eksempelsamling for revisjonsberetninger · • revisjon av et fullstendig regnskap. • regnskapet...

Januar 2013

Eksempelsamling for revisjonsberetninger

© 2012

2 EKSEMPELSAMLING

FOR REVISJONSBERETNINGER

Eksempelsamling for revisjonsberetninger er utgitt av Den norske Revisorforening i juli 2012.

© Den norske Revisorforening og forfatterne, Oslo 2012 Eksempelsamling for revisjonsberetninger må ikke kopieres i strid med åndsverkloven eller i strid med avtaler om kopiering inngått med Kopinor, interesseorgan for rettighetshavere til åndsverk. Henvendelser om Eksempelsamling for revisjonsberetninger kan rettes til: Den norske Revisorforening Henrik Ibsens gate 100, Postboks 2914 Solli 0230 Oslo

3 EKSEMPELSAMLING


EKSEMPELSAMLING FOR REVISJONSBERETNINGER

Innhold EKSEMPELSAMLING FOR REVISJONSBERETNINGER ................................................................................................... 3

INNHOLD ................................................................................................................................................................... 3

NORMALBERETNINGER ...................................................................................................................................................... 5

Selskapsberetninger ................................................................................................................................................ 5 Eksempel N1 Normalberetning til selskap uten konsern ..................................................................................................... 5 Eksempel N2 Nynorsk versjon av normalberetning til selskap uten konsern – IFRS ............................................................ 7 Eksempel N3 Normalberetning til lite selskap som følger unntaksbestemmelsene i regnskapsloven................................. 9 Eksempel N4 Enheter som avlegger årsregnskap i overensstemmelse med forenklet anvendelse av internasjonale

regnskapsstandarder etter regnskapsloven § 3–9........................................................................................................ 11 Eksempel N5 Normalberetning til stiftelse ........................................................................................................................ 13 Eksempel N6 Normalberetning til ideell organisasjon som har avlagt aktivitetregnskap .................................................. 15 Eksempel N7 Normalberetning til borettslag ..................................................................................................................... 17

Konsernberetninger ............................................................................................................................................... 19 Eksempel N8 Morselskap hvor selskaps- og konsernregnskapet er basert på samme regnskapsmessige rammeverk ..... 19 Eksempel N9 Konsern der morselskapet følger regnskapslovens regler og konsernregnskapet er avlagt i

overensstemmelse med IFRS ........................................................................................................................................ 21 Oversettelser til engelsk ........................................................................................................................................ 23

Eksempel N10 Normalberetning til selskap uten konsern – GRS ....................................................................................... 23 Eksempel N11 Normalberetning til selskap uten konsern – IFRS ....................................................................................... 25 Eksempel N12 Normalberetning til selskaps- og konsernregnskap basert på GRS ............................................................ 27 Eksempel N13 Normalberetning der morselskapet følger regnskapslovens regler og konsernregnskapet er avlagt i

overensstemmelse med IFRS ........................................................................................................................................ 29 Eksempel N14 Normalberetning der morselskapets regnskap er avlagt i overensstemmelse med forenklet anvendelse av

internasjonale regnskapsstandarder og konsernregnskapet er avlagt i overensstemmelse med IFRS ........................ 31 MODIFISERT KONKLUSJON ................................................................................................................................................ 33

Forbehold til regnskapet pga. feil og uenighet ...................................................................................................... 35 Eksempel M1 Forbehold – feil regnskapsført verdi varelager ............................................................................................ 35 Eksempel M2 Negativ konklusjon – vesentlig feilinformasjon som følge av manglende konsolidering av datterselskap . 37 Eksempel M3 Forbehold – avvik fra anerkjent regnskapsprinsipp ..................................................................................... 40 Eksempel M4 Forbehold – uenighet om regnskapsestimat ............................................................................................... 42 Eksempel M5 Forbehold – manglende noteopplysning om hendelse etter balansedagen med vesentlig betydning for

regnskapet .................................................................................................................................................................... 44 Eksempel M6 Forbehold – usikkerhet vedr fortsatt drift – ikke tilstrekkelig opplysninger i noter og årsregnskap ........... 46 Eksempel M6-a Forbehold - Presisering – fortsatt drift og andre forhold – styrets handleplikt ikke oppfylt .................... 48

Forbehold til regnskapet pga. manglende bevis.................................................................................................... 50 Eksempel M7 Forbehold – ikke mulig å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis om en investering ........ 50 Eksempel M8 Forbehold til resultatetene og kontantstrømmene – ikke observert varetelling, ikke tilstrekkelig og

hensiktsmessig revisjonsbevis vedr varelager i IB ........................................................................................................ 52 Eksempel M9 Forbehold – vesentlige mangler i intern kontroll – begrensning i revisjonens utførelse ............................. 54

Forbehold til registrering og dokumentasjon og til årsberetningen ...................................................................... 56 Eksempel M10 Forbehold – vesentlig brudd på bokføringsloven – ikke begrensning i revisjonens utførelse ................... 56 Eksempel M11 Forbehold om årsberetningen, men – ikke usikkerhet om fortsatt drift – ikke opplyst i årsberetning om

fortsatt drift .................................................................................................................................................................. 58

Negativ konklusjon ................................................................................................................................................ 60 Eksempel M12 Negativ konklusjon – varelager og kundefordringer er vesentlig feil for regnskapet – medfører at

foreslått utbytte er ulovlig ............................................................................................................................................ 60 Konklusjon om at revisor ikke kan uttale seg ........................................................................................................ 62

4 EKSEMPELSAMLING


Eksempel M13 Revisor kan ikke uttale seg om årsregnskapet – mangler tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for

ett enkelt element i regnskapet ................................................................................................................................... 62 Eksempel M14 Revisor kan ikke uttale seg om årsregnskapet – mangler tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for

flere elementer i regnskapet ........................................................................................................................................ 64 Eksempel M14a Revisor kan ikke uttale seg om årsregnskapet – mangler tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis

for flere elementer i regnskapet, i tillegg er det en kjent vesentlig feil i regnskapet ................................................... 66 Eksempel M15 Revisor kan ikke uttale seg om årsregnskapet – ikke mottatt skriftlig uttalelse fra ledelsen om

fullstendigheten om transaksjoner med nærstående parter ....................................................................................... 68 Eksempel M16 Revisor kan ikke uttale seg om årsregnskapet – mangelfull intern kontroll, ikke mulig i ettertid å

produsere et bedre regnskap ....................................................................................................................................... 70 Eksempel M17 Revisor kan ikke uttale seg om årsberetningen – ikke avlagt årsberetning innen lovens frist .................. 72

PRESISERINGER OG AVSNITT OM «ANDRE FORHOLD» ............................................................................................................. 73

Presisering til regnskapet ...................................................................................................................................... 74 Eksempel P1 Presisering – betinget utfall .......................................................................................................................... 74 Eksempel P2 Presisering – fortsatt drift ............................................................................................................................. 76

«Andre forhold» .................................................................................................................................................... 78 Eksempel P3 Andre forhold – årsregnskapet avlagt etter lovens frist ............................................................................... 78 Eksempel P4 Ny beretning etter at tidligere beretning er tilbakekalt ................................................................................ 80 Eksempel P5 Andre forhold – ulovlig lån ............................................................................................................................ 82 Eksempel P6 Andre forhold – ulovlig behandling av skattetrekksmidler ........................................................................... 85 Eksempel P7 Andre forhold – daglig leder har mottatt provisjoner i strid med aksjeloven ............................................... 87

5 EKSEMPELSAMLING


Normalberetninger Selskapsberetninger

REVISORS BERETNING

Uttalelse om årsregnskapet

Vi har revidert årsregnskapet for ABC AS som viser et overskudd/underskudd på kr xxx. Årsregnskapet består av balanse per 31. desember 20X1, resultatregnskap[, oppstilling over endringer i egenkapital] og kontantstrømoppstilling, for regnskapsåret avsluttet per denne datoen, og en beskrivelse av vesentlige anvendte regnskapsprinsipper og andre noteopplysninger.

Styret og daglig leders ansvar for årsregnskapet

Styret og daglig leder er ansvarlig for å utarbeide årsregnskapet og for at det gir et rettvisende bilde i samsvar med regnskapslovens regler og god regnskapsskikk i Norge, og for slik intern kontroll som styret og daglig leder finner nødvendig for å muliggjøre utarbeidelsen av et årsregnskap som ikke inneholder vesentlig feilinformasjon, verken som følge av misligheter eller feil.

Revisors oppgaver og plikter

Vår oppgave er å gi uttrykk for en mening om dette årsregnskapet på bakgrunn av vår revisjon. Vi har gjennomført revisjonen i samsvar med lov, forskrift og god revisjonsskikk i Norge, herunder International Standards on Auditing. Revisjonsstandardene krever at vi etterlever etiske krav og planlegger og gjennomfører revisjonen for å oppnå betryggende sikkerhet for at årsregnskapet ikke inneholder vesentlig feilinformasjon.

En revisjon innebærer utførelse av handlinger for å innhente revisjonsbevis for beløpene og opplysningene i årsregnskapet. De valgte handlingene avhenger av revisors skjønn, herunder vurderingen av risikoene for at årsregnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon, enten det skyldes misligheter eller feil. Ved en slik risikovurdering tar revisor hensyn til den interne kontrollen som er relevant for selskapets utarbeidelse av et årsregnskap som gir et rettvisende bilde. Formålet er å utforme revisjonshandlinger som er hensiktsmessige

Eksempel N1 Normalberetning til selskap uten konsern

Forutsetninger:

• Revisjon av et fullstendig regnskap. • Regnskapet er et regnskap med generelt formål utarbeidet av enhetens ledelse i samsvar med

regnskapslovens regler og god regnskapsskikk i Norge. • Vilkårene for revisjonsoppdraget reflekterer beskrivelsen av ledelsens ansvar for regnskapet i

ISA 210. • I tillegg til revisjonen av regnskapet har revisor andre rapporteringsoppgaver bestemt i norsk

lov. • Revisjonsberetningen til årsregnskapet avgis i samsvar med norsk revisorlov.

6 EKSEMPELSAMLING


etter omstendighetene, men ikke for å gi uttrykk for en mening om effektiviteten av selskapets interne kontroll. En revisjon omfatter også en vurdering av om de anvendte regnskapsprinsippene er hensiktsmessige og om regnskapsestimatene utarbeidet av ledelsen er rimelige, samt en vurdering av den samlede presentasjonen av årsregnskapet.

Etter vår oppfatning er innhentet revisjonsbevis tilstrekkelig og hensiktsmessig som grunnlag for vår konklusjon.

Konklusjon

Etter vår mening er årsregnskapet avgitt i samsvar med lov og forskrifter og gir et rettvisende bilde av den finansielle stillingen til ABC AS per 31. desember 20X1 og av selskapets resultater og kontantstrømmer for regnskapsåret som ble avsluttet per denne datoen i samsvar med regnskapslovens regler og god regnskapsskikk i Norge.

Uttalelse om øvrige forhold

Konklusjon om årsberetningen

Basert på vår revisjon av årsregnskapet som beskrevet ovenfor, mener vi at opplysningene i årsberetningen om årsregnskapet, forutsetningen om fortsatt drift [og forslaget til anvendelse av overskuddet / dekning av tap] er konsistente med årsregnskapet og er i samsvar med lov og forskrifter.

Konklusjon om registrering og dokumentasjon

Basert på vår revisjon av årsregnskapet som beskrevet ovenfor, og kontrollhandlinger vi har funnet nødvendig i henhold til internasjonal standard for attestasjonsoppdrag (ISAE) 3000 «Attestasjonsoppdrag som ikke er revisjon eller forenklet revisorkontroll av historisk finansiell informasjon», mener vi at ledelsen har oppfylt sin plikt til å sørge for ordentlig og oversiktlig registrering og dokumentasjon av selskapets regnskapsopplysninger i samsvar med lov og god bokføringsskikk i Norge.

(Sted og dato)

(Revisors underskrift og tittel)

7 EKSEMPELSAMLING


Eksempel N2 Nynorsk versjon av normalberetning til selskap uten konsern – IFRS

Forutsetninger:

• Revisjonsberetning på nynorsk. • Revisjon av et fullstendig regnskap. • Regnskapet er et regnskap med generelt formål utarbeidet av enhetens ledelse i samsvar

med International Financial Reporting Standards som fastsatt av EU. • Vilkårene for revisjonsoppdraget reflekterer beskrivelsen av ledelsens ansvar for

regnskapet i ISA 210. • I tillegg til revisjonen av regnskapet har revisor andre rapporteringsoppgaver bestemt i

norsk lov. • Revisjonsberetningen til årsregnskapet avgis i samsvar med norsk revisorlov.

MELDING FRÅ REVISOR

Fråsegn om årsrekneskapen

Vi har revidert årsrekneskapen for ABC AS som viser eit overskot/underskot på kr xxx. Årsrekneskapen er samansett av balanse per 31. desember 20X1[, oppstilling over totalresultat] / [resultatrekneskap, oppstilling over andre inntekter og kostnader], oppstilling over endringar i eigenkapital og kontantstraumoppstilling for rekneskapsåret avslutta per denne datoen, og ei beskriving av vesentlege rekneskapsprinsipp som er nytta, og andre noteopplysningar.

Styret og dagleg leiar sitt ansvar for årsrekneskapen

Styret og dagleg leiar er ansvarleg for å utarbeide årsrekneskapen og for at den gir eit rettvisande bilete i samsvar med International Financial Reporting Standards som fastsett av EU, og for slik intern kontroll som styret og dagleg leiar finn nødvendig for å gjere det mogleg å utarbeide ein årsrekneskap som ikkje inneheld vesentleg feilinformasjon, korkje som følgje av misleg framferd eller feil.

Revisors oppgåver og plikter

Oppgåva vår er, på grunnlag av revisjonen vår, å gi uttrykk for ei meining om denne årsrekneskapen. Vi har gjennomført revisjonen i samsvar med lov, forskrift og god revisjonsskikk i Noreg, medrekna internasjonale revisjonsstandardar fastsette av International Auditing and Assurance Standards Board. Revisjonsstandardane krev at vi etterlever etiske krav og planlegg og gjennomfører revisjonen for å oppnå tryggande sikkerheit for at årsrekneskapen ikkje inneheld vesentleg feilinformasjon.

Ein revisjon inneber utføring av handlingar for å innhente revisjonsbevis for beløpa og opplysningane i årsrekneskapen. Dei valde handlingane avheng av revisors skjønn, mellom anna vurderinga av risikoane for at årsrekneskapen inneheld vesentleg feilinformasjon, anten det skuldast misleg framferd eller feil. Ved ei slik risikovurdering tar revisor omsyn til den interne kontrollen som er relevant for selskapet si utarbeiding av ein årsrekneskap som gir eit rettvisande bilete. Føremålet er å utforme revisjonshandlingar som er formålstenlege etter tilhøva, men ikkje å gi uttrykk for ei meining om effektiviteten av selskapet sin interne kontroll. Ein revisjon omfattar også ei vurdering av om dei rekneskapsprinsippa som er nytta, er formålstenlege, og om rekneskapsestimata som er utarbeidde av leiinga, er rimelege, samt ei vurdering av den samla presentasjonen av årsrekneskapen.

8 EKSEMPELSAMLING


Vi meiner at innhenta revisjonsbevis er tilstrekkeleg og formålstenleg som grunnlag for konklusjonen vår.

Konklusjon

Vi meiner at årsrekneskapen er avgjeven i samsvar med lov og forskrifter og gir eit rettvisande bilete av den finansielle stillinga til ABC AS per 31. desember 20X1 og av selskapets resultata og kontantstraumar for rekneskapsåret som vart avslutta per denne datoen i samsvar med International Financial Reporting Standards som fastsette av EU.

Utsegn om andre tilhøve

Konklusjon om årsmeldinga

Basert på revisjonen vår av årsrekneskapen slik den er skildra ovanfor, meiner vi at opplysningane i årsmeldinga om årsrekneskapen(,/ og) føresetnaden om at drifta skal halde fram [og framlegget om bruk av overskotet/dekking av tap] er konsistente med årsrekneskapen og er i samsvar med lov og forskrifter.


Basert på revisjonen vår av årsrekneskapen slik den er beskriven ovanfor, og kontrollhandlingar vi har funne nødvendige etter internasjonal standard for attestasjonsoppdrag (ISAE) 3000 «Attestasjonsoppdrag som ikke er revisjon eller forenklet revisorkontroll av historisk finansiell informasjon», meiner vi at leiinga har oppfylt plikta si til å sørgje for ordentleg og oversiktleg registrering og dokumentasjon av selskapet sine rekneskapsopplysningar i samsvar med lov og god bokføringsskikk i Noreg.

(Sted og dato)


9 EKSEMPELSAMLING


Eksempel N3 Normalberetning til lite selskap som følger unntaksbestemmelsene i regnskapsloven

Forutsetninger:


regnskapslovens unntaksregler for små foretak. • Vilkårene for revisjonsoppdraget reflekterer beskrivelsen av ledelsens ansvar for regnskapet i



REVISORS BERETNING


Vi har revidert årsregnskapet for ABC AS som viser et overskudd/underskudd på kr xxx. Årsregnskapet består av balanse per 31. desember 20X1, resultatregnskap [og kontantstrømsoppstilling] for regnskapsåret avsluttet per denne datoen, og en beskrivelse av vesentlige anvendte regnskapsprinsipper og andre noteopplysninger.


Styret og daglig leder er ansvarlig for å utarbeide årsregnskapet og for at det gir et rettvisende bilde i samsvar med regnskapslovens regler og god regnskapsskikk i Norge, og for slik intern kontroll som ledelsen finner nødvendig for å muliggjøre utarbeidelsen av et årsregnskap som ikke inneholder vesentlig feilinformasjon, verken som følge av misligheter eller feil.



En revisjon innebærer utførelse av handlinger for å innhente revisjonsbevis for beløpene og opplysningene i årsregnskapet. De valgte handlingene avhenger av revisors skjønn, herunder vurderingen av risikoene for at årsregnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon, enten det skyldes misligheter eller feil. Ved en slik risikovurdering tar revisor hensyn til den interne kontrollen som er relevant for selskapets utarbeidelse av et årsregnskap som gir et rettvisende bilde. Formålet er å utforme revisjonshandlinger som er hensiktsmessige etter omstendighetene, men ikke for å gi uttrykk for en mening om effektiviteten av selskapets interne kontroll. En revisjon omfatter også en vurdering av om de anvendte regnskapsprinsippene er hensiktsmessige og om regnskapsestimatene utarbeidet av ledelsen er rimelige, samt en vurdering av den samlede presentasjonen av årsregnskapet.


10 EKSEMPELSAMLING


Konklusjon

Etter vår mening er årsregnskapet avgitt i samsvar med lov og forskrifter og gir et rettvisende bilde av den finansielle stillingen til ABC AS per 31. desember 20X1 og av selskapets resultater [og kontantstrømmer] for regnskapsåret som ble avsluttet per denne datoen i samsvar med regnskapslovens regler og god regnskapsskikk i Norge.






(Sted og dato)


11 EKSEMPELSAMLING


Eksempel N4 Enheter som avlegger årsregnskap i overensstemmelse med forenklet anvendelse av internasjonale regnskapsstandarder etter regnskapsloven § 3–9

Forutsetninger:

• Revisjon av et fullstendig regnskap. • Regnskapet er et regnskap med generelt formål utarbeidet av enhetens ledelse i

overensstemmelse med forenklet anvendelse av internasjonale regnskapsstandarder etter regnskapsloven § 3–9.

• Vilkårene for revisjonsoppdraget reflekterer beskrivelsen av ledelsens ansvar for regnskapet i ISA 210.

• I tillegg til revisjonen av regnskapet har revisor andre rapporteringsoppgaver bestemt i norsk lov.

• Revisjonsberetningen til årsregnskapet avgis i samsvar med norsk revisorlov.

REVISORS BERETNING


Vi har revidert årsregnskapet for ABC AS som viser overskudd/underskudd på kr xxx. Årsregnskapet består av balanse per 31. desember 20X1, separat resultatoppstilling, oppstilling over totalresultat[, oppstilling over endringer i egenkapital] og kontantstrømoppstilling for regnskapsåret avsluttet per denne datoen, og en beskrivelse av vesentlige anvendte regnskapsprinsipper og andre noteopplysninger.


Styret og daglig leder er ansvarlig for å utarbeide årsregnskapet og for at det gir et rettvisende bilde i samsvar med forenklet anvendelse av internasjonale regnskapsstandarder etter regnskapslovens § 3–9, og for slik intern kontroll som styret og daglig leder finner nødvendig for å muliggjøre utarbeidelsen av et årsregnskap som ikke inneholder vesentlig feilinformasjon, verken som følge av misligheter eller feil.





12 EKSEMPELSAMLING


Konklusjon

Etter vår mening er årsregnskapet avgitt i samsvar med lov og forskrifter og gir et rettvisende bilde av den finansielle stillingen til ABC AS per 31. desember 20X1 og av selskapets resultater og kontantstrømmer for regnskapsåret som ble avsluttet per denne datoen i samsvar med forenklet anvendelse av internasjonale regnskapsstandarder etter regnskapsloven § 3–9.






(Sted og dato)


13 EKSEMPELSAMLING


Eksempel N5 Normalberetning til stiftelse

Forutsetninger:

• Revisjon av et fullstendig regnskap for stiftelser. • Regnskapet er et regnskap med generelt formål utarbeidet av stiftelsens styre og daglig leder i

samsvar med regnskapslovens regler og god regnskapsskikk i Norge. • Vilkårene for revisjonsoppdraget reflekterer beskrivelsen av ledelsens ansvar for regnskapet i



REVISORS BERETNING


Vi har revidert årsregnskapet for stiftelsen ABC som viser et overskudd/underskudd på kr xxx. Årsregnskapet består av balanse per 31. desember 20X1, resultatregnskap[, oppstilling over endringer i egenkapital] og kontantstrømoppstilling, for regnskapsåret avsluttet per denne datoen, og en beskrivelse av vesentlige anvendte regnskapsprinsipper og andre noteopplysninger.





En revisjon innebærer utførelse av handlinger for å innhente revisjonsbevis for beløpene og opplysningene i årsregnskapet. De valgte handlingene avhenger av revisors skjønn, herunder vurderingen av risikoene for at årsregnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon, enten det skyldes misligheter eller feil. Ved en slik risikovurdering tar revisor hensyn til den interne kontrollen som er relevant for stiftelsens utarbeidelse av et årsregnskap som gir et rettvisende bilde. Formålet er å utforme revisjonshandlinger som er hensiktsmessige etter omstendighetene, men ikke for å gi uttrykk for en mening om effektiviteten av stiftelsens interne kontroll. En revisjon omfatter også en vurdering av om de anvendte regnskapsprinsippene er hensiktsmessige og om regnskapsestimatene utarbeidet av ledelsen er rimelige, samt en vurdering av den samlede presentasjonen av årsregnskapet.


Konklusjon

14 EKSEMPELSAMLING


Etter vår mening er årsregnskapet avgitt i samsvar med lov og forskrifter og gir et rettvisende bilde av den finansielle stillingen til stiftelsen ABC per 31. desember 20X1 og av stiftelsens resultater og kontantstrømmer for regnskapsåret som ble avsluttet per denne datoen i samsvar med regnskapslovens regler og god regnskapsskikk i Norge.





Basert på vår revisjon av årsregnskapet som beskrevet ovenfor, og kontrollhandlinger vi har funnet nødvendig i henhold til internasjonal standard for attestasjonsoppdrag (ISAE) 3000 «Attestasjonsoppdrag som ikke er revisjon eller forenklet revisorkontroll av historisk finansiell informasjon», mener vi at ledelsen har oppfylt sin plikt til å sørge for ordentlig og oversiktlig registrering og dokumentasjon av stiftelsens regnskapsopplysninger i samsvar med lov og god bokføringsskikk i Norge.

Konklusjon om utdelinger og forvaltning

Basert på vår revisjon av årsregnskapet som beskrevet ovenfor, og kontrollhandlinger vi har funnet nødvendige i henhold til internasjonal standard for attestasjonsoppdrag (ISAE) 3000, mener vi stiftelsen er forvaltet og utdelinger er foretatt i samsvar med lov, stiftelsens formål og vedtektene for øvrig.

(Sted og dato)


Kommentar til eksemplet:

Om stiftelsen ikke driver med utdelinger kan punktet begrenses til å omtale forvaltning. Se for øvrig veiledningen «Revisors uttalelse om forvalting og utdeling i revisjonsberetningen for stiftelser», utgitt av DnR.

15 EKSEMPELSAMLING


Eksempel N6 Normalberetning til ideell organisasjon som har avlagt aktivitetregnskap

Forutsetninger:

• Revisjon av et fullstendig aktivitetsregnskap. • Regnskapet er et regnskap med generelt formål utarbeidet av enhetens ledelse i samsvar med

regnskapslovens regler og god regnskapsskikk for ideelle organisasjoner i Norge. • Vilkårene for revisjonsoppdraget reflekterer beskrivelsen av ledelsens ansvar for regnskapet i



REVISORS BERETNING


Vi har revidert årsregnskapet for ABC som viser et positivt/negativt aktivitetsresultat på kr xxx. Årsregnskapet består av balanse per 31. desember 20X1, aktivitetsregnskap[, oppstilling over endringer i egenkapital] og kontantstrømoppstilling, for regnskapsåret avsluttet per denne datoen, og en beskrivelse av vesentlige anvendte regnskapsprinsipper og andre noteopplysninger.





En revisjon innebærer utførelse av handlinger for å innhente revisjonsbevis for beløpene og opplysningene i årsregnskapet. De valgte handlingene avhenger av revisors skjønn, herunder vurderingen av risikoene for at årsregnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon, enten det skyldes misligheter eller feil. Ved en slik risikovurdering tar revisor hensyn til den interne kontrollen som er relevant for organisasjonens utarbeidelse av et årsregnskap som gir et rettvisende bilde. Formålet er å utforme revisjonshandlinger som er hensiktsmessige etter omstendighetene, men ikke for å gi uttrykk for en mening om effektiviteten av organisasjonens interne kontroll. En revisjon omfatter også en vurdering av om de anvendte regnskapsprinsippene er hensiktsmessige og om regnskapsestimatene utarbeidet av ledelsen er rimelige, samt en vurdering av den samlede presentasjonen av årsregnskapet.


Konklusjon

16 EKSEMPELSAMLING


Etter vår mening er årsregnskapet avgitt i samsvar med lov og forskrifter og gir et rettvisende bilde av den finansielle stillingen til ABC per 31. desember 20X1 og av organisasjonens resultater og kontantstrømmer for regnskapsåret som ble avsluttet per denne datoen i samsvar med regnskapslovens regler og god regnskapsskikk i Norge.



Basert på vår revisjon av årsregnskapet som beskrevet ovenfor, mener vi at opplysningene i årsberetningen om årsregnskapet, forutsetningen om fortsatt drift [og forslaget til disponering av aktivitetsresultatet] er konsistente med årsregnskapet og er i samsvar med lov og forskrifter.


Basert på vår revisjon av årsregnskapet som beskrevet ovenfor, og kontrollhandlinger vi har funnet nødvendig i henhold til internasjonal standard for attestasjonsoppdrag (ISAE) 3000 «Attestasjonsoppdrag som ikke er revisjon eller forenklet revisorkontroll av historisk finansiell informasjon», mener vi at ledelsen har oppfylt sin plikt til å sørge for ordentlig og oversiktlig registrering og dokumentasjon av organisasjonens regnskapsopplysninger i samsvar med lov og god bokføringsskikk i Norge.

Konklusjon om utdelinger og forvaltning

Basert på vår revisjon av årsregnskapet som beskrevet ovenfor, og kontrollhandlinger vi har funnet nødvendige i henhold til internasjonal standard for attestasjonsoppdrag (ISAE) 3000, mener vi stiftelsen er forvaltet og utdelinger er foretatt i samsvar med lov, stiftelsens formål og vedtektene for øvrig.

(Sted og dato)



Avsnittet «Utdelinger og forvaltning» gjelder bare for stiftelser.

17 EKSEMPELSAMLING


Eksempel N7 Normalberetning til borettslag

Forutsetninger:

• Revisjon av et fullstendig regnskap for borettslag. • Regnskapet er et regnskap med generelt formål utarbeidet av enhetens ledelse i samsvar med



lov. • Revisjonsberetningen til årsregnskapet avgis i samsvar med norsk revisorlov. • Borettslaget presenterer budsjettall som sammenlignbare tall til resultatoppstillingen.

REVISORS BERETNING


Vi har revidert årsregnskapet for ABC borettslag som viser et overskudd/underskudd på kr xxx. Årsregnskapet består av balanse per 31. desember 20X1, resultatregnskap[, oppstilling over endringer i egenkapital] [, oppstilling over endring av disponible midler] og [kontantstrømoppstilling], for regnskapsåret avsluttet per denne datoen, og en beskrivelse av vesentlige anvendte regnskapsprinsipper og andre noteopplysninger.

Styret og forretningsførers ansvar for årsregnskapet Styret og forretningsfører er ansvarlig for å utarbeide årsregnskapet og for at det gir et rettvisende bilde i samsvar med regnskapslovens regler og god regnskapsskikk i Norge, og for slik intern kontroll som styret og forretningsfører finner nødvendig for å muliggjøre utarbeidelsen av et årsregnskap som ikke inneholder vesentlig feilinformasjon, verken som følge av misligheter eller feil.



En revisjon innebærer utførelse av handlinger for å innhente revisjonsbevis for beløpene og opplysningene i årsregnskapet. De valgte handlingene avhenger av revisors skjønn, herunder vurderingen av risikoene for at årsregnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon, enten det skyldes misligheter eller feil. Ved en slik risikovurdering tar revisor hensyn til den interne kontrollen som er relevant for borettslagets utarbeidelse av et årsregnskap som gir et rettvisende bilde. Formålet er å utforme revisjonshandlinger som er hensiktsmessige etter omstendighetene, men ikke for å gi uttrykk for en mening om effektiviteten av borettslagets interne kontroll. En revisjon omfatter også en vurdering av om de anvendte regnskapsprinsippene er hensiktsmessige og om regnskapsestimatene utarbeidet av ledelsen er rimelige, samt en vurdering av den samlede presentasjonen av årsregnskapet.


18 EKSEMPELSAMLING


Konklusjon

Etter vår mening er årsregnskapet avgitt i samsvar med lov og forskrifter og gir et rettvisende bilde av den finansielle stillingen til ABC borettslag per 31. desember 20X1 og av borettslagets resultater [og kontantstrømmer] for regnskapsåret som ble avsluttet per denne datoen i samsvar med regnskapslovens regler og god regnskapsskikk i Norge.

Andre forhold

Budsjettallene som fremkommer i årsregnskapet er ikke revidert.





Basert på vår revisjon av årsregnskapet som beskrevet ovenfor, og kontrollhandlinger vi har funnet nødvendig i henhold til internasjonal standard for attestasjonsoppdrag (ISAE) 3000 «Attestasjonsoppdrag som ikke er revisjon eller forenklet revisorkontroll av historisk finansiell informasjon», mener vi at ledelsen har oppfylt sin plikt til å sørge for ordentlig og oversiktlig registrering og dokumentasjon av borettslagets regnskapsopplysninger i samsvar med lov og god bokføringsskikk i Norge.

(Sted og dato)


19 EKSEMPELSAMLING


Konsernberetninger

Eksempel N8 Morselskap hvor selskaps- og konsernregnskapet er basert på samme regnskapsmessige rammeverk

Forutsetninger:

• Revisjon av et fullstendig konsernregnskap. • Både selskapsregnskapet og konsernregnskapet er et regnskap med generelt formål utarbeidet

av enhetens ledelse i samsvar med regnskapslovens regler og god regnskapsskikk i Norge. • Vilkårene for revisjonsoppdraget reflekterer beskrivelsen av ledelsens ansvar for regnskapet i



REVISORS BERETNING


Vi har revidert årsregnskapet for ABC AS som består av selskapsregnskap, som viser overskudd/underskudd på kr xxx, og konsernregnskap, som viser overskudd/underskudd på kr xxx. Selskapsregnskapet og konsernregnskapet består av balanse per 31. desember 20X1, resultatregnskap[, oppstilling over endringer i egenkapitalen] og kontantstrømoppstilling, for regnskapsåret avsluttet per denne datoen, og en beskrivelse av vesentlige anvendte regnskapsprinsipper og andre noteopplysninger.






20 EKSEMPELSAMLING



Konklusjon

Etter vår mening er årsregnskapet avgitt i samsvar med lov og forskrifter og gir et rettvisende bilde av selskapet og konsernet ABC AS’ finansielle stilling per 31. desember 20X1 og av deres resultater og kontantstrømmer for regnskapsåret som ble avsluttet per denne datoen i samsvar med regnskapslovens regler og god regnskapsskikk i Norge.






(Sted og dato)


21 EKSEMPELSAMLING


Eksempel N9 Konsern der morselskapet følger regnskapslovens regler og konsernregnskapet er avlagt i overensstemmelse med IFRS

Forutsetninger:

• Revisjon av et fullstendig konsernregnskap. • Regnskapet er et regnskap med generelt formål utarbeidet av enhetens ledelse i samsvar med

regnskapslovens regler og god regnskapsskikk i Norge for selskapsregnskapet og i samsvar med International Financial Reporting Standards som fastsatt av EU, for konsernregnskapet.


• I tillegg til revisjonen av regnskapet har revisor andre rapporteringsoppgaver bestemt i norsk lov (om årsberetningen, inklusive/separate redegjørelser om foretaksstyring og om samfunnsansvar).

• Revisjonsberetningen til årsregnskapet avgis i samsvar med norsk revisorlov.

REVISORS BERETNING


Vi har revidert årsregnskapet for ABC ASA som består av selskapsregnskap, som viser et overskudd/underskudd på kr xxx, og konsernregnskap, som viser et årsresultat på kr xxx. Selskapsregnskapet består av balanse per 31. desember 20X1, resultatregnskap[, oppstilling over endringer i egenkapitalen] og kontantstrømoppstilling, for regnskapsåret avsluttet per denne datoen, og en beskrivelse av vesentlige anvendte regnskapsprinsipper og andre noteopplysninger Konsernregnskapet består av balanse per 31. desember 20X1,[oppstilling over totalresultat ]/ [resultatregnskap, oppstilling over andre inntekter og kostnader],1 oppstilling over endringer i egenkapitalen og kontantstrømoppstilling, for regnskapsåret avsluttet per denne datoen, og en beskrivelse av vesentlige anvendte regnskapsprinsipper og andre noteopplysninger.


Styret og daglig leder er ansvarlig for å utarbeide årsregnskapet og for at det gir et rettvisende bilde i samsvar med regnskapslovens regler og god regnskapsskikk i Norge for selskapsregnskapet og i samsvar med International Financial Reporting Standards som fastsatt av EU, for konsernregnskapet, og for slik intern kontroll som styret og daglig leder finner nødvendig for å muliggjøre utarbeidelsen av et årsregnskap som ikke inneholder vesentlig feilinformasjon, verken som følge av misligheter eller feil.



En revisjon innebærer utførelse av handlinger for å innhente revisjonsbevis for beløpene og opplysningene i årsregnskapet. De valgte handlingene avhenger av revisors skjønn, herunder vurderingen av risikoene for at

1 Resultatbegrepene bør angis med samme betegnelse som anvendes i årsregnskapet.

22 EKSEMPELSAMLING


årsregnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon, enten det skyldes misligheter eller feil. Ved en slik risikovurdering tar revisor hensyn til den interne kontrollen som er relevant for selskapets utarbeidelse av et årsregnskap som gir et rettvisende bilde. Formålet er å utforme revisjonshandlinger som er hensiktsmessige etter omstendighetene, men ikke for å gi uttrykk for en mening om effektiviteten av selskapets interne kontroll. En revisjon omfatter også en vurdering av om de anvendte regnskapsprinsippene er hensiktsmessige og om regnskapsestimatene utarbeidet av ledelsen er rimelige, samt en vurdering av den samlede presentasjonen av årsregnskapet.

Etter vår oppfatning er innhentet revisjonsbevis tilstrekkelig og hensiktsmessig som grunnlag for vår konklusjon om selskapsregnskapet og vår konklusjon om konsernregnskapet.

Konklusjon om selskapsregnskapet

Etter vår mening er morselskapets årsregnskap avgitt i samsvar med lov og forskrifter og gir et rettvisende bilde av den finansielle stillingen til ABC AS per 31. desember 20X1 og av selskapets resultater og kontantstrømmer for regnskapsåret som ble avsluttet per denne datoen i samsvar med regnskapslovens regler og god regnskapsskikk i Norge.

Konklusjon om konsernregnskapet

Etter vår mening er konsernregnskapet avgitt i samsvar med lov og forskrifter og gir et rettvisende bilde av den finansielle stillingen til konsernet ABC AS per 31. desember 20X1 og av konsernets resultater og kontantstrømmer for det avsluttede regnskapsåret i samsvar med International Financial Reporting Standards som fastsatt av EU.


Konklusjon om årsberetningen[og om redegjørelser om foretaksstyring og samfunnsansvar]

Basert på vår revisjon av årsregnskapet som beskrevet ovenfor, mener vi at opplysningene i årsberetningen [og i redegjørelsene om foretaksstyring og samfunnsansvar] om årsregnskapet, forutsetningen om fortsatt drift [og forslaget til anvendelse av overskuddet / dekning av tap] er konsistente med årsregnskapet og er i samsvar med lov og forskrifter.



(Sted og dato)


23 EKSEMPELSAMLING


Oversettelser til engelsk

Eksempel N10 Normalberetning til selskap uten konsern – GRS

Forutsetninger:





INDEPENDENT AUDITOR’S REPORT

Report on the Financial Statements

We have audited the accompanying financial statements of ABC Company, which comprise the balance sheet as at December 31, 20X1, and the income statement[, statement of changes in equity] and cash flow statement for the year then ended, and a summary of significant accounting policies and other explanatory information.

The Board of Directors and the Management’s Responsibility for the Financial Statements

The Board of Directors and the Managing Director are responsible for the preparation and fair presentation of these financial statements in accordance with the Norwegian Accounting Act and accounting standards and practices generally accepted in Norway, and for such internal control as the Board of Directors and the Managing Director determine is necessary to enable the preparation of financial statements that are free from material misstatement, whether due to fraud or error.

Auditor’s Responsibility

Our responsibility is to express an opinion on these financial statements based on our audit. We conducted our audit in accordance with laws, regulations, and auditing standards and practices generally accepted in Norway, including International Standards on Auditing. Those standards require that we comply with ethical requirements and plan and perform the audit to obtain reasonable assurance about whether the financial statements are free from material misstatement.

An audit involves performing procedures to obtain audit evidence about the amounts and disclosures in the financial statements. The procedures selected depend on the auditor’s judgment, including the assessment of the risks of material misstatement of the financial statements, whether due to fraud or error. In making those risk assessments, the auditor considers internal control relevant to the entity’s preparation and fair presentation of the financial statements in order to design audit procedures that are appropriate in the circumstances, but not for the purpose of expressing an opinion on the effectiveness of the entity’s internal control. An audit also includes evaluating the appropriateness of accounting policies used and the reasonableness of accounting estimates made by management, as well as evaluating the overall presentation of the financial statements.

We believe that the audit evidence we have obtained is sufficient and appropriate to provide a basis for our audit opinion.

24 EKSEMPELSAMLING


Opinion

In our opinion, the financial statements are prepared in accordance with the law and regulations and present fairly, in all material respects, (or give a true and fair view of) the financial position of ABC Company as at December 31, 20X1, and (of) its financial performance and its cash flows for the year then ended in accordance with the Norwegian Accounting Act and accounting standards and practices generally accepted in Norway.

Report on Other Legal and Regulatory Requirements

Opinion on the Board of Directors’ report

Based on our audit of the financial statements as described above, it is our opinion that the information presented in the Board of Directors report concerning the financial statements (,/and) the going concern assumption [, and the proposal for the allocation of the profit/coverage of the loss] is consistent with the financial statements and complies with the law and regulations.

Opinion on Registration and Documentation

Based on our audit of the financial statements as described above, and control procedures we have considered necessary in accordance with the International Standard on Assurance Engagements (ISAE) 3000, «Assurance Engagements Other than Audits or Reviews of Historical Financial Information», it is our opinion that management has fulfilled its duty to produce a proper and clearly set out registration and documentation of the company’s accounting information in accordance with the law and bookkeeping standards and practices generally accepted in Norway.

Date of the auditor’s report

Auditor’s name (signeres ikke)

[Translation has been made for information purposes only]

25 EKSEMPELSAMLING


Eksempel N11 Normalberetning til selskap uten konsern – IFRS

Forutsetninger:


International Financial Reporting Standards som fastsatt av EU. • Vilkårene for revisjonsoppdraget reflekterer beskrivelsen av ledelsens ansvar for regnskapet i





We have audited the accompanying financial statements of ABC Company, which comprise the balance sheet as at December 31, 20X1, and the income statement, statement of changes in equity, cash flow statement and [statement of comprehensive income] for the year then ended, and a summary of significant accounting policies and other explanatory information.

The Board of Directors and the Management’s Responsibility for the Financial Statements

The Board of Directors and the Managing Director are responsible for the preparation and fair presentation of these financial statements in accordance with International Financial Reporting Standards as adopted by EU, and for such internal control as the Board of Directors and the Managing Director determine is necessary to enable the preparation of financial statements that are free from material misstatement, whether due to fraud or error.





26 EKSEMPELSAMLING


Opinion

In our opinion, the financial statements are prepared in accordance with the law and regulations and present fairly, in all material respects, (or give a true and fair view of) the financial position of ABC Company as at December 31, 20X1, and (of) its financial performance and its cash flows for the year then ended in accordance with International Financial Reporting Standards.









27 EKSEMPELSAMLING


Eksempel N12 Normalberetning til selskaps- og konsernregnskap basert på GRS

Forutsetninger:

• Revisjon av et fullstendig konsernregnskap. • Både selskaps- og konsernregnskapet er et regnskap med generelt formål utarbeidet av

enhetens ledelse i samsvar med regnskapslovens regler og god regnskapsskikk i Norge. • Vilkårene for revisjonsoppdraget reflekterer beskrivelsen av ledelsens ansvar for regnskapet i





We have audited the accompanying financial statements of ABC Group, which comprise the financial statements of the parent company, showing a profit/loss of NOK xxx, and the financial statements of the group, showing a profit/loss of NOK yyy. The financial statements of the parent company and the financial statements of the group comprise the balance sheet as at December 31, 20X1, and the income statement, [statement of changes in equity] and cash flow statement for the year then ended, and a summary of significant accounting policies and other explanatory information.

The Board of Directors and the Managing Directors Responsibility for the Financial Statements

The Board of Directors and the Managing Director are responsible for the preparation and fair presentation of these financial statements in accordance with Norwegian Accounting Act and accounting standards and practices generally accepted in Norway, and for such internal control as the Board of Directors and the Managing Director determine is necessary to enable the preparation of financial statements that are free from material misstatement, whether due to fraud or error




28 EKSEMPELSAMLING



Opinion

In our opinion, the financial statements are prepared in accordance with the law and regulations and give a true and fair view of the financial position of the parent company and the group ABC Group as at December 31, 20X1, and (of) its financial performance and its cash flows for the year then ended in accordance with the Norwegian accounting Act and accounting standards and practices generally accepted in Norway.









29 EKSEMPELSAMLING


Eksempel N13 Normalberetning der morselskapet følger regnskapslovens regler og konsernregnskapet er avlagt i overensstemmelse med IFRS

Forutsetninger:

• Revisjon av et fullstendig konsernregnskap. • Regnskapet er et regnskap med generelt formål utarbeidet av enhetens ledelse i samsvar med

regnskapslovens regler og god regnskapsskikk i Norge for selskapsregnskapet og i samsvar med International Financial Reporting Standards som fastsatt av EU, for konsernregnskapet.


• I tillegg til revisjonen av regnskapet har revisor andre rapporteringsoppgaver bestemt i norsk lov (om årsberetningen, inklusive/separate redegjørelser om foretaksstyring og om samfunnsansvar).

• Revisjonsberetningen til årsregnskapet avgis i samsvar med norsk revisorlov



We have audited the accompanying financial statements of ABC Group, which comprise the financial statements of the parent company and the financial statements of the group. The financial statements of the parent company comprise the balance sheet as at December 31, 20X1, and the income statement[, statement of changes in equity] and cash flow statement for the year then ended, and a summary of significant accounting policies and other explanatory information. The financial statements of the group comprise the balance sheet at 31 December 201X, income statement income statement, statement of comprehensive income, changes in equity, cash flow for the year then ended, and a summary of significant accounting policies and other explanatory information.


The Board of Directors and the Managing Director are responsible for the preparation and fair presentation of the financial statements of the parent company in accordance with Norwegian Accounting Act and accounting standards and practices generally accepted in Norway, and for the preparation and fair presentation of the financial statements of the group in accordance with International Financial Reporting Standards as adopted by EU and for such internal control as the Board of Directors and the Managing Director determine is necessary to enable the preparation of financial statements that are free from material misstatement, whether due to fraud or error.



An audit involves performing procedures to obtain audit evidence about the amounts and disclosures in the financial statements. The procedures selected depend on the auditor’s judgment, including the assessment of the risks of material misstatement of the financial statements, whether due to fraud or error. In making those risk assessments, the auditor considers internal control relevant to the entity’s preparation and fair presentation of the financial statements in order to design audit procedures that are appropriate in the

30 EKSEMPELSAMLING


circumstances, but not for the purpose of expressing an opinion on the effectiveness of the entity’s internal control. An audit also includes evaluating the appropriateness of accounting policies used and the reasonableness of accounting estimates made by management, as well as evaluating the overall presentation of the financial statements.


Opinion on the financial statements of the parent company

In our opinion, the financial statements of the parent company are prepared in accordance with the law and regulations and give a true and fair view of the financial position for ABC Group as at 31 December 201X, and of its financial performance and its cash flows for the year then ended in accordance with the Norwegian Accounting Act and accounting standards and practices generally accepted in Norway.

Opinion on the financial statements of the group

In our opinion, the financial statements of the group are prepared in accordance with the law and regulations and give a true and fair view of the financial position of the group ABC Group as at 31 December 20X1, and of its financial performance and its cash flows for the year then ended in accordance with International Financial Reporting Standards as adopted by EU.


Opinion on the Board of Directors’ report [and the statements on Corporate Governance and Corporate Social Responsibility]

Based on our audit of the financial statements as described above, it is our opinion that the information presented in the Board of Directors report [and in the statements on Corporate Governance and Corporate Social Responsibility] concerning the financial statements (,/and) the going concern assumption [, and the proposal for the allocation of the profit/coverage of the loss] is consistent with the financial statements and complies with the law and regulations.






31 EKSEMPELSAMLING


Eksempel N14 Normalberetning der morselskapets regnskap er avlagt i overensstemmelse med forenklet anvendelse av internasjonale regnskapsstandarder og konsernregnskapet er avlagt i overensstemmelse med IFRS

Forutsetninger:

• Revisjon av et fullstendig konsernregnskap. • Regnskapet er et regnskap med generelt formål utarbeidet av enhetens ledelse i

overensstemmelse med forenklet anvendelse av internasjonale regnskapsstandarder for selskapsregnskapet og i samsvar med International Financial Reporting Standards som fastsatt av EU, for konsernregnskapet.



• Revisjonsberetningen til årsregnskapet avgis i samsvar med norsk revisorlov



We have audited the accompanying financial statements of ABC Group, which comprise the financial statements of the parent company and the financial statements of the group The financial statements of the parent company and the financial statements of the group comprise the balance sheet at 31 December 201X, income statement income statement, statement of comprehensive income, changes in equity, cash flow for the year then ended, and a summary of significant accounting policies and other explanatory information.


The Board of Directors and the Managing Director are responsible for the preparation and fair presentation of the financial statements of the parent company in accordance with simplified application of international accounting standards according to the Norwegian accounting act § 3-9, and for the preparation and fair presentation of the financial statements of the group in accordance with International Financial Reporting Standards as adopted by EU and for such internal control as the Board of Directors and the Managing Director determine is necessary to enable the preparation of financial statements that are free from material misstatement, whether due to fraud or error.



An audit involves performing procedures to obtain audit evidence about the amounts and disclosures in the financial statements. The procedures selected depend on the auditor’s judgment, including the assessment of the risks of material misstatement of the financial statements, whether due to fraud or error. In making those risk assessments, the auditor considers internal control relevant to the entity’s preparation and fair presentation of the financial statements in order to design audit procedures that are appropriate in the circumstances, but not for the purpose of expressing an opinion on the effectiveness of the entity’s internal

32 EKSEMPELSAMLING


control. An audit also includes evaluating the appropriateness of accounting policies used and the reasonableness of accounting estimates made by management, as well as evaluating the overall presentation of the financial statements.


Opinion on the financial statements of the parent company

In our opinion, the financial statements of the parent company are prepared in accordance with the law and regulations and give a true and fair view of the financial position for ABC Group as at 31 December 201X, and of its financial performance and its cash flows for the year then ended in accordance with simplified application of international accounting standards according to the Norwegian accounting act § 3-9.

Opinion on the financial statements of the group

In our opinion, the financial statements of the group are prepared in accordance with the law and regulations and give a true and fair view of the financial position of the group ABC Group as at 31 December 20X1, and of its financial performance and its cash flows for the year then ended in accordance with International Financial Reporting Standards as adopted by EU.









33 EKSEMPELSAMLING


Modifisert konklusjon

Revisjonsberetninger med modifisert konklusjon kan deles i tre hovedgrupper:

– beretninger med forbehold, men for øvrig positiv konklusjon, – beretninger med negativ konklusjon, og – beretninger som konkluderer med at revisor «ikke kan uttale seg».

Generell kommentar til revisjonsberetninger med modifisert konklusjon Eksemplene som følger her, er eksempler på revisjonsberetninger avgitt i henhold til revisorlovens krav om et aksjeselskaps årsregnskap med generelt formål utarbeidet av selskapets ledelse i samsvar med regnskapsloven. Vilkårene for revisjonsoppdraget reflekterer beskrivelsen av ledelsens ansvar for regnskapet i ISA 210.

Eksemplene gjelder regnskaper og årsberetninger der enten god regnskapsskikk i Norge eller International Financial Reporting Standards som fastsatt av EU, er lagt til grunn. I rammen før eksemplet er det opplyst hvilken forutsetning som er valgt. Det er også gitt eksempel på en revisjonsberetning der morselskapet årsregnskap inneholder selskapsregnskap avlagt i samsvar med god regnskapsskikk i Norge, mens konsernregnskapet er avlagt i samsvar med International Financial Reporting Standards som fastsatt av EU.

Revisjonsberetningen skal i prinsippet ikke være kilde til utfyllende informasjon om årsregnskapet og årsberetningen. Revisor har imidlertid en lovbestemt plikt (jf. revisorloven § 5–6 fjerde ledd) til å gjøre oppmerksom på feilaktige eller manglende opplysninger i årsregnskapet, og om mulig gi nødvendige tilleggsopplysninger i revisjonsberetningen. Opplysninger om feil og mangler innebærer forbehold til årsregnskapet. Feil eller mangler skal tallfestes i revisjonsberetningen med mindre dette ikke er praktisk gjennomførbart, jf. ISA 705, punkt 17.

Dersom en feil eller mangel etter revisors vurdering er vesentlig og gjennomgripende for årsregnskapet, vil konsekvensen være negativ konklusjon om årsregnskapet og normalt negativ fastsettelseskonklusjon. Den negative fastsettelseskonklusjonen vedrører årsregnskapet som helhet, ikke de enkelte delene. Dette betyr for eksempel at det ikke er mulig å gi negativ fastsettelseskonklusjon til bare konsernregnskapet.

Der revisor ikke kan uttale seg om regnskapet fordi det ikke har vært mulig å gjennomføre alle aktuelle revisjonshandlinger, vil det gis negativ fastsettelseskonklusjon bare i de tilfeller hvor det i ettertid er mulig å produsere et bedre årsregnskap eller fremskaffe dokumentasjon som gjør at revisor vil kunne uttale seg om årsregnskapet. Dette vil for eksempel være tilfellet der ledelsen har nektet revisor å gjennomføre nødvendige revisjonshandlinger, har nektet å gi revisor tilgang til nødvendige opplysninger eller ikke har avgitt skriftlig uttalelse om sitt ansvar for regnskap og intern kontroll og om sin informasjonsplikt i samsvar med ISA 580.

Feil eller mangler ved de delene av årsberetningen som revisor skal uttale seg om i revisjonsberetningen, er ikke direkte beslutningsgrunnlag for brukerne av revisjonsberetningen og vil derfor medføre konklusjon med forbehold på det aktuelle området med mindre alle aktuelle forhold i årsberetningen er feil. Se eksemplene M11 og M12.

Når det gjelder utbytte, er begrensningene i utbyttegrunnlaget knyttet til sist fastsatte årsregnskap. Dersom det ikke er konkludert negativt og det ikke er tatt inn negativ fastsettelseskonklusjon, betyr det at revisor har akseptert årsregnskapet som utbyttegrunnlag selv om revisjonsberetningen har en modifisert konklusjon. Dersom revisor finner at en vesentlig feil medfører økt utbyttegrunnlag som er planlagt utdelt, må revisor ta hensyn til dette når det vurderes om feilen er gjennomgripende eller ikke. En feil som under andre omstendigheter ville ført til forbehold, kan i slike situasjoner likevel bli vurdert til å være

34 EKSEMPELSAMLING


gjennomgripende. Er feilen ikke gjennomgripende, og det ikke konkluderes negativt på årsregnskapet, vil det heller ikke være aktuelt å modifisere konklusjonen om utbytte i uttalelsen om årsberetningen.

I et regnskap avlagt etter god regnskapsskikk vil foreslått utbytte være innarbeidet i regnskapet. Når revisor uttaler seg om anvendelsen av overskuddet i uttalelsen om årsberetningen, vil revisor konkludere negativt på grunn av utbytte bare når det er gitt negativ fastsettelseskonklusjon i forhold til årsregnskapet. Dette kan skyldes vesentlig feil i utbyttegrunnlaget eller at utbyttet isolert sett er ulovlig basert på det fremlagte regnskapet. Dersom regnskapet viser et foreslått utbytte som overstiger det som lovlig kan deles ut basert på årsregnskapet, må revisors vurdering knyttes til hvorvidt denne feilen i sin karakter er gjennomgripende og dermed medfører negativ konklusjon og negativ fastsettelseskonklusjon. Et forbehold til årsregnskapet i slike tilfeller vil normalt ikke være aktuelt.

I et regnskap avlagt etter IFRS vil foreslått utbytte ikke være innarbeidet i regnskapet. Foreslått utbytte vil således ikke være omfattet av revisors konklusjoner i revisjonsberetningen. Det er derfor ikke aktuelt med en negativ konklusjon om utbytte. Forholdet må følges opp i øvrig kommunikasjon med styret og ledelsen.

Eksempler på revisjonsberetninger med modifisert konklusjon:

35 EKSEMPELSAMLING


Forbehold til regnskapet pga. feil og uenighet

Eksempel M1 Forbehold – feil regnskapsført verdi varelager

Forutsetninger:




lov. • Revisjonsberetningen til årsregnskapet avgis i samsvar med norsk revisorlov. • Revisor mener at regnskapsført verdi av varelager er feil. Feilinformasjonen anses å være

vesentlig, men ikke gjennomgripende for regnskapet. • Det er ikke foreslått utbytte eller annen utdeling.

REVISORS BERETNING


Vi har revidert årsregnskapet for ABC AS som viser et overskudd/underskudd på kr xxx. Årsregnskapet som består av balanse per 31. desember 20X1, resultatregnskap[, oppstilling over endringer i egenkapital] og kontantstrømoppstilling for regnskapsåret avsluttet per denne datoen, og en beskrivelse av vesentlige anvendte regnskapsprinsipper og andre noteopplysninger.






36 EKSEMPELSAMLING


Etter vår oppfatning er innhentet revisjonsbevis tilstrekkelig og hensiktsmessig som grunnlag for vår konklusjon med forbehold.

Grunnlag for konklusjon med forbehold

Selskapets varelager er regnskapsført til kr xxx i balansen. Selskapet har ikke regnskapsført varelageret til det laveste av anskaffelseskost og virkelig verdi, men har regnskapsført det utelukkende til anskaffelseskost, noe som utgjør et avvik fra regnskapslovens regler og god regnskapsskikk i Norge. Selskapets dokumentasjon indikerer at dersom varelageret hadde vært regnskapsført til det laveste av anskaffelseskost og virkelig verdi, ville det vært nødvendig å skrive ned varelageret med kr xxx. Følgelig ville varekostnaden ha økt med kr xxx, og årsoverskuddet og egenkapitalen ville ha vært redusert med henholdsvis kr xxx og kr xxx.

Konklusjon med forbehold

Etter vår mening er årsregnskapet, med unntak av virkningen av forholdet som er omtalt i avsnittet «Grunnlag for konklusjon med forbehold», avgitt i samsvar med lov og forskrifter og gir et rettvisende bilde av den finansielle stillingen til ABC AS per 31. desember 20X1 og av selskapets resultater og kontantstrømmer for regnskapsåret som ble avsluttet per denne datoen i samsvar med regnskapslovens regler og god regnskapsskikk i Norge.






(Sted og dato)


37 EKSEMPELSAMLING


Eksempel M2 Negativ konklusjon – vesentlig feilinformasjon som følge av manglende konsolidering av datterselskap

Forutsetninger:

• Revisjon av et fullstendig konsernregnskap. • Regnskapet er et regnskap med generelt formål utarbeidet av enhetens ledelse.

Selskapsregnskapet er utarbeidet i samsvar med regnskapslovens regler og god regnskapsskikk i Norge og konsernregnskapet er utarbeidet i samsvar med International Financial Reporting Standards som fastsatt av EU.



• Revisjonsberetningen til årsregnskapet avgis i samsvar med norsk revisorlov. • Regnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon som følge av manglende konsolidering av ett av

datterselskapene. Den vesentlige feilinformasjonen anses å være gjennomgripende for regnskapet. Virkningen av feilinformasjonen på regnskapet er ikke fastslått fordi det ikke er praktisk gjennomførbart.

• Eventuell konkurs i det utelatte datterselskapet vil ikke påvirke konsernets eller morselskapets evne til fortsatt drift.

REVISORS BERETNING


Vi har revidert årsregnskapet for ABC ASA som består av selskapsregnskap, som viser et overskudd/underskudd på kr xxx, og konsernregnskap, som viser et overskudd/underskudd på kr xxx. Selskapsregnskapet består av balanse per 31. desember 20X1, resultatregnskap[, oppstilling over endringer i egenkapitalen], kontantstrømoppstilling, for regnskapsåret avsluttet per denne datoen, og en beskrivelse av vesentlige anvendte regnskapsprinsipper og andre noteopplysninger. Konsernregnskapet består av balanse per 31. desember 20X1, [oppstilling over totalresultat ]/ [resultatregnskap, oppstilling over andre inntekter og kostnader], oppstilling over endringer i egenkapitalen og kontantstrømoppstilling, for regnskapsåret avsluttet per denne datoen, og en beskrivelse av vesentlige anvendte regnskapsprinsipper og andre noteopplysninger.


Styret og daglig leder er ansvarlig for å utarbeide årsregnskapet og for at det gir et rettvisende bilde i samsvar med regnskapslovens regler og god regnskapsskikk i Norge for selskapsregnskapet og i samsvar med International Financial Reporting Standards som fastsatt av EU, for konsernregnskapet, og for slik intern kontroll som styret og daglig leder finner nødvendig for å muliggjøre utarbeidelsen av et årsregnskap som ikke inneholder vesentlig feilinformasjon, verken som følge av misligheter eller feil.


Vår oppgave er å gi uttrykk for en mening om dette årsregnskapet på bakgrunn av vår revisjon. Vi har gjennomført revisjonen i samsvar med lov, forskrift og god revisjonsskikk i Norge, herunder International Standards on Auditing. Revisjonsstandardene krever at vi etterlever etiske krav og planlegger og

38 EKSEMPELSAMLING


gjennomfører revisjonen for å oppnå betryggende sikkerhet for at årsregnskapet ikke inneholder vesentlig feilinformasjon.


Etter vår oppfatning er innhentet revisjonsbevis tilstrekkelig og hensiktsmessig som grunnlag for vår konklusjon om selskapsregnskapet og vår negative konklusjon om konsernregnskapet.

Konklusjon om selskapsregnskapet

Etter vår mening er selskapsregnskapet avgitt i samsvar med lov og forskrifter og gir et rettvisende bilde av den finansielle stillingen til ABC ASA per 31. desember 20X1 og av selskapets resultater og kontantstrømmer for regnskapsåret som ble avsluttet per denne datoen i samsvar med regnskapslovens regler og god regnskapsskikk i Norge.

Grunnlag for negativ konklusjon om konsernregnskapet

Selskapet har ikke konsolidert årsregnskapet til datterselskap XYZ AS som det ervervet i 20X1 fordi det ennå ikke har vært i stand til å verifisere de virkelige verdiene av noen av datterselskapets vesentlige eiendeler og forpliktelser på datoen for ervervelsen, som forklart i note X. Denne investeringen er derfor regnskapsført til kostpris. I henhold til International Financial Reporting Standards som fastsatt av EU, skulle datterselskapet ha vært konsolidert fordi det kontrolleres av selskapet. Hadde XYZ vært konsolidert, ville mange elementer i det vedlagte årsregnskapet vært vesentlig påvirket. Virkningene av den manglende konsolideringen på konsernregnskapet er ikke fastslått.

Negativ konklusjon om konsernregnskapet

Etter vår mening er konsernregnskapet, på grunn av betydningen av forholdet som er omtalt i avsnittet «Grunnlag for negativ konklusjon om konsernregnskapet», ikke avgitt i samsvar med lov og forskrifter og gir ikke et rettvisende bilde av den finansielle stillingen til konsernet ABC ASA per 31. desember 20X1 eller av dets resultater og kontantstrømmer for det avsluttede regnskapsåret i samsvar med International Financial Reporting Standards som fastsatt av EU.

Vi mener at årsregnskapet, slik det foreligger, ikke bør fastsettes som ABC ASAs årsregnskap for 20X1.


Konklusjon med forbehold om årsberetningen

Basert på vår revisjon av årsregnskapet som beskrevet ovenfor, mener vi, med unntak av forholdet som beskrevet i avsnittet «Grunnlag for negativ konklusjon om konsernregnskapet», at opplysningene i årsberetningen om årsregnskapet, forutsetningen om fortsatt drift [og forslaget til anvendelse av overskuddet / dekning av tap] er konsistente med årsregnskapet og i samsvar med lov og forskrifter.


39 EKSEMPELSAMLING



(Sted og dato)


40 EKSEMPELSAMLING


Eksempel M3 Forbehold – avvik fra anerkjent regnskapsprinsipp

Forutsetninger:




lov. • Revisjonsberetningen til årsregnskapet avgis i samsvar med norsk revisorlov. • Regnskapet inneholder avvik fra anerkjent regnskapsprinsipp. • Det er ikke foreslått utbytte eller annen utdeling.

REVISORS BERETNING


Vi har revidert årsregnskapet for ABC AS som viser et overskudd/underskudd på kr xxx. Årsregnskapet består av balanse per 31. desember 20X1 resultatregnskap[, oppstilling over endringer i egenkapital] og kontantstrømoppstilling for regnskapsåret avsluttet per denne datoen, og en beskrivelse av vesentlige anvendte regnskapsprinsipper og andre noteopplysninger.







41 EKSEMPELSAMLING



Som omtalt i note X til årsregnskapet, er det ikke foretatt avskrivning av varige driftsmidler, noe som etter vår mening er et brudd på regnskapsloven og god regnskapsskikk i Norge. Basert på lineære avskrivninger med 2 % årlig avskrivning for bygninger og 20 % for andre driftsmidler, ville avskrivningskostnaden for regnskapsåret blitt kr xxx. Følgelig ville anleggsmidlenes regnskapsførte verdi blitt redusert med kr xxx og årsoverskuddet og egenkapitalen redusert med henholdsvis kr xxx og kr xxx.








(Sted og dato)


42 EKSEMPELSAMLING


Eksempel M4 Forbehold – uenighet om regnskapsestimat

Forutsetninger:




lov. • Revisjonsberetningen til årsregnskapet avgis i samsvar med norsk revisorlov. • Ledelsen og revisor er uenige om et regnskapsestimat.

REVISORS BERETNING


Vi har revidert årsregnskapet for ABC AS som viser et overskudd/underskudd på kr xxx. Årsregnskapet består av balanse per 31. desember 20X1, resultatregnskap[, oppstilling over endringer i egenkapital] og kontantstrømoppstilling for regnskapsåret avsluttet per denne datoen, og en beskrivelse av vesentlige anvendte regnskapsprinsipper og andre noteopplysninger.







43 EKSEMPELSAMLING



Etter vår mening er virkelig verdi av de aktiverte utviklingskostnadene vesentlig lavere enn den regnskapsførte verdien i det fremlagte årsregnskapet. Etter vår mening burde det vært foretatt en nedskrivning med minimum kr xxx. Dersom en nedskrivning hadde blitt gjennomført, ville regnskapsført verdi av de aktiverte utviklingskostnadene blitt redusert med minimum kr xxx og egenkapitalen ville blitt redusert med minimum kr xxx.








(Sted og dato)


44 EKSEMPELSAMLING


Eksempel M5 Forbehold – manglende noteopplysning om hendelse etter balansedagen med vesentlig betydning for regnskapet

Forutsetninger:




lov. • Revisjonsberetningen til årsregnskapet avgis i samsvar med norsk revisorlov. • Manglende noteopplysning2 om inntruffet hendelse etter balansedagen, som er av vesentlig

betydning for årsregnskapet. • Hendelsen påvirker ikke selskapets evne til fortsatt drift.

REVISORS BERETNING


Vi har revidert årsregnskapet for ABC AS som viser et overskudd/underskudd på kr xxx. Årsregnskapet består av balanse per 31. desember 20X1, resultatregnskap [, oppstilling over endringer i egenkapital] og kontantstrømoppstilling for regnskapsåret avsluttet per denne datoen, og en beskrivelse av vesentlige anvendte regnskapsprinsipper og andre noteopplysninger.






2 Jf. regnskapsloven § 7–1 tredje ledd, kan opplysninger utelates når de ikke er av betydning for å bedømme den regnskapspliktiges stilling og resultat. Det skal likevel alltid gis opplysninger som nevnt i §§ 7–26, 7–27 og 7–30 til 7–32. Om noen av notene som alltid er obligatoriske ikke er presentert i regnskapet, må det tas forbehold i revisjonsberetningen.

45 EKSEMPELSAMLING





Det er i årsregnskapet ikke gitt opplysninger om en hendelse etter balansedagen som vil påvirke regnskapsbrukernes evne til å foreta korrekte vurderinger og beslutninger, slik det kreves i NRS 3 / IAS 10. Et av selskapets produksjonsanlegg har etter utløpet av regnskapsåret vært utsatt for en brann som medførte betydelige skader og stans i produksjonen. Det er usikkert om og når produksjonen vil kunne komme i gang igjen. Det har ikke vært mulig å anslå hvilke finansielle følger dette vil få for selskapet.


Etter vår mening er årsregnskapet, med unntak av forholdet som er omtalt i avsnittet «Grunnlag for konklusjon med forbehold», avgitt i samsvar med lov og forskrifter og gir et rettvisende bilde av den finansielle stillingen til ABC AS per 31. desember 20X1 og av selskapets resultater og kontantstrømmer for regnskapsåret som ble avsluttet per denne datoen i samsvar med regnskapslovens regler og god regnskapsskikk i Norge.






(Sted og dato)


46 EKSEMPELSAMLING


Eksempel M6 Forbehold – usikkerhet vedr fortsatt drift – ikke tilstrekkelig opplysninger i noter og årsregnskap

Forutsetninger:




lov. • Revisjonsberetningen til årsregnskapet avgis i samsvar med norsk revisorlov. • Det er etter revisors mening vesentlig usikkerhet om hendelser eller forhold som kan gi grunn til

tvil av betydning om foretakets evne til fortsatt drift. • Det er ikke gitt tilstrekkelige opplysninger i noter og årsberetningen om usikkerhet om fortsatt

drift.

REVISORS BERETNING







En revisjon innebærer utførelse av handlinger for å innhente revisjonsbevis for beløpene og opplysningene i årsregnskapet. De valgte handlingene avhenger av revisors skjønn, herunder vurderingen av risikoene for at årsregnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon, enten det skyldes misligheter eller feil. Ved en slik risikovurdering tar revisor hensyn til den interne kontrollen som er relevant for selskapets utarbeidelse av et årsregnskap som gir et rettvisende bilde. Formålet er å utforme revisjonshandlinger som er hensiktsmessige etter omstendighetene, men ikke for å gi uttrykk for en mening om effektiviteten av selskapets interne kontroll. En revisjon omfatter også en vurdering av om de anvendte regnskapsprinsippene er hensiktsmessige og om regnskapsestimatene utarbeidet av ledelsen er rimelige, samt en vurdering av den

47 EKSEMPELSAMLING


samlede presentasjonen av årsregnskapet.



Selskapets finansieringsavtaler utløper og skyldige beløp forfaller til betaling 19. mars 20X1. Selskapet har ikke klart å reforhandle avtalene eller finne annen finansiering. Denne situasjonen indikerer at det foreligger vesentlig usikkerhet som kan skape tvil av betydning om selskapets evne til fortsatt drift, og selskapet vil derfor muligens ikke kunne realisere sine eiendeler og møte sine forpliktelser gjennom den ordinære virksomheten. Regnskapet og årsberetningen gir ikke fullstendige opplysninger om denne situasjonen [og om at det ved et eventuelt opphør foreligger risiko for vesentlige tap ved realisasjon av selskapets balanseførte goodwill og forsknings- og utviklingskostnader].3


Etter vår mening er årsregnskapet, med unntak av forholdet som er omtalt i avsnittet «Grunnlag for konklusjon med forbehold», avgitt i samsvar med lov og forskrifter og gir et rettvisende bilde av den finansielle stillingen til ABC AS per 31. desember 20X1 og av selskapets resultater og kontantstrømmer for regnskapsåret som ble avsluttet per denne datoen i samsvar med regnskapslovens regler og god regnskapsskikk i Norge.



Basert på vår revisjon av årsregnskapet som beskrevet ovenfor, mener vi, med unntak av forholdet som beskrevet i avsnittet «Grunnlag for konklusjon med forbehold» ovenfor, at opplysningene i årsberetningen om årsregnskapet, forutsetningen om fortsatt drift [og forslaget til anvendelse av overskuddet / dekning av tap] er konsistente med årsregnskapet og er i samsvar med lov og forskrifter.



(Sted og dato)


3 Under IFRS er det intet eksplisitt krav om å omtale realisasjonsverdier i tilfelle avvikling.

48 EKSEMPELSAMLING


Eksempel M6-a Forbehold - Presisering – fortsatt drift og andre forhold – styrets handleplikt ikke oppfylt

Forutsetninger:




lov. • Revisjonsberetningen til årsregnskapet avgis i samsvar med norsk revisorlov. • Styret har ikke oppfylt sin handleplikt etter aksjeloven § 3–5 som følge av at egenkapitalen har

blitt mindre enn halvparten av aksjekapitalen, jf. også opplysningsplikten i regnskapsloven § 3–3. Revisor ble oppmerksom på problemstillingen i september i regnskapsåret og sendte da nummerert brev om forholdet. Ved årsskiftet hadde ikke selskapet foretatt seg noe rundt handleplikten.

• Det er vesentlig usikkerhet knyttet til forhold som kan skape tvil av betydning om selskapets evne til fortsatt drift.

REVISORS BERETNING







En revisjon innebærer utførelse av handlinger for å innhente revisjonsbevis for beløpene og opplysningene i årsregnskapet. De valgte handlingene avhenger av revisors skjønn, herunder vurderingen av risikoene for at årsregnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon, enten det skyldes misligheter eller feil. Ved en slik risikovurdering tar revisor hensyn til den interne kontrollen som er relevant for selskapets utarbeidelse av et årsregnskap som gir et rettvisende bilde. Formålet er å utforme revisjonshandlinger som er hensiktsmessige etter omstendighetene, men ikke for å gi uttrykk for en mening om effektiviteten av selskapets interne

49 EKSEMPELSAMLING


kontroll. En revisjon omfatter også en vurdering av om de anvendte regnskapsprinsippene er hensiktsmessige og om regnskapsestimatene utarbeidet av ledelsen er rimelige, samt en vurdering av den samlede presentasjonen av årsregnskapet.


Konklusjon


Presisering

Selskapet opplyser i note X og i årsberetningen at selskapet har pådratt seg et tap på ZZZ i regnskapsåret 20X1, og at selskapets kortsiktige gjeld per denne datoen oversteg dets samlede eiendeler med YYY. Disse forholdene og andre omstendigheter som er beskrevet i note X og i årsberetningen, indikerer at det foreligger en vesentlig usikkerhet som kan skape tvil av betydning om selskapets evne til fortsatt drift. Dette forholdet har ingen betydning for vår konklusjon om regnskapet.



Årsberetningen inneholder ikke opplysninger om styrets handleplikt etter aksjeloven § 3-5, slik det kreves i regnskapsloven § 3-3a.

Basert på vår revisjon av årsregnskapet som beskrevet ovenfor, mener vi, med unntak av forholdet som beskrevet i avsnittet ovenfor, at opplysningene i årsberetningen om årsregnskapet, forutsetningen om fortsatt drift [og forslaget til anvendelse av overskuddet / dekning av tap] er konsistente med årsregnskapet og er i samsvar med lov og forskrifter.



Andre forhold

Selskapets reelle egenkapital er mindre enn halvparten av aksjekapitalen. Styret har ikke oppfylt sin handleplikt etter aksjeloven § 3–5.

(Sted og dato)


50 EKSEMPELSAMLING


Forbehold til regnskapet pga. manglende bevis

Eksempel M7 Forbehold – ikke mulig å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis om en investering

Forutsetninger:




lov. • Revisjonsberetningen til årsregnskapet avgis i samsvar med norsk revisorlov. • Revisor har ikke hatt mulighet til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis om en

investering i et utenlandsk tilknyttet selskap da ledelsen i det tilknyttede selskapet har nektet revisor tilgang til nødvendig informasjon.4 Den mulige virkningen av dette anses å være vesentlig, men ikke gjennomgripende for regnskapet.

• Det er ikke foreslått utbytte eller annen utdeling.

REVISORS BERETNING


Vi har revidert årsregnskapet for ABC AS som viser et overskudd/underskudd på kr xxx. Årsregnskapet består av balanse per 31. desember 20X1, resultatregnskap [, oppstilling over endringer i egenkapital,] kontantstrømoppstilling for regnskapsåret avsluttet per denne datoen, og en beskrivelse av vesentlige anvendte regnskapsprinsipper og andre noteopplysninger.





En revisjon innebærer utførelse av handlinger for å innhente revisjonsbevis for beløpene og opplysningene i årsregnskapet. De valgte handlingene avhenger av revisors skjønn, herunder vurderingen av risikoene for at

4 Dersom det hadde vært ledelsen hos revisjonsklienten som hadde nektet slik tilgang til informasjon som revisor har funnet nødvendig, ville revisor måttet avgi en

revisjonsberetning med en konklusjon om at revisor ikke kan uttale seg om årsregnskapet.

51 EKSEMPELSAMLING


årsregnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon, enten det skyldes misligheter eller feil. Ved en slik risikovurdering tar revisor hensyn til den interne kontrollen som er relevant for selskapets utarbeidelse av et årsregnskap som gir et rettvisende bilde. Formålet er å utforme revisjonshandlinger som er hensiktsmessige etter omstendighetene, men ikke for å gi uttrykk for en mening om effektiviteten av selskapets interne kontroll. En revisjon omfatter også en vurdering av om de anvendte regnskapsprinsippene er hensiktsmessige og om regnskapsestimatene utarbeidet av ledelsen er rimelige, samt en vurdering av den samlede presentasjonen av årsregnskapet.



ABC AS’ investering i selskapet XYZ, et utenlandsk tilknyttet selskap ervervet i løpet av året og regnskapsført etter egenkapitalmetoden med kr xxx i balansen per 31. desember 20X1, og ABCs andel av XYZs resultat på kr xxx inngår i ABCs resultat for det avsluttede regnskapsåret. Vi har ikke vært i stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for det regnskapsførte beløpet for ABCs investering i XYZ per 31. desember 20X1 og ABCs andel av XYZs resultat for regnskapsåret, ettersom ledelsen i XYZ har nektet oss tilgang til regnskapsopplysningene og til revisor for XYZ. Vi har følgelig ikke vært i stand til å fastslå hvorvidt det kunne være behov for å justere disse beløpene.


Etter vår mening er årsregnskapet, med unntak av den mulige virkningen av forholdet som er omtalt i avsnittet «Grunnlag for konklusjon med forbehold», avgitt i samsvar med lov og forskrifter og gir et rettvisende bilde av den finansielle stillingen til ABC AS per 31. desember 20X1 og av selskapets resultater og kontantstrømmer for regnskapsåret som ble avsluttet per denne datoen i samsvar med regnskapslovens regler og god regnskapsskikk i Norge.






(Sted og dato)


52 EKSEMPELSAMLING


Eksempel M8 Forbehold til resultatetene og kontantstrømmene – ikke observert varetelling, ikke tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis vedr varelager i IB

Forutsetninger:




lov. • Revisjonsberetningen til årsregnskapet avgis i samsvar med norsk revisorlov. • Revisor observerte ikke varetellingen ved begynnelsen av den inneværende perioden og var ikke i

stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis vedrørende varelageret i den inngående balansen.

• De mulige virkningene av at revisor ikke var i stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis vedrørende varelageret i den inngående balansen, anses for å være vesentlig, men ikke av gjennomgripende betydning for enhetens resultater og kontantstrømmer.

• Regnskapet gir et rettvisende bilde av den finansielle stillingen ved årets utløp. • Det er ikke foreslått utbytte eller annen utdeling.

REVISORS BERETNING








53 EKSEMPELSAMLING



Etter vår oppfatning er innhentet revisjonsbevis tilstrekkelig og hensiktsmessig som grunnlag for vår konklusjon uten forbehold med hensyn til den finansielle stillingen, og med forbehold med hensyn til selskapets resultater og kontantstrømmer.

Grunnlag for konklusjon med forbehold til selskapets resultater og kontantstrømmer

Vi ble valgt til revisorer for selskapet den 30. juni 20X1 og var følgelig ikke til stede ved varetellingen ved årets begynnelse. Vi var ikke i stand til på andre måter å skaffe oss et tilfredsstillende underlag for vurdering av lagerbeholdningen per 31. desember 20X0. Ettersom den inngående balansen inngår i beregningen av resultatet og kontantstrømmene, var vi ikke i stand til å fastslå hvorvidt justeringer ville ha vært nødvendig med hensyn til resultatet som fremgår av resultatregnskapet, og kontantstrømmene fra driften som fremgår av kontantstrømoppstillingen.

Konklusjon med forbehold om resultater og kontantstrømmer

Etter vår mening er resultatregnskapet og kontantstrømoppstillingen, med unntak av de mulige virkningene av forholdet som er omtalt i avsnittet «Grunnlag for konklusjon med forbehold til selskapets resultater og kontantstrømmer», avgitt i samsvar med lov og forskrifter og gir et rettvisende bilde av resultatetene og kontantstrømmene til ABC AS for regnskapsåret som ble avsluttet den 31. desember 20X1, i samsvar med regnskapslovens regler og god regnskapsskikk i Norge.

Konklusjon om finansiell stilling

Etter vår mening er balansen avgitt i samsvar med lov og forskrifter og gir et rettvisende bilde av den finansielle stillingen til ABC AS per 31. desember 20X1 i samsvar med regnskapslovens regler og god regnskapsskikk i Norge.






(Sted og dato)


54 EKSEMPELSAMLING


Eksempel M9 Forbehold – vesentlige mangler i intern kontroll – begrensning i revisjonens utførelse

Forutsetninger:




lov. • Revisjonsberetningen til årsregnskapet avgis i samsvar med norsk revisorlov. • Det er avdekket én eller flere vesentlige mangler i intern kontroll som har medført begrensninger

i revisjonens utførelse.

REVISORS BERETNING








55 EKSEMPELSAMLING




Selskapet har ikke tilfredsstillende rutiner for å sikre fullstendighet av salgsinntekter og kundefordringer. Selskapets grunnlag for inntektsføring er inngåtte kontrakter, og det utstedes ikke annen salgsdokumentasjon. Det er ingen rutine som sikrer at inntekt knyttet til alle kontrakter blir inntektsført i regnskapet. Vi har følgelig ikke vært i stand til å fastslå hvorvidt det kunne være behov for å justere disse beløpene.


Etter vår mening er årsregnskapet, med unntak av den mulige virkningen av forholdet som er omtalt i avsnittet «Grunnlag for konklusjon med forbehold», avgitt i samsvar med lov og forskrifter og gir et rettvisende bilde av den finansielle stillingen til ABC AS per 31. desember 20X1 og av selskapets resultater og kontantstrømmer for regnskapsåret som ble avsluttet per denne datoen i samsvar med regnskapslovens regler og god regnskapsskikk i Norge.




Negativ konklusjon om registrering og dokumentasjon

Basert på vår revisjon av årsregnskapet som beskrevet ovenfor, og kontrollhandlinger vi har funnet nødvendig i henhold til internasjonal standard for attestasjonsoppdrag (ISAE) 3000 «Attestasjonsoppdrag som ikke er revisjon eller forenklet revisorkontroll av historisk finansiell informasjon», har vi avdekket mangler knyttet til bokføringsforskriftens krav til utstedelse av salgsdokumentasjon og timeregistrering.

På grunn av betydningen av forholdet som er omtalt i avsnittet ovenfor, har ledelsen etter vår mening ikke oppfylt sin plikt til å sørge for ordentlig og oversiktlig registrering og dokumentasjon av selskapets regnskapsopplysninger i samsvar med lov og god bokføringsskikk i Norge.

(Sted og dato)


56 EKSEMPELSAMLING


Forbehold til registrering og dokumentasjon og til årsberetningen

Eksempel M10 Forbehold – vesentlig brudd på bokføringsloven – ikke begrensning i revisjonens utførelse

Forutsetninger:




lov. • Revisjonsberetningen til årsregnskapet avgis i samsvar med norsk revisorlov. • Det er avdekket et vesentlig brudd på bokføringsloven som ikke har medført begrensninger i

revisjonens utførelse.

REVISORS BERETNING







En revisjon innebærer utførelse av handlinger for å innhente revisjonsbevis for beløpene og opplysningene i årsregnskapet. De valgte handlingene avhenger av revisors skjønn, herunder vurderingen av risikoene for at årsregnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon, enten det skyldes misligheter eller feil. Ved en slik risikovurdering tar revisor hensyn til den interne kontrollen som er relevant for selskapets utarbeidelse av et årsregnskap som gir et rettvisende bilde. Formålet er å utforme revisjonshandlinger som er hensiktsmessige etter omstendighetene, men ikke for å gi uttrykk for en mening om effektiviteten av selskapets interne kontroll. En revisjon omfatter også en vurdering av om de anvendte regnskapsprinsippene er

57 EKSEMPELSAMLING


hensiktsmessige og om regnskapsestimatene utarbeidet av ledelsen er rimelige, samt en vurdering av den samlede presentasjonen av årsregnskapet.


Konklusjon





Konklusjon med forbehold om registrering og dokumentasjon

Selskapets regnskapsmateriale oppbevares i India uten at selskapet har tillatelse til dette. Dokumentasjonen makuleres etter tre år i tråd med konsernets retningslinjer. Dette er i strid med bokføringssloven.

Basert på vår revisjon av årsregnskapet som beskrevet ovenfor, og kontrollhandlinger vi har funnet nødvendig i henhold til internasjonal standard for attestasjonsoppdrag (ISAE) 3000 «Attestasjonsoppdrag som ikke er revisjon eller forenklet revisorkontroll av historisk finansiell informasjon», mener vi at ledelsen, med unntak av forholdet som er omtalt i avsnittet ovenfor, har oppfylt sin plikt til å sørge for ordentlig og oversiktlig registrering og dokumentasjon av selskapets regnskapsopplysninger i samsvar med lov og god bokføringsskikk i Norge.

(Sted og dato)


58 EKSEMPELSAMLING


Eksempel M11 Forbehold om årsberetningen, men – ikke usikkerhet om fortsatt drift – ikke opplyst i årsberetning om fortsatt drift

Forutsetninger:




lov. • Revisjonsberetningen til årsregnskapet avgis i samsvar med norsk revisorlov. • Det er etter revisors mening ikke usikkerhet om fortsatt drift. • Selskapet har i årsberetningen ikke opplyst at forutsetningen om fortsatt drift er til stede.

REVISORS BERETNING




Styret og daglig leder er ansvarlig for å utarbeide årsregnskapet og for at det gir et rettvisende bilde i samsvar med regnskapslovens regler og god regnskapsskikk i Norge og for slik intern kontroll som styret og daglig leder finner nødvendig for å muliggjøre utarbeidelsen av et årsregnskap som ikke inneholder vesentlig feilinformasjon, verken som følge av misligheter eller feil.




59 EKSEMPELSAMLING



Konklusjon




Årsberetningen inneholder ikke opplysninger om hvorvidt forutsetningen om fortsatt drift er til stede og lagt til grunn for utarbeidelsen av årsregnskapet slik regnskapsloven krever.

Basert på vår revisjon ar årsregnskapet som beskrevet ovenfor, mener vi, med unntak av forholdet beskrevet i avsnittet ovenfor, at opplysningene i årsberetningen om årsregnskapet, forutsetningen om fortsatt drift [og forslaget til anvendelse av overskuddet / dekning av tap] er konsistente med årsregnskapet og i samsvar med lov og forskrifter.


Basert på vår revisjon av årsregnskapet som beskrevet ovenfor, og kontrollhandlinger vi har funnet nødvendig i henhold til internasjonal standard for attestasjonsoppdrag (ISAE) 3000 «Attestasjonsoppdrag som ikke er revisjon eller forenklet revisorkontroll av historisk finansiell informasjon» mener vi at ledelsen har oppfylt sin plikt til å sørge for ordentlig og oversiktlig registrering og dokumentasjon av selskapets regnskapsopplysninger i samsvar med lov og god bokføringsskikk i Norge.

(Sted og dato)


60 EKSEMPELSAMLING


Negativ konklusjon

Eksempel M12 Negativ konklusjon – varelager og kundefordringer er vesentlig feil for regnskapet – medfører at foreslått utbytte er ulovlig

Forutsetninger:




lov. • Revisjonsberetningen til årsregnskapet avgis i samsvar med norsk revisorlov. • Informasjonen om varelager og kundefordringer er feil. Feilinformasjonen anses å være

vesentlig og gjennomgripende for regnskapet. • Det er foreslått utbytte som på grunn av overvurdering av varelager og kundefordringer er

ulovlig.

REVISORS BERETNING







En revisjon innebærer utførelse av handlinger for å innhente revisjonsbevis for beløpene og opplysningene i årsregnskapet. De valgte handlingene avhenger av revisors skjønn, herunder vurderingen av risikoene for at årsregnskapet inneholder vesentlig feilinformasjon, enten det skyldes misligheter eller feil. Ved en slik risikovurdering tar revisor hensyn til den interne kontrollen som er relevant for selskapets utarbeidelse av et årsregnskap som gir et rettvisende bilde. Formålet er å utforme revisjonshandlinger som er hensiktsmessige etter omstendighetene, men ikke for å gi uttrykk for en mening om effektiviteten av selskapets interne kontroll. En revisjon omfatter også en vurdering av om de anvendte regnskapsprinsippene er

61 EKSEMPELSAMLING


hensiktsmessige og om regnskapsestimatene utarbeidet av ledelsen er rimelige, samt en vurdering av den samlede presentasjonen av årsregnskapet.

Etter vår oppfatning er innhentet revisjonsbevis tilstrekkelig og hensiktsmessig som grunnlag for vår negative konklusjon.

Grunnlag for negativ konklusjon

Selskapets varelager og kundefordringer er regnskapsført til henholdsvis kr xxx og kr xxx i balansen. Selskapet har ikke regnskapsført varelageret til det laveste av anskaffelseskost og virkelig verdi, men har regnskapsført det utelukkende til anskaffelseskost. Selskapet har heller ikke regnskapsført kundefordringer til det laveste av pålydende og virkelig verdi, men utelukkende til pålydende. Begge forhold utgjør et avvik fra regnskapslovens regler og god regnskapsskikk i Norge. Selskapets regnskapsmateriale indikerer at dersom varelageret og kundefordringer henholdsvis hadde vært regnskapsført til det laveste av anskaffelseskost og virkelig verdi, og til det laveste av pålydende og virkelig verdi, ville det ha vært nødvendig å nedskrive varelageret med kr xxx og kundefordringene med kr xxx. Følgelig ville varekostnaden og andre driftskostnader ha økt med henholdsvis kr xxx og kr xxx, og årsoverskuddet og egenkapitalen ville ha blitt redusert med henholdsvis kr xxx og kr xxx. Det fastsatte utbyttet vil gå utover det som lovlig kunne utdeles dersom feilen hadde vært korrigert.

Negativ konklusjon

Etter vår mening er årsregnskapet, på grunn av betydningen av forholdene som er omtalt i avsnittet «Grunnlag for negativ konklusjon», ikke avgitt i samsvar med lov og forskrifter og gir ikke et rettvisende bilde av den finansielle stillingen til ABC AS per 31. desember 20X1 eller av selskapets resultater og kontantstrømmer for det avsluttede regnskapsåret i samsvar med regnskapslovens regler og god regnskapsskikk i Norge.

Vi mener at årsregnskapet, slik det foreligger, ikke bør fastsettes som selskapets årsregnskap for 20X1.


Negativ konklusjon om årsberetningen

Basert på vår revisjon av årsregnskapet som beskrevet ovenfor, mener vi, på grunn av forholdet beskrevet under avsnittet «Grunnlag for negativ konklusjon» ovenfor, at opplysningene i årsberetningen om årsregnskapet, forutsetningen om fortsatt drift [og forslaget til anvendelse av overskuddet / dekning av tap] er konsistente med årsregnskapet, men ikke i samsvar med lov og forskrifter.



(Sted og dato)


62 EKSEMPELSAMLING


Konklusjon om at revisor ikke kan uttale seg

Eksempel M13 Revisor kan ikke uttale seg om årsregnskapet – mangler tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for ett enkelt element i regnskapet

Forutsetninger:




lov. • Revisjonsberetningen til årsregnskapet avgis i samsvar med norsk revisorlov. • Revisor har ikke vært i stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for ett

enkelt element i regnskapet – i dette tilfellet for regnskapsopplysningene om en investering i felleskontrollert virksomhet som utgjør over 90 % av selskapets nettoeiendeler. Den mulige virkningen kan være både vesentlig og gjennomgripende for regnskapet.

• Det forutsettes at det er mulig å få fremlagt tilfredsstillende informasjon. • Det er ikke foreslått utbytte eller annen utdeling.

REVISORS BERETNING


Vi er valgt til å revidere årsregnskapet for ABC AS som viser et overskudd/underskudd på kr xxx. Årsregnskapet består av balanse per 31. desember 20X1, resultatregnskap[, oppstilling over endringer i egenkapital], kontantstrømoppstilling for regnskapsåret avsluttet per denne datoen, og en beskrivelse av vesentlige anvendte regnskapsprinsipper og andre noteopplysninger.




Vår oppgave er å gi uttrykk for en mening om dette årsregnskapet på bakgrunn av en revisjon utført i samsvar med lov, forskrift og god revisjonsskikk i Norge, herunder International Standards on Auditing. På grunn av forholdet som er omtalt i avsnittet «Grunnlag for konklusjon om at vi ikke kan uttale oss om årsregnskapet», har vi imidlertid ikke vært i stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis som setter oss i stand til å gi uttrykk for en mening om årsregnskapet.

Grunnlag for konklusjon om at vi ikke kan uttale oss om årsregnskapet

Selskapets investering i den felleskontrollerte virksomheten XYZ (land X) AS er regnskapsført til kr xxx i selskapets balanse, noe som utgjør over 90 % av selskapets nettoeiendeler per 31. desember 20X1. Vi er blitt nektet tilgang til ledelsen og revisor for XYZ, herunder revisjonsdokumentasjonen til XYZs revisor. Vi

63 EKSEMPELSAMLING


har følgelig ikke vært i stand til å fastslå hvorvidt det kan være behov for å justere selskapets forholdsmessige andel av XYZs felleskontrollerte eiendeler, dets forholdsmessige andel av XYZs felles forpliktelser, dets forholdsmessige andel av XYZs inntekter og utgifter for regnskapsåret, og elementene som inngår i oppstillingen over endringer i egenkapital samt kontantstrømoppstillingen.

Konklusjon om at vi ikke kan uttale oss om årsregnskapet

På grunn av betydningen av forholdet som er omtalt i avsnittet «Grunnlag for konklusjonen om at vi ikke kan uttale oss om årsregnskapet», har vi ikke vært i stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis som grunnlag for en konklusjon. Vi kan følgelig ikke uttale oss om årsregnskapet.


Konklusjon om at vi ikke kan uttale oss om årsberetningen

På grunn av betydningen av forholdet som er omtalt i avsnittet «Grunnlag for konklusjonen om at vi ikke kan uttale oss om årsregnskapet», kan vi heller ikke uttale oss om opplysningene i årsberetningen.



(Sted og dato)


64 EKSEMPELSAMLING


Eksempel M14 Revisor kan ikke uttale seg om årsregnskapet – mangler tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for flere elementer i regnskapet

Forutsetninger:




lov. • Revisjonsberetningen til årsregnskapet avgis i samsvar med norsk revisorlov. • Revisor har ikke vært i stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for flere

elementer i regnskapet. Nærmere bestemt har revisor ikke vært i stand til å innhente revisjonsbevis for enhetens varelager og utestående fordringer. Den mulige virkningen kan være både vesentlig og gjennomgripende for regnskapet.

• Det er ikke foreslått utbytte eller annen utdeling. • Det antas at det er mulig å fremskaffe bedre informasjon om de utestående fordringene.

REVISORS BERETNING


Vi er valgt til å revidere årsregnskapet for ABC AS som viser et overskudd/underskudd på kr xxx. Årsregnskapet består av balanse per 31. desember 20X1, resultatregnskap[, oppstilling over endringer i egenkapital] og kontantstrømoppstilling for regnskapsåret avsluttet per denne datoen, og en beskrivelse av vesentlige anvendte regnskapsprinsipper og andre noteopplysninger.






Vi ble valgt som revisor for selskapet etter 31. desember 20X1 og observerte således ikke tellingen av varelageret ved regnskapsårets begynnelse og slutt. Vi har ikke vært i stand til på annen måte å verifisere varelagerets størrelse per 31. desember 20X0 og 20X1, som er regnskapsført i balansen til henholdsvis kr xxx og kr xxx. I tillegg førte introduksjonen av et nytt datasystem for utestående fordringer i september 20X1 til en rekke feil i utestående fordringer. Per datoen for vår revisjonsberetning arbeidet ledelsen fortsatt

65 EKSEMPELSAMLING


med å rette opp mangler i systemet og korrigere feilene. Vi har ikke vært i stand til å bekrefte eller på annen måte verifisere utestående fordringer som i balansen er regnskapsført med kr xxx per 31. desember 20X1. På grunn av disse forholdene har vi ikke vært i stand til å fastslå hvorvidt regnskapsført verdi av varelager og utestående fordringer skulle vært justert, samt om dette ville påvirket elementene som inngår i resultatregnskapet, oppstillingen over endringer i egenkapital og kontantstrømoppstillingen.


På grunn av betydningen av forholdene som er omtalt i avsnittet «Grunnlag for konklusjon om at vi ikke kan uttale oss om årsregnskapet», har vi ikke vært i stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis som grunnlag for en konklusjon. Vi kan følgelig ikke uttale oss om årsregnskapet.

Vi mener at årsregnskapet, slik det foreligger, ikke bør fastsettes som selskapets årsregnskap for 20X1.5



På grunn av betydningen av forholdet som er omtalt i avsnittet «Grunnlag for konklusjon om at vi ikke kan uttale oss om årsregnskapet», kan vi heller ikke uttale oss om opplysningene i årsberetningen


På grunn av betydningen av forholdet knyttet til dokumentasjon av kundefordringer som er omtalt i avsnittet «Grunnlag for konklusjon om at vi ikke kan uttale oss om årsregnskapet», mener vi at ledelsen ikke har oppfylt sin plikt til å sørge for ordentlig og oversiktlig registrering og dokumentasjon av selskapets regnskapsopplysninger i samsvar med lov og god bokføringsskikk i Norge.

(Sted og dato)


5 Dersom det i ettertid ikke vil være mulig å fremskaffe dokumentasjon som setter revisor i stand til å konkludere på de(t) forhold(et) som er omtalt i avsnittet «Grunnlag

for konklusjon om at vi ikke kan uttale oss om årsregnskapet», ville det ikke blitt negativ fastsettelseskonklusjon.

66 EKSEMPELSAMLING


Eksempel M14a Revisor kan ikke uttale seg om årsregnskapet – mangler tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for flere elementer i regnskapet, i tillegg er det en kjent vesentlig feil i regnskapet

Forutsetninger:




lov. • Revisjonsberetningen til årsregnskapet avgis i samsvar med norsk revisorlov. • Revisor har ikke vært i stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for flere

elementer i regnskapet. Nærmere bestemt har revisor ikke vært i stand til å innhente revisjonsbevis siden store deler av regnskapsmaterialet ble ødelagt i brann. Den mulige virkningen kan være både vesentlig og gjennomgripende for regnskapet.

• Revisjonen har avdekket at lagerbygget er overvurdert med kr xxx som ville medført et forbehold.

• Det er ikke foreslått utbytte eller annen utdeling.

REVISORS BERETNING








Vi har ikke hatt mulighet til å kontrollerer postene i resultatregnskapet siden store deler av dokumentasjonen for disse postene ble ødelagt i brann. På grunn av disse forholdene har vi ikke vært i stand til å fastslå hvorvidt regnskapet er avlagt i samsvar med lov og god regnskapsskikk.

Merknad [KMH1]: Nytt eksempel

67 EKSEMPELSAMLING


Selskapets lagerbygg er regnskapsført til kr xxx i balansen. Etter vår vurdering er denne verdien høyere enn vurdering etter regnskapslovens regler og god regnskapsskikk i Norge tilsier. Dersom verdi etter god regnskapsskikk hadde vært benyttet, ville det ført til en nedskrivning med minimum kr xxx. Den manglede nedskrivningen ville ført til konklusjon med forbehold dersom vi hadde kunnet uttale oss om årsregnskapet.


På grunn av betydningen av forholdene som er omtalt i avsnittet «Grunnlag for konklusjon om at vi ikke kan uttale oss om årsregnskapet», har vi ikke vært i stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis som grunnlag for en konklusjon. Vi kan følgelig ikke uttale oss om årsregnskapet.



På grunn av betydningen av forholdet som er omtalt i avsnittet «Grunnlag for konklusjon om at vi ikke kan uttale oss om årsregnskapet», kan vi heller ikke uttale oss om opplysningene i årsberetningen

Konklusjon om at vi ikke kan uttale oss om registrering og dokumentasjon

På grunn av betydningen av forholdet knyttet til dokumentasjon av regnskapet som er omtalt i avsnittet «Grunnlag for konklusjon om at vi ikke kan uttale oss om årsregnskapet», kan vi ikke uttale oss om hvorvidt ledelsen har oppfylt sin plikt til å sørge for ordentlig og oversiktlig registrering og dokumentasjon av selskapets regnskapsopplysninger i samsvar med lov og god bokføringsskikk i Norge.

(Sted og dato)


68 EKSEMPELSAMLING


Eksempel M15 Revisor kan ikke uttale seg om årsregnskapet – ikke mottatt skriftlig uttalelse fra ledelsen om fullstendigheten om transaksjoner med nærstående parter

Forutsetninger:




lov. • Revisjonsberetningen til årsregnskapet avgis i samsvar med norsk revisorlov. • Revisor har ikke mottatt noen skriftlig uttalelse fra ledelsen om fullstendigheten av registrering

av og informasjon om transaksjoner med nærstående parter.

REVISORS BERETNING






Vår oppgave er å gi uttrykk for en mening om dette årsregnskapet på bakgrunn av en revisjon utført i samsvar med lov, forskrift og god revisjonsskikk i Norge, herunder International Standards on Auditing. På grunn av forholdet som er omtalt i avsnittet «Grunnlag for konklusjon om at vi ikke kan uttale oss om regnskapet», har vi imidlertid ikke vært i stand til å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis som setter oss i stand til å gi uttrykk for en mening om årsregnskapet.


Vi har ikke mottatt noen uttalelse fra ledelsen knyttet til fullstendigheten av registrering av og informasjon om transaksjoner med nærstående parter.



69 EKSEMPELSAMLING


Vi mener at årsregnskapet, slik det foreligger, ikke bør fastsettes som selskapets årsregnskap for 20X1.



På grunn av betydningen av forholdet som er omtalt i avsnittet «Grunnlag for konklusjonen om at vi ikke kan uttale oss om årsregnskapet», kan vi heller ikke uttale oss om opplysningene i årsberetningen.

Konklusjon om at vi ikke kan uttale oss om registrering og dokumentasjon

På grunn av betydningen av forholdet som er omtalt i avsnittet «Grunnlag for konklusjonen om at vi ikke kan uttale oss om årsregnskapet», kan vi heller ikke uttale oss om hvorvidt ledelsen har oppfylt sin plikt til å sørge for ordentlig og oversiktlig registrering og dokumentasjon av selskapets regnskapsopplysninger i samsvar med lov og god bokføringsskikk i Norge.

(Sted og dato)


70 EKSEMPELSAMLING


REVISORS BERETNING








Selskapets interne kontroll har gjennom året vært mangelfull på en rekke vesentlige punkter. Dette har medført at vi ikke har kunnet gjennomføre de revisjonshandlinger som vi har ansett nødvendige for å bekrefte at årsregnskapet ikke inneholder vesentlige feil eller mangler.

Eksempel M16 Revisor kan ikke uttale seg om årsregnskapet – mangelfull intern kontroll, ikke mulig i ettertid å produsere et bedre regnskap

Forutsetninger:




lov. • Revisjonsberetningen til årsregnskapet avgis i samsvar med norsk revisorlov. • Selskapets interne kontroll har vært så mangelfull at revisor ikke er i stand til å uttale seg om

årsregnskapet. • Det er i ettertid ikke mulig å produsere et bedre regnskap. • Det er ikke foreslått utbytte eller annen utdeling.

71 EKSEMPELSAMLING






På grunn av betydningen av forholdet som er omtalt i avsnittet «Grunnlag for konklusjon om at vi ikke kan uttale oss om årsregnskapet», kan vi heller ikke uttale oss om opplysningene i årsberetningen.


På grunn av betydningen av forholdet som er omtalt i avsnittet «Grunnlag for konklusjon om at vi ikke kan uttale oss om årsregnskapet», mener vi at ledelsen ikke har oppfylt sin plikt til å sørge for ordentlig og oversiktlig registrering og dokumentasjon av selskapets regnskapsopplysninger i samsvar med lov og god bokføringsskikk i Norge.

(Sted og dato)


72 EKSEMPELSAMLING


Eksempel M17 Revisor kan ikke uttale seg om årsberetningen – ikke avlagt årsberetning innen lovens frist

Forutsetninger:




lov. • Revisjonsberetningen til årsregnskapet avgis i samsvar med norsk revisorlov. • Selskapet har ikke avlagt årsregnskap og årsberetning innen utløpet av lovens frist.

REVISORS BERETNING

Uttalelse om manglende årsregnskap og årsberetning

Styret (og daglig leder) har ikke avgitt årsregnskap og årsberetning for ABC AS / ASA for regnskapsåret XXXX innen lovens frist, og vi har følgelig ikke vært i stand til å utføre revisjonen i samsvar med lov, forskrift og god revisjonsskikk i Norge.

(Sted og dato)



Formuleringene vil bli tilsvarende selv om det er avlagt årsregnskap, men årsberetningen mangler.

73 EKSEMPELSAMLING


Presiseringer og avsnitt om «andre forhold»

Det vil kunne bli nødvendig å omtale andre forhold som følge av rapporteringskrav i norsk lovgivning. Eventuelle slike forhold, som ikke vil ha betydning for regnskapet, vil revisor måtte omtale under «Uttalelse om øvrige forhold» i revisjonsberetningen.

Eksempel på slike forhold er revisors rapporteringsplikt knyttet til forhold som revisor mener bør gjøres kjent for den revisjonspliktiges deltakere eller aksjeeiere, forhold som kan føre til ansvar for ledelsen, jf. revisorloven § 5–6, brudd på skattelovgivningen, for eksempel behandling av skattetrekk, og forvaltningskritikk, for eksempel ulovlig lån etter aksjeloven § 8–7.

Ulovlig lån

Når det foreligger ulovlig lån som det er opplyst om i regnskapet, vil det normalt ikke presiseres ettersom forholdet ikke er av grunnleggende betydning for forståelsen av regnskapet (jf. ISA 706 punkt 6). Det ulovlige lånet skal i stedet normalt omtales som «annet forhold» under «Uttalelse om øvrige forhold» i revisjonsberetningen, ettersom det kan medføre ansvar for styret eller at revisor anser det nødvendig å gi forvaltningskritikk. Det kan vises til omtale i note.

Når det foreligger ulovlig lån som det er opplyst om i regnskapet og som er av grunnleggende betydning for forståelsen av regnskapet, skal dette presiseres under «Uttalelse om årsregnskapet» i revisjonsberetningen. Det må vises til note. I tillegg til presiseringen under «Uttalelse om årsregnskapet» skal det gis forvaltningskritikk / opplysning om forhold som kan føre til ansvar, under «andre forhold» under «Uttalelse om øvrige forhold» i revisjonsberetningen.

Skattetrekksmidler

Når selskapet ikke har behandlet skattetrekksmidlene i henhold til lov, vil dette normalt måtte omtales som forvaltningskritikk / opplysning om forhold som kan føre til ansvar under «andre forhold» under «Uttalelse om øvrige forhold» i revisjonsberetningen. Den primære kommunikasjonskanalen for slike lovbrudd vil være kontrolloppstillingen (jf. SA 3801 punkt 25) og nummerert brev. I denne rapporteringen vil vesentlighetsgrensen være lavere enn for omtale i revisjonsberetningen. Det vil ligge en høyere vesentlighetsgrense til grunn for eventuell omtale i revisjonsberetningen enn for utelatt signatur på kontrolloppstillingen. Det bør likevel tas høyde for at skatteoppkrever benytter informasjonen i revisjonsberetningen.

74 EKSEMPELSAMLING


Presisering til regnskapet

Eksempel P1 Presisering – betinget utfall

Forutsetninger:




lov. • Revisjonsberetningen til årsregnskapet avgis i samsvar med norsk revisorlov. • Det foreligger usikkerhet knyttet til en pågående rettstvist som kan få eksepsjonelle

konsekvenser for selskapet.

REVISORS BERETNING








75 EKSEMPELSAMLING



Konklusjon


Presisering

Vi viser til note X i årsregnskapet som beskriver usikkerheten6 knyttet til utfallet av søksmålet som er reist mot selskapet av XYZ AS. Dette forholdet har ingen betydning for vår konklusjon om regnskapet.






(Sted og dato)


6 Når revisor fremhever usikkerheten, bruker revisor samme terminologi som den som er brukt i noten i regnskapet.

76 EKSEMPELSAMLING


Eksempel P2 Presisering – fortsatt drift

Forutsetninger:




lov. • Revisjonsberetningen til årsregnskapet avgis i samsvar med norsk revisorlov. • Det er vesentlig usikkerhet knyttet til forhold som kan skape tvil av betydning om selskapets evne

til fortsatt drift.

REVISORS BERETNING


Vi har revidert årsregnskapet for ABC AS som viser et overskudd/underskudd på kr xxx. Årsregnskapet består av balanse per 31. desember 20X1, resultatregnskap [, oppstilling over endringer i egenkapital] og kontantstrømoppstilling, for regnskapsåret avsluttet per denne datoen, og en beskrivelse av vesentlige anvendte regnskapsprinsipper og andre noteopplysninger.







77 EKSEMPELSAMLING


Konklusjon


Presisering

Selskapet opplyser i note X og i årsberetningen at selskapet har pådratt seg et tap på ZZZ i regnskapsåret 20X1, og at selskapets kortsiktige gjeld per denne datoen oversteg dets samlede eiendeler med YYY. Disse forholdene og andre omstendigheter som er beskrevet i note X og i årsberetningen, indikerer at det foreligger en vesentlig usikkerhet som kan skape tvil av betydning om selskapets evne til fortsatt drift. Dette forholdet har ingen betydning for vår konklusjon om regnskapet.






(Sted og dato)



I regnskaper avgitt etter GRS vil det være krav om å gi opplysninger om vesentlig usikkerhet fortsatt drift i note (regnskapsloven § 7–1). Selv om revisors konklusjon om årsberetningen, som inneholder styrets omtale om fortsatt driftsforutsetningen, er plassert under «Uttalelse om øvrige forhold» i revisjonsberetningen, bør presiseringen knyttet til fortsatt drift likevel være etter konklusjonen om årsregnskapet da denne informasjonen er av sentral betydning for forståelsen av informasjonen i årsregnskapet.

78 EKSEMPELSAMLING


«Andre forhold»

Eksempel P3 Andre forhold – årsregnskapet avlagt etter lovens frist

Forutsetninger:





REVISORS BERETNING








79 EKSEMPELSAMLING



Konklusjon






Basert på vår revisjon av årsregnskapet som beskrevet ovenfor, og kontrollhandlinger vi har funnet nødvendig i henhold til internasjonal standard for attestasjonsoppdrag (ISAE) 3000 «Attestasjonsoppdrag som ikke er revisjon eller begrenset revisjon av historisk finansiell informasjon», mener vi at ledelsen har oppfylt sin plikt til å sørge for ordentlig og oversiktlig registrering og dokumentasjon av selskapets regnskapsopplysninger i samsvar med lov og god bokføringsskikk i Norge,

Andre forhold

Selskapets årsregnskap er avlagt etter utløpet av lovens frist for avleggelse av årsregnskap.

(Sted og dato)



Eksempelet viser et tilfelle hvor revisor har funnet det riktig å gi forvaltningskritikk som følge av at årsregnskapet er avlagt etter fristen for avleggelse av årsregnskap (for eksempelvis i juli).

80 EKSEMPELSAMLING


Eksempel P4 Ny beretning etter at tidligere beretning er tilbakekalt

Forutsetninger:




lov. • Revisjonsberetningen til årsregnskapet avgis i samsvar med norsk revisorlov. • Ny revisjonsberetning etter at tidligere beretning er tilbakekalt. Årsregnskapet ble ikke avlagt

innen utløpet av lovens frist.

REVISORS BERETNING








81 EKSEMPELSAMLING



Konklusjon







Andre forhold

Denne beretning erstatter tidligere avgitt beretning, datert xx.xx. 20XX, som ble avgitt ved utløpet av lovens frist for avholdelse av generalforsamling. Fullstendig årsregnskap og årsberetning var på dette tidspunkt ikke avgitt av styret og daglig leder.

(Sted og dato)


82 EKSEMPELSAMLING


Eksempel P5 Andre forhold – ulovlig lån

Forutsetninger:




lov. • Revisjonsberetningen til årsregnskapet avgis i samsvar med norsk revisorlov. • Selskapet har et ulovlig lån til aksjonær. Det er gitt tilfredsstillende opplysninger om

låneforholdet i note. Forholdet er ikke vurdert som fundamentalt for forståelsen av regnskapet, men revisor finner det nødvendig å gi forvaltningskritikk og/eller omtale forhold som kan medføre ansvar for ledelse eller styret.

REVISORS BERETNING








83 EKSEMPELSAMLING



Konklusjon







Andre forhold

Selskapet har gitt lån på kr XXX til aksjonær. Lånet er i strid med aksjeloven § 8–7 da selskapet ikke har fri egenkapital og det ikke er stillet betryggende sikkerhet for lånet. [Dette forholdet kan etter vår mening medføre erstatningsansvar for styret/daglig leder]

Revisors underskrift

Dato for revisjonsberetningen

Revisors adresse


Alle opplysninger om lovstridige låneforhold (lån i strid med aksjelovens §§ 8–7 – 8–9) skal fremgå av årsregnskapet, jf. regnskapsloven § 7–32 / § 7–45. Når dette er tilfelle, kan revisor avgi revisjonsberetning uten forbehold. Et årsregnskap som inneholder tilstrekkelige opplysninger, er gjort opp i samsvar med regnskapslovens bestemmelser og god regnskapsskikk – selv om det eksisterer et lovstridig låneforhold.

Hvis det lovstridige låneforholdet ikke fremgår av årsregnskapet, må revisor ta forbehold om at opplysninger mangler. Når det foreligger ulovlig lån som det er opplyst om i regnskapet, vil det normalt ikke presiseres ettersom forholdet ikke av fundamental betydning for forståelsen av regnskapet (jf. ISA 706 punkt 6). Det ulovlige lånet skal da normalt omtales som «annet forhold» under «Uttalelse om øvrige forhold» i revisjonsberetningen ettersom dette kan medføre ansvar for styret eller at revisor anser det nødvendig å gi forvaltningskritikk. Det kan vises til omtale i note.

84 EKSEMPELSAMLING


Når det foreligger ulovlig lån som det er opplyst om i regnskapet og som er av fundamental betydning for forståelsen av regnskapet, skal dette presiseres under «Uttalelse om årsregnskapet» i revisjonsberetningen. Det må vises til note. I tillegg til presiseringen under «Uttalelse om årsregnskapet» skal det gis forvaltningskritikk/opplysning om forhold som kan føre til ansvar, under «andre forhold» under «Uttalelse om øvrige forhold» i revisjonsberetningen.

Hvorvidt et lovstridig låneforhold bør medføre forvaltningskritikk og/eller omtale om forhold som kan medføre ansvar for ledelse eller styret i form av et avsnitt om «andre forhold», må avgjøres konkret i det enkelte tilfelle. Ved denne vurderingen er det grunn til å legge vekt på at det dreier seg om brudd på sentrale lovbestemmelser.

85 EKSEMPELSAMLING


Eksempel P6 Andre forhold – ulovlig behandling av skattetrekksmidler

Forutsetninger:




lov. • Revisjonsberetningen til årsregnskapet avgis i samsvar med norsk revisorlov. • Selskapet har ikke behandlet skattetrekksmidlene i samsvar med lov.

REVISORS BERETNING









86 EKSEMPELSAMLING


Konklusjon







Andre forhold

Selskapet har ikke behandlet skattetrekksmidler i samsvar med bestemmelsene i skattebetalingsloven § 5-12.

(Sted og dato)



Avsnitt om «andre forhold» brukes også i tilfeller der revisor finner det nødvendig å gi forvaltningskritikk eller påpeke forhold som kan føre til erstatningsansvar for ledelsen. Herunder behandling av skattetrekksmidler i strid med lov.

Når selskapet ikke har behandlet skattetrekksmidlene i henhold til lov, vil dette normalt måtte omtales som forvaltningskritikk/opplysning om forhold som kan føre til ansvar under «andre forhold» under «Uttalelse om øvrige forhold» i revisjonsberetningen. Den primære kommunikasjonskanalen for slike lovbrudd vil være kontrolloppstillingen (jf. SA 3801 punkt 25) og nummerert brev. I denne rapporteringen vil vesentlighetsgrensen være lavere enn for omtale i revisjonsberetningen. Det vil ligge en høyere vesentlighetsgrense til grunn for eventuell omtale i revisjonsberetningen enn for utelatt signatur på kontrolloppstillingen. Det bør likevel tas høyde for at skatteoppkrever benytter informasjonen i revisjonsberetningen.

Hvorvidt et brudd på lovens bestemmelser om behandling av skattetrekksmidler bør medføre forvaltningskritikk i form av et avsnitt om «andre forhold», må avgjøres konkret ut i fra de enkelte tilfellene. Ved denne vurderingen er det grunn til å legge vekt på at det dreier seg om brudd på sentrale lovbestemmelser.

87 EKSEMPELSAMLING


Eksempel P7 Andre forhold – daglig leder har mottatt provisjoner i strid med aksjeloven

Forutsetninger:




lov. • Revisjonsberetningen til årsregnskapet avgis i samsvar med norsk revisorlov. • Daglig leder har mottatt provisjoner i strid med aksjeloven § 6–17.

REVISORS BERETNING


Vi har revidert årsregnskapet for ABC AS som viser et overskudd/underskudd på kr xxx. Årsregnskapet består av balanse per 31. desember 20X1, resultatregnskap [, oppstilling over endringer i egenkapital] og kontantstrømoppstilling, for regnskapsåret avsluttet per denne datoen, og en beskrivelse av vesentlige anvendte regnskapsprinsipper og andre noteopplysninger.







88 EKSEMPELSAMLING


Konklusjon







Andre forhold

Selskapets daglige leder har mottatt provisjoner på kr XXX. Provisjonene er i strid med aksjeloven § 6–17. Dette forhold kan etter vår mening medføre erstatningsansvar for daglig leder.

(Sted og dato)



Avsnitt om «andre forhold» brukes også i tilfeller der revisor finner det nødvendig å gi forvaltningskritikk eller påpeke forhold som kan føre til erstatningsansvar for ledelsen, herunder lovstridige provisjoner til daglig leder.

Hvorvidt et brudd på lovens bestemmelser om godtgjørelse til daglig leder i strid med aksjeloven § 6–17 bør medføre forvaltningskritikk i form av et avsnitt om «andre forhold», må avgjøres konkret ut fra omstendighetene. Ved denne vurderingen er det grunn til å legge vekt på at det dreier seg om brudd på sentrale lovbestemmelser.

eksempelsamling for revisjonsberetninger · • revisjon av et fullstendig regnskap. • regnskapet...

Documents