#!@
VERGİ UYGULAMASINDAENFLASYON MUHASEBESİ
21 Ocak 2004Swissotel
13.30-18.00
VERGİ UYGULAMASINDAENFLASYON MUHASEBESİ
21 Ocak 2004Swissotel
13.30-18.00
#!@
ENFLASYON MUHASEBESİENFLASYON MUHASEBESİ
#!@
Enflasyonun Mali Tablolar Üzerindeki Etkisi
Enflasyonun Mali Tablolar Üzerindeki Etkisi
#!@
Örnek A.Ş.Örnek A.Ş.
Bilanço – 1 Ocak (Milyon TL)
Kasa 2,000 Sermaye 2,000
Toplam 2,000 Toplam 2,000
#!@
Örnek A.Ş.Örnek A.Ş.
Bilanço – 31 Aralık (Milyon TL)
Kasa 2,000 Sermaye 2,000
Toplam 2,000 Toplam 2,000
#!@
Örnek A.Ş.Örnek A.Ş.
1 Ocak tarihinde yatırılan sermaye
2,000,000,000 X
Enflasyon Katsayısı
1.70 =
Sermayenin 31 Aralık
tarihindeki değeri
3,400,000,000
#!@
Örnek A.Ş.Örnek A.Ş.
Enflasyon muhasebesi uygulanırsa :
Bilanço – 31 Aralık (Milyon TL)
Kasa 2,000 Sermaye 3,400 D.Zararı (1,400)
Toplam 2,000 Toplam 2,000
#!@
Örnek A.Ş.Örnek A.Ş.
Kasadaki nakit paranın 1 yıl boyunca %70 enflasyon karşısında uğradığı değer kaybı
2,000,000,000 x %70 = 1,400,000,000
Kasadaki nakit paranın 1 yıl boyunca %70 enflasyon karşısında uğradığı değer kaybı
2,000,000,000 x %70 = 1,400,000,000
#!@
Örnek A.Ş.Örnek A.Ş.
Bilanço – 1 Ocak (Milyon TL)
Banka 2,000 Sermaye 2,000
Toplam 2,000 Toplam 2,000
#!@
Örnek A.Ş.Örnek A.Ş.
Bilanço – 31 Aralık (Milyon TL)
Banka 3,400 Sermaye 2,000D.Karı 1,400
Toplam 3,400 Toplam 3,400
#!@
Örnek A.Ş.Örnek A.Ş.
Bilanço – 31 Aralık (Milyon TL)
Banka 3,400 Sermaye 2,000Ödenecek vergi 420 (*)D.Karı 980
Toplam 3,400 Toplam 3,400
Gerçekleşmeyen karın vergisi !
(*) 1,400 x %30 = 420
#!@
Örnek A.Ş.Örnek A.Ş.
Gerçekleşmeyen karın
dağıtılması !
Kar Dağıtım Tablosu
Dönem Karı 1,400
Vergi Karşılığı (420)
I.Tertip Yedek Akçe (100)
Dağıtılabilir Kar 880
II.Tertip Yedek Akçe (80)
Dağıtılacak Kar Payı 800
#!@
Örnek A.Ş.Örnek A.Ş.
Enflasyon Muhasebesi Uygulanırsa:
Bilanço – 31 Aralık (Milyon TL)
Banka 3,400 Sermaye 3,400
Toplam 3,400 Toplam 3,400
#!@
Enflasyon Muhasebesini Düzenleyen Standartlar
Enflasyon Muhasebesini Düzenleyen Standartlar
#!@
ENFLASYON MUHASEBESİNİ DÜZENLEYEN
STANDARTLAR
ENFLASYON MUHASEBESİNİ DÜZENLEYEN
STANDARTLAR
– UMS 29-HİPERENFLASYONİST EKONOMİLERDE FİNANSAL RAPORLAMA
– MUY 14-MALİ TABLOLARIN YÜKSEK ENFLASYON DÖNEMLERİNDE DÜZELTİLMESİNE İLİŞKİN MUHASEBE STANDARDI
– SPK XI/20-YÜKSEK ENFLASYON DÖNEMLERİNDE MALİ TABLOLARIN DÜZELTİLMESİNE İLİŞKİN İLKE VE KURALLAR HAKKINDA TEBLİĞ
–5024 NO’LU YASA
– UMS 29-HİPERENFLASYONİST EKONOMİLERDE FİNANSAL RAPORLAMA
– MUY 14-MALİ TABLOLARIN YÜKSEK ENFLASYON DÖNEMLERİNDE DÜZELTİLMESİNE İLİŞKİN MUHASEBE STANDARDI
– SPK XI/20-YÜKSEK ENFLASYON DÖNEMLERİNDE MALİ TABLOLARIN DÜZELTİLMESİNE İLİŞKİN İLKE VE KURALLAR HAKKINDA TEBLİĞ
–5024 NO’LU YASA
#!@
5024 NO’LU YASA 5024 NO’LU YASA
VERGİ USUL KANUNU
GELİR VERGİSİ KANUNU
VE
KURUMLAR VERGİSİ KANUNUNDA
DEĞİŞİKLİK YAPILMASI
HAKKINDA KANUN
VERGİ USUL KANUNU
GELİR VERGİSİ KANUNU
VE
KURUMLAR VERGİSİ KANUNUNDA
DEĞİŞİKLİK YAPILMASI
HAKKINDA KANUN
#!@
ENFLASYON MUHASEBESİ UYGULAMASI HANGİ DURUMDA BAŞLAYACAK?ENFLASYON MUHASEBESİ UYGULAMASI HANGİ DURUMDA BAŞLAYACAK?
• TEFE’deki artışın;
- son 3 hesap döneminde % 100’ den ve
- son 1 hesap döneminde % 10’ dan
fazla olması halinde uygulanır.
• Her iki şartın birlikte gerçekleşmesi gerekir.
• TEFE’deki artışın;
- son 3 hesap döneminde % 100’ den ve
- son 1 hesap döneminde % 10’ dan
fazla olması halinde uygulanır.
• Her iki şartın birlikte gerçekleşmesi gerekir.
#!@
GEÇİCİ VERGİ DÖNEMLERİNDE ENFLASYON MUHASEBESİ HANGİ DURUMDA BAŞLAYACAK?
GEÇİCİ VERGİ DÖNEMLERİNDE ENFLASYON MUHASEBESİ HANGİ DURUMDA BAŞLAYACAK?
%100 ve %10 şartı üçer aylık dönemlerin son ayı %100 ve %10 şartı üçer aylık dönemlerin son ayı
dahil önceki 36 ay ve son 12 ay için uygulanır.dahil önceki 36 ay ve son 12 ay için uygulanır.
Herhangi bir geçici vergi döneminde uygulamanın Herhangi bir geçici vergi döneminde uygulamanın
zorunlu olması halinde aynı hesap dönemi içindeki zorunlu olması halinde aynı hesap dönemi içindeki
izleyen geçici vergi dönemlerinde ve hesap dönemi izleyen geçici vergi dönemlerinde ve hesap dönemi
sonunda da enflasyon düzeltmesi yapılır.sonunda da enflasyon düzeltmesi yapılır.
%100 ve %10 şartı üçer aylık dönemlerin son ayı %100 ve %10 şartı üçer aylık dönemlerin son ayı
dahil önceki 36 ay ve son 12 ay için uygulanır.dahil önceki 36 ay ve son 12 ay için uygulanır.
Herhangi bir geçici vergi döneminde uygulamanın Herhangi bir geçici vergi döneminde uygulamanın
zorunlu olması halinde aynı hesap dönemi içindeki zorunlu olması halinde aynı hesap dönemi içindeki
izleyen geçici vergi dönemlerinde ve hesap dönemi izleyen geçici vergi dönemlerinde ve hesap dönemi
sonunda da enflasyon düzeltmesi yapılır.sonunda da enflasyon düzeltmesi yapılır.
#!@
ORANLAR KONUSUNDA BAKANLAR KURULU’NUN YETKİSİORANLAR KONUSUNDA BAKANLAR KURULU’NUN YETKİSİ
Bakanlar KuruluBakanlar Kurulu
%100 oranını %35’e indirmeye%100 oranını %35’e indirmeye
%10 oranını %25’e çıkarmaya%10 oranını %25’e çıkarmaya
Bu iki oranı tekrar kanuni seviyelerine getirmeyeBu iki oranı tekrar kanuni seviyelerine getirmeye
yetkilidir.yetkilidir.
Bakanlar KuruluBakanlar Kurulu
%100 oranını %35’e indirmeye%100 oranını %35’e indirmeye
%10 oranını %25’e çıkarmaya%10 oranını %25’e çıkarmaya
Bu iki oranı tekrar kanuni seviyelerine getirmeyeBu iki oranı tekrar kanuni seviyelerine getirmeye
yetkilidir.yetkilidir.
#!@
ENFLASYON MUHASEBESİ UYGULAMASI HANGİ DURUMDA SONA ERECEK?ENFLASYON MUHASEBESİ UYGULAMASI HANGİ DURUMDA SONA ERECEK?
• %100 ve %10 şartının birlikte gerçekleşmediği
durumda uygulama sona erecektir.
• %100 ve %10 şartının birlikte gerçekleşmediği
durumda uygulama sona erecektir.
#!@
HANGİ MÜKELLEFLER ENFLASYON DÜZELTMESİNE TABİ OLACAK?HANGİ MÜKELLEFLER ENFLASYON DÜZELTMESİNE TABİ OLACAK?
Sadece kazançlarını bilanço esasına göre tespit eden Sadece kazançlarını bilanço esasına göre tespit eden
mükellefler enflasyon düzeltmesine tabi olacaklardır.mükellefler enflasyon düzeltmesine tabi olacaklardır.
İşletme hesabı esasına göre defter tutan mükelleflerle İşletme hesabı esasına göre defter tutan mükelleflerle
serbest meslek erbabı enflasyon düzeltmesine tabi serbest meslek erbabı enflasyon düzeltmesine tabi
olmayacaklar, ancak isterlerse amortismanları, olmayacaklar, ancak isterlerse amortismanları,
enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuş değerler enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuş değerler
üzerinden hesaplayabileceklerdir.üzerinden hesaplayabileceklerdir.
Sadece kazançlarını bilanço esasına göre tespit eden Sadece kazançlarını bilanço esasına göre tespit eden
mükellefler enflasyon düzeltmesine tabi olacaklardır.mükellefler enflasyon düzeltmesine tabi olacaklardır.
İşletme hesabı esasına göre defter tutan mükelleflerle İşletme hesabı esasına göre defter tutan mükelleflerle
serbest meslek erbabı enflasyon düzeltmesine tabi serbest meslek erbabı enflasyon düzeltmesine tabi
olmayacaklar, ancak isterlerse amortismanları, olmayacaklar, ancak isterlerse amortismanları,
enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuş değerler enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuş değerler
üzerinden hesaplayabileceklerdir.üzerinden hesaplayabileceklerdir.
#!@
ENFLASYON DÜZELTMESİNE TABİ OLACAK MÜKELLEFLER HAKKINDA MALİYE BAKANLIĞI’NIN YETKİLERİ
ENFLASYON DÜZELTMESİNE TABİ OLACAK MÜKELLEFLER HAKKINDA MALİYE BAKANLIĞI’NIN YETKİLERİ
Yasa’da Yasa’da Maliye Bakanlığı’naMaliye Bakanlığı’na mükellef veya meslek mükellef veya meslek
grupları ya da mükelleflerin aktif toplamları veya ciroları grupları ya da mükelleflerin aktif toplamları veya ciroları
itibarıyla itibarıyla hangi tür mali tablolarınhangi tür mali tabloların enflasyon enflasyon
düzeltmesine tabi tutulacağını ve düzeltmesine tabi tutulacağını ve geçici vergi geçici vergi
dönemlerinde düzeltilip düzeltilmeyeceğinidönemlerinde düzeltilip düzeltilmeyeceğini belirleme belirleme
yetkisi verilmiştir.yetkisi verilmiştir.
Yasa’da Yasa’da Maliye Bakanlığı’naMaliye Bakanlığı’na mükellef veya meslek mükellef veya meslek
grupları ya da mükelleflerin aktif toplamları veya ciroları grupları ya da mükelleflerin aktif toplamları veya ciroları
itibarıyla itibarıyla hangi tür mali tablolarınhangi tür mali tabloların enflasyon enflasyon
düzeltmesine tabi tutulacağını ve düzeltmesine tabi tutulacağını ve geçici vergi geçici vergi
dönemlerinde düzeltilip düzeltilmeyeceğinidönemlerinde düzeltilip düzeltilmeyeceğini belirleme belirleme
yetkisi verilmiştir.yetkisi verilmiştir.
#!@
2004/1. GEÇİCİ VERGİ DÖNEMİNDE ŞARTLAR GERÇEKLEŞECEK Mİ?2004/1. GEÇİCİ VERGİ DÖNEMİNDE ŞARTLAR GERÇEKLEŞECEK Mİ?
Mart 2001 TEFE Mart 2001 TEFE 3,035.53,035.5
Aralık 2003 TEFE Aralık 2003 TEFE 7,382.17,382.1
Artış Oranı (7,382.1 / 3,035.5)-1= Artış Oranı (7,382.1 / 3,035.5)-1= %143%143
Mart 2003 TEFE Mart 2003 TEFE 7,281.8 7,281.8
Aralık 2003 TEFE Aralık 2003 TEFE 7,382.1 7,382.1
Artış Oranı (7,382.1 / 7,281.8)-1= Artış Oranı (7,382.1 / 7,281.8)-1= % 1,4% 1,4
Mart 2001 TEFE Mart 2001 TEFE 3,035.53,035.5
Aralık 2003 TEFE Aralık 2003 TEFE 7,382.17,382.1
Artış Oranı (7,382.1 / 3,035.5)-1= Artış Oranı (7,382.1 / 3,035.5)-1= %143%143
Mart 2003 TEFE Mart 2003 TEFE 7,281.8 7,281.8
Aralık 2003 TEFE Aralık 2003 TEFE 7,382.1 7,382.1
Artış Oranı (7,382.1 / 7,281.8)-1= Artış Oranı (7,382.1 / 7,281.8)-1= % 1,4% 1,4
#!@
ŞARTLAR GERÇEKLEŞİRSE İLK GEÇİCİ VERGİ DÖNEMİNDE ENFLASYON DÜZELTMESİ
ŞARTLAR GERÇEKLEŞİRSE İLK GEÇİCİ VERGİ DÖNEMİNDE ENFLASYON DÜZELTMESİ
2004 yılında ilk geçici vergi döneminde 2004 yılında ilk geçici vergi döneminde
enflasyon düzeltmesine ilişkin hükümlerin enflasyon düzeltmesine ilişkin hükümlerin
dikkate alınması ihtiyaridir. Dileyen mükellefler dikkate alınması ihtiyaridir. Dileyen mükellefler
ilk geçici vergi döneminde beyan edilecek ilk geçici vergi döneminde beyan edilecek
matrahı eski hükümlere göre tespit matrahı eski hükümlere göre tespit
edebileceklerdir.edebileceklerdir.
2004 yılında ilk geçici vergi döneminde 2004 yılında ilk geçici vergi döneminde
enflasyon düzeltmesine ilişkin hükümlerin enflasyon düzeltmesine ilişkin hükümlerin
dikkate alınması ihtiyaridir. Dileyen mükellefler dikkate alınması ihtiyaridir. Dileyen mükellefler
ilk geçici vergi döneminde beyan edilecek ilk geçici vergi döneminde beyan edilecek
matrahı eski hükümlere göre tespit matrahı eski hükümlere göre tespit
edebileceklerdir.edebileceklerdir.
#!@
2004’TE İZLEYEN GEÇİCİ VERGİ DÖNEMLERİNDE ŞARTLAR GERÇEKLEŞİRSE2004’TE İZLEYEN GEÇİCİ VERGİ DÖNEMLERİNDE ŞARTLAR GERÇEKLEŞİRSE
Bakanlar Kurulu %10 oranını yukarıya çeker mi?Bakanlar Kurulu %10 oranını yukarıya çeker mi?
Maliye Bakanlığı geçici vergi dönemlerinde Maliye Bakanlığı geçici vergi dönemlerinde
uygulanmaması konusundaki yetkisini kullanır uygulanmaması konusundaki yetkisini kullanır
mı?mı?
Bakanlar Kurulu %10 oranını yukarıya çeker mi?Bakanlar Kurulu %10 oranını yukarıya çeker mi?
Maliye Bakanlığı geçici vergi dönemlerinde Maliye Bakanlığı geçici vergi dönemlerinde
uygulanmaması konusundaki yetkisini kullanır uygulanmaması konusundaki yetkisini kullanır
mı?mı?
#!@
1.1.2004’TEN İTİBAREN YÜRÜRLÜKTEN KALDIRILAN UYGULAMALAR1.1.2004’TEN İTİBAREN YÜRÜRLÜKTEN KALDIRILAN UYGULAMALAR
-Yeniden değerleme uygulaması-Yeniden değerleme uygulaması-LIFO uygulaması-LIFO uygulaması-Finansman gider kısıtlaması uygulaması-Finansman gider kısıtlaması uygulaması-Maliyet artış fonu uygulaması-Maliyet artış fonu uygulaması-Elektrik şirketleri ile YİD modeli iş yapan -Elektrik şirketleri ile YİD modeli iş yapan şirketlerin sermaye değerlemesine uygulaması şirketlerin sermaye değerlemesine uygulaması
Ancak 2004/1. geçici vergi döneminde, yürürlükten kalkan bu hükümlerin uygulanması ihtimali vardır.
-Yeniden değerleme uygulaması-Yeniden değerleme uygulaması-LIFO uygulaması-LIFO uygulaması-Finansman gider kısıtlaması uygulaması-Finansman gider kısıtlaması uygulaması-Maliyet artış fonu uygulaması-Maliyet artış fonu uygulaması-Elektrik şirketleri ile YİD modeli iş yapan -Elektrik şirketleri ile YİD modeli iş yapan şirketlerin sermaye değerlemesine uygulaması şirketlerin sermaye değerlemesine uygulaması
Ancak 2004/1. geçici vergi döneminde, yürürlükten kalkan bu hükümlerin uygulanması ihtimali vardır.
#!@
AMORTİSMAN UYGULAMASINDA ÇOK ÖNEMLİ BİR DEĞİŞİKLİKAMORTİSMAN UYGULAMASINDA ÇOK ÖNEMLİ BİR DEĞİŞİKLİK
Amortisman Nispeti; Faydalı ömür esasına göre
Maliye Bakanlığı tarafından tespit edilecek amortisman
oranları kullanılacaktır.
Bu uygulama 1.1.2004’den sonra iktisap edilecek sabit
kıymetler için geçerli olacaktır. 1.1.2004’den önce
alınan sabit kıymetler için, alındıkları yılda uygulanan
orana göre amortisman ayrılmasına devam edilecektir.
Amortisman Nispeti; Faydalı ömür esasına göre
Maliye Bakanlığı tarafından tespit edilecek amortisman
oranları kullanılacaktır.
Bu uygulama 1.1.2004’den sonra iktisap edilecek sabit
kıymetler için geçerli olacaktır. 1.1.2004’den önce
alınan sabit kıymetler için, alındıkları yılda uygulanan
orana göre amortisman ayrılmasına devam edilecektir.
#!@
5024 No’lu Yasaya Göre Enflasyon Düzeltmesi5024 No’lu Yasaya Göre Enflasyon Düzeltmesi5024 No’lu Yasaya Göre Enflasyon Düzeltmesi5024 No’lu Yasaya Göre Enflasyon Düzeltmesi
Enflasyon Düzeltmesi
=
Enflasyon Muhasebesi
#!@
Enflasyon Düzeltilmesi Nasıl Yapılır?Enflasyon Düzeltilmesi Nasıl Yapılır?
1. Adım;
Bilanço üzerindeki kalemler,
• parasal kıymet
• parasal olmayan kıymet
ayrımına tabi tutulur.
1. Adım;
Bilanço üzerindeki kalemler,
• parasal kıymet
• parasal olmayan kıymet
ayrımına tabi tutulur.
#!@
Parasal KıymetlerParasal Kıymetler
•Türk Lirasının değerindeki değişmeler karşısında
nominal değerleri aynı kaldığı halde satın alma güçleri
fiyat hareketlerine göre ters yönde değişen kıymetlerdir.
•Yabancı paralar da parasal kıymet olarak dikkate alınır.
•Türk Lirasının değerindeki değişmeler karşısında
nominal değerleri aynı kaldığı halde satın alma güçleri
fiyat hareketlerine göre ters yönde değişen kıymetlerdir.
•Yabancı paralar da parasal kıymet olarak dikkate alınır.
#!@
Parasal Olmayan KıymetlerParasal Olmayan Kıymetler
•Parasal kıymetler dışındaki kıymetlerden oluşur.•Parasal kıymetler dışındaki kıymetlerden oluşur.
#!@
BİLANÇO
Parasal Kıymetler
Parasal Aktifler (P.A)
•Hazır Değerler
•Alış bedeliyle Değerlenmeyen Menkul Kıymetler
•Kısa ve Uzun Vadeli Ticari Alacaklar
•Diğer Kısa ve Uzun Vadeli Alacaklar
•Verilen Sipariş Avansları (*)
•Diğer Dönen ve Duran Varlıklar (*)
•Peşin ödenen vergiler
•Devreden KDV/İade alınacak KDV
Parasal Pasifler (P.P)
•Kısa ve Uzun Vadeli Finansal Borçlar
•Kısa ve Uzun Vadeli Ticari Borçlar
•Diğer Kısa ve Uzun Vadeli Borçlar
•Alınan Sipariş Avansları (*)
•Borç ve Gider Karşılıkları
(*) Bazı kalemler parasal olmayan özellik taşıyabilir.
#!@
Parasal Olmayan Aktifler (P.O.A)
•Stoklar
•Mali Duran Varlıklar
•Maddi Duran Varlıklar
•Maddi Olmayan Duran Varlıklar
•Yıllara Sari İnşaat ve Onarım İşi Maliyetleri
•Verilen Sipariş Avansları (**)
•Diğer Dönen ve Duran Varlıklar (**)
•Peşin Ödenen Giderler
Parasal Olmayan Pasifler (P.O.P)
•Alınan Sipariş Avansları (**)
•Yıllara Sari İnşaat ve Onarma İşi Hakedişleri
•Ertelenmiş Gelir
•Özsermaye
- Sermaye
- Emisyon Primi
- Yedekler
- Geçmiş Yıllar K/Z
(**) Bazı kalemler parasal özellik taşıyabilir.
Parasal Olmayan KıymetlerParasal Olmayan KıymetlerBİLANÇO
#!@
Enflasyon Düzeltilmesi Nasıl Yapılır?Enflasyon Düzeltilmesi Nasıl Yapılır?
BİLANÇO
P.A aynen taşınır
P.O.A düzeltme işlemine tabi tutulur
P.P aynen taşınır
P.O.P düzeltme işlemine tabi tutulur
2. Adım
Yasa’da gelir tablosu ve diğer mali tabloların düzeltilmesine ilişkin bir zorunluluk bulunmamaktadır. Bilanço dışındaki mali tabloların düzeltilip düzeltilmeyeceği Maliye Bakanlığı’nca belirlenecektir.
#!@
Düzeltme İşlemi Nedir?Düzeltme İşlemi Nedir?Düzeltme İşlemi Nedir?Düzeltme İşlemi Nedir?
Düzeltme işlemi; parasal olmayan varlık ya da
yükümlülüğün tarihi maliyetinin (düzeltmeye esas
alınacak tutarının) düzeltme katsayısıyla çarpılması
işlemidir.
#!@
Düzeltme İşlemi İçin Bilinmesi GerekenlerDüzeltme İşlemi İçin Bilinmesi GerekenlerDüzeltme İşlemi İçin Bilinmesi GerekenlerDüzeltme İşlemi İçin Bilinmesi Gerekenler
•Düzeltme Katsayısı
•Düzeltmeye Esas Alınacak Tarih
•Düzeltmeye Esas Alınacak Tutar
#!@
Düzeltme Katsayısı Nedir?Düzeltme Katsayısı Nedir?Düzeltme Katsayısı Nedir?Düzeltme Katsayısı Nedir?
Eylül 2002’de 1,5 Milyar Liraya satın alınan bir kıymetin 31.12.2003 tarihinde TL’nin alım gücü cinsinden karşılığı TEFE baz alınarak nasıl hesaplanır?
Eylül 2002 TEFE (6,024.6) 1,500,000,000
Aralık 2003 TEFE (7,382.1) X
#!@
Düzeltme Katsayısı Nasıl Hesaplanır?Düzeltme Katsayısı Nasıl Hesaplanır?Düzeltme Katsayısı Nasıl Hesaplanır?Düzeltme Katsayısı Nasıl Hesaplanır?
X = 1,500,000,000
Düzeltme KatsayısıAralık 2003 TEFE
------------------------
Eylül 2002 TEFE
Eylül 2002’nin parasıyla 1.5 Milyar Liranın Aralık 2003 parasıyla karşılığı
7,382.1
X = 1,500,000,000 ------------- = 1,837,990,000 TL
6,024.6
#!@
Düzeltme İşlemi-ÖrnekDüzeltme İşlemi-ÖrnekDüzeltme İşlemi-ÖrnekDüzeltme İşlemi-Örnek
Eylül 2002’de 1,5 Milyar Liraya satın alınan bir kıymetin 31.12.2003 tarihinde düzeltilmesi;
Düzeltmeye Esas Tutar x Düzeltme Katsayısı = Düzeltilmiş Tutar
1,500,000,000TL x 1.2253 = 1,837,990,000 TL
#!@
Düzeltme Katsayısı FormülüDüzeltme Katsayısı FormülüDüzeltme Katsayısı FormülüDüzeltme Katsayısı Formülü
Mali Tablonun Ait Olduğu Aya İlişkin Fiyat Endeksi
Düzeltme Katsayısı= -----------------------------------------------
Düzeltmeye Esas Alınan Tarihi
İçeren Aya Ait Endeks
#!@
Düzeltme İşleminde Esas Alınacak TarihlerDüzeltme İşleminde Esas Alınacak TarihlerDüzeltme İşleminde Esas Alınacak TarihlerDüzeltme İşleminde Esas Alınacak Tarihler
Defterlere kayıt tarihi itibarıyla düzeltilecek kalemler;
- İlk madde ve malzeme
- Ticari mallar
- Yarı mamul ve mamul stokların maliyetine dahil edilen unsurlar
- Yıllara sari inşaat ve onarım işlerinde maliyeti oluşturan
unsurlar
- Yıllara sari inşaat ve onarım hakedişleri
- Gelecek aylara ve yıllara ait giderler
- Maddi duran varlıklar
- Maddi olmayan duran varlıklar
- Özel tükenmeye tabi varlıklar
- Haklar ve şerefiyeler
#!@
Düzeltme İşleminde Esas Alınacak TarihlerDüzeltme İşleminde Esas Alınacak TarihlerDüzeltme İşleminde Esas Alınacak TarihlerDüzeltme İşleminde Esas Alınacak Tarihler
Defterlere kayıt tarihi itibarıyla düzeltilecek kıymetlere mahsuben verilen veya alınan parasal olmayan avanslar ödeme veya tahsil tarihinden mahsup tarihine kadar düzeltilir.
#!@
Düzeltme İşleminde Esas Alınacak TarihlerDüzeltme İşleminde Esas Alınacak TarihlerDüzeltme İşleminde Esas Alınacak TarihlerDüzeltme İşleminde Esas Alınacak Tarihler
Satın alma tarihi itibarıyla düzeltilecek kalemler;
-Mali duran varlıklar
-Alış bedeliyle değerlenen menkul kıymetler
Tahsil tarihi itibarıyla düzeltilecek kalemler;
-Parasal olmayan alınan depozito, teminat ve avanslar
-Nakit sermaye artışları
-Emisyon primleri
-Hisse senedi iptal karları
#!@
Düzeltme İşleminde Esas Alınacak TarihlerDüzeltme İşleminde Esas Alınacak TarihlerDüzeltme İşleminde Esas Alınacak TarihlerDüzeltme İşleminde Esas Alınacak Tarihler
Ödeme tarihi itibarıyla düzeltilecek kalemler;
-Parasal olmayan verilen depozito, teminat ve avanslar
-Nakdi sermaye karşılığı alınan hisse senetleri
Borsa Rayiciyle düzeltilecek kalemler;
Borsada işlem gören hisse senetleri
Tescil tarihi itibarıyla düzeltilecek kalemler;
-Kar yedekleri, geçmiş yıl karları ve dönem karından artırılan sermaye
-Temettü karşılığı alınan hisse senetleri (iştirak edilen şirketin sermayesinin tescil tarihi)
#!@
Düzeltme İşleminde Esas Alınacak TarihlerDüzeltme İşleminde Esas Alınacak TarihlerDüzeltme İşleminde Esas Alınacak TarihlerDüzeltme İşleminde Esas Alınacak Tarihler
Mülkiyetin intikal ettiği tarih itibarıyla düzeltilecek kalemler;
-Ayni sermaye olarak konulan kıymetler
-Ayni sermaye karşılığı alınan hisse senetleri
Parasal olmayan karşılıklar, ilgili olduğu kıymetin düzeltmeye esas tarihine göre düzeltilir.
#!@
Düzeltme İşleminde Esas Alınacak TutarlarDüzeltme İşleminde Esas Alınacak TutarlarDüzeltme İşleminde Esas Alınacak TutarlarDüzeltme İşleminde Esas Alınacak Tutarlar
Düzeltme işleminde, düzeltmeye tabi tutulacak kalemlerin Vergi Usul Kanununun değerleme hükümlerine göre tespit edilen tutarları esas alınacaktır.
-Amortismana tabi iktisadi kıymetler, arsalar, stoklar; maliyet bedeli,
-İlk tesis ve taazzuv giderleriyle peştemallıklar; mukayyet değerleri,
-Hisse senetleri; alış bedeli
üzerinden düzeltmeye tabi tutulacaktır.
#!@
Düzeltme İşleminde Esas Alınacak TutarlarDüzeltme İşleminde Esas Alınacak TutarlarDüzeltme İşleminde Esas Alınacak TutarlarDüzeltme İşleminde Esas Alınacak Tutarlar
Ancak, stokların, satılan malın ve maddi duran
varlıkların maliyet bedeline ve mali duran
varlıkların alış bedeline intikal ettirilen finansman
maliyetlerinin reel olmayan kısmının maliyet ya
da alış bedelinden düşülmesi gerekmektedir.
#!@
Reel Olmayan Finansman MaliyetininTespiti Reel Olmayan Finansman MaliyetininTespiti Temel YöntemTemel YöntemReel Olmayan Finansman MaliyetininTespiti Reel Olmayan Finansman MaliyetininTespiti Temel YöntemTemel Yöntem
Temel Yöntem; Her türlü borçlanmada borç tutarlarına borcun
kullanıldığı döneme ait TEFE artış oranının uygulanması
suretiyle hesaplanır.
Bu yöntemin uygulanabilmesi için maliyet ya da alış bedeline
eklenen finansman maliyetinin birebir hangi borçlanmadan
kaynaklandığının ve bu borçlanmaya ilişkin tüm detayların
bilinmesi gerekir.
#!@
Reel Olmayan Finansman MaliyetininTespiti Reel Olmayan Finansman MaliyetininTespiti Temel Yöntem-Yabancı ParaTemel Yöntem-Yabancı ParaReel Olmayan Finansman MaliyetininTespiti Reel Olmayan Finansman MaliyetininTespiti Temel Yöntem-Yabancı ParaTemel Yöntem-Yabancı Para
Yabancı Para Borçlanmalarda Temel Yöntem; Borcun
düzeltme tarihindeki Türk Lirası karşılıklarına, borcun
kullanıldığı döneme ait TEFE artış oranının uygulanması
suretiyle hesaplanır.
Bu düzenleme hatalıdır. Bize göre, TEFE artış oranının,
borcun alındığı tarihteki ya da borç önceki dönemlerde
alınmışsa dönem başındaki Türk Lirası karşılıklarına
uygulanması gerekir.
#!@
Reel Olmayan Finansman MaliyetininTespiti Reel Olmayan Finansman MaliyetininTespiti Alternatif YöntemAlternatif YöntemReel Olmayan Finansman MaliyetininTespiti Reel Olmayan Finansman MaliyetininTespiti Alternatif YöntemAlternatif Yöntem
İlgili döneme ait TEFE artış Oranı
-----------------------------------------------------
Dönem Ortalama Ticari Kredi faiz Oranı
Toplam
Finansman
Maliyeti
X ROFM =
Bu yöntemde borçlanmaya ilişkin hiçbir detayın bilinmesine gerek
yoktur. ROFM ayrıştırmasının tespiti için sadece maliyete eklenen
finansman gideri tutarının bilinmesi yeterlidir. Kur farkı giderlerinin reel
olmayan kısımları da bu formülle ayrıştırılabilir.
Bu yöntemi seçen mükellefler, seçimi yaptıkları hesap dönemi dahil
üçüncü hesap döneminin sonuna kadar bu yöntemden dönemezler.
#!@
Reel Olmayan Finansman MaliyetininTespitiReel Olmayan Finansman MaliyetininTespitiVade FarklarıVade FarklarıReel Olmayan Finansman MaliyetininTespitiReel Olmayan Finansman MaliyetininTespitiVade FarklarıVade Farkları
>Belgelerde ayrıca gösterilen vade farklarının reel olmayan kısımları ile,
>3 aydan fazla vadeli olan ve vade farkı düzenlenen belge üzerinde
ayrıca gösterilmeyen işlemlerde alacak ve borç senetlerinin reeskont
işlemine tabi tutulmasında esas alınan TCMB faiz oranı kullanılarak
hesaplanan vade farklarının reel olmayan kısımları
düzeltmeye esas tutardan düşülür.
#!@
ROFM- Temel YöntemROFM- Temel YöntemÖrnekÖrnekROFM- Temel YöntemROFM- Temel YöntemÖrnekÖrnek
Bir üretim makinasının finansmanı için 1 yıl vadeli, yıllık %45 faiz oranıyla 500 Milyar Lira kredi kullanılmıştır. Kredi faizinin tamamı, 225 Milyar Lira, makinanın maliyet bedeline eklenmiştir.
Kredinin kullanıldığı süre içinde TEFE artışı %30 olarak gerçekleşmiştir.
Reel olmayan faiz gideri= 500 MTL *%30 = 150 MTL
Bu örnekte 150 Milyar Lira, üretim makinasının maliyet bedelinden düşülecek, kalan tutar düzeltmeye esas alınacaktır.
#!@
ROFM- Alternatif YöntemROFM- Alternatif YöntemÖrnekÖrnekROFM- Alternatif YöntemROFM- Alternatif YöntemÖrnekÖrnekAynı makina için alternatif yöntemle yapılacak hesaplamada bilinmesi gerekenler;
>Finansman gideri olarak maliyete eklenen tutar : 225 Milyar
>Finansman giderinin aktifleştirildiği dönemdeki TEFE artışı : %30
>Finansman giderinin aktifleştirildiği dönemin OTKFO : %50
Reel olmayan faiz gideri= 225 MTL x
Bu yöntemle üretim makinasının maliyet bedelinden düşülecek tutar 135 Milyar Lira olarak hesaplanmaktadır.
%30
------------ = 135 MTL
%50
#!@
Reel Olmayan Finansman Maliyetinin Tespiti Reel Olmayan Finansman Maliyetinin Tespiti Temel Yöntem-Yabancı ParaTemel Yöntem-Yabancı ParaÖrnekÖrnek
Reel Olmayan Finansman Maliyetinin Tespiti Reel Olmayan Finansman Maliyetinin Tespiti Temel Yöntem-Yabancı ParaTemel Yöntem-Yabancı ParaÖrnekÖrnek
Bir üretim makinası 100,000 $’a satıcı firma finansmanıyla ithal edilmiştir. Makinanın ithal edildiği tarihte (2000 Şubat ayı içinde)kur 1$= 550.000 ödendiği tarihte (2000 Kasım ayı içinde) ise 1$= 685.000 dir. Vade sonunda 3.000$ vade farkı olarak ayrıca ödenmiştir. Kur farkı ve faizin tamamı makinanın maliyet bedeline eklenmiştir.
Buna göre;
Makinanın alındığı tarihteki maliyet bedeli : 55 MTL
Maliyet bedeline eklenen finansman giderleri toplamı : 15.5 MTL
Maliyet bedeline eklenen kur farkı : 13.5
Maliyet bedeline eklenen faiz gideri : 2
Toplam Maliyet Bedeli : 70.5 MTL
#!@
Reel Olmayan Finansman Maliyetinin Tespiti Reel Olmayan Finansman Maliyetinin Tespiti Temel Yöntem-Yabancı ParaTemel Yöntem-Yabancı ParaÖrnekÖrnek
Reel Olmayan Finansman Maliyetinin Tespiti Reel Olmayan Finansman Maliyetinin Tespiti Temel Yöntem-Yabancı ParaTemel Yöntem-Yabancı ParaÖrnekÖrnek
Bize Göre;
Reel olmayan faiz gideri= (100,000$ * 550.000) * %23 = 12.6 MTL
Düzeltmeye esas tutar = 70.5 MTL – 12.6 MTL = 57.9 MTL
Yasa’ya Göre;
Reel olmayan faiz gideri= (100,000$ * 1.395.835) * %23= 32 MTL
Düzeltmeye esas tutar = 70.5 MTL – 15.5 MTL = 55 MTL
Kredinin kullanıldığı süre içinde TEFE artışı % 23 olarak gerçekleşmiştir.
#!@
ROFM- Alternatif YöntemROFM- Alternatif YöntemÖrnekÖrnekROFM- Alternatif YöntemROFM- Alternatif YöntemÖrnekÖrnekAynı üretim makinası için alternatif yöntemle yapılacak hesaplamada bilinmesi gerekenler;
>Finansman gideri olarak maliyete eklenen tutar : 15.5 MTL
>Finansman giderinin aktifleştirildiği yılda TEFE artışı (2000) : %32.6
>Finansman giderinin aktifleştirildiği dönemin OTKFO (2000) : %65.4
Reel olmayan faiz gideri= 15.5 MTL x
Bu yöntemle üretim makinasının maliyet bedelinden düşülecek tutar 7.7 Milyar Lira; düzeltmeye esas tutar ise 62.8 Milyar Lira olarak hesaplanmaktadır.
%32.6
------------ = 7.7 MTL
%65.4
#!@
Toplulaştırılmış YöntemlerToplulaştırılmış YöntemlerToplulaştırılmış YöntemlerToplulaştırılmış Yöntemler
Yasa, mükellef ya da meslek grupları ya da aktif
toplamları veya ciroları itibarıyla bazı mükellefler
için toplulaştırılmış yöntemleri uygulatma
konusunda Maliye Bakanlığı’na yetki vermiştir.
#!@
Toplulaştırılmış Yöntemler Nelerdir,Toplulaştırılmış Yöntemler Nelerdir,Hangi Kalemler İçin Uygulanabilir?Hangi Kalemler İçin Uygulanabilir?Toplulaştırılmış Yöntemler Nelerdir,Toplulaştırılmış Yöntemler Nelerdir,Hangi Kalemler İçin Uygulanabilir?Hangi Kalemler İçin Uygulanabilir?
Basit ortalama yöntemi; Gelir tablosu kalemleri ve stokların
düzeltilmesi işleminde uygulanabilir.
Hareketli ağırlıklı ortalama yöntemi; Dönem sonu stok ve
dönem içi satılan mal maliyetinin düzeltilmesinde
uygulanabilir.
#!@
Basit Ortalama Yöntemi Nasıl Uygulanır?Basit Ortalama Yöntemi Nasıl Uygulanır?Basit Ortalama Yöntemi Nasıl Uygulanır?Basit Ortalama Yöntemi Nasıl Uygulanır?
Gelir tablosu kalemleri ve stoklar, düzeltmede esas alınacak tarihlere bağlı kalınmaksızın dönem ortalama düzeltme katsayısıyla çarpılmak suretiyle düzeltilir.
Bilanço tarihindeki endeks
= -------------------------------------------------------------------
(Bilanço tarihindeki endeks + önceki D.S Endeks)/2
Dönem Ortalama Düzeltme Katsayısı
#!@
Hareketli Ağırlıklı Ortalama Yöntemi Nasıl Hareketli Ağırlıklı Ortalama Yöntemi Nasıl Uygulanır?Uygulanır?Hareketli Ağırlıklı Ortalama Yöntemi Nasıl Hareketli Ağırlıklı Ortalama Yöntemi Nasıl Uygulanır?Uygulanır?
Dönem sonu stok ve dönem içi satılan mal maliyetinin enflasyon düzeltmesine esas alınacak tutarı, hareketli ağırlıklı ortalama düzeltme katsayısıyla çarpılır.
Hareketli ağırlıklı ortalama düzeltme katsayısı; enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuş dönem başı stoğun ilgili dönemin sonuna taşınmış değeri ile dönem içi alış ve giderlerin enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuş değerleri toplamının, dönem başı stok ile dönem içi alış ve giderlerin enflasyon düzeltmesine esas alınacak tutarlarının toplamına bölünmesi suretiyle tespit edilir.
#!@
Enflasyon Düzeltilmesi Nasıl Yapılır?Enflasyon Düzeltilmesi Nasıl Yapılır?
Son Adım;
Düzeltme farkları yasal defterlere kaydedilir.
Son Adım;
Düzeltme farkları yasal defterlere kaydedilir.
#!@
Düzeltme İşlemine İlişkin Muhasebe KayıtlarıDüzeltme İşlemine İlişkin Muhasebe KayıtlarıDüzeltme İşlemine İlişkin Muhasebe KayıtlarıDüzeltme İşlemine İlişkin Muhasebe Kayıtları
Enflasyon Fark Hesabı; parasal olmayan kalemlerin düzeltme
işlemi sonrası değeriyle öncesi değeri arasındaki farkların
kaydedildiği hesaptır. Bilançodaki her bir parasal olmayan kalem
için ayrı bir enflasyon farkı hesabı açılır.
Enflasyon Düzeltme Hesabı; Parasal olmayan kıymetlerin
düzeltilmesi sonucu oluşan farkların kaydedildiği hesaptır.
Enflasyon fark hesaplarıyla karşılıklı çalışır. Bakiyesi gelir
tablosuna aktarılmak suretiyle kapatılır.
#!@
Düzeltme İşlemine İlişkin Muhasebe KayıtlarıDüzeltme İşlemine İlişkin Muhasebe KayıtlarıDüzeltme İşlemine İlişkin Muhasebe KayıtlarıDüzeltme İşlemine İlişkin Muhasebe Kayıtları
Parasal Olmayan Pasifler İçin Kayıt
BORÇ Enflasyon Düzeltme Hesabı XX
ALACAK Enflasyon Fark Hesabı XX
En Son Kayıt
Enflasyon düzeltme hesabının bakiyesi gelir tablosuna aktarılır.
Parasal Olmayan Aktifler İçin Kayıt
BORÇ Enflasyon Fark Hesabı XX
ALACAK Enflasyon Düzeltme Hesabı XX
#!@
Yıllara Sari İnşaat İşleri Maliyet ve Hakedişlerinin Yıllara Sari İnşaat İşleri Maliyet ve Hakedişlerinin
Düzeltilmesine İlişkin Muhasebe KayıtlarıDüzeltilmesine İlişkin Muhasebe Kayıtları
Yıllara Sari İnşaat İşleri Maliyet ve Hakedişlerinin Yıllara Sari İnşaat İşleri Maliyet ve Hakedişlerinin
Düzeltilmesine İlişkin Muhasebe KayıtlarıDüzeltilmesine İlişkin Muhasebe Kayıtları
Yıllara sari inşaat ve onarım işlerine ait maliyet ve hakedişlere
ilişkin düzeltmeler, enflasyon düzeltme hesabı yerine yıllara
sari inşaat enflasyon düzeltme hesabına kaydedilir.
Bu hesap işin bitiminde kar zarar hesabına intikal ettirilir.
#!@
Düzeltme İşlemine İlişkin Muhasebe Düzeltme İşlemine İlişkin Muhasebe KayıtlarıKayıtlarıDüzeltme İşlemine İlişkin Muhasebe Düzeltme İşlemine İlişkin Muhasebe KayıtlarıKayıtları
Özsermaye kalemlerine ait fark hesapları kurumlar vergisi
mükelleflerince sermayeye ilave edilebilir. Bu işlem kar dağıtımı
sayılmaz. Ancak özsermaye kalemleri dışındaki pasif kalemlere ait
enflasyon fark hesapları başka bir hesaba nakledildiği ya da
işletmeden çekildiği takdirde işlemin yapıldığı dönemde vergiye tabi
tutulur.
(Tebliğ taslağı, avans ve depozitolar ile hakedişler için oluşan fark
hesaplarının ilgili oldukları hesapla birlikte çekilmeleri halinde işlemin
vergilendirilmeyeceğini açıklığa kavuşturmaktadır).
#!@
Enflasyon Düzeltmesi Yapılan Dönemlerde Enflasyon Düzeltmesi Yapılan Dönemlerde Matrahın TespitiMatrahın TespitiEnflasyon Düzeltmesi Yapılan Dönemlerde Enflasyon Düzeltmesi Yapılan Dönemlerde Matrahın TespitiMatrahın Tespiti
>Amortismanlar ve itfa payları düzeltilmiş değerler üzerinden
hesaplanır.
>Kanunen kabul edilmeyen giderler ve istisnalar düzeltilmiş
tutarlarıyla dikkate alınırlar. (Yatırım indirimi istisnası için özel
hükümler mevcuttur).
>Sadece enflasyon düzeltmesi yapılmış dönemlerde oluşan mali
zararlar, düzeltilmiş değerleriyle dikkate alınır.
#!@
Yatırım İndirimi Uygulamasında Yapılan DeğişikliklerYatırım İndirimi Uygulamasında Yapılan Değişiklikler• Harcamanın yapıldığı yılda kazancın yetersiz olması
nedeniyle faydalanılamayan yatırım indirimi tutarı izleyen
dönemlerde yeniden değerleme oranı yerine, bu dönemlerin
TEFE artışı oranında artırılır.
• Enflasyon düzeltmesi uygulanan dönemlerde yatırım indirimi,
harcamanın yapıldığı dönem sonundaki düzeltilmiş tutarlar
üzerinden hesaplanır. İzleyen dönemlerde enflasyon
düzeltmesi nedeniyle oluşan farklar üzerinden ayrıca yatırım
indirimi hesaplanmaz.
• Harcamanın yapıldığı yılda kazancın yetersiz olması
nedeniyle faydalanılamayan yatırım indirimi tutarı izleyen
dönemlerde yeniden değerleme oranı yerine, bu dönemlerin
TEFE artışı oranında artırılır.
• Enflasyon düzeltmesi uygulanan dönemlerde yatırım indirimi,
harcamanın yapıldığı dönem sonundaki düzeltilmiş tutarlar
üzerinden hesaplanır. İzleyen dönemlerde enflasyon
düzeltmesi nedeniyle oluşan farklar üzerinden ayrıca yatırım
indirimi hesaplanmaz.
#!@
Yatırım İndirimi Uygulamasında Yapılan DeğişikliklerYatırım İndirimi Uygulamasında Yapılan Değişiklikler
• 1.1.2004 tarihinden önce yapılan yatırım harcamaları düzeltilmiş değerleriyle dikkate alınmayacaktır..
• Düzeltilmiş tutarlar üzerinden yatırım indirimi hesaplaması yalnızca yeni yatırım hükümlerine (GVK 19. madde) tabi yatırım harcamaları için mümkün olabilecektir.
• Geçici 61’nci madde kapsamında yatırım indirimine tabi olan mükellefler 10 Şubat 2004 tarihine kadar vergi dairesine bildirimde bulunmak suretiyle tercihlerini değiştirebileceklerdir..
• Tercihlerini değiştirmeyen mükellefler, yatırım indirimi istisna tutarlarının tespitinde, enflasyon düzeltmesi farklarını dikkate alamayacaklardır.
• 1.1.2004 tarihinden önce yapılan yatırım harcamaları düzeltilmiş değerleriyle dikkate alınmayacaktır..
• Düzeltilmiş tutarlar üzerinden yatırım indirimi hesaplaması yalnızca yeni yatırım hükümlerine (GVK 19. madde) tabi yatırım harcamaları için mümkün olabilecektir.
• Geçici 61’nci madde kapsamında yatırım indirimine tabi olan mükellefler 10 Şubat 2004 tarihine kadar vergi dairesine bildirimde bulunmak suretiyle tercihlerini değiştirebileceklerdir..
• Tercihlerini değiştirmeyen mükellefler, yatırım indirimi istisna tutarlarının tespitinde, enflasyon düzeltmesi farklarını dikkate alamayacaklardır.
#!@
31.12.2003 TARİHLİBİLANÇONUN DÜZELTİLMESİ
31.12.2003 TARİHLİBİLANÇONUN DÜZELTİLMESİ
#!@
31.12.2003 TARİHLİ BİLANÇO DÜZELTİLMESİ31.12.2003 TARİHLİ BİLANÇO DÜZELTİLMESİ
31.12.2003 tarihli bilanço, hiçbir koşula bağlı olmaksızın 31.12.2003 tarihli bilanço, hiçbir koşula bağlı olmaksızın düzeltilecektir.düzeltilecektir.
Bu düzeltme 2004 ve sonrasında enflasyon düzeltmesi hiç Bu düzeltme 2004 ve sonrasında enflasyon düzeltmesi hiç yapılamayacak olsa bile zorunludur.yapılamayacak olsa bile zorunludur.
Bu düzeltme 2003 yılı vergi matrahına etki etmeyecektir. 2003 Bu düzeltme 2003 yılı vergi matrahına etki etmeyecektir. 2003 yılı kazancı, değişiklik öncesi hükümlere göre tespit edilecektir.yılı kazancı, değişiklik öncesi hükümlere göre tespit edilecektir.
Bu düzeltme bilançodaki geçmiş yılların K/Z hesabına etki Bu düzeltme bilançodaki geçmiş yılların K/Z hesabına etki etmekle birlikte, geçmiş yılların mali kar zararını etmekle birlikte, geçmiş yılların mali kar zararını etkilemeyecektir. etkilemeyecektir.
2003 yılında oluşan mali zararla, geçmiş yıllardan taşınan mali 2003 yılında oluşan mali zararla, geçmiş yıllardan taşınan mali zararlar 2004 ve sonrasında da mukayyet değerleriyle zararlar 2004 ve sonrasında da mukayyet değerleriyle (beyannamede gösterilen değerleriyle) dikkate alınacaktır.(beyannamede gösterilen değerleriyle) dikkate alınacaktır.
31.12.2003 tarihli bilanço, hiçbir koşula bağlı olmaksızın 31.12.2003 tarihli bilanço, hiçbir koşula bağlı olmaksızın düzeltilecektir.düzeltilecektir.
Bu düzeltme 2004 ve sonrasında enflasyon düzeltmesi hiç Bu düzeltme 2004 ve sonrasında enflasyon düzeltmesi hiç yapılamayacak olsa bile zorunludur.yapılamayacak olsa bile zorunludur.
Bu düzeltme 2003 yılı vergi matrahına etki etmeyecektir. 2003 Bu düzeltme 2003 yılı vergi matrahına etki etmeyecektir. 2003 yılı kazancı, değişiklik öncesi hükümlere göre tespit edilecektir.yılı kazancı, değişiklik öncesi hükümlere göre tespit edilecektir.
Bu düzeltme bilançodaki geçmiş yılların K/Z hesabına etki Bu düzeltme bilançodaki geçmiş yılların K/Z hesabına etki etmekle birlikte, geçmiş yılların mali kar zararını etmekle birlikte, geçmiş yılların mali kar zararını etkilemeyecektir. etkilemeyecektir.
2003 yılında oluşan mali zararla, geçmiş yıllardan taşınan mali 2003 yılında oluşan mali zararla, geçmiş yıllardan taşınan mali zararlar 2004 ve sonrasında da mukayyet değerleriyle zararlar 2004 ve sonrasında da mukayyet değerleriyle (beyannamede gösterilen değerleriyle) dikkate alınacaktır.(beyannamede gösterilen değerleriyle) dikkate alınacaktır.
#!@
ÖZEL HESAP DÖNEMİNE SAHİP MÜKELLEFLERDE İLK BİLANÇO DÜZELTMESİÖZEL HESAP DÖNEMİNE SAHİP MÜKELLEFLERDE İLK BİLANÇO DÜZELTMESİ
Özel hesap dönemi kullanan mükellefler için düzeltilecek ilk Özel hesap dönemi kullanan mükellefler için düzeltilecek ilk bilanço 2004 yılı içinde biten hesap dönemi sonundaki bilanço 2004 yılı içinde biten hesap dönemi sonundaki bilançodur.bilançodur.
Bu mükellefler için enflasyon düzeltmesi hükümleri, 2004 yılında Bu mükellefler için enflasyon düzeltmesi hükümleri, 2004 yılında başlayan hesap döneminden başlayarak geçerli olacaktır. başlayan hesap döneminden başlayarak geçerli olacaktır.
Örneğin 1 Temmuz – 30 Haziran özel hesap dönemine sahip bir Örneğin 1 Temmuz – 30 Haziran özel hesap dönemine sahip bir mükellef, 31Aralık 2003 tarihli bilanço yerine 30 Haziran 2004 mükellef, 31Aralık 2003 tarihli bilanço yerine 30 Haziran 2004 tarihli bilançoyu herhangi bir şarta bağlı olmaksızın tarihli bilançoyu herhangi bir şarta bağlı olmaksızın düzeltecektir. düzeltecektir.
Bu mükellef 1 Temmuz 2004 tarihinden itibaren geçici vergi Bu mükellef 1 Temmuz 2004 tarihinden itibaren geçici vergi dönemlerinde (ilk geçici vergi döneminde ihtiyari olmak üzere) dönemlerinde (ilk geçici vergi döneminde ihtiyari olmak üzere) ve hesap dönemi sonunda şartlar gerçekleştiği takdirde ve hesap dönemi sonunda şartlar gerçekleştiği takdirde enflasyon düzeltmesi yapmak zorunda kalacaktır. enflasyon düzeltmesi yapmak zorunda kalacaktır.
Özel hesap dönemi kullanan mükellefler için düzeltilecek ilk Özel hesap dönemi kullanan mükellefler için düzeltilecek ilk bilanço 2004 yılı içinde biten hesap dönemi sonundaki bilanço 2004 yılı içinde biten hesap dönemi sonundaki bilançodur.bilançodur.
Bu mükellefler için enflasyon düzeltmesi hükümleri, 2004 yılında Bu mükellefler için enflasyon düzeltmesi hükümleri, 2004 yılında başlayan hesap döneminden başlayarak geçerli olacaktır. başlayan hesap döneminden başlayarak geçerli olacaktır.
Örneğin 1 Temmuz – 30 Haziran özel hesap dönemine sahip bir Örneğin 1 Temmuz – 30 Haziran özel hesap dönemine sahip bir mükellef, 31Aralık 2003 tarihli bilanço yerine 30 Haziran 2004 mükellef, 31Aralık 2003 tarihli bilanço yerine 30 Haziran 2004 tarihli bilançoyu herhangi bir şarta bağlı olmaksızın tarihli bilançoyu herhangi bir şarta bağlı olmaksızın düzeltecektir. düzeltecektir.
Bu mükellef 1 Temmuz 2004 tarihinden itibaren geçici vergi Bu mükellef 1 Temmuz 2004 tarihinden itibaren geçici vergi dönemlerinde (ilk geçici vergi döneminde ihtiyari olmak üzere) dönemlerinde (ilk geçici vergi döneminde ihtiyari olmak üzere) ve hesap dönemi sonunda şartlar gerçekleştiği takdirde ve hesap dönemi sonunda şartlar gerçekleştiği takdirde enflasyon düzeltmesi yapmak zorunda kalacaktır. enflasyon düzeltmesi yapmak zorunda kalacaktır.
#!@
31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine 31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine İlişkin İlkelerİlişkin İlkeler31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine 31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine İlişkin İlkelerİlişkin İlkeler
Düzeltme işleminde esas alınacak tarihler;
1970 yılından önce aktife girmiş kıymetler 1970 yılında girmiş kabul edilir.
Uygulanacak katsayılar;
31 Aralık 2003 tarihli Bilanço düzeltmesinde kullanılacak katsayılar Tebliğ ekinde yer alacaktır. 1970 yılının Ocak ayından itibaren geçen her ay için düzeltme katsayıları Maliye Bakanlığı’nca Yasa’daki formüle göre tespit edilmiştir.
#!@
31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine 31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine İlişkin İlkelerİlişkin İlkeler31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine 31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine İlişkin İlkelerİlişkin İlkeler
Reel olmayan finansman maliyetinin tespiti;
Reel olmayan finansman maliyetinin tevsik edilememesi halinde sadece son 5 hesap döneminde aktife giren kıymetlerin maliyet bedeline dahil edilen finansman giderlerinin reel olmayan kısımları ayrıştırılacaktır.
Sözkonusu 5 hesap döneminden önce aktife giren kıymetlerin maliyet bedeline dahil edilen finansman giderleri maliyet veya alış bedelinden düşülmeyecektir.
#!@
31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine 31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine İlişkin İlkelerİlişkin İlkeler31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine 31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine İlişkin İlkelerİlişkin İlkeler
Finansman maliyetlerinin tevsik edilememesi halinde reel olmayan finansman maliyeti; maliyete eklenen finansman giderleri toplamına aşağıdaki formüle göre tespit edilen oranın uygulanması suretiyle hesaplanır:
Tebliğ ekinde 1970 yılından itibaren tüm yıllar için ortalama ticari kredi faiz oranları listesi yer alacaktır.
İlgili döneme ait TEFE artış oranı
-------------------------------------------------------------
İlgili döneme ait ortalama ticari kredi faiz oranı
#!@
31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine 31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine İlişkin İlkelerİlişkin İlkeler31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine 31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine İlişkin İlkelerİlişkin İlkeler
Birikmiş amortismanların düzeltilmesi;
Birikmiş amortismanlar, ait oldukları kıymetin bilanço tarihindeki değerinde düzeltme sonrasında ortaya çıkan artış oranı dikkate alınarak düzeltilir.
#!@
Birikmiş Amortisman Düzeltilmesi- ÖrnekBirikmiş Amortisman Düzeltilmesi- ÖrnekBirikmiş Amortisman Düzeltilmesi- ÖrnekBirikmiş Amortisman Düzeltilmesi- Örnekİ ktisap Tarihi Maliyet Bedeli Bilanço Değeri B.Amortisman Değeri
Şubat 2002 1.500.000.000 1.927.500.000 771.000.000
Maliyet Bedeli Katsayı Düzeltilmiş Maliyet Artış Oranı
1.500.000.000 1,39561 2.093.421.684 8,6%
B.Amortisman Değeri Artış Oranı Düzeltilmiş B. Amortisman
771.000.000 8,6% 837.368.674
Birikmiş Amortisman Düzeltmesi
Maliyet Bedeli Düzeltmesi
#!@
31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine 31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine İlişkin İlkelerİlişkin İlkeler31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine 31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine İlişkin İlkelerİlişkin İlkeler
Öz sermaye kalemlerinin düzeltilmesinde 1.1.2004 tarihinden önce ayrılan;
> Yeniden Değerleme Değer Artış Fonu
> Maliyet Artış Fonu (*)
gibi fonlar öz sermayeden düşülür.
Bu fonların sermayeye ilavesi nedeniyle oluşan sermaye artışları dikkate alınmaz ve enflasyon düzeltmesine tabi tutulmaz.(*) Tebliğ taslağında belirtilmiştir.
#!@
31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine 31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine İlişkin İlkelerİlişkin İlkeler31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine 31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine İlişkin İlkelerİlişkin İlkeler
31.12.2003 tarihli bilançonun düzeltilmiş aktif toplamından;
> düzeltilmiş sermaye
> düzeltilmiş hisse senetleri ihraç primleri
> düzeltilmiş hisse senedi iptal karları
> düzeltilmiş sabit kıymet yenileme fonu (*)
> düzeltilmiş özel fonlar (Vergi Barışı Kanunu ile eklenen fonlar) (*)
> borç toplamının
çıkarılması sonucu bulunan fark ‘’geçmiş yıllar kar/zararı’’
hesabında gösterilir.
(*) Bu kalemlerin düzeltilmiş değerlerinin esas alınacağı tebliğ taslağında belirtilmiştir
#!@
31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine 31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine İlişkin İlkelerİlişkin İlkeler31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine 31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine İlişkin İlkelerİlişkin İlkeler
Tebliğ taslağında 31.12.2003 tarihli bilançodaki stokların
düzeltilmesi için öngörülen toplulaştırılmış yöntemler;
>Basit Yöntem
>Stok Devir Hızı Yöntemi
>Toplulaştırılmış yöntemler düzeltmeye esas tarih ve tutarın sağlıklı
olarak tespit edilememesi halinde uygulanabilecektir. Bu
düzenlemenin tebliğ taslağından çıkarılması gerekmektedir. Bu
haliyle toplulaştırılmış yöntemlerin kullanılmasında caydırıcı olacağı
düşünülmektedir.
#!@
31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine 31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine İlişkin İlkelerİlişkin İlkeler31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine 31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine İlişkin İlkelerİlişkin İlkeler
Tebliğ taslağına göre basit yöntem;
Bilançodaki tüm stok kalemleri, dönem ortalama düzeltme
katsayısıyla çarpılmak suretiyle düzeltilebilecektir.
Tebliğ taslağında ‘’Dönem Ortalama Düzeltme Katsayısı’’nın
tespitinde dönem olarak 2003 hesap dönemi yerine, 2003 yılının
son geçici vergi dönemi esas alınmıştır.
#!@
31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine 31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine İlişkin İlkelerİlişkin İlkeler31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine 31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine İlişkin İlkelerİlişkin İlkeler
7,382.1
= ----------------------------- = 1,014
(7,382.1 + 7,173.3)/2
Dönem Ortalama Düzeltme Katsayısı
Aralık 2003 TEFE
= ------------------------------------------------------
Aralık 2003 TEFE + Eylül 2003 TEFE)/2
Tebliğ Taslağına göre dönem ortalama düzeltme katsayısı;
#!@
31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine 31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine İlişkin İlkelerİlişkin İlkeler31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine 31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine İlişkin İlkelerİlişkin İlkeler
7,382.1
= ----------------------------- = 1,065
(7,382.1 + 6,478.8)/2
Dönem Ortalama Düzeltme Katsayısı
Aralık 2003 TEFE
= ------------------------------------------------------
Aralık 2003 TEFE + Aralık 2002 TEFE)/2
Yasa’ya göre dönem ortalama düzeltme katsayısı;
#!@
31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine 31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine İlişkin İlkelerİlişkin İlkeler31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine 31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine İlişkin İlkelerİlişkin İlkeler
Tebliğ taslağına göre stok devir hızı yöntemi;
Bilançodaki tüm stok kalemlerinin düzeltilmesinde esas
alınacak tarihler, ortalama stokta kalma süresine göre
tespit edilecektir. Ortalama stokta kalma süresi, stok devir
hızı verilerinden hesaplanacaktır.
#!@
31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine 31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine İlişkin İlkelerİlişkin İlkeler31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine 31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesine İlişkin İlkelerİlişkin İlkeler
Tebliğ taslağına göre stok devir hızı yöntemi;
Stok devir hızı =
Dönem içi toplam SMM
-------------------------------
(DBS +DSS) / 2
Ortalama stokta kalma süresi =
Dönem gün sayısı
------------------------
Stok devir hızı
#!@
31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesi31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesi31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesi31.12.2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesi
• SPK ve B.D.D.K düzenlemelerine göre 31.12.2003
tarihli bilançolarını düzeltmek zorunda olanlar, ayrıca
bir düzeltme yapmayabilirler.
• SPK ve B.D.D.K düzenlemelerine göre 31.12.2003
tarihli bilançolarını düzeltmek zorunda olanlar, ayrıca
bir düzeltme yapmayabilirler.
#!@
ENFLASYON MUHASEBESİENFLASYON MUHASEBESİÖRNEK ŞİRKETÖRNEK ŞİRKET
ENFLASYON MUHASEBESİENFLASYON MUHASEBESİÖRNEK ŞİRKETÖRNEK ŞİRKET
ÖRNEK A.Ş. ÖRNEK A.Ş.
#!@
Örnek A.Ş.Örnek A.Ş.Bilanço – 31.12.2003
(Milyon TL)
AKTİFLER PASİFLERI. DÖNEN VARLIKLAR I. KISA VADELİ BORÇLAR
A. Hazır Değerler 8.900 A. Finansal Borçlar 17.000
B. Kısa Vadeli Ticari Alacaklar 28.400 B. Ticari Borçlar 35.000
C. Stoklar 37.200 C. Borç ve Gider Karşılıkları 14.000
D. Gelecek Dönemlere Ait Giderler 6.000
II. DURAN VARLIKLAR II. ÖZSERMAYE
A. Mali Duran Varlıklar 13.000 A. Sermaye 110.000
B. Maddi Duran Varlıklar B. M.D.V. Yeniden Değerleme Fonu 6.200
1. Duran Varlıklar 105.668 C. Yedekler 2.000
2. Birikmiş Amortismanlar (-) (10.971) D. Net Dönem Karı 3.997
AKTİF TOPLAMI 188.197 PASİF TOPLAMI 188.197
#!@
Örnek A.Ş’nin 31.12.2003 Tarihli Bilançosunun Enflasyon DüzeltilmesiÖrnek A.Ş’nin 31.12.2003 Tarihli Bilançosunun Enflasyon Düzeltilmesi
1. Adım;
Bilanço üzerindeki kalemler,
• parasal kıymet
• parasal olmayan kıymet
ayrımına tabi tutulur.
1. Adım;
Bilanço üzerindeki kalemler,
• parasal kıymet
• parasal olmayan kıymet
ayrımına tabi tutulur.
#!@
Örnek A.Ş.Örnek A.Ş.Bilanço – 31.12.2003
(Milyon TL)
AKTİFLER PASİFLERI. DÖNEN VARLIKLAR I. KISA VADELİ BORÇLAR
A. Hazır Değerler 8.900 A. Finansal Borçlar 17.000
B. Kısa Vadeli Ticari Alacaklar 28.400 B. Ticari Borçlar 35.000
C. Stoklar 37.200 C. Borç ve Gider Karşılıkları 14.000
D. Gelecek Dönemlere Ait Giderler 6.000
II. DURAN VARLIKLAR II. ÖZSERMAYE
A. Mali Duran Varlıklar 13.000 A. Sermaye 110.000
B. Maddi Duran Varlıklar B. M.D.V. Yeniden Değerleme Fonu 6.200
1. Duran Varlıklar 105.668 C. Yedekler 2.000
2. Birikmiş Amortismanlar (-) (10.971) D. Net Dönem Karı 3.997
AKTİF TOPLAMI 188.197 PASİF TOPLAMI 188.197
#!@
Örnek A.Ş’nin 31.12.2003 Tarihli Bilançosunun Enflasyon DüzeltilmesiÖrnek A.Ş’nin 31.12.2003 Tarihli Bilançosunun Enflasyon Düzeltilmesi
BİLANÇO
P.A aynen taşınır
P.O.A düzeltme işlemine tabi tutulur
P.P aynen taşınır
P.O.P düzeltme işlemine tabi tutulur
2. Adım
Yasa’da 31.12.2003 tarihli mali tablolardan sadece bilançonun düzeltilmesi öngörülmüştür. Bu nedenle 2003 yılı gelir tablosu düzeltilmeyecektir.
#!@
Peşin Ödenen Giderlerin DüzeltilmesiPeşin Ödenen Giderlerin Düzeltilmesi
– Peşin ödenen ve cari dönemle ilgili olmayıp gelecek
döneme ve yıllara ait giderler defterlere kayıt tarihi
itibarıyla düzeltilir.
– Peşin ödenen ve cari dönemle ilgili olmayıp gelecek
döneme ve yıllara ait giderler defterlere kayıt tarihi
itibarıyla düzeltilir.
#!@
Örnek A.Ş. – Peşin Ödenen GiderlerÖrnek A.Ş. – Peşin Ödenen Giderler
31.12.2003 tarihi itibariyle gelecek dönemlere ait giderlerin defterlere kayıt tarihleri ve tutarları aşağıdaki gibidir.
Defterlere
Kayıt Tarihi Tutar
Peşin Ödenen Sigorta Şubat 2003 2.400
Peşin Ödenen Bakım Onarım Gideri
Haziran 2003 3.600
TOPLAM 6.000
#!@
Örnek A.Ş. – Peşin Ödenen Giderlerin DüzeltilmesiÖrnek A.Ş. – Peşin Ödenen Giderlerin Düzeltilmesi
Peşin ödenen giderlerin 31.12.2003 tarihi itibarıyla düzeltme işlemi aşağıdaki şekilde yapılacaktır.
Düzeltmeye
Esas Tarih
Düzeltmeye
Esas Tutar
Düzeltme
Katsayısı
Düzeltilmiş
Tutar
Peşin Ödenen Sigorta Şubat 2003 2.400 1,0463 2.511
Peşin Ödenen Bakım-Onarım Haziran 2003 3.600 1,0221 3.680
TOPLAM 6.000 6.191
#!@
Mali Duran Varlıkların DüzeltilmesiMali Duran Varlıkların Düzeltilmesi– Nakit karşılığı edinilen hisse senetleri; ödeme tarihi,
– 3. Şahıslardan satın alınan hisse senetleri; satın alma tarihi,
– Temettü karşılığı alınan bedelsiz hisse senetleri; iştirak edilen şirketin sermaye artışının
tescil tarihi,
– Ayni sermaye karşılığı edinilen hisse senetleri; sermaye olarak konulan kıymetin
mülkiyetinin intikal ettiği tarih
esas alınarak düzeltme işlemine tabi tutulur.
– Yeniden değerleme fonu ve maliyet artış fonunun sermayeye ilavesi suretiyle edinilen
bedelsiz hisse senetleri düzeltmiş işleminde dikkate alınmaz (sıfır bedelle gösterilir).
– Borsada işlem gören hisse senetleri borsa rayici ile düzeltilir.
– Nakit karşılığı edinilen hisse senetleri; ödeme tarihi,
– 3. Şahıslardan satın alınan hisse senetleri; satın alma tarihi,
– Temettü karşılığı alınan bedelsiz hisse senetleri; iştirak edilen şirketin sermaye artışının
tescil tarihi,
– Ayni sermaye karşılığı edinilen hisse senetleri; sermaye olarak konulan kıymetin
mülkiyetinin intikal ettiği tarih
esas alınarak düzeltme işlemine tabi tutulur.
– Yeniden değerleme fonu ve maliyet artış fonunun sermayeye ilavesi suretiyle edinilen
bedelsiz hisse senetleri düzeltmiş işleminde dikkate alınmaz (sıfır bedelle gösterilir).
– Borsada işlem gören hisse senetleri borsa rayici ile düzeltilir.
#!@
Örnek A.Ş. – Mali Duran VarlıklarÖrnek A.Ş. – Mali Duran Varlıklar
31.12.2003 tarihi itibariyle mali duran varlıkların dökümü aşağıdaki gibidir.
TUTAR KAYNAK
5.000 Nakit Karşılığı
2.000 Temettü Karşılığı
3.000 Nakit Karşılığı (3. Şahıstan)
3.000 M.D.V. Değerleme Fonu
13.000
#!@
Örnek A.Ş. – Mali Duran Varlıkların DüzeltilmesiÖrnek A.Ş. – Mali Duran Varlıkların DüzeltilmesiMali duran varlıkların 31.12.2003 tarihi itibarıyla düzeltme işlemi aşağıdaki şekilde yapılacaktır.
Kaynak
Düzeltmede
Esas Alınan
Tarih
Düzeltmeye
Esas Tarih
Düzeltme
Katsayısı
Düzeltmeye
Esas Tutar
Düzeltilmiş
Tutar
Nakit Karşılığı Ödeme Ocak 1998 8,7976 5.000 43.988
Temettü Karşılığı Tescil Nisan 1999 5,1826 2.000 10.365
Nakit Karşılığı 3. Şahıstan Satın alma Eylül 1999 4,3404 3.000 13.022
M.D.V. Değerleme Fonu - Nisan 2002 - 3.000 0
13.000 67.375
#!@
Sermayenin DüzeltilmesiSermayenin Düzeltilmesi
– Nakit karşılığı artırılan sermaye; tahsil tarihi,
– Kar yedekleri, geçmiş yıl karları ve net dönem karından artırılan
sermayeye; sermaye artışının tescil tarihi,
– Ayni sermaye karşılığı artırılan sermaye; mülkiyetin intikal ettiği tarih
esas alınarak düzeltme işlemine tabi tutulur.
– Yeniden değerleme fonu ve maliyet artış fonundan sermayeye ilave
edilen tutarlar düzeltmiş sermaye içerisinde dikkate alınmaz (Sıfır
bedelle gösterilir).
– Nakit karşılığı artırılan sermaye; tahsil tarihi,
– Kar yedekleri, geçmiş yıl karları ve net dönem karından artırılan
sermayeye; sermaye artışının tescil tarihi,
– Ayni sermaye karşılığı artırılan sermaye; mülkiyetin intikal ettiği tarih
esas alınarak düzeltme işlemine tabi tutulur.
– Yeniden değerleme fonu ve maliyet artış fonundan sermayeye ilave
edilen tutarlar düzeltmiş sermaye içerisinde dikkate alınmaz (Sıfır
bedelle gösterilir).
#!@
Örnek A.Ş. – Sermaye Örnek A.Ş. – Sermaye
31.12.2003 tarihi itibariyle ödenmiş sermaye hesabının dökümü aşağıdaki gibidir.
TUTAR KAYNAK
15.000 Nakit
35.000 Karın Sermayeye İlavesi
40.000 Nakit
20.000 M.D.V. Değerleme Fonu
110.000
#!@
Örnek A.Ş. – Sermayenin DüzeltilmesiÖrnek A.Ş. – Sermayenin Düzeltilmesi
Sermayenin 31.12.2003 tarihi itibarıyla düzeltme işlemi aşağıdaki şekilde yapılacaktır.
Kaynak
Düzeltmede
Esas Alınan
Tarih
Düzeltmeye
Esas Tarih
Düzeltme
Katsayısı
Düzeltmeye
Esas Tutar
Düzeltilmiş
Tutar
Nakit Tahsil Haziran 1997 13,1028 15.000 196.542
Karın Sermayeye İlavesi Tescil Temmuz 2002 1,2904 35.000 45.164
Nakit Tahsil Ağustos 2003 1,0297 40.000 41.187
M.D.V. Değerleme Fonu - Ağustos 2003 - 20.000 0
110.000 282.893
#!@
Maddi Duran Varlıkların DüzeltilmesiMaddi Duran Varlıkların Düzeltilmesi
– Maddi duran varlıklar, defterlere kayıt tarihleri dikkate alınarak
maliyet bedelleri üzerinden düzeltme işlemine tabi tutulur.
– Maliyet bedeline dahil edilmiş olan finansman giderleri mevcut
ise, finansman giderlerinin reel olmayan kısmı maliyet bedelinden
düşülür.
– Düzeltme işlemine tabi tutulan varlığın yeniden değerlenmiş olup
olmadığının bir önemi yoktur. Düzeltme işleminde düzeltme
katsayısı, yeniden değerlenmiş tutara değil, tarihi maliyet
bedeline uygulanır.
– Maddi duran varlıklar, defterlere kayıt tarihleri dikkate alınarak
maliyet bedelleri üzerinden düzeltme işlemine tabi tutulur.
– Maliyet bedeline dahil edilmiş olan finansman giderleri mevcut
ise, finansman giderlerinin reel olmayan kısmı maliyet bedelinden
düşülür.
– Düzeltme işlemine tabi tutulan varlığın yeniden değerlenmiş olup
olmadığının bir önemi yoktur. Düzeltme işleminde düzeltme
katsayısı, yeniden değerlenmiş tutara değil, tarihi maliyet
bedeline uygulanır.
#!@
Örnek A.Ş. – Maddi Duran VarlıklarÖrnek A.Ş. – Maddi Duran Varlıklar
31.12.2003 tarihi itibariyle mevcut maddi duran varlıkların dökümü aşağıdaki gibidir.
Türü
Deftere
Kayıt Tarihi
Maliyet
Bedeli
31.12.2003
Bilanço
Değeri
31.12.2003
Birikmiş
Amortisman
Bina 1.6.1997 7,300 96,399 4,814
Teçhizat 18.5.2002 370 475 190
Taşıt 7.7.2000 2,200 6,886 4,820
Taşıt Kredi Faizi 12.12.2000 90 90 56
Demirbaş 14.5.2001 890 1,818 1,091
Toplam 10,850 105,668 10,971
#!@
Örnek A.Ş. – Maddi Duran Varlıklar-ROFMÖrnek A.Ş. – Maddi Duran Varlıklar-ROFM
2000 yılında alınan taşıtın maliyetine eklenen finansman maliyetinin reel olmayan kısmı alternatif yöntem ile tespit edilmiştir.
ROFM =
Toplam
Finansman
Maliyeti
X
İlgili döneme ait TEFE artış Oranı
-----------------------------------------------------
Dönem Ortalama Ticari Kredi faiz Oranı
ROFM = 90 X
%32,6
---------------- = 45
%65,4
#!@
Örnek A.Ş. – Maddi Duran Varlıkların DüzeltilmesiÖrnek A.Ş. – Maddi Duran Varlıkların Düzeltilmesi
Maddi duran varlıkların 31.12.2003 tarihi itibarıyla düzeltme işlemi aşağıdaki şekilde yapılacaktır.
Türü
Düzeltmeye
Esas Tarih
Düzeltmeye
Esas Tutar
Düzeltme
Katsayısı
Düzeltilmiş
Tutar
Bina 1.6.1997 7,300 13,1027 95,650
Teçhizat 18.5.2002 370 1,3401 496
Taşıt 7.7.2000 2,200 3,1141 6,851
Taşıt Kredi Faizi 12.12.2000 45 2,8111 127
Demirbaş 14.5.2001 890 2,0008 1,781
Toplam 10,805 104,905
#!@
Birikmiş Amortismanların DüzeltilmesiBirikmiş Amortismanların Düzeltilmesi
> Birikmiş amortismanlar, ait oldukları kıymetin bilanço tarihindeki değerinde düzeltme sonrasında ortaya çıkan artış oranı dikkate alınarak düzeltilir.
#!@
Örnek A.Ş. – Birikmiş Amortismanların DüzeltilmesiÖrnek A.Ş. – Birikmiş Amortismanların Düzeltilmesi
Birikmiş Amortismanların 31.12.2003 tarihi itibarıyla düzeltme işlemi aşağıdaki şekilde yapılacaktır.
Türü
31.12.2003
Bilanço
Değeri
Düzeltilmiş
Tutar
Düzeltme
Sonrasında
Artış Oranı
31.12.2003
Birikmiş
Amortisman
Düzeltilmiş
Birikmiş
Amortisman
Bina 96,399 95,650 -%0,7 4,814 4,777
Teçhizat 475 496 %4,4 190 198
Taşıt 6,886 6,851 -%0,5 4,820 4,796
Taşıt Kredi Faizi 90 127 %41 56 78
Demirbaş 1,818 1,781 -%2 1,091 1,068
Toplam 105,668 104,905 10,971 10,917
#!@
Stokların DüzeltilmesiStokların Düzeltilmesi
İlk Madde
ve
Malzeme Ambarı
Tedarikçi
Yarı mamul
Maddi Duran Varlık
Mamul Giderler
Amortisman İşçilik
Amortisman İşçilik
G.Ü.G.
G.Ü.G.
İlk madde ve malzeme
İlk madde ve malzeme
#!@
Stokların DüzeltilmesiStokların Düzeltilmesiİlk Madde ve Malzeme
Yarı Mamuller
Ara Mamuller
Mamuller
İlk Madde ve malzeme
İşçilik
Genel Üretim Giderleri
- Enerji
- Endirekt İşçilik
- Ve benzeri
Amortisman
#!@
Örnek A.Ş. – StoklarÖrnek A.Ş. – Stoklar
31.12. 2003 tarihi itibariyle stokların dağılımı aşağıdaki gibidir:
İlk madde ve malzeme 14,900
Mamul Madde 22,300
Toplam 37,200
#!@
Örnek A.Ş. – StoklarÖrnek A.Ş. – Stoklar
31.12. 2003 tarihi itibariyle mamullerin maliyet oluşumuaşağıdaki gibidir:
İlk madde ve malzeme %45
Direkt İşçilik %17
Genel Üretim Giderleri %35,5
Amortisman Gideri % 2,5
#!@
Örnek A.Ş. – StoklarÖrnek A.Ş. – Stoklar
Mamul Maliyetinin Dağılımı
• İlk Madde Malzeme 10,030
• İşçilik 3,790
• Genel Üretim Giderleri 7,920
• Amortisman 560
22,300
Mamul Maliyetinin Dağılımı
• İlk Madde Malzeme 10,030
• İşçilik 3,790
• Genel Üretim Giderleri 7,920
• Amortisman 560
22,300
#!@
Örnek A.Ş. – StoklarÖrnek A.Ş. – Stoklar
• İlk Madde Malzeme Ekim Kasım Aralık ayı
alımlarından
• Mamul Maddeler Kasım ayı üretiminden
• Mamul içindeki ilk madde malzeme Ekim ayı alımlarından
gelmektedir.
• İlk Madde Malzeme Ekim Kasım Aralık ayı
alımlarından
• Mamul Maddeler Kasım ayı üretiminden
• Mamul içindeki ilk madde malzeme Ekim ayı alımlarından
gelmektedir.
#!@
Örnek A.Ş. – Stokların DüzeltilmesiÖrnek A.Ş. – Stokların Düzeltilmesi
Düzeltmeye Düzeltme
Esas Tutar Katsayısı
Ekim alımları 3,260 1,0234 3,337
Kasım alımları 3,720 1,0063 3,743
Düzeltilmiş
Tutar
Aralık alımları 7,920 1,0000 7,920
14,900 15,000
İlk madde malzemenin 31.12.2003 tarihi itibarıyla düzeltme işlemi aşağıdaki şekilde yapılacaktır.
#!@
Örnek A.Ş. – Stokların DüzeltilmesiÖrnek A.Ş. – Stokların Düzeltilmesi
Mamullerin 31.12.2003 tarihi itibarıyla düzeltme işlemi aşağıdaki şekilde yapılacaktır.
Türü
Düzeltmeye
Esas Tarih
Düzeltmeye
Esas Tutar
Düzeltme
Katsayısı
Düzeltilmiş
Tutar
İlk Madde Malzeme Ekim 2003 10,030 1,0234 10,265
Diret İşçilik Kasım 2003 3,790 1,0063 3,814
Genel Üretim Gideri Kasım 2003 7,920 1,0063 7,970
Amortisman (*) - 560 - 594
Toplam 22,300 22,643
(*)Düzeltilmiş amortisman payı, düzeltilmiş sabit kıymet değerleri üzerinden yeniden hesaplanmış amortisman giderinin mamul maliyetine pay verilmesi suretiyle belirlenmiştir.
#!@
Örnek A.Ş. – Stokların DüzeltilmesiÖrnek A.Ş. – Stokların Düzeltilmesi
Düzeltme Düzeltme
Öncesi Sonrası
İlk madde ve malzeme 14,900 15,000
Mamul 22,300 22,643
37,200
31.12.2003 tarihi itibarıyla düzeltilmiş stok tutarları şöyledir.
37,643
#!@
Örnek A.Ş. – Stokların Basit Ortalama Yöntemiyle DüzeltilmesiÖrnek A.Ş. – Stokların Basit Ortalama Yöntemiyle Düzeltilmesi
Stokların 31.12.2003 tarihi itibarıyla basit ortalama yöntemiyle düzeltilmesi ise aşağıdaki şekilde yapılacaktır.
Düzeltmeye
Esas Tutar
Dönem
Ortalama
Düzeltme
Katsayısı
Düzeltilmiş
Tutar
İlk Madde Malzeme 14,900 1,014 (*) 15,109
Mamul 22,300 1,014 (*) 22,612
TOPLAM 37,200 37,721
(*) Tebliğ taslağındaki formüle göre hesaplanan dönem ortalama düzeltme katsayısı kullanılmıştır.
#!@
Örnek A.Ş’nin 31.12.2003 Tarihli Bilançosunun Enflasyon DüzeltilmesiÖrnek A.Ş’nin 31.12.2003 Tarihli Bilançosunun Enflasyon Düzeltilmesi
> Parasal olmayan kıymetler düzeltilmiş değerleriyle, parasal kıymetler ise
düzeltmeye tabi tutulmaksızın bilançoya yerleştirilir.
> 31.12.2003 tarihli bilançonun düzeltilmiş aktif toplamından;
düzeltilmiş sermaye
düzeltilmiş hisse senetleri ihraç primleri
düzeltilmiş hisse senedi iptal karları
düzeltilmiş sabit kıymet yenileme fonu
Vergi Barışı Kanunu ile eklenen fonlar
borç toplamının
çıkarılması sonucu bulunan fark ‘’geçmiş yıllar kar/zararı’’hesabında gösterilir.
Son Adım
#!@
Örnek A.Ş.Örnek A.Ş.Düzeltilmiş Bilanço – 31.12.2003
(Milyon TL)
AKTİFLER PASİFLERI. DÖNEN VARLIKLAR I. KISA VADELİ BORÇLAR
A. Hazır Değerler 8.900 A. Finansal Borçlar 17.000
B. Kısa Vadeli Ticari Alacaklar 28.400 B. Ticari Borçlar 35.000
C. Stoklar 37.643 C. Borç ve Gider Karşılıkları 14.000
D. Gelecek Dönemlere Ait Giderler 6.191
II. DURAN VARLIKLAR II. ÖZSERMAYE
A. Mali Duran Varlıklar 67.375 A. Sermaye 282.893
B. Maddi Duran Varlıklar B. Geçmiş Dönem Karı / (Zararı) (106.396)
1. Duran Varlıklar 104.905
2. Birikmiş Amortismanlar (-) (10.917)
AKTİF TOPLAMI 242.497 PASİF TOPLAMI 242.497
+Düzeltilmiş Aktif Toplamı- Düzeltilmiş Sermaye- Borç Toplamı
#!@
Enflasyon MuhasebesiniDüzenleyen Standartlar
Enflasyon MuhasebesiniDüzenleyen Standartlar
#!@
UMS 29UMS 29
HİPERENFLASYONİST EKONOMİLERDE FİNANSAL RAPORLAMA
Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu tarafından 1 Ocak 1990
tarihinde ve daha sonra hazırlanan mali tablolar için geçerli olmak üzere
yayınlanmıştır.
UMS 29 hiperenflasyonist bir ekonominin para biriminde hazırlanan
mali tabloların bilanço tarihinde cari olan ölçüm birimi ile yeniden ifade
edilmesini öngörmektedir.
HİPERENFLASYONİST EKONOMİLERDE FİNANSAL RAPORLAMA
Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu tarafından 1 Ocak 1990
tarihinde ve daha sonra hazırlanan mali tablolar için geçerli olmak üzere
yayınlanmıştır.
UMS 29 hiperenflasyonist bir ekonominin para biriminde hazırlanan
mali tabloların bilanço tarihinde cari olan ölçüm birimi ile yeniden ifade
edilmesini öngörmektedir.
#!@
TMS 2 TMS 2
YÜKSEK ENFLASYON DÖNEMLERİNDE FİNANSAL RAPORLAMA
Türkiye Muhasebe ve Denetim Standartları Kurulu (TMÜDESK –
2002 yılında Türkiye Muhasebe Standartları Kurulu ve Türkiye
Denetim Standartları Kurulu olarak iki ayrı çalışma grubuna
bölünmüştür) tarafından 1 Ocak 1997 tarihinden geçerli olmak
üzere yayınlanmıştır.
YÜKSEK ENFLASYON DÖNEMLERİNDE FİNANSAL RAPORLAMA
Türkiye Muhasebe ve Denetim Standartları Kurulu (TMÜDESK –
2002 yılında Türkiye Muhasebe Standartları Kurulu ve Türkiye
Denetim Standartları Kurulu olarak iki ayrı çalışma grubuna
bölünmüştür) tarafından 1 Ocak 1997 tarihinden geçerli olmak
üzere yayınlanmıştır.
#!@
MUY 14 MUY 14
MALİ TABLOLARIN YÜKSEK ENFLASYON DÖNEMLERİNDE DÜZELTİLMESİNE İLİŞKİN
MUHASEBE STANDARDI
Bankacılık Düzenleme ve Denetleme Kurulu (BDDK) tarafından 1
Temmuz 2002 tarihinden itibaren banka ve konsolidasyon
kapsamındaki iştirak, müşterek yönetime tabi ortaklık ve bağlı
ortaklıkları için uyulması gereken muhasebe standartlarının bir
parçası olarak yayınlanmıştır.
MALİ TABLOLARIN YÜKSEK ENFLASYON DÖNEMLERİNDE DÜZELTİLMESİNE İLİŞKİN
MUHASEBE STANDARDI
Bankacılık Düzenleme ve Denetleme Kurulu (BDDK) tarafından 1
Temmuz 2002 tarihinden itibaren banka ve konsolidasyon
kapsamındaki iştirak, müşterek yönetime tabi ortaklık ve bağlı
ortaklıkları için uyulması gereken muhasebe standartlarının bir
parçası olarak yayınlanmıştır.
#!@
SPK XI / 20SPK XI / 20
YÜKSEK ENFLASYON DÖNEMLERİNDE MALİ TABLOLARIN DÜZELTİLMESİNE İLİŞKİN İLKE VE
KURALLAR HAKKINDA TEBLİĞ
Halka açık olan ve açık sayılan ortaklıklar 31 Aralık 2003
tarihinden itibaren mali tablolarını bu tebliğde belirtilen usul
ve esaslara uygun olarak hazırlamaktadırlar.
YÜKSEK ENFLASYON DÖNEMLERİNDE MALİ TABLOLARIN DÜZELTİLMESİNE İLİŞKİN İLKE VE
KURALLAR HAKKINDA TEBLİĞ
Halka açık olan ve açık sayılan ortaklıklar 31 Aralık 2003
tarihinden itibaren mali tablolarını bu tebliğde belirtilen usul
ve esaslara uygun olarak hazırlamaktadırlar.
#!@
5024 Sayılı Kanun 5024 Sayılı Kanun
ENFLASYON DÜZELTMESİ
30 Aralık 2003 Tarih ve 25332 sayılı Resmi Gazetede yayınlanarak bilanço usulü defter tutan gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri tarafından 2004 yılında uygulanmak üzere yürürlüğe girmiştir.
ENFLASYON DÜZELTMESİ
30 Aralık 2003 Tarih ve 25332 sayılı Resmi Gazetede yayınlanarak bilanço usulü defter tutan gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri tarafından 2004 yılında uygulanmak üzere yürürlüğe girmiştir.
#!@
Standartlar Arasındaki Farklar
Standartlar Arasındaki Farklar
#!@
Yürürlük TarihleriYürürlük Tarihleri
UMS
1 Ocak 1990
SPK
31 Aralık 2003
MUY
1 Temmuz 2002
VUK
1 Ocak 2004
#!@
Raporlama Tarihi – 31.12.2003Raporlama Tarihi – 31.12.2003
UMS
-
SPK
XI \ 20 – 14 hafta
XI \ 25 – 12 hafta
MUY
genel kurulu takiben 1 ay
(en geç 5 ay)
VUKİlk geçici vergi dönemi – ihtiyari
2. geçici vergi dönemi – zorunlu
#!@
Hiperenflasyonist DönemHiperenflasyonist Dönem
UMS
3 yıl kümülatif %100
SPK
3 yıl kümülatif %100
Cari yıl %10
MUY
3 yıl kümülatif %100
VUK
3 yıl kümülatif %100
Cari yıl %10
#!@
Düzeltme işleminin başlangıcıDüzeltme işleminin başlangıcı
UMS
İlk giriş tarihi
SPK
1976
MUY
1970
VUK
1970
#!@
Düzeltme KatsayısıDüzeltme Katsayısı
UMS
TEFE – 1994 / 100
TEFE – 1987 / 100
SPK
TEFE – 1994 / 100
MUY
TEFE – 1994 / 100
VUK
TEFE – 1994 / 100
#!@
Düzeltmeye Esas TarihDüzeltmeye Esas Tarih
UMS
Genel olarak tanımlanmıştır
SPK
Bazı hesaplar için detaylı olarak tanımlanmıştır
MUY
Bazı hesaplar için detaylı olarak tanımlanmıştır
VUK
Hesap bazında detaylı olarak tanımlanmıştır
#!@
Aktifleştirilen Finansman GideriAktifleştirilen Finansman Gideri
UMS
Kullanıma hazır hale gelinceye kadarki reel finansman gideri
SPK
Kullanıma hazır hale gelinceye kadarki reel finansman gideri
MUY Kullanıma hazır hale gelinceye kadarki reel finansman gideri
VUKReel olmayan finansman
maliyetinin tevsik edilememesi halinde sadece son 5 hesap
dönemi için ayrıştırılır
#!@
Reel Faiz OranıReel Faiz Oranı
UMS
-
SPK
(1+ faiz oranı)
(1 + enflasyon oranı)
MUY
-
VUK•Kredi Faiz Oranı-TEFE Oranı
•TEFE Artış Oranı / Dönem Ortalama Ticari Kredi Faiz Oranı
#!@
Amortisman YöntemiAmortisman Yöntemi
UMS
Kıst Usulü
SPK
Kıst Usulü
MUY
Kıst Usulü
VUK
Yıllık
#!@
Amortisman OranıAmortisman Oranı
UMS
Ekonomik Ömür
SPK
Ekonomik Ömür
MUY
Yasal kayıtlarda yer alan amortisman yöntemi
VUK
Maliye Bakanlığı’nın Ekonomik Ömürleri dikkate alarak
açıklayacağı oranlar
#!@
Yabancı Para İştiraklerYabancı Para İştirakler
UMS
Endekslenir
SPK
Endekslenir
MUY
Endekslenmez,
dönem sonu kurundan TL’ye çevrilir
VUK
Endekslenir
#!@
Değer Düşüklüğü KarşılığıDeğer Düşüklüğü Karşılığı
UMS
Endekslenmiş tutar varlığın değerini aşıyorsa değer düşüklüğü
karşılığı ayrılır
SPK
Endekslenmiş tutar varlığın değerini aşıyorsa değer düşüklüğü
karşılığı ayrılır
MUY
Endekslenmiş tutar varlığın değerini aşıyorsa değer düşüklüğü
karşılığı ayrılır
VUK
-
#!@
Maliyet Artış Fonundan TransferMaliyet Artış Fonundan Transfer
UMS maliyet artış fonunun sermayeye ilave edilmesi ortaklar tarafından konulan sermaye olarak dikkate
alınır
SPK maliyet artış fonunun sermayeye ilave edilmesi ortaklar tarafından konulan sermaye olarak dikkate
alınır
MUY maliyet artış fonunun sermayeye ilave edilmesi ortaklar tarafından konulan sermaye olarak dikkate
alınır
VUK maliyet artış fonunun sermayeye
ilave edilmesi enflasyon düzeltmesinde dikkate alınmaz
#!@
Kayıt DüzeniKayıt Düzeni
UMS
-
SPK
Enflasyona Göre Düzeltme Defteri
MUY
Enflasyona Göre Düzeltme Defteri
VUK
Enflasyon Fark Hesapları
Enflasyon Düzeltme Hesabı
#!@
Kar DağıtımıKar Dağıtımı
UMS
-
SPKMaliyet esasına göre
Enflasyona göre düzeltilmiş
Düşük Olanı
MUYMaliyet esasına göre
Enflasyona göre düzeltilmiş
Düşük Olanı
VUK
Türk Ticaret Kanunu
?
#!@
Ertelenmiş VergiErtelenmiş Vergi
UMSEnflasyon farkları ertelenmiş vergi
kapsamında dikkate alınır
SPKEnflasyon farkları ertelenmiş vergi
kapsamında dikkate alınır
MUYEnflasyon farkları ertelenmiş vergi
kapsamında dikkate alınmaz
VUK
-
#!@
GENEL DEĞERLENDİRME:Sorunlar ve Çözüm ÖnerileriGENEL DEĞERLENDİRME:
Sorunlar ve Çözüm Önerileri
#!@
İLK GEÇİCİ VERGİ DÖNEMİNDE ENFLASYON DÜZELTMESİ YAPILMAMASININ SONUÇLARI
(1)
İLK GEÇİCİ VERGİ DÖNEMİNDE ENFLASYON DÜZELTMESİ YAPILMAMASININ SONUÇLARI
(1) Yeniden değerleme, MAF uygulaması, LIFO ve
finansman gider kısıtlaması 1 Ocak 2004 tarihi itibariyle yürürlükten kaldırıldı.
İlk geçici vergi döneminde enflasyon düzeltmesi şartları sağlansa bile, isteyen mükellefler düzeltme yapmayıp kaldırılan hükümleri uygulayabilecekler.
Eğer şartlar sağlanmaz, enflasyon düzeltmesi söz konusu olmazsa, eski hükümleri uygulamak mümkün mü?
Yeniden değerleme, MAF uygulaması, LIFO ve finansman gider kısıtlaması 1 Ocak 2004 tarihi itibariyle yürürlükten kaldırıldı.
İlk geçici vergi döneminde enflasyon düzeltmesi şartları sağlansa bile, isteyen mükellefler düzeltme yapmayıp kaldırılan hükümleri uygulayabilecekler.
Eğer şartlar sağlanmaz, enflasyon düzeltmesi söz konusu olmazsa, eski hükümleri uygulamak mümkün mü?
#!@
İLK GEÇİCİ VERGİ DÖNEMİNDE ENFLASYON DÜZELTMESİ YAPILMAMASININ SONUÇLARI
(2)
İLK GEÇİCİ VERGİ DÖNEMİNDE ENFLASYON DÜZELTMESİ YAPILMAMASININ SONUÇLARI
(2) Bizce, geçici 1’inci madde enflasyon düzeltmesi
yapılabildiği durumda uygulanabilir.
Enflasyon düzeltmesi şartları oluşmasa bile ilk dönemde eski hükümlerden yararlanılabilir diye yorum yapılırsa, daha sonraki dönemlerde uygulama sorunları doğar mı?
Örneğin, tamamen veya kısmen itfa olmuş bir sabit kıymet satılırsa, MAF uygulamasında sadece sabit kıymetin maliyeti düzeltilecek, Birikmiş Amortismanlar düzeltilmeyecektir.
Bizce, geçici 1’inci madde enflasyon düzeltmesi yapılabildiği durumda uygulanabilir.
Enflasyon düzeltmesi şartları oluşmasa bile ilk dönemde eski hükümlerden yararlanılabilir diye yorum yapılırsa, daha sonraki dönemlerde uygulama sorunları doğar mı?
Örneğin, tamamen veya kısmen itfa olmuş bir sabit kıymet satılırsa, MAF uygulamasında sadece sabit kıymetin maliyeti düzeltilecek, Birikmiş Amortismanlar düzeltilmeyecektir.
#!@
İLK GEÇİCİ VERGİ DÖNEMİNDE ENFLASYON DÜZELTMESİ YAPILMAMASININ SONUÇLARI
(3)
İLK GEÇİCİ VERGİ DÖNEMİNDE ENFLASYON DÜZELTMESİ YAPILMAMASININ SONUÇLARI
(3) Sonraki dönemlerde enflasyon düzeltmesi
yapıldığında, MAF uygulaması yapılmamış mı kabul edilecek, satış karı yeniden mi belirlenecek? Yoksa sonraki dönemlerde de mi MAF vergiye tabi olmayan bir kar kalemi olarak bilanço da muhafaza edilecektir?
Aynı şekilde ilk dönemde yapılacak yeniden değerleme, sonraki dönemde yapılmamış mı kabul edilecektir?
Sonraki dönemlerde enflasyon düzeltmesi yapıldığında, MAF uygulaması yapılmamış mı kabul edilecek, satış karı yeniden mi belirlenecek? Yoksa sonraki dönemlerde de mi MAF vergiye tabi olmayan bir kar kalemi olarak bilanço da muhafaza edilecektir?
Aynı şekilde ilk dönemde yapılacak yeniden değerleme, sonraki dönemde yapılmamış mı kabul edilecektir?
#!@
İLK GEÇİCİ VERGİ DÖNEMİNDE ENFLASYON DÜZELTMESİ YAPILMAMASININ SONUÇLARI
(4)
İLK GEÇİCİ VERGİ DÖNEMİNDE ENFLASYON DÜZELTMESİ YAPILMAMASININ SONUÇLARI
(4) Yeniden değerleme, MAF uygulaması, LIFO ve
finansman gider kısıtlamasının 1 Ocak 2004 tarihi itibariyle yürürlükten kaldırılması Özel Hesap Dönemi (ÖHD) 2004 içinde bitenlerde neyi ifade ediyor?
Kanunda, ÖHD olanlar için bu hükümlerin yürürlüklerinin devam ettiğine yönelik bir düzenleme yok.
Zorlama (ama gerekli) bir yorumla geçici 25. Madde (k) bendinin söz konusu hükümlerin ortadan kalkması ile ilgili olarak da uygulanacağı söylenebilir.
Yeniden değerleme, MAF uygulaması, LIFO ve finansman gider kısıtlamasının 1 Ocak 2004 tarihi itibariyle yürürlükten kaldırılması Özel Hesap Dönemi (ÖHD) 2004 içinde bitenlerde neyi ifade ediyor?
Kanunda, ÖHD olanlar için bu hükümlerin yürürlüklerinin devam ettiğine yönelik bir düzenleme yok.
Zorlama (ama gerekli) bir yorumla geçici 25. Madde (k) bendinin söz konusu hükümlerin ortadan kalkması ile ilgili olarak da uygulanacağı söylenebilir.
#!@
ENFLASYON DÜZELTMESİNİN GEÇİCİ 28 UYGULAMASINA ETKİSİ
ENFLASYON DÜZELTMESİNİN GEÇİCİ 28 UYGULAMASINA ETKİSİ
31 Aralık 2003 tarihli bilançoda düzeltmeye tabi
tutulan iştirakler ve gayri menkullerin satışında satış karı nasıl hesaplanacak? Sermayeye ilave edilebilecek satış karı nedir? Düzeltilmiş maliyet mi, yoksa düzeltme öncesi maliyet mi dikkate alınacak?
Düzeltilmiş maliyetlerin, satış bedelini aştığı durumda geçici 28’den KDV, BSMV ve Tapu Harçları açısından yararlanılamayacak mı?
Aynı sorular geçici 29 uygulaması için de sorulabilir.
31 Aralık 2003 tarihli bilançoda düzeltmeye tabi tutulan iştirakler ve gayri menkullerin satışında satış karı nasıl hesaplanacak? Sermayeye ilave edilebilecek satış karı nedir? Düzeltilmiş maliyet mi, yoksa düzeltme öncesi maliyet mi dikkate alınacak?
Düzeltilmiş maliyetlerin, satış bedelini aştığı durumda geçici 28’den KDV, BSMV ve Tapu Harçları açısından yararlanılamayacak mı?
Aynı sorular geçici 29 uygulaması için de sorulabilir.
#!@
31 ARALIK 2003 BİLANÇOSUNUN BDDK VEYA SPK DÜZENLEMELERİ UYARINCA DÜZELTMESİNİN
SONUÇLARI
31 ARALIK 2003 BİLANÇOSUNUN BDDK VEYA SPK DÜZENLEMELERİ UYARINCA DÜZELTMESİNİN
SONUÇLARI 31 Aralık 2003 tarihli bilançolarını SPK ve BDDK
düzenlemeleri uyarınca düzeltenler, ayrıca geçici 25’inci maddeye göre düzeltme yapmayabilirler.
VUK ile SPK ve BDDK düzenlemeleri arasında özellikle değerleme ölçüleri ve amortisman uygulamaları açısından önemli farklar vardır. İki düzeltme çok farklı sonuçlar verebilir.
SPK ve BDDK düzeltmeleri üzerine Maliye Bakanlığı düzeltmelerini yapmak, elmalarla armutların toplanmasına benzer bir sonuç yaratacaktır.
31 Aralık 2003 tarihli bilançolarını SPK ve BDDK düzenlemeleri uyarınca düzeltenler, ayrıca geçici 25’inci maddeye göre düzeltme yapmayabilirler.
VUK ile SPK ve BDDK düzenlemeleri arasında özellikle değerleme ölçüleri ve amortisman uygulamaları açısından önemli farklar vardır. İki düzeltme çok farklı sonuçlar verebilir.
SPK ve BDDK düzeltmeleri üzerine Maliye Bakanlığı düzeltmelerini yapmak, elmalarla armutların toplanmasına benzer bir sonuç yaratacaktır.
#!@
BORSADA İŞLEM GÖREN HİSSE SENETLERİNDE DÜZELTME
BORSADA İŞLEM GÖREN HİSSE SENETLERİNDE DÜZELTME
Enflasyon düzeltmesi yapılan dönemlerde, borsada işlem gören hisse senetlerinin borsa rayici ile değerleneceği, ayrıca düzeltme yapılmayacağı belirtilmiştir.
VUK 279’da bir düzenleme yapılmadan sadece enflasyon düzeltmesi yapıldığında değerleme ölçüsünü değiştirmenin bir anlamı yoktur.
Kaldı ki vergi uygulamasında hisse senetlerinin borsa rayici ile değerlenmesi, kısa vadeli dalgalanmalara bağlı fiktif kar ve zararların ortaya çıkmasına neden olabileceğinden, doğru değildir.
Enflasyon düzeltmesi yapılan dönemlerde, borsada işlem gören hisse senetlerinin borsa rayici ile değerleneceği, ayrıca düzeltme yapılmayacağı belirtilmiştir.
VUK 279’da bir düzenleme yapılmadan sadece enflasyon düzeltmesi yapıldığında değerleme ölçüsünü değiştirmenin bir anlamı yoktur.
Kaldı ki vergi uygulamasında hisse senetlerinin borsa rayici ile değerlenmesi, kısa vadeli dalgalanmalara bağlı fiktif kar ve zararların ortaya çıkmasına neden olabileceğinden, doğru değildir.
#!@
MALİ DURAN VARLIKLARDA DÜZELTME UYGULAMASI
MALİ DURAN VARLIKLARDA DÜZELTME UYGULAMASI
VUK iştiraklerin alış bedeli ile değerlenmesini öngörmektedir.
Maliye Bakanlığı’nın uzun yıllardır alış bedeli tanımı finansman giderlerini dışarıda bırakmaktadır. Bu giderlerin aktifleştirilmeyerek doğrudan gider yazılması gerektiği kabul edilmektedir.
Bu defa, mali duran varlıklara ilişkin reel olmayan finansman giderlerinin ayrıştırılarak, reel finansman giderleri dahil maliyet bedelinin düzeltilmesi yerleşik uygulamaya terstir.
VUK iştiraklerin alış bedeli ile değerlenmesini öngörmektedir.
Maliye Bakanlığı’nın uzun yıllardır alış bedeli tanımı finansman giderlerini dışarıda bırakmaktadır. Bu giderlerin aktifleştirilmeyerek doğrudan gider yazılması gerektiği kabul edilmektedir.
Bu defa, mali duran varlıklara ilişkin reel olmayan finansman giderlerinin ayrıştırılarak, reel finansman giderleri dahil maliyet bedelinin düzeltilmesi yerleşik uygulamaya terstir.
#!@
31 ARALIK 2003 BİLANÇOSUNUN DÜZELTMESİNDE VADE FARKLARININ REEL OLMAYAN KISIMLARINA
İLİŞKİN BİR HESAPLAMA YAPILMAMALIDIR
31 ARALIK 2003 BİLANÇOSUNUN DÜZELTMESİNDE VADE FARKLARININ REEL OLMAYAN KISIMLARINA
İLİŞKİN BİR HESAPLAMA YAPILMAMALIDIR
Geçici 25. Maddede, 31 Aralık 2003 tarihli bilançoların düzeltilmesinde, belgelerde ayrıca gösterilen veya gösterilmeyen reel olmayan finansman giderlerinin düşülmesine yönelik bir hüküm yoktur.
Basitlik ve uygulama kolaylığı açısından bu yaklaşımı doğru buluyoruz.
Geçici 25. Maddede, 31 Aralık 2003 tarihli bilançoların düzeltilmesinde, belgelerde ayrıca gösterilen veya gösterilmeyen reel olmayan finansman giderlerinin düşülmesine yönelik bir hüküm yoktur.
Basitlik ve uygulama kolaylığı açısından bu yaklaşımı doğru buluyoruz.
#!@
YABANCI PARA ÜZERİNDEN BORÇLANMALARDA KUR FARKI GELİRLERİNİN MALİYETTEN DÜŞÜLMESİ
ENFLASYON DÜZELTMESİNİ NASIL ETKİLEYECEKTİR? (1)
YABANCI PARA ÜZERİNDEN BORÇLANMALARDA KUR FARKI GELİRLERİNİN MALİYETTEN DÜŞÜLMESİ
ENFLASYON DÜZELTMESİNİ NASIL ETKİLEYECEKTİR? (1)
Son yıllarda TL’nin değer kazanması borçlanmalar nedeniyle kur farkı geliri elde edilmesine neden olmuştur. Yatırımlarla ilgili finansman giderlerinin aktifleştirilmesini tercih edenler, bu tercihin bir sonucu olarak kur farkı gelirlerini de aktifleştirmiş, yatırım maliyetinden düşmüşlerdir.
Bu durumda olan mükelleflerin reel olmayan finansman gideri tespitinin nasıl yapılacağı belli değildir.
Son yıllarda TL’nin değer kazanması borçlanmalar nedeniyle kur farkı geliri elde edilmesine neden olmuştur. Yatırımlarla ilgili finansman giderlerinin aktifleştirilmesini tercih edenler, bu tercihin bir sonucu olarak kur farkı gelirlerini de aktifleştirmiş, yatırım maliyetinden düşmüşlerdir.
Bu durumda olan mükelleflerin reel olmayan finansman gideri tespitinin nasıl yapılacağı belli değildir.
#!@
YABANCI PARA ÜZERİNDEN BORÇLANMALARDA KUR FARKI GELİRLERİNİN MALİYETTEN DÜŞÜLMESİ
ENFLASYON DÜZELTMESİNİ NASIL ETKİLEYECEKTİR? (2)
YABANCI PARA ÜZERİNDEN BORÇLANMALARDA KUR FARKI GELİRLERİNİN MALİYETTEN DÜŞÜLMESİ
ENFLASYON DÜZELTMESİNİ NASIL ETKİLEYECEKTİR? (2)
Düzeltmeye esas alınacak tutarın kur farkı gelirinin düşüldüğü tutar mı yoksa düşülmeden önceki tutar mı olduğu açıklanmalıdır.
Bizce, kur farkı düşülmeden önceki tutar düzeltmeye esas alınmalıdır.
Düzeltmeye esas alınacak tutarın kur farkı gelirinin düşüldüğü tutar mı yoksa düşülmeden önceki tutar mı olduğu açıklanmalıdır.
Bizce, kur farkı düşülmeden önceki tutar düzeltmeye esas alınmalıdır.
#!@
YIL İÇİNDE İŞİNİ BIRAKANLARDA ENFLASYON DÜZELTMESİ
(1)
YIL İÇİNDE İŞİNİ BIRAKANLARDA ENFLASYON DÜZELTMESİ
(1) Kanun, enflasyon düzeltmesinin hangi durumda
yapılacağını, hesap dönemi ve geçici vergi dönemini esas alarak, bu dönemlerde ve bu dönemlerden önce gelen dönemlerdeki enflasyon oranına göre belirlemektedir.
Hesap dönemi veya geçici vergi dönemi içinde herhangi bir tarihte işin bırakıldığı, devir veya birleşme yoluyla infisah olunduğu durumda enflasyon düzeltmesi şartlarının oluşup oluşmadığının nasıl tespit edileceği belli değildir.
Kanun, enflasyon düzeltmesinin hangi durumda yapılacağını, hesap dönemi ve geçici vergi dönemini esas alarak, bu dönemlerde ve bu dönemlerden önce gelen dönemlerdeki enflasyon oranına göre belirlemektedir.
Hesap dönemi veya geçici vergi dönemi içinde herhangi bir tarihte işin bırakıldığı, devir veya birleşme yoluyla infisah olunduğu durumda enflasyon düzeltmesi şartlarının oluşup oluşmadığının nasıl tespit edileceği belli değildir.
#!@
YIL İÇİNDE İŞİNİ BIRAKANLARDA ENFLASYON DÜZELTMESİ
(2)
YIL İÇİNDE İŞİNİ BIRAKANLARDA ENFLASYON DÜZELTMESİ
(2)
Örneğin, 30 Nisan 2004 tarihinde devir olan bir kurumun, 1 Ocak - 30 Nisan 2004 dönemi için enflasyon düzeltmesi yapması gerekecek midir? Bu durumda 30 Nisan 2004 tarihinden itibaren geriye doğru son 12 ve 36 ayın enflasyonuna mı bakılacak?
Örneğin, 30 Nisan 2004 tarihinde devir olan bir kurumun, 1 Ocak - 30 Nisan 2004 dönemi için enflasyon düzeltmesi yapması gerekecek midir? Bu durumda 30 Nisan 2004 tarihinden itibaren geriye doğru son 12 ve 36 ayın enflasyonuna mı bakılacak?
#!@
ENFLASYON DÜZELTMESİNE İLİŞKİN MUHASEBE KAYITLARI
ENFLASYON DÜZELTMESİNE İLİŞKİN MUHASEBE KAYITLARI
Mükerrer 298. Maddede enflasyon düzeltmelerinin ilgili kıymetlere ait fark hesaplarına ve düzeltme hesabına kaydedileceği, düzeltme sonucu bulunan tutarların, izleyen dönemde enflasyon düzeltmesi yapılıp yapılmadığına bakılmaksızın, izleyen dönemin başlangıç değeri olarak dikkate alınacağı belirtilmektedir.
Ayrıca, öz sermaye kalemlerine ait fark hesaplarının sermayeye ilave edilebileceği belirtilmektedir.
Mükerrer 298. Maddede enflasyon düzeltmelerinin ilgili kıymetlere ait fark hesaplarına ve düzeltme hesabına kaydedileceği, düzeltme sonucu bulunan tutarların, izleyen dönemde enflasyon düzeltmesi yapılıp yapılmadığına bakılmaksızın, izleyen dönemin başlangıç değeri olarak dikkate alınacağı belirtilmektedir.
Ayrıca, öz sermaye kalemlerine ait fark hesaplarının sermayeye ilave edilebileceği belirtilmektedir.
#!@
ENFLASYON DÜZELTMESİNE İLİŞKİN MUHASEBE KAYITLARI
ENFLASYON DÜZELTMESİNE İLİŞKİN MUHASEBE KAYITLARI
Maddedeki bu düzenlemeler, fark ve düzeltme
hesaplarının mevcut kanuni defterlere kaydedileceği anlamına gelmektedir. Oysa tebliğ taslağında ayrı bir enflasyon muhasebesi defteri tutulması öngörülmüştür.
Enflasyon defterindeki öz sermaye fark hesabı kanuni defterlerdeki sermayeye nasıl ilave edilecektir?
Maddedeki bu düzenlemeler, fark ve düzeltme hesaplarının mevcut kanuni defterlere kaydedileceği anlamına gelmektedir. Oysa tebliğ taslağında ayrı bir enflasyon muhasebesi defteri tutulması öngörülmüştür.
Enflasyon defterindeki öz sermaye fark hesabı kanuni defterlerdeki sermayeye nasıl ilave edilecektir?
#!@
KAR DAĞITIMI HANGİ KAR TUTARI ÜZERİNDEN YAPILACAK?
KAR DAĞITIMI HANGİ KAR TUTARI ÜZERİNDEN YAPILACAK?
Esasen enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuş mali tablolara göre ortaya çıkan karın dağıtıma tabi tutulması gerekir.
TTK’da enflasyon düzeltmesine bir atıf yapılmamış olması, kanunla yürürlüğe konulan enflasyon muhasebesi sonuçlarının yok sayılmasını gerektirmez.
Kaldı ki, aksi bir uygulama vergilendirilmemiş karların dağıtılması sonucunu da doğurabilir.
Esasen enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuş mali tablolara göre ortaya çıkan karın dağıtıma tabi tutulması gerekir.
TTK’da enflasyon düzeltmesine bir atıf yapılmamış olması, kanunla yürürlüğe konulan enflasyon muhasebesi sonuçlarının yok sayılmasını gerektirmez.
Kaldı ki, aksi bir uygulama vergilendirilmemiş karların dağıtılması sonucunu da doğurabilir.
#!@
TTK AÇISINDAN SERMAYENİN VARLIĞINI KORUYUP KORUMADIĞI HANGİ KAYITLAR ÜZERİNDEN TESPİT
EDİLECEKTİR? (1)
TTK AÇISINDAN SERMAYENİN VARLIĞINI KORUYUP KORUMADIĞI HANGİ KAYITLAR ÜZERİNDEN TESPİT
EDİLECEKTİR? (1)
Aynı şekilde, TTK uyarınca sermayenin varlığını koruyup korumadığının ve teknik iflas durumunun tespitinde hangi kayıtlar esas alınacaktır?
Bizce, yasal muhasebe uygulamasının dayanağını VUK’undaki değerleme, amortisman ve benzeri düzenlemeler oluşturmaktadır.
Aynı şekilde, TTK uyarınca sermayenin varlığını koruyup korumadığının ve teknik iflas durumunun tespitinde hangi kayıtlar esas alınacaktır?
Bizce, yasal muhasebe uygulamasının dayanağını VUK’undaki değerleme, amortisman ve benzeri düzenlemeler oluşturmaktadır.
#!@
TTK AÇISINDAN SERMAYENİN VARLIĞINI KORUYUP KORUMADIĞI HANGİ KAYITLAR ÜZERİNDEN TESPİT
EDİLECEKTİR? (2)
TTK AÇISINDAN SERMAYENİN VARLIĞINI KORUYUP KORUMADIĞI HANGİ KAYITLAR ÜZERİNDEN TESPİT
EDİLECEKTİR? (2)
Nasıl ki, amortisman uygulamasında faydalı ömre geçilmesi ile ilgili değişiklikler TTK uygulamaları açısından da sonuç yaratıyorsa, enflasyon düzeltmesi de aynı sonucu yaratmalıdır.
Zaten bu nedenle de enflasyon düzeltmesine ilişkin hesapların kanuni defterlere kayıt edilmesi gerekir.
Nasıl ki, amortisman uygulamasında faydalı ömre geçilmesi ile ilgili değişiklikler TTK uygulamaları açısından da sonuç yaratıyorsa, enflasyon düzeltmesi de aynı sonucu yaratmalıdır.
Zaten bu nedenle de enflasyon düzeltmesine ilişkin hesapların kanuni defterlere kayıt edilmesi gerekir.
#!@
PARASAL OLMAYAN KIYMETLER İÇİN VUK’A AYKIRI OLARAK AYRILAN KARŞILIKLAR ENFLASYON
DÜZELTMESİNE TABİ TUTULABİLİR Mİ? (1)
PARASAL OLMAYAN KIYMETLER İÇİN VUK’A AYKIRI OLARAK AYRILAN KARŞILIKLAR ENFLASYON
DÜZELTMESİNE TABİ TUTULABİLİR Mİ? (1)
Tebliğ taslağında, “düzeltme işlemine tabi olacak karşılıklar da VUK hükümlerine göre ayrılması mümkün olan karşılıklardır” İfadesi yer almaktadır.
VUK’na uygun olmayan karşılıklar da düzeltmeye tabi tutulmalıdır, düşüncesindeyiz. Aksi halde, bilanço kalemlerinin bir kısmının cari değerlere getirilmesi mümkün olmayacak, bazı kıymetler tarihi değerleriyle kalacaktır.
Tebliğ taslağında, “düzeltme işlemine tabi olacak karşılıklar da VUK hükümlerine göre ayrılması mümkün olan karşılıklardır” İfadesi yer almaktadır.
VUK’na uygun olmayan karşılıklar da düzeltmeye tabi tutulmalıdır, düşüncesindeyiz. Aksi halde, bilanço kalemlerinin bir kısmının cari değerlere getirilmesi mümkün olmayacak, bazı kıymetler tarihi değerleriyle kalacaktır.
#!@
PARASAL OLMAYAN KIYMETLER İÇİN VUK’A AYKIRI OLARAK AYRILAN KARŞILIKLAR ENFLASYON
DÜZELTMESİNE TABİ TUTULABİLİR Mİ? (2)
PARASAL OLMAYAN KIYMETLER İÇİN VUK’A AYKIRI OLARAK AYRILAN KARŞILIKLAR ENFLASYON
DÜZELTMESİNE TABİ TUTULABİLİR Mİ? (2)
Önemli olan vergi uygulamasında kabul edilmeyen bu karşılıkların vergi hesaplamasında da düzeltilmiş değerleriyle indirim veya ilave olarak dikkate alınmasıdır, bilançoda düzeltilmiş veya düzeltilmemiş olmasının sonuca bir etkisi yoktur.
Önemli olan vergi uygulamasında kabul edilmeyen bu karşılıkların vergi hesaplamasında da düzeltilmiş değerleriyle indirim veya ilave olarak dikkate alınmasıdır, bilançoda düzeltilmiş veya düzeltilmemiş olmasının sonuca bir etkisi yoktur.
#!@
GEÇMİŞ YILLARA AİT KAYITLAR BULUNAMADIĞI DURUMDA DÜZELTME NASIL YAPILACAK?
GEÇMİŞ YILLARA AİT KAYITLAR BULUNAMADIĞI DURUMDA DÜZELTME NASIL YAPILACAK?
Kanuni defterler VUK’a göre 5 yıl, TTK’ya göre 10 yıl saklanır.
Kanunda ve tebliğde, kayıtları saklanmayan yıllarda işletmeye dahil olan kıymetlerde, düzeltme tarihi ve tutarlarının nasıl belirleneceği hususu açıklanmamıştır.
Bizce, mevcut kayıtlara göre kanıtlanabilecek tarihler dikkate alınmalıdır. Genel olarak, 31.12.2003 bilançosunun düzeltilmesi vergisel bir sonuç yaratmayacağından, bu sorun hoş görülebilir.
Sonraki yıllarda vergi matrahını azaltıcı etki yaratmamasına dikkat edilmelidir.
Kanuni defterler VUK’a göre 5 yıl, TTK’ya göre 10 yıl saklanır.
Kanunda ve tebliğde, kayıtları saklanmayan yıllarda işletmeye dahil olan kıymetlerde, düzeltme tarihi ve tutarlarının nasıl belirleneceği hususu açıklanmamıştır.
Bizce, mevcut kayıtlara göre kanıtlanabilecek tarihler dikkate alınmalıdır. Genel olarak, 31.12.2003 bilançosunun düzeltilmesi vergisel bir sonuç yaratmayacağından, bu sorun hoş görülebilir.
Sonraki yıllarda vergi matrahını azaltıcı etki yaratmamasına dikkat edilmelidir.
#!@
ENFLASYON DÜZELTMESİ KONUSUNDA GERİYE DÖNÜŞ OLABİLİR Mİ?
ENFLASYON DÜZELTMESİ KONUSUNDA GERİYE DÖNÜŞ OLABİLİR Mİ?
Olabilir...
Ancak, enflasyon yüzde 10’nun altında kalsa bile uygulanmasını sağlamak üzere yüzde 10 oranının yüzde 5’e indirilmesi düşünülüyormuş.
1 milyonun üzerinde mükellefi kapsayacak bu uygulama konusunda Maliye Bakanlığı tarafından etkili bir eğitim ve bilgilendirme sağlanamazsa ciddi bir direnç oluşabilecektir.
Olabilir...
Ancak, enflasyon yüzde 10’nun altında kalsa bile uygulanmasını sağlamak üzere yüzde 10 oranının yüzde 5’e indirilmesi düşünülüyormuş.
1 milyonun üzerinde mükellefi kapsayacak bu uygulama konusunda Maliye Bakanlığı tarafından etkili bir eğitim ve bilgilendirme sağlanamazsa ciddi bir direnç oluşabilecektir.