-
1
El artculo 164 apartado 1 de la LGT precepta que sin perjuicio del respeto al orden de
prelacin que para el cobro de los crditos viene establecido por la Ley en atencin a
su naturaleza, en caso de concurrencia del procedimiento de apremio para la
recaudacin de los tributos con otros procedimientos de ejecucin, ya sean singulares o
universales, judiciales o no judiciales, la preferencia para la ejecucin de los bienes
trabados en el procedimiento vendr determinada con arreglo a las siguientes reglas:
1. Cuando concurra con otros procesos o procedimientos singulares de ejecucin,
el procedimiento de apremio ser preferente si el embargo efectuado en el curso
del procedimiento de apremio fuera el ms antiguo.
2. Cuando concurra con otros procesos o procedimientos concursales o
universales de ejecucin, el procedimiento de apremio ser preferente para la
ejecucin de los bienes o derechos embargados en el mismo, siempre que el
embargo acordado en el mismo se hubiera efectuado con anterioridad a la
fecha de declaracin del concurso.
3. Para ambos casos, se estar a la fecha de la diligencia de embargo del bien o
derecho.
Ejemplo:
En este caso, al ser anterior la diligencia de embargo al auto que declara concurso, es
preferente el procedimiento de apremio al concurso.
Notificacin
Liquidacin
Plazo del art.
62.2. LGT
Notificacin
Providencia
Apremio Plazo del art.
62.5. LGT Diligencia
Embargo
CONCURSO
-
2
El artculo 164 apartado 2 de la LGT seala que en caso de concurso de acreedores
se aplicar lo dispuesto en la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal y, en su caso, en la
Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria, sin que ello impida que se
dicte la correspondiente providencia de apremio y se devenguen los recargos del
perodo ejecutivo si se dieran las condiciones para ello con anterioridad a la fecha de
declaracin del concurso o bien se trate de crditos contra la masa.
Momento Puede Dictar la
Providencia de apremio?
Deuda en Perodo Voluntario NO
Deuda en Perodo Ejecutivo
(No dictada la Providencia de
Apremio) SI
Deuda en Perodo Ejecutivo
(Dictada la Providencia de Apremio) SI
2.1.TRAMITACIN
La forma de tramitacin del concurso ser el siguiente:
En primer lugar, la empresa solicitar el concurso.
2.2.FASE DE ESCLARECIMIENTO
Posteriormente, el juez estudiar la documentacin presentada y dictar, si procede,
un auto por el que dicha empresa entra en la situacin de concurso de acreedores,
paralizando todos los procedimientos de ejecucin contra la masa patrimonial de la
sociedad. Una vez declarado el auto, el juez nombrar al administrador o
administradores concursales, que debern presentarle un informe sobre la relacin de
activos de la empresa y fijar los acreedores, en un plazo entre 15 das y un mes.
DECLARADO EL CONCURSO SE DEJA DE DEVENGAR INTERESES DE DEMORA.
La Hacienda Pblica ser parte del pasivo, igual que el resto de acreedores.
-
TEMA 7 RECAUDACIN AGENTES
3
2.3.FASE DE RESOLUCIN
El concurso puede derivar a una fase de:
- Convenio
- Liquidacin
Si la empresa es viable, intentar llegar a un acuerdo con sus acreedores mediante un
convenio, en dnde es posible que haya quitas y esperas. Si no fuese posible llegar a un
acuerdo se liquidar la empresa.
Adems, la declaracin de concurso produce importantes efectos sobre los crditos:
- Declarado el concurso, no proceder la compensacin de los crditos y deudas del concursado, aunque s producir efectos la compensacin cuando los
requisitos concurrieran con anterioridad a la declaracin, aunque la resolucin
judicial o acto administrativo que la declare se haya dictado con posterioridad a
ella.
- Desde la declaracin de concurso, quedar suspendido el devengo de intereses, legales o convencionales, salvo los correspondientes a los crditos con garanta
real, que sern exigibles hasta donde alcance la respectiva garanta. Sin
embargo, la suspensin no es definitiva, ya que:
1. si el convenio no implica quita, podr pactarse el cobro, total o parcial, de los intereses cuyo devengo hubiese resultado suspendido, calculados al tipo
legal o al convencional si fuera menor; y
-
TEMA 7 RECAUDACIN AGENTES
4
2. en caso de liquidacin, si an hay remanente despus del pago de la totalidad de los crditos concursales, se satisfarn los referidos intereses
calculados al tipo convencional
- Declarado el concurso, quedar suspendido el ejercicio del derecho de retencin sobre bienes y derechos integrados en la masa activa.
- Desde la declaracin de concurso y durante la tramitacin del procedimiento quedar interrumpido el cmputo del plazo de las acciones contra el deudor, y
contra los socios, administradores, liquidadores o auditores de la persona
jurdica, que volver a iniciarse nuevamente, en su caso, en el momento de
conclusin del concurso.
- Finalmente, todos los crditos se computarn en dinero y se expresarn en moneda de curso legal, aunque slo a los efectos de la cuantificacin del pasivo.
El vencimiento anticipado y la conversin de los crditos en dinero slo se
producirn, en su caso, si se abre la fase de liquidacin.
Por ltimo, la declaracin del concurso produce efectos no menos importantes
sobre los contratos, entre los que destacan el mantenimiento de la vigencia de los
contratos con obligaciones recprocas, la nulidad de las clusulas que establezcan la
facultad de resolucin o la extincin del contrato por la sola causa de la declaracin del
concurso de cualquiera de las partes, la posibilidad de que se acuerde judicialmente y en
inters del concurso el cumplimiento del contrato cuya resolucin se solicite por
incumplimiento y la rehabilitacin de los contratos de prstamo y crdito a favor del
concursado en determinadas circunstancias.
El artculo 55 de la Ley Concursal dispone que declarado el concurso, no podrn
iniciarse ejecuciones singulares, judiciales o extrajudiciales, ni seguirse apremios
administrativos o tributarios contra el patrimonio del deudor.
Hasta la aprobacin del plan de liquidacin, podrn continuarse aquellos
procedimientos administrativos de ejecucin en los que se hubiera dictado diligencia de
embargo y las ejecuciones laborales en las que se hubieran embargado bienes del
concursado, todo ello con anterioridad a la fecha de declaracin del concurso, siempre
que los bienes objeto de embargo no resulten necesarios para la continuidad de la
actividad profesional o empresarial del deudor.
Para determinar si una deuda es concursal o contra la masa patrimonial, se ha de
estar al momento de su devengo, por ejemplo, si el da 25 de Octubre de 2012 se declara
el auto y el da 20 de Noviembre de 2012 presenta una complementaria del IVA del 3T
de 2012, dicha deuda ser concursal, puesto que se gener en un momento anterior a la declaracin del concurso.
-
TEMA 7 RECAUDACIN AGENTES
5
El administrador concursal, deber clasificar las deudas en el informe que entregue al
juez, siendo la clasificacin la siguiente:
ART. CONCURSAL CLASIFICACIN TIPO DEUDA
Pueden abstenerse del concurso
90 PRIVILEGIO ESPECIAL Son deudas garantizadas, por ejemplo, con una hipoteca.
91.2 PRIVILEGIO GENERAL Retenciones
91.4 PRIVILEGIO GENERAL 50% Resto Tributos
No pueden absetenerse del concurso
89.3 ORDINARIO 50% Resto Tributos
91 SUBORDINADO I.D. Recargos y Sanciones
Esta clasificacin sirve para el derecho de abstencin. Si la empresa va a convenio,
afecta a todos los acreedores salvo los que tengan derecho de abstencin.
La Hacienda Pblica se puede abstener por los crditos que tengan privilegio
especial o general, en cuyo caso, no quedar vinculada la H.P. por los crditos que
dispongan de dicho privilegio, pero si por los crditos ordinarios y subordinados,
que quedarn afectos al convenio.
-
TEMA 7 RECAUDACIN AGENTES
6
Si la empresa no llegar a suscribir convenio y se acordar su liquidacin, dicha
clasificacin sirve para determinar el orden de cobro de los acreedores. Pero en caso de
liquidacin, tienen preferencia para su cobro los de la masa.
Las deudas contradas con posterioridad a la declaracin del concurso son deudas
contra la masa concursal, y estas debern pagarse segn vencimiento, por tanto, las
deudas de marzo se debern pagar siempre antes que las de abril y as sucesivamente.
Las deudas contra la masa no podrn apremiarse ni embargarse hasta que no haya
transcurrido un ao desde la declaracin de concurso o se ordene la liquidacin de la
empresa.
DUEDAS CONTRA LA MASA
PLAZO PROVIDENCIAR Y EMBARGAR
MENOS de 1 AO Declaracin Concurso NO
Ms de un ao de Declaracin Concurso SI
Hay que tener en cuenta que el artculo 65.2. de la LGT dispone que asimismo, en caso
de concurso del obligado tributario, no podrn aplazarse o fraccionarse las deudas
tributarias que, de acuerdo con la legislacin concursal, tengan la consideracin de
crditos contra la masa.
Las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento a que se refiere este apartado sern
objeto de inadmisin.
La declaracin de liquidacin determinar que se pagar escalonadamente la deuda por
el orden en que se clasifiquen la deuda, y en caso de que llegado un escaln de la
clasificacin de la deuda no fuera posible pagar a todos los acreedores, los crditos
ordinarios sern satisfechos a prorrata, conjuntamente con los crditos con privilegio
especial en la parte en que stos no hubieren sido satisfechos con cargo a los bienes y
derechos afectos.
-
TEMA 7 RECAUDACIN AGENTES
7
El artculo 68.7. de la LGT dispone que cuando el plazo de prescripcin se hubiera
interrumpido por la declaracin de concurso del deudor, el cmputo se iniciar de
nuevo cuando adquiera firmeza la resolucin judicial de conclusin del concurso. Si se
hubiere aprobado un convenio, el plazo de prescripcin se iniciar de nuevo en el
momento de su aprobacin para las deudas tributarias no sometidas al mismo.
Respecto de las deudas tributarias sometidas al convenio concursal, el cmputo del
plazo de prescripcin se iniciar de nuevo cuando aqullas resulten exigibles al
deudor.
Por tanto, resultar exigible al tipo la deuda:
TIPO DEUDA PLAZO EN QUE SE INICIA LA PRESCRIPCIN
DEDUAS AFECTAS POR EL CONVENIO Cuando resulte exigible, segn lo dispuesto en el convenio
DEUDAS CON PRIVILEGIO ESPECIAL Una vez se apruebe el concurso
CRDITO CONTRA LA MASA 1 ao desde la declaracin de concurso o cuando se liquide