Download - Warszawa, 11 KWIETNIA 2013 r
Titre de la présentation
WARSZAWA, 11 KWIETNIA 2013 R.
BUSINESS BREAKFAST– PROBELMY Z ZATORAMI PŁATNICZYMI
I MOŻLIWOŚCI ICH ROZWIĄZAŃ
Titre de la présentation2
Prowadzące:
Kinga BaranDoradca Podatkowy, Menedżer Działu Doradztwa Podatkowego
Monika Nowecka Partner Mazars, Dyrektor Zarządzający Działem Usług Księgowych i Kadrowo-Płacowych
Tel.: +48 22 25 55 216
Tel. kom: 601 80 65 68
Email: [email protected]
Tel.: +48 22 25 55 326
Tel. kom: 691 20 70 58
Email: [email protected]
Titre de la présentation3
PODATEK CIT
VISUAL
ZASADY KOREKTY KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW
Korekta kosztów uzyskania przychodów – uzasadnienie wprowadzonych zmian
Z uzasadnienia do ustawy zmieniającej:
„Propozycja zmian polega na wprowadzeniu do ustaw o podatkach dochodowych rozwiązań, na podstawie których
podatnik będący dłużnikiem obowiązany będzie do dokonania korekty kosztów uzyskania przychodów w
przypadku nieuregulowania kwoty wynikającej z faktury w ciągu 30 dni od upływu terminu płatności ustalonego
przez strony”
„Wprowadzenie takiej regulacji nie oznacza odstąpienia od stosowania zasady memoriałowej, gdyż generalnie w
dalszym ciągu podatnicy będą ją stosować do kwalifikowania ponoszonych kosztów do kosztów uzyskania
przychodów. Natomiast w sytuacji, gdy nie dokonają zapłaty w odpowiednim terminie, wówczas będą zobowiązani
do dokonania stosownej korekty kosztów”
4 Titre de la présentation
Titre de la présentation
ZASADY KOREKTY KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW
Korekta kosztów uzyskania przychodów w przypadku terminów płatności nieprzekraczających 60 dni
W przypadku wydatków o terminach płatności nieprzekraczających 60 dni, zmniejszenia kosztów dokonuje się
jeżeli zobowiązanie nie zostanie uregulowane w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności
Zmniejszenia kosztów dokonuje się w miesiącu, w którym upłynął 30 dzień od daty upływu terminu płatności (tj.
na bieżąco)
Przykład MF nr 3:
„Podatnik nabył w dniu 14 stycznia 2013 r. usługę udokumentowaną fakturą i w miesiącu styczniu zaliczył kwotę z
niej wynikającą do kosztów podatkowych. Płatność za wykonanie usługi została ustalona na 14 dni, a więc
płatność powinna być dokonana do dnia 28 stycznia 2013 r. Dodatkowe 30 dni na zapłatę upływa 27 lutego 2013
r. W przypadku nieuregulowania w tym terminie kwoty wynikającej z faktury, podatnik będzie zobowiązany do
dokonania korekty kosztów podatkowych w miesiącu lutym”.
5
Titre de la présentation
ZASADY KOREKTY KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW
Korekta kosztów uzyskania przychodów w przypadku terminów płatności przekraczających 60 dni
W przypadku wydatków o terminach płatności przekraczających 60 dni, zmniejszenia kosztów dokonuje się z
upływem 90 dni od daty zaliczenia tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów, o ile nie została ona uregulowana
w tym terminie
Zmniejszenia kosztów dokonuje się w miesiącu, w którym upłynął 90 dzień od daty zaliczenia danego wydatku do
kosztów uzyskania przychodów (tj. na bieżąco)
Przykład MF nr 4:
„Podatnik nabył w dniu 30 stycznia 2013 r. usługę udokumentowaną fakturą i w tym dniu zaliczył kwotę wynikającą
z faktury do kosztów podatkowych. Płatność za wykonanie usługi została ustalona na 100 dni, a więc płatność
powinna być dokonana do dnia 10 maja 2013 r. W przedstawionym stanie faktycznym obowiązek zmniejszenia
kosztów podatkowych nie wystąpi, jeżeli podatnik ureguluje zobowiązanie za zakupioną usługę do dnia 30
kwietnia 2013 r. Jest to bowiem 90-ty dzień terminu liczonego od dnia zaliczenia kwoty wynikającej z faktury do
kosztów podatkowych. W przypadku nieuregulowania do dnia 30 kwietnia 2013 r. zobowiązania za zakupioną
usługę, podatnik będzie zobowiązany do dokonania korekty kosztów podatkowych w miesiącu maju 2013 r.”6
Titre de la présentation
ZASADY KOREKTY KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW
Korekta kosztów uzyskania przychodów w przypadku terminów płatności przekraczających oraz
nieprzekraczających 60 dni (przepisy wspólne)
Jeżeli w miesiącu, w którym podatnik ma obowiązek dokonać zmniejszenia kosztów, podatnik nie ponosi kosztów
uzyskania przychodów lub poniesione koszty są niższe od kwoty zmniejszenia, wówczas ma obowiązek
zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty
Zasady dotyczące korekty kosztów uzyskania przychodów stosuje się również wówczas, gdy zobowiązanie nie
zostało uregulowane w części
Jeżeli po dokonaniu zmniejszenia, zobowiązanie zostanie uregulowane, podatnik w miesiącu, w którym
uregulował zobowiązanie, zwiększa koszty uzyskania przychodów o kwotę dokonanego zmniejszenia
7
Titre de la présentation
ZASADY KOREKTY KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW
Korekta kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami
Jeżeli zgodnie z art. 15 zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z dokumentów, o których
mowa w ust. 1, nastąpi po upływie terminu określonego w ust. 1 lub 2 (tj. 30 dni od upływu terminu płatności lub
90 dni od dnia zaliczenia wydatku do kosztów), to zaliczenie tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów
następuje z uwzględnieniem art. 15, z tym że nie wcześniej niż w miesiącu jej uregulowania
8
Titre de la présentation
ZASADY KOREKTY KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW
Korekta kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami
Przykład MF nr 8: „Podatnik prowadzący księgi rachunkowe nabył 10 stycznia 2013 r. 100 sztuk towarów
handlowych za cenę 20 zł/szt (2.000 zł). Ustalono, że płatność nastąpi do 23 stycznia 2013 r. Podatnik nie
uregulował zobowiązania w wyznaczonym terminie. W dniu 4 marca 2013 r. sprzedał za cenę 30 zł/szt. 60 szt.
nabytych towarów. Podatnik zamierza pomniejszyć uzyskany przychód (1.800 zł) o koszt nabycia sprzedanych
towarów (1.200 zł). Na dzień sprzedaży podatnik nie uregulował zobowiązania wobec dostawcy. W takiej sytuacji,
nie ma prawa zaliczyć kosztu nabytych towarów do kosztów podatkowych – do czasu uregulowania
zobowiązania wobec dostawcy. Wynika to z faktu, iż w dniu 4 marca 2013 r. (tj. w dniu, w którym zgodne z
przepisami pojawił się obowiązek potrącenia przychodu o koszty jego uzyskania) podatnik pozostawał w zwłoce
w zapłacie zobowiązania dłuższej niż 30 dni od ustalonego terminu płatności na dzień 23 stycznia 2013 r. (termin
30 dni od upływu terminu płatności upłynął 22 lutego 2013 r.). Gdyby zatem podatnik uregulował zobowiązanie do
22 lutego 2013 r. wówczas nie byłoby przeszkód w zaliczeniu kosztu nabycia sprzedanych towarów do kosztów
podatkowych w dniu 4 marca 2013 r.”
9
Titre de la présentation
ZASADY KOREKTY KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW
Korekta kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z przychodami
Przykład MF nr 10: „Podatnik prowadzący księgi rachunkowe nabył w dniu 8 stycznia 2013 r. 100 sztuk towarów
handlowych, za cenę 20 zł/szt (2.000 zł). Strony ustaliły 80-dniowy termin płatności za dokonaną dostawę licząc
od dnia nabycia towarów handlowych. Termin ten upływa w dniu 29 marca 2013 r. Podatnik nie uregulował
powyższego zobowiązania w wyznaczonym terminie. W dniu 6 maja 2013 r. sprzedał za cenę 30 zł/szt. 60 szt.
nabytych towarów handlowych. Podatnik zamierza pomniejszyć uzyskany przychód (1.800 zł) o koszt nabycia
sprzedanych towarów (1.200 zł). Na dzień dokonania sprzedaży podatnik nie uregulował zobowiązania wobec
dostawcy. W takiej sytuacji podatnik nie ma prawa zaliczyć kosztu nabytych towarów do kosztów podatkowych –
do czasu uregulowania zobowiązania wobec dostawcy. Wynika to z faktu, iż w dniu 6 maja 2013 r. (tj. w dniu, w
którym zgodnie z przepisami pojawił się obowiązek potrącenia przychodu o koszty jego uzyskania) podatnik
pozostawał w zwłoce w zapłacie zobowiązania (dla którego termin płatności był dłuższy niż 60 dni). Gdyby zatem
podatnik uregulował zobowiązanie do 29 marca 2013 r. (czyli w ustalonym terminie płatności) wówczas nie
byłoby przeszkód w zaliczeniu kosztu nabycia sprzedanych towarów do kosztów podatkowych w maju 2013 r.”
10
Titre de la présentation
ZASADY KOREKTY KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW
Korekta kosztów z tytułu odpisów amortyzacyjnych
Przepisy przewidujące obowiązek korekty kosztów uzyskania przychodów stosuje się odpowiednio w przypadku
nabycia lub wytworzenia środków trwałych albo nabycia wartości niematerialnych i trwałych
Jeżeli terminy zobowiązujące podatnika do korekty kosztów uzyskania przychodów upływają po rozpoczęciu
amortyzacji środka trwałego, wówczas do dnia upływu przedmiotowych terminów, podatnik ma prawo zaliczać
odpisy amortyzacyjne do kosztów uzyskania przychodów w pełnej wysokości. Jeżeli we wskazanych terminach nie
nastąpi zapłata zobowiązania, wówczas podatnik zobowiązany będzie do zmniejszenia kosztów uzyskania
przychodów o wartość odpisów amortyzacyjnych, zaliczonych już uprzednio do kosztów podatkowych
11
Titre de la présentation
ZASADY KOREKTY KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW
Korekta kosztów a metoda wpłacania zaliczek na podatek dochodowy
W celu ułatwienia rozliczeń podatku CIT, podatnicy mogą rozważyć zastosowanie uproszczonej metody wpłacania
zaliczek. Dokonując wyboru metody uproszczonej, konieczne jest zawiadomienie o tym fakcie właściwego naczelnika
urzędu skarbowego w terminie wpłaty pierwszej zaliczki w roku podatkowym
W wyjaśnieniach MF stwierdzono, iż: „regulacje dotyczące zmniejszenia kosztów podatkowych, znajdują
zastosowanie również do podatników, którzy wybrali uproszczony sposób wpłacania zaliczek na podatek dochodowy,
przy czym korekta ta nie będzie wpływała na wysokość zaliczek uproszczonych, wpłacanych w trakcie roku
podatkowego, natomiast rzutowała będzie na wysokość zobowiązania podatkowego za rok podatkowy”
12
Titre de la présentation
ZASADY KOREKTY KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW
Korekta kosztów – przepisy przejściowe
Podatnicy podatku CIT, u których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1
stycznia 2013 r. oraz zakończy się po dniu 31 grudnia 2012 r., stosują do końca przyjętego przez siebie roku
podatkowego przepisy ustawy o podatku CIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2012 r.
Ustawa nowelizująca nie zawiera przepisów określających, czy nowe regulacje stosuje się wyłącznie do faktur
wystawionych po 1 stycznia 2013 r. czy też również do tych wystawionych do końca 2012 r.
Z wyjaśnień MF wynika, iż:
- nowe przepisy należy stosować do tych kwot wynikających z faktury lub innego dokumentu, które zostały
zaliczone do kosztów podatkowych po dniu 1 stycznia 2013 r.
- jeżeli kwota wynikająca z faktury lub innego dokumentu zostanie zaliczona do kosztów podatkowych przed
dniem 1 stycznia 2013 r., wówczas nowe regulacje nie będą miały zastosowania, nawet wtedy, gdy termin
płatności przypada w 2013 r.
13
Titre de la présentation14
PODATEK VAT
Art. 89a ustawy o VAT
1. Podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w
przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Korekta
podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna
lub której nieściągalność została uprawdopodobniona.
1. Podatnik może skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek należny z tytułu dostawy towarów lub
świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została
uprawdopodobniona. Korekta dotyczy również podstawy opodatkowania i kwoty podatku przypadającej na
część kwoty wierzytelności, której nieściągalność została uprawdopodobniona.
1a.Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została
uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.
1a. Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną, w przypadku gdy wierzytelność nie
została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności
określonego w umowie lub na fakturze.
Date15 Titre de la présentation
„ULGA NA ZŁE DŁUGI” - PORÓWNANIE PRZEPISÓW OBOWIĄZUJĄCYCH POPRZEDNIO Z
PRZEPISAMI, KTÓRE WESZŁY W ŻYCIE 1 STYCZNIA 2013 R.
2. Przepis ust. 1 stosuje się w przypadku gdy spełnione są następujące warunki:
1) dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako
podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji;
2) wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny;
2) (uchylony);
3) wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, o której mowa w ust. 1, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni;
3) na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się korekty, o której mowa w ust. 1:
a) wierzyciel i dłużnik są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni,
b) dłużnik nie jest w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji;
4) wierzytelności nie zostały zbyte;
4) (uchylony);
5) od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona;
6) wierzyciel zawiadomił dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa
w ust. 1, a dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.
6) (uchylony).
Date16 Titre de la présentation
„ULGA NA ZŁE DŁUGI” - PORÓWNANIE PRZEPISÓW OBOWIĄZUJĄCYCH POPRZEDNIO Z
PRZEPISAMI, KTÓRE WESZŁY W ŻYCIE 1 STYCZNIA 2013 R.
3. Korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6, nie
wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa
ust. 2 pkt 6. Warunkiem dokonania korekty jest uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o
którym mowa ust. 2 pkt 6.
3. Korekta, o której mowa w ust. 1, może nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności uznaje się za
uprawdopodobnioną, pod warunkiem że do dnia złożenia przez wierzyciela deklaracji podatkowej za ten okres wierzytelność
nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie.
4. W przypadku gdy po dokonaniu korekty określonej w ust. 1 należność została uregulowana w jakiejkolwiek formie, podatnik, o którym
mowa w ust. 1 obowiązany jest zwiększyć podatek należny w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana. W
przypadku częściowego uregulowania należności podatek należny zwiększa się w odniesieniu do tej części.
4. W przypadku gdy po złożeniu deklaracji podatkowej, w której dokonano korekty, o której mowa w ust. 1, należność została
uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie, wierzyciel obowiązany jest do zwiększenia podstawy opodatkowania oraz
kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana lub zbyta. W przypadku
częściowego uregulowania należności, podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku należnego zwiększa się w odniesieniu
do tej części.
Date17 Titre de la présentation
„ULGA NA ZŁE DŁUGI” - PORÓWNANIE PRZEPISÓW OBOWIĄZUJĄCYCH POPRZEDNIO Z
PRZEPISAMI, KTÓRE WESZŁY W ŻYCIE 1 STYCZNIA 2013 R.
5. Podatnik obowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty podatku należnego określonej w ust. 1, zawiadomić
o korekcie, o której mowa w ust. 1, właściwy dla podatnika urząd skarbowy wraz z podaniem kwot korekty podatku należnego.
5. Wierzyciel obowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty, o której mowa w ust. 1, zawiadomić o tej
korekcie właściwego dla niego naczelnika urzędu skarbowego wraz z podaniem kwot korekty oraz danych dłużnika.
6. Podatnik w ciągu 7 dni od dnia dokonania korekty podatku należnego wymienionej w ust. 1 obowiązany jest również zawiadomić
dłużnika o tej czynności. Kopia zawiadomienia jest przesyłana do właściwego dla podatnika urzędu skarbowego.
6. (uchylony).
7. Przepisów ust. 1-6 nie stosuje się, jeżeli pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem istnieje związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2-
4.
8. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzór zawiadomienia, o którym mowa w
ust. 5, uwzględniając konieczność zapewnienia niezbędnych danych pozwalających na weryfikację spełnienia obowiązku, o
którym mowa w art. 89b ust. 1, przez dłużnika.
Date18 Titre de la présentation
„ULGA NA ZŁE DŁUGI” - PORÓWNANIE PRZEPISÓW OBOWIĄZUJĄCYCH POPRZEDNIO Z
PRZEPISAMI, KTÓRE WESZŁY W ŻYCIE 1 STYCZNIA 2013 R.
Art. 89b ustawy o VAT
1. W przypadku otrzymania zawiadomienia, o którym mowa w art. 89a ust. 2 pkt 6 i nieuregulowania należności w terminie 14 dni od dnia
otrzymania tego zawiadomienia, podatnik (dłużnik) jest obowiązany do odpowiedniego pomniejszenia podatku naliczonego
podlegającego odliczeniu lub w przypadku jego braku, do odpowiedniego powiększenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku
wynikającą z nieuregulowanych faktur, poprzez korektę deklaracji za okres, w którym dokonał odliczenia.
1. W przypadku nieuregulowania należności wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na
terytorium kraju w terminie 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, dłużnik jest
obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej faktury, w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150 dzień
od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze.
1a. Przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli dłużnik uregulował należność najpóźniej w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, w
którym upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności tej należności.
2. W przypadku częściowego uregulowania należności przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1, korekta dotyczy podatku
naliczonego przypadającego na nieuregulowaną część należności.
2. W przypadku częściowego uregulowania należności w terminie 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w
umowie lub na fakturze, korekta dotyczy podatku naliczonego przypadającego na nieuregulowaną część należności. Przepis
ust. 1a stosuje się odpowiednio.
Date19 Titre de la présentation
„ULGA NA ZŁE DŁUGI” - PORÓWNANIE PRZEPISÓW OBOWIĄZUJĄCYCH POPRZEDNIO Z
PRZEPISAMI, KTÓRE WESZŁY W ŻYCIE 1 STYCZNIA 2013 R.
3. Do zaległości podatkowych wynikających z korekty podatku naliczonego, o którym mowa w ust. 1, mają zastosowanie odrębne przepisy
o odpowiedzialności osób trzecich za zaległości podatkowe podatnika.
3. (uchylony).
4. W przypadku uregulowania należności po dokonaniu korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik ma prawo do zwiększenia kwoty podatku
naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym należność uregulowano, o kwotę podatku, o której mowa w ust. 1. W przypadku
częściowego uregulowania należności podatek naliczony może zostać zwiększony w odniesieniu do tej części.
5. Do zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1, stosuje się odpowiednio przepisy Ordynacji podatkowej o doręczeniach.
5. (uchylony).
6. W przypadku stwierdzenia, że podatnik naruszył obowiązek określony w ust. 1, naczelnik urzędu skarbowego lub organ
kontroli skarbowej ustala dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości 30% kwoty podatku wynikającego z
nieuregulowanych faktur, który nie został skorygowany zgodnie z ust. 1. W stosunku do osób fizycznych, które za ten sam
czyn ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe albo za przestępstwo skarbowe, dodatkowego zobowiązania
podatkowego nie ustala się.
Date20 Titre de la présentation
„ULGA NA ZŁE DŁUGI” - PORÓWNANIE PRZEPISÓW OBOWIĄZUJĄCYCH POPRZEDNIO Z
PRZEPISAMI, KTÓRE WESZŁY W ŻYCIE 1 STYCZNIA 2013 R.
Date21 Titre de la présentation
ULGA NA ZŁE DŁUGI W VAT - ZD
Date22 Titre de la présentation
ULGA NA ZŁE DŁUGI W VAT - ZD
Date23 Titre de la présentation
ULGA NA ZŁE DŁUGI W NOWEJ DEKLARACJI PODATKOWEJ
Titre de la présentation24
DZIĘKUJEMY ZA UWAGĘ
MAZARS W POLSCEul. Piękna 18
00-549 Warszawa
Tel.: +48 22 25 55 200
Email: [email protected]