SECRAN ASS. & CONS. CONTÁBIL S/S
Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária.
Setores: Consultoria, Contabilidade e Fiscal.
Facilitador: Sandro Mota
Fortaleza, setembro de 2010
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
SUMÁRIO
I ASPECTOS GERAIS DO ICMS
I.1 INTRODUÇÃO
I.2 INCIDÊNCIA
I.3 HIPÓTESES DE INCIDÊNCIA
I.4 MOMENTO DA OCORRÊNCIA FATO GERADOR
I.5 CONTRIBUINTE
I.6 BASE DE CÁLCULO
I.7 ALÍQUOTAS DO ICMS
I.8 NÃO-CUMULATIVIDADE E CRÉDITO DO IMPOSTO
I.9 CRÉDITO DO IMPOSTO
I.10 VEDAÇÃO DO CRÉDITO
I.11 DO ESTORNO DO CRÉDITO II
ICMS ANTECIPADO
II.1.1 Critérios para a exigência da antecipação
II.1.2 Base de cálculo
II.1.3 Apuração e prazo de recolhimento
II.1.4 Inaplicabilidade da antecipação
II.1.5 Crédito do imposto recolhido antecipadamente III
DIFERENCIAL DE ALÍQUOTA
III.1.1 Fato gerador
III.1.2 Base de cálculo e valor do imposto a recolher
III.1.3 Crédito do imposto relativo ao diferencial de alíquotas
nas aquisições para o ativo permanente
III.1.4 Lançamento do diferencial de alíquotas na escrita
fiscal
2
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
IV ASPECTOS GERAIS DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
DO ICMS
IV.1 NORMAS GERAIS APLICADAS AOS REGIMES DE
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
IV.1.1 Responsabilidade no Regime de Substituição tributária
IV.1.2 Casos em que não se aplica a Substituição Tributária IV.1.3
Base de cálculo na substituição tributária
IV.1.4 Apuração do ICMS por Substituição Tributária
IV.2 ESCRITURAÇÃO FISCAL FEITA POR O SUBSTITUTO, QUE
NORMALMENTE É O INDUSTRIAL DO PRODUTO
IV.3 EMISSÃO DE NOTA FISCAL E ESCRITURAÇÃO FEITAS
POR O SUBSTITUÍDO, QUE NORMALMENTE É O VAREJISTA
IV.4 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA POR ENTRADAS
(NORMALMENTE O SUBSTITUTO NESTE CASO É O
COMERCIANTE)
IV.5 SAÍDA DE MERCADORIA PARA OUTRO ESTADO, QUANDO
A ST JÁ FOI FEITA PARA O ESTADO DO CEARÁ
IV.6 A S.T. POR PRODUTO PREVALECE SOBRE QUALQUER
OUTRO REGIME DE TRIBUTAÇÃO
V SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA APLICADA AOS
ESTABELECIMENTOS ATACADISTA/VAREJISTA -
DECRETO EST. CE 29.560/2008
V.1 RETENÇÃO E RECOLHIMENTO DO IMPOSTO -
RESPONSABILIDADE - MOMENTO
V.2 CÁLCULO DO IMPOSTO RETIDO - PERCENTUAL DA CARGA
LÍQUIDA SOBRE O VALOR DA OPERAÇÃO
V.2.1 ICMS incidente na importação
3
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
V.2.2 Fundo Estadual de Combate à Pobreza (Fecop)
V.2.3 Aquisição de mercadorias procedentes de outros
Estados com benefícios fiscais em desacordo com a Lei
Complementar nº 24/1975
V.2.4 Entradas de mercadorias oriundas de
estabelecimentos optantes pelo Simples Nacional
V.2.5 Mercadoria recebida em transferência - Base de
cálculo
V.3 REGIME ESPECIAL PARA O COMÉRCIO ATACADISTA
V.3.1 Complemento da carga tributária especificada em
regime especial
V.3.2 Contribuinte com faturamento superior ao limite
estabelecido para o Simples Nacional
V.3.3 Requisitos exigidos para a concessão do regime
especial
V.3.4 Hipóteses de não concessão ou renovação do regime
especial
V.4 OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS
V.4.1 Contribuintes atacadistas
V.5 INAPLICABILIDADE DO REGIME TRIBUTÁRIO
V.6 EMISSÃO DA NOTA FISCAL E ESCRITURAÇÃO DOS
LIVROS FISCAIS
V.7 CONTRIBUINTES NÃO ENQUADRADOS NOS ANEXOS I E II
- CRÉDITO DO IMPOSTO
V.8 DIREITO AO RESSARCIMENTO E AO CRÉDITO DO
IMPOSTO - IMPEDIMENTO
4
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
V.9 HIPERMERCADOS, SUPERMERCADOS E MINIMERCADOS -
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - DECRETO Nº 28.266/2008
- REVOGAÇÃO
V.10 ANEXOS
5
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
I ASPECTOS GERAIS DO ICMS
I.1 INTRODUÇÃO
O ICMS na Constituição Federal de 1988 - consoante o art.
155, incisos II, da CF/1988, somente os Estados e o Distrito
Federal tem competência tributária privativa para instituir o
Imposto sobre Operações relativas à Circulação de
Mercadorias e sobre Prestações de Serviço de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação - ICMS -,
ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior.
Principais normas atinentes à Legislação Tributária do ICMS -
Lei Complementar 87, de 13 de setembro de 1996 (Lei
Kandir), e suas posteriores alterações, que estabeleceu
normas gerais destinadas a regular, em todo o País, a
instituição do ICMS, nos termos definidos no inciso XII, do art.
155 da CF/88. Já a Lei 12.670, de 27 de dezembro de 1996, e
suas posteriores alterações, fora instituída para ajustar a
sistemática da tributação do Estado do Ceará às regras da
citada LC. e por último o Decreto nº 24.569/97 - RICMS - que
consolidou e regulamentou o ICMS no Estado do Ceará.
I.2 INCIDÊNCIA
O ICMS incide sobre operações relativas à circulação de
mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as
operações e prestações se iniciem no exterior.
6
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
(Decreto nº 24.569/97 (RICMS-CE), Art. 1º.)
I.3 HIPÓTESES DE INCIDÊNCIA
Conceito de Hipótese de Incidência consoante José Ribeiro
Neto (2009, Pag. 301):
“Hipótese de incidência é a previsão abstrata
existente na legislação tributária de um
determinado fato que, em ocorrendo, dá ensejo à
cobrança do tributo.”
(Grifamos)
São hipóteses de incidência do ICMS, dentre outras:
a) O fornecimento de mercadorias com prestação de serviços
não compreendidos na competência tributária dos municípios;
NOTA: Ver art. 155, §º, IX, "b" da CF/88.
b) O fornecimento de mercadorias com prestação de serviços
compreendidos na competência tributária dos municípios, com
indicação expressa da incidência do ICMS, como definida na lei
complementar nº 116/2003- Anexo I;
NOTA: Ver art. 2º, V da LC 87/96 e a L.C. 116/03, que revogou a Lei
Complementar nº 56/87.
c) a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior por
pessoa física ou jurídica, ainda que não seja contribuinte
habitual do imposto, qualquer que seja sua finalidade
(alterado pelo Decreto número 26.878/2002);
7
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
NOTA: Ver o regime de tributação das operações de importação nos
arts. 676 a 681 do RICMS.
d) A entrada, neste Estado, decorrente de operação
interestadual, de:
d. 1) Mercadoria sujeita ao regime de pagamento antecipado do
ICMS;
NOTA: Ver os arts. 767 a 771 do RICMS, que estabelecem os
procedimentos de incidência e cobrança do ICMS antecipado.
d. 2) serviços, mercadorias ou bens destinados a contribuintes do
ICMS, para serem utilizados, consumidos ou incorporados ao
ativo permanente;
NOTA: Ver os arts. 589 a 594-A do RICMS, que tratam das
operações com bens do ativo permanente ou consumo.
f) As prestações de serviços de transporte interestadual e
intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens,
mercadorias ou valores;
(RICMS-CE, Art. 2º)
I.4 MOMENTO DA OCORRÊNCIA FATO GERADOR
Conceito de Fato Gerador consoante José Ribeiro Neto
(2009, Pag. 309):
“Fato gerador é a situação fática descrita in
abstrato na norma, cuja ocorrência in concreto
vem determinar, num dado momento o surgimento
da obrigação tributária.” 8
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
(...)
“Portanto, ao se falar no momento da ocorrência
dos fatos que ensejam a incidência do imposto,
está se falando, na verdade, de fato gerador in
concreto.”
De acordo com o Art. 3º do Decreto nº 24.569/97 (RICMSCE),
considera-se ocorrido o fato gerador do ICMS no momento:
I - da saída de mercadoria de estabelecimento de contribuinte,
ainda que para outro estabelecimento de contribuinte, ainda
que para outro do mesmo titular e os demais casos descritos nos
incisos II a XVI do referido artigo;
II - do fornecimento de alimentação, bebidas e outras
mercadorias, incluídos os serviços prestados, por qualquer
estabelecimento;
Nota: Vide regime especial para as operações realizadas
por Restaurante, Bar, Lanchonete, Hotel e Assemelhado -
Arts. 763 a 766-A.
III - da transmissão, a terceiro, de mercadoria depositada em
armazém geral ou em depósito fechado;
IV - da transmissão de propriedade de mercadoria ou de título
que a represente, quando a mercadoria não houver transitado
pelo estabelecimento do transmitente;
9
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
Exemplo: Operações de venda à ordem - triangular -
(RICMS/CE, Arts. 705 a 707).
V - do fornecimento de mercadoria com prestação de serviços
não compreendidos na competência tributária dos municípios;
VI - do fornecimento de mercadoria com prestação de serviços
compreendidos na competência tributária dos municípios, com
indicação expressa de incidência do ICMS, como definida em lei
complementar (...).
VII - do desembaraço aduaneiro de mercadoria ou bem
importados do exterior por pessoa física ou jurídica;
VIII - da aquisição, em licitação promovida pelo poder público, de
mercadoria ou bem importados do exterior e apreendidos ou
abandonados;
(...)
X - do início da prestação de serviços de transporte
interestadual e intermunicipal, por qualquer via;
(...)
XV - da entrada, no estabelecimento de contribuinte, de
mercadoria ou bem oriundos de outra unidade da Federação,
destinados a consumo ou ao ativo permanente;
XVI - da entrada, neste Estado, de mercadoria sujeita ao
regime de pagamento antecipado do ICMS.
10
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
Equipara-se à saída:
a) a transmissão da propriedade de mercadoria, quando esta
não transitar pelo estabelecimento do transmitente;
b) o estoque final na data do encerramento da atividade
econômica do contribuinte.
(RICMS-CE, Art. 3º, § 4º)
I.5 CONTRIBUINTE
Contribuinte do ICMS é qualquer pessoa física ou jurídica que
realize, com habitualidade ou em volume que caracterize
intuito comercial, operações de circulação de mercadorias ou
prestações de serviços de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicação.
É também contribuinte do ICMS a pessoa física ou jurídica
que, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial importe
mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja sua
finalidade.
(RICMS-CE, Art. 17)
I.6 BASE DE CÁLCULO
Para Amílcar de Araujo Falcão, a base de cálculo “é aquela
grandeza econômica ou numérica que sobre a qual se aplica a
alíquota para obter o quantum a pagar”.
11
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
De acordo com o Art. 25. do RICMS-CE a base de cálculo do
ICMS será:
I - o valor da operação:
a) na saída, a qualquer título, de mercadoria de
estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro do
mesmo titular;
b) na transmissão à terceiro, de mercadoria depositada em
armazém geral ou depósito fechado;
c) na transmissão de propriedade de mercadoria ou de título
que a represente, quando a mercadoria não houver transitado
pelo estabelecimento transmitente;
NOTA: Ver vendas a ordem (RICMS arts. 705 a 707).
(...)
XI - o valor, respectivamente, da operação ou da prestação
sobre o qual foi cobrado o ICMS no Estado de origem
a) quando da utilização por contribuinte, de serviço cuja
prestação se tenha iniciado em outro Estado e não esteja
vinculada à operação ou prestação subseqüente;
b) quando da entrada no estabelecimento de contribuinte, de
mercadoria ou bem oriundo de outra unidade da Federação,
destinados a consumo ou ativo permanente;
XII - o montante correspondente ao valor da operação de
entrada de mercadoria, nele incluídos os valores do IPI, se 12
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
incidente, seguro, frete e outros encargos cobrados ou
transferíveis ao adquirente da mercadoria ou ao tomador do
serviço, das mercadorias sujeitas ao regime de pagamento
antecipado do ICMS;
XIII - o valor da operação ou da prestação nas hipóteses não
elencadas nos incisos anteriores;
§ 1º O valor a que se refere o inciso XI será o valor da
operação, acrescido do valor do IPI, demais despesas,
inclusive frete, quando este for de responsabilidade do
destinatário.
§ 2º Na falta do valor a que se refere o inciso XI, tomar-se-á
como parâmetro o valor constante no documento fiscal de
origem.
Exemplo: mercadorias remetidas por pessoas jurídicas
optantes pelo Simples Nacional.
§ 3º Na hipótese do inciso XI e parágrafo anterior, o ICMS
devido será o valor resultante da aplicação, sobre a base de
cálculo ali prevista, do percentual equivalente à diferença
entre a alíquota interna e a interestadual.
§ 4º Integram a base de cálculo do ICMS:
I - o montante do próprio imposto, constituindo o respectivo
destaque, indicação para fins de controle do cumprimento da
obrigação tributária;
13
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
II - o valor correspondente a:
a) seguro, juro e demais importâncias pagas, recebidas ou
debitadas, bonificações, bem como desconto condicionado;
b) frete, caso o transporte seja efetuado pelo próprio
remetente ou por sua conta e ordem e seja cobrado em
separado.
§ 5º Não integra a base de cálculo do ICMS o montante do IPI,
quando a operação, realizada entre contribuintes e relativa a
produto destinado à industrialização ou à comercialização,
configurar fato gerador de ambos os impostos.
(...)
I.7 ALÍQUOTAS DO ICMS
Em conformidade com o Art. 55 do RICMS-CE, as alíquotas do
ICMS são:
I - nas operações internas:
a) 25% (vinte e cinco por cento), para bebida alcoólica, arma e
munição, fogos de artifício, fumo, cigarro e demais artigos de
tabacaria, energia elétrica, jóia, ultraleve e asa-delta,
gasolina, querosene para aeronave, óleo diesel, álcool anidro e
hidratado para fins combustíveis;
NOTA: Ver também os Decretos 27.317/2003 e 27.379/2004, que
tratam acerca do FECOP.
14
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
b) 12% (doze por cento), para as operações realizadas com
produtos da indústria de informática de que trata o art. 641,
contadores de líquido (NBM/SH 9028.20) e medidor digital de
vazão (NBM/SH 9026.20.90) (Decreto 27.318/2003);
c) 17% (dezessete por cento) para as demais mercadorias ou
bens;
(...)
III - na operação e prestação interestadual: (...)
b) 12% (doze por cento), nas demais operações e prestações.
De acordo com o Art. 56. do RICMS-CE, as alíquotas internas são
aplicadas quando:
I - o remetente ou o prestador e o destinatário de mercadoria ou
serviços estiverem situados neste Estado;
II - da entrada de mercadoria ou bem importados do exterior; (...)
V - o destinatário de mercadoria ou serviços, localizado em
outro Estado, não for contribuinte do ICMS;
Segue quadro prático com as alíquotas aplicáveis às
operações/prestações entre as diferentes Unidades da
Federação, entre contribuintes do ICMS.
15
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
Para localizar a alíquota correta a ser aplicada, basta
identificar as Unidades da Federação de origem e de destino das
mercadorias envolvidas na operação, observando-se que a coluna
vertical representa a "Origem" da mercadoria e a coluna
horizontal representa o seu "Destino":
16
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
I.8 NÃO-CUMULATIVIDADE E CRÉDITO DO IMPOSTO
O ICMS é um imposto dotado do princípio da
nãocumulatividade, o que permite ao contribuinte compensar o
que for devido em cada operação relativa à circulação de
mercadorias ou à prestação de serviços de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicação com o
montante cobrado nas operações e prestações anteriores pelo
mesmo ou por outro Estado.
(Lei Complementar nº 87/1996, art. 19)
I.9 CRÉDITO DO IMPOSTO
O sujeito passivo tem o direito de creditar o imposto cobrado
anteriormente e destacado nos documentos fiscais relativos às
operações de entradas de mercadorias, reais ou simbólicas, no
estabelecimento, inclusive as destinadas ao seu uso ou
consumo (a partir de 1º janeiro de 2011) ou ao Ativo
Imobilizado, ou nos serviços de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicação vinculados a essas
mercadorias.
Ressaltamos que o contribuinte, para o exercício do direito à
apropriação do crédito fiscal, deve respeitar o citado princípio
da não-cumulatividade e observar as disposições contidas na
legislação relativas às vedações, às exigências de estornos, às
condições e aos procedimentos estabelecidos em normas
estaduais.
17
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
O direito de apropriação do crédito a ser compensado com o
débito do imposto, reconhecido ao estabelecimento que
receber as mercadorias ou tomar os serviços, está
condicionado à idoneidade da documentação e, se for o caso,
à escrituração nos prazos e nas condições estabelecidos na
legislação. Esse direito se extingue depois de decorridos 5
anos contados da data de emissão do documento.
(Lei Complementar nº 87/1996, arts. 20 e 23)
De acordo com o Art. 60 do RICMS-CE, para fins de
compensação do ICMS devido, constitui crédito fiscal o valor do
imposto relativo:
I - à mercadoria recebida para comercialização;
(...)
IV - aos serviços de transporte e de comunicação utilizados pelo
estabelecimento;
(...)
IX - à entrada de bem:
a) para incorporação ao ativo permanente;
b) para uso e consumo do estabelecimento, a partir de 1º de
janeiro de 2011; (Vide Lei Complementar 122/2006)
(...)
18
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
§ 3º Quando o imposto destacado no documento fiscal for
maior que o exigível na forma da lei, o seu aproveitamento
como crédito terá por limite o valor correto.
§ 4º Na hipótese de o imposto destacado no documento fiscal,
ser menor do que o devido, o contribuinte deverá creditar-se
do valor do imposto destacado no documento fiscal e adotar
os procedimentos previstos no artigo 174 (Solicitar NF
Complementar, conforme Art. 135 do RICMS-CE).
§8°. Salvo determinação em contrário, da legislação, o
imposto destacado em nota fiscal em entrada cujo
recolhimento seja de responsabilidade do emitente pode ser
creditado normalmente no livro Registro de Entrada de
Mercadorias do estabelecimento adquirente, no momento da
emissão do referido documento.
§9°. Somente será permitido o creditamento do imposto
relativo à antecipação tributária de que trata o artigo 767
(ICMS Antecipado), após o seu efetivo recolhimento.
§ 10. O crédito fiscal salvo disposição em contrário, deverá ser
escriturado pelo seu valor nominal.
§ 11. A energia elétrica entrada no estabelecimento somente
dará direito a crédito:
I - a partir de 1º de janeiro de 2001:
a) quando for objeto de operação de saída de energia elétrica;
19
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
b) quando consumida no processo de industrialização;
c) quando seu consumo resultar em operação de saída ou
prestação para o exterior, na proporção destas sobre as saídas ou
prestações totais;
II - a partir de 1º de janeiro de 2011, nas demais hipóteses (Lei
Complementar nº. 122/2006);
(...)
I.10 VEDAÇÃO DO CRÉDITO
O Art. 65 do RICMS-CE determina que, fica vedado o
creditamento do ICMS nas seguintes hipóteses:
I - operação ou prestação beneficiadas com isenção ou
nãoincidência salva determinação em contrário da legislação;
II - entrada de bem destinado ao uso ou consumo do
estabelecimento, bem como os respectivos serviços de
transporte, até 31.12.2010, conforme Lei Complementar
122/2006;
IV - entrada de mercadoria ou a contratação de serviços
acobertados com documento fiscal em que seja indicado
estabelecimento destinatário diferente do recebedor da
mercadoria ou do usuário do serviço;
VI - entrada de mercadoria e respectivo serviço, quando for o
caso, recebida para comercialização, quando sua posterior
saída ocorra sem débito do imposto, sendo esta circunstância
20
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
conhecida na data da entrada, por exemplo, mercadoria que já foi
retido o imposto;
(...)
I.11 DO ESTORNO DO CRÉDITO
Em conformidade com o Art. 66 do RICMS-CE, salvo
disposição da legislação em contrário, o sujeito passivo deverá
efetuar o estorno do ICMS de que se tiver creditado, sempre
que a mercadoria entrada no estabelecimento ou o serviço
tomado:
I - for objeto de saída ou prestação de serviço não tributado ou
isentas, sendo esta circunstância imprevisível na data da entrada
ou da utilização do serviço;
II - for integrada ao processo de industrialização ou produção rural
ou neles consumida, quando a saída do produto resultante
não for tributada ou estiver isenta do ICMS;
III - vier a ser utilizada em fim alheio à atividade do
estabelecimento;
IV - não for, por qualquer motivo, objeto de operação ou
prestação subseqüente, ressalvado o disposto no artigo 60;
V - for utilizada como insumo ou objeto de operação ou
prestação subseqüente com redução de base de cálculo,
hipóteses em que o estorno será proporcional à redução.
21
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
§ 2º Não deverá ser estornados o crédito referente à
mercadoria e o serviço que venham a ser objeto de operação
ou prestação destinadas ao exterior.
Art. 68. Não se exigirá a anulação do crédito:
I - (REVOGADO - art. 4O do Decreto 27.343/2004);
II - por ocasião da saída para o exterior de qualquer produto. II
ICMS ANTECIPADO
O ICMS antecipado é uma forma de exigência do pagamento do
imposto devido na operação subsequente.
Trata-se de uma presunção de que o contribuinte efetuará
uma operação subseqüente, e por essa razão o imposto é
cobrado antes mesmo de que a operação presumida ocorra.
Observe-se que a antecipação do imposto é diferente do
regime da substituição tributária, cuja sistemática de retenção e
recolhimento do ICMS devido pelas operações subsequentes é
atribuída, por for força de determinação legal, a uma
terceira pessoa, que fica responsável pelo pagamento do
imposto incidente sobre todas as etapas da circulação da
mercadoria, até o consumidor final.
II.1.1 Critérios para a exigência da antecipação
Para efeito da exigência da antecipação do ICMS, é necessário
que as mercadorias sejam adquiridas em outra Unidade da
Federação, por contribuinte do ICMS estabelecido neste
22
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
Estado, e que as referidas mercadorias tenham uma saída
subsequente tributada no Estado do Ceará.
(RICMS-CE/1997, art. 767)
II.1.2 Base de cálculo
A base de cálculo é o montante correspondente ao valor da
operação de entrada da mercadoria, nele incluídos os valores do
IPI, se incidente, do seguro, do frete e de outros encargos
cobrados ou transferíveis ao adquirente da mercadoria.
(RICMS-CE/1997, art. 25, XII, e art. 768)
II.1.3 Apuração e prazo de recolhimento
O ICMS devido a título de antecipação será apurado e
recolhido da seguinte forma:
a) sobre a base de cálculo definida no item anterior, será
aplicada a alíquota vigente para as operações internas;
b) o valor a recolher será a diferença entre o imposto
calculado na forma da letra anterior e o destacado na nota
fiscal de origem e no documento fiscal relativo à prestação do
serviço de transporte, quando esse for de responsabilidade do
estabelecimento adquirente.
Exemplo Prático 1:
Considerando que a empresa “A” estabelecida no Ceará
adquiriu da indústria “B” localizada em São Paulo, 100 Copos
23
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
de Cristal, no valor de R$ 10.000,00, com destino a
comercialização. Informamos que, o IPI relativo a tal operação
é de R$ 500,00 e o Frete de R$
destinatário.
Cálculo do ICMS Antecipado:
DADOS - NF DE AQUISIÇÃO
1 - Vr. Dos Produtos
2 - Alíquota do ICMS (Interestadual)
3 - Base de Cálculo (B.C.) do ICMS
4 - Vr. ICMS destacado
5 - Vr. IPI destacado6 - Vr. Total da NF (1 + 5)OUTROS DADOS
7 - Vr. Frete por conta do adquirente8 - Vr. Outras despesas por conta do adquirente CÁLCULO9 - Base de Cálculo (1 + 5 + 7 + 8)
10 - Percentual de redução na B.C.
11 - B.C. após redução (9 - 10)
12 - Alíquota interna do ICMS
13 - Vr. Débito (11 x 12)14 - Vr. Crédito NF (4)
15 - Vr. Crédito após redução (4 - 10)
16 - Vr. ICMS Ant. a pagar (13 - 15)
Exemplo Prático 2:
70,00, por conta do
R$ 10.000,00
7%
R$ 10.000,00
R$ 700,00
R$ 500,00R$ 10.500,00
R$ 70,00R$ -
R$ 10.570,00
0,00%
R$ 10.570,00
17%
R$ 1.796,90R$ 700,00
R$ 700,00
R$ 1.096,90
Considerando que a empresa “X”, localizada em Fortaleza,
adquiriu na cidade de Manaus, da empresa “Y” 30
microcomputadores, no valor total de R$ 24.000,00, para
comercialização.
No Estado do Ceará o produto tem redução de base de cálculo de
41,66% (RICMS-CE, Art. 641).
Cálculo do ICMS Antecipado:
24
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
DADOS - NF DE AQUISIÇÃO
1 - Vr. Dos Produtos R$ 24.000,002 - Alíquota do ICMS (Interestadual) 12%3 - Base de Cálculo (B.C.) do ICMS R$ 24.000,004 - Vr. ICMS destacado R$ 2.880,005 - Vr. IPI destacado R$ -6 - Vr. Total da NF (1 + 5) R$ 24.000,00OUTROS DADOS7 - Vr. Frete por conta do adquirente R$ -8 - Vr. Outras despesas por conta do adquirente R$ -CÁLCULO9 - Base de Cálculo (1 + 5 + 7 + 8) R$ 24.000,0010 - Percentual de redução na B.C. 41,66%11 - B.C. após redução (9 - 10) R$ 14.001,6012 - Alíquota interna do ICMS 12%13 - Vr. Débito (11 x 12) R$ 1.680,1914 - Vr. Crédito NF (4) R$ 2.880,0015 - Vr. Crédito após redução (4 - 10) R$ 1.680,1916 - Vr. ICMS Ant. a pagar (13 - 15) R$ -
O recolhimento do ICMS apurado será efetuado quando da
passagem da mercadoria no posto fiscal de entrada no Estado do
Ceará, exceto com relação aos contribuintes credenciados para
pagamento do imposto em seu domicílio fiscal.
O recolhimento do ICMS antecipado poderá ser efetuado em
qualquer instituição da rede arrecadadora credenciada,
independentemente do domicílio tributário do contribuinte,
mediante Documento de Arrecadação Estadual (DAE), na
versão DAE rede arrecadadora credenciada ou na versão DAE
eletrônico, via home/office banking.
(RICMS-CE/1997, arts. 769 e 770; Instrução Normativa nº
5/2000)
II.1.4 Inaplicabilidade da antecipação
25
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
O regime de antecipação do pagamento do ICMS não se aplica à
operação com mercadoria:
a) destinada a estabelecimento industrial;
b) sujeita ao regime da substituição tributária;
c) sujeita ao regime especial de fiscalização e controle;
d) sem destinatário certo.
(RICMS-CE/1997, art. 767, § 1º, I a V, § 4º)
II.1.5 Crédito do imposto recolhido antecipadamente
O contribuinte tem direito de aproveitar o crédito do ICMS
relativo ao pagamento do imposto antecipado.
Observa-se que a subsequente operação com a mercadoria
oriunda de outro Estado será tributada regulamente, motivo
pelo qual o contribuinte poderá creditar-se do imposto pago
antecipadamente e também do imposto destacado no
documento fiscal de aquisição da mercadoria.
Ressalta-se que o creditamento do imposto antecipado
somente será efetuado após o seu efetivo recolhimento,
momento em que será escriturado no campo 007 - "Outros
Créditos" -, do livro Registro de Apuração do ICMS, com
indicação alusiva do fato.
(RICMS-CE/1997, art. 771)
26
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
III DIFERENCIAL DE ALÍQUOTA
A Constituição Federal, art. 155, VII, "a", e VIII, dispõe que
caberá ao Estado do destinatário da mercadoria o ICMS
relativo à diferença entre a alíquota interna e a interestadual,
em relação às operações e prestações que destinem bens e
serviços a consumidor final localizado em outro Estado.
Um dos pressupostos para a incidência do citado diferencial
pela Unidade da Federação é a condição do destinatário como
contribuinte do imposto. Tal premissa enseja que o remetente
da mercadoria aplique a alíquota interestadual, exigida nas
operações e prestações destinadas a contribuinte do imposto.
III.1.1 Fato gerador
Ocorre o fato gerador do imposto entre outras hipóteses:
a) na entrada, no estabelecimento de contribuinte, de
mercadoria ou bem oriundos de outro Estado, destinados a
consumo ou Ativo Fixo;
b) na utilização, por contribuinte, de serviço cuja prestação
tiver sido iniciada em outro Estado e não estiver vinculada a
operação ou prestação subseqüente.
Conforme evidenciado neste item, o fato gerador do ICMS
ocorre na entrada de mercadoria ou na utilização de serviço em
estabelecimento de contribuinte.
27
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
Desse modo, é de fundamental importância saber se o
consumidor final da mercadoria ou da utilização do serviço
proveniente de outro Estado é ou não contribuinte do ICMS, a fim
de determinar se é devido ao Estado destinatário o imposto
calculado pelo diferencial de alíquotas.
(RICMS-CE/1997, art. 3º, XIV e XV)
III.1.2 Base de cálculo e valor do imposto a recolher
A base de cálculo para fins de determinação do valor a ser
recolhido a título de diferencial de alíquotas corresponderá ao
valor da operação ou prestação sobre o qual foi cobrado o
imposto no Estado de origem, e o imposto a recolher será o
valor correspondente à diferença entre as alíquotas interna e
interestadual.
(RICMS-CE/1997, art. 25, XI, e art. 589)
Exemplo prático 1:
Na hipótese em que determinado contribuinte estabelecido
neste Estado tenha adquirido mercadorias, para seu próprio
consumo, de um contribuinte localizado no Estado da Bahia,
pelo preço de R$ 600,00, o valor devido a título de diferencial de
alíquotas resultará do seguinte cálculo:
28
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
DADOS - NF DE AQUISIÇÃO
1 - Vr. Dos Produtos R$ 600,00
2 - Alíquota do ICMS (Interestadual) 12,00%
3 - Base de Cálculo do ICMS R$ 600,00
4 - Vr. ICMS destacado na NF R$ 72,00
5 - Vr. IPI destacado na NF R$ -6 - Vr. Total da NF (1 + 5) R$ 600,00
OUTROS DADOS
7 - Vr. Frete por conta do adquirente R$ -8 - Vr. Outras despesas por conta do adquirente. R$ -
CÁLCULO
9 - Base de Cálculo (3 + 5 + 7 + 8) R$ 600,00
10 - Alíquota Interna 17,00%
11 - Diferença De alíquotas (10 - 2) 5,00%
12 - Vr. ICMS Devido (9 x 11) R$ 30,00
Exemplo prático 2:
Considerando que o contribuinte do ICMS “X”, estabelecido no
Ceará, adquiriu de um Contribuinte “Y”, localizado em São
Paulo, uma Máquina para integralizar ao seu Ativo
permanente, no valor de R$ 10.000,00. Informamos que a
referida Máquina sofreu uma redução de Base de Cálculo em São
Paulo de 30% e que o valor do IPI corresponde a 10% do valor da
venda, logo, o valor devido a título de diferencial de alíquotas
resultará do seguinte cálculo:
29
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
DADOS - NF DE AQUISIÇÃO
1 - Vr. Dos Produtos R$ 10.000,00
2 - Alíquota do ICMS (Interestadual) 7,00%
3 - Base de Cálculo do ICMS R$ 7.000,00
4 - Vr. ICMS destacado na NF R$ 490,00
5 - Vr. IPI destacado na NF R$ 1.000,006 - Vr. Total da NF (1 + 5) R$ 11.000,00
OUTROS DADOS
7 - Vr. Frete por conta do adquirente R$ -8 - Vr. Outras despesas por conta do adquirente. R$ -
CÁLCULO
9 - Base de Cálculo (3 + 5 + 7 + 8) R$ 8.000,00
10 - Alíquota Interna 17,00%
11 - Diferença De alíquotas (10 - 2) 10,00%
12 - Vr. ICMS Devido (9 x 11) R$ 800,00
Saliente-se que, antes de qualquer procedimento, é necessário
verificar qual a alíquota vigente nas operações (ou prestações)
internas para a mesma mercadoria (ou serviço). Assim, se a
alíquota estiver fixada em 17%, o diferencial será de 5% (tal
como focalizado no exemplo), e, se a alíquota interna estiver
fixada em 25%, o diferencial será de 13%.
III.1.3 Crédito do imposto relativo ao diferencial de
alíquotas nas aquisições para o ativo permanente
Relativamente ao crédito decorrente de entrada de
mercadorias no estabelecimento destinadas ao Ativo
Permanente, deverá ser observado que:
a) a apropriação será feita à razão de 1/48 por mês, devendo a
primeira fração ser apropriada no mês em que ocorrer a
entrada no estabelecimento;
b) em cada período de apuração do imposto, não será
admitido o creditamento de que trata a letra "a", em relação à
30
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
proporção das operações de saídas ou prestações, isentas ou
não tributadas, sobre o total das operações de saídas ou
prestações efetuadas no mesmo período;
c) para aplicação do disposto nas letras "a" e "b", o montante
do crédito a ser apropriado será obtido multiplicando-se o
valor total do respectivo crédito pelo fator igual a 1/48 da
relação entre o valor das operações de saídas e prestações
tributadas e o total das operações de saídas e prestações do
período, equiparando-se às tributadas, para fins deste item, as
saídas de mercadorias e as prestações com destino ao
exterior;
d) o quociente de 1/48 será proporcionalmente aumentado ou
diminuído, pro rata die, caso o período de apuração seja
superior ou inferior a um mês;
e) na hipótese de alienação dos bens do Ativo Permanente,
antes de decorrido o prazo de 4 anos contados da data de sua
aquisição, não será admitido, a partir da data da alienação, o
creditamento em relação à fração que corresponderia ao
restante do quadriênio;
f) será objeto de outro lançamento em livro próprio ou de
outra forma que a legislação determinar o disposto nas letras "a"
a "e", sem prejuízo do lançamento em conjunto com os demais
créditos para efeito da compensação.
(RICMS-CE/1997, art. 60, § 13)
31
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
III.1.4 Lançamento do diferencial de alíquotas na
escrita fiscal
O valor relativo ao diferencial de alíquotas será lançado no livro
Registro de Apuração do ICMS, no item "002 - Outros débitos",
pelos contribuintes sujeitos ao recolhimento do imposto pelo
regime de pagamento normal.
O contribuinte não obrigado a manter a escrituração fiscal e
apuração do ICMS deverá recolher o imposto no momento da
passagem do bem no primeiro posto fiscal de entrada neste
Estado, salvo disposição em contrário estabelecida na
legislação em casos específicos.
No entanto, excepcionalmente, mediante requerimento do
contribuinte, o órgão fiscal de sua circunscrição fiscal poderá
autorizar o recolhimento do ICMS na rede arrecadadora do seu
domicílio, até o 10º dia após o término do mês em que ocorrer a
entrada do bem neste Estado.
(RICMS-CE/1997, art. 589, §§ 2º e 3º, e art. 593, III, "c")
IV ASPECTOS GERAIS DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
DO ICMS
A substituição tributária é a sistemática de tributação em
razão da qual, a responsabilidade pelo pagamento do imposto
devido, por um determinado contribuinte é atribuída, por
expressa determinação legal, a uma terceira pessoa, não
32
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
restando, via de regra, mais nenhum imposto a ser pago nas
operações ou prestações subseqüentes.
Na substituição tributária, temos ainda os seguintes conceitos:
a) contribuinte substituto é aquele a quem a legislação atribui a
responsabilidade pelo pagamento do imposto;
b) contribuinte substituído é aquele que dá causa ao fato
gerador, mas é dispensado do recolhimento pela legislação, que
atribui ao substituto essa obrigação.
Ribeiro Neto (2009), conceitua contribuinte substituto como
sendo aquele a quem a legislação tributária responsabiliza
pela retenção e posterior recolhimento do ICMS e contribuinte
substituído, por sua vez, aquele cujo imposto devido foi retido pelo
substituído, não lhe cabendo efetuar mais qualquer outro
recolhimento relativo à substituição tributária.
A Legislação Tributária que trata acerca do instituto da
substituição tributária é a seguinte: Art. 150, §7o da
Constituição Federal/1988, introduzido pela Emenda
Constitucional 03/1993, o art. 128 do Código Tributário
Nacional, arts. 6o a 10 da Lei Complementar 87/96, o
Convênio ICMS 81/93, o Ajuste Sinief 04/93, arts. 18 a 25 da
Lei Estadual 12.670/96 e os arts. 431 a 566 do Decreto nº
24.567/97 (RICMS)
Vejamos o que determina o §7o do art. 150 da C.F.: A lei
poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a
33
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
condição de responsável pelo pagamento de imposto ou
contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente,
assegurado a imediata e preferencial restituição da quantia
paga, caso não se realize o fato gerador presumido.
Por sua vez o art. 128 do CTN dispõe que: Art. 128 - Sem
prejuízo do disposto neste capítulo à lei pode atribuir de modo
expresso a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira
pessoa vinculada ao fato gerador da respectiva obrigação,
excluindo a responsabilidade ou atribuindo a este em caráter
supletivo do cumprimento total ou principal da referida
obrigação.
Já o art. 6º da Lei Complementar 87/96, determina: "Art. 6º Lei
Estadual poderá atribuir a contribuinte do imposto ou a
depositário a qualquer título a responsabilidade pelo seu
pagamento, hipótese em que o contribuinte assumirá a
condição de contribuinte substituto".
De acordo com o art. 23 da Lei 12.670/96, fica atribuída a
condição de contribuinte substituto, na forma em
regulamento: I Industrial, distribuidor ou comerciante, pelo
pagamento do ICMS devido nas operações subseqüentes; II -
contratante de serviço de terceiro que participe da prestação
de serviços de transportes interestadual e intermunicipal e de
comunicação.
Como se vê, em conformidade com a legislação tributária
acima descrita, a substituição tributária é legal, ou seja, o
34
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
legislador tem poderes de afastar por completo o verdadeiro
contribuinte que realiza o fato gerador e determina o encargo da
obrigação a uma outra pessoa, que geralmente é o
contribuinte que industrializa o produto sujeito à substituição
tributária, que fica obrigado a reter do substituído o ICMS e
recolhê-lo ao Estado.
Por sua vez, os Estados tem grande interesse em adotar a
sistemática da substituição tributária, haja vista que facilita
bastante em relação à arrecadação e a fiscalização,
principalmente com relação a mercadoria cuja comercialização
se pulveriza em diversos contribuintes varejistas, ambulantes,
dificultando o controle por parte do Estado e facilitando a
sonegação.
Algumas regras básicas que são aplicadas aos produtos
sujeitas à substituição tributária oriunda de Convênio ou
Protocolo:
- Sempre que os contribuintes substitutos e substituídos se
localizarem em Estados diferentes, o art. 442 do RICMS-CE
exige que o contribuinte substituto, do outro Estado, se
inscreva no Cadastro Geral da Fazenda do Estado do Ceará;
- Normalmente só se pode falar em substituição tributária
quando existe uma operação subseqüente, salvo disposição de lei
em contrário, arts. 431 e 434 do RICMS;
- A empresa só poderá aproveitar credito fiscal relativo a cada
operação ou prestação no que se refere à operação própria do
35
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
contribuinte substituto pelas saídas (Industrial) ou no caso de
substituição tributária pelas entradas (Comerciante) no que diz
respeito ao ICMS destacado na Nota Fiscal de aquisição ou no
Conhecimento de Transporte, bem como no caso de
ressarcimento do ICMS (art. 450 do RICMS);
- Consoante o art. 451 do RICMS, uma vez retido o imposto
sobre determinada mercadoria o Estado do Ceará não pode
mais exigir nenhum complemento do imposto;
- Consoante o §1º do art. 446 do RICMS-Ce, o contribuinte
substituído (Comerciante), quando determinadas mercadorias já
foram pagas o ICMS por substituição tributária, emitirá nota fiscal
sem destaque do imposto, contendo apenas a expressão:
ICMS pago por substituição tributária e a indicação do ato
normativo instituidor do respectivo regime;
- O imposto retido pelo contribuinte substituto deverá ser
retido e apurado separadamente do ICMS normal e recolhido
independentemente das operações próprias do contribuinte
substituto (art. 445, incisos I e II do RICMS);
- De acordo com o §7o, incisos I e II do art. 435 do RICMSCe, a
apuração do ICMS retido será feita pela diferença entre o valor
do ICMS calculado pela alíquota interna do Estado de destino e
o valor do imposto devido pela operação própria do contribuinte
substituto responsável pela retenção e recolhimento do
ICMS.
36
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
O Estado do Ceará tem plena liberdade para colocar qualquer
produto que seja do seu interesse sob substituição tributária,
independente de Convênio ou Protocolo, inclusive até o
presente momento temos dezesseis regimes de substituição
tributária que são aplicados somente nas operações interna, ou
seja, no âmbito do Estado do Ceará, que são:
1 - Hortifrutigranjeiro;
2 - Açúcar;
3 - Estabelecimentos Gráficos e Editoriais (CNAE-FISCAL); 4 -
Estabelecimento Panificadores (CNAE - FISCAL);
5 - Fio de Algodão;
6 - Gado e Suíno;
7 - Leite Longa Vida, Bebida Láctea, Leite Condensado, Creme de
Leite, Café Torrado e Moído, Café Solúvel e Queijos
(Decreto 27.368, de 16.02.2004);
8 - Madeira;
9 - Farmácias (CNAE - FISCAL) e Produtos Farmacêuticos; 10 -
Caranguejo;
11 - Hipermercados, Supermercados, Minimercados e
Mercearias (CNAE - FISCAL - Decreto nº 28.266/06, alterado
pelos Decretos nºs 28.329/06, 28.335/06, 28.395/06,
28.491/06 e 28.745/07);
37
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
12 - Atacadistas e varejistas (CNAE - FISCAL - Decreto nº
29.560/08);
13 - Calçados e Artefatos de Couro (Decreto nº 28.326/06,
alterado pelo Decreto nº 28.335/06);
14 - Tecidos e Aviamentos (Decreto nº 28.443/06, alterado pelo
Decreto nº 28.537/06 e I.N. 35/06).
15 - Sorvetes e Picolés;
16 - Estabelecimento de Posto Revendedor (CNAE-FISCAL);
Por outro lado, temos vinte e três regimes que são
provenientes de acordo com os outros Estados (Convênios e
Protocolos) que são:
1 - Álcool Hidratado (Protocolo ICMS nº 19/99);
2 - Álcool Anidro (Convênio ICMS nº 03/99);
3 - Aditivos e Lubrificantes (Convênio ICMS 03/99);
4 - Cervejas e Refrigerantes (Protocolo ICMS nº 10/92);
5 - Cigarro e Fumo (Convênio ICMS nº 37/94);
6 - Cimento (Protocolo ICMS nº 11/85, alterado pelo 22/87);
7 - Combustíveis derivados ou não de Petróleo (Convênio
ICMS 03/99);
8 - Disco, Fita, Filme e Slide (Protocolo ICMS 15/85, alterado
pelos 15/94 e 07/00);
38
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
9 - Trigo em Grão e Farinha de Trigo (Protocolos ICMS nºs
26/92, 46/00 e 50/05);
10 - Navalha, Aparelho de Lâmina de Barbear e Isqueiro de
Bolso, a Gás, não Recarregável (Protocolo ICMS nº 16/85,
alterado pelo 15/97);
11 - Lâmpada Elétrica, Reator e Starter (Protocolo nº 17/85,
alterado pelo 07/96);
12 - Leite em Pó (Protocolo ICMS nº 12/96);
13 - Pneus, Câmaras de Ar e Protetores (Convênio ICMS
85/93);
14 - Tintas, Vernizes e Produtos de Amianto (Convênio nº
74/94, alterado pelo 28/95);
15 - Veículos Novos (Convênios ICMS nºs 132/92 e 51/00);
16 - Veículos de Duas Rodas Motorizados (Convênio ICMS nº
52/93);
17 - Pilhas e Baterias Elétricas (Protocolo ICMS nº 18/85,
alterado pelo 27/01 e o Decreto nº 26.397/01);
18 - Peças e Acessórios (Protocolo ICMS 36/04 e o Decreto nº
27.667/04, alterado pelo Decreto nº 28.745/07);
19 - Aparelhos Celulares (Convênio ICMS nº 135/06 e o
Decreto nº 28.746/07);
39
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
20 - Vinhos e Sidras (Protocolo ICNS nº. 13/06 e o Decreto nº.
29.045/07, 31/10/07);
21 - Bebidas Quentes (Protocolo ICMS nº. 14/06 e o Decreto nº.
29.042/07, de 31/10/07);
22 - Biodiesel - B100 (Convênio ICMS 08/07 e o Decreto nº.
29.085/07, de 31/11/07); e
23 - Rações para Animais Domésticos (Protocolo ICMS nº
26/04 e o Decreto nº 27.542/04).
IV.1 NORMAS GERAIS APLICADAS AOS REGIMES DE
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
IV.1.1 Responsabilidade no Regime de Substituição
tributária
Art. 431. A responsabilidade pela retenção e recolhimento do
ICMS, na condição de contribuinte substituto, poderá ser
atribuída, em relação ao imposto incidente sobre uma ou mais
operações ou prestações sejam antecedentes, concomitantes
ou subseqüentes, inclusive ao valor decorrente da diferença
entre as alíquotas interna e interestadual, nas operações e
prestações interestaduais que destinem bens e serviços a
consumidor final localizado neste Estado, que seja contribuinte
do ICMS.
§ 1º Nas operações e prestações interestaduais com as
mercadorias a que se referem os correspondentes convênios
ou protocolos, fica atribuída ao remetente a responsabilidade
40
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
pela retenção e recolhimento do imposto em favor do Estado
destinatário, na qualidade de contribuinte substituto, mesmo que
o imposto já tenha sido retido anteriormente.
§ 2º O contribuinte substituto sub-roga-se em todas as
obrigações do contribuinte substituído, relativamente às
operações internas, ressalvadas as de caráter acessório,
previstas na legislação.
§ 3º Além de outras hipóteses previstas na legislação, a
substituição tributária não exclui a responsabilidade do
contribuinte substituído, quando o documento fiscal próprio não
indicar o valor do ICMS objeto da substituição, ou quando o
imposto não houver sido retido.
Art. 432. A responsabilidade de que trata o artigo anterior
poderá ser atribuída:
I - ao industrial, comerciante ou a outra categoria de
contribuinte, pelo pagamento do imposto devido na operação
ou operações anteriores;
(...)
IV.1.2 Casos em que não se aplica a Substituição
Tributária
Art. 434. A substituição tributária, salvo disposição em
contrário, não se aplica:
41
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
I - às operações que destinem mercadoria a contribuinte
substituto da mesma mercadoria;
II - às transferências para outro estabelecimento, exceto
varejista, do sujeito passivo por substituição, hipótese em que
a responsabilidade pela retenção e recolhimento do imposto
recairá sobre o estabelecimento que promover a saída
subseqüente da mercadoria com destino a empresa diversa;
III - às operações que destinem mercadoria para ser
empregada como matéria prima ou insumo no processo de
industrialização, exceto açúcar e madeira;
IV - às operações de remessa em que a mercadoria deva
retornar ao estabelecimento remetente;
V - às operações que destinem mercadoria a consumidor final
não contribuinte do ICMS.
(...)
IV.1.3 Base de cálculo na substituição tributária
Art. 435. A base de cálculo do ICMS para fins de substituição
tributária será:
I - em relação às operações ou prestações anteriores ou
concomitantes, o valor da operação ou prestação praticado
pelo contribuinte substituído;
II - em relação às operações ou prestações subseqüente,
obtida pelo somatório das seguintes parcelas:
42
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
a) o valor da operação ou prestação própria realizada pelo
contribuinte substituto ou pelo substituído intermediário;
b) o montante dos valores do IPI, de seguro, de frete e de
outros encargos cobrados ou transferíveis aos adquirentes ou
tomadores de serviço;
c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa às
operações ou prestações subseqüentes, fixada em ato do
chefe do Poder Executivo;
III - nas operações de importação, a base de cálculo será o
valor da importação, somados os impostos de importação,
sobre produtos industrializados, sobre operação de câmbio,
quando incidente, frete, seguro e demais despesas aduaneiras
debitadas ao adquirente, acrescida da margem a que se refere a
alínea "c" do inciso II;
IV - em relação às operações para ativo permanente ou
consumo de contribuinte, o valor da operação e da prestação
utilizado para cobrança do imposto na origem, e na sua
ausência, tomar-se-á como parâmetro o valor constante dos
respectivos documentos fiscais.
§ 1º Na substituição por entradas a base de cálculo será o
valor da operação, acrescido dos valores a que se referem às
alíneas "b" e "c" do inciso II.
(...)
43
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
§ 5º A margem de agregação a que se refere à alínea "c" do
inciso II será estabelecida com base em preços usualmente
praticados no mercado considerado, obtidos por levantamento,
ainda que por amostragem ou através de informações e outros
elementos fornecidos por entidades representativas dos
respectivos setores, adotando-se a média ponderada dos
preços coletados.
§ 6º Os critérios adotados para a fixação da margem de
agregação de que trata o parágrafo anterior, serão, entre
outros previstos na legislação:
a) preço a vista;
b) especificação das características do produto, tais como
marca, modelo, tipo, espécie, unidade de medida, rotatividade de
estoque;
c) levantamento de preços praticados no comércio varejista,
exceto aqueles relativos a promoções ou submetidos a
qualquer tipo de comercialização privilegiada;
(...)
IV.1.4 Apuração do ICMS por Substituição Tributária
§ 7º O ICMS a ser retido será apurado da seguinte forma:
I - sobre a base de cálculo definida para cada regime
específico, aplicar-se-á a alíquota vigente para as operações
ou prestações internas;
44
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
II - o valor do ICMS retido será a diferença entre o imposto
calculado na forma do inciso anterior e o valor do ICMS devido
pela operação ou prestação própria do contribuinte substituto,
quando for o caso.
III - na hipótese do § 3º do artigo 437, o valor do ICMS a
recolher será a diferença entre o imposto calculado na forma
do inciso I e o somatório dos impostos destacados na nota
fiscal de aquisição e no documento fiscal relativo ao serviço de
transporte, quando este for de responsabilidade do
adquirente.
§8o Em substituição ao disposto no inciso II do caput, a base de
cálculo em relação às operações ou prestações
subseqüentes poderá ser o preço a consumidor final
usualmente praticado no mercado considerado, relativamente ao
serviço, mercadoria ou sua similar, em condições de livre
concorrência, adotando-se para sua apuração as regras
estabelecidas no §6º deste artigo (Vide Decreto 26.878/2002 que
acrescentou este parágrafo).
Exemplo prático de cálculo do ICMS ST na venda de produto por
estabelecimento industrial:
45
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
ICMS NORMAL (Operação própria)
1 - Vr. da Venda R$ 10.000,002 - Alíquota do ICMS* 17%3 - Vr. ICMS Normal (2 x 3) R$ 1.700,00
APURAÇÃO DO ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA4 - Vr. IPI R$ 100,00
5 - Frete e demais despesas diversas por conta do remetente R$ -6 - Margem de varlor agregado (MVA) 20%7 - Base de cálculo do ICMS ST [(1 + 4 + 5) x (100% + 6)] R$ 12.120,008 - Aliquota interna do ICMS 17%9 - ICMS ST (7 x 8) R$ 2.060,40
10 - ICMS ST Devido (9 - 3) R$ 360,40
IV.2 ESCRITURAÇÃO FISCAL FEITA POR O SUBSTITUTO,
QUE NORMALMENTE É O INDUSTRIAL DO PRODUTO
O Art. 445 do RICMS-CE determina que o contribuinte
substituto responsável pela retenção e recolhimento do
imposto lançará no livro Registro de Saídas:
I - o valor referente à sua própria operação e o respectivo
débito do imposto, segundo as normas comuns para
escrituração dos documentos fiscais;
II - o valor do imposto retido e apurado nos termos do § 7º do
artigo 435 (ICMS ST retido), no espaço destinado a
"Observações", na mesma linha do lançamento do inciso
anterior.
§ 1º Para uniformidade do lançamento referido no inciso
anterior, deverão ser abertas, no espaço destinado a
"Observações", sob o título "Substituição Tributária", duas
colunas com os subtítulos "Base de Cálculo" e "Imposto
Retido".
46
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
§ 2º O valor do imposto retido que resultar da apuração
mensal na coluna "Substituição Tributária" será lançado no
livro Registro de Apuração do ICMS, no mês da apuração, no
espaço "Observações" com a expressão "Imposto Retido" e a
identificação do ato normativo instituidor do respectivo regime da
substituição tributária.
IV.3 EMISSÃO DE NOTA FISCAL E ESCRITURAÇÃO
FEITAS POR O SUBSTITUÍDO, QUE NORMALMENTE É O
VAREJISTA
Art. 446. As notas fiscais correspondentes às entradas e
saídas de mercadoria, cujo imposto tenham sido pagas por
substituição tributária, deverão ser escrituradas nas colunas
"Documento Fiscal" e "Outras - de Operações sem Crédito e sem
Débito do Imposto" dos livros Registro de Entradas e Registro
de Saídas, respectivamente.
§ 1º As notas fiscais que acobertarem as saídas internas
subseqüentes às operações com substituição tributária serão
emitidas sem destaque do imposto e deverá conter a
expressão "ICMS pago em substituição tributária" e a
identificação do ato normativo instituidor do respectivo
regime.
§ 2º Ocorrendo à saída prevista no parágrafo anterior a nota
fiscal que acobertar a operação deverá ser emitida com
destaque do ICMS, exclusivamente para fins de crédito do
destinatário, se for o caso, quando se destinar:
47
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
I - a estabelecimento industrial;
II - ao ativo permanente de qualquer estabelecimento;
III - ao consumo de qualquer estabelecimento, a partir de 1º de
janeiro de 2011 (Lei Complementar 122/2006).
IV.4 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA POR ENTRADAS
(NORMALMENTE O SUBSTITUTO NESTE CASO É O
COMERCIANTE)
Art. 447. Na hipótese do disposto no § 1º do artigo 437
(entrada de mercadoria oriunda de outro Estado, sem que
haja sido feita a retenção do ICMS pelo estabelecimento
remetente, caberá ao destinatário o pagamento do imposto
devido, por ocasião da passagem no primeiro posto fiscal de
entrada neste Estado.), ou na operação interna em que não
tenha sido feita a substituição tributária, o destinatário deverá
escriturar as notas fiscais no livro Registro de Entradas de
Mercadorias, da seguinte forma:
I - nas colunas "Documento Fiscal", "Valor Contábil" e "Outras -
de Operações sem Crédito do Imposto";
II - para uniformidade dos lançamentos deverão ser abertas
no espaço destinado a "Observações", sob o título
"Substituição Tributária", duas colunas com os subtítulos
"Base de Cálculo" e "ICMS Devido".
Parágrafo único. O valor do imposto devido que resultar do
somatório mensal da coluna "ICMS Devido", referido no inciso
48
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
II, será transportado para o espaço "Observações" do livro
Registro de Apuração do ICMS, seguido da expressão "ICMS
Devido" e a identificação do ato normativo que disciplina o
regime.
IV.5 SAÍDA DE MERCADORIA PARA OUTRO ESTADO,
QUANDO A S.T. JÁ FOI FEITA PARA O ESTADO DO
CEARÁ
Art. 448. Ocorrendo operação interestadual com mercadoria
cujo imposto já tenha sido pago por substituição tributária a
nota fiscal emitida quando da saída deverá conter o ICMS
normal da operação, destacado, calculado pela aplicação da
alíquota cabível, sobre o valor real da operação,
exclusivamente para efeito de crédito do adquirente e o
imposto retido, quando for o caso.
IV.6 A S.T. POR PRODUTO PREVALECE SOBRE
QUALQUER OUTRO REGIME DE TRIBUTAÇÃO
Art. 452. Quando o regime de substituição tributária aplicar-se ao
produto, este prevalecerá sobre qualquer outra sistemática de
tributação a que esteja sujeita o destinatário.
Parágrafo único. Não será exigido o pagamento antecipado do
ICMS a que se refere o artigo 767 sobre as entradas de
mercadorias tributadas na forma deste Capítulo.
Art. 453. Salvo disposição em contrário, o regime de
substituição tributária aplica-se também nas operações
49
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
destinadas à Zona Franca de Manaus e às áreas de livre
comércio.
Art. 454. O regime de substituição tributária, quando se
manifestar lesivo ao Erário estadual, em relação a
determinado contribuinte ou categoria de contribuinte, poderá,
mediante ato do Secretário da Fazenda, ser suspenso,
enquanto perdurar a situação.
V SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA APLICADA AOS
ESTABELECIMENTOS ATACADISTA/VAREJISTA -
DECRETO EST. CE 29.560/2008
Com o objetivo de estabelecer um regime de tributação
simplificado para os contribuintes atacadistas e varejistas do
Estado do Ceará e com a justificativa de combater a
concorrência desleal, o Estado do Ceará, por força da Lei nº
14.237/2008, regulamentada pelo Decreto nº 29.560/2008, na
redação dada pelo Decreto nº 29.817/2009, art. 3º,
instituiu o regime de substituição tributária para os
contribuintes que exerçam as atividades de comerciantes
atacadistas e varejistas.
V.1 RETENÇÃO E RECOLHIMENTO DO IMPOSTO -
RESPONSABILIDADE - MOMENTO
Os estabelecimentos enquadrados nas atividades econômicas
indicadas no Anexo I (Comércio Atacadista) e Anexo II
(Comércio Varejista), deste texto, ficam responsáveis, na
condição de sujeito passivo por substituição tributária, pela
50
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
retenção e pelo recolhimento do ICMS devido nas operações
subsequentes, até o consumidor final, quando da entrada da
mercadoria neste Estado ou no estabelecimento de
contribuinte, conforme o caso.
Para efeito de aplicação do citado regime, será considerada
apenas a CNAE-Fiscal principal do estabelecimento.
(Decreto nº 29.560/2008, art. 1º, parágrafo único, na redação
dada pelo Decreto nº 29.817/2009, art. 3º)
V.2 CÁLCULO DO IMPOSTO RETIDO - PERCENTUAL DA
CARGA LÍQUIDA SOBRE O VALOR DA OPERAÇÃO
O imposto a ser retido e recolhido na forma do item VI.1 será o
equivalente à carga tributária líquida resultante da aplicação dos
percentuais constantes do Anexo III sobre o valor do
documento fiscal relativo às entradas de mercadorias,
incluídos os valores do IPI, frete e carreto, seguro e outros
encargos transferidos ao destinatário.
(Decreto nº 29.560/2008, art. 2º)
V.2.1 ICMS incidente na importação
O recolhimento do ICMS efetuado na forma do item VI.2 não
dispensa a exigência do imposto relativo à operação de
importação de mercadoria do exterior do País.
(Decreto nº 29.560/2008, art. 2º, § 1º, I)
V.2.2 Fundo Estadual de Combate à Pobreza (Fecop)
51
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
Não haverá dispensa do adicional do ICMS destinado ao Fundo
Estadual de Combate à Pobreza (Fecop), instituído pela Lei
Complementar estadual nº 37/2002, nos seguintes
percentuais, em Documento de Arrecadação Estadual (DAE)
separado:
a) 2,58%, nas operações internas;
b) 3%, nas operações procedentes do Norte, Nordeste,
Centro-Oeste e do Estado do Espírito Santo;
c) 3,20%, nas operações oriundas do Sul e Sudeste, exceto do
Estado do Espírito Santo.
(Decreto nº 29.560/2008, art. 2º, § 1º, II)
V.2.3 Aquisição de mercadorias procedentes de
outros Estados com benefícios fiscais em desacordo
com a Lei Complementar nº 24/1975
Incidirá o percentual de 5% quando das entradas de
mercadorias oriundas de empresas de outros Estados
relacionadas em ato normativo expedido pelo Secretário da
Fazenda, a título de neutralização dos benefícios fiscais
obtidos em desacordo com a Lei Complementar nº 24/1975.
Vide: Norma de Execução SEFAZ-CE nº 01/2010.
V.2.4 Entradas de mercadorias oriundas de
estabelecimentos optantes pelo Simples Nacional
52
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
Nas entradas de mercadorias oriundas de estabelecimentos
enquadrados no Simples Nacional, os percentuais constantes do
Anexo III serão adicionados dos seguintes percentuais,
conforme a origem do produto:
a) 5%, nas operações internas;
b) 7%, quando procedentes do Sul e Sudeste, exceto do
Estado do Espírito Santo;
c) 12%, quando procedente do Norte, Nordeste, Centro-Oeste
e do Estado do Espírito Santo.
(Decreto nº 29.560/2008, art. 2º, § 2º)
V.2.5 Mercadoria recebida em transferência - Base
de cálculo
A base de cálculo praticada pelo estabelecimento que receber
em transferência mercadorias sujeitas à presente sistemática
será a definida no item VI.2, acrescida do percentual de 30%.
(Decreto nº 29.560/2008, art. 2º, § 4º, na redação dada pelo
Decreto nº 29.632/2009, art. 1º, I)
V.3 REGIME ESPECIAL PARA O COMÉRCIO ATACADISTA
O contribuinte que exerça atividade constante do Anexo I,
mediante celebração de regime especial, poderá ter a carga
tributária líquida prevista no Anexo III e o imposto na
importação ajustados proporcionalmente até o limite da carga
53
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
tributária efetiva constante da Lei nº 13.025/2000, art. 1º,
estabelecida em 10%.
Considera-se carga tributária efetiva o somatório do ICMS
recolhido, na forma do item VI.2, com o valor do crédito fiscal
correspondente à operação de entrada da mercadoria.
Nota:
A Lei nº 13.025/2000, art. 1º, dispõe que nas operações
internas com mercadoria, efetuadas por contribuintes
regularmente inscritos no Cadastro Geral da Fazenda (CGF), que
desenvolvam atividade econômica preponderante de comércio
atacadista mencionada na referida Lei, a base de cálculo do
ICMS poderá ser reduzida em 41,18%, de forma que a carga
tributária efetiva resulte em 10%.
(Decreto nº 29.560/2008, art. 4º, § 1º)
V.3.1 Complemento da carga tributária especificada
em regime especial
A carga tributária especificada em regime especial deverá ser
complementada, sempre que houver venda direta a
consumidor final para pessoa física ou jurídica não contribuinte do
ICMS, neste último caso, quando ultrapassar o percentual de
10% do faturamento mensal do estabelecimento, mediante a
aplicação de um dos seguintes percentuais, sobre o valor da
operação praticada:
a) 1,00%, nas operações com mercadorias da cesta-básica
sujeita à carga tributária de 7%;
54
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
b) 2,50%, nas operações com mercadorias da cesta-básica
sujeita à carga tributária de 12%;
c) 4,00%, nas operações com mercadorias sujeitas à alíquota de
17%;
d) 8,00%, nas operações com mercadorias sujeitas à alíquota de
25%.
A condição estabelecida mencionada neste subitem não se
aplica às operações destinadas aos órgãos públicos da
administração direta e indireta, às instituições financeiras, às
instituições filantrópicas sem fins lucrativos, aos
estabelecimentos de ensino e aos estabelecimentos inscritos
neste Estado no regime de recolhimento "outros".
(Decreto nº 29.560/2008, art. 4º, §§ 3º e 4º)
V.3.2 Contribuinte com faturamento superior ao
limite estabelecido para o Simples Nacional
O regime especial somente se aplica ao contribuinte com
faturamento, no ano-calendário, superior ao valor máximo
fixado para o enquadramento no Simples Nacional nos limites
estabelecidos para este Estado (R$ 1.800.000.00).
(Decreto nº 29.560/2008, art. 4º, § 5º)
V.3.3 Requisitos exigidos para a concessão do
regime especial
55
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
Sem prejuízo de outras condicionantes impostas na legislação
estadual, salvo motivo justificado, os requisitos somente serão
concedidos ao contribuinte que, cumulativamente:
a) comprove capacidade financeira, mediante apresentação de
Declaração de Imposto de Renda - Pessoa Jurídica e Pessoa
Física dos sócios;
b) apresente aumento real de recolhimento do ICMS em
relação ao exercício anterior;
c) apresente taxa de adicionamento positiva;
d) comprove geração de emprego;
e) tenha o estabelecimento físico neste Estado.
(Decreto nº 29.560/2008, art. 4º, § 7º)
V.3.4 Hipóteses de não concessão ou renovação do
regime especial
Não será firmado ou renovado regime especial de tributação
com contribuinte que:
a) esteja irregular quanto ao cumprimento de recolhimento do
ICMS e obrigações tributárias acessórias previstas na
legislação;
b) tenha débito de qualquer natureza inscrito ou não na Dívida
Ativa do Estado, ou que esteja inscrito no Cadastro de
Inadimplentes da Fazenda Pública Estadual (Cadine);
56
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
c) tenha sido denunciado por prática de crime contra a ordem
tributária, nos termos da Lei federal nº 8.137/1990;
d) esteja na condição de depositário infiel;
e) seja parte em processo de suspensão, cassação ou baixa de
ofício, da inscrição no Cadastro Geral da Fazenda (CGF);
f) utilize o estabelecimento como centro de distribuição de
mercadorias para as suas filiais ou empresas coligadas e
interdependentes com atividades de vendas a varejo;
g) durante o ano-calendário, efetue venda direta ao
consumidor final superior ao percentual de 10% do seu
faturamento, por mais de 3 meses consecutivos ou não.
Os créditos tributários constituídos e pendentes de solução no
contencioso administrativo tributário não impedem a
concessão do regime especial quando o contribuinte
apresentar a garantia exigida pelo Fisco.
(Decreto nº 29.560/2008, art. 4º, §§ 8º e 9º)
V.4 OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS
V.4.1 Contribuintes atacadistas
Os estabelecimentos atacadistas sujeitos ao regime da
substituição tributária, relacionados no Anexo I, ficam
obrigados a:
57
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
a) entregar a Declaração de Informações Econômico-Fiscais
(DIEF), preenchida com detalhamento de item por produto, nas
saídas e entradas de mercadorias;
b) emitir Nota Fiscal Eletrônica (NF-e), para acobertar as
saídas de mercadorias;
c) escriturar os livros fiscais pelo Sistema de Escrituração
Fiscal Digital (EFD).
As exigências descritas nas letras "b" e "c" passaram a ser
obrigatórias desde o dia 1º.03.2009.
Nota:
Por meio do Comunicado de 02.07.2009,
disponibilizado no site www.sefaz.ce.gov.br, o Fisco
estadual determinou que os estabelecimentos
atacadistas sujeitos à substituição tributária pela Lei nº
14.237/2008 e pelo Decreto nº 29.560/2008 terão a
obrigatoriedade de emissão de Nota Fiscal Eletrônica
(NF-e) prorrogada para 1º.09.2009.
(Decreto nº 29.560/2008, art. 5º, I a III, § 2º)
V.5 INAPLICABILIDADE DO REGIME TRIBUTÁRIO
O regime tributário de que trata este texto não se aplica às
operações:
a) com mercadoria ou bem destinados ao ativo imobilizado ou
consumo do estabelecimento, as quais estão sujeitas apenas
ao recolhimento do ICMS relativo ao diferencial de alíquotas;
58
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
b) com mercadoria isenta ou não tributada;
c) sujeitas a regime de substituição tributária específico, às
quais se aplica a legislação pertinente, observado o exposto na
letra "h";
d) com equipamentos e materiais elétricos, hidráulicos,
sanitários, eletrônicos, eletroeletrônicos, de telefonia,
eletrodomésticos e móveis, produtos de informática, ferragens e
ferramentas;
e) com artigos de vestuário e produtos de cama, mesa e
banho;
f) com joias, relógios e bijuterias;
g) com mercadoria já contemplada com redução da base de
cálculo do ICMS ou com crédito presumido ou que, por
qualquer outro mecanismo, tenha a sua carga tributária
reduzida, exceto os produtos da cesta básica;
h) com produtos sujeitos à alíquota de 25%, exceto vinhos,
sidras e bebidas quentes, destas excluída a aguardente.
(Decreto nº 29.560/2008, art. 6º, § 1º)
V.6 EMISSÃO DA NOTA FISCAL E ESCRITURAÇÃO DOS
LIVROS FISCAIS
Não será permitido o destaque do ICMS no documento fiscal
relativo à saída subsequente da mercadoria cujo imposto
tenha sido recolhido por substituição tributária, exceto em
59
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
operações interestaduais destinadas a contribuinte do
imposto, exclusivamente para efeito de crédito fiscal.
Nas operações internas, na nota fiscal deverá constar a
expressão "ICMS retido por substituição tributária -
Decreto nº 29.560/2008".
O estabelecimento destinatário escriturará o documento fiscal a
que se refere o caput deste artigo na coluna "Outras", de
"Operações sem Crédito do Imposto" e, na saída subsequente, na
coluna "Outras", de "Operações sem Débito do Imposto", do
livro Registro de Apuração do ICMS.
(Decreto nº 29.560/2008, art. 7º, §§ 1º e 2º)
V.7 CONTRIBUINTES NÃO ENQUADRADOS NOS
ANEXOS I E II - CRÉDITO DO IMPOSTO
Nas operações internas, quando o adquirente dos produtos
tributados na forma deste texto não se enquadrar nas
atividades econômicas dos Anexos I e II, poderá creditar-se do
ICMS calculado mediante a aplicação da respectiva alíquota sobre
o valor da operação, lançando-o diretamente no campo "Outros
Créditos" do livro Registro de Apuração do ICMS,
restabelecendo-se a cadeia normal de tributação.
(Decreto nº 29.560/2008, art. 7º, § 3º)
V.8 DIREITO AO RESSARCIMENTO E AO CRÉDITO DO
IMPOSTO - IMPEDIMENTO
60
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
Salvo o disposto na legislação, os estabelecimentos
enquadrados nos Anexos I e II, relativamente às operações de
que trata este Decreto, não terão direito a:
a) ressarcimento do ICMS, em relação às operações
destinadas a outras Unidades da Federação;
b) ressarcimento nas devoluções de mercadorias, exceto no
caso de produtos perecíveis, inservíveis, avariados e
sinistrados, desde que a devolução seja realizada em até 90
dias, contados da data da entrada dos produtos no
estabelecimento;
c) crédito do ICMS, exceto o decorrente das entradas para o
ativo imobilizado e ao relativo às mercadorias não
contempladas pelo Decreto nº 29.560/2008.
(Decreto nº 29.560/2008, art. 8º)
V.9 HIPERMERCADOS, SUPERMERCADOS E
MINIMERCADOS - SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA -
DECRETO Nº 28.266/2008 - REVOGAÇÃO
Em face das disposições estabelecidas na Lei nº 14.237/2008
e no Decreto nº 29.560/2008, foi revogado o Decreto nº
28.266/2006, que disciplinou o regime de substituição
tributária nas operações realizadas por contribuintes do ICMS
enquadrados nas atividades econômicas de hipermercados,
supermercados e minimercados.
61
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
O Decreto nº 27.491/2004, que estabelece tratamento
tributário a contribuinte do ramo de comércio atacadista, na
forma da Lei nº 13.025/2000, também foi revogado.
(Decreto nº 29.560/2008, art. 12)
V.10 ANEXOS
Anexo I - Comerciantes Atacadistas
ITEM
I
II
III
IV
V
VI
VIIVIII
IX
XXI
XII
XIIIXIV
XV
XVI
CÓDIGOCNAE
4623108
4623199
4632001
4637107
4639701
4639702
46460024647801
4649408
46354994637102
4637199
46443014632003
4691500
4693100
DESCRIÇÃO CNAE
Comércio atacadista de matérias-primas agrícolas com atividade de fracionamento e acondicionamento associada
Comércio atacadista de matérias-primas agrícolas não especificadas anteriormenteComércio atacadista de cereais e leguminosas beneficiados Comércio atacadista de chocolates, confeitos, balas, bombons e semelhantesComércio atacadista de produtos alimentícios em geral Comércio atacadista de produtos alimentícios em geral, com atividade de fracionamento e acondicionamento associada
Comércio atacadista de produtos de higiene pessoal Comércio atacadista de artigos de escritório e de papelaria Comércio atacadista de produtos de higiene, limpeza e conservação domiciliarComércio atacadista de bebidas não especificadas anteriormente Comércio atacadista de açúcarComércio atacadista especializado em outros produtos alimentícios não especificados anteriormenteComércio atacadista de medicamentos e drogas de uso humano Comércio atacadista de cereais e leguminosas beneficiadas Comércio atacadista de mercadorias em geral, com predominância de produtos alimentícios
Comércio atacadista de mercadorias em geral, sem predominância de alimentos ou de insumos agropecuário
Anexo I, a que se refere o art.1º do decreto nº 29.560, de 27 de novembro de 2008
(Atacadistas).
Anexo II - Comerciantes Varejistas
ITEM CÓDIGO CNAE DESCRIÇÃO CNAE
62
SECRAN - Treinamento: ICMS Diferencial de Alíquota, Antecipado e Substituição Tributária -Facilitador: Sandro Mota
I 4711301
II 4711302
III 4712100
IV 4721103V 4721104
VI 4729699
VII 4761003VIII 4789005
IX 4771701
X 4771702
XI 4771703
Comércio varejista de mercadorias em geral, com predominância deprodutos alimentícios - hipermercados
Comércio varejista de mercadorias em geral, com predominância de produtos alimentícios - supermercadosComércio varejista de mercadorias em geral, com predominância de produtos alimentícios - minimercados, mercearias e armazéns Comércio varejista de laticínios e friosComércio varejista de doces, balas, bombons e semelhantes Comércio varejista de produtos alimentícios em geral ou especializado em produtos alimentícios não especificados anteriormente Comércio varejista de artigos de papelariaComércio varejista de produtos saneantes domissanitários Comércio varejista de produtos farmacêuticos sem manipulação de fórmulaComércio varejista de produtos farmacêuticos com manipulação de fórmulasComércio varejista de produtos farmacêuticos homeopáticos
Tabela 2 - Anexo II, a que se refere o art.1º do decreto nº 29.560, de 27 de
novembro de 2008 (Varejistas).
Anexo III - Carga Líquida - Percentuais
CARGA LÍQUIDA DA ST CONFORME ORIGEM DA MERCADORIA
CONTRIBUINTE DESTINATÁRIO
MERCADORIA(Alíquota
Próprio Estadointerna efetiva) O
ou Exterior doPaís
7% - Cesta Básica 2,70%
12% - Cesta
Regiões Norte, Regiões Sul eNordeste, Centro Sudeste, exceto oOeste e Estado do Estado do Espírito
Espírito Santo Santo
4,70% 6,80%
ATACADISTA(Anexo I)
VAREJISTA(Anexo II)
Básica17%
25% - (vinhos,sidras e bebidasquentes, exceto
aguardentes)
7% - Cesta Básica
12% - CestaBásica17%
25% - (vinhos,sidras e bebidasquentes, exceto
aguardentes)
4,60% 8,10% 11,60%
6,50% 11,50% 16,50%
7,26% 25,85% 33,00%
1,05% 3,46% 5,52%
1,80% 5,93% 9,46%
2,60% 8,40% 13,40%
7,26% 25,85% 33,00%
Tabela 3 - Anexo III, a que se refere o art.2º do decreto nº 29.560, de 27 de
novembro de 2008 (CARGA TRIBUTÁRIA LÍQUIDA DO ICMS ST).
63