習題

100

壹、選擇題

（A）1 考量客戶流失的可能性，導致會計師之獨立性受影響，係基於下列何項因素？　

A自我利益　B自我評估　C熟悉度　D脅迫。

（D）2 會計師是否與其審計客戶保持形式上獨立的最後判斷，係由下列何者來決定？　

A會計師　B委託人　C政府　D公眾。

（A）3 在下列何種情況下，會計師事務所在決定其公費時違反了我國職業道德規範？　

A委託公費以會計師報告能否導致證券上市為支付根據　B公費數額將於日後由

破產法庭裁決　C按照審計任務的性質（而非執行審計任務實際所花的時間）決

定公費額　D根據委託人前任會計師所收公費標準計算。

（C）4 會計師在認證服務市場中可能享有競爭優勢，因為：　A會計師對查核風險及固

定風險等較熟悉　B會計師享有對第三者簽發有關企業資訊認證的特許權　C會

計師因其公正且獨立的判斷，而受到社會大眾的信賴及敬重　D會計師擁有相當

多跨產業及不同組織形態企業的經驗及專業知識。 【94年普考】

（B）5 就專業執業人員而言，試指出下列何者是專屬於會計師查核工作的特性？　A國

際化　B獨立性　C複雜性　D適任性。 【91年會計師】

（D）6 根據我國職業道德規範，會計師個人或事務所不宜廣告之理由，以下何者為

真？1會計師服務之品質與能力，無法由廣告內容加以評估2廣告可能損害專

業服務之精神3廣告可能導致同業間不當之競爭　A12　B13　C23　

D123。 【90年會計師】

（D）7 下列那一種情況，對會計師之獨立性影響最少？　A會計師與審計客戶間有直接

或間接之財務利益　B查核財務報表之會計師同時對審計客戶出具資產減損報

告，且出具資產減損報告所計收之公費甚高　C受查者為降低公費，對會計師施

壓，使其不當減少應執行之查核程序　D協助審計客戶處理與稅捐稽徵機關之爭

議，且不另外計收諮詢公費。 【97年高考會計】

（D）8 下列有關會計師的職業道德之敘述，何者是正確的？　A會計師對於受委辦事項

之秘密，無論對何人，處於何種狀況皆不得洩露　B會計師公會可統一訂定最低

收費水準　C會計師對主管機關查詢或取閱資料時，應取得委託人之同意後再辦

理　D會計師發現委託人管理人員涉嫌舞弊時，宜向更高之管理階層報告。 【97特考會計】

（C）9 會計師對以下何種原因引致之財務報表誤述，負主動之查核責任？1錯誤2員工

舞弊3管理當局舞弊4對財務報表具直接影響之非法行為5對財務報表具間接影

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101

3練習題

響之非法行為　A123　B124　C1234　D12345。 【97特考會計】

（D）0 在下列何種情況，查核人員需考量受查者財務報表可能存有舞弊而表達不實？　

A董事會監督財務報告之所有流程　B董事會監督對財務報告流程之內部控制　

C對於內部控制建議書中所指出之重大內部控制缺失，管理當局業已改善　D會

計師所查核之樣本有不少未檢附適當憑證。 【97年普考會計】

（C）q 下列有關錯誤及舞弊的敘述何者正確？　A錯誤及舞弊可藉由內部控制完全排除

B會計師查核財務報表之工作，旨在發現財務報表上的錯誤及舞弊　C管理階層

應負防止及發現錯誤與舞弊之責　D會計師進行查核工作，定能發現所有的錯誤

及舞弊。 【97高考會計】

（D）w 查核人員若發現受查者之管理階層涉及重大違法行為時，下列何者是其最不宜採

取之行動？　A與受查者之治理單位溝通該等違法情事　B考慮尋求法律專家之

意見　C考慮終止委任合約之可能　D主動向主管機關報告查核發現。 【99會計師審計】

（A）e 下列何者不是財務報導舞弊（fraudulent financial reporting）？　A將公司資產挪作

私人使用　B偽造或竄改會計紀錄或相關文件　C故意漏列或虛列交易事項　D

蓄意誤用會計原則。 【99會計師審計】

（C）r 根據會計師職業道德規範，下列何項行為是被禁止的？　A為非查核客戶代購記

帳軟體　B為媒體專欄「稅務幫手」寫稿，並集結出書　C和會計軟體發展公司

訂有契約，向其收取推薦查核客戶軟體售價4%的佣金　D為非查核客戶從事稅務

規劃業務，並收取或有酬金。 【99會計師審計】

（B）t 下列有關會計師保密義務的陳述，何者錯誤？　A即使會計師不再繼續受託查

核，其對原受查者之保密義務仍應繼續　B前任會計師無論如何不得向繼任會計

師透露客戶之資料，以免違反保密義務　C會計師在取得委託人同意後，得對外

透露委辦案件之相關資料　D主管機關向會計師查閱其承辦案件之有關資料時，

會計師應先通知客戶，然後才提供資料。 【99會計師審計】

（D）y 根據我國會計師職業道德規範公報，下列敘述何者錯誤？　A會計師經由業外人

士介紹業務時，不得支付佣金、手續費或其他報酬　B會計師承辦財務報表查核

業務時，其簽訂之合約不得以達成某種結果為條件　C會計師不得以不正當的抑

價方式延攬業務　D會計師因其他會計師退休而概括承受其業務時，不得對其他

會計師為任何給付。 【99會計師審計】

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習題

102

（C）u 依我國會計師職業道德規範公報之規定，會計師不得利用廣告媒體刊登宣傳性廣

告，下列何者違反此項規定：　A會計師事務所開業廣告　B與其他會計師事務

所合併成功的廣告　C與其他廠商共同恭賀所輔導之公司上市成功的廣告　D會

計師公會統一刊登之廣告。 【99高考會計】

（C）i 當查核人員察覺受查者有可能存在舞弊情形時，依據審計準則公報第43號「查核

財務報表對舞弊之考量」規定，查核人員應：　A終止委任合約　B發出否定或

無法表示意見之查核報告　C取得額外的查核證據以決定是否已經發生重大的舞

弊詐欺事件　D取得管理當局的客戶聲明書。 【99特考三等審計】

（B）o 張三會計師原係大大公司的財務經理，一年前因取得會計師執照而開始執業，日

前大大公司欲委託張三會計師為其財務報表查核簽證，若張三會計師接受該項委

任，其影響獨立性之原因為何？　A自我利益　B自我評估　C熟悉度　D辯

護。 【98年特考會計】

（B）p 下列何者非我國會計師之行政懲戒處分項目？　A新臺幣十二萬元以上一百二十

萬元以下罰鍰　B停止執行業務二個月以上三年以下　C除名　D申誡。 【98年高考會計】

（D）a 下列何者非會計師之法律責任？　A行政責任　B民事責任　C刑事責任　D道

義責任。 【98年高考會計】

（C）s 下列敘述何者不是舞弊？　A挪用已收取之貨款　B付款給虛構之供應商　C誤

用會計原則　D以企業資產作為個人借款之擔保品。 【98年高考審計】

（C）d 查核人員發現受查者有重大違法行為時，應採取下列何種措施？　A確認違法之

人員　B主動向受查者解除查核委任　C告知受查者高階管理者　D加強對交易

之查核。 【98年普考會計】

（A）f 在下列何種情況下，會計師並未違背我國會計師業務延攬之規定？　A刊登與其

他會計師事務所合併之廣告　B寄發拜訪信予非所屬客戶　C惡意削價競爭　D

為強化服務客戶，印製月曆贈送所屬客戶使用。 【100年普考會計】

（A）g 下列敘述何項正確？　A查核人員對於尋找影響財務報告之舞弊及錯誤的責任相

同　B查核人員對於尋找影響財務報告之舞弊的責任重於尋找錯誤之責任　C查

核人員對於尋找影響財務報告之舞弊的責任小於尋找錯誤之責任　D查核人員沒

有責任要尋找影響財務報告之舞弊。 【100年普考會計】

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3練習題

（D）h 舞弊風險因子包括誘因或壓力、機會、態度或行為合理化等三類。下列何者非挪

用資產風險因子中之機會情況？　A對資產的內部控制不足　B大額現金存放在

公司內　C職能分工不當或獨立驗證不足　D勞資關係不佳。 【100年普考會計】

（D）j 下列那一項描述最能說明會計師專業為何要頒布道德準則，並建立確保遵循的方

法？　A主要在強調會計師對客戶及同業的責任　B可使會計師產生自我保護的

功能，以降低法律責任　C因為法令及主管機關要求會計師需要遵守職業道德準

則　D代表會計師接受社會大眾託付的責任，並致力於獲取社會大眾之信賴。 【100年高考會計】

（D）k 有關查核財務報表對舞弊之考量，下列何項敘述錯誤？　A財務報表之不實表達

可能係導因於舞弊或錯誤　B偽造或竄改會計紀錄或相關文件係財務報導舞弊之

可能方式之一C防止及偵查舞弊主要係受查者治理單位與管理階層之責任　D舞

弊係一廣泛法律概念，查核人員對於舞弊是否確實發生須負法律判定之責任。 【100年高考審計】

（D）l 下列何項敘述非為舞弊之特性？　A涉入者可能包括受查者內部人員或外部第三

人　B涉入者之動機係屬故意　C涉入者運用欺騙之手段　D涉入者會牟取可觀

之正當利益。 【100年軍人轉任】

（B）; 會計師對職業道德之遵守，首重：　A維持足夠之專業知識技能　B保持超然獨

立　C保密　D保持良好同業競爭。 【100年軍人轉任】

貳、問答題

1 試說明「錯誤」與「舞弊」定義，以及何種情況下較易發生錯誤或舞弊？

2 會計師外洩客戶的機密，檢察官可否因而提起公訴？

3 會計師不得教唆納稅義務人逃漏稅捐，但若承辦時發現納稅義務人隱匿收入，可否向國

稅局檢舉？

4 依規範公報-10「正直、公正客觀及獨立性」所述，會計師之獨立性可能受到哪些因素

之影響？

5 何謂或有酬金（期約）？會計師是否可以或有酬金方式承接簽證業務？

6 會計師應客戶要求保管錢財時，應注意哪些事項？

7 會計師可否在委託人商品或服務之廣告宣傳中列名公開認證？

8 超然獨立是簽證服務的基石，會計師之職業道德準則要求會計師不僅要維持「實質上」

的獨立，在「形式上」亦應超然獨立。請回答下列相關問題：

1何謂「實質上」之獨立，及「形式上」之獨立？

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習題

104

2會計師維持「形式上」獨立的原因為何？

3請判斷下列情況，會計師是否違反超然獨立，並說明其理由：

　A.會計師同時提供查核服務及協助編製資產減損之鑑定報告。

　B.受查公司積欠會計師一筆去年的查帳公費，受查公司已簽發乙張一年後到期， 　由銀行保證之附息票據，如果會計師接受這張票據，是否影響其超然獨立性？ 【95年高考審計】

9 以下為四項獨立之狀況：

1甲會計師為東南公司財務報表查核會計師，而其長兄擁有東南公司60%股權。

2乙會計師為西北公司財務報表查核會計師，而其未成年女子於西北公司工讀擔任電話

總機，月薪$30,000。

3東西公司之財務報表由中中聯合會計師事務所進行查核。丙會計師為中中聯合會計師

事務所之退休合夥會計師，迄今已退休11個月。丙會計師近日接受東西公司聘請擔任

會計長工作，惟丙會計師並無東西公司之任何持股。

4丁會計師為南北公司財務報表查核會計師。南北公司將以該財務報表向銀行申請貸

款，並以獲貸金額之0.05%作為支付丁會計師之財務報表查核公費。

試作：依照我國會計師職業道德規範，判定在上述四項狀況下，甲、乙、丙、丁會計師

是否違反職業道德規範，並簡述理由。請以下列格式作答。

狀況 是否違反職業道德規範 簡述理由

【95年地方特考】

0 有學者針對民國96年初國內所爆發的某集團涉嫌舞弊犯罪案件，為文指稱：審計有失敗

（audit failure）之嫌……在該案中，簽證之○○○會計師不但缺乏獨立性，只知配合公

司負責人之要求，而且事前搜集的證據不足，對受查者業務之了解不夠，未興起專業上

之懷疑（professional skepticism）……等。

請問：

1何謂「專業上之懷疑」？查核人員應如何保持（或維持）專業上之懷疑態度？

2依審計準則公報第43號「查核財務報表對舞弊之考量」的規範，查核人員瞭解不尋常

或不正常營運重大交易之動機及合理性，其目的在考量該等交易發生之動機是否涉及

財務報導之舞弊或資產挪用之隱匿。則其在取得瞭解時，應考量那些事項？ 【97年普考會計】

q 查核人員於甲公司之審計規劃過程，獲得下列有關甲公司之資訊：

1甲公司之存貨為晶片組，其體積小、價值高，且流通性高。

2因高度競爭導致甲公司之產品毛利下滑。

3若干主管及員工近來對公司晉升及獎勵迭生不滿。

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105

3練習題

4經常發生重大之關係人交易。

5財務經理近來因個人投資失利，導致債台高築。

6管理階層屢次以重大性之判斷為由，試圖作為不適當會計處理之解釋。

7管理階層報酬之主要部分，係依甲公司經營成果是否達到特定目標而定。

8管理階層對倉庫管理顯得漠不關心。

9利用第三地紙上公司為交易之中介。

0管理階層對股價或獲利趨勢之維持甚為關心。

q資產之紀錄不全。

w出納人員近來生活方式發生重大改變，不但購買豪宅，且購買名車代步。

舞弊可分為財務報導舞弊及挪用資產之舞弊二類；舞弊三角（fraud triangle）有誘因或壓

力、機會及態度或行為合理化三類。請依下列格式，將上述12項資訊適當分類，每一項

資訊勿重複分類，每一項資訊只要填入其代碼即可，未依格式作答，不予計分。回答範

例如下：

財務報導舞弊 挪用資產

誘因或壓力 機會 態度或行為合理化 誘因或壓力 機會 態度或行為合理化

資訊代碼 1 2,3,4 5,6 7,8,9 10,11 12

【97會計師】

w 法律為最低道德標準，違法即不道德。專業人員和一般人所認知的道德最大的不同在於

一般人除遵守法律外，再遵循社會之一般道德即可，而專業人員應遵循的道德標準遠高

於法律及一般道德。會計師屬專業人員，貴乎自律、必需遵守及推行會計師職業道德規

範，建立信譽並予發揚，維持會計師之崇高社會形象，在職業道德規範中獨立性被認為

是最重要的準則，惟獨立性可能受到『自我利益』、『自我評估』、『辯護』、『熟悉

度』及『脅迫』而有所影響，試請各舉一例說明此五種影響情形。 【97特考會計】

e 根據我國審計準則公報第43號「查核財務報表對舞弊之考量」之規定：

1與財務報表查核有關之故意不實表達舞弊，其型態可以分成那二種？

2造成舞弊發生之三因素為何？ 【97特考會計】

r 根據我國第43號審計準則公報之規定：

1防止及偵查舞弊主要係受查者治理單位與管理階層之責任。請分別簡述受查者治理單

位與管理階層對於防止及偵查舞弊之責任。

2查核人員在規劃並執行查核工作時，對於舞弊所導致財報重大不實表達之風險時，查

核人員須保持專業上應有的懷疑態度。請說明何謂專業上之懷疑態度。　　　　　　

　 【99特考審計】

t 何謂專業上之懷疑（professional skepticism）？為何查核人員應保持專業上應有之懷疑態

度？ 【98年特考檢察】

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