이전가격강의•´외진출기업의 이전... · 2016-06-10 · (ii)...

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이전가격 강의

이경근

(율촌 조세자문부분장/서울시립대 로스쿨 겸임교수/경제학 박사)

2014. 7.

I. 이전가격과세의 이해

II. 비교가능요소분석 및 차이조정

III. 정상가격 산출방법

IV. 최근의 주요 이전가격 이슈

V. 정상가격 산출방법 사전승인제도

VI. 해외진출기업 고려사항

목 차


1. 정상가격원칙 (독립기업원칙) (Arm's Length Principle)

• 제3자 간 거래 시 가격 또는 거래 조건은 일반적으로 시장(market force)에의하여 결정

• 관계회사간 거래 가격은 시장이 아닌 그룹내부목적에 따라 결정될 가능성 상존

• 이전가격이 시장가격과 다른 경우 해당 회사의 조세부담액이나해당 국가의 조세수입이 왜곡되는 결과 초래

• 따라서 유사한 환경과 유사한 조건에 있는 제3자 간 거래조건을 설정함으로써 적절한 조정 필요

• 관계회사 간 거래조건에 대해 제3자간 거래조건에 따라 조정이 이루어져야 하므로 세무상 조정은 조세회피 의도가 없는 경우에도 적용됨.

*『다국적기업과 세무당국을 위한 이전가격지침』

(Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations) (2010.7 개정)

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[사례] 이전가격을 이용한 조세 Planning

Cost 500 Cost 200

회사가 수

Internal

comparable

External

comparable

甲국(30%) 乙국(40%)

A, Inc A-乙 소비자

제3자 제3자

판매 1,500

5



[사례] 이전가격을 이용한 조세 Planning

이전가격 A-Inc. A-乙 A-Group 선택

1,000인 경우 Sales 1,000

Cost 500

과세소득 500

세금(30%) 150

세후이익 350

Sales 1,500

Cost 1,200

과세소득 300

세금(40%) 120

세후이익 180

Sales 1,500

Cost 700

과세소득 800

세금 270

세후이익 530

선택

800인 경우 Sales 800

Cost 500

과세소득 300

세금(30%) 90

세후이익 210

Sales 1,500

Cost 1,000

과세소득 500

세금(40%) 200

세후이익 300

Sales 1,500

Cost 700

과세소득 800

세금 290

세후이익 510

선택안함

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2. 각국의 대응 방안가. 이전가격세제 도입

⇒ 다국적기업의 국제거래를 통한 소득이전에 대응

이전가격세제란 국외특수관계자와의 거래시 제3자간의 거래되는 가격보다 높은 대가를 지불하거나 낮은 가격을 받아 과세소득을 국외에 이전시키는 혐의가 있는 경우, 조세회피의도가 있었는지 여부를 불문하고 그 조정된 가격, 즉 이전가격을 부인하고 제3자 간의 가격(정상가격)으로 과세함으로써 자국의 과세권을 확보하려는 제도

나. 우리나라의 경우: 국제조세조정에관한법률(제4조)에서 규정

⇒ 1996년부터 시행

제4조 【정상가격에 의한 과세조정】과세당국은 거래당사자의 어느 한 쪽이 국외특수관계인인 국제거래에서그 거래가격이 정상가격보다 낮거나 높은 경우에는 정상가격을 기준으로거주자 (내국법인과 국내사업자을 포함한다)의 과세표준과 세액을 결정하거나 경정할 수 있다.

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2. 각국의 대응 방안다. 조세조약

OECD Model 조약 제9조(특수관계자 조항)

"양 기업간에 상업상 또는 자금상의 관계에 있어 제3자간에 설정되었을 조

건과 다른 조건이 설정되거나 부과된 경우, 그 조건이 없었더라면 두 회사

중 한 회사의 소득이 되었을 것이, 그 조건으로 인하여 그 회사의 소득이 되

지 않았을 경우 그 소득은 그 회사의 소득에 가산하여 과세할 수 있다.“

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3. 이전가격세제 적용 대상재화, 용역, 무형재화 등 모든 국제거래에 적용

※ 국제거래의 범위 (국조법 제2조 제1호)

"국제거래"라 함은 거래당사자의 어느 한쪽이나 또는 양쪽이 비거주자또는 외국법인(비거주자 또는 외국법인의 국내사업장은 제외한다)인 거래로서 유형자산 또는 무형자산의 매매·임대차, 용역의 제공, 금전의 대출·차용 그 밖에 거래자의 손익 및 자산에 관련된 모든 거래를 말한다.

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4. 부당행위계산부인규정과의 차이점소득세법/법인세법 부당행위계산부인 규정:

국내특수관계인간 거래에 대하여 적용

국조법 제3조 (다른 법률과의 관계)

② 국제거래에 대하여는 소득세법 제41조 및 법인세법 제52조를 적용하지 아니한다. 다만, 대통령령으로 정하는 자산의 증여 등에 대해서는 그러하지아니하다.

국조법 시행령 제3조의 2(부당행위계산 부인의 적용 범위)1. 자산을 무상으로 이전(현저히 저렴한 대가로 이전하는 경우를 제외한다)하거나 채무를

면제하는경우

2. 수익이 없는 자산의 매입하였거나 현물출자를 받았거나 그 자산에 대한 비용을 부담한경우

3. 출연금을대신부담한경우

4. 그밖의자본거래로서법인세법시행령제88조제1항제8호각목의어느하나또는같은항제8호의 2에해당하는경우

국제거래의경우일반적으로세법상의부당행위계산부인규정이적용되지 아니함.

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1. 비교대상거래 선정

OECD 이전가격 가이드라인 (1.33)

"정상가격원칙의 적용은 일반적으로 특수관계자간 거래에서의 제 조건과 독립회사들의 거래에서의 제 조건을 비교하는 것이다."

* 거래의 제 조건 (가격 또는 이윤 등)

* 내부/외부 비교가능거래 또는 회사(comparable)

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2. 비교가능요소의 분석가. 국조법 시행령 제5조 【정상가격산출방법의 선택】

① 정상가격을 산출하는 경우에는 다음 각호에서 정하는 기준을 고려하여 가장 합리적인 방법을 선택하여야 한다

1. 특수관계가 있는 자간의 국제거래와 특수관계가 없는 자간의 국제거래 사이에비교가능성이 높을 것. 이 경우 비교가능성이 높다는 것은 다음 각목의 1에 해당하는 경우를 말한다.

가. 비교되는 상황간의 차이가 비교되는 거래의 가격이나 순이익에 중대한 영향을주지 아니하는 경우

나. 비교되는 상황간의 차이가 비교되는 가격이나 순이익에 중대한 영향을 주는경우에도 동 영향에 의한 차이를 제거할 수 있는 합리적 조정이 가능한 경우

2. 사용되는 자료의 확보·이용 가능성이 높을 것

3.~5. (생략)

② 제1항 제1호의 규정에 의하여 비교가능성이 높은지의 여부를 평가하는 경우에는 가격이나 이윤에 영향을 미칠 수 있는 사업활동의 기능, 계약조건, 거래에 수반되는 위험, 재화나 용역의 종류 및 특성, 시장여건의 변화, 경제여건 등의 요소를 분석하여야 한다.

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2. 비교가능요소의 분석나. 5가지 비교가능요소

• 일반적으로 비교가능요소분석은납세자에 대한 분석과comparables에대한 분석이 있으며, comparables에대한 분석은자료의 제약으로 분석이 힘든 면이 있음

• OECD는 comparables에대해 덜 엄격한 분석을 용인하는 것은아니지만, 다섯 가지 비교가능요소 중 거래에 영향을 미치는 중요한 요소에 대해서는 반드시 평가가 되어야 한다는 입장

• 5가지 비교가능요소로는i) 재화와 용역의 종류 및 특징,

ii) 기능분석, iii) 계약조건, iv) 경제여건,

그리고 v) 사업전략이있음.

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2. 비교가능요소의 분석


① 재화 또는 용역의 특성•재화 (품질, 형태등) 또는용역의특성에따라거래가격이다름

•무형재화경우 license, sub-license, sale 형태에거래가격이다름

•정상가격산출방법의무엇인지에따라그중요성의차이가있음(비교가능제3자가격방법>재판매가격방법또는원가가산방법>거래이익방법)

② 기능•수행되는활동, 부담하는위험및사용된자산에대한비교분석은비교가능분석에있어가장필수적임

•경제적으로중요한활동(economically significant activities)을파악하고비교(제조, 연구개발, 구매및판매, 광고및마케팅, 품질보증, 물류관리등)

•각종부담위험 (재고위험, 품질보증위험, 연구개발위험, 외환위험, 시장위험,

신용위험등) 고려

•이용자산(유∙무형자산등) 고려

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③ 계약조건•계약서에통상계약당사자의책임, 위험, 이익등을기술

•반드시서면계약이중요한것은아님

•계약조건의차이를계량화하는것은쉽지않음

④ 경제여건(economic circumstances)

• Start-up companies나파산회사같이특별한상황에처해있는 comparables

•경제여건의분석을위해양적기준과질적기준이존재

•경제여건의차이의중요성에대한고려

[사례] 계약조건의 차이에 대한 계량화의 한계

License 계약의 배타성 조항(exclusivity clause)은 Licensee가 수행하는 활동의 가장 주요한 특징이지만, 과연 그러한 배타성이 매출총이익 또는 영업이익에 미치는 영향이 어느 정도인지를 파악하는 것은 쉽지 않다.

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[사례] 경제여건의 분석을 위한 양적 기준

• 매출, 자산 혹은 종업원 수의 규모

• 총자산가치에서무형자산가치가차지하는비율,혹은매출액대비R&D비용의비율

→ 분석대상회사가 중요한 제조 무형자산을 소유하고 있지 않거나 R&D 활동에 참여하지 않는 contract manufacturer여서 중요한 무형자산을 보유하고있거나, R&D 활동을 수행하는 comparables를 제거

• 수출판매의 중요도 관련기준 (수출매출/총매출)

• 재고자산의 절대적 혹은 상대적인 가치와 관련된 기준

• 납세자가 재고의 소유권이 없는 toll manufacturer인 경우,

재고가 없는 제조업자를 찾을 때

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[사례] 경제여건의 분석을 위한 질적 기준

• 시장의 지리적 유사성

• 각 시장의 규모, 시장에서의 경쟁의 정도,

구매자 또는 판매자의 시장에서의 상대적인 경쟁력

• 대체재화 또는 용역의 이용가능성 (그와 관련된 위험)

• 시장에서의 수요 또는 공급의 수준

• 구매자의 구매력, 시장에서의 정부의 규제 특성 및 정도

• 제조원가 (토지, 노동, 자본의 원가), 운송원가

• 시장의 수준 (도매 혹은 소매)

• 거래의 날짜 혹은 시간

• 주기(제품, 영업, 경제)

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3. 차이조정



⑤ 사업전략(business strategies)

•비교가능성분석을위해사업전략의차이는검토되어야함.

• Comparables의사업전략의정보가중요한것인지는특수관계거래의특성과 채택된정상가격산출방법에따라결정될문제

•시장침투및시장확대의경우통상저가정책사용

→ 낮은이윤실현

가. 개요

•비교가능성확보목적

•회계처리방법조정

•운전자본조정거래조건 (매출채권, 매입채무, 재고자산등)

•기타조정(계약조건차이의조정등(예: FOB ⇔CIF))

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3. 차이조정나. 운전자본조정① 매출채권조정

•제품의 판매가 60일 신용조건으로이루어진다면그 가격은 대금을 즉시 지불하는 경우의 가격+ 60일간의 이자

•매출채권을많이 보유함으로써, 회사는 고객에게 대금을 지불할 수 있는 긴 기간을 허락하게 되고, 그러한 신용기간동안의 운영자금을차입하거나, 그렇지 않았더라면 투자를 위해 사용될 수 있었던 잉여현금이줄어들게 됨.

② 매입채무조정•매입채무를많이 보유함으로써, 회사는 공급자에게대금을 지불하는기간이 상대적으로 길어져서이익을 보게 되는데, 구매를 위해 운영자금을 덜 차입해도 되고, 다른 곳에 투자할 잉여현금이 증가하게됨.

③ 재고자산조정(매출원가)

•높은 수준의 재고를 보유하고 있는 회사는 재고를 구매하기위해 자금을 차입하거나또는 투자할 수 있는 잉여현금이줄어 들게 됨.

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[사례] 비교가능분석요소 및 차이조정

한국소재회사인 MK(Y국에소재하는다국적회사 M의자회사)는 X라는상품을거래한다고가정하자. X상품은 1 등급품질을갖추고있다. 2011년 MK사는모회사 M과의거래(즉, 특수관계거래)시적용된이전가격이정상가격인지여부를확인하기위해서, M 및 MK와독립된제3자인 A사와의거래를비교대상으로선정하였다. 두거래에서상품의판매단가는서로동일하게미화 3달러였다.

이경우, 양거래에대한분석결과는다음과같다.

(i) 재화의특성: 유사(거래상품모두 M이생산하기때문)

(ii) 수행기능:A사의기능은한국회사 MK의기능과유사(iii) 계약조건: 양거래에있어동일. 다만, A 거래에서는 M사의 창고에서 인도하는 조건인 반

면, B거래의 경우에는 한국 소재 S항구에서 인도하는 조건으로 하되 Y국에서 한국으로운송되는 화물에 대해 MK사가 상품당 미화 0.5달러를 부담한다.

(iv) 경제적 여건: 양 거래에 있어 주요한 차이가 없음. (예를 들어, Y국에는 X상품의 가격을통제하기위한정책이 없으며, 두 거래는도매판매를 조건으로한다. 또한 X상품을 A가수입하기 위한 절차는 구매자가 처리하고 관련 세금도 구매자가 부담한다는 점에서도양거래는차이가없다.)

위 가격 비교 결과 M과 MK간의 거래는, M과 A와의 거래와 비교할 때 단위당 0.5달러의 가격차이가존재하나, 동가격차이는차이조정을할수있는 것으로취급됨. 즉과세당국은한국회사 MK는 X상품에서 발생한매출에 대한 세금을 산출하는데 있어 매출원가를 미화 3.5

달러 (미화 3달러가아닌)를정상가격으로보아과세조정을할수있다.21


4. 정상가격 범위

• OECD 이전가격 과세지침과 국조법에서는정상가격 산출방법을 사용하는 경우, 특수관계가 없는 자들 사이에 행한 두 개 이상의 비교가능 거래를 토대로 정상가격범위를산정하여, 이를 정상가격에 의한 과세조정여부 판정에 사용할 수 있도록 하고 있으며

• 정상가격범위를 벗어난 거래가격에 대한 과세조정 시 정상가격 범위내의 거래에서 산정된 평균값, 중위값, 최빈값 기타 합리적인 특정가격을기준으로 하도록 하고 있음

※ 사분위범위(Interquartile range)

• 중앙값은 관측값 중 50%에 위치하는 값인 반면 사분위 범위는 관측값을크기의 순서대로 배열하였을 때 하위25%에 해당하는 값과 하위 75%에해당하는 값 사이에 속하는 값이다.

• 이때 하위 25%에 해당하는 값을 lower quartile이라 하고 상위 25%에 해당하는 값을 upper quartile이라 한다.

22

III. 정상가격 산출방법(Transfer Pricing Method)

TRANSFER PRICING METHODS

TRADITIONAL TRANSACTION METHODS

• Comparable uncontrolled price (CUP) method

• Cost-plus method

• Resale price method

TRANSACTIONAL PROFIT METHODS

• Transactional Net Margin Method (TNMM)

• Profit Split Method

‒ Contribution Analysis

‒ Residual Analysis

24

• In the past, general preference for traditional transaction methods

over transactional profit methods

• Selection process of the most appropriate method for a particular

case should take account of

i) The respective strengths and weaknesses of each of the OECD

recognised methods;

ii) The appropriateness of the method considered in view of the

comparability (including functional) analysis;

iii) The availability of reliable information (in particular on

uncontrolled comparables) needed to apply the selected method

and/or other methods;

iv) The degree of comparability of controlled and uncontrolled

transactions including the reliability of comparability adjustments

that may be needed to eliminate differences between them.

Selection of TP Method

25

Comparable Uncontrolled Price (CUP) Method

26

• CUP method compares the price charged for property or services

transferred in a controlled transaction to the price charged for property

or services transferred in a comparable uncontrolled transaction in

comparable circumstances.

• Preferred method if comparable uncontrolled prices can be found

• An uncontrolled transaction is comparable to a controlled transaction for

purposes of the CUP method if one of two conditions is met:

‒ None of the differences (if any) between the transactions being

compared or between the enterprises could materially affect the price

in the open market; or

‒ Reasonably accurate adjustments can be made to eliminate the

material effects of such differences.

Comparable Uncontrolled Price (CUP) Method

Associated Enterprise B

Independent Enterprise C

Controlled transaction

Columbian coffee beans

Price: 100/ton

Uncontrolled transaction

Columbian coffee beans

Price: 120/ton

27

• The fair market price for comparable goods, services or loans between

independent companies

• Difficulties in finding comparables:

‒ Goods or Services

‒ Market (ex. geographical differences)

‒ Market-level (wholesale or retail)

• If no exact comparables → comparability adjustments for the differences

• Method can best be used for commodities, raw material, agricultural

products, chemical base products, financial products (e.g. interest rates)

Associated Enterprise A

Associated Enterprise A

Manufacturer DistributorTransfer

price

Multinational

Enterprise Group

Tested

Party

Third Party

Supplier

Costs at

Arm’s length

Gross Profit

Mark-Up =Transfer

Price

COST PLUS METHOD

28

• Calculate gross profit mark-up for manufacturer

• Easiest to apply for semi-finished goods

• Most useful where the tested party does not contribute valuable unique

intangible assets or assume unusual risks in the controlled transaction

(e.g., a contract or toll manufacturing arrangement)

COST PLUS METHOD, cont’d

29

Example:

Manufacturing

Costs$ 80

Gross Profit Margin

(Mark-up) 25%

Determined from

comparable

companies/

transactions

Cost Mark-up on cost

Arm’s Length Transfer Price = $ 80 + ($ 80 x 25%) = $ 100

• Focus on function

• Benchmark is comparable (arm’s length) gross profit mark-up on costs

Distributor 3rd Party

CustomerManufacturer

TransferPrice

Sales Price to 3rd Party

Multinational

Enterprise Group

Sales Price to 3rd Party

- Gross Profit (Resale Price) Margin

Transfer Price

RESALE PRICE METHOD

30

Tested

Party

• Calculate gross margin for distributor/reseller

• Easiest to apply if reseller does not add substantially to value of product

RESALE PRICE METHOD, cont’d

31

Example:

Sale Price to Third

Parties $ 100

Resale Price margin 20%

Determined from

comparable

companies/

transactions

Sales Price Resale Price Margin

Arm’s Length Transfer Price = $100 - (20% x $100) = $ 80

• Focus on function; useful for a distributor

• Benchmark is comparable (arm’s length) gross profit margin (discount)

What is a “profit method”?

32

• Uses net profitability to judge transfer pricing

• Must be Transactional

‒ Total profit comparisons can only be used to select cases but not to

examine them

TNMM: Comparability Analysis (I)

33

• What factors influence net profit?

‒ Net profit may be affected by factors unrelated to transfer prices

• TNMM uses net profit margins, i.e. net profit margin computed after all

operating expenses (except interest, taxes and extraordinary items)

• Examine factors affecting operating expenses

‒ Management efficiency

‒ Competitive position

‒ Business experience

‒ Varying cost structures

Selected Net Profit Indicator: Full Cost Mark Up

Total Cost (COGS + Operating Expenses)

1 + Net Profit Mark Up =Transfer

Price

TNMM: Example

34

Provider RecipientTransfer

price

Multinational

Enterprise Group

Third Party

Supplier

Tested

Party

• Easiest to apply for

‒ Services

TNMM: Example, cont’d

35

Example:

COGS $ 100

Operating Expenses $ 50

Net Profit Mark Up Ratio 10%

Determined from

comparable

companies

/transactions

Total Cost

(COGS + Operating Expenses)

1 + Net Profit

Mark Up

Arm’s length Transfer Price = ($100 + $50) X (1+10%) = $ 165

Profit Split Method

36

• Where transactions are very interrelated: they cannot be evaluated on a

separate basis

• Under similar circumstances, independent enterprises may decide to set

up a form of partnership and agree to a form of profit split

• Also a transactional method

• 2 types of profit split method

‒ Contribution Analysis (total profit split)

‒ Residual Analysis (residual profit split)

PS: Contribution analysis

37

• Compute combined net profit

• Examine functions

• Determine relative value (value added)

‒ Some factors: expenses incurred, assets used, payroll

• Examine external data

• Assign a profit split percentage

PS: Residual analysis

38

• Compute combined net profit of associated enterprises and examine

functions performed (routine and non-routine)

Step 1

• Use other methods (CUP, Cost Plus, Resale Price, TNMM) to

assign basic return to each (routine) function of each company

‒ Often can assign profit from activities not involving significant

intangible property

‒ Examples: distribution function (resale price); manufacturing

function (cost plus), possibly some TNMM applications

Step 2

• Divide residual profit according to a contribution analysis

‒ R&D and/or marketing expenditures may be relevant

Participant BTransfer

price

Multinational

Enterprise Group

Tested Party

Third Party

Supplier

Combined Net Profit

3rd Party

Customer

Tested Party

Combined Net

Profit

Contribution Ratio

of Participant A=

Arm’s length Profit of Participant A

Combined Net

Profit Contribution Ratio

of Participant B= Arm’s length Profit

of Participant B

PS: Example (Total Profit Split)

39

Participant A

PS: Example (Total Profit Split), cont’d

40

Example:

Combined Revenue $ 300

Combined Expenses $ 150

Combined Net Profit $ 150

Contribution Ratio of

Participant A 60%

Contribution Ratio of

Participant B 40%

Determined from

comparable

companies

/transactions or

relative value of

functions performed

by each tested party

Combined Profit Contribution Ratio

Arm’s length Profit

of Participant A

Arm’s length Profit

of Participant B

= $ 150 X 60% = $ 90

= $ 150 X 40% = $ 60

1. Intra-group services/HQ allocation Korean company with foreign sub or branch

Foreign company with Korean sub or branch

Intra-group services:

- Typical example: management fee

- Pre-2006: no specific concept in LCITA --difficult to defend

- Post-2006: paradigm shifting (specific provision in law) – still strictly applied by the tax authority in practice

HQ expenses:

- Existing principle for HQ-branch

- Expansion to subsidiary42


2. TP Rules on Intangibles

No definition of IP pre-2006

Marketing Intangibles

- Concept developed in the US and

other jurisdictions

- Korean tax authority is catching on

43


3. Cost Contribution Agreement

Pre-2006: royalty treatment of

contribution payment (withholding)

Post-2006: concept codified for INTANGIBLES ONLY

- Concept developed in the US and

other jurisdictions

- Korean tax authority is catching on

44


4. Documentation Requirement

Pre-2006:

- limited TP info to be filed with corporate tax return

- Detailed documents to be submitted in 30 days

upon request by tax authority

- If adjusted: 10% underreporting penalty, interest-

like underpayment penalty

Post-2006:

- Contemporaneous documentation requirement

- If complied with, may qualify for the waiver of the

10%underreporting penalty even if adjusted.

45


V. 정상가격산출방법 사전승인제도

1.의의

- 납세자가 향후 국외 특수관계자와의 거래에 적용하고자 하는 정상가격산출방법에 관하여 국세청장의 사전승인을 얻는 제도

2. APA의 장점

- 세무상의 불확실성 제거. (일단 APA 승인을 받게 되면 사업형태가 크게 변경되지 않는 한 이후 연도에 대한 APA 심사과정이 매우단축되어 상당기간 세무조사를 면제받는 효과)

- 이전가격과세에 따른 이중과세문제를 사전에 해결할 수 있음

- 국제기준에 따른 합리적인 세무취급 가능

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3. 절차

1) 사전승인신청서의 제출

- ‘정상가격 산출방법의 사전승인신청서’를 정상가격 산출방법 신청대상기간의 최초 과세연도 종료일까지 국세청장에게 제출

2) 신청대상기간

- 쌍방적 사전승인 (Bilateral APA): 향후 연도의 경우에는납세자가 신청한 기간이며 과거연도의 경우 승인신청 대상기간 이전 5년 이내에 소급적용 신청가능

- 일방적 사전승인 (Unilateral APA): 향후 연도의 경우에는 납세자가 신청한 기간이며 과거연도의 경우 승인신청대상기간 이전 3년이내에 소급적용 신청가능

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3) 사전승인신청의 심사

- 국세청은 신청된 정상가격 산출방법의 적정성을 심사하고 이 과정에서 국세청은 추가자료의 제출 및 제출된 자료의 소명, 정상가격산출방법의 수정, 비교대상회사 또는 거래의 교체를 요구하거나, 정상가격산출방법적용의 전제가 되는 가정이나 조건을 첨부할 수 있음

- 심사결과 신청된 정상가격산출방법이 부적절하다고 판단하는 경우에는, 바로 승인신청을 거절하고 납세자가 제출한 자료일체를 반환

4) 상호합의절차의 진행 (쌍방 사전승인의 경우)

- 납세자가 신청 당시 상대국 과세당국과 상호합의절차 요청 시,

- 국세청은 사전승인신청이 적정하다고 판단하는 경우에는, 통상 상대국 과세당국과 상호합의절차를 진행

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5) 사전승인

- 국세청은 상대국 과세당국과의 상호합의절차에서 정상가격산출방법에 관한 합의가 이루어진 경우에는 이를 토대로 사전승인

6) 사전승인의 취소

- 다음의 사유가 발생한 경우에 국세청장은 사전승인을 취소하거나, 철회할 수 있음

∙ 사전 승인된 정상가격산출방법의 전제가 되는 중요한 조건이나 가정이 실현되지 않은 경우

∙ 신청인에게 특별한 사항을 조건으로 부여한 사전승인에 있어 신청인이 그 조건을 이행하지 않은 경우

∙ 관련법령이나 조세조약의 변경으로 사전승인내용이 적절하지 않게되는 경우 등

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1. 상호합의절차 (Mutual Agreement Procedure)

조세조약의 해석이나 부당한 과세처분 또는 과세소득의 조정에 대하여 우리나라의 권한있는 당국과 체약상대국의 권한있는 당국간에 협의를통해 해결하는 절차 (국조법 제2조 제1항 제5호)

특징

- 국가간의 조세분쟁 해결절차

- 외교채널을 통하지 않고 양국 조세당국자가 직접 협의하는 문제해결절차

- 납세자의 권리구제 수단 중의 하나

우리나라 과세당국에 대해 상호합의절차 개시신청 가능자

- 우리나라 국민, 거주자, 내국법인, 국내사업장이 있는 비거주자 및 외국법인

-특히 상대국에서의 이전가격과세는, 이중과세 방지를 위해서는 국세청의 대응조정이 필연적으로 뒤따르게 되므로 이전가격과세를 받거나 APA

신청을 한 다국적회사는 상호합의 절차를 통상 활용


2. 대응 조정(Corresponding Adjustment)

- 양국의 과세당국간에 정상가격에 조정에 대한 상호합의가 이루어지는경우 대응조정 가능

- 대응조정을 받고자 하는 거주자(내국법인)은 상호합의 통지를 받은 날로부터 2개월 이내에 상호합의종결통보서를 첨부하여 세무서장에게수정신고/경정청구를 해야 함

- 경정청구를 받은 세무서장은 경정청구를 받은 날로부터 2개월 이내에과세표준과 세액경정가능

• 경정할 이유가 없는 경우에는 이를 경정청구를 한 자에게 통지해야 함

- 대응조정에 따라 내국법인(거주자)의 소득이 감액조정된 금액 중 국외특수관계자에게 반환되지 않고 사내 유보되는 금액 → 이월익금으로보아 익금불산입(거주자의 경우비과세소득으로 취급)

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베트남 한 국

250

제3자회사

C모기업

A100 (180→200)

B의 과세소득

<과세 전> <과세 후>

매 출 180매출원가 100


과세소득 80 과세소득 100

A의 과세소득

<대응조정 전> <대응조정 후>



과세소득 70 과세소득 50

※ 베트남에서 이전가격과세가 되어도 한국에서 대응조정을 받게 되는 경우그룹 전체의 과세소득은 변동 없음 (80+70→100+50)

• 상호합의제도 상 대응조정의 이해

제3자회사

D자회사

B


3. 사례: 해외 현지법인의 지급보증수수료

<한국의 과세현황>

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국내모회사의 해외자회사에 대한 지급보증의 정상 가격에 따른과세 방침 수립 (국세청)

– 과세 근거

• Intra-group service: 신용의 공여는 risk-taking activity

• 관련 규정: 국조법 제2조 제1항, 동법 시행령 제6조의 2에 의한용역 제공에 해당

• 예규: 재정경제부 예규 재국조-115 (2003.12.18)

국조법 시행령 개정을 통해 지급보증수수료에 대한 이전가격과세방법정비 (기획재정부/2013.2)

VI. 해외진출기업 고려사항 (사례)

국세청의 과세논거

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• 지난 2년간 국세청 자체 신용평가 모형을 개발

• 대기업 국내 본사와 해외 법인의 실적과 신용도, 재무 상

태 등을 감안해 9개 등급으로 나눠 수수료율을 상향 조정

• 일부 대기업은 수수료율이 보증 금액의 0.5% 안팎에서

1.5~2%까지 상향

• 재계에서는 연간 1000억원가량 법인세를 더 납부해야 할

것으로 분석

• 국세부과제척기간인 5개년 (2006년~2011년 분) 과세

• 기업들 반발 “시장원칙에 맞지 않는 일방적인 과세”


국세청 평가 모델의 개요

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지급보증의 정상 대가

– 채무보증: 편익접근법

• 신용도가 높은 모회사가 상대적으로 신용도가 낮은 자회사에 지급보증을 제공함으로써 자회사가 향유하는 편익을 정상대가로 산출

• 모회사와 자회사의 신용 등급을 결정하여, 신용보강에 따른 이자율 차이를 편익으로 측정

• 정상대가결정변수: 대출이자율에 대한 신용위험프리미엄


OECD과세기준

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OECD

– OECD CFA (재정위원회) 산하 제6작업반의 CFS Sub-group 과소자본세제 관련 논의 진행

• 2000년 부터 국제 금융거래에 대한 기존 OECD입장을 재검토

• 지급보증 또는 우회계약으로 과소자본 세제의 직접 적용 회피

• 보증수수료의 가격 설정 문제, 지급이자 성격 재규정 문제

– Transfer Pricing Guidelines § 7.13

• 명시적 보증의 경우 정상 대가 수수의 대상.

• 묵시적 보증의 경우, 보증인의 추가적인 위험부담이 없으므로대가 수수의 대상이 아님.


국조법 개정내용 (2013.2.15이후 지급보증분부터 적용)

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현지법인의 고려사항

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현지법인 소재지국에서의 지급보증에 대한 일반적 과세취급

- 소득구분(용역댓가 vs 이자소득)/ 손금인정 여부

한국 모회사 과세 방침에 따라, 각국의 자회사입장에서 손금인정 가능성 및 경정청구 가능성

상호합의의 타결 가능성

현재 2007년~2011년 귀속 과세분중 상당수 불복 사건이

법원에 계류중

서울특별시 강남구 테헤란로 518, 12층 (대치동)

Tel: 02-528-5200 Fax: 02-528-5228 E-mail: [email protected]

법무법인(유) 율촌 (서울 사무소)

Unit 03, 4th Floor, Kumho Asiana Plaza, 39 Le Duan St., Ben Nghe Ward,

Dist.1, Ho Chi Minh City, Vietnam

Tel: +84 8 3911 0225 Fax: +84 8 3911 0230 E-mail: [email protected]

베트남 (호치민 사무소)

1209, 12F, South Tower C, Raycom InfoTech Park, No. 2, Ke Xue Yuan Nan Lu,

Haidian District Beijing, 100190, P.R. China

Tel: +86-10-8567-0828/0768 Fax:+86-10-8567-0738 E-mail :[email protected]

중국 (북경 사무소)

베트남 (하노이 사무소)

Suite 2502, Keangnam Hanoi Landmark Tower, Pham Hung

Street, Tu Liem District, Hanoi, Vietnam

Tel: +84-4-3837-8200 Fax: +84-4-3837-8230 E-mail: [email protected]

미얀마 (양곤 사무소)

Junction Square Shop House, Building No. 2, 3rd Floor, Between Kyun Taw Road

and Pyay Road, Kamayut Township, Yangon, Myanmar

Tel: +95-94-3088-377 E-mail: [email protected]

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