drawback final
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UNIVERSIDAD SEÑOR DE SIPÁN
FACULTADA DE INGENIERÍA, ARQUITECTURA Y URBANISMO
ESCUELA PROFESIONAL DE INGENIERÍA INDUSTRIAL
Comercio Internacional
Título
DrawBack
Autores
Ayasta Gonzales Johan
Pita Coronel Tania
Sánchez Barrantes Milagritos
Santa Cruz Monteza Darío
Docente
José Eliseo Cerdán Marín
Pimentel Noviembre del 2011
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Introducción
En la actualidad mantenerse en el negocio de la exportación no es fácil , y
no solo no es fácil sino que ante la embestida de los productos chinos y la
caída de los precios de muchos productos en el extranjero se hace
necesario que los exportadores echen manos a todos y cada uno de los
instrumentos que las leyes y los regímenes aduaneros señalan a fin de
poder , en todos los casos, optimizar y rentabilizar las inversiones y con ello
lograr un mejor posicionamiento dentro de los negocios de exportación.
Dentro de todos los instrumentos habidos en la gestión de los negocios
internacionales hay uno que destaca por su naturaleza intrínseca de poder
optimizar y redimir el nivel de riesgo e inversión que se efectúa en las
exportaciones; nos estamos refiriendo al llamado DRAWBACK.
Entendido en su forma más pura el Drawback es un Régimen aduanero que
permite, en el momento de la exportación de mercancías, obtener la
restitución total o parcial de los derechos e impuestos que hayan gravado
productos importados y nacionales contenidos en las mercancías
exportadas o consumidas durante su producción.
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DRAWBACK
1. CONCEPTO
El drawback es uno de los regímenes aduaneros que promueve la exportación no tradicional através de la restitución de derechos arancelarios.
Veamos entonces que dice el artículo 82 de la LGA:
“Régimen Aduanero que permite, como consecuencia de la exportación de mercancías, obtener la
restitución total o parcial de los derechos arancelarios, que hayan gravado la importación para el
consumo de las mercancías contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su
producción.”
En simples palabras, este régimen permite la “restitución” de los derechos arancelarios que han
gravado las mercancías incorporadas materialmente en el bien exportado. En tal sentido, el
régimen tiene como objetivo evitar que el costo de producción de los bienes exportados se
incremente con dichos derechos, lo cual materializa el principio de la no exportación de tributos.
Veamos a continuación las características que se desprenden de la definición legal arriba
transcrita:
1. Cualquier persona natural o jurídica que acredite tener la condición de unproductor y
exportador de mercancías (bienes) con valor agregado puede acogerse a este régimen.
2. El producto exportado es un bien con valor agregado que contiene materialmente
insumos nacionalizados (importados) o el consumo de dichos insumos durante su proceso
productivo. Nuestra legislación aduanera ha venido considerando como insumos a la
materia prima, productos intermedios, partes y piezas.
3. Dichos insumos nacionalizados han sido gravados con el pago de derechos arancelarios:
Derecho Ad ValoremCIF
Derecho VariableAdicional
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4. La solicitud de restitución de derechos arancelarios es sólo viable luego de la
exportación definitiva de mercancías.
2. BENEFICIARIOS DEL REGIMEN
El artículo 104º del Reglamento de la Ley General de Aduanas señala tres clases de beneficiarios
que pueden acogerse a este régimen:
a) Las empresas exportadoras que importen directamente mercancías incorporadas o
consumidas en la producción del bien exportado (importación directa sin transformación).
b) Las empresas exportadoras que importen a través de terceros (importación indirecta sin
transformación).
c) Las empresas exportadoras cuando adquieran de proveedores locales mercancías
elaboradas con insumos o materias primas importados (adquisición local de insumo
transformado).
Queda claro que solo califican legalmente como beneficiario del régimen del drawback las
empresas “productoras- exportadoras”, las cuales son definidas por el artículo 13º del Decreto
Supremo Nº 104-95-EF, Reglamento del Procedimiento de Restitución Simplificado de Derechos
Arancelarios, como “aquellas empresas constituidas en el país, que importen o hayan importado,
a través de terceros, las mercancías incorporadas o consumidas en el bien exportado”. Siendo
que la Resolución Ministerial Nº 195-95-EF, preciso que el termino productora – exportadora,
comprende a cualquier persona natural o jurídica que elabore o produzca las mercancías a
exportar, sin distinción ni calificación sectorial previa, así también como aquella que efectúa
directamente la exportación de los bienes que elabora o produce, o aquella que encarga la
producción o elaboración de los bienes que exporta Cuando existe una importación directa del
productor- exportador o, indirecta por medio de la adquisición del insumo a un importador local,
los costos de producción del bien a ser exportador, se incrementan por los derechos aduaneros
que precisamente gravan la importación de la materia prima, productos intermedios, partes o
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piezas a ser incorporados o consumidos en el producto final. Estos costos incrementados serán
devueltos al beneficiario a través del régimen del drawback.
Por otra parte, el productor-exportador puede encargar la elaboración de la producción a un
tercero, para lo cual deberá celebrarse un contrato de producción por encargo y emitirse la
factura correspondiente por la prestación de este servicio, a fin de acreditar la fehaciencia del
mismo.
El beneficiario deberá tener cuidado, en este último caso, que el contrato de producción por
encargo se celebre antes de la ejecución del servicio y que si bien es posible acordar una
producción por encargo parcial o total debe demostrarse que el acuerdo involucra una
tercerización o outsourcing, descartando que la empresa productora- exportadora que encarga la
producción a un tercero, sea en realidad una empresa comercializadora o intermediaria, la cual nocalificaría legalmente como beneficiaria del drawback.
En la práctica es frecuente encontrarnos con casos en donde no se tiene el contrato de
producción por encargo y la factura no detalla el servicio prestado sino únicamente la cantidad de
la mercancía entregada (por ejemplo, “por 6,000 botellas de plástico”), pero no obstante que en
realidad existe una producción por encargo, para la Administración Aduanera ello no está
acreditado, pues a la luz de los documentos, se da a entender que esta operación es una simple
compra de mercancía y no una producción por encargo, excluyéndose la posibilidad de un
acogimiento valido al drawback.
En atención a los anteriores manifestados, queremos compartir algunas jurisprudencias del
Tribunal Fiscal y de la SUNAT respecto al tratamiento normativo del Drawback.
3. CONDICIONES
Productor – exportador: Como mencionamos anteriormente es aquella persona natural o jurídica
que puede acoger al drawback. En tal sentido, tiene la condición de productor – exportador:
1. Aquella que elabore o produzca los bienes a exportar.
2. Aquella que encargue a terceros la producción o elaboración de los bienes a exportar.
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3. Aquella que en aplicación de lo dispuesto por la Tercera Disposición Final de la Ley Nº
28438 y de acuerdo con lo acordado en el contrato de colaboración empresarial sin
contabilidad independiente, actúan como operadores de los citados contratos, siempre
que importen o adquieran en el mercado local insumos importados o mercancías
elaborados con insumos importados para incorporarlos en los productos exportados;
actúen en la última fase del proceso productivo aun cuando su intervención se lleve a cabo
a través de servicios prestados por terceros, y, exporten los productos terminados
4. NATURALEZA JURIDICA
Se discute ampliamente la naturaleza del drawback ,dado que puede ser concebido como un
mecanismo devolutivo o restitutorio de tributos arancelarios y otros conceptos, así como un
subsidio indirecto que opera en algunos supuestos , o un estímulo que se aplica directamente a la
exportación de mercancías nacionales.
Al parecer el mecanismo establecido en nuestro sistema jurídico trata de ubicarse en el primer
supuesto mencionado, vale decir que, a diferencias de lo que ocurre con el drawback en otros
países, se constituye como un mecanismo de restitución de aranceles pagados o asumidos por los
exportadores, directamente o indirectamente, cuando se han importado insumos, materia prima o
productos intermedios que sirven para elaborar de su mercancía.
No restituye impuestos al valor agregado o selectivos al consumo, sino únicamente los derechos
ad-valorem.
Contrario a las posturas que señalan que el drawback resulta ser un subsidio a las exportaciones ,
se sostiene que la restitución arancelaria no opera cuando no existe monto alguno que restituir
,pues, precisamente, el componente o insumo importado no ha pagado algún arancel, lo cualpuede ocurrir por diversos supuestos , como el encontrarse desgravado el insumo proveniente de
un determinado país por acuerdos comerciales internacionales o por tener asignado en el arancel
nacional una tasa del “cero por ciento”.
La naturaleza de subsidio se diluye en los casos descritos, reforzándose la opinión que
señala que el drawback es una restitución de tributos arancelarios siempre que hayan sido
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pagados, descartándose que plano que el beneficio del no pago de aranceles que gravan la
importación de mercancías, sea considerado propiamente un subsidio.
El objetivo de la restitución arancelaria se explica en el deseo de eliminar el costo arancelario que
pudiera formar parte del costo total del producto a ser exportado, para lo cual se crean estos
mecanismos de promoción.
Aquí sería interesante analizar algunos puntos en cuestión:
En el caso de los denominados drawback y/o reintegros tributarios, el propósito es
compensar, devolver o reintegrar a los exportadores los impuestos internos que los han
gravado, precisando que estos “tienen como objetivo evitar que en el producto que se
exporta se incluya el valor de los impuestos.
En la actualidad se ha generalizado el denominado drawback, que consiste en fijar un
porcentaje que se devuelve, o establecer un crédito que se utiliza contra el pago de
impuestos, o establecer una tasa como porcentaje del valor FOB de la exportación.
En rigor se podría decir que el drawback privilegia un sistema objetivo, esto es, que no da
lugar a la discrecionalidad por parte de las autoridades.
En cambio, los reintegros, reembolsos o devolución privilegian más bien el criterio
subjetivo, esto es, que se juzga cada caso en función de sus circunstancias particulares.
5. INSUMOS
Se dijo que son insumos los siguientes
1. Materia prima: Es toda sustancia, elemento o materia necesaria para obtener un
producto, incluyendo aquellos que se consumen o intervienen directamente en el proceso
de producción o manufactura, o sirven para conservar el producto de exportación. Se
considerarán como materia prima las etiquetas, envases y otros artículos necesarios para
la conservación y transporte del producto exportado.
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No se considerarán materia prima los combustibles o cualquier otra fuente energética
cuando su función sea la de generar calor o energía para la obtención del producto
exportado. Tampoco se considerarán materia prima los repuestos y útiles de recambio que
se consuman o empleen en la obtención de estos bienes.
2. Productos o bienes intermedios: aquellos elementos que requieren de procesos
posteriores para adquirir la forma final en que serán incorporados al producto exportado.
Por ejemplo: algodón (materia prima) tela (producto o bien intermedio) camisa (producto
final).
3. Pieza: aquella unidad previamente manufacturada, cuya ulterior división física produzca
su inutilización para la finalidad a la que estaba destinada. Por ejemplo: Un botón.
4. Parte: el conjunto o combinación de piezas, unidas por cualquier procedimiento de
sujeción, destinado a constituir una unidad superior.
Por ejemplo: Un motor.
Los insumos importados utilizados en el producto de exportación, podrán ser los siguientes:
1. Importados directamente por el beneficiario.
2. Adquiridos a importadores ubicados en el país (proveedores locales).3. Mercancías elaboradas con insumos importados por terceros (producto o bien intermedio).
Los insumos utilizados en la producción del bien exportado deben haber sido importados (fecha
de numeración de la DUA-Importación Consumo o Declaración Simplificada de corresponder)
dentro de los treinta y seis (36) meses anteriores a la fecha de exportación (fecha de embarque
de las mercancías, la cual es posterior a la fecha de numeración de la DUAExportación.
Definitiva Provisional respectiva). Es decir, si un insumo fue importado hace treinta y seis (36)
meses y un día no podrá ser sustento para solicitar el drawback.
No podrán acogerse al drawback la exportación de productos que tengan incorporados insumos:
a. Ingresados bajo los regímenes de Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo y/o
Admisión Temporal para Reexportación en el Mismo Estado (antes Importación
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Temporal), salvo que hubieren sido previamente nacionalizados pagando el íntegro de los
derechosarancelarios.
b. Nacionalizados al amparo del régimen de Reposición de Mercancías con Franquicia
Arancelaria.
c. Nacionalizados con exoneración arancelaria, con preferencia arancelaria o franquicias
aduaneras especiales otorgadas por Acuerdos Comerciales Internacionales (Ejemplo: TLC
con EE.UU.), salvo que el exportador realice la deducción sobre el valor FOB del monto
correspondiente a estos insumos, lo que es posible sólo en el caso de insumos importados
para el consumo adquiridos localmente sin transformación.
d. Nacionalizados con tasa arancelaria cero, siendo único insumo importado.
Mercancías de exportación excluidas: La exportación definitiva de las mercancías listadas en el
anexo del Decreto Supremo Nº 127-2002-EF y modificatorias no pueden acogerse al drawback.
6. MONTO DE LA RESTITUCIÓN
La restitución será otorgada por un monto equivalente al cinco por ciento (5%) del valor FOB del
producto exportado que figura en la Declaración Aduanera de Mercancías – Formato DUA o DS de
exportación, con un tope de cincuenta por ciento (50%) de su costo de producción.
A fin de determinar el monto total a ser solicitado a restitución, respecto del valor FOB debe
deducirse, en el caso que hubieran, las comisiones y cualquier otro gasto deducible en el resultado
final de la operación de exportación.
Las empresas productoras - exportadoras de productos con contenido de oro, en cualquier
proporción, deberán deducir el costo del oro del valor FOB de exportación, sin perjuicio de las
demás deducciones señaladas en el numeral anterior.
7. EL CUMPLIMIENTO DE LOS PLAZOS
Procederá la restitución de los derechos arancelarios cuando los bienes importados hayan
ingresado al país de un plazo no mayor de treinta y seis (36) meses anteriores a la fecha de
exportación, esto es, que la numeración consignada en la Declaración Única de Aduanas (DUA) de
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Importación tenga como fecha no mayor a treinta y seis meses anteriores a la fecha de control de
embarque de Declaración para exportar.
La Solicitud del Drawback por parte del productor- exportador, se presentara en la Aduana de
exportación, en un plazo máximo de ciento ochenta (180) días hábiles desde la fecha de control de
embarque.
La restitución de los derechos arancelarios se efectuara por medio de Notas de Crédito emitidas
por SUNAT en moneda nacional, teniendo un plazo de vigencia de ciento ochenta (180) días desde
su emisión, las cuales podrán ser redimidas mediante la emisión de Cheques No Negociable,
siempre que se hubiera indicado dicha intención en la solicitud de restitución.
8. CARÁCTER EXCLUYENTE DE LA RESTITUCIÓN
La solicitud de restitución tiene carácter de Declaración Jurada y en ella el beneficiario deberá
declarar no haber hecho uso de otro régimen de perfeccionamiento, así como de franquicias
aduaneras especiales y/o exoneraciones o rebajas arancelarias de cualquier tipo. Debiendo
adicionalmente el beneficiario declarar, cuando se trata de una empresa vinculada, que la suma de
las exportaciones definitivas de las empresas que forman parte de su conjunto económico no
supera el límite fijado en el artículo 3º del Decreto Supremo Nº 104-95-EF modificado por el
artículo 1º del Decreto Supremo Nº 077-2004-EF y Decreto Supremo Nº 135-2005-EF.
Se considera para la determinación de empresa vinculada, el concepto de conjunto económico ovinculación económica establecido en el artículo 24º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
9. SOLICITUD Y TRAMITACIÓN
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1. Como punto de partida el beneficiario debe manifestar la voluntad de querer acogerse al
drawback. La manifestación de voluntad se expresa en la Declaración Única de Aduanas o
Declaración Simplificada de exportación definitiva mediante la consignación del código respectivo.
2. La Solicitud de Restitución se presenta dentro del plazo máximo de 180 días útiles contados a
partir de la fecha de exportación (fecha de embarque). Una vez presentada dicha solicitud debe
ser resuelta en un plazo máximo de diez (10) días hábiles contados desde la fecha de su
presentación. La Solicitud de Restitución puede presentarse vía transmisión electrónica o
presentación documentaria. Lo que detallamos a continuación sólo está referido a la presentación
documentaria. En tal sentido, la presentación documentaria de la Solicitud de Restitución (original
y copia) puede efectuarse ante el área de recaudación de cualquier Intendencia de Aduana. Dicha
solicitud debe estar acompañada de los siguientes documentos:
Copia simple de la Declaración Única de Aduanas o Declaración Simplificada de
exportación definitiva cuando corresponda.
Copia simple de la Declaración Única de Aduanas o Declaración Simplificada de
importación para el consumo –antes importación definitiva, de los insumos utilizados en la
producción del bien de exportación, debidamente cancelada.
Copia SUNAT de la factura del proveedor local correspondiente a compras internas de
insumos importados por terceros y declaración jurada de su proveedor local que indique
no haber hecho uso de regímenes de perfeccionamiento, así como de franquicias
aduaneras especiales y/o exoneraciones o rebajas arancelarias de cualquier tipo por la
adquisición de dichos insumos.
En caso que la solicitud de restitución se sustente en adquisiciones de mercancías
elaboradas con insumos importados (artículo 104 del Decreto Supremo Nº 010-2009-EF)
que van a ser utilizadas en el proceso de producción o exportación del bien final, los
beneficiarios deben presentar copia SUNAT de la factura del proveedor local y acreditar el
cumplimiento de ciertos requisitos, con la respectiva declaración jurada de su proveedor
local que indique los datos de la Declaración Única de Aduanas o Declaración Simplificada
de importación para el consumo, antes importación definitiva.
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Copia de la Factura que acredite el servicio prestado, en caso de producción o elaboración
por encargo. El encargo puede ser parcial o total, el exportador puede proporcionar al
productor el insumo importado materia del beneficio de restitución de derechos
arancelarios, el mismo que se sustentará con la presentación de los documentos
señalados en los dos puntos precedentes, según corresponda.
Garantía por un monto no inferior al solicitado que garantice las deudas tributarias
aduaneras más recargos exigibles que el solicitante pudiera mantener a la fecha de
presentación de la Solicitud de Restitución, cuando requiera que la Nota de Crédito se
emita dentro del segundo día hábil siguiente de presentada dicha solicitud. La garantía
debe tener una vigencia mínima de dos meses computados a partir de la fecha depresentación de la solicitud.
3. La solicitud y los documentos sustentarios pasan a una revisión documentaria, de ser conforme
el Sistema Integrado de Gestión Aduanera (SIGAD) genera un número correlativo de aceptación y
se procede al refrendo de la Solicitud (original y copia). De haberse presentado Garantía, ésta se
registra en el Modulo Control de Fianzas- SIGAD de acuerdo a lo dispuesto por el procedimiento
específico Garantías de Aduanas Operativas.
4. A continuación, se pasara a la etapa denominada verificación de las deudas tributarias y
recargos. Se verifica a nivel nacional si el beneficiario tiene pendiente de cancelación con la SUNAT
deudas tributarias aduaneras o de tributos internos y recargos vencidos y no garantizados.
5. De no presentarse ninguna incidencia durante la verificación de deudas, se procede a emitir, por
el monto total de la restitución solicitada, la respectiva Nota de Crédito Negociable y el Cheque No
Negociable, este último cuando haya sido solicitado.
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Conclusiones
El DrawBack es el Régimen aduanero que permite, como consecuencia de la exportaciónde mercancías, obtener la restitución total o parcial de los derechos arancelarios, que
hayan gravado la importación para el consumo de las mercancías contenidas en los bienes
exportados o consumidos durante su producción.
Los beneficiarios son las empresas productoras, exportadoras, tales como aquellas
personas natural o jurídicas que elaboran un producto cuyo costo se ve incrementado en
los derechos de aduana, o las que encargan a terceros la producción o elaboración de los
bienes que exporta previo contrato escrito entre las empresa exportadora y la productora.
Se consideran insumos a las Materias Primas, Productos Intermedios y Partes y Piezas. No
se consideran los combustibles importados o cualquier otra fuente que genere energía o
calor.
Los insumos importados utilizados en los bienes de exportación definitiva pueden ser
importados directamente por el beneficiario, adquiridos a importadores ubicados en el
país (proveedores locales), mercancías elaboradas con insumos importados por terceros.
La restitución será otorgada por un monto equivalente al cinco por ciento (5%) del valor
FOB del producto exportado que figura en la Declaración Aduanera de Mercancías –
Formato DUA o DS de exportación, con un tope de cincuenta por ciento (50%) de su costo
de producción.
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Referencias Electrónicas
http://blog.pucp.edu.pe/media/1391/20110210-DRAWBACK%20-
ACTUALIZACION%202011-%20-PARTE%20I-.pdf
http://blog.pucp.edu.pe/media/1391/20110315-DRAWBACK%20-
ACTUALIZACION%202011-%20-PARTE%20FINAL-.pdf
http://www.utp.edu.pe/userfiles/file/citanif5_opt.pdf
http://www.apdaci.org.pe/descargas/temas/Problematica/5.pdf
http://export.promperu.gob.pe/Miercoles/Portal/MME/descargar.aspx?archivo=6C97379
8-B712-4E3A-90F0-EED710AD024C.PDF