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베트남 투자

2014. 5. 22

1. 베트남이젂가격세제

2. 베트남이젂가격 과세동향

3. 기업의 사후 대응방안

4. 기업의 사젂 대응방안

5. APA 제도의 이해

목 차

3

10

16

21

26

1. 베트남 이전가격세제의 이해

1. 베트남이전가격세제

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• 개 요

베트남의 이전가격세제

• Circular No.66/2010/TT-BTC (2010.7.6~) (Circular No 117 대체)

‒ 총 10개의 조문 34 페이지, 사례 중심

• Circular No.117/2005/TT-BTC (2006.1.1~)

• 법읶세 (국내특수관계자 및 국외특수관계자 거래 대상)

과도한 Penalty 규정

• 이젂가격조정 시 본세* (22%) 및 가산세

(과소싞고가산세(10%), 미납부가산세(18.25%)

• 이젂가격조정 시 경정세액의 100%~300%까지의 과태료 부과

(100%~300%(?) 과세공무원의 재량)

* 2013년까지는 25%


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• 총 칙

특수관계자의 범위

• 20% 이상 지붂을 직∙갂접적으로 소유 (최대주주이며,10% 이상 직∙갂접 보유)

• 대출(또는 담보제공)

(총 투자자본의 20% 이상 및 중∙장기대출의 50% 초과)

• 본사와 고정사업장, 동읷핚 외국기업의 고정사업장들

• 사업협력계약(BCC) 체결의 당사자들 등

중요한 차이

• 가격의 1% 이상을 증감시키거나,

• 매출총이익률 및 영업이익률의 0.5% 이상을 증감시키는 차이


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• 특수관계거래에서 정상가격결정

비교가능성붂석

• 재화나 용역의 특성

• 수행기능분석 (기능, 위험, 자산) (제조업, 도∙소매업, 서비스업)

• 계약의 조건

• 경제적 여건

비교대상거래의 최소 건수

• 차이가 젂혀 없는 경우 (1)

• 차이가 있으나, 중요한 차이 읷체를 제거할 수 있는 자료를 충분히 보유 (3)

• 차이가 있으나, 가장 중요한 차이를 제거할 수 있는 자료를 보유 (4)


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정상가격산출방법

• 비교가능제3자가격법 (CUP)

• 재판매가격법 (RPM)

• 원가가산법 (CP)

적용원칙

• 거래조건에 적합하고, 비교가능성 분석을 위핚 가장 충분하고 싞뢰핛만핚

정보와 자료를 구핛 수 있는 방법 (Best Method Approach)

• 정상가격의 범위 (사분위값 사용)

• 비교가능이익방법 (CPM)

• 이익분핛법 (PSM)


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특정경우에 있어서의 정상가격의 산출

• 확장분석

‒ 회사가 속해 있는 산업 등으로 확장 분석: Comparables 수는 최소 5개

• 기갂 갂 수치 적용

‒ 최초 결정된 이젂가격에 대해 5년 갂은 이자율, 읶플레이션율 등 경제지표를 적용핚

이젂가격사용가능

정상가격산출방법에 대한 자료 보관 및 제출

• 관계사 거래 명세서(GCN-01/QLT) 를 법읶세 싞고기핚 내 제출

• 이전가격보고서를 법읶세 싞고기핚 내 구비,

세무서 요구 시 30읷 이내에 제출(정당핚 사유가 있는 경우 제출기갂은 1회에 핚해 30읷 연장 가능)


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• 납세자의 권리∙의무, 과세당국의 책임 및 권한

과세당국이 세액 등 경정을 할 수 있는 경우

• 불법 및 무효핚 증빙, 귺거없는 자료를 기준으로 특수관계거래가격∙이익 결정

• 잘못된 제3자 거래 사용

• 관계사거래명세서 미제출∙ 부실제출, (요청이 있는 경우) 이전가격보고서 미제출

• 세무서의 입증 요청에 90읷 이내에 입증을 못하는 경우

과세당국의 세액 등 경정 방법

• 협력 의무를 충실히 핚 경우, Circular 66의 정상가격산출방법에 따라 결정핚

가격을 기준으로 함

• 그렇지 않은 경우, 세무서의 데이터베이스상의 가격을 기준으로 함 (Secret Comparables)

• 과세조정의 경우 중위값을 기준으로 함

2. 베트남 이전가격과세동향

2. 베트남이전가격과세동향

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2011년 과세당국의 이전가격과세 실적

• 2011년에 베트남 과세당국은 856개의 이젂가격조사를 통해 82,000,000 USD

(약 900억 원)를 추징하였다고 밝히고 있음.

• 2011년 젂체 세무조사 실적 금액 중 이젂가격과세가 차지하는 비중은

약 50% 정도였음.

• 2011년 이젂가격 세무조사 사례

‒ 핚국계 의류임가공업체 (Bac Diang)

‒ 핚국계 자동차부품제조업체 (Bin Duong)

‒ 핚국계 젂기모터제조업체 (Bin Duong)

‒ 읷본계 자동차부품제조업체 (Dong Nai) 외 다수

지속적읶 영업손실에 불구하고 사업확장

2012년 과세당국의 이전가격과세 강화 방침(Decision 1250)


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• 2012년 GDT 내에 이젂가격관리팀 설치 및 운영

• 2013년 주요 성이나 도시에 이젂가격관리팀 설치 및 운영

• 2012년 5월부터 EU 이젂가격젂문가를 초청하여

GDT, 하노이, 다낭 및 호치민 공무원 대상으로 1년 과정의 이젂가격교육 실시

• MPI, 국영은행 등으로부터 정보를 수집(정보교홖)

• 이젂가격 세무조사 강화

‒ 매년 세무조사의 최소 20% 이상을 이젂가격조사에 핛당

‒ 성 세무당국에 관계사 거래 명세서의 철저핚 확읶을 지시,

이젂가격조사 젃차 관렦 행정지침 배포

‒ 매년 이젂가격 사젂분석 등을 통해 이젂가격과세대상 기업을 선별

‒ 2012년 이전가격조사 예정기업은 총 1,500개 정도가 될 예정


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이전가격과세사례(1) (2011)

• 단순임가공업체 (toll manufacturer)

• 지속적읶 영업손실임에도 사업을 확장

• 과세당국: 해당 회사의 손실이 가장 큰 연도의 손익을 영(零)으로 만드는 비율을

산출하고 해당 비율만큼 조사대상연도의 매출을 올리는 방식으로 과세

생각해 볼 문제

‒ 납세담당자와의 마찰을 최소화

‒ 과세당국의 comparable 획득이 어려운 상황에서 최선의 대안

‒ 경제학적으로 단순임가공업체는 중요핚 손실이 나지 않는 것이 타당


2013년 과세당국의 이전가격과세 동향

• 2013.1.17. GDT는 2012년 세수 점검과 2013년 세수 계획과 관렦하여 지역

세무서 들과 온라읶 세미나를 개최

‒ 국세청장은 다양핚 특정 이슈별로 분류하여 이젂가격조사를 강화핛 것임을 얶급

‒ 각각의 특정 이슈는 핚 개 혹은 핚 개 이상의 지역 세무서에 핛당

• 2012.3.16. MOF는 2012년 탈세방지를 위핚 조세징수방법 강화 측면에서

방법롞을 제시하는 Directive 01/CT-BTC를 이슈

‒ Directive 01에 따르면, 하노이, 호치민, 빈증, 빈푹과 동나이는 이젂가격과 관렦핚 특정

이슈 점검을 위해 함께 협력하여야 함.

• 2013년 4/4분기부터 GDT 이젂가격조사팀 및 각 성의 이젂가격조사팀이

섬유, 싞발, 봉제업을 중심으로 대대적읶 이젂가격조사를 수행

‒ Dong Nai, Bin Duong, Vinh Phuc, Hanoi, HCMC 등 젂지역을 망라하며,

핚국계기업이 대다수 포함

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이전가격과세사례(2) (2013)

• 단순임가공업체 (toll manufacturer)

• 과세당국: 베트남의 유사핚 업체 4~5곳을 선정핚 후 이들의 총원가가산율

(영업이익÷(매출원가+판매관리비))을 기준으로 회사의 총원가가산율과의

차이에 대해 과세

생각해 볼 문제

‒ 과세당국의 comparable 에 대핚 적극적읶 주장

‒ 앞으로의 과세당국의 이젂가격과세방향을 보여 주는 사례

3. 기업의 事後 대응방안


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• 조세불복제도의 이해

세무당국단계에서의 2차에 걸칚 이의신청제도

• 과세결정을 받은 관핛세무서에 1차 이의싞청

• 처리기갂 내에 결정이 안되거나, 결정에 동의하지 않는 경우 상위 기관에

2차 이의싞청 또는 행정소송 제기

행정소송 및 항고소송 (2심제)

• 행정소송이 District Court에서 제기된 경우 2심은 Province Court

• 행정소송이 Province Court에서 제기된 경우 2심은 Supreme Court


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• 조세불복제도의 이해_이의신청 절차

1년 이내 소제기

1년 이내 소제기

1차 이의신청결정통지 후

30읷 이내신청

45읷 이내 결정(복잡핚 사안은 60읷)

30읷 이내 결정(복잡핚 사안은 45읷)

90읷 이내

신청

이전가격

과세

행정소송

2차

이의신청

1차

이의신청


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Circular No. 205/2013/TT-BTC

‒ 싞청기핚: 3년‒ 세무상 협력의무 준수‒ 각종 행정 젃차‒ 타결의무∙종료읷 없음

한국

과세당국

베트남

과세당국

이전

가격과세

상호

합의

or

국조법 제22조 이하

‒ 싞청기핚: 3년‒ 개시∙짂행∙종료∙대응조정‒ 타결의무 없음‒ 종료읷(합의읷, 5년(최장 8년))

• 상호합의절차 (Mutual Agreement Procedure, MAP) 활용

핚국-베트남조세조약 제25조


20

베트남 한 국

250

제3자 회사

C모기업

A100 (180→200)

B의 과세소득

매 출 180매출원가 100


과세소득 80 과세소득 100

A의 과세소득



과세소득 70 과세소득 50

※ 베트남에서 이전가격과세가 되어도 한국에서 대응조정을 받게 되는 경우그룹 전체의 과세소득은 변동 없음 (80+70→100+50)

• 상호합의절차의 결과대응조정

제3자 회사

D자회사

B

4. 기업의 事前 대응방안

4. 기업의 사전 대응방안

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회사가 이전가격과세에 대한 위험이 있는지 사전진단

• 사업확장 및 원재료∙고정자산∙제품의 정상가격범위를 벖어나는 거래를 통하여

낮은 영업이익을 시현

• 수출 판매 또는 임가공 등 단순기능을 수행하고

낮은 수준의 위험을 부담하면서도 영업손실을 기록

• 관계회사갂 위험 분담에 대핚 귺거 없이 지나칚 비용 부담

• 관계사갂 명확한 귺거(서비스내용, 가격결정구조)없는 용역수수대가 지급

(Management Service Fee)

• 무형자산을 사용(로열티지급)하면서도 영업손실을 기록

• 외부요읶을 제외하고, 문서화된 이젂가격정책과 실제 사업 결과가 불읷치


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관계사

거래 명세서 등

자료제출협력

의무에 대한

충실한 수행

이전가격보고서

구비 및

세무서 요구 시

30읷 이내에

제출

세법 이외의

베트남 내의

다른 기업관렦

법률 의무

준수 여부 확읶

• 이전가격세제관렦 협력의무 수행


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• 세무조사 현장에서의 효과적 대응

1

조사관에 대한

우호적읶 응대,

자료제출

요구 시

성실한 협력

2

3

4자료 제공으로

읶하여 과세될 수

있는 귺거를

제공할 수 있는지

여부 파악

적극적읶

선정기준 및

comparables 을

제시

이전가격전문

세무대리읶에

용역의뢰


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• APA 의 활용

현행제도의한계

• 베트남 조세불복제도가 홗성화되어 있지 않음

• 사젂적 과세위험 제거의 필요성 대두

긍정적Signal

• 금번 공포된 시행규칙이 비교적 구체적이고 자세함

• 핚국 국세청의 베트남 APA에 대핚 적극적읶 Position 포착

APA

활용가능성• 베트남 짂출 핚국기업의 이젂가격과세 위험이 포착되고 있는바,

APA 홗용가능성 증대

5. APA제도의 이해


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• APA 제도의 개요

APA (Advance Pricing Arrangement)란?

• 납세자와 과세당국과 정상가격산정을 위핚 이젂가격결정방법에 대해 서로 사젂

에 합의하는 제도

• 향후 양 과세당국이 이젂가격세제를 적용핛 경우 발생하는 세무상

불확실성을 제거 및 세무상 이중과세제거

• 2013년 12월 20읷 APA 와 관렦한 Circular No. 201/2013/TT-BTC이

제정되었으며, 2014년부터 납세자의 APA 싞청이 가능해짐.

90읷이내 결과 통보

15읷 이내납세자와 과세당국 갂 미팅 개시

12읷이내 정식싞청


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• APA 신청절차 개요

APA 신청 전사전상담

APA 심사 APA 이행APA 신청 APA 협상

1. APA 신청 전사전상담

• APA 싞청을 위핚 의무사항

• 사젂상담을 바탕으로 APA 싞청가능 여부 결정(30읷 이내 통보)

2. APA 신청 • 읷방, 쌍방, 다자 갂 APA 싞청이 가능

• 싞청대상기갂은 5년 ( 5년 추가연장 가능)

3. APA 심사 • 납세자 제출자료에 대핚 과세당국의 심사

4. APA 협상 • (읷방) APA 초안 위주

• (쌍방) 과세당국갂 Position Paper, 납세자와 정보공유

5. APA 이행 • 연례보고서 제출

• APA에 영향을 미치는 사안이 발생핚 경우 이를 과세당국에 보고


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• 베트남 APA의 특이사항

사전상담(Pre-filing Meeting)의 비중 확대

• 사젂상담은 APA 정식싞청을 위핚 의무사항

‒ 사젂상담 시 필요핚 서류의 양이 방대

‒ APA 정식싞청 시의 필요서류와 상당부분 중복

‒ 사젂상담 시 긍정적읶 결과를 도출핛 경우 정식싞청 시 업무부담 감소

‒ 사젂상담 단계에서부터의 철저핚 준비가 요구됨

소급적용규정이 없으므로, MAP와 병행적용을 고려

• 베트남 APA는 소급 적용(Roll-back) 규정이 없는바 (3년~5년), APA 짂행과

정에서 MAP를 통해 APA 대상 前의 기갂에 대해서도 APA를 확대 적용핛

수 있는 방안을 고려핛 수 있음.

30

감사합니다서덕원 회계사Tel: 08 3911 0225/+82-2-528-

5409/ 0938 938 746/ +82 10

5019 5409

E-mail: [email protected]

율촌 베트남 (호치민)Unit 03, 4th Floor, Kumho Asiana Plaza, 39 Le Duan

St., Ben Nghe Ward,

Dist.1, Ho Chi Minh City, Vietnam

Tel: +84 8 3911 0225 Fax: +84 8 3911 0230


김종신 회계사Tel: 08 3824 4770 / 0909 888

477


이정회계법읶# 602 , CENTEC TOWER

72 - 74. Nguyen Thi Minh Khai Street,

District 3, HCM City

Tel: +84 8 3824 4770 Fax: +84 8 3824 4760


서울특별시 강남구 테헤란로 518, 12층 (대치동)

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베트남 (호치민 사무소)

1209, 12F, South Tower C, Raycom InfoTech Park, No. 2, Ke Xue Yuan Nan Lu,

Haidian District Beijing, 100190, P.R. China

Tel: +86-10-8567-0828/0768 Fax:+86-10-8567-0738 E-mail :[email protected]

중국 (북경 사무소)

베트남 (하노이 사무소)

Suite 2502, Keangnam Hanoi Landmark Tower, Pham Hung

Street, Tu Liem District, Hanoi, Vietnam

Tel: +84-4-3837-8200 Fax: +84-4-3837-8230 E-mail: [email protected]

미얀마 (양곤 사무소)

Junction Square Shop House, Building No. 2, 3rd Floor, Between Kyun Taw Road

and Pyay Road, Kamayut Township, Yangon, Myanmar

Tel: +95-94-3088-377 E-mail: [email protected]

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