efeitos das mudanças nas taxas de câmbio em investimentos no exterior e conversão de...
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Efeitos das Mudanças nas taxas de Câmbio em Efeitos das Mudanças nas taxas de Câmbio em investimentos no exterior e conversão de investimentos no exterior e conversão de
demonstrações Contábeisdemonstrações Contábeis
“CPC 02”“CPC 02”
Prof. Lucivaldo Lourenço
Identificação da Moeda FuncionalIdentificação da Moeda Funcional
A moeda funcional é a moeda do ambiente econômico principal no qual a entidade opera e servirá como parâmetro para os procedimentos de mensuração das transações e eventos econômicos da entidade.
Os itens 11 a 16 do CPC 02 apresentam os conjuntos de fatores que determinam a identificação da moeda funcional.
Efeitos das Mudanças nas taxas de Câmbio em investimentos no exterior
e conversão de demonstrações Contábeis
Identificação da Moeda FuncionalIdentificação da Moeda Funcional
Dentre os fatores listados no referido pronunciamento, podemos destacar que a moeda funcional será aquela: a)Que, mais fortemente, influencia os preços dos bens ou serviços;b)Do país cujas forças competitivas e reguladoras influenciam a estrutura de precificação da empresa;
Efeitos das Mudanças nas taxas de Câmbio em investimentos no exterior
e conversão de demonstrações Contábeis
Identificação da Moeda FuncionalIdentificação da Moeda Funcional
Dentre os fatores listados no referido pronunciamento, podemos destacar que a moeda funcional será aquela: c)Que influencia os custos e despesas da empresa;d)Na qual os fundos (financeiros) são gerados;e)Na qual os recebimentos das atividades operacionais são obtidos.
Efeitos das Mudanças nas taxas de Câmbio em investimentos no exterior
e conversão de demonstrações Contábeis
Identificação da Moeda FuncionalIdentificação da Moeda Funcional
Outro fator a se levar em consideração nessa análise é o item 11 do CPC 02 que estabelece como moeda funcional “O ambiente econômico principal no qual uma entidade opera é, em geral, e com raras exceções , aquele em que ela fundamentalmente gera e desembolsa caixa.”
Efeitos das Mudanças nas taxas de Câmbio em investimentos no exterior
e conversão de demonstrações Contábeis
Identificação da Moeda FuncionalIdentificação da Moeda Funcional
Outro ponto fundamental: a moeda funcional não é questão de escolha, de arbítrio pela entidade. Se claramente a moeda funcional é o euro, é obrigatório que essa moeda seja utilizada como moeda funcional; se o real é claramente a moeda funcional, o euro não pode ser usado no seu lugar, por mais que a administração gostasse disso.
““No caso de dúvida prevalece a moeda local”No caso de dúvida prevalece a moeda local”
Efeitos das Mudanças nas taxas de Câmbio em investimentos no exterior
e conversão de demonstrações Contábeis
Reconhecimento e mensuraçãoReconhecimento e mensuraçãoNo caso de avaliação de investimentos no exterior pelo MEP, a investidora deverá efetuar as seguintes etapas:
a)Elaborar as demonstrações contábeis da investida na moeda funcional da mesma, porém com base nas normas e procedimentos contábeis adotados pela investidora;
Variação cambial de investimentos societários no exterior avaliados pelo MEP
Variação cambial de investimentos societários no exterior avaliados pelo MEP
Reconhecimento e mensuraçãoReconhecimento e mensuração
b)Efetuar a conversão das demonstrações contábeis elaboradas conforme o item acima, para a moeda funcional da investidora;c)Reconhecer o resultado da investida por equivalência patrimonial com base na demonstração do resultado levantada conforme o item b;
Variação cambial de investimentos societários no exterior avaliados pelo MEP
Reconhecimento e mensuraçãoReconhecimento e mensuração
d)Reconhecer os ganhos ou perdas cambiais no investimento em uma conta específica no patrimônio líquido; e)Finalmente, caso seja um investimento em controlada, a investidora deverá consolidar as demonstrações contábeis dessa investida.
Variação cambial de investimentos societários no exterior avaliados pelo MEP
Conversão de Demonstrações Contábeis para moeda Conversão de Demonstrações Contábeis para moeda funcional da Investidorafuncional da Investidora
O método de conversão adotado pelo CPC 02, inspirado na IAS 21, é o método da taxa corrente.Por esse método a partir das demonstrações na moeda estrangeira já ajustadas aos critérios brasileiros, a conversão será realizada da seguinte forma:a)Os ativos e passivos serão convertidas utilizando-se a taxa do fechamento (denominada também de taxa corrente) na data do respectivo balanço;
Variação cambial de investimentos societários no exterior avaliados pelo MEP
Conversão de Demonstrações Contábeis para moeda Conversão de Demonstrações Contábeis para moeda funcional da Investidorafuncional da Investidora
b)O patrimônio líquido inicial será o PL final do período anterior conforme convertido à época;c)As mutações no PL ocorridas durante o período, como por exemplo, pagamentos de dividendos e aumentos de capital, deverão ser convertidas pelas respectivas taxas históricas, ou seja, as taxas cambiais das datas em que ocorreram as transações;
Variação cambial de investimentos societários no exterior avaliados pelo MEP
Conversão de Demonstrações Contábeis para moeda Conversão de Demonstrações Contábeis para moeda funcional da Investidorafuncional da Investidora
d)Todas as receitas e despesas da demonstrações do resultado serão convertidas utilizando-se as taxas cambiais em vigor nas datas nas transações ou, quando possível, pela taxa média do período; ee)As variações cambiais resultantes dos itens “a” até “d” acima serão reconhecidas em conta específica no patrimônio líquido.
Variação cambial de investimentos societários no exterior avaliados pelo MEP
Conversão do Balanço Patrimonial e as taxas CambiaisConversão do Balanço Patrimonial e as taxas Cambiais
PASSIVOTaxa Corrente
PATRIMÔNIO LÍQUIDOSaldo Anterior PL
(igual a final do período anterior)Dividendos e Ingressos de Capital
(taxa histórica)Resultado do Período
Ajuste Acumulado de Conversão
(transportado da DRE convertida por taxa histórica ou média)
ATIVO Taxa
Corrente
Variação cambial de investimentos societários no exterior avaliados pelo MEP
• Admitamos que uma empresa investidora brasileira, chamada de “EMPRESA CANARINHO” seja criada com capital de R$ 2.000.000 e com a única finalidade de investir na empresa “SUCESSO”, sediada nos EUA.
Balanço Patrimonial da Investidora brasileira “EMPRESA CANARINHO” (Em 01/01/X1)
• O investimento realizado na empresa “SUCESSO” foi feito com a taxa cambial a R$ 2,00 por dólar norte-americano. No mesmo dia, a Investida “SUCESSO”, nos EUA, efetua algumas aquisições:
Balanço Patrimonial da investida americana “SUCESSO” (Em 01/01/X1)
• Após o primeiro ano de atividade da investida americana “SUCESSO”, ela apresenta a seguinte demonstração de resultado e o seguinte balanço patrimonial:
Demonstração de Resultado da investida americana “SUCESSO” (Em 31/12/X1)
Demonstração de resultado US$Vendas 3.000.000(-) CMV (1.700.000)Lucro Bruto 1.300.000Despesas operacionais (700.000)Lucro antes dos tributos 600.000(-) Tributos (300.000)Lucro Líquido 300.000
Balanço Patrimonial da investida americana “SUCESSO” (Em 31/12/X1)
Demonstração de Resultado da investida americana “SUCESSO”, em 31/12/X1, convertido para R$
Demonstração de resultado
US$ Conversão R$
Vendas 3.000.000 x R$ 2,10 6.300.000
(-) CMV (1.700.000) x R$ 2,10 (3.750.000)
Lucro Bruto 1.300.000 x R$ 2,10 2.730.000
Despesas operacionais (700.000) x R$ 2,10 (1.470.000)
Lucro antes dos tributos 600.000 x R$ 2,10 1.260.000
(-) Tributos 300.000 x R$ 2,10 (630.000)
Lucro Líquido 300.000 x R$ 2,10 630.000
Capital Social US$ Conversão R$
Em 31/12/X1 1.000.000 x R$ 2,20 (cambio final)
2.200.000
Em 01/01/X1 1.000.000 x R$ 2,00 (cambio inicial)
2.000.000
Variação cambial (a) 200.000
Lucro do Período
Em 31/12/X1 300.000 x R$ 2,20 (cambio final)
660.000
Em 01/01/X1 300.000 x R$ 2,10 (cambio médio)
630.000
Variação cambial (b) 30.000
Total (a) + (b) 230.000
Processo de conversão do patrimônio líquido da investida americana “SUCESSO”.
a) O investimento original de US$ 1.000.000, ao câmbio original de R$ 2,00, correspondia a R$ 2.000.000; agora, com o câmbio a R$ 2,20, corresponde a R$ 2.200.000,00. Essa variação cambial promoverá um ganho econômico de R$ 200.000, o qual será contabilizado pela investidora brasileira.
b) Da mesma forma, o resultado do período, quando gerado a R$ 2,10, correspondia a R$ 630.000; e no final, a R$ 660.000. Essa diferença de R$ 30.000 também será contabilizada pela investidora brasileira.
O ganho total decorrente da mutação cambial (R$ 230.000) é registrado na investidora brasileira, em sua conta de investimento, via equivalência patrimonial, mas diretamente a crédito de seu patrimônio líquido, como veremos mais adiante.
Balanço Patrimonial da investida americana “SUCESSO”, em 31/12/X1, convertido para
R$ATIVO US$ Conversão R$
Ativo Circulante
Caixa 510.000 x R$ 2,20 (cambio final) 1.222.000
Clientes 750.000 x R$ 2,20 (cambio final) 1.650.000
Estoques 340.000 x R$ 2,20 (cambio final) 748.000
Ativo Não Circulante
Imobilizado 500.000 x R$ 2,20 (cambio final) 1.100.000
(-) Dep acumulada (100.000) x R$ 2,20 (cambio final) (220.000)
Total do Ativo 2.000.000 4.400.000
PASSIVO US$ Conversão R$
Passivo Circulante
Contas a pagar 700.000 x R$ 2,20 (cambio final)
1.540.000
Patrimônio Líquido
Capital Social 1.000.000 x R$ 2,00 (cambio inicial)
2.000.000
Lucros acumulados 300.000 x R$ 2,10 (cambio médio)
630.000
Ganhos/perdas conversão 230.000
Total do Passivo 2.000.000 4.400.000
• De posse das demonstrações contábeis convertidas da investida americana “SUCESSO”, a investidora brasileira “EMPRESA CANARINHO” aplica a equivalência patromonial (100% neste exemplo) sobre o seu resultado, e registra sua participação, gerando o seguinte lançamento:
• D – Investimentos (Ativo) R$ 630.000• C – Receita por equivalência patrimonial R$ 630.000
Demonstração de Resultado da investidora brasileira “EMPRESA CANARINHO”, em
31/12/X1
Receita R$
Receita de Equivalência Patrimonial 630.000
Lucro líquido 630.000
• Assim, a conta “Investimento ”, na investidora brasileira, fica com a seguinte movimentação no período:
• Saldo inicial R$ 2.000.000,00• Receita por equivalência patrimonial R$ 630.000,00• Receita por ganhos na conversão R$ 230.000,00• Saldo Final R$ 2.860.000,00
• Lançamento:
• D – Investimentos (Ativo) R$ 230.000,00
• C – Ajuste Acumulado de Conversão (RA) R$ 230.000,00
Balanço Patrimonial da investidora brasileira “EMPRESA CANARINHO”, em 31/12/X1
ATIVO R$ PASSIVO R$
Ativo Não Circulante Patrimônio Líquido
Investimento
“Empresa SUCESSO” 2.860.000 Capital Social 2.000.000
Lucros Acumulados 630.000
Resultado Abrangente
Ajuste Acumulado de Conversão
230.000
Total do Ativo 2.860.000 Total do Passivo 2.860.000
Demonstração do Resultado Abrangente da investidora brasileira “EMPRESA CANARINHO”,
em 31/12/X1
Lucro líquido do exercício R$ 630.000
Ganhos obtidos na conversão – (RA) R$ 230.000
Total dos resultados abrangentes no período R$ 860.000
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido da investidora brasileira “EMPRESA
CANARINHO”, em 31/12/X1
Movimentação Capital social Lucros Acumulados
Resultado Abrangente
Saldo Final
Saldos iniciais 2.000.000 0,00 0,00 2.000.000
Lucro líquido do exercício
630.000 630.000
Ajuste Acumulado de Conversão
230.000 230.000
Saldos finais 2.000.000 630.000 230.000 2.860.000