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“Derecho Tributario II”
DEDICATORIA
Quiero dedicar este trabajo a todas las personas que siempre están
animándome a culmina mis estudias especial a mi madre por su ayuda y a todos
los docentes de la universidad san pedro que aportan sus conocimientos con el
objetivo de incrementar los nuestros y por ende lograr que seamos buenos
profesionales.
Elmer Alva Aparicio. Página 1
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“Derecho Tributario II”
ARADECI!IE"TO#
En este trabajo se agradece a todas las personas e instituciones que hicieron
posible la realización del trabajo. Respecto a la elaboración del trabajo de derecho
internacional público quiero agradecer entonces a los docentes por suscorrecciones y sugerencias que permitieron a la culminación del presente.
Elmer Alva Aparicio. Página $
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“Derecho Tributario II”
Impue%to a la renta &e cuarta categor'a
RE#(!E")
Rentas del Trabajo son aquellas que califican como Rentas de Cuarta Categoría
(rentas del trabajo independiente) y Rentas de Quinta Categoría (rentas del trabajo
Elmer Alva Aparicio. Página *
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“Derecho Tributario II”
en relación de dependencia, y otras rentas del trabajo independiente
expresamente sealadas por la ley)! "u fuente productora es el trabajo personal!
"e consideran rentas acti#as y se rigen por el principio del percibido!
$l presente trabajo de in#estigación muestra un an%lisis a las rentas de cuarta
categoría& en donde, el trabajador independiente es aquel que presta ser#icios
profesionales o t'cnicos a un tercero, a cambio de una retribución sin que exista
una relación de subordinación ni de dependencia! a retribución que recibe este
trabajador esta afecto a una retención con car%cter de pago a cuenta del mpuesto
a la Renta del *+, el cual ser% retenido por las personas naturales y jurídicas,siempre y cuando, pasen los límites determinados por la ley!
-e lo anterior, tenemos que el tema se centra en determinar la oportunidad en que
corresponde proceder a la retención, a efectos de determinar la renta neta
imponible de cuarta categoría, y e#aluar si se #e afectada o se condiciona por los
pagos a cuenta! . efectos de responder a la interrogante planteada, debemos
precisar, de manera pre#ia, los principios y requisitos que debe cumplir para
proceder /acer la retención!
DE+I"ICIO")
TRIBUTOS:
"e denomina tributo a toda aportación que impone el estado, a tra#'s de leyes
específicas, a las personas que residen en un país!
Elmer Alva Aparicio. Página ,
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“Derecho Tributario II”
IMPUESTO A LA RENTA:
0"on los impuestos que gra#an las ganancias o ingresos de las personas
(1naturales1 y 1jurídicas1), el m%s importante, es el impuesto a la Renta, $ste
impuesto gra#a a los diferentes tipos de ganancias y rentas que existen!2
-esde el punto de #ista contable y en aplicación del 3lan Contable 4eneral
$mpresarial, el impuesto a la renta se agrupa en la clase 5, esta clase comprende
los tributos y aportes al sistema, las remuneraciones y participaciones, cuentas por
pagar, obligaciones financieras, pro#isiones y pasi#o diferido $l $stado establece 6
Texto 7nico 8rdenado de la ley del mpuesto a la Renta, -ecreto egislati#o 9:
;;5, aprobado por -ecreto "upremo 9: *;, en adelante T?8 y normas
modificatorias!
-e acuerdo a las 098R@." 9T$R9.C89.$" -$C89T.A-.- (9C *=), $l
principio base para la aplicación de la 9C *= B mpuesto a la Renta consiste en
que los $stados >inancieros reconocan el gasto por mpuesto a la Renta en el
mismo periodo en que se registran los ingresos y gastos& es decir,
independientemente del monto que resulte por pagarle al fisco en ese mismo
periodo por aplicación de normas tributarias2
as Categorías del mpuesto a la Renta a ley del impuesto a la renta contempla
cinco categorías de ingresos o rentas sujetas a los impuestos! 0a clasificación
est% en función de la naturalea o la procedencia de las rentas! .sí, por ejemplo,
Elmer Alva Aparicio. Página -
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“Derecho Tributario II”
las rentas procedentes del trabajo independiente ser%n diferentes a las rentas
pro#enientes de alquileres de inmuebles!2
IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA
0a ley impuesto a la renta de cuarta categoría, dispone que estas se encuentren
comprendidas dentro de los alcances de las Rentas del Trabajo! 0a imputación de
este tipo de rentas se desarrolla bajo los alcances del criterio de lo percibido, es
decir cuando la retribución sea pagada a la persona natural! Queda claro que bajo
ese contexto y en aplicación de lo dispuesto por el numeral D del artículo D del
Reglamento de Comprobantes de 3ago, el comprobante (recibo por /onorario
deber% emitirse al momento en que la persona natural perciba la retribución
situación que debe configurar en sus ibro de ngresos y 4astos, así como en su
declaración mensual 3-TE*E 6Trabajadores ndependientes!
0$l perceptor de rentas de cuarta categoría, una #e inscrito en el R?C, debe
solicitar la impresión de sus Recibos por Fonorarios en una imprenta autoriada,
teniendo la obligación de emitir y entregar el Recibo por Fonorario por los
ser#icios que preste 3or el desempeo de funciones de director de empresas,
síndico, mandatario, gestor de negocios, albaceas y acti#idades similares,
incluyendo las funciones de regidor municipal o consejero regional, por las cuales
percibe dietas, el perceptor de la renta no se encuentra obligado a emitir Recibos
por Fonorarios! 28bteniendo el cla#e sol en la entidad de la "?9.T para su
posterior declaración #ía internet mensualmente segGn corresponda 0@ediante
Elmer Alva Aparicio. Página
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Resolución de "uperintendencia 9: ++E6=+*+H"?9.T, publicada el día de /oy,
"?9.T establece los importes que deben considerar los contribuyentes para
efectos de contemplar la obligatoriedad de aplicar las retenciones yHo pagos a
cuenta del mpuesto a la Renta de cuarta categoría en el ejercicio =+**2!
3ara efectos de contemplar la suspensión de retenciones yHo de pagos a cuenta
del mpuesto a la Renta, las personas naturales proceder%n cuando la proyección
de sus ingresos anuales por Rentas de Cuarta Categoría no supere el monto
afecto al impuesto (para el ao =+**I "H! J*,D++ 9ue#os "oles) podr% solicitar la
"uspensión de Retenciones yHo 3agos a Cuenta! -eber% incluir tambi'n en lacantidad referencial, los ingresos obtenidos por rentas de Quinta Categoría en
caso las tenga!
a) SUJETOS
"on aquellas personas naturales que se dedican de manera indi#idual e
independiente a desarrollar su profesión, arte, ciencia u oficio! Tambi'n est%n
incluidos los regidores de las municipalidades (por las dietas per percibidas), los
síndicos, director de empresas, mandatarios, gestores de negocios, albacea y
acti#idades similares!
Aase egal
.rtículo JJK del T?8 de la ey del mpuesto a la Renta 6 -ecreto "upremo *; y modificatorias!
9o se consideran Rentas de Cuarta CategoríaI
Elmer Alva Aparicio. Página /
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os ingresos de las personas naturales por el trabajo prestado en forma
independiente con 0contrato de locación de ser#icios2 regulado por la legislación
ci#il, cuando el ser#icio se preste en el lugar y /orario designado por el
contratante, quien le proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos!
os ingresos obtenidos por la prestación de ser#icios efectuados para un
contratante con el cual se mantenga simult%neamente una relación laboral de
dependencia& es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categoría
del mismo empleador, excepto los regidores de las municipalidades, los síndicos,
director de empresas, mandatarios, gestores de negocios, albacea y acti#idadessimilares!
Base Legal:
6.rtículo JJK del T?8 de la ey del mpuesto a la Renta 6 -ecreto "upremo *; y modificatorias!
.rtículo =+K inciso d) numeral * del Reglamento de la ey del mpuesto a la Renta
B -ecreto "upremo 9ro! *==6, modificado por el -ecreto "upremo 9ro! +LE6
=++56$>
DECLARACIÓN Y PAGO ANUAL:
.l finaliar el ao, los trabajadores independientes deber%n sumar todos sus
ingresos para determinar la Renta Aruta de Cuarta Categoría!
Elmer Alva Aparicio. Página 0
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Contra la Renta Aruta, podr%n deducir el =+ de la misma, /asta el limite de =5
?T (J,LD+ x =5 M "H!
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O /asta N D5 ?T N N
3or el exceso de N D5 ?T N J+ N
uego, deducir%n los pagos a cuenta realiados y las retenciones que les /ubieran
efectuado durante todo el ao, y sólo de existir una diferencia deber% /acer un
pago de regulariación junto con su -eclaración Purada .nual!
Aase egal
.rtículo DJ: y ;
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c! Cuando el saldo a fa#or del contribuyente, consignado en la declaración jurada
anual del mpuesto a la Renta del ejercicio gra#able anterior (=++5), sea igual o
superior al mpuesto a la Renta que proyecte le corresponda pagar en el ejercicio
por las rentas de cuarta categoría o por las rentas de cuarta y quinta categoría y
siempre que el mismo no sea materia de compensación o de#olución!
d! Cuando las retenciones yHo pagos a cuenta por rentas de cuarta categoría o por
las rentas de cuarta y quinta categoría efectuados durante el ejercicio, sean
iguales o superiores al mpuesto a la Renta que corresponda pagar por dic/as
rentas en el ejercicio!e! Cuando la suma de los conceptos sealados en c) y d), sea mayor o igual al
mpuesto a la Renta que proyecte le corresponda pagar por dic/as rentas en el
ejercicio!
3ara efecto del c%lculo del mpuesto a la Renta establecido en los literales c), d) y
e), el contribuyente tomar% como ingresos referenciales la proyección anual de la
renta mensual promedio percibida en los meses de enero al mes anterior a aquel
en que presente la solicitud del mismo ejercicio!
"i percibió rentas de cuarta categoría a partir de junio de =++D, podr% solicitar la
suspensión de retenciones y pagos a cuenta, siempre que la proyección de los
ingresos en el ejercicio gra#able determine que las rentas de cuarta
categoría o rentas de cuarta y quinta categoría no superen los "H! =L,L;D! $l límite
es de "H! =J,*++ para los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores
de negocios, albaceas o similares!
3ara que proceda la solicitud, los contribuyentes deben /aber emitido por lo
menos, un recibo por /onorarios o /aber percibido algGn ingreso por Rentas de
Elmer Alva Aparicio. Página 11
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Cuarta Categoría durante el ejercicio =++D!
Aase egal
-ecreto "upremo 9ro! ++J6=++*6$>, Resoluciones de "uperintendencia 9K! +=56
=++D6"?9.T y +
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cuarta categoría obtenidos por el contribuyente desde el primer día de dic/o mes!
b) Trat%ndose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, a partir del período tributario que corresponda al
mes en que se supere el monto de "H! =J,*++ de ingresos de cuarta o de cuarta y
quinta categoría acumulados en el ejercicio, y por la totalidad de ingresos de
cuarta categoría obtenidos por el contribuyente desde el primer día de dic/o mes!
c) $n caso que el trabajador independiente tenga saldo a fa#or del ejercicio
anterior, pagos a cuenta o retenciones, y con posterioridad a la autoriación de la
suspensión determinara alguna #ariación en sus ingresos que implique que talesconceptos no lleguen a cubrir el impuesto que corresponda pagar en el ejercicio,
deber% reiniciar los pagos a cuenta a partir del período tributario que corresponda
al mes en que ello ocurra, y por la totalidad de ingresos de cuarta categoría
obtenidos por el contribuyente desde el primer día de dic/o mes!
R$T$9C89$"
as retenciones a los contribuyentes se les efectuar%n a partir del día siguiente a
aqu'l en el que se produca cualquiera de las situaciones descritas en el numeral
anterior!
Aase egal
-ecreto "upremo 9ro! ++J6=++*6$>, Resoluciones de "uperintendencia 9K! +=56
=++D6"?9.T y +
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cuales pueden ser utiliados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios y
debe
entregarse en el momento en que se perciba la retribución y por el monto de la
misma!
$n el caso de los directores de empresas, regidores, albaceas, gestores de
negocios, mandatarios, síndicos y similares no est%n obligados a emitir
comprobantes de pago, segGn lo establecido en el Reglamento de Comprobantes
de 3ago!
a autoriación para la impresión de recibos por /onorarios se efectGa a tra#'s dellas imprentas conectadas y autoriadas a "?9.T 8peraciones en ínea ("8)!
Aase egal
9umeral =) del .rtículo 5K y numeral D) del artículo DK del Reglamento de
Comprobantes de 3ago 6 Resolución de "uperintendencia 9K ++;6
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$s obligatorio legaliar dic/o libro por un 9otario o Pue de 3a etrado antes de
ser usado!
$n la primera /oja del libro de ingresos, el 9otario o Pue de 3a etrado deber%
dejar constancia de la siguiente informaciónI
a) 9Gmero de legaliación asignado por el notario o jue, segGn sea el caso
b) 9ombres y apellidos del contribuyente
c) 9Gmero de Registro 7nico del Contribuyente B R?C
d) -enominación del libro o registroe) 9Gmero de folios de que consta
f) >ec/a y lugar en que se otorga
g) "ello y firma del notario o jue, segGn sea el caso!
$n este libro se deber% indicar la fec/a en que se /a emitido el recibo por
/onorarios (momento en el cual se percibe el pago por los ser#icios prestados),
nGmero del mismo, el moti#o del ser#icio prestado, así como el monto total,
indicando adem%s si /a existido o no retenciones yHo pagos directos!
$l ibro de ngresos y 4astos no deber% tener un atraso superior a los die (*+)
días /%biles contados desde el primer día /%bil del mes siguiente a aqu'l en que
se emitió el respecti#o recibo por /onorarios
N
N
Aase egal
9umeral J del .rtículo L;: y numeral * del artículo *;5: del T?8 del Código
Elmer Alva Aparicio. Página 1-
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Tributario 6 -ecreto "upremo 9K *JD6
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cuales pueden ser utiliados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios y
debe entregarse en el momento en que se perciba la retribución y por el monto de
la misma!
$n el caso de los directores de empresas, regidores, albaceas, gestores de
negocios, mandatarios, síndicos y similares no est%n obligados a emitir
comprobantes de pago, segGn lo establecido en el Reglamento de Comprobantes
de 3ago!
a autoriación para la impresión de recibos por /onorarios se efectGa a tra#'s del
las imprentas conectadas y autoriadas a "?9.T 8peraciones en ínea ("8)!Aase egal
9umeral =) del .rtículo 5K y numeral D) del artículo DK del Reglamento de
Comprobantes de 3ago 6 Resolución de "uperintendencia 9K ++;6
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“Derecho Tributario II”
ser usado!
$n la primera /oja del libro de ingresos, el 9otario o Pue de 3a etrado deber%
dejar constancia de la siguiente informaciónI
a) 9Gmero de legaliación asignado por el notario o jue, segGn sea el caso
b)
9ombres y apellidos del contribuyente
c) 9Gmero de Registro 7nico del Contribuyente B R?C
d) -enominación del libro o registro
e) 9Gmero de folios de que constaf) >ec/a y lugar en que se otorga
g) "ello y firma del notario o jue, segGn sea el caso!
$n este libro se deber% indicar la fec/a en que se /a emitido el recibo por
/onorarios (momento en el cual se percibe el pago por los ser#icios prestados),
nGmero del mismo, el moti#o del ser#icio prestado, así como el monto total,
indicando adem%s si /a existido o no retenciones yHo pagos directos!
$l ibro de ngresos y 4astos no deber% tener un atraso superior a los die (*+)
días /%biles contados desde el primer día /%bil del mes siguiente a aqu'l en que
se emitió el respecti#o recibo por /onorarios
N
N
Aase egal
9umeral J del .rtículo L;: y numeral * del artículo *;5: del T?8 del Código
Tributario 6 -ecreto "upremo 9K *JD6
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.rtículo ED: del T?8 de la ey del mpuesto a la Renta 6 -ecreto "upremo *; y modificatorias!
9umeral J del artículo *: de la Resolución de "uperintendencia 9: +;L6
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supera "H! =,J5J! N
N 6 3-T Trabajadores ndependientes B >ormulario Uirtual 9K E*E 6 >ormulario **E
B Trabajadores ndependientes N
N .nual I N
N mpuesto a la Renta N *D, =; y J+, segGn corresponda N
N 6 3-T anual segGn el ao que corresponda! N
"?"3$9"9 -$ R$T$9C89$" O 3.48" . C?$9T. N 3odr% realiarlo a partir
de junio, de acuerdo a la normati#idad que se publique! N
[email protected]$" -$ 3.48 N -eben emitir recibos por /onorarios! NAR8 -$ C89T.A-.- N "olo deben lle#ar el libro de ingresos y gastos N
8A4.C89$" TRA?T.R." N $ntre las principalesI
nscribirse en el R?C!
$mitir recibos por /onorarios!
-eclarar y pagar sus obligaciones tributarias!
Comunicar la suspensión y cualquier cambio en la información del R?C!
Comunicar el cese de acti#idades! N
N
J!E! -efinición de t'rminos
4asto deducibleI "on los gastos necesarios que deben
estar #inculados a la obtención de la renta o al mantenimiento de la fuente
generadora de la misma!
RentaI $s todo cr'dito, beneficio, ganancia, utilidad, rendimiento, que se obtiene!
Elmer Alva Aparicio. Página $2
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>uenteI $s el bien o ser#icio que generar ingresos periódicos y tambi'n deber% ser
durable!
Renta ArutaI Constituye el conjunto de ingresos que se obtengan en el ejercicio
gra#able y que est'n afectos al impuesto!
$jercicio 4ra#ableI $s el periodo donde se realian las operaciones de la
empresa, comiena el +* de $nero y finalia el J* de -iciembre de cada ao!
CausalidadI Causa, origen, principio en #irtud de la cual se producen efectos!
Renta 9etaI $s el resultante de la diferencia de rentas gra#ables y gastos
necesarios y deducciones admitidas por ey!RaonableI Que est% basado en la raón!
Restricti#aI Tiene la capacidad de restringir el uso o desarrollo de algo!
4eneralidadI Cualidad de lo general& Conjunto que incluye la mayoría o la totalidad
de las personas o cosas que componen un todo!
! @.T$R.$" O @$T8-8" (@etodología de in#estigación)
5!;! @aterial de estudiosI
a! 3oblación
Todas las personas que generen renta de cuarta categoría
b! @uestra
Trabajadores independientes generadores de renta de cuarta categoría de la
ciudad de Trujillo!
c! ?nidad de an%lisisI
?n trabajador independiente
5!L! -iseo de la in#estigaciónI
Elmer Alva Aparicio. Página $1
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a! -escripción de #ariables
-escripti#aI porque se mostrar% la relación entre la #ariable independiente (aplican
correctamente la oportunidad de proceder a la
retención) y la #ariable dependiente (determinar la renta neta imponible de cuarta
categoría, y e#aluar si se #e afecta o se condiciona por los pagos a cuenta del
impuesto a la renta)!
V* N N O* N
-ondeI N
V*I diferencias de la aplicación de la normati#a tributaria y contable NO*I impacto en la situación financiera de las empresas N
b! >ases y t'cnicas del estudio
.n%lisis y aplicación de las normas tributarias en las operaciones de los
trabajadores independientes!
5!
S >alta de tiempo para realiar una in#estigación m%s completa y ex/austi#a!
S Carencia de un adecuado asesoramiento para el proceso de desarrollo de
nuestra in#estigación!
S 3oco información sobre las limitaciones de las retenciones de cuarta categoría
U! -$".RR88 -$ T$@. -$ 9U$"T4.C9
C."8 *
C89TRA?O$9T$ N W?$@. ".9CF$W N
R?C N *+ED
-
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@es de -e#engo N $nero 6 =++< N
"er#icios a 5 $mpresas, cada recibo por N "H ;++!++ N
"er#icios a = 3ersonas 9aturales, cada recibo por N "H D++!++ N
-eterminar I N N
3agos a Cuenta del mpuesto a la Renta N N
Aase egal I N N
Resolución de "uperintendencia 96 ++56=++ N N
Resolución +*J6=++;H"?9.T N N-!"! 96 =*D6=++E6$> N N
-!"! 96*E N N
R" +JJ6=+5H"?9.T (+L6+=6=++5) O @odificatorias N N
"olución I N N
N N
Renta N N
"er#icios a 5 $mpresas cada Recibo por N sH =L++!++ N
"er#icios a = 3ersonas 9aturales cada Recibo por N *+++ N
@onto Total del
recibo por Fonorarios N sH JL++!++ N
Tasa del mpuesto a la Renta N *+ N
N sH JL+!++ N
C."8 =
C89TRA?O$9T$ N P/onatan Aurga N
Elmer Alva Aparicio. Página $*
-
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R?C N *+=Eeb6+< N
"er#icios a * $mpresas, cada recibo por N "H *;=+!++ N
"er#icios a * 3ersonas 9aturales, cada recibo por N "H LJ+!++ N
N N
-eterminar N N
3agos a Cuenta del mpuesto a la Renta N N
Aase egal I N N
Resolución de "uperintendencia 96 ++56=++ N N
Resolución +*J6=++;H"?9.T N N
-!"! 96 =*D6=++E6$> N N
-!"! 96*E N N
R" +JJ6=+5H"?9.T (+L6+=6=++5) O @odificatorias N N
N N
"olución I N N
N N
Renta N N
"er#icio a * $mpresa N sH *;=+!++ N
@onto Total (emitido a la $mpresa) N sH *;=+!++ N
Tasa del mpuesto a la Renta N *+ N
mpuesto a Retener N sH *;=!++ N
U! R$"?T.-8" O -"C?"9
Elmer Alva Aparicio. Página $,
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E!*+! .n%lisis de resultados!
-e acuerdo el primer caso desarrollado,#emos que las $mpresas no deben
retenerle por no pasar el monto de sus recibos de sH *D++!++ pero el contribuyente
si deber% pagar el *+ del Recibo por Fonorarios 3rofesionales, ya que este
supera el límite de =,E=D!++! 3or lo tanto el contribuyente deber% realiar el pago
correspondiente dela retención efectuada, ya que corresponde a lo dispuesto por
la R, tanto para el monto de cada recibo por /onorarios y para el monto total de
dic/os recibos a fin de mes!
3ara el segundo caso, #emos que el recibo emitido a la $mpresa supera lossH*D++!++ por lo que la $mpresa (.gente
Retenedor) deber% retenerle al Contribuyente el *+ del mpuesto a la Renta! 3or
otra parte, el Contribuyente no deber% presentar la -eclaración Purada @ensual ni
pagar los respecti#os mpuestos porque sus montos no superan los limites, es
decir no supera los sH =E=D!++ del mpuesto a la Renta!
E!**! Contrastación de /ipótesis!
-e acuerdo a lo desarrollado en el presente trabajo, /emos podido demostrar la
/ipótesis planteada en el punto (ntroducción)!
Contrastación con la /ipótesisI
0$s probablede las trabajadores independientes, no apliquen correctamente la
oportunidad de proceder a la retención, para poder determinar la renta neta
imponible de cuarta categoría, y e#aluar si se encuentra afecta o se condiciona por
los pagos a cuenta del impuesto a la renta2!
Femos podido deducir que la mayoría de los trabajadores independientes, no
tiene el alcance ni la información suficiente y oportuna para efectuar, las
Elmer Alva Aparicio. Página $-
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retenciones y declaraciones en el ejercicio gra#able!
U! C89C?"89$"
as Rentas de Cuarta Categoría son las rentas del trabajo independiente! "e
#inculan no con el -erec/o aboral sino con el -erec/o Ci#il!
a Renta de Cuarta tiene una marcada diferencia con las de quinta, en las que
prima el aspecto de la independencia, no existen /orarios y los elementos para la
acti#idad son de propiedad del beneficiario de la renta, y se con#ierten en tercera
categoría cuando se complementan con acti#idades comerciales o #ice#ersa!
$l Criterio de mputación de las Rentas del Trabajo es el 3ercibido, esdecir, tales rentas se imputar%n al ejercicio gra#able en que se perciban! "e
considerar%n percibidas cuando se encuentren a disposición del beneficiario, aGn
cuando 'ste no las /aya cobrado en efecti#o o en especie, es decir, no se exige la
percepción efecti#a, sino que basta la disponibilidad a fa#or del contribuyente!
U! R$C8@$9-.C89$"!
@ientras que el trabajo se de en condiciones de no dependencia se deber%
considerar como una renta de cuarta categoría y se aplicar% las respecti#as
retenciones y pagos del impuesto a la renta segGn lo dispuesto en el impuesto a la
renta!
"e recomienda ser prudente y coordinar con el personal encargado para efectos
de subsanar omisiones oportunamente, ya que los sujetos comprendidos en el
R'gimen de Cuarta Categoría se encuentran obligados a emitir recibos por
/onorarios y en caso no cuenten con la constancia de suspensión de retenciones,
la entidad empleadora le retendr% el *+!
Elmer Alva Aparicio. Página $
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U! AA84R.>X.
S T! ?!8! -e la ey del mpuesto a la Renta
S Reglamento de la ey del mpuesto a la Renta
R$U"T." AA84RY>C."
S Caballero Austamante
S .n%lisis Tributario
9C84R.>.
S mpuesto a la Renta de Tercera categoría
!/ttpIHHorientacion!sunat!gob!peHindex!p/poptionMcomZcontent[#ie\Marticle[idM*;*Icuadro6resumen[catidM5DIJera6
categoria6impuesto6a6la6renta[temidM;J
S T'rminos contables!
/ttpIHH\\\!ecofinanas!comHdiccionarioHH94R$"8Z4R.U.A$!/tm
entregarse en el momento en que se perciba la retribución y por el monto de la
misma!
$n el caso de los directores de empresas, regidores, albaceas, gestores de
negocios, mandatarios, síndicos y similares no est%n obligados a emitir
comprobantes de pago, segGn lo establecido en el Reglamento de Comprobantes
de 3ago!
a autoriación para la impresión de recibos por /onorarios se efectGa a tra#'s del
las imprentas conectadas y autoriadas a "?9.T 8peraciones en ínea ("8)!
Aase egal
9umeral =) del .rtículo 5K y numeral D) del artículo DK del Reglamento de
Comprobantes de 3ago 6 Resolución de "uperintendencia 9K ++;6
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modificatorias!
S os recibos por /onorarios tienen una #igencia de =5 meses despu's de la fec/a
de su autoriación!
S os recibos por /onorarios entregados con anterioridad al J+ de junio del =++=
solo podr%n ser utiliados /asta el J* de diciembre del =++D
e) AR8" -$ C89T.A-.-
os trabajadores independientes (profesionales, artistas, científicos, entre otros)
que realian acti#idades comprendidas en la Cuarta Categoría sólo deben lle#ar un ibro de ngresos y 4astos!
$s obligatorio legaliar dic/o libro por un 9otario o Pue de 3a etrado antes de
ser usado!
$n la primera /oja del libro de ingresos, el 9otario o Pue de 3a etrado deber%
dejar constancia de la siguiente informaciónI
a) 9Gmero de legaliación asignado por el notario o jue, segGn sea el caso
b) 9ombres y apellidos del contribuyente
c) 9Gmero de Registro 7nico del Contribuyente B R?C
d) -enominación del libro o registro
e) 9Gmero de folios de que consta
f) >ec/a y lugar en que se otorga
g) "ello y firma del notario o jue, segGn sea el caso!
$n este libro se deber% indicar la fec/a en que se /a emitido el recibo por
/onorarios (momento en el cual se percibe el pago por los ser#icios prestados),
Elmer Alva Aparicio. Página $0
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nGmero del mismo, el moti#o del ser#icio prestado, así como el monto total,
indicando adem%s si /a existido o no retenciones yHo pagos directos!
$l ibro de ngresos y 4astos no deber% tener un atraso superior a los die (*+)
días /%biles contados desde el primer día /%bil del mes siguiente a aqu'l en que
se emitió el respecti#o recibo por /onorarios
N
N
Aase egal9umeral J del .rtículo L;: y numeral * del artículo *;5: del T?8 del Código
Tributario 6 -ecreto "upremo 9K *JD6
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cambio en la información que proporcionó en el R?C!
f) Comunicar el cese de acti#idades!
$l incumplimiento de estas obligaciones constituye una infracción que da lugar a la
aplicación de una sanción por parte de "?9.T
N
C?.-R8 R$"?@$9 "?P$T8" N 3ersonas naturales que realicen en forma
indi#idual e independiente cualquier profesión, arte, ciencia u oficio! N-$C.R.C9 O 3.48 N @ensualI N
N mpuesto a la Renta N *+ N 9o obligado a efectuar pagoI
Cuando el total de sus Rentas de Cuarta o Cuarta m%s Quinta Categoría no
supera "H! =,J5J! N
N 6 3-T Trabajadores ndependientes B >ormulario Uirtual 9K E*E 6 >ormulario **E
B Trabajadores ndependientes N
N .nual I N
N mpuesto a la Renta N *D, =; y J+, segGn corresponda N
N 6 3-T anual segGn el ao que corresponda! N
"?"3$9"9 -$ R$T$9C89$" O 3.48" . C?$9T. N 3odr% realiarlo a partir
de junio, de acuerdo a la normati#idad que se publique! N
[email protected]$" -$ 3.48 N -eben emitir recibos por /onorarios! N
AR8 -$ C89T.A-.- N "olo deben lle#ar el libro de ingresos y gastos N
8A4.C89$" TRA?T.R." N $ntre las principalesI
Elmer Alva Aparicio. Página *2
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nscribirse en el R?C!
$mitir recibos por /onorarios!
-eclarar y pagar sus obligaciones tributarias!
Comunicar la suspensión y cualquier cambio en la información del R?C!
Comunicar el cese de acti#idades! N
N