakan di dalam lesentertentu
g) Menghalang penggunaan hak atau menghalang pemberian penggunaanhak bagi semua perenggan di atas
h) Pemberian milikan atas mana-mana harta, pengetahuan atau maklumat yangdisebut dalam perenggan a, b atau c di atas
51
Samb.
KADAR CUKAI
CUKAI
MUKTAMAD
Kadar domestik 10% [subperenggan 6(1)(b)(i) danPerenggan 2 Bahagian II, Jadual 1]
Kadar lebih rendah di bawahPPPDK antara Malaysia denganNegara Mastautin penerima
ATAU
52
PELEPASAN DI BAWAH S 110
Cukai pegangan di bawah seksyen 109B, ACP adalah cukai muktamad.
Walau bagaimanapun, Jika seorang penerima tidak bermastautinmempunyai pendapatan daripada punca lain selain daripada pendapatanFaedah dan Royalti, pembayar cukai perlu memfail Borang Nyata CukaiPendapatan (BNCP) Borang C atau M]
Pendapatan faedah dan royalti boleh dilaporkan dalam BNCP dan dalamkes ini pendapatan faedah akan dikenakan cukai pada kadar 15%, royalti10% dan pelepasan di bawah seksyen 110 ACP 1967 akan diberi terhadapcukai pegangan yang telah dibayar (perenggan 109(3)(a) ACP)
53
SEKSYEN 4A
PENDAPATAN KELAS KHAS
54
SEKSYEN 4A
PERKHIDMATAN
• Penggunaan harta / hak
• Pemasangan /
pengendalian loji, jentera /
kelengkapan
NASIHAT / BANTUAN /
PERKHIDMATAN BERKAITAN
PENGURUSAN / PENTADBIRAN
SEWA HARTA
ALIH
“..pendapatan yang terbit dari Malaysia boleh dikenakan cukai di bawah Akta ini.”
PERENGGAN 4A(i) PERENGGAN 4A(iii)PERENGGAN 4A(ii)
55
PERENGGAN 4A(i)
Penggunaan
Harta / Hak
Pemasangan /
Pengendalian
loji, jentera /
kelengkapan
PERKHIDMATAN
56
amaun yang dibayar sebagai balasan bagi perkhidmatan yang diberikanoleh orang yang tidak bermastautin atau pekerjanya berkaitan dengan:
• penggunaan harta atau hak yang dimiliki oleh orang yang tidakbermastautin itu, atau
• pemasangan atau pengendalian mana-mana loji, jentera ataukelengkapan yang dibeli daripada orang yang tidak bermastautin itu
Contoh:• Bayaran bagi penyediakan staf untuk perkhidmatan memberi
nasihat atau penyeliaan• Bayaran untuk perkhidmatan pemasangan dan urusan mentauliah
57
PERENGGAN 4A(i)
Beli loji jana kuasa
CAJ PERKHIDMATAN
PEKERJAB Ltd [Pemastautin US] A Sdn Bhd
CONTOH 6
• A Sdn Bhd membeli sebuah loji jana kuasa daripada B Ltd, sebuah syarikat yang bermastautin di US.
• B Ltd menghantar dua orang juruteranya ke Malaysia untuk menyelia pemasangan dan pengendalian loji
tersebut.
• Fi yang dibayar untuk perkhidmatan yang diberikan oleh pekerja B Ltd berkaitan dengan pemasangan loji
yang dibeli oleh B Ltd dianggap diperoleh dari Malaysia dan dikenakan cukai di bawah perenggan 4A(i),
ACP.
• Amaun kasar yang dibayar kepada B Ltd adalah tertakluk kepada cukai pegangan di bawah seksyen
109B, ACP pada kadar 10%.
TERTAKLUK WHT
58
Beli Peralatan X-RAY
CAJ PEKERJA
(PEMASANGAN 5 HARI) D Bhd
CONTOH 7
TERTAKLUK WHT
• D Bhd membeli mesin X-ray daripada C Pte Ltd, sebuah syarikat yang bermastautin di India
• C Pte Ltd menghantar seorang pekerja ke Malaysia untuk tempoh 5 hari bagi pemasangan mesin
X-ray tersebut.
• Bayaran untuk perkhidmatan yang diberikan oleh C Pte Ltd berkaitan dengan pemasangan X-ray
dianggap diperoleh dari Malaysia dan dikenakan cukai di bawah perenggan 4A(i), ACP. Amaun
kasar yang dibayar kepada C Ltd adalah tertakluk kepada cukai pegangan di bawah seksyen
109B, ACP pada kadar 10%.
C Pte Ltd [Pemastautin India]
59
PERENGGAN 4A(ii)
NASIHAT / BANTUAN /
PERKHIDMATAN BERKAITAN
PENGURUSAN /
PENTADBIRAN
60
amaun yang dibayar kepada orang yang tidak bermastautin sebagai balasanbagi nasihat, bantuan atau perkhidmatan yang diberikan berkaitan denganpengurusan atau pentadbiran bagi mana-mana duga niaga, usaha, projek atauskim yang bercorak saintifik, perindustrian atau komersial
Contoh:
• Perkhidmatan pengurusan dan pemasaran
• Perkhidmatan perunding
• Perkhidmatan perundangan berkaitan dengan hutang atau peraturan agensi
• Perkhidmatan teknikal di antara syarikat
• Kursus latihan yang direka khas
• Perkhidmatan pengujian dan penentukuran
61
PERENGGAN 4A(ii)
KADAR CUKAI
CUKAI
MUKTAMAD
Kadar domestik 10% [Perenggan6(1)(e) dan Bahagian V, Jadual 1]
Kadar lebih rendah di bawahPPPDK antara Malaysia denganNegara Mastautin penerima
ATAU
62
E Sdn Bhd, menandatangani satu perjanjian dengan F Pte Ltd, sebuah
syarikat Singapura pada bulan April 2017. Syarikat Singapura akan
membekalkan pakar atau staf teknikal untuk menjalankan pemeriksaan
kejuruteraan dan kerja-kerja pembetulan di Malaysia bagi tempoh 2 bulan.
Fi bagi perkhidmatan yang diberikan oleh E Pte Ltd dianggap diperoleh dari
Malaysia dan dikenakan cukai di bawah perenggan 4A(ii), ACP pada kadar
10% di bawah seksyen 109B, ACP.
Jika boleh disahkan bahawa E Pte Ltd adalah bermastautin di Singapura,
cukai pegangan adalah pada kadar 5% mengikut PPPDK di antara Malaysia
dan Singapura.
CONTOH 8
63
Sebuah firma perundangan di Sepanyol telah diupah oleh sebuah
syarikat Malaysia untuk memberi nasihat mengenai suatu perjanjian
pengurangan hutang dan suatu perjanjian agensi. Perkhidmatan
tersebut dilaksanakan sepenuhnya di Malaysia.
Fi bagi perkhidmatan yang diberikan di Malaysia dianggap diperoleh
dari Malaysia dan dikenakan cukai di bawah perenggan 4A(ii), ACP. Fi
tertakluk kepada cukai pegangan di bawah seksyen 109B, ACP pada
kadar 10%.
jika boleh disahkan bahawa firma perundangan adalah bermastautin di
Sepanyol, cukai pegangan adalah pada kadar 5% mengikut PPPDK di
antara Malaysia dan Sepanyol.
CONTOH 9
64
PERENGGAN 4A(iii)
HARTA ALIH
Definition of “Moveable Property”: “all property other than immovable property” [Interpretations Act 1948 and 1967] 65
Sewa atau bayaran lain yang dibuat kepada orang yang tidak bermastautin dibawah mana-mana perjanjian atau peraturan bagi penggunaan mana-manaharta alih
Definition of “Moveable Property”: “all property other than immovable property”[Interpretations Act 1948 and 1967]
Contoh:
sewaan komputer, kapal dan kapal udara, pelantar penggerudian minyak,kereta atau apa-apa harta alih dalam dan luar Malaysia,
66
Kadar Cukai Pegangan =
10% daripada Pendapatan Kasar
[Perenggan 6(1)(e) dan Bahagian V, Jadual 1]
PERENGGAN 4A(iii)
Terdiri daripada sewa atau pembayaran lain yang dibuat kepada orang tidak
bermastautin bagi penggunaan mana-mana harta alih termasuk sewa atau
pembayaran lain yang dibuat bagi penggunaan pelantar penggerudian minyak,
bot, kapal, kereta, kapal terbang atau lain-lain peralatan di dalam atau di luar
Malaysia.
Berikut adalah aktiviti yang tergolong di bawah skop perenggan 4A(iii), ACP
1967:
(a) Penyewaan ruang (slot hire) / carter
(b) Pajakan kapal / kapal terbang
(c) Carter Waktu - Sewa khas mengikut masa
(d) Carter Pelayaran - Sewa khas mengikut pelayaran / penerbangan tertentu
67
PERENGGAN 4A(iii)
TIDAK TERTAKLUK
• Pembelian barangan
• Sewa harta tidak alih
• Bayaran Pendahuluan & Deposit yang dipulangkan
• Penginapan hotel
• Fi jaminan bersangkutan dengan mana-mana pinjaman, keberhutangan ataukomisen bagi surat kredit
• Pembayaran ganti merujuk kepada pembayaranatau perbelanjaan tunai langsung yang dilakukanoleh penerima (Reimbursements) [kos tambangkapal terbang, perjalanan, penginapan, telefondan caj fotokopi]
• Pembayaran / Perbelanjaan Tunai Langsung(Disbursements) adalah perbelanjaan yangdilakukan oleh pembayar dan dibayar kepadapihak ketiga bagi pihak penerima
• Pembayaran pendahuluan bagi perkhidmatanyang akan dilaksanakan dan ia adalahsebahagian daripada amaun kasar yang kenadibayar
• Bayaran Pendahuluan & Deposit yang tidakdipulangkan 68
TERTAKLUK
BAYARAN YANG TERTAKLUK / TIDAK TERTAKLUK WHT
PELEPASAN DI BAWAH S 110
Cukai pegangan di bawah seksyen 109B, ACP adalah cukai muktamad.
Walau bagaimanapun, jika seorang penerima tidak bermastautin mempunyaipendapatan daripada punca lain selain daripada pendapatan di bawah seksyen4A, ACP 1967 beliau perlu memfail Borang Nyata Cukai Pendapatan (BNCP)Borang C atau M]
Pendapatan di bawah seksyen 4A, ACP 1967 boleh dilaporkan dalam BNCPdan dalam kes ini pendapatan ini akan dikenakan cukai pada kadar 10% danpelepasan di bawah seksyen 110, ACP 1967 akan diberikan terhadap cukaipegangan yang telah dibayar [perenggan 109B(3)(a), ACP 1967]
69
70
PINDAAN AKTAPindaan ke atas Seksyen 15A
Berkuat kuasa 17.1.2017, pendapatan di bawah perenggan 4A(i) dan 4A(ii), ACPyang diperoleh dari Malaysia dikenakan cukai tanpa mengira sama adaperkhidmatan dilaksanakan di dalam atau di luar Malaysia
Perintah Cukai Pendapatan (Pengecualian) (No. 9) 2017 [P. U. (A) 323/2017]
Berkuat kuasa 6/9/2017 – Menteri Kewangan mengecualikan seseorang yang tidakbermastautin daripada membayar cukai pendapatan berhubung pendapatan dibawah subseksyen 4A(i) & 4A(ii) yang dilaksanakan di luar Malaysia
Nota:17/1/2017 – 5/9/2017Pendapatan di bawah perenggan 4A(i) dan 4A(ii), ACP yang diperoleh dariMalaysia tertakluk kepada cukai pegangan tanpa mengira sama adaperkhidmatan dilaksanakan di dalam atau di luar Malaysia
NOTA AMALAN 1/2017 Panduan berkenaan pemakaian pindaan Seksyen 15A
1. Kontrak yang ditandatangani dan dilaksanakan di luar Malaysia selepas 17.1.2017 –Tertakluk Cukai Pegangan
2. Pertindihan:
Kontrak yang ditandatangani sebelum 17.1.2017, dan perkhidmatan dilaksanakan diluar Malaysia bagi tempoh sebelum dan selepas 17.1.2017
Perkhidmatan dilaksanakan di luar Malaysia sebelum 17/1/2017 – Tidak TertaklukCukai Pegangan
Perkhidmatan dilaksanakan di luar Malaysia selepas 17/1/2017 - Tertakluk CukaiPegangan
3. Kontrak yang ditandatangani dan dilaksanakan di luar Malaysia sebelum 17.1.2017tetapi bayaran selepas 17/1/2017 – Tidak Tertakluk Cukai Pegangan
4. Kontrak yang ditandatangani dan bayaran dibuat sebelum 17/1/2017 tetapiperkhidmatan dilaksanakan di luar Malaysia selepas 17.1.2017 – Tidak TertaklukCukai Pegangan 71
PERKHIDMATAN DILAKSANAKAN DI DALAM DAN LUAR MALAYSIA
ASAS MENGAGIHKAN SERVIS DILAKSANAKAN DALAM MALAYSIA DAN LUARMALAYSIA
(TIDAK TERPAKAI UNTUK TEMPOH 17.1.2017 - 05.09.2017)
Dalam kes di mana kontrak memerlukan pelaksanaan perkhidmatan di dalam dan juga di
luar Malaysia, bahagian nilai kontrak yang bersangkutan dengan perkhidmatan yang
dilaksanakan di Malaysia hendaklah ditentukan secara adil dan wajar.
Pembahagian nilai kontrak ini hendaklah dibuat berdasarkan ke atas nilai perkhidmatan yang
dilaksanakan di Malaysia.
Adalah penting supaya nilai kontrak tersebut diagihkan secara munasabah berdasarkan
fakta setiap kes kerana hanya bahagian nilai kontrak yang bersangkutan dengan
perkhidmatan yang dilaksanakan di Malaysia sahaja tertakluk kepada cukai pegangan di
bawah seksyen 109B, ACP 1967.
72
KRONOLOGI LATAR BELAKANG SEKSYEN 4A
• 1983• Kes Euromedical
• 21.10.1983• Pengenalan Seksyen 4A• Perkhidmatan dilaksanakan dalam dan luar
Malaysia
• 21.09.2002• Perkhidmatan dilaksanakan di Malaysia sahaja
• 2002-2017 (15 years)• Perkhidmatan dilaksanakan di Malaysia sahaja
• 17.01.2017-05.09.2017• Perkhidmatan dilaksanakan dalam dan luar
Malaysia
• 06.09.2017• Perkhidmatan dilaksanakan di Malaysia sahaja
73
KES EUROMEDICAL [1983]
AKTA KEWANGAN 1983
AKTA KEWANGAN (NO. 2) 2002
1983-2017
AKTA KEWANGAN 2017
PERINTAH CUKAI PENDAPATAN PENGECUALIAN NO 9 (2017)
SEKSYEN 109C
FAEDAH DIBAYAR KEPADA PEMASTAUTIN
• Seksyen ini telah mendapat pengecualian semenjak 30 Ogos 2008
• Kadar cukai adalah 5% [Perenggan6(1)(f) dan Bahagian VI Jadual 1] 74
75
PENGECUALIAN CUKAIMULAI 30.8.2008 [P.U.(A) 351 & PINDAANNYA DALAM P.U.(A) 211]
Menteri mengecualikan:
A. Seorang bukan pemastautin atas faedah yang dibayar/ dikredit oleh BankKerjasama Rakyat Malaysia Berhad
B. Individu mastautin atas faedah yang diterima daripada:
i. Sijil deposit boleh niaga; atau
ii. Diskaun semula penerimaan jurubank atas perjanjian belian semula ataumana-mana surat cara pembiayaan dagangan yang serupa yangdidagangkan dalam dana pasaranwang; atau
C. Seorang individu bermastautin atas faedah atau bonus yang diterimadaripada wang yang didepositkan dengan institusi berikut:
i. Bank atau syarikat kewangan yang dilesenkan atau yang disifatkandilesenkan di bawah Financial Services Act 2013
ii. Bank yang dilesenkan di bawah Islamic Financial Services Act 2013
iii. Institusi kewangan pembangunan yang ditetapkan di bawah AktaInstitusi Kewangan Pembangunan 2002
iv. Lembaga Tabung Haji
v. Malaysian Building Society Berhad
vi. Borneo Housing Mortgage Berhad
vii. Koperasi berdaftar di bawah AktaKoperasi76
PENGECUALIAN CUKAI (Samb.)
SEKSYEN 109D
AMANAH PELABURAN HARTA TANAH (REIT)
77
Definisi REIT
78
Takrifan Suruhanjaya Sekuriti
• Suatu perantara pelaburan yang melabur sekurang-kurangnya 50% daripada keseluruhanasetnya dalam harta tanah
• Pelaburan boleh melalui pegangan langsung atau pegangan saham dalam syarikat tidaktersenarai di mana aset utamanya terdiri daripada harta tanah
Sekiranya 90% atau lebih daripada jumlah pendapatan REIT yang tersenarai di Bursa Malaysia
dalam tahun asas suatu TT diagihkan kepada pemegang unit, REIT dikecualikan cukai untuk TT
tersebut. Walau bagaimanapun, pemegang unit dikenakan cukai ke atas agihan pendapatan ini.
Oleh kerana pendapatan yang diagihkan oleh REIT adalah dikecualikan cukai, tiada kredit cukai
di bawah subseksyen 110(9A) ACP diberikan kepada pemegang unit.
Rujukan: KU No. 9/2018
PERCUKAIAN BAGI PEMEGANG UNIT AMANAH PELABURAN HARTA TANAH / TABUNG
AMANAH HARTA
Kadar Cukai Pegangan
Kategori Tempoh Kadar WHT
(i) Selain daripada syarikat pemastautin
1.1.2007-31.12.2008 15%
1.1.2009-31.12.2019 10%
(ii) Syarikat bukanpemastautin
TT 2007 27%
TT2008 26%
TT2009-2015 25%
TT2016 dan seterusnya 24%
(iii) Pelabur institusi asing 1.1.2007-31.12.2008 20%
TT 2009 – TT 2019 10%
TT 2020 – TT 2025Nota: Pindaan Bajet 2020
10%
79
SEKSYEN 109E
DANA KELUARGA / DANA TAKAFUL KELUARGA /
DANA AM
80
SEKSYEN 109E• Diperkenalkan mulai TT 2008
• Terpakai untuk keuntungan dari dana keluarga, dana takaful semulakeluarga atau dana am
• Seksyen 60AA – peruntukan berkaitan perniagaan Takaful
• Mulai 1.1.2008
• Pendapatan yang diagihkan di bawah seksyen 60AA kepada pesertaselain syarikat pemastautin dikenakan cukai pegangan pada kadaryang dinyatakan pada Bahagian XI, Jadual1
81
Kategori Tempoh Kadar WHT
(i) Selain daripada syarikat pemastautin
Mulai 1.1.2018 8%
(ii) Syarikat bukan pemastautin TT 2008 26%
TT 2009 dan seterusnya 25%
SEKSYEN 109F
BAYARAN DI BAWAH PERENGGAN 4(f) KEPADA
PENERIMA BUKAN PEMASTAUTIN
82
PERENGGAN 4(f)• Pendapatan atau keuntungan yang tidak tergolong di bawah mana-mana
perenggan 4(a) hingga 4(e)
• Seksyen 109F berkuat 83kuasa mulai 1.1.2009, Cukai Pegangan perludikenakan kepada penerima tidak bermastautin atas pendapatan dariperenggan 4(f)
83
KRITERIA PENENTUAN
• Bayaran bersifat hasil dan bukan modal
• Bayaran tidak tergolong di bawah mana-mana perenggan 4(a) hingga4(e)
• Bayaran bersifat pendapatan pelbagai / kasual / sekali-sekala
• Bayaran untuk urusniaga terpencil
• Urusniaga tidak berulang
CONTOH PENERIMAAN PERENGGAN 4(f)
• Pengacaraan sekali sekala daripada aktiviti penghebahan atau pengacaraan
di TV, pemberian ceramah, penulisan artikel dan lain-lain
• Fi memperkenalkan pelanggan kepada orang profesional
• Komisen memperkenalkan pembeli dan penjual dalam urusan hartanah
yang bukan sebahagian daripadabroker tanah
84
Kadar Cukai Pegangan =
10% daripada Pendapatan Kasar
[Perenggan 6(1)(k) & Bahagian XIII, Jadual 1]
DOKUMEN YANG DIPERLUKAN
Dokumen yang perlu disimpan jika sesuatu servis tidak tertaklukkepada Cukai Pegangan 109F:
1. salinan kontrak atau perjanjian perniagaan;
2. salinan surat daripada juruaudit yang mengesahkanpendapatan yang diterima oleh orang tidak bermastautin adalahdalam perjalanan biasa perniagaan atau profesionnya;
3. salinan akaun beraudit orang tidak bermastautin;
4. salinan notis taksiran orang tidak bermastautin; dan
5. salinan pendaftaran perniagaan atau lesen orang tidakbermastautin.
85
SEKSYEN 109GBAYARAN KEPADA PENCARUM SKIM ANUITI TERTANGGUH ATAU SKIM
PERSARAAN SWASTA / PRIVATE RETIREMENT SCHEME (PRS)
86
SEKSYEN 109GTerpakai kepada pencarum skim anuiti tertangguh atau skim persaraan swasta/private retirement scheme (PRS) yang mengeluarkan caruman sebelummencapai umur 55 tahun
Pengecualian:
• Kematian
• Meninggalkan Malaysia selama-lamanya (leaving permanently)
• penyakit serius
• kehilangan upaya kekal
• ketidakupayaan mental
• Mulai 1.1.2020 (Bajet 2020) – Penjagaan Kesihatan & Perumahan(sepertimana yang ditetapkan di dalam garis panduan yang dikeluarkan olehSuruhanjaya Sekuriti)
87
Kadar Cukai Pegangan =
8% [Perenggan 6(1)(l) & Bahagian XVI, Jadual 1]
IMPLIKASI PERJANJIAN
PENGELAKAN CUKAI DUA
KALI (PPPDK / DTA)88
TUJUAN MENGADAKAN PPPDK?
Meningkatkan:
Kemasukan pelabur asing ke dalam negara
Pertukaran barangan dan perkhidmatan
Pergerakan modal dan orang
Ekonomi Negara
Menentukan Negara mana mendapat hak untuk mencukai
Mengelakkan pencukaian dua kali
Mencegah pengelakan dan pelarian cukai
PPPDK tidak mengenakan cukai
89
(PPPDK/DTA)
Status sehingga 21 Jun 2019:Berkuat kuasa - 74 (2 Perjanjian terhad)Diwartakan - 6Dalam rundingan - 25
Tax Information Exchange Agreement (TIEA)Berkuatkuasa - 1Dalam rundingan - 3
Pengecualian Cukai (Exemption Order) – 1Taiwan Economic and Cultural Office
90
PPPDK YANG TELAH BERKUAT KUASA
KedudukanPPPDK
Malaysia @ 21/6/2019
91
INTERAKSI PPPDK DAN CUKAI PEGANGAN
Kadar Cukai Pegangan ditentukan dalam PPPDK
Biasanya kadarnya lebih rendah atau sama daripada kadar domestik
Sekiranya kadarnya adalah lebih tinggi dari kadar domestik,
kadar domestik terpakai
92
Artikel 11 – Faedah Negara yang membayar faedah boleh mengenakan cukai, tetapi terhad
kepada kadar yang rendah jika penerima bayaran adalah pemunyabenefisial dan bermastautin di Negara Penjanji yang satu lagi
Faedah yang diterima oleh Kerajaan, Kerajaan Negeri dan Kerajaantempatan mendapat pengecualian cukai. Istilah ‘Kerajaan’ selalunyatermasuk Bank Negara dan Bank Export-Import (EXIM Bank)
Faedah dianggap terbit dari Negara itu jika pembayar adalah pemastautindi Negara itu, atau dibayar oleh PE atau pusat kegiatan tetap (fixed base)di negara itu
93
Artikel 12 – Royalti
Negara yang membayar royalti boleh mengenakan cukai tetapi terhad
kepada kadar yang rendah jika penerima bayaran adalah pemunya
benefisial dan bermastautin di Negara Pejanji yang satu lagi
Istilah ‘royalti’ adalah bayaran yang diterima sebagai balasan bagi ….
penggunaan, hak mengguna kelengkapan perindustrian, komersial atau
saintifik ….”
Royalti dianggap terbit dari Negara itu jika pembayar adalah pemastautin
di Negara itu, atau dibayar oleh PE atau pusat kegiatan tetap (fixed base)
di negara itu
94
Contoh Negara-Negara Perjanjiandengan Artikel Fi bagi
Perkhidmatan Teknikal (FTS)
• United Kingdom
• Singapura
• India
• Hong Kong
• Sepanyol
• Jerman
Contoh Negara-Negara PerjanjianTanpa Artikel Fi bagi
Perkhidmatan Teknikal (FTS)
• China
• Indonesia
• Filipina
• Italy
• Australia
95
Artikel 13 – Fi bagi Perkhidmatan Teknikal
Artikel 13 – Fi bagi Perkhidmatan Teknikal
Dari segi PPPDK yang sedia ada, Malaysia mengambil pendirian, bahawaMalaysia mempunyai hak untuk mencukai selagi tiada halangan dalamPPPDK.
Pindaan Seksyen 15A ACP 1967 - Malaysia telah mengenakan cukaipegangan ke atas mana-mana pendapatan di bawah perenggan 4A(i) dan4A(ii) tanpa mengira sama ada perkhidmatan dilaksanakan di Malaysia ataupun luar Malaysia (Tempoh 17/1/2017 – 5/9/2017)
Bagi PPPDK yang telah berkuat kuasa, hanya 4 Negara di mana Malaysiaterhalang dari mengenakan Cukai Pegangan iaitu Singapura, Sepanyol,Australia dan Turkmenistan
Rujukan: Nota Amalan No. 2/2017
96
Artikel 21 – Pendapatan Lain
• Artikel ini adalah untuk pendapatan yang tidak disebut dalam artikel yangsebelumnya dalam perjanjian berkaitan
• Selalunya diberikan hak pencukaian eksklusif kepada negara mastautin
• Sekiranya terdapat PE di negara terbitnya pendapatan, negara tersebut bolehmengenakan cukai
• Negara di mana terbitnya punca pendapatan lain juga boleh mengenakan cukai
Contoh: Pendapatan amanah, Bayaran nafkah (Alimony), Sek. 4(f) ACP 1967
97
PUBLIC RULING AND GUIDELINES ON WHT
98
No. Item Name Date of Issue
1 PR No. 10/2019 Withholding Tax on Special Classes of Income 10.12.2019
2 PR No. 6/2017 Withholding Tax on Income of A Non Resident Public Entertainer
12.10.2017
3 PR No. 1/2010 Withholding Tax on Income Under Section 4(f) 19.04.2010
4 Technical Guideline
Guidelines On Taxation Of Electronic Commerce Transactions
13.05.2019
5 PN 1/2018 Tax Treatment of Digital Advertising 16.03.2018
6 PN 2/2017 Amendment to S15A and DTA 23.06.2018
7 PN 3/2017 Clarification on Effective Date of IT EO 9/2017 07.12.2017
TERIMA KASIH
THANK YOU
www.hasil.gov.my