efeitos das mudanças nas taxas de câmbio e conversões de ... · 2 termos usado no cp02 taxa de...
TRANSCRIPT
1
Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversões de Demonstrações Contábeis
Alcance:
As empresas possuem investimentos societários no exterior, como, por
exemplo, filiais, coligadas ou controladas, seus resultados são afetados pelas
mudanças na taxa de câmbio, especialmente no que diz respeito à variação
cambial oriunda de tais investimentos.
Objetivo:
Apresentar os procedimentos de avaliação e mensuração dos
investimentos societários no exterior.
Base Legal e normativa:
A Lei nº 11.638/07, Pronunciamento Técnico CPC 02 (alinhado ao
IAS 21 Instrução CVM nº 464/08
Prof. Ms. José R. de Castro
2
Termos usado no CP02
Taxa de fechamento
é a taxa de câmbio à vista vigente ao término do período de
reporte.
Variação cambial
é a diferença resultante da conversão de um número específico de
unidades em uma moeda para outra moeda, a diferentes taxas
cambiais.
Taxa de câmbio
é a relação de troca entre duas moedas. outra moeda, a diferentes
taxas cambiais.
Moeda Estrangeira:
E qualquer moeda diferente da moeda funcional da investidora
Prof. Ms. José R. de Castro
3
Termos usado no CP02 Entidade no Exterior
E uma entidade que pode ser controlada, coligada, empreendimento controlado em
conjunto ou filial, sucursal ou agência de uma entidade que reporta informação, por meio
da qual são desenvolvidas atividades que estão baseadas ou são conduzidas em um país
ou em moeda diferente daquelas da entidade que reporta a informação.
Moeda funcional ( CPC 02item 9)
Moeda funcional é a moeda do ambiente econômico principal no qual a entidade opera.
Conglomerado é o conjunto da entidade controladora e de todas as suas controladas.
Ex. Embraer, fabricante brasileira de aeronaves, ao implantar as normas internacionais de
contabilidade, adotou o dólar norte-americano como moeda funcional e utiliza esta moeda
como base de toda a elaboração de sua contabilidade (Barbosa A.F)
Investimento líquido em uma entidade no exterior É o valor da participação detida pela entidade investidora no patrimônio líquido da entidade
investida, adicionado (ou diminuído) de crédito ou (débito) junto a essa investida que tenha natureza
de investimento.
Prof. Ms. José R. de Castro
4
Conversão para a Moeda de Apresentação
Variação Cambial de Itens Monetários
Itens monetários são aqueles representados por dinheiro ou por
direitos a serem recebidos e obrigações a serem liquidadas em
dinheiro.
Variação Cambial de Itens Monetários
Itens não-monetários são aqueles representados por ativos e
passivos que não serão recebidos ou liquidados em dinheiro.
Variação Cambial Pelo MEP Em relação aos investimentos avaliados pelo MEP, a diferença cambial
resultante da aplicação do percentual de participação no Patrimônio Líquido
final da investida convertido pela taxa de fechamento e o Patrimônio Líquido
inicial da investida convertido pela taxa histórica somado com o resultado do
exercício da investida convertido pela taxa média, essa diferença será
reconhecida diretamente no Patrimônio Líquido da investidora, na conta Ajustes
Acumulados de Conversão.
Prof. Ms. José R. de Castro
5
Conversão para a Moeda de Apresentação
Moeda de apresentação:
É a moeda na qual as demonstrações contábeis são apresentadas.
Taxa de Conversão: Na conversão de demonstrações contábeis em moeda estrangeira são utilizadas
as seguintes taxas:
• Taxa Histórica: Taxa de câmbio vigente na data da transação
• Taxa Corrente:Tx. na data do encerramento do exercício social ou tx. de fechamento)
• Taxa Média: É a taxa de câmbio obtida da média aritmética ponderada das taxas de
câmbio vigentes durante um determinado período, normalmente uma semana ou um mês,
• Taxa de Fechamento: E a taxa de câmbio à vista vigente no encerramento do
Balanço Patrimonial. Nessa data, as taxas de fechamento e corrente são iguais.
Prof. Ms. José R. de Castro
6
Conversão das Demonstrações Contábeis
No processo de conversão de demonstrações contábeis de uma moeda estrangeira os
principais métodos de conversão são: a) câmbio de fechamento
b) histórico
• Método do Câmbio Fechado O método de conversão do câmbio de fechamento de demonstrações contábeis em
moeda estrangeira tem por base a aplicação das seguintes taxas nos elementos
patrimoniais e contas de resultado da investida:
A) Conversão do Balanço Patrimonial em moeda estrangeira da investida:
• ATIVO em moeda estrangeira x Taxa de Fechamento (ou Taxa Corrente)
• PASSIVO em moeda estrangeira x Taxa de Fechamento (ou Taxa Corrente)
• PATRIMÔNIO LÍQUIDO em moeda estrangeira x Taxa Histórica
• LUCROS ou PREJUÍZOS ACUMULADOS em moeda estrangeira x Taxa Média
B) Conversão da Demonstração do Resultado do Exercício em moeda
estrangeira da investida:
• RECEITAS em moeda estrangeira x Taxa Média
• DESPESAS em moeda estrangeira x Taxa Média
7
Conversão das Demonstrações Contábeis
De acordo com o Balanço Patrimonial, podemos observar que no processo de conversão de demonstrações contábeis, como consequência da aplicação de diferentes taxas de câmbio, o
total do Ativo (X,00) é diferente do total do Passivo (Y,00).
Passivo x Taxa de Fechamento
Ativo x Taxa de Fechamento Patrimônio Líquido x Taxa Histórica
Lucros ou Prejuízos Acumulados x Taxa Média
Balanço Patrimonial da Investida- após a conversão
Antes da Conversão Depos da Conversão
ATIVO = PASSIV0 ATIVO ≠ PASSIV0
Balanço Patrimonial o
A diferença verificada entre o total do ATIVO e o total do PASSIVO dá origem à conta Ajustes Acumulados de Conversão (AAC), que é uma conta transitória classificada no Patrimônio Líquido da Investidora, resultante das variações cambiais dos investimentos em controladas, controladas em conjunto ou coligadas. A conta Ajustes Acumulados de Conversão não é uma reserva e pode ter saldo devedor ou credor e será apropriada para o
resultado do exercício somente quando da baixa do investimento.
8
Conversão das Demonstrações Contábeis
Como se trata de investimentos no exterior avaliado pelo MEP, a investidora
Primeiro efetua a conversão do Balanço Patrimonial da investida em moeda
estrangeira para encontrar o valor da conta Ajustes Acumulados de
Conversão e aplica o percentual de participação que possui no capital da
investida, obtendo o valor da conta AAC a ser registrado no Balanço
Patrimonial da investidora.
O AAC a ser registrado na contabilidade da investidora, utiliza-se a seguinte
fórmula:
AAC = [A(Taxa de Fechamento) -P(Taxa de Fechamento) - PL(Taxa de
Histórica) - ARE(Taxa Média)x % de Participação
Passivo x Taxa de Fechamento
Ativo x Taxa de Fechamento Patrimônio Líquido x Taxa Histórica
Lucros ou Prejuízos Acumulados x Taxa Média
(+/-)Ajustes Acumulados c de conversão
Balanço Patrimonial da Investida- após a conversão e ACC
9
Questão 1
A Cia. Alfa em 01/01/2012 criou a subsidiária integral Gama no exterior
(participação 100% do PL), com a integralização de um capital de US$
20.000,00. Em 31/12/2012, no encerramento do exercício social, a subsidiária
Gama publicou o seu Balanço Patrimonial
Caixa $ 12.000,00 Fornecedores $ 10.000,00
Estoques $ 18.000,00 Capital $ 25.000,00
Imóvel $ 20.000,00 Lucros Acumulados $ 15.000,00
Total $ 50.000,00 $ 50.000,00
Balanço Patrimonial da Subsidiária Gama em Dólares
US$ R$
01/01/2012 $ 1,00 2,00R$
31/12/2012 $ 1,00 3,00R$
Cotação média do dolar 2012
2,80R$
Câmbio
Taxa de Câmbio
Datas
$ 1,00
A Cia. Alfa situada no Brasil ao efetuar a conversão do Balanço
Patrimonial da Cia. Gama para o real vai registrar a variação cambial
o valor de em reais ?
10
Questão 1
Valor em Dólares Valor em Reais
Tipo de taxa R$
Ativo $ 50.000,00
Passivo $ 10.000,00
Capital $ 25.000,00
Lucros Acumulados $ 15.000,00
Total $ 50.000,00
Diferença entre Ativo e Passivo =) -R$
CONVERSÃO DO BALANÇO DA EMPRESA GAMATaxas
Arivo Fornecedores
Capital
Lucros Acumulados
Ajuste Acumulado de Conversão
Total Total
Balanço Patrimonial da Subsidiária Gama em Reais
11
Atividade -2
A empresa Alfa situada no Brasil adquiriu 80% do capital da empresa
Beta situada nos EUA, tornando-se a sua controladora. A empresa Beta
foi constituída em 01/01/2010, com um capital de US$ 50.000,00
totalmente integralizado
Prof. Ms. José R. de Castro
Caixa $ 50.000,00 Capital $ 50.000,00
Total $ 50.000,00 $ 50.000,00
Balanço Patrimonial de BETA em 1/1/2010 em U$$
US$ R$01/01/2012 $ 1,00 1,80R$
31/12/2012 $ 1,00 2,50R$
Taxa de Câmbio
DatasCâmbio
12
Atividade -2
A empresa Alfa situada no Brasil adquiriu 80% do capital da empresa Beta situada
nos EUA, tornando-se a sua controladora. A empresa Beta foi constituída em
01/01/2010, com um capital de US$ 50.000,00 totalmente integralizado
Caixa $ 50.000,00 Capital $ 50.000,00
Total $ 50.000,00 $ 50.000,00
Balanço Patrimonial de BETA em 1/1/2010 em U$$
Vendas $ 125.000,00
CMV $ 45.000,00
Lucro Bruto $ 80.000,00
Despesas operacionais $ 37.000,00
LAIR $ 43.000,00
IR $ 18.000,00
Lucro Líquido $ 25.000,00
Demonstração do Resultado de Beta em 31.12.2010 em US$
US$ R$01/01/2010 $ 1,00 1,80R$
31/12/2010 $ 1,00 2,50R$
Cotação média
do dolar 2010
Taxa de Câmbio
DatasCâmbio
$ 1,00 2,20R$
O empréstimo foi obtido em 30/07/2010 e nesta data a taxa de câmbio era de US$
1,00 = R$ 2,30. Isto posto,O valor do investimento contabilizado na empresa Alfa
em 31/12/2010 será de?
Ativo Circulante Passivo Circulante
Caixa $ 10.000,00 Fornecedores $ 12.000,00
Clientes $ 25.000,00 IR a Pagar $ 18.000,00
Mercadorias $ 15.000,00
Passivo não Circulante
Ativo não Circulante Empréstimos $ 45.000,00
Veículos $ 30.000,00
Imóvel $ 70.000,00 Patrimônio Líquido
Capital $ 50.000,00
Lucros a distribuir $ 25.000,00
Total $ 150.000,00 Total $ 150.000,00
Balanço Patrimonial de BETA em 31/12/2010 em U$$
13
Como base nos dados a Empresa Alfa em 31.13.201 reconhecerá em sua
Demonstração de Resultado o valor de R$
Atividade -3
US$ R$01/01/2010 $ 1,00 1,80R$
31/12/2010 $ 1,00 2,50R$
Cotação média
do dolar 2010
Taxa de Câmbio
DatasCâmbio
$ 1,00 2,20R$
Ativo Circulante Passivo Circulante
Caixa $ 10.000,00 Fornecedores $ 12.000,00
Clientes $ 25.000,00 IR a Pagar $ 18.000,00
Mercadorias $ 15.000,00
Passivo não Circulante
Ativo não Circulante Empréstimos $ 45.000,00
Veículos $ 30.000,00
Imóvel $ 70.000,00 Patrimônio Líquido
Capital $ 50.000,00
Lucros Acumulados $ 25.000,00
Total $ 150.000,00 Total $ 150.000,00
Balanço Patrimonial de BETA em 31/12/2010 em U$$
14
A empresa Alfa em 31/12/2010 lançará na conta ajuste acumulado de conversão em
seu Patrimônio Líquido um:
.
Atividade -4
CONVERSÃO DO ,BALANÇO DA INVESTIDA BETA -DÓLARES PARA REIAIS
Ativo Dólar x Taxa Real
Caixa $ 10.000,00
Clientes $ 25.000,00
Mercadorias $ 15.000,00
Veículos $ 30.000,00
Imóvel $ 70.000,00
Total $ 150.000,00
Passivo Dólar x Taxa Real
Fornecedores $ 12.000,00
IR a Pagar $ 18.000,00
Empréstimos $ 45.000,00
Capital $ 50.000,00
Lucros a distribuir $ 25.000,00
Total $ 150.000,00
Balanço Patrimonial da Empresa BETA
15
Registro Contábil dos Eventos
-
AAC de Controlada Investimento em Beta
Res. de Equiv. Patrim. Investimento em Beta
Registro de aquisição do investimento na empresa Alfa:
Caixa Investimento em Beta
16
Registro Contábil dos Eventos
Questão (Contador Infraero FCC 2071): A Cia.
Gama criou uma subsidiária integral no exterior,
investindo a quantia de 500.000 dólares americanos
a título de integralização de capital, sendo que a
cotação do dólar, na época, era de 1,50. No final do
exercício, essa subsidiária apresentou um lucro de
100.000 dólares americanos, data em que a cotação
do dólar havia aumentado para 1,60. A
contabilização do ajuste, segundo o Pronunciamento
Técnico do CPC, deverá ser, em reais:
17
Questão (TJ PI Contador FCC 2009): Uma companhia obteve um empréstimo no exterior correspondente a 100.000 dólares americanos, com prazo de vencimento de 5 anos. Os juros incidem trimestralmente a uma taxa de 8% ao trimestre e são incorporados ao principal. O dólar americano estava cotado para compra no dia do empréstimo a 2,00 e no dia da primeira incidência dos juros a 2,20. Efetuada a atualização cambial do principal, já incorporado o valor dos juros, o débito externo da companhia equivalia, na data da primeira incidência de juros, em reais, a: a) 220.000,00 b) 229.800,00 c) 237.600,00 d) 239.800,00 e) 240.200,00
18
(Analista de Controle Interno MPU Cespe 2010):
Uma empresa adquiriu, a prazo, mercadorias no
exterior cujo valor, de 45.000,00, corresponde à
fatura comercial de US$ 25.000,00 emitida pelo
fornecedor estrangeiro. Na data do balanço, o dólar
estava cotado a 2,00. Nessa situação, respeitando
princípio da competência, a empresa deverá fazer
um lançamento contábil no valor de 5.000,00,
debitando a conta variação cambial (despesas
financeiras) e creditando a conta patrimonial
fornecedores estrangeiros.
' ) Certo ) Errado