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TEMA 8TEMA 8..
Deudores y Deudores y AcreedoresAcreedores
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Deudores y Deudores y AcreedoresAcreedores
Ana Gisbert ClementeAna Gisbert Clemente
Curso Contabilidad Financiera y Analítica IICurso Contabilidad Financiera y Analítica II
Objetivos• Explicar las operaciones de la actividad
empresarial que dan lugar al nacimiento de obligaciones de pago y derechos de cobro y que se reflejan en las cuentas de acreedores y deudores, respectivamente.
• Aprender el registro contable y valoración de las cuentas patrimoniales procedentes de las operaciones de tráfico.
EPIGRAFES1. Las cuentas a cobrar: definición, clasificación y
valoración.1.1. Las cuentas contables1.2. Registro contable1.3. El IVA1.4. Correcciones valorativas1.5. Efectos comerciales: la letra de cambio1.6. Descuentos a clientes
2. Las cuentas a pagar: definición, clasificación y valoración.2.1. Las cuentas contables2.2. Registro contable2.3. Descuentos de proveedores
1. CUENTAS A COBRAR: definición, clasificación y valoración
Las cuentas a cobrar son créditos a favor de la empresa, generados por la diferencia temporal que existe entre la corriente real de una operación de tráfico, es decir, la venta o prestación de servicios, y la corriente financiera en dinero.
Clasificación:Clasificación:a. Clientes – operaciones corrientes de la explotación.b. Deudores – operaciones ajenas a la explotaciónc. Derechos de cobro sobre el personal de la empresad. Derechos de cobro sobre entidades públicas.
1.1. Cuentas contablesCLIENTES• 430 – “Clientes”• 431 – “Clientes, efectos comerciales a cobrar”• 433 – “ Clientes empresas asociadas”
DEUDORES• 440 – “Deudores”• 441 – “Deudores, efectos comerciales a cobrar”
OTROS• 460 - “Anticipos de remuneraciones”.• 470 – “ Hacienda Pública, deudor por diversos
conceptos”
1.2. Registro contable (I)
Los derechos de cobro sobre clientes (deudores) se registrarán en el momento en que tenga lugar la venta o prestación de servicios por su valor nominal, es decir por el dinero a recibir en la fecha pactada.Cta.
Concepto D H
430 Clientes (AFt) 116
477 Hacienda Pública IVA repercutido (PFt) 16
700 Venta de mercaderías (Ingreso) 100
1.2. Registro contable (II)
Derechos de cobro por operaciones ajenas a la explotación:
Derechos de cobro con empleados:
Cta. Concepto D H
440 Deudores (AFt) 232
477 Hacienda Pública IVA repercutido (PFt)
32
752 Ingresos por arrendamientos 200
Cta. Concepto D H
460 Anticipos de remuneraciones (AFt) 150
572 Bancos 150
1.3. EL IVA (I) El IVA es un impuesto que grava el consumo, las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios, y profesionales, así como las importaciones de bienes.
Cta. Concepto
472 Hacienda Pública IVA soportado (Activo Circulante – AFt)
477 Hacienda Pública IVA repercutido (Pasivo Circulante - PFt)
4700 Hacienda Pública Deudor por IVA (Activo Circulante - AFt)
4750 Hacienda Pública Acreedor por IVA (Pasivo Circulante - PFt)
1.3. EL IVA (II) Cuando la empresa compra soporta IVA
Cuando la empresa vende repercute IVA
Al final de cada trimestre las empresas realizan las liquidaciones de IVA, es decir, calculan la diferencia
entre el IVA repercutido y el IVA soportado.
El resultado puede ser:
A favor de la empresa 4700 “HP deudor por IVA”
A favor de Hacienda 4750 “HP acreedor por IVA”
1.4. Correcciones valorativas: Insolvencias de tráfico (I)
Las correcciones valorativas por insolvencias de tráfico pueden calcularse :
a) Por el método de estimación global: Es decir, aplicando un porcentaje al saldo total de clientes y deudores.
b) Por el método de estimación individualizado: Cada cliente sufre un seguimiento personalizado sobre su capacidad de insolvencia.
1.4. Correcciones valorativas: Insolvencias de tráfico (II)
REGISTRO CONTABLE
Dotación de la provisión para insolvencias:
Eliminación de la provisión:
794 “Provisión para insolvencias de tráfico aplicada”
Cuando el crédito es definitivamente incobrable:
650 “Pérdidas de créditos comerciales incobrables”
Cta. Concepto Debe Haber
435 Clientes de dudoso cobro 300
430 Clientes 300
694 Dotación a la provisión por insolvencias de tráfico 300
490 Provisión para insolvencias de tráfico 300
1.5. Efectos comerciales: Letra de cambio (I)
Ya hemos visto en el cuatrimestre anterior que una manera de formalizar el cobro de una deuda comercial es a través de la letra de cambio: Empresa: LIBRADOR, TOMADOR Cliente: LIBRADO
La letra de cambio permite al tomador: Ceder la letra para la gestión de cobro por el banco. Descontar la letra en el banco
1.5. Efectos comerciales: Letra de cambio (II)
Cesión de la gestión del cobro de una letra:4312: “Efectos comerciales en gestión de cobro”
Consiste en entregar a empresas especializadas la gestión del cobro de las letras de cambio. Es decir, se ceden los efectos comerciales a un tomador, que no anticipa el importe, y sólo se limita a abonar en la cuenta bancaria del librador (la empresa) el importe cobrado una vez que llegue el vencimiento.
Por este servicio, el librador deberá hacer frente a un coste que quedará reflejado como gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio.
1.5. Efectos comerciales: Letra de cambio (III)
Descuento de efectos:4311 “ Efectos comerciales descontados”
Es una operación financiera donde el librador negocia la letra con una entidad de crédito para obtener liquidez
antes del vencimiento
La operación tiene tres fases:
1. Cesión de la letra de cambio a la entidad de crédito
2. Cobro del efectivo de la letra menos los gastos de la operación
3. Vencimiento del efecto
Descuento (D) = (N x n x t)/360N = Nominal del efecto
n = número de días hasta el vencimientot = tipo de descuento
1.5. Efectos comerciales: Letra de cambio (III)
1. Cesión de la letra de cambio a la entidad de crédito y cobro del efectivo de la letra menos los gastos de la operación.
Cta. Concepto D H
4311 Clientes, efectos comerciales descontados 300
4310 Clientes, efectos comerciales en cartera 300
572 Bancos 280
664 Intereses por decuento de efectos 20
5208 Deudas por efectos descontados 300
1.5. Efectos comerciales: Letra de cambio (III)
3. Vencimiento del efecto
a. Los clientes hacen frente al pago de las letras de cambio.
b. Los clientes no hacen frente al pago de las letras de cambio.
Cta. Concepto D H
5208 Deudas por efectos descontados 300
4311 Clientes, efectos comerciales descontados
300
Cta. Concepto D H
5208 Deudas por efectos descontados 300
626 Servicios bancarios y similares 20
572 Bancos 320
Cta. Concepto D H
4315 Clientes, efectos comerciales impagados
300
4311 Clientes, efectos comerciales descontados
300
1.6. Descuentos a clientes
1. Rappels sobre ventas (cta. 709): Descuentos realizados por la empresa a sus clientes por alcanzar un volumen determinado de pedidos.
2. Descuentos sobre ventas por pronto pago (cta 665): Son los descuentos financieros realizados por la empresa con motivo del pago anticipado del importe de la factura.
2. LAS CUENTAS A PAGAR: definición, clasificación y
valoración
Las cuentas a cobrar son deudas contraídas por la empresa generados por el aplazamiento del pago de operaciones de tráfico, tales como las compras o consumo de servicios.
Clasificación:Clasificación:a. Proveedores – operaciones de la explotaciónb. Acreedores – operaciones ajenas a la explotaciónc. Obligaciones de pago sobre el personal de la empresad. Obligaciones de pago sobre entidades públicas.
2.1. Cuentas contablesPROVEEDORES• 400 – “Proveedores”• 401 – “Proveedores, efectos comerciales a pagar”• 403 – “Proveedores, empresas asociadas”
ACREEDORES• 410 – “Acreedores por prestaciones de servicios”• 411 – “Acreedores, efectos comerciales a pagar”
OTROS– 465 - “Remuneraciones pendientes de
pago”.– 470 – “ Hacienda Pública, acreedor por
diversos conceptos”
2.2. Registro contable (I) Las obligaciones de pago a proveedores (acreedores) se registrarán por su valor nominal
Cta. Concepto Debe Haber
600 Compra de mercaderías 150
472 H.P. Iva soportado 24
400 Proveedores 174
2.2. Registro contable (II)Obligaciones de pago por operaciones ajenas a la
explotación:
Obligaciones de pago a empleados:
Cta. Concepto Debe Haber
620 Servicios exteriores 200
477 Hacienda Pública IVA soportado 32
410 Acreedores por prestaciones de servicios 232
Cta. Concepto Debe Haber
600 Sueldos y Salarios 350
465 Remuneraciones pendientes de pago 350
2.3 Descuentos de Proveedores
1. Rappels sobre compras (cta. 609): Descuentos realizados por los proveedores por alcanzar un volumen determinado de pedidos.
2. Descuentos sobre compras por pronto pago (cta 765): Son los descuentos financieros obtenidos por la empresa con motivo del pago anticipado del importe de la factura.