e-ticarette vergi uygulamalari

e-Ticaret Vergi Uygulamaları

www.pwc.com

14. Çözüm Ortaklığı PlatformuDijital Dönüşümü Anlamak

e-Ticaret Vergi Uygulamaları

1

• Mega Trendler & e-Ticaret SektörüneGenel Bakış

2• e-Ticaret Sektöründe Uluslararası Vergisel

Gelişmeler & Türkiye’ye Yansımaları

3

• Sektöre Yönelik KVK&VUK&DVUygulamaları

4

• Sektöre Yönelik Gümrük & KDV& Diğer Yasal Düzenlemeler

14. Çözüm Ortaklığı Platformu

Mega Trendler & e-TicaretSektörüne Genel Bakış


PwC penceresinden dünyadaki mega trendlerve 1O. kalkınma planı ‘öncelikli dönüşüm programları’ ile uyum

Demografik değişim Global ekonomikgüçteki değişim

Hızlanan şehirleşme İklim değişimi ve sınırlı kaynaklar

Teknolojik ilerleme

10. Kalkınma Planı’da yer alan ‘öncelikli dönüşüm programları’nın 60%’ı direkt olarak yukarıdaki mega trendler ile ilişkilidir…


“Nesnelerin interneti”nin yükselişi

Mega trend 5: Teknolojik ilerleme

5

Kaynak: Cisco Nisan 2011

Risk sermayesi ve özel fon çekim indeksi

Kaynak: Küresel Risk Sermayesi ve Özel SermayeÜlke Çekicilik Endeksi; IESE BusinessSchool, 2013

Nano-teknoloji ve araştırma ve geliştirmenin diğer alanlarındaki ilerlemeler üretim potansiyeliniartırırken yeni yatırım fırsatlarına kapı açıyor. Dünyadaki üretim, yüksek teknolojisektörleri ve bu sektörlerle çalışan şirketlerin yapısı üzerinde önemli etkisi olacak yeni endüstriler ortaya çıkıyor.

Dünyanüfusu

Bağlı cihazlar

6,3 milyar 6,8 milyar 7,2 milyar 7,6 milyar

500 milyon 12,5 milyar 25 milyar 50 milyar

Kişi başına düşen cihaz

sayısı


Teknolojik ilerleme ile ilgiliöncelikli dönüşüm programları

Öncelikli Teknoloji Alanlarında Ticarileştirme

Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinin ticarileştirilmesi yoluyla uluslararası düzeyde rekabetçi, yeni ara veya nihai teknolojik ürünler ile markalar oluşturulması kritik önem arz etmektedir. Bu programla, ülke açısından önem taşıyan sektörlerde, uluslararası rekabetçi teknolojik ürün ve markaların ortaya çıkarılması amaçlanmaktadır.

Kamu Alımları Yoluyla Teknoloji Geliştirme ve Yerli Üretim

Kamu alımlarında Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine katkı sağlayacak yaklaşımların benimsenmesiyle yurtiçinde üretilen ürünlerin maliyetleri düşürülebilecek, ithal edilen ürünler yurtiçinde üretilebilecek ve ihraç pazarlarında yerli firmaların etkinliği artabilecektir. Bu programla kamu alımlarının; yeniliği, yerlileştirmeyi, teknoloji transferini ve yenilikçi girişimciliği teşvik edecek şekilde düzenlenmesi amaçlanmaktadır.

Avrupa Birliği İlerleme Raporu 25. Başlık -Bilim ve Araştırma

Bu konuda ileri gelişmekaydedildği belirtiliyor. Atılan adımlar Türkiye’ninaraştırma ve yenilikçilikkapasitesini geliştirirken, Avrupa Araştırma Bölgesi’nekatılımı da kolaylaştırıyor. Bu alanda Türkiye’nin iyihazırlık yapmış olduğubelirtilse de AB Horizon2020 programına katılımkoşullarını karşılamak adınaciddi çaba sarfedilmesigerekliliği vurgulanıyor


Türkiye’de Teknoloji

0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70%

Clothing & Accessories

Food delivery

Tourism

Electronics & Computer

Health & Cosmetic

Book&DVD

Supermarkets&Food

Furniture

Harcamalarda teknolojinin payı dünyada hızlıca artarken, Türkiye’de de trend bununla uyumlu…

Online alışveriş payları (Kredi Kartı ile)

Source: BKM, PwC

Foursquare’de ABD’den sonra en çokcheck-in yapan ülke

Mobil Penetrasyon: %93.8

Merkez ve Doğu Avrupa’da akıllı telefon kullanım penetrasyonunda en

hızlı yükseliş

7


Türkiye’de e-Ticaret Sektörü

Türkiye’de

e-Ticaret sektörü2014 sonu itibariyle18,9 Milyar TL’lik

hacime sahiptir.

Türkiye’de

e-Ticaret sektörü2014 sonu itibariyle18,9 Milyar TL’lik

hacime sahiptir.

Türkiye’de

e-Ticaret sektörünün2023 itibariyle 350

Milyar TL’likhacime ulaşması beklenmektedir.

Türkiye’de

e-Ticaret sektörünün2023 itibariyle 350

Milyar TL’likhacime ulaşması beklenmektedir.


Sektöre Yönelik Başlıca Düzenlemeler ve Beklentiler

Mevzuatta Yer Alan Düzenlemeler

64. Hükümet 2016 Eylem Planı

Mali İdare’nin Yaklaşımı


Sektöre Yönelik Başlıca Düzenlemeler ve Beklentiler

Mevzuatımızda Yer Alan Düzenlemeler

• 2004-Elektronik İmza Kanunu• 2008-Elektronik Haberleşme Kanunu• 2011-Mesafeli Sözleşme Uygulamaları Esasları Hk. Yönetmelik • 2014-Elektronik Ticaretin Düzenlenmesi Hk. Kanun

64. Hükümet 2016 Eylem Planı

«e-Ticaretin geliştirilmesine ve önündeki mevzuat engellerinin kaldırılmasınayönelik çalışmalar çerçevesinde, ilgili kamu kurum ve kuruluşları ile siviltoplum kuruluşlarının katılımıyla bir yapı oluşturulacak, e-ticarette güven tesisedilebilmesini teminen güven damgası sistemi kurulacak ve e-ticaretingelişiminin sağlıklı bir şekilde izlenebilmesini sağlamak için izleme vedeğerlendirme sistemi teşkil edilecektir.»

Mali İdare’nin Yaklaşımı

• Hollanda'dan alınan ''Xenon'' isimli robot programla e-ticaret işlemlerinin tespiti

• Maliye Bakanı tarafından, «e-Ticarete yönelik vergi incelemelerinin başlatılacağı» açıklaması

• e-Ticaret Faaliyetlerinin İzlenmesine İlişkin Tebliğ Taslağı


e-Ticaret SektöründeUluslararası Vergisel

Gelişmeler & Türkiye’ye Yansımaları


Ekonomik Krizler

Son yıllarda yaşanan ekonomik krizler birçok ülkeyi ve bu ülkelerin vergi otoritelerini yeni gelir kaynakları aramaya sevk etmiştir.

STK’lar

Şirketlerin ödedikleri vergiler ile ilgili kampanyalar

düzenlemekte ve temelleri 1920’lerde atılan kurallar günümüzde sorunların çözümünde yeterli olmaması

iddialarıyla vergilerin adil bir şekilde paylaştırılmadığını ileri sürmektedirler.

Çok Uluslu Şirketlerin Vergi Uygulamaları

Çok Uluslu şirketlerin vergi uygulamaları tartışılmaya başlanmış ve bu şirketlerin yeterince vergi

ödemedikleri iddia edilmektedir.

Medya ve Politikacılar

Medya ve politikacıların da konuya dâhil olması ile uluslararası vergi kuralları ve çok

uluslu şirketlerin vergi uygulamaları daha çok tartışılmaya başlanmıştır.

Uluslararası Vergi Kuralları Neden Değişiyor?

12

14. Çözüm Ortaklığı Platformu16 Aralık 2015

13

OECD/G20 BEPS Eylem Planı ve Getirdiklerin divider title


14

Eylem Planının Arkasında Kim Var?

Eylem Planının arkasında G-20 ülkeleri yanındaTürkiye’nin de dâhilolduğu OECD ülkeleriyer alıyor.

OECD Projesinedoğrudan katılanülkeler, dünyaekonomisinin %84’ünü elindetutmaktadırlar.

Projeye doğrudan katılan ülkeler


15

Süreç Nasıl İşliyor?

Haziran 2013

Eylem Planı açıkladı

Ocak-Mart 2014 Taslak

rapor/rehberleryayınladı.

Şubat-Mayıs 2014 Kamuoyu

bilgilendirmetoplantıları/webcastlerdüzenlendi.

Eylül 2014Eylem Planı kapsamında bazı çıktılar yayınlandı. Dijital ekonomi (1. Eylem) Hibrid sözleşme ve tüzel

kişilikler (2. Eylem) Zararlı vergi uygulamaları (5.

Eylem) Vergi anlaşmalarının kötüye

kullanılması (6. Eylem) Transfer fiyatlandırması ve

gayrimaddi varlıklar (8. Eylem) Transfer fiyatlandırmasında

belgelendirme ve ülke bazında bildirim (13. Eylem)

Çok taraflı uluslararası anlaşma geliştirme (Eylem 15)

2015Eylem Planı kapsamında Taslak rapor/rehberler

yayınlandı (Ocak-Mart 2015). Kamuoyu bilgilendirme

toplantıları/webcastler düzenlendi (Şubat-Mayıs 2015).

Nihai raporlar/rehberleryayınlandı (Ekim 2015).

2016 Yerel düzeyde yasal

düzenlemeler OECD tarafından

bazı kalan çalışmaların tamamlanması

Çok ulusluenstrümanın hazırlanarak ülkelerin onayına sunulması

2017-2020 Otomatik Bilgi

Değişimi başlangıcı

OECDtarafındanülkelerin takibi

OECD İzleme Raporu


16

OECD/G20 BEPS Eylem Planı’nın Kapsamı

Aksiyon 1:Dijital ekonomininyarattığı vergisel komplikasyonların değerlendirilmesi

Aksiyon 2:«HibridEnstrümanlar»kullanımı ile ortaya çıkan olumsuz etkilerin bertaraf edilmesi

Aksiyon 3:Kontrol Edilen Yabancı Kurum (CFC)Kazançlarının Vergilendirilmesikurallarının iyileştirilmesi

Aksiyon 4:Faiz vb. malienstrümanlarkullanımı sonucu yapılan gider indirimleri ile oluşan matrahaşındırılmasının sınırlandırılması

Aksiyon 5:Zararlı vergi uygulamalarının önlenmesi içintedbirler alınması

Aksiyon 6:Vergi anlaşmalarının kötüye kullanımını önleyici tedbirler

Aksiyon 7:İşyeri (PE) yaratan durumlardankaçınmaya karşı önleyici tedbirlerinalınması

Aksiyon 8:TF sonuçlarının değer yaratma ölçütü ileorantılı olması : Gayri maddi Haklar

Aksiyon 9:TF sonuçlarının değer yaratma ölçütü ileorantılı olması : Risk ve Sermayeyatırımları

Aksiyon 10:TF sonuçlarının değer yaratma ölçütü ileorantılı olması : Diğer yüksek riskli işlemler

Aksiyon 11:BEPS aksiyon planı uygulamaları ile ilgili verilerin toplanması ve analiz edilmesi içinmetodolojioluşturulması

Aksiyon 12:Agresif vergi planlamauygulamaları için beyan zorunluluğu getirilmesi

Aksiyon 13:TransferFiyatlandırması dökümantasyonkurallarının yeniden gözden geçirilmesi

Aksiyon 14:Vergi uyuşmazlık çözümmekanizmalarının etkin çalıştırılması

Aksiyon 15:Çok taraflı çözüm üretmemekanizmasının yaratılması


17

Sektörü Doğrudan İlgilendiren Eylemler

1 3 7 8-10 15Dijital Ekonomi

Dijital ekonomininyarattığı vergisel sorunların değerlendirilmesi ve yasal düzenleme

önerileri

CFC

Kontrol EdilenYabancı Kurum (CFC)Kazançlarının Vergilendirilmesi kurallarının iyileştirilmesi ve ülkelere öneriler

Daimi İşyerleri

Daimi işyeri tanımının gözden geçirilmesi,istisnalardasınırlandırma, daimi İşyeri yaratan durumlardankaçınmaya karşı önleyici tedbirlerinalınması

TransferFiyatlandırması

Belgelendirme,gayrimaddivarlıklar, risk ve sermaye dağılımının transferfiyatlandırmasına etkileri, karbölüşümü yöntemleri veyüksek riskliişlemler

Aksiyon Aksiyon Aksiyon Aksiyon

Çok Taraflı Uluslararası Anlaşma

Daimi işyerleri, anlaşmaların kötüye kullanımı, karşılıklı anlaşma usulü (tahkim),

Aksiyon


18

OECD Eylem Planı'nın E-ticarete Yönelik Yasal Düzenleme Önerilerin divider title


19

Nihai Raporun Sektöre İlişkin Tespitleri

Yeni İş Modelleri

• Yeni e-ticaret uygulamaları (B2B, B2C, C2C dahil)

• Uygulama mağazaları

• Online reklamcılık

• Bulut teknolojisi (altyapı, yazılım, platform ve içerik hizmetleri dahil)

• Internet of things

• Sanal para (Virtual currency,Bitcoin)

• 3D Printing

Temel Özellikler

• Mobil olma

• Veriye dayalı olma

• Network etkisi (kullanıcının katılımı, entegrasyonu ve sinerjisi)

• Çok taraflı iş modellerinin kullanımı

• Bazı iş modellerinde monopolleşme ya da oligopolleşme yönünde eğilim

• Değişkenlik ve hızlı dönüşüm

Vergi Politikaları

• Önemli bir dijital varlığa rağmen vergi yükümlülüğünün bulunmamasının yarattığı sorunlar

• Dijital ürün ve hizmetlernedeniyle elde edilen veriler vedeğerin atfedilmesi sonucunda elde edilen gelirin paylaşımı

• Yeni iş modellerinde gelirin doğru şekilde tanımlanması ve vergilendirilmesi

21 3


20

Doğrudan Vergilere Yönelik Düzenlemeler

Daimi İşyerleri

• Hazırlayıcı ve destekleyici faaliyetlere yönelik istisnaların daraltılması (online olarak satılan ürünlerin depolanması ve gönderilmesi faaliyetleri)

• Daimi işyeri tanımının değiştirilerek elektronik işyerinin tanımlanması• Sözleşmelerin gerçekleştirilmesi için yürütülen faaliyetler (Bağlı şirketin satış ekibinin

sözleşmelerin yapılması için desteği ve online reklam hizmetleri)

TransferFiyatlandırması

• Gayrimaddi varlıkların düşük vergiye sahip ülkelere transferinin yarattığı vergi kayıpları• Hukuki mülkiyetin kazancın önemli bir kısmının elde edilmesi için yetersiz görülmesi

Değer zinciri analizi ve üstlenilen fonksiyon ile uyumlu olarak gelirin dağıtılması • Kar bölüşüm yöntemlerinin daha fazla uygulanmasına yönelik çalışmalar

Kontrol EdilenKurumKazançları

• Mevcut KEKK kuralları uzaktan sağlanan ürün ve hizmetlerin genel olarak ana şirketin bulunduğu ülkede vergiye tabi olmasını sağlamıyor.

• KEKK tanımında değişiklikler öneriliyor.• Off-shore yapıların engellenmesi ve KEK’in önemli bir ekonomik faaliyet göstermesi

durumunda KEKK kapsamında değerlendirilmesi

Diğer Seçenekler• Önemli bir ekonomik varlığın olup olmadığına yönelik test (nexus test)• Bazı tür dijital işlemler için stopaj vergisi• Eşitleme vergisi (equalization levy)


21

OECD Eylem Planı’nın Türkiye’dekiSektöre Etkileri ve Beklenen YasalDeğişiklikler

n divider title


22

Türkiye’ye Yansımalar ve Sektörel Beklentiler

• İdare’nin OECD çalışmalarına yakından katılımı

• G-20 dönem başkanlığı

• Türkiye’nin uygulamayayönelik verdiği taahhütler

• Çalışma gruplarının oluşturulması

• İdarenin ön çalışmaları

• Yasal değişiklikler

• Daimi işyeri tanımında değişiklik

• Elektronik işyerinin tanımlanması

• Transfer fiyatlandırması ve gayrimaddi varlıklar

• Transfer fiyatlandırması belgelendirmeyükümlülüklerinde artış

• Sektöre yönelik incelemelerdeartış

Türkiye’ye Yansımalar Doğrudan Vergiler


Sektöre Yönelik KV&VUK&DVUygulamaları


Sektöre Yönelik Vergisel Uygulamalar

16 Aralık 201524

Yurtdışına Yapılan ÖdemelerdeKV Tevkifatı

Kazançlarda UygulanabilecekTeşvik & İndirimler

Maddi/Gayrimaddi HaklardaDeğerleme

Mesafeli Satış Sözleşmelerinde Damga Vergisi


Yurtdışına Yapılan Ödemeler

Fatura

Ödeme


Göz önünde bulundurulması gereken hususlar

MukimlikBelgesi

Fatura

İçeriği

Örtülü

Kazanç

Dağıtımı

ÖdenenÜlkeVergiCennetleri

Vergi

Mevzuatı

HizmetAnlaşması

SSKDV

Örtülü

Sermaye

Teşvik

Mevzuatı

Kara

Para

Mevzuatı

Gümrük

Mevzuatı

Stopaj

KKDF

KambiyoMevzuatı

32 Sayılı

Karar

ÇVÖA

KurFarkları

Yabancı SermayeMevzuatı

Debit/CreditNotes

Taahhütname


Verginin Konusu, Mükellefiyet Şekilleri

Kurumlar vergisinin konusu ve

mükellefleri

Sermaye şirketlerinin

Kooperatiflerin

İktisadi kamu kuruluşlarının

Dernek ve vakıflara ait iktisadi işletmeler

KV mükellefiyeti tesis ettirmiş iş ortaklıklarının

kazançları üzerinden alınır.

Mükellefiyet şekilleri

Tammükellefiyet

Darmükellefiyet

Kanunimerkez

İş merkezi


Yerel Mevzuata Göre Dar Mükellefiyette KurumKazancı ve Vergilendirme

Ticari Kazanç

• Vergi Usul Kanunu hükümlerineuygun Türkiye'de işyeri olan veyadaimî temsilci bulunduran yabancıkurumlar tarafından bu yerlerdeveya bu temsilciler vasıtasıylayapılan işlerden elde edilenkazançlardır.

• Tam mükellefler için geçerli olanvergilendirme rejimi esastır.

• Türkiye’de işyeri/daimi temsilcisibulunmayan kurumların elde ettiğiticari kazanç mahiyetindekiödemeler üzerinden KV kesintisiyapılmaz.

Diğer Kazançlar

• Serbest meslek kazançları

• Gayrimenkul sermaye iratları

• Gayrimaddi haklar

• Temettüler

• Menkul sermaye iradları

• Diğer kazanç ve iradlar

Dar mükellef kurumlara bu kazançları sağlayanlarca nakden ya da hesabenödeme ya da tahakkuk sırasında vergilendirme yapılmaktadır.

KV kesintisi yapılır.


Yurtdışına Yapılan Ödemelerde KV Tevkifatı

16 Aralık 201529

KVK Md.30, GVK Md. 37- 65- 70/5

ÇVÖA Md. 7-12-14

Gerçek Lehdar

Mukimlik Belgesi


Gayrimaddi Hak Ödemeleri

3016 Aralık 2015

Stopaj

Nakden ödeme? Hesaben ödeme?

Management Fee Ödemeleri

Royalty? Know-How? Stopaj?

Fazla ve Yersiz Stopajın İadesi

Şekil şartları, destekleyici dokümanlar


Yazılım İthali(İVDB 01.04.2014 / B.07.1.GİB.4.34.16.01 Uygulama Tamimi)

Ticari Kazanç

Gayri maddiHak

Serbest Meslek

Piyasadaki bilgisayar programlarının satın alarak, herhangi bir değişiklik yapmadan, toptan veya perakende olarak satışının yapılması

Bilgisayar programlarının çoğaltma, değiştirme, topluma dağıtma, gösterme vb gibi haklarının satın alınması

İşletmede kullanmak ya da satışını yapmak üzere daha önce piyasada bulunmayan bir bilgisayar programının özel olarak hazırlatılması

3116 Aralık 2015


Serbest Meslek Ödemeleri

16 Aralık 201532

ÖdemeTürü

• Danışmanlık, mühendislik, avukatlık, denetim, eğitim, bakım-onarım

Mevzuat

• GVK Md.65• KVK Md.30• ÇVÖA Md.14

Stopaj

• %20• ÇVÖA - 183 Gün Kuralı- İşyeri

ÇVÖA

• Gerçek Lehdar• Mukimlik Belgesi• 183 Gün Hesabı (adam x gün sayısı)


Yurtdışı Ödemelerle İlgili Özelgeler

16 Aralık 201533

ALAN ADI (25.06.2013)ABD ve İrlanda'da mukim firmadan alınan IT destek hizmetleri, İrlanda'da mukimfirmadan alınan insan kaynakları destek hizmetleri ve ABD'de mukim firmadan alınan,bildirilen IP adreslerinden çıkan tüm maillerin sertifikalandırılarak iletilmesihizmetlerinin fikri ve sınai mülkiyet konusu olmayan genel nitelikte bir hizmet olmasıkoşuluyla, Türkiye-ABD ÇVÖA ve Türkiye-İrlanda ÇVÖA’nın serbest meslek kazançlarınıdüzenleyen 14. maddesi kapsamında değerlendirilmesi gerekmektedir.

INTERNET SİTESİ HİZMETİ (25.06.2013)Avusturya mukimi firmadan internet sitesine kullanıcı adı ve parola ile girilerek busiteye yüklenen mail adreslerine mail gönderilmesi ve bu maillere ait istatistiki bilgilerinraporlanarak alınması ile İngiltere mukimi şirketten alınan, telefon numaralarına SMS gönderilmesi hizmeti ticari faaliyet kapsamındadır.

SERVER HİZMETİ (12.07.2013)Hollanda mukimi firmadan web siteniz için almış olduğunuz server hizmeti karşılığındaödediğiniz bedel ticari kazanç kapsamında değerlendirilecek olup Hollanda'da mukimfirmanın Türkiye'de bir iş yeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunmaması nedeniyle sözkonusu ödemeler üzerinden vergi kesintisi yapılmaması gerekmektedir.


34

IP ADRESİ ALIMI (25.06.2013)Hollanda mukimi şirketten alınan IP adresleri karşılığı yapılan ödemeler gayrimaddihak ödemesi niteliğinde olup, yapılan bu ödemeler üzerinden, kurumlar vergisi kesintisiyapılması gerekmektedir. Ancak Hollanda ile Türkiye arasındaki çifte vergilendirmeönleme anlaşmasının "Gayrimaddi Hak Bedelleri" başlıklı 12'nci maddesinin (2) numaralı fıkrasında, gayrimaddi hak bedellerinin elde edildikleri devlette ve o devletinmevzuatına göre de vergilendirilebileceği; ancak bu şekilde alınacak verginin, gayrimaddi hak bedelinin gayrisafi tutarının yüzde 10'unu aşmayacağıhüküm altınaalındığından %10 oranında tevkifata tabi tutması gerekmektedir.

YURTDIŞINDAN SUNUCU (SERVER) KİRALAMA (23.08.2013)Türkiye - ABD ve Türkiye - İngiltere Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmalarınıngayrimaddi hak bedellerinin düzenlendiği 12 nci maddesinin üçüncü fıkrası ile Türkiye –Hollanda Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasının 12 nci maddesinin dördüncüfıkrası uyarınca,yurtdışından sunucu kiralama ve internet hizmetleri karşılığındayapılan ödemelerin "gayrimaddi hak bedeli" olarak değerlendirilmesi gerekmektedir.

Yurtdışı Ödemelerle İlgili Özelgeler


80 ÇVÖA Yürürlükte…

• Yeni Almanya Anlaşması 1 Ağustos 2012 tarihinde yapılan duyuru ile 1Ocak 2011’den itibaren geçerli olmak üzere geriye yönelik olarak yürürlüğegirmiştir.

• 2012 yılında vergiler açısından uygulanmaya başlayan anlaşmalarKanada, Yeni Zelanda ve Norveç (revize)

• 2013 yılında vergiler açısından uygulanmaya başlayan anlaşmalar iseİsviçre, Brezilya ve Finlandiya (revize)

• 2014 yılında vergiler açısından uygulanmaya başlayan anlaşmalar

Avustralya ve Malta

• 2015 yılı Aralık ayı itibariyle Türkiye’nin taraf olduğu yürürlükte olan 80adet anlaşma bulunmaktadır.


• Yeni dönemde yapılan tüm Anlaşmalar, eskiAnlaşmaların aksine yabancı tüzel kişiliklerindanışmanlık gelirlerinin “serbest meslek kazancı”olarak değerlendirilemeyeceği görüşüne göreoluşturulmuştur

• Buna göre, söz konusu ödemelerin ilgiliAnlaşmaların 5. Madde (İş Yeri) ve 7. Madde(Ticari Kazançlar) hükümlerine göredeğerlendirilmesi gerekmektedir

• Örnek ülke Anlaşmaları;

Yerel Mevzuatta Serbest Meslek Ödemelerinin Vergilendirilmesi

Yeni Dönem ÇVÖA

Almanya Finlandiya Kanada İsviçre


Yazılım Tanımı ve Ar-Ge Destek ve Teşvikleri

UYARI:E-ticaret faaliyetinde bulunanŞirketlerin Ar-Ge destek ve teşviklerinden faydalanabilmesi adına, gerçekleştirdikleri yazılım faaliyetlerinin Ar-Gemevzuatıkapsamda değerlendirilip değerlendirilemeyeceğinin gözden geçirilmesini tavsiye ederiz.

Teknokent mevzuatında Yazılım, «Bir bilgisayar, iletişim cihazı veya bilgi teknolojilerine dayalı bir diğercihazın çalışmasını ve kendisine verilen verilerle ilgili gereken işlemleri yapmasını sağlayan komutlar dizisininveya programların ve bunların kod listesini, işletim ve kullanım kılavuzlarını da içeren belgelerin, belli birsistematik içinde, tasarlama, geliştirme şeklindeki ürün ve hizmetlerin tümü ile bu ürün ya da mal vehizmetlerin lisanslama, kiralama ve tüm hakları ile devretme gibi teslim şekillerinin tümü» şeklindetanımlanmıştır.

4691 sayılı Teknoloji GeliştirmeBölgeleri Kanunu

5746 sayılı Ar-Ge Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu (Md 10/1-a)

% 100 Ar-Ge indirimi % 100 Ar-Ge indirimi Kurumlar vergisi istisnası

Damga vergisi istisnası(sadece bordrolarda)

Gelir vergisi istisnası(%100)

Damga vergisiistisnası

Sigorta primi işveren hissesi desteği (%50)

KDV istisnası

Gelir vergisi stopajıteşviki (%80-90)

Kazançlarda Uygulanabilecek Teşvik & İndirimler


KVK Md:10/1-ğTürkiye’de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurtdışında bulunanlara Türkiye’de verilen ve münhasıran yurtdışında yararlanılan

mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi ve veri saklama hizmeti alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmeleri ile

ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin

münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazancın %50’si Kurumlar Vergisi matrahının tespitinde; kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla indirim konusu yapılabilir.

3816 Aralık 2015

Kazançlarda Uygulanabilecek Teşvik & İndirimler

14. Çözüm Ortaklığı Platformu 3916 Aralık 2015

Kazançlarda İndirim Uygulamasıyla İlgili Özelgeler

INTERNET ÜZERİNDEN VERİLEN YAZILIM DESTEK HİZMETLERİ (14.08.2013)

Türkiye'de üretilen ve geliştirilen yazılımın yurt dışı merkezli uygulama marketlerine satışı nedeniyleyurt dışından elde edilen kazancın, genel esaslar çerçevesinde ilgili dönem kurumlar vergisi matrahınadâhil edilmesi gerekmektedir.

Ayrıca, şirketiniz tarafından mobil cihazlar için Türkiye'de üretilen ve geliştirilen yazılımın yurt dışımerkezli uygulama marketlerine satışında sözü edilen yazılım hizmetinin fiilen sunulması ve yukarıdasayılan diğer şartların da sağlanması kaydıyla yazılım hizmetinden 15/06/2012 tarihinden itibaren eldeedilen kazançların %50'sinin, KVK Md:10/1-ğ fıkrasına göre kurum kazancının tespitinde indirimkonusu yapılması mümkün bulunmaktadır.

INTERNET TE REKLAM ALANI TAHSİSİ (01.07.2014)Şirketiniz tarafından üretilen ve işletilen İngilizce içerikli internet tabanlı masaüstü ve mobiluygulama yazılımının bir bölümünün reklam alanı olarak .... firmasının İrlanda şubesine tahsisedilmesi faaliyeti, yurt dışındaki müşteriler için yapılan yazılım hizmetinden ziyade reklam alanınınkiraya verilmesi hizmeti olması nedeniyle; bu ticari faaliyetinizden dolayı elde edilen kazançlarınızınKurumlar Vergisi Kanunu’nun 10/1-ğ maddesi hükümleri kapsamında kurumlar vergisi matrahınıntespitinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.


Maddi/Gayrimaddi Haklarda Değerleme

16 Aralık 201540

Maddi-Gayrımaddi Haklarda Değerleme: Amortisman Mevzuu-

VUK md. 313-VUKTebliğleri

Yazılımın Çoğaltma-Dağıtım-Gösterim Hakkının Alınması

(copyright) 15 YIL

İşletmede Kullanım Amaçlı Piyasada Bulunan Bilgisayar

Programının Alınması 3 YIL

Web Sitesi Harcamaları (Satış Amaçlı) 3 YIL

Web Sitesi Harcamaları (Tanıtım Amaçlı)

Doğrudan Gider

Server Harcamaları 4 YIL

Ar-Ge Harcamaları 5 YIL


Değerleme Hükümleriyle İlgili Özelge

16 Aralık 201541

WEB SİTESİ HARCAMALARI (14.07.2011)

İşletmelere ait web sitelerinin tanıtım amaçlı veya ticari amaçlı olarak kullanılmasımümkündür. Buna göre, web sitesinin tasarımına ilişkin harcamaların, eğer web sitesiişletme bakımından gelir yaratıcı bir işleve sahipse (internet üzerinden satış, sipariş, ödeme yapılması vb. özellikler varsa) Kanun’un 313. maddesinde belirlenen limiti aşmasıhalinde aktifleştirilerek 339, 365, 389 ve 399 sıra No.lu VUK Genel Tebliğleri ile değişik333 sıra No.lu VUK Genel Tebliği eki listenin 4.3.Bilgisayar Yazılımları sınıflandırmasıuyarınca 3 yılda ve %33,33 amortisman oranı ile itfa edilmesi gerekmekte olup, web sitesinin sadece işletmenin tanıtımına yönelik olarak kullanılması ve herhangi bir geliryaratıcı işleve sahip olmaması halinde söz konusu harcamaların aktifleştirilmeyipdoğrudan gider yazılması mümkün bulunmaktadır.


Damga Vergisi Uygulamaları

16 Aralık 201542

MesafeliSatış

Sözleşmesi

Sözleşmede ParasalTutar

Elektronikİmza

DamgaVergisi

!!!


Damga Vergisiyle İlgili Özelgeler

16 Aralık 201543

MESAFELİ SATIŞ SÖZLEŞMESİ (22.12.2011)«….. internet üzerinden satış işlemi ile akdedilen mesafeli satış sözleşmelerineilişkin damga vergilerinin günlük internet satış raporlarına göre gün sonu toplamışeklinde tek satırda damga vergisi defterine kaydedilmesi mümkün olmayıpdüzenlenen her kağıdın ayrı ayrı damga vergisi defterinde gösterilmesi ve bir ay içinde düzenlenen kağıtlara ait damga vergisinin, ertesi ayın yirmiüçüncü günüakşamına kadar vergi dairesine beyan edilip ödenmesi gerektiği….«

ÜYELİK SÖZLEŞMESİ (23.05.2013)«… elektronik ortamda oluşturulan üyelik sözleşmelerinden; taraflarca 5070 sayılıKanun'da tanımlanan elektronik imza ile imzalanan belli parayı içerenler damgavergisine tabi olacak, 5070 sayılı Kanun kapsamında tanımlanan elektronik imzaile imzalanmamış olanları ile imzalanmış olmakla birlikte belli parayı içermeyenlerdamga vergisine tabi olmayacaktır….»


Sektöre Yönelik KDV & Gümrük &Diğer Yasal Düzenlemeler


AB’de e-Ticaret ve KDV


BEPS ve e-Ticaret

BEPS projesi kapsamında dijital ekonominin vergilendirilmesi açısından öneriler aşağıdaki gibidir;

B2C hizmetlerde hizmetin vergilendirileceği yer, varış yeri ilkesine göre belirlenmelidir. Bu hizmetler, müşterinin bulunduğu yerde KDV/SV’ye tabi tutulmalıdır. Raporda, AB’nin Mini One Stop Shop sistemine benzer bir sistem önerilmektedir

Dijital altyapılar ile uzaktan gerçekleştirilen B2B işlemlerde, hizmetin gerçekleştirildiği yer, müşterinin yerleşik olduğu yer olarak kabul edilmeli ve (veya müşterinin birden fazla yerleşik olduğu yer olması durumunda, hizmetten faydalanan kuruluşun yerleşik olduğu yerde) tevkifat işlemi bu yer gözetilerek uygulanmalıdır

16 Aralık 201546


Uygulanacak KDV

AB MevzuatıMini One-Stop Shop

• 1 Ocak 2015’den beri, gerçek kişilere ve işletme olmayan müşterilere verilen telekomunikasyon, yayın ve elektronik hizmetler müşterinin bulunduğu Üye Devlet’de vegilendirilmektedir.

HQ

PT

4716 Aralık 2015

LU

Standart KDV Oranı: %15

Standart KDV Oranı: %23

Hizmetler


Gümrük Mevzuatı


AlışYurt Dışından Alımlar (Hızlı Kargo İle İthalat)

• Bedeli gönderi başına 75 EUR’u aşmayan eşya için vergi muafiyeti uygulaması

• 1,500 EUR / 30 kg’yi aşmayan ticari miktar ve mahiyet arz etmeyen eşya için hızlı kargo şirketlerinin dolaylı temsilci olarak yetkilendirilmesi

• Ticari mahiyeti bulunan eşya

HQ

Kargo

Gümrük Vergileriistisnası / dolaylı

temsilci yetkilendirmesi

TR

?

4916 Aralık 2015


SatışYurt Dışına Satışlar (Hızlı Kargo İle İhracat)

• Kargo şirketi tarafından açılan beyannamede firma adı ve ürün detayı bildirimi

• 7,500 EUR / 150 kg’yi aşmayan ticari miktar ve mahiyet arz etmeyen eşya için hızlı kargo şirketlerinin dolaylı temsilci olarak yetkilendirilmesi

• İade talebinde beyannamenin doğru ve anlaşılırlığı önemlidir.

* Posta (kargo) yoluyla yurt dışına gönderilen ürünlerin kargo şirketi adına düzenlenen gümrük beyannamesi eki eşya listesinde, malı yurt dışına gönderen firmanızın yer alması ve liste muhteviyatının gümrükçe onaylanması halinde ihracat istisnası kapsamında işlem yapılması mümkün bulunmaktadır. (08/07/2013 tarihli Özelge)

Özelge;

HQ

Kargo

Gümrük Vergileriistisnası / dolaylı

temsilci yetkilendirmesi

TR

5016 Aralık 2015


Vergi Usul Kanunu


Kapıdan ve Mesafeli Sözleşme Düzenlenerek Yapılan Satışlardan İadede Belge Düzeni

İnternet üzerinden yapılan satışlarda, malın iade edilmek istenmesidurumunda gider pususlası mahiyeti taşıyacak yanda belirtilen şartlara uygun hazırlanmış iadebölümünün eklenmesigerekemektedir.

Malı iade edenin adı soyadı, adresi, imzası

İade edilen mala ilişkin cins, miktar, birim fiyat vetutar

Bu şekilde düzenlenen fatura malla beraber müşteriye gönderildiğinde müşteri malı iade etmek isterse iadeye ilişkin bölümü dolduracak ve iki örnek olan faturanın bir örneğini mal ile birlikte malı satana geri gönderecek, bir örneği kendinde kalacaktır.

385 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği

5216 Aralık 2015


e-Arşiv Fatura ve e-Ticaret

İnternet üzerinden mal ve hizmet satışı yapan ve 2014 yılı brüt satışhasılatı 5 milyon TL ve üzerinde olanlar

eArşiv uygulaması için e-Fatura uygulaması ön koşuldur. 1/1/2016’da e-Arşiv faturaya geçilecektir.

Elektronik ortamda oluşturulacak belgelere ilişkin olarak, e-ArşivRaporu’nu takip eden ayın 15. gününe kadar ve mali mühür ya daNES ile zaman damgalı olarak onaylamak ve kılavuzlarda belirlenenyöntemlerle Başkanlık sistemine aktarmak zorundadırlar.

e-Arşiv Uygulaması izni olup internet üzerinden vergi mükellefiolmayanlara mal ve hizmet satışı yapanlar, yaptıkları satışlara ilişkinfaturaları elektronik ortamda iletmek zorundadır. Söz konusu satışlardakağıt çıktının sevk edilen malın yanında bulunması gerekmektedir.

Kapsam

Raporlama

Alıcılara Teslim

5316 Aralık 2015


e-Fatura & e-Arşiv Fatura ile e-Ticaret

HQ / ERP

Entegrasyonveya

Özel Entegrasyon

Mağaza

Mağaza POS YNÖKC

EFT-POS

EFT-POS

e-Fatura

e-Arşiv

GİB

Kurumsal Müşteriler (e-Fatura’ya kayıtlı)

Kurumsal Müşteriler (e-Fatura’ya kayıtlı olmayan)

Gerçek Kişiler (Vergi Mükellefi

Olmayanlar)

e-Arşiv

e-Arşiv Raporu

Report

5416 Aralık 2015


İnternet Üzerinden Yapılacak Satışlarda e-Arşiv Fatura Düzeni

İnternet Üzerinden Mal ve Hizmet Satışında Düzenlenecek Faturalar :

e-Arşiv kapsamında internet üzerinden mal ve hizmet satışında düzenlenecek faturalarda:

1. Satış işleminin yapıldığı web adresi,

2. Ödeme şekli,

3. Ödeme Aracısı Adı

4. Ödeme tarihi,

5. Gönderiyi taşıyana ait VKN/TCKN bilgisi,

6. Satışa konu malın gönderildiği tarih

7. İade bölümünde; malı iade edenin adı soyadı, adresi, imzası, iade edilen malailişkin cins, miktar, birim fiyat ve tutar

8. Web adresi

bilgilerinin bulunması zorunlu olup fatura üzerinde ayrıca “Bu satış, internet üzerinden yapılmıştır.”ifadesine yer verilecektir. İnternet üzerinden yapılan satışlar için oluşturulan faturaların serisi e-fatura ve e-arşivden farklı olmak zorundadır.

5516 Aralık 2015


E-Arşiv Rapor Bilgileri

e-Arşiv Raporu

1 BAŞLIK

1.1 Versiyon1.2 Mükellef1.3. Hazırlayan1.4 Rapor No1.5 Dönem Başlangıç Tarihi1.6 Dönem Bitiş Tarihi1.7 Bölüm Başlangıç Tarihi1.8 Bölüm Bitiş Tarihi

1.9 Bölüm No1.10 İmza

2 FATURA

2.1 Fatura No2.2. Gönderim Şekli

2.2.1 Kağıt 2.2.2 Elektronik

2.3 Dosya Adı2.3.1 PDF2.3.2 XML

2.4 Özet Değer2.5 Düzenleme Tarihi2.6 Düzenleme Zamanı2.7 Toplam Tutar2.8 Ödenecek Tutar2.9 Para Birimi2.10 Vergi Bilgsi

2.10.1 Vergiler Toplamı2.10.2 Vergi

2.10.2.1 Matrah2.10.2.2 Vergi Kodu2.10.2.3 Vergi Tutarı2.10.2.4 Vergi Oranı

2.10.3 Tevkifat2.10.3.1 Tevkifat Kodu2.10.3.2 Tevkifat Tutarı2.10.3.3 Tevkifat Oranı

2.11 Alıcı Bilgileri2.11.1 Tüzel Kişi2.11.2 Gerçek Kişi2.11.3 Tesisat Numarası

2.12 Internet Satış Bilgi2.12.1 Webadresi2.12.2 Ödeme Şekli2.12.3 Ödeme Aracısı2.12.4 Ödeme Tarihi2.12.5 Gönderi Bilgileri

3 FATURA İPTAL

3.1 Fatura No3.2 İptal Tarihi3.3 Toplam Tutar

5616 Aralık 2015


e-Ticaret İade Süreci

Kurumsal Müşteriler (e-Fatura’ya kayıtlı)

Kurumsal Müşteriler (e-Fatura’ya kayıtlı olmayan)

Gerçek Kişiler (Vergi Mükellefi

Olmayanlar)

İade e-Fatura

Kağıt İade Faturası

e-Arşiv İade Bölümü

GİB

HQ / ERP

5716 Aralık 2015


• İndirimli çeklerin nihai tüketiciye pazarlanması aşamasında herhangi bir mal teslimi ya da hizmet ifası gerçekleşmediğinden alınan bedel KDV’ye tabi olmayacaktır.

İnternet Sitesi Üzerinden Lokanta, Bar vb. İşletmelerin Satış Hacimlerini Artırmak Amacıyla Bu İşletmelere Ait İndirimli Çeklerin Nihai Tüketiciye Pazarlanması03/02/2012 tarihli özelge

Özelgeler

• Vergiyi doğuran olay mal teslimi ya da hizmet ifası gerçekleştiğinde oluşacağından satın alınan indirimli çeklerin kullanılması aşamasında,çeklerin kullanıldığı işyeri tarafından teslim ve hizmet karşılığı bedel üzerinden KDV hesaplanacaktır.

5816 Aralık 2015


• Aktivasyon kodlarının satın alınması sırasında bu satın alma gücü için ödenen tutar bir teslim ya dahizmetin karşılığında ortaya çıkmadığından ve daha sonra Türkiye’de yararlanılıp satın alınacak farklı oranlardaki teslim ve hizmet bedellerini teşkil ederek bu oranlara göre vergilendirileceğinden, ilk satın alma sırasında KDV matrahına dahil edilmeyecektir.

Yurt Dışından İthal Edilen Ön Ödemeli Kartların, Şifre ve PIN Kodlarının Tesliminde Tevkifat Sorumluluğu25/02/2015 tarihli özelge

Özelgeler

•Nihai tüketicinin, ön ödemelikartların, şifrelerin veya PIN kodlarının veya bu doğruluda olabilecek diğer ürünlerin kullanılması suretiyle, yabancı firmanın internet ortamında pazarlanan uygulama, oyun, içerik, müzik vb. ürünlerinaktivasyon işlemlerinin bu ürünleri ithal eden şirket aracılığıyla yapılması halinde, şirketin söz konusu ödemeler üzerinden sorumlu sıfatı ile KDV beyan ederek ödemesi gerekir.

5916 Aralık 2015


• VUK 232. maddede faturanın kimler tarafından verilmesi gerektiği açıklanmıştır. Buna göre; vergi mükellefi olmayan kişiler arasında yapılan 2. el ürünlerin alım satımlarında herhangi bir belge düzenlenmesine gerek yoktur.

• Yine VUK 234. maddede bazı durumlarda gider pusulasının fatura hükmünde olduğu açıklanmıştır. Buna göre; 2. el ürünü satan kişinin vergi mükellefi olmaması, alıcının vergi mükellefi olması durumunda alıcının gider pusulası düzenlemesigerekmektedir.

İnternet Üzerinden Verilen Aracılık ve Müzayede Hizmetlerinde Belge Düzeni ve KDV Uygulaması09/08/2012 tarihli özelge

Özelgeler

• İnternet sitesinden açık artırma ile yapılan satışlar KDV Kanununun 1/3-d maddesi uyarınca KDV’ye tabidir.

• Satışa konu ürünler, KDV mükellefiyeti bulunmayan satıcılar tarafından internet sitesi aracılığıyla sabit fiyat yöntemikullanılarak –arızi şekilde-satılıyorsa, ticari nitelik taşımadığından KDV’ye tabi olmaz.

6016 Aralık 2015


Yeni Vergi Usul Kanunu

VERGİ HABERLERİ

Yeni VUK Geliyor!

64. Hükümet Eylem Planı’nda 6 ay içinde gerçekleştirilecek reformlar

arasında yer alan, 1961’den bu yana 63 tane Kanun’la üzerinde değişiklik yapılan 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu yenileniyor. Bakan Şimşek’in açıklamalarına göre, VUK’da sadeleşme yoluna giderek, halihazırda 521 Madde’den oluşan VUK’un maddde sayısı 321’e iniyor. Bunun yanı sıra, günümüz ekonomisinin doğurduğu vergisel ihtiyaçlara gözden geçirilen VUK’un, bu kapsamda elektronik uygulamalara ilişkin düzenlemeler de getirmesi bekleniyor. *

16 Aralık 2015 Çarşamba

* http://www.bloomberght.com/haberler/haber/1813777-simsek-yeni-vergi-usul-kanunu-hazir

6116 Aralık 2015


Diğer Yasal Düzenlemeler


Elektronik Ticaretin Düzenlenmesi Hakkında Kanun

e-Ticaret sektöründe faaliyet gösteren şirketleri yakından ilgilendiren bu kanunun yürürlüğe girmesi ile bilgi verme yükümlülüğü, sipariş süreci, aracı hizmet sağlayıcıların yükümlülükleri ve kişisel verilerin korunması gibi bir çok konu açıklık kazanmıştır.

Elektronik Ticaret:• Fiziki olarak karşı karşıya gelmeksizin, elektronik ortamda

gerçekleştirilen çevrim içi iktisadi ve her türlü faaliyeti,

Aracı Hizmet Sağlayıcıları:• Başkalarına ait iktisadi ve ticari faaliyetlerin yapılmasına elektronik

ticaret ortamını sağlayan gerçek ve tüzel kişileri, ifade eder.

6316 Aralık 2015


Elektronik Ticaret Faaliyetlerinin İzlenmesine İlişkin Tebliğ Taslağı

Aracı Hizmet Sağlayıcılar;

Takvim yılının birer aylık süreleri içerisinde gerçekleştirmiş oldukları söz konusu işlemlere ilişkin olarak;

a) Aracılık hizmetinin sağlandığı internet adres veya adreslerini,

b) Aracılık hizmeti verilen gerçek ya da tüzel kişilere ait ad, soyad/ unvan , TCKN/VKN bilgileri ile işyeri adres bilgilerini,

c) Aracılık hizmeti verilenler adına gerçekleştirilen mal ve hizmet satış/kiralama işlemlerine ilişkin her bir tahsilat tutarı ve tarihini

elektronik ortamda Başkanlık sistemine ileteceklerdir.

Bu Tebliğ’in yayımlanması ile belirlenen mükellef gruplarına sürekli bilgi verme zorunluluğu getirilecektir.

Aracı Hizmet Sağlayıcıları

Bankalar

Reklamcı Hizmet Aracıları

Kargo ve Lojistik İşletmeleri

6416 Aralık 2015


65

Sorularınız?

Serhat Onan

PwC TürkiyeOrtakKurumlar Vergisi+90 (212) 326 64 [email protected]

Tuba Gedik

PwC TürkiyeDirektör, YMMKurumlar Vergisi+90 (212) 326 68 [email protected]

Foto Foto

e-ticarette vergi uygulamalari

Documents