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El procedimiento de fusión de sociedades: ¿qué aspectos tributarios se deben tomar en

cuenta? (Parte I)

C o n t e n i d oInformes TrIbuTarIos El procedimiento de fusión de sociedades: ¿qué aspectos tributarios se deben

tomar en cuenta? (Parte I) I - 1

Impacto de la exoneración del IGV interno de las sucursales de empresas ubicadas en el resto del país y la división artificiosa del impuesto a la renta en el desarrollo integral de la Amazonía peruana (Parte final)

I - 7

acTualIdad y aplIcacIón prácTIca

Reintegro del crédito fiscal del impuesto general a las ventas (Parte final) I-10La asistencia técnica en el impuesto a la renta I-14Insumos químicos y bienes fiscalizados (Parte final) I-17

nos pregunTan y conTesTamos Efectos tributarios de la transferencia de activos en las empresas I-21

análIsIs JurIsprudencIal ¿Cuándo procede la deducción de la merma y el desmedro a efectos del Impuesto a la Renta y cuándo se encontrará gravado con el IGV? I-23

JurIsprudencIa al dÍa Exoneración de tributos municipales I-25glosarIo TrIbuTarIo I-25IndIcadores TrIbuTarIos I-26

Autor : Dr. Mario Alva Matteucci

Título : El procedimiento de fusión de sociedades: ¿qué aspectos tributarios se deben tomar en cuenta? (Parte I)

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 288 - Primera Quincena de Octubre 2013

Ficha Técnica

1. IntroducciónPara lograr una competitividad empresarial o procurar el ahorro de sobrecostos, la mayor parte de las sociedades tienden a fortalecer la postura que ocupan en el mer-cado, dentro de lo cual tratan de mejorar su situación financiera, reorganizarse para tener un mejor desempeño o, debido a la gran envergadura del negocio, se requiere de la participación de otras sociedades.

De este modo, consideramos que resulta válidamente posible que se celebren contratos de fusión, entendidos como la unión o conjunción de dos o más so-ciedades para dar lugar a una nueva, o también en una ya existente pero que se verá fortalecida, transmitiendo en un solo acto y de forma universal, el patrimonio de las sociedades fusionadas.

Es propósito de este informe conocer la incidencia tributaria del proceso de fu-sión, analizando para ello desde el pro-ceso de inscripción en el Registro Único de Contribuyentes, hasta el análisis de la legislación vinculada con el IR, IGV, ITAN, Impuesto de Alcabala, Impuesto Predial, Impuesto Vehicular, Licencia de Funcionamiento, entre otros.

2. La necesidad del Due DiligenceEl término Due diligence1 es una locu-ción del idioma inglés que más o menos significa ‘debida diligencia’. Se asocia normalmente a una investigación previa a la celebración de un contrato o cuando se presenta algún proceso de reorganización de sociedades con la finalidad de poder tomar una decisión.

Antes del inicio de un proceso de reorga-nización de sociedades, el inversionista o la sociedad que desea iniciar el proceso de fusión requiere conocer con exactitud o con el mayor grado de información posible la situación del negocio donde se realice la inversión.

Es por ello que normalmente se encarga esta tarea a una sociedad auditoria o a un estudio de abogados. El equipo de profesionales que participa en este tipo de trabajos es multidisciplinario, sobre todo en casos donde se realice un estado situacional más complejo del negocio que puede involucrar al área patrimonial, los activos y pasivos del negocio, la carga laboral los aspectos impositivos, el área crediticia y financiera, entre otros.

Leyva Handaback menciona que “En la fase preliminar al proceso de Due Dili-gence se deben planificar atribuciones y el alcance, así como el contenido y la duración. En ésta fase son los asesores los que se convierten en socios estraté-

1 Conforme lo señala el diccionario en línea WordReference.com, el término “Due Diligence” se menciona lo siguiente: “Due diligence is an audit of a planned financial investment”. Esta información puede ser consultada ingresando en la siguiente página web: <http://www.wordreference.com/es/translation.asp?tranword=due%20diligence>.

gicos de ambas partes y delimitan los alcances del proceso.Luego de ello, se pone en marcha el proceso de Due Diligence propiamente dicho, para lo cual los asesores deben contar con información necesaria que previamente fue solicitada, pudiendo tener acceso directo y ágil, a informa-ción adicional y a personas claves en la compañía, para lograr un conocimiento más completo de todos los aspectos”2.

En materia impositiva podemos indicar que “el objetivo del due diligence tributario es encontrar contingencias impositivas, a las cuales se les puede poner un valor económico, por lo que este análisis es muy importante. A mayor cantidad de problemas, menos valor tendrá”3.

Coincidimos con lo manifestado por PKF & Vila Naranjo cuando precisa que “No obstante, debe tenerse en cuenta que el Due Diligence no es en sí una protección, sino una ayuda a la nego-ciación de precios o en la preparación de documentación contractual con los compradores o inversionistas con la finalidad de evitar riesgos innecesarios o descubrir alguna ‘sorpresa’.Definitivamente, el éxito de un Due Diligence depende del tiempo que se le dedique, la intención de los comprado-

2 LEYVA HANDABACK, Danitza. Lo que debemos saber sobre el Due Diligence. Esta información puede consultarse en la siguiente dirección web: <http://danitzaleyva.blogspot.com/search?q=due>.

3 CASTILLO, Ana María. Due diligence. Esta información puede consultarse en la siguiente dirección web: <http://www.grantthor-nton.com.pe/due-diligence.html>.

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res o inversionistas y la cooperación de la empresa evaluada mediante intensas investigaciones”4.

3. Tratamiento contable

3.1. Anteriormente se regulaba el tema con la NIC 22

En el caso de la reorganización de las em-presas hace un tiempo atrás era aplicable la Norma Internacional de Contabili-dad 22 - NIC 22, la cual indicaba con respecto a la reorganización de empresas lo siguiente:

“una combinación de negocios, es la opera-ción de reunir empresas separadas en una sola entidad operación de reunir empresas separadas en una sola entidad económica como resultado de la unión de intereses o de que una empresa obtenga el control sobre los activos netos y operaciones de otra empresa”.

Santos indica que “… las adquisiciones y posteriores reorganizaciones de sociedades se han vuelto una práctica común en nuestro medio. Un aspecto central en estas operaciones consiste en la valorización de las sociedades que son adquiridas. Dicha valorización parte de los elementos tangibles que posee la entidad pero también com-prende a los elementos intangibles, precisamente son los que al ser esti-mados económicamente dan origen al ‘crédito mercantil’.Este crédito puede ser positivo o nega-tivo. Será positivo (negativo) cuando el flujo de los beneficios económicos futuros es mayor (menor) al esperado normalmente”5.

En este sentido, si a la fecha en la que ocurra la transacción donde se genere el intercambio, cualquier elemento que demuestre el exceso en la parte propor-cional a cargo de la empresa adquirente, en lo que corresponde al valor razonable de los activos y pasivos adquiridos por encima del costo de adquisición de los mismos, implica que se reconozca como una minusvalía comprada.

Es por ello que en caso de presentarse una minusvalía de manera inmediata ello acarrea el reconocimiento de un ingreso. De acuerdo con lo que señalaba el párrafo 62 de la NIC 22.

3.2. Actualmente se regula el tema con la NIIF 3: Combinaciones de negocios

La NIIF 3 fue emitida en el mes de marzo del 2004 por la IASB y reemplaza a la NIC

4 PKF & VILA NARANJO. “Due diligence”. Artículo publicado en INTREPRETANDO Boletín de interpretación contable y tributario. Nº 22 página 2. Esta información puede consultarse en la siguiente di-rección web: <http://www.pkfperu.com/web/documentos/bole22.doc>.

5 SANTOS, Nelson. Valorización de empresas: Impuesto a la Renta y Plusvalía mercantil negativa. Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente página web: <http://www.carbonell-law.org/NuevoDiseno/peruglobal/revista15/articulos/articulos1.html>.

22. De esta NIIF resultan aplicables al pre-sente caso los párrafos, 10, 18, 32, 34 y 36, los cuales se indicarán a continuación:

3.2.1 Principio de reconocimiento: párrafo 10

El párrafo 10 de la NIIF 3 menciona al Principio de Reconocimiento, precisando que:

“A la fecha de adquisición, la adquirente reconocerá, por separado de la plusvalía, los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no con-troladora en la adquirida. El reconocimiento de los activos identificables adquiridos y de los pasivos asumidos estará sujeto a las condiciones especificadas en los párrafos 11 y 12”.

3.2.2. Principio de medición: párrafo 18

El párrafo 18 de la NIIF 3 reconoce al Principio de Medición, indicando que:

“La adquirente medirá los activos identi-ficables adquiridos y los pasivos asumidos a sus valores razonables en la fecha de su adquisición”.

3.2.3. Reconocimiento y medición de la plusvalía o una ganancia por una compra en términos muy ventajosos: Párrafo 32

El párrafo 32 de la NIIF 3 precisa que la adquirente reconocerá una plusvalía en la fecha de la adquisición medida como el exceso del apartado (a) sobre el (b) siguientes:

a) Suma de:(i) la contraprestación transferida

medida de acuerdo con esta NIIF, que, generalmente, requiere que sea el valor razonable en la fecha de la adquisición (véase el párrafo 37);

(ii) el importe de cualquier parti-cipación no controladora en la adquirida medida de acuerdo con esta NIIF; y

(iii) en una combinación de negocios llevada a cabo por etapas (véanse los párrafos 41 y 42), el valor ra-zonable en la fecha de adquisición de la participación anteriormente tenida por el adquirente en el patrimonio de la adquirida.

b) el neto de los importes en la fecha de la adquisición de los activos iden-tificables adquiridos y de los pasivos asumidos, medidos de acuerdo con esta NIIF.

En este contexto precisamos que la Plusva-lía es el exceso entre la contraprestación y el neto de los importes en la fecha de adqui-sición de los activos identificables y pasivos asumidos; medidos conforme a las NIIF.En el caso de la minusvalía, esta se pre-senta si el neto entre los Activos y Pasivos

es mayor a la contraprestación pagada. Dicho exceso se le reconoce como GA-NANCIA, la cual se atribuye al adquirente.

3.2.4. Compras en condiciones de térmi-nos muy ventajosos: párrafo 34

En este tema resulta relevante citar el párrafo 34 de la NIIF 3 el cual indica que “Ocasionalmente, una adquirente rea-lizará una compra en condiciones muy ventajosas, lo que es una combinación de negocios en la que el importe del párrafo 32(b) excede la suma de los importes especificados en el párrafo 32(a). Si ese exceso se mantiene des-pués de aplicar los requerimientos del párrafo 36, la adquirente reconocerá la ganancia resultante en resultados a la fecha de adquisición. La ganancia se atribuirá a la adquirente”.

3.2.5. Revisión de todos los activos adquiridos y de todos los pasi-vos asumidos: párrafo 36

El párrafo 36 de la NIIF 3 considera que:

“Antes de reconocer una ganancia por una compra en condiciones muy ven-tajosas, la adquirente reevaluará si ha identificado correctamente todos los activos adquiridos y todos los pasivos asumidos y reconocerá cualesquiera ac-tivos adicionales que sean identificados en esta revisión. La adquirente revisará entonces los procedimientos utilizados para medir los importes cuyo reconoci-miento a la fecha de adquisición para todas las partidas siguientes:a) los activos identificables adquiridos

y los pasivos asumidos;b) la participación no controladora en

la adquirida, si la hubiera;c) para una combinación de negocios

realizada por etapas, la participa-ción en el patrimonio de la adqui-rida previamente poseída por la adquirente; y

d) la contraprestación transferida.El objetivo de la revisión es asegurar que las mediciones reflejan adecua-damente la consideración de toda la información disponible en la fecha de la adquisición”.

4. La fusión en la Ley General de Sociedades

Al revisar lo señalado por el artículo 344º de la Ley General de Sociedades6 observamos que allí se indica que por la fusión dos o más sociedades se reúnen para formar una sola cum-pliendo los requisitos prescritos por esta Ley. Puede adoptar alguna de las siguientes formas:

1. La fusión de dos o más sociedades para constituir una nueva sociedad incorporante origina la extinción de la personalidad jurídica de las socie-dades incorporadas y la transmisión en bloque, y a título universal de sus patrimonios a la nueva sociedad; o

6 La Ley General de Sociedades fue aprobada por la Ley Nº 26887.


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2. La absorción de una o más sociedades por otra sociedad existente origina la extinción de la personalidad jurídica de la sociedad o sociedades absorbidas. La sociedad absorbente asume, a título universal, y en bloque, los patrimonios de las absorbidas.

En ambos casos, los socios o accionistas de las sociedades que se extinguen por la fusión reciben acciones o participaciones como accionistas o socios de la nueva sociedad absorbente, en su caso.

5. Las formas de reorganización de sociedades en el caso de la fusión

Antes de poder analizar en detalle los tipos o formas en las que se puede presentar una reorganización de sociedades, propo-nemos la revisión de tres gráficos, los cuales nos podrán ayudar a comprender de un mejor modo cuándo se produce la fusión.

5.1. Fusión por absorción

Situación al inicio

Socios de laEmpresa 1

Empresa 1(ABSORBIDA)

PATRIMONIOEmpresa 1

Socios de la Empresa 2

Socios de la Empresa 2

Empresa 2(ABSORBENTE)


PATRIMONIOEmpresa 2 PATRIMONIO

Empresa 2

Situación al final

En este gráfico se puede observar que la Empresa 1 (que es la empresa absorbida) desaparece, el patrimonio que le corres-pondía pasa en bloque a la Empresa 2 (que tiene la calidad de absorbente) y los socios de la Empresa 1 se convierten en socios de la Empresa 2.

5.2. Fusión por creación de una nueva empresa

5.3. Fusión impropia (de empresa íntegramente participada)


Socios de laempresa 1


PATRIMONIOEmpresa 1

Socios de la empresa 2

Socios de la empresa 1 y 2




Empresa 1 + 2

Situación al final







PATRIMONIOEmpresa 2


Empresa 1 + 2

Situación al final

100 %

En este gráfico se puede observar que la Empresa 1 tiene el 100 % del capital de la Empresa 2. La Empresa 2 (Absorbida) desaparece y su patrimonio pasa en bloque a la Empresa 1 (que tiene la calidad de absorbente). Es pertinente indicar que los socios no sufren variación, motivo por el cual continúan participando en la Empresa 1.

6. Información del TuPA de la SuNAT: Comunica-ción del Acuerdo de Fusión a la Administración Tributaria

Conforme lo determina el numeral 3.2.17 del Texto Único de Procedimientos Administrativos (TUPA) de la SUNAT7 se regula el procedimiento relacionado con la comunicación de la FUSIÓN, ESCISIÓN o demás formas de reorganización de sociedades o empresas o del otorgamiento de la escritura pública respectiva.

Dentro de dicho procedimiento se exige:

1. La presentación de un escrito en el cual se efectúa la co-municación de la fecha de entrada en vigencia del Acuerdo de la Fusión, Escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.

2. La exhibición del original y presentar la fotocopia del acuerdo de fusión, escisión o demás formas de reorganización, o de la escritura pública de fusión, escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.

Cabe referir que el plazo para efectuar esta comunicación de información a la SUNAT por el tema de la Fusión, Escisión o demás formas de reorganización es de diez (10) días hábiles de producido el hecho, conforme lo señala el numeral 2.18 del Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 210-2004/SUNAT8 y normas modificatorias.

7. ¿Se debe efectuar algún cambio o modificación de la ficha RUC?

De conformidad con lo indicado en el texto del artículo 25º de la Resolución de Superintendencia Nº 210-2004/SUNAT, que aprueba las disposiciones reglamentarias del Decreto Legislativo Nº 943, el cual aprobó la Ley del Registro Único de Contribu-yentes9, se regulan la comunicación que debe efectuarse en casos de fusión, escisión y/o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.

7 El TUPA de la SUNAT actual y vigente es el que está aprobado por el Decreto Supremo Nº 176-2013-EF, el cual fuera publicado en el diario oficial El Peruano el día 18 de julio de 2013. La versión anterior del TUPA fue aprobado por el Decreto Supremo Nº 057-2009-EF.

8 Publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el 18 de setiembre de 2004.9 El texto completo del Decreto Legislativo Nº 943 se puede consultar ingresando a la siguiente dirección

web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/ruc/fdetalle.htm>.

En este gráfico se puede observar que las empresas 1 y 2 (que son las empresas absorbidas) desaparecen, el patrimonio que les correspondía a las empresas 1 y 2 pasan en bloque a la Em-presa 3 que ha sido creada (que tiene la calidad de absorbente) y los socios de las empresas 1 y 2 se convierten en socios de la Empresa 3.

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Allí se precisa que tratándose de fusión, escisión y demás formas de reorgani-zación de sociedades o empresas, los contribuyentes y/o responsables o sus representantes legales deberán tener en cuenta lo siguiente:

a. En los casos en que la fecha de entra-da en vigencia del acuerdo de reor-ganización sea anterior a la fecha de otorgamiento de la Escritura Pública, los contribuyentes y/o responsables o sus representantes legales deberán comunicar dicha fecha dentro de los diez (10) días hábiles siguientes de su entrada en vigencia. De no cum-plirse con dicha comunicación en el mencionado plazo se entenderá que la fusión, escisión y demás formas de reorganización de sociedades o em-presas surtirán efecto en la fecha de otorgamiento de la Escritura Pública correspondiente.

b. En los casos en que la fecha de entra-da en vigencia fijada en los acuerdos respectivos sea posterior a la fecha de otorgamiento de la Escritura Pública, se deberá comunicar tal hecho a la Sunat dentro de los diez (10) días hábiles siguientes a su entrada en vigencia.

Del mismo modo, según lo señala el texto del literal e) del artículo 27° de la Resolución de Superintendencia Nº 210-2004/SUNAT se efectuará la solicitud de baja de inscripción del número de RUC, cuando se produzca la extinción de las personas jurídicas y otras entidades inscri-tas en los Registros Públicos, o disolución cuando esta sea la causal de pérdida de su condición de contribuyente y/o deudor tributario. En los casos de fusión, escisión y demás formas de reorganización se deberá tener en cuenta lo señalado en el artículo 25° de la citada norma, la cual se explica en el párrafo anterior.

8. ¿Cuál es la legislación del IR aplicable a los procesos de reorganización de sociedades o empresas?

Al efectuar una revisión del articulado de la Ley del Impuesto a la Renta, nos percatamos de la existencia del capítulo XIII, el cual regula el tema “De la Reor-ganización de Sociedades o Empresas”. Dicho capítulo está conformado por los artículos 103º al 110º.

Así, el texto del artículo 103º de la Ley del Impuesto a la Renta determina que la reorganización de sociedades o empresas se configura únicamente en los casos de fusión, escisión u otras formas de reorganización, con arreglo a lo que establezca el Reglamento.

Se observa que existe una especie de delegación al Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta para que determine los trámites a seguir.

8.1. Formas en las cuales se producen los procesos de fusión según lo determinado por el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

De manera inmediata surge la pregun-ta acerca de cuáles son las formas en las cuales el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina para los procesos de fusión o reorganización.

Aquí observamos como complemento lo dispuesto en el texto del artículo 65º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual señala las formas de reorganización empresarial, dentro de las que se puede encontrar a las siguientes:

a. La reorganización por fusión: Por la fusión dos a más sociedades se reúnen para formar una sola cumpliendo los requisitos prescritos por esta ley bajo cualquiera de las dos (2) formas previstas en el artículo 344º de la Ley Nº 26887, Ley General de Sociedades.

Para mayor comprensión del presente trabajo consideramos pertinente des-cribir brevemente las formas de fusión señaladas en el texto del artículo 344º de la Ley General de Sociedades.a.1. Primera modalidad de Fusión:

La fusión de dos o más sociedades para constituir una nueva socie-dad incorporante origina la extin-ción de la personalidad jurídica de las sociedades incorporadas y la transmisión en bloque, y a ti-tulo universal de sus patrimonios a la nueva sociedad; o,

a.2. Segunda modalidad de Fu-sión: La absorción de una o más sociedades por otra sociedad existente origina la extinción de la personalidad jurídica de la so-ciedad o sociedades absorbidas. La sociedad absorbente asume, a título universal, y en bloque, los patrimonios de las absorbidas.

Es pertinente señalar que en ambos casos los socios o accionistas de las sociedades que se extinguen por la fusión reciben acciones o participa-ciones como accionistas o socios de la nueva sociedad o de la sociedad absorbente, en su caso.

¿Es posible la fusión de una Empre-sa Individual de Responsabilidad Limitada?

Asimismo, por un tema de extensión legal, se admite que la Empresa Indi-vidual de Responsabilidad Limitada – E.I.R.L, podrá reorganizarse por fusión de acuerdo a las formas señaladas en el artículo 344º de la citada Ley, te-niendo en consideración lo dispuesto en el inciso b) del artículo 67°, el cual

determina que las empresas indivi-duales de responsabilidad limitada solo podrán absorber o incorporar empresas individuales de responsa-bilidad limitada que pertenezcan al mismo titular.

b. La reorganización por escisión: Por la escisión una sociedad fracciona su patrimonio en dos o más bloques para transferirlos íntegramente a otras sociedades o para conservar uno de ellos, cumpliendo los requisitos y las formalidades prescritas por esta Ley, bajo cualquiera de las modalidades previstas en el artículo 367º de la Ley General de Sociedades.

Describimos brevemente las formas de reorganización por escisión seña-ladas en el texto del artículo 367º de la Ley General de Sociedades.b.1. Primera modalidad de Esci-

sión: La división de la totalidad del patrimonio de una sociedad en dos o más bloques patrimo-niales, que son transferidos a nuevas sociedades o absorbidos por sociedades ya existentes o ambas cosas a la vez. Esta forma de escisión produce la extinción de la sociedad escindida; o,

b.2. Segunda modalidad de Esci-sión: La segregación de uno o más bloques patrimoniales de una sociedad que no se extingue y que los transfiere a una o más sociedades nuevas, o son absor-bidos por sociedades existentes o ambas cosas a la vez. La socie-dad escindida ajusta su capital en el monto correspondiente.

En ambos casos los socios o accionistas de las sociedades escindidas reciben acciones o participaciones como accionistas o socios de las nuevas sociedades o sociedades absorbentes, en su caso.

c. La reorganización simple a que se refiere el artículo 391º de la Ley General de Sociedades; así como bajo cualquiera de las modalidades previstas en el artículo 392º de la citada Ley, excepto la transformación.

Ello implica dos posibilidades de realizar la fusión simple:c.1. Fusión simple del artículo

391º de la Ley General de So-ciedades: De conformidad con lo señalado por el artículo 391º de la Ley General de Sociedades, se considera reorganización el acto por el cual una sociedad segrega uno o más bloques patrimoniales y los aporta a una o más sociedades nuevas o existentes, recibiendo a cambio y conservando en su activo las acciones o participaciones co-rrespondientes a dichos aportes.


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c.2. Las modalidades previstas en el artículo 392º de la Ley General de Sociedades: En el texto del artículo 392º de la Ley General de Sociedades, se deter-mina que son también formas de reorganización societaria:1. Las escisiones múltiples, en

las que intervienen dos o más sociedades escindidas;

2. Las escisiones múltiples combinadas en las cuales los bloques patrimoniales de las distintas sociedades escindi-das son recibidos, en forma combinada, por diferentes sociedades, beneficiarias y por las propias escindidas;

3. Las escisiones combinadas con fusiones, entre las mismas sociedades participantes;

4. Las escisiones y fusiones combinadas entre múltiples sociedades; y,

5. Cualquier otra operación en que se combinen trans-formaciones, fusiones o escisiones.

d. El aporte de la totalidad del activo y pasivo de una o más empresas uni-personales, realizado por su titular, a favor de las sociedades reguladas por la Ley General de Sociedades, tenien-do en consideración lo dispuesto en el inciso c) del artículo 67°.

A efectos de lo dispuesto en el presen-te artículo se tendrá en consideración la responsabilidad solidaria prevista en el Código Tributario, la cual está consignada en los artículos 16° a 20°-A de la citada norma.

8.2. ¿Qué sociedades o empresas pueden efectuar procesos de reorganización?

Un vez que hemos observado las distintas modalidades que la Ley permite para realizar un proceso de reorganización de capitales, pasaremos a ver a continuación aquellas sociedades o empresas que po-drán realizar un proceso de reorganización.El texto del artículo 66º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que se entiende por sociedades o empre-sas a las comprendidas en la Ley General de Sociedades o aquella que la sustituya, así como a las empresas individuales de responsabilidad limitada y a las empresas unipersonales, para los supuestos expre-samente señalados.Ello implica que estarán inmersas dentro de este concepto las siguientes:a) Sociedades Anónimas: Abiertas, Ce-

rradas, Genéricas o Normales.b) Sociedades en Comandita: Simples,

por acciones.c) Sociedades Colectivas.d) Sociedades Comerciales de Responsa-

bilidad Limitada.

e) Sociedades Civiles: Ordinarias y de Responsabilidad Limitada.

f) Empresas Individuales de Responsa-bilidad Limitada, solo aquellos que corresponden al mismo titular.

g) Sucursales de personas jurídicas no domiciliadas (con ciertas limitacio-nes).

h) Empresas del Estado.

8.3. ¿Existen límites dentro del proce-so de reorganización de empresas o sociedades?

El texto del artículo 67° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta esta-blece ciertas limitaciones a proceso de reorganización. Así, el referido artículo 67º precisa los siguientes supuestos:

8.3.1. Reorganización de sociedades y empresas domiciliadas

a. Se entenderá que existe reorganiza-ción solo si todas las sociedades y empresas intervinientes, incluyendo en su caso la sociedad o empresa que al efecto se cree, tienen la condición de domiciliadas en el país de acuerdo a lo dispuesto en la Ley.

¿Ello implica que quedarían ex-cluidas aquellas empresas que tienen la condición de sujetos no domiciliados en el Perú?

La respuesta a esta interrogante la encontramos en el siguiente párrafo.

Excepcionalmente, se permite la fu-sión:• De sucursales de personas jurí-

dicas no domiciliadas, siempre que esté precedida de la fusión de sus casas matrices u oficinas principales.

• Se permite la fusión de una o más sucursales de personas jurídicas no domiciliadas y una persona jurídica domiciliada, siempre que esté precedida de la fusión de la respectiva matriz u oficina prin-cipal con dicha persona jurídica domiciliada.

8.3.2. Reorganización de empresas de responsabilidad limitada

b. Las empresas individuales de res-ponsabilidad limitada solo podrán absorber o incorporar empresas indi-viduales de responsabilidad limitada que pertenezcan al mismo titular.

8.3.3. Reorganización de empresas unipersonales

c. La reorganización de empresas uni-personales a que se refiere el inciso d) del artículo 65° sólo procede si la contabilidad que llevan permite distinguir:i) El patrimonio de la empresa

unipersonal del patrimonio que corresponde al titular y que no se encuentra afectado a la actividad empresarial.

ii) El valor de cada uno de los bienes o derechos afectados a la activi-dad empresarial, el cual deberá ser igual al costo de adquisición, producción o construcción o, en su caso, al valor de ingreso al patrimonio del titular, menos la depreciación que hubiera corres-pondido aplicar por el periodo transcurrido desde su ingreso al patrimonio del titular hasta el día anterior a la fecha de su afecta-ción a la empresa unipersonal.

Tratándose de activos intangibles de duración limitada, el valor será igual al precio pagado menos la amortiza-ción que corresponda por el periodo transcurrido desde su adquisición.

Si el titular tiene varias empresas uni-personales, solo se exigirá el requisito establecido en el párrafo precedente respecto de la empresa unipersonal que se reorganiza, salvo en el caso regulado en el segundo párrafo del artículo 72°.

Las obligaciones sobre libros y re-gistros contables se regirán por lo dispuesto en el artículo 65° de la Ley.

9. Regímenes que se pueden adoptar por las partes intervi-nientes de una reorganización

De conformidad con lo señalado por el texto del artículo 104º de la Ley del Impuesto a la Renta, una vez que se ha producido la reorganización de socieda-des o empresas, las partes intervinientes pueden optar, en forma excluyente por los siguientes regímenes:

9.1. Numeral 1 del artículo 104° de la Ley del Impuesto a la Renta:

Si las sociedades o empresas acordaran la revaluación voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pacta-do y el costo computable determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo N° 797 y normas reglamentarias estará gravado con el IR. De este modo, los bienes transferidos, así como los del ad-quirente, tendrán como costo computable el valor al que fueron revaluados.En caso de haberse optado por este ré-gimen las empresas o sociedades que se reorganicen, deberán pagar el impuesto por las revaluaciones efectuadas, siempre que las referidas empresas o sociedades se extingan. La determinación y pago del impuesto se realizará por cada una de las empresas que se extinga, conforme a lo dispuesto en el numeral 4 del inciso d) del artículo 49º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.Para efectos informativos, el numeral 4) del inciso d) del artículo 49º del Re-glamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que de manera excepcional se deberá presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, a los tres

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meses siguientes a la fecha de entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas, según las normas del impuesto, respecto de las sociedades o empresas que se extingan. En este caso el IR será determinado y pagado por la sociedad o empresa que se extingue conjuntamente con la declaración, tomándose en cuenta, al efecto, el balance formulado al día anterior al de la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.

9.2. Numeral 2 del artículo 104° de la Ley del Impuesto a la Renta:

Si las sociedades o empresas acordaran la revaluación voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo N° 797 y normas reglamentarias no estará gravado con el IR, siempre que no se distribuya. De este modo, el mayor valor atribuido con motivo de la revaluación voluntaria no tendrá efecto tributario. En tal sentido, no será considerado para efecto de determinar el costo computa-ble de los bienes ni su depreciación.En el caso de los numerales 1) y 2) del artículo 104º de la Ley del Impuesto a la Renta se deben tener en cuenta las reglas previstas por los artículos 69º y 70º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los cuales determinan lo siguiente:Valor depreciable de los bienes (Artí-culo 69º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta)Las sociedades o empresas que se reor-ganicen tendrán en cuenta lo siguiente:a. Aquellas que optaran por el régimen

previsto en el numeral 1 del artículo 104º de la Ley, deberán considerar como valor depreciable de los bienes el valor revaluado menos la deprecia-ción acumulada, cuando corresponda. Dichos bienes serán considerados nuevos y se les aplicará lo dispuesto en el artículo 22º del Reglamento10.

b. Aquellas que optaran por el régimen previsto en el numeral 2 o en el nume-ral 3 del artículo 104º de la Ley, debe-rán considerar como valor depreciable de los bienes que hubieran sido trans-feridos por reorganización, los mismos que hubieran correspondido en poder del transferente, incluido únicamente el ajuste por inflación de acuerdo a lo dispuesto por el Decreto Legislativo N° 797 y normas reglamentarias11.

Cuentas de control aplicablesAsimismo, el texto del artículo 70º del Reglamento precisa las Cuentas de Con-10 El artículo 22º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

determina el régimen de la depreciación de los bienes del activo fijo.11 En aplicación de lo dispuesto por el artículo 1º de la Resolución

Nº 031-2004-EF/93.01 se ordena la suspensión de la realización del ajuste integral de los estados financieros por efecto de inflación cuya metodología fue aprobada por las Resoluciones de Consejo Norma-tivo de Contabilidad Nº 002-90-EF/93.01 y Nº 003-93-EF/93.01. Asimismo dejase en suspenso lo dispuesto por la Resolución de Presidencia Nº 06-95-EF/93.01 y Resolución de Consejo Normativo de Contabilidad Nº 025-2001-EF/93.01.

trol que serán aplicables, de tal manera que en el caso de los contribuyentes que hubieren optado por acogerse a los regímenes previstos en los numerales 1 o 2 del artículo 104º de la Ley, deberán mantener en cuentas separadas del activo lo siguiente:a. El valor histórico y su ajuste por infla-

ción respectivo.b. El mayor valor atribuido a los activos

fijos.c. Las cuentas de depreciación serán

independientes de cada uno de los conceptos antes indicados.

A tal efecto, el control permanente de activos a que se refiere el inciso f) del artículo 22º del Reglamento deberá mantener dicha diferencia.Ganancia proveniente de la reorga-nizaciónTambién se debe tener como referencia lo dispuesto en el texto del artículo 75º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual regula la ganancia pro-veniente de la reorganización, precisando que la entrega de acciones o participa-ciones producto de la capitalización del mayor valor previsto en el numeral 2 del artículo 104º de la Ley no constituye distribución a que se refiere el artículo 105º de la Ley.Se presumirá sin admitir prueba en con-trario que cualquier reducción de capital que se produzca dentro de los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el cual se realiza la reorganización constituye una distribución de la ganancia a que se refiere el numeral 2 del artículo 104º de la Ley hecha con ocasión de una reorganización, excepto cuando dicha reducción se haya producido en aplica-ción de lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 216°12 o en el artículo 220°13 de la Ley General de Sociedades.La presunción establecida en el párrafo anterior también será de aplicación cuando se produzca la distribución de ganancias no capitalizadas.Reglas complementarias sobre la ga-nancia del numeral 2 del artículo 104° de la Ley del Impuesto a la RentaEl primer párrafo del artículo 105° de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que en el caso previsto en el numeral 2 del artículo 104º de la citada norma, si la ganancia es distribuida en efectivo o en especie por la sociedad o empresa que la haya generado, se considerará renta gravada en dicha sociedad o empresa.

12 El numeral 4 del artículo 216º de la Ley General de Sociedades indica que “La reducción del capital determina la amortización de acciones emitidas o la disminución del valor nominal de ellas. Se realiza mediante: (…) numeral 4: El restablecimiento del equilibrio entre el capital social y el patrimonio neto disminuidos por consecuencia de pérdidas”.

13 El artículo 220º de la Ley General de Sociedades indica que “La reducción del capital tendrá carácter obligatorio cuando las pérdidas hayan disminuido el capital en más del cincuenta por ciento y hubiese transcurrido un ejercicio sin haber sido superado, salvo cuando se cuente con reservas legales o de libre disposición y se realicen nuevos aportes o los accionistas asuman la pérdida, en cuantía que compense el desmedro”.

Como consecuencia de las modifica-ciones realizadas a la Ley del Impuesto a la Renta por el Decreto Legislativo Nº 1120, específicamente el artículo 3º de dicho Decreto ha incorporado un texto al artículo 105° de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual está vigente a partir del 1 de enero de 2013. El texto incorporado indica lo siguiente:Se presume, sin admitir prueba en contrario, que la ganancia a que se refiere el numeral 2 del artículo 104º de esta ley es distribuida en cualquiera de los siguientes supuestos:1. Cuando se reduce el capital dentro

de los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el cual se realiza la reorganización, excepto cuando dicha reducción se haya pro-ducido en aplicación de lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 216º o en el artículo 220º de la Ley General de Sociedades.

2. Cuando se acuerde la distribución de dividendos y otras formas de distribución de utilidades, incluyen-do la distribución de excedentes de revaluación, ajustes por reexpresión, primas y/o reservas de libre disposi-ción, dentro de los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el cual se realiza la reorganización.

3. Cuando una sociedad o empresa realice una escisión y las acciones o participaciones que reciban sus socios o accionistas como consecuencia de la reorganización sean transferidas en propiedad o canceladas por una posterior reorganización, siempre que:a) Las acciones o participaciones

transferidas o canceladas repre-senten más del cincuenta por ciento (50 %), en capital o en derechos de voto, del total de acciones o participaciones que fueron emitidas a los socios o ac-cionistas de la sociedad o empresa escindida como consecuencia de la reorganización; y,

b) La transferencia o cancelación de las acciones o participaciones se realice hasta el cierre del ejercicio siguiente a aquél en que entró en vigencia la escisión. De realizarse la transferencia o cancelación de las acciones en distintas oportuni-dades, se presume que la distri-bución se efectuó en el momento en que se realizó la transferencia o cancelación con la cual se superó el cincuenta por ciento (50 %) antes señalado.

En el supuesto previsto en este numeral, se presume que la ganancia es distribuida por la sociedad o empresa que adquirió el bloque patrimonial escindido, y por tanto, renta gravada de dicha sociedad o empre-sa. Lo previsto en este párrafo se aplicará sin perjuicio del impuesto que grave a los socios o accionistas por la transferencia de sus acciones o participaciones.

Continuará en la próxima edición.


IÁrea Tributaria


Impacto de la exoneración del IGV interno de las sucursales de empresas ubicadas en el resto del país y la división artificiosa del impuesto a la renta en el desarrollo integral de la Amazonía peruana (Parte final)

* Trabajo ganador del 1.er puesto en la XIX Convención Nacional de Tributación Tributaria 2013.

1.5. Variables e indicadores de estudio• Variable independienteImpacto de la exoneración del IGV interno de las sucursales de empresas ubicadas en el resto del país y la División artificiosa del IR.

• Variable dependienteDesarrollo integral en la Amazonía pe-ruana

• Indicadores de estudio- Variable independiente

* Empresas comerciales* Empresas industriales* Tasas reducidas del IR* Selva Alta y Baja

- Variable dependiente* Promoción de la inversión* Atracción a la inversión* Venta de bienes* Empresas telecomunicaciones* Empresas hidrocarburos

1.6. Riesgos de la inversión en la Amazonía

- El marco jurídico en la Amazonía se encuentra desfasado, al haber sido recortados los beneficios tributarios y las pretensiones de desmontar las exoneraciones tributarias en la Ama-zonía.

- Existen inequidades en la Ley de Promoción de la Inversión en la Ama-zonía desde su implementación, el 1 de enero de 1999, hace 14 años.

- Empresas transnacionales gravan con el IGV en zona exonerada de la Ama-zonía, generando un sobrecosto en el 18 % por los bienes y servicios ad-

quiridos a estas empresas estratégicas de telecomunicaciones, transportes e hidrocarburos así como el comercio de bienes.

- Del 2007 al 2009 se pretendió eliminar las exoneraciones de los impuestos indirectos y beneficios tri-butarios en la Amazonía, generando inseguridad jurídica que desalentó la inversión privada.

1.7. Contenido de la Ley de Promo-ción de la Inversión en la Ama-zonía

- Exoneración del IGV interno en la Amazonía

- Exoneración del IGV-ISC al combusti-ble

- Exoneración de los impuestos directos- Beneficios e incentivos al IGV e IR de

tercera categoría.- Exoneración por un espacio de tiempo

de 50 años (2048).- Exoneración del IR a las empresas

dedicadas a las actividades de café, cacao, palma en la fase primaria.

Autor : Dr. Juan José Palomino Ochoa

Título : Impacto de la exoneración del IGV interno de las sucursales de empresas ubicadas en el resto del país y la división artificiosa del impuesto a la renta en el desarrollo integral de la Amazonía peruana (Parte final)*


Ficha Técnica 1.8. Rol del Estado según la Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía

- Promoción de la inversión priva-da

Mediante la ejecución de obras de inversión pública y el otorgamiento al sector privado de concesiones de obras de infraestructura vial, portua-ria, turística y de energía; así como el desarrollo de las actividades forestal y acuícola en la Amazonía, de acuerdo a la legislación vigente, respetando los derechos reales de las comunidades campesinas y nativas.

- Promoción social Asegurando el acceso a salud, edu-

cación, nutrición y justicia básica en la zona, con el fin de mejorar la calidad de vida de la población amazónica. Para tal fin se promo-verán los programas y proyectos de desarrollo socioeconómico que revaloricen la identidad étnica y cultural de las comunidades cam-pesinas y nativas.

Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía Ley N° 27037

Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía Ley N° 27037

Artículo 1°: Objeto de la Ley“Promover el desarrollo sostenible e integral de la Amazonía, estableciendo las condiciones para la inversión pública y la promoción de la inversión privada”.

Estableciendo las condiciones para la inver-sión pública...

Estableciendo las condiciones para la inver-sión pública...- 38 obras de infraestructura- Operaciones de endeudamiento externo

por no menos de USD150'000.000.- Transferencia de S/.100'000.000 para la

habilitación del Fondo de Promoción de Inversión de la Amazonia (Fopria)

Promover el desarrollo sostenible e integral de la Amazonía

Promover el desarrollo sostenible e integral de la Amazonía

El Gobierno regional ha desarrolla-do solo algunas obras de infraes-tructura económica, pues atiende

principalmente a la infraestructura y apoyo social

... y la promoción de la inversión privada

... y la promoción de la inversión privada- 20 beneficios tributarios

Se establece que el desarrollo sostenible de la Amazonía tiene como pilares a LA INVERSIÓN PÚBLICA Y LA INVERSIÓN PRIVADA

Los planes de Crecimiento y Desarrollo Económico Regional deben estar orientados al aprovechamiento de los beneficios tributarios.

Instituto Pacífico

I



Procedimientosa) La Ley de Promoción de la Inversión

en la Amazonía, desde su dación el 30.12.98 y vigente desde el 1 de enero 1999, señala que los contri-buyentes ubicados en la Amazonía gozarán de la exoneración del IGV, por las siguientes operaciones:- La venta de bienes que se efectúe

en la zona para su consumo en la misma;

- Los servicios que se presten en la zona; y,

- Los contratos de construcción o la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos en dicha zona.

Los contribuyentes aplicarán el IGV en todas sus operaciones fuera del ám-bito indicado en el párrafo anterior,

de acuerdo a las normas generales del señalado impuesto.

b) Los contribuyentes ubicados en la Amazonía, dedicados principalmente a las actividades económicas: agrope-cuarias, acuicultura, pesca, turismo, así como las actividades manufactu-reras vinculadas al procesamiento, transformación y comercialización de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas, así como a las actividades de extracción forestal, aplicarán a efectos del IR correspondiente a rentas de tercera categoría, una tasa de 10 % (diez por ciento).

Por excepción, los contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de

Atalaya y Purús del departamento de Ucayali, dedicados principalmente a las actividades económicas: agrope-cuarias, acuicultura, pesca, turismo, así como las actividades manufactu-reras vinculadas al procesamiento, transformación y comercialización de productos primarios, así como a las actividades de extracción forestal, aplicarán a efectos del IR correspon-diente a rentas de tercera categoría, una tasa del 5 % (cinco por ciento).

Relevancia del impuesto directo e indirecto en la Amazonía.

Es relevante señalar que la exoneración del IGV interno a los contribuyentes ubicados en la Amazonía, tienen un impacto positi-vo en el consumidor final, que se traduce en un ahorro del 18 % de la tasa del IGV en la adquisición de bienes y servicios.

Departamentos

ExoneraciónDel IGV: (Núm. 13.1 art. 13° Ley 27037)

Exoneración IGV-

ISC (art. 14° Ley 27037)

Exon. IGV a la importación

(TerceraDisp. Comp. Ley

27037)

CFE: (Núm. 13.2art. 13° Ley

27037)

Reintegro tributario

Loreto (No incluye Alto Amazonas)

Vigente: hasta el 2048 (Ley 27037)


Vigente: hasta el 31-12 -2012 (Art. Único Ley 29647)


Vigente: hasta el 31-12-2012 (Art. Único Ley 29647

Prov. Alto Amazo-nas -Loreto

Vigente hasta el 01-01-2011. Eli-minado a partir del 02-01-2011. Ley 29310.

Eliminado por D. Leg. 978.

Prorrogado vi-gencia: hasta el 31-12-2012 (Art. Único Ley 29647)

Eliminado porD. Leg. 978 vigen-te hasta e 31-07-2007

Vigente: hasta el 31-12-2012 (Art. Único Ley 29647

UcayaliVigente hasta el 31 12-2012 Art. 2°- Ley 29175

Vigente hasta el 31 12-2012 Art. 2° Ley 29175

Vigente hasta el 31-12- 2012 Art. 2°- Ley 29175


Eliminado por D. Leg. 978 vigente hasta e 31-07-2007

Madre de DiosEliminado a partir del 02-01-2011. Ley 29310.

Vigente hasta el 31 12-2012 Art. Io- Ley 29175

Excluido: por D. Leg. 978 vigente hasta el 31-07-2007

Eliminado porD. Leg. 978 vigen-te hasta el 31-07-2007

Eliminado porD. Leg. 978 vigen-te hasta el 31-07-2007

San MartínEliminado a partir del 02-01 2011. Ley 29310.

N/A

Eliminado por la Lev 28575, vigen-te hasta el 06-07-2005. Restituido por la Ley 29175 a partir del 31-12-2007, vigente has-ta el 31.12.2012.

Vigente hasta el 31-12-2011 Art. 12° Ley 28575


AmazonasEliminado a partir del 02-01-2011. Ley 29310.

N/A

Excluido: por D. Leg. 978 vigente hasta el 31-07- 2007

Eliminado porD. Leg. 978vigente hasta e 31-07-2007


HuánucoVigente hasta el 31 12-2012 Art. Ley 29175

N/AVigente hasta el 31-12 -2012 Art. 2°- Ley 29175

N/A N/A


IÁrea Tributaria


Sin embargo, esta norma exoneratoria deja abierta para aquellos contribu-yentes que tienen empresas sucursales domiciliadas fuera de la Amazonía que no cumplen el requisito que señala la presente ley de domicilio, activos y producción, las mismas están obligadas a gravar los bienes y servicios a los con-sumidores finales, lo cual contradice el espíritu de la Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía, siendo su im-pacto mayor cuando se trata de servicios de consumo masivo por su importancia, como los servicios de telecomunicacio-nes, hidrocarburos y comercio de bienes, que colisiona con el principio de equidad y de igualdad.

Respecto al IR, los contribuyentes en este régimen tienen tasas reducidas del 5 %, aquellos ubicados en los departamentos de Loreto y los distritos de Masisea e Iparia de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purús del departamento de Ucayali.

Esta división resulta artificiosa, porque la Amazonía con o sin conectividad tiene las mismas dificultades, por tanto resulta discriminatorio y carece de un sustento técnico.

1.9. Propuesta para revisión y modi-ficación de la Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía

La propuesta de modificación de la Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía se sustenta en:

- Que las empresas sucursales domici-liadas fuera de la Amazonía afectan a todos los habitantes domiciliadas en ella al gravar con el 18 % del IGV, desvirtuando el espíritu de la Ley N° 27037, quebrantando el princi-pio de equidad e igualdad.

- La modificación de la norma alivia-ría a los consumidores finales de la Amazonía del pago del IGV por los servicios de telecomunicaciones, transporte aéreo y comercio de bie-nes que se traduciría en la igualdad, como está orientada la ley.

- Los contribuyentes ubicados en la Amazonía no pueden utilizar como crédito fiscal el 18 % del IGV pagado al estar exonerado de dicho impues-to, por tanto solo puede trasladar al costo.

- Siendo la Amazonía única, la aplica-ción de la exoneración es desigual como es el caso de la exoneración del IGV a las empresas de transporte aéreo que realizan con destino a la ciudad de Iquitos, lo cual es discri-minatorio en una zona de realidad igualitaria trato diferenciado.

- El tratamiento diferenciado de mane-ra artificiosa de los 5 % y 10 % para el impuesto a la renta para los con-tribuyentes ubicados en el régimen de Amazonía, carece de un sustento técnico y desalienta la inversión en esta zona.

Conclusiones y recomendaciones1. El impacto de la empresas sucursales

domiciliados fuera de la Amazonía se traduce en los servicios de telecomuni-caciones, transporte aéreo y comercio de bienes que incrementan en los pre-cios con el 18 % del IGV para todos los consumidores ubicados en la Amazonía zona exonerada del IGV, con lo que queda demostrado que el espíritu de la Ley no se cumple en su totalidad.

2. La norma en mención deja abierta a las empresas sucursales domiciliadas fuera de la Amazonía la acción de gravar con el 18 % del IGV, la misma que no puede ser utilizada como crédito fiscal al estar exonerada del IGV por sus operaciones realizadas, obligando a utilizar contablemente como costo o gasto.

3. La aplicación de tratamiento diferen-ciado en el tratamiento de exonera-ción del IGV en la Amazonía rompe el principio de igualdad y equidad, como ocurre con el servicio de trans-porte aéreo con destino a la ciudad de Iquitos, exoneradas del 18 % del IGV.

Sin embargo para el departamento de Ucayali esta se encuentra gravada con el 18 % del IGV, a pesar de que la realidad en la Amazonía es única.

4. La división artificiosa de la Amazonía para el caso del IR a los contribuyen-tes ubicados en este régimen del 5 % para aquellos ubicados en el depar-tamento de Loreto y los distritos de Masisea e Iparia de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purus del departamento de Ucayali, con el 10 % para aquellos departamentos contemplados en la Amazonía.

5. Los vacíos y distorsiones tributarias genera inseguridad jurídica en la inversión en la Amazonía, al existir abundantes normas complejas que se traducen en desconfianza e incer-tidumbre para los inversionistas y consumidores finales.

6. Tributariamente, la Amazonía no guarda equidad en la aplicación de las normas por contener diferentes tratamientos para cada departa-mento, vale decir, no es homo-génea, resultando incoherente y compleja.

7. La Amazonía es una sola, su interpre-tación debe versarse en su realidad y en stricto sensu (sentido estricto de su naturaleza jurídica, económica y social basada en sus normas, leyes y disposiciones), todo lo que la Ley obliga a hacer y a gozar de las ven-tajas, beneficios y demás derechos debe de aplicarse por igual sin dis-tinciones ni diferencias, conforme lo establecen los principios de equidad, universalidad y justicia, por lo tanto del Derecho.

8. Las modificaciones propuestas a la Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía corresponde a un respeto irrestricto a la seguridad jurí-dica en el país, ya que su implemen-tación tuvo como sustento mejorar el nivel de vida de la población, incentivar el uso de los productos locales, abaratar el consumo de los pobladores de la zona, reducir el costo de vida y de insumos pro-ductivos, atraer la inversión privada en zona de menor desarrollo, entre otros; sin embargo, las actividades de servicios telefónicos, telecomuni-caciones, hidrocarburos, transporte aéreo y línea blanca, de consumo masivo contradictoriamente se gra-van con el 18 % del IGV que afecta el nivel de vida de la población.

Propuesta de Ley que modifica la Ley n° 27037, Ley de promoción de la inversión en la Amazonía

Artículo 1°. Objeto de la LeyModifíquese a la Ley 27037, Ley de promoción de la Inversión en la Amazonía.

Artículo 2°. Modificaciones2.1 Modifíquese el numerales 11.2, 13.1 y 13.2 de los artículos 11° y 13° sobre los requisitos establecidos para gozar de las exo-neraciones del IGV interno en la Amazonía, para las empresas sucursales u otra moda-lidad con domicilio fuera de la Amazonía quienes gozan de las exoneraciones por las operaciones de venta de bienes y servicios en la Amazonía.

Concordancias:Ley N° 27037: Artículos 1°, 3°, 12°, 13°, 14°, 15° Artículo 2° Reglamento D.S. 103-99-EF2.2 Modifíquese el numeral 13.2 respecto al Beneficio del Crédito Fiscal Especial a una tasa uniforme del 50 % para los contribu-yentes acogidos al Régimen de Amazonía.2.2 Modifíquese el numerales 12.1, 12.2 del artículo 12° respecto al Impuesto a la Renta a una tasa uniforme del 5 % para todos los contribuyentes acogidos a este Régimen en la Amazonía.

Concordancias:Ley N° 27037: Artículos 1°, 3°, 12°, 13°, 14°, 15° Artículo 2° Reglamento D.S. 103-99-EF

Instituto Pacífico

I


Actualidad y Aplicación Práctica

Actu

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Reintegro del crédito fiscal del impuesto general a las ventas (Parte final)

Caso Nº 2

Caso Nº 3

Empresa que sufre robo de mercaderías por asalto ocurrido en sus almacenes y los bienes se encuentran asegurados

La empresa Comercial Gómez S.A. tiene un almacén de merca-derías en el cual ocurre un asalto, el monto de las mercaderías robadas es por un costo de S/.100,000, dichos bienes contaban con un seguro contra todo riesgo; la compañía de seguros reem-bolsará a la empresa por el importe de las mercaderías perdidas según contrato de seguro.

Se pide determinar si debe reintegrarse el crédito fiscal, sabiendo que la empresa cuenta con la denuncia policial respectiva, pero no se ha podido identificar a los autores, lo que imposibilita ejercitar alguna acción judicial contra los autores del delito.

SoluciónPor tratarse de un hecho delictivo y en vista de que la empresa contaba con un contrato de seguro, la empresa aseguradora emite el informe respectivo que servirá para acreditar el robo de los bienes producto del asalto y además se cuenta con la denuncia policial respectiva tramitada dentro de los diez días hábiles de ocurrido el asalto, no procede el reintegro del crédito fiscal por las mercaderías robadas.

Asientos contables

——————————— X ——————————— DEBE HABER

——————————— X ———————————

——————————— X ———————————

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 100.000,00 659 Otraos gastos de gestión20 MERCADERíAS 100.000,00 201 Mercaderías manufacturadasx/x Por la baja de las mercaderías robadas en el almacén.

16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 100.000,00 162 Reclamaciones a terceros 1621 Compañías aseguradoras75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 100.000,00 759 Otros ingresos de gestión 7592 Reclamos al segurox/x Por la provisión del reembolso de la compañía ase-guradora.

10 EFECTIVO Y EQuIVALENTES DE EFECTIVO 100.000,00 104 Ctas. corrientes en instituciones financ. 1041 Cuentas corrientes operativas16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 100.000,00 162 Reclamaciones a terceros 1621 Compañías aseguradorasx/x Por la cobranza del monto reembolsado por el seguro.

Empresa que sufre pérdida de mercaderías en sus almace-nes y los bienes no se encuentran aseguradosLa empresa Agromercado S.A. tiene un almacén de merca-derías en el cual al practicarse el inventario mensual se de-tecta un faltante por el costo de S/.50,000, dichos bienes no contaban con un seguro, y tampoco se ha hecho la denuncia policial respectiva. Las mercaderías se adquirieron con la tasa del IGV del 18 %.

Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas

Título : Reintegro del crédito fiscal del impuesto general a las ventas (Parte final)


Ficha Técnica


IÁrea Tributaria


Se pide determinar si debe reintegrarse el crédito fiscal.

SoluciónEn el presente caso, la empresa al practicar el inventario men-sual en sus almacenes ha detectado faltantes, lo que implica la desaparición o pérdida de dichos bienes, al no contar con seguro y no haber hecho la denuncia policial respectiva, dicha pérdida implica que debe reintegrar el crédito fiscal utilizado en la adquisición de dichas mercaderías.

Por lo tanto el IGV a reintegrar es el 18 % de S/.50,000, que es S/.9,000.

Asumiendo que la empresa mencionada en el mes de detectado el faltante ha tenido las siguientes ventas y compras:

Base imp. IGV

Ventas 185,000 33,300

Compras 148,000 -26,640

IGV por pagar 6,660

Más el IGV por reintegrar 9,000

Total S/. 15,660

A efectos de efectuar el reintegro debe disminuir de la base imponible de sus compras del mes el importe que corresponda para obtener el crédito fiscal que debe utilizar en dicho mes, descontando el reintegro.

Entonces:Base imponible de las compras del mes 148,000

Menos base imponible del reintegro -50,000

Base imponible a declarar 98,000

Asientos contables——————————— X ——————————— DEBE HABER

——————————— X ———————————

——————————— X ———————————

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 50,000.00 659 Otros gastos de gestión20 MERCADERíAS 50,000.00 201 Mercaderías manufacturadasx/x Por la baja de las mercaderías perdidas en el almacén.

64 GASTOS POT TRIBuTOS 9,000 641 Gobierno central 6411 Imp. general a las ventas y selectivo al consumo40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALuD POR PAGAR 9,000 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propiax/x Por la provisión del IGV a reintegrar.

40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALuD POR PAGAR 15,660 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia10 EFECTIVO Y EQuIVALENTES DE EFECTIVO 15,660 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativasx/x Por el pago de IGV del mes.

Caso Nº 4

La empresa Importaciones Comerciales S.R.L. que se dedica a la importación y venta de automóviles en enero de 2012 adquirió un inmueble de un constructor por el precio de S/.550,000 incluido el IGV; en vista de que sus operaciones de venta se encuentran gravadas con dicho tributo tuvo derecho aplicar el crédito fiscal respectivo.

En agosto de 2013 decide vender dicho inmueble, al haber ocurrido un siniestro en el inmueble, el cual se ha visto afectado en la construcción, en S/.430,000.

Las ventas de agosto fueron S/.1,500,000 más IGV y las com-pras de S/.985,000.00 más el IGV respectivo. De las compras S/.120,000 más IGV se destina a operaciones de venta gravadas y no gravadas con el IGV y S/.15,000 a ventas no gravadas con el IGV. La diferencia de S/.850,000. se destinan a operaciones de ventas gravadas con el IGV.

Las ventas de los últimos 12 meses fueron las siguientes:

Se pide determinar si corresponde el reintegro del crédito fiscal y el monto respectivo.

SoluciónEn vista de que el inmueble se vende antes de los dos años de haberlo puesto en funcionamiento y a un precio menor al de su adquisición, procede el reintegro; de acuerdo a la literalidad de la norma, se calcularía el importe del reintegro de la siguiente manera:

Valor de adquisición:Terreno 252,293.58Construcción 252,293.58IGV 45,412.84Total 550,000.00

Valor de compra de terreno más construcción: 504,587.16

Valor de venta del inmueble: 430,000.00Diferencia: 74,587.16IGV 18 % a reintegrar: 13,425.69

Mes Gravadas No gravadas TotalSep.12 1,200,000 1,200,000Oct.12 1,150,000 1,150,000Nov.12 980,000 980,000Dic.12 1,050,000 1,050,000Ene.13 870,000 870,000Feb.13 1,180,000 1,180,000Mar.13 930,000 930,000Abr.13 960,000 960,000May.13 1,080,000 1,080,000Jun.13 985,000 985,000Jul.13 1,130,000 1,130,000Ago.13 1,070,000 430,000 1,500,000Total 12,585,000 430,000 13,015,000

Prorrata del crédito fiscal por adquisiciones destinadas a ventas gravadas y no gravadas: Art. 6° Num. 6.2 acápite i Reg. LIGV )

Coeficiente =Ventas gravadas últimos 12 meses

x 100Ventas gravadas últimos 12 meses + ventas no gravadas últimos 12 meses

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Coeficiente =12,585,000

x 100 = 96.70 %13,015,000

IGV de adquisiciones comunes: S/.Base imponible 120,000.00IGV 18% 21,600.00Crédito fiscal de las adquisiciones comunes:

S/.21,600 x 96.70 % = S/.20,887.20

Base imponible de compras 850,000.00menos base imponible del reintegro -74,587.16Base imponible en el PDT 775,412.84

Determinación del IGV por pagar por el mes de agosto

Base imponible de compras destinadas a operaciones gravadas a declarar en el PDT 621

Llenado del PDTIGV de las ventas (1,070,000 x 18 %) S/.192,600.00IGV crédito fiscal:- IGV de las compras destinadas a operaciones gravadas (850,000 x 18 %) 153,000.00- IGV de las adquisiciones comunes 20,887.20

- Menos IGV del reintegro -13,425.69 -160,461.51 IGV por pagar S/.32,138.49

Asientos contables

——————————— X ——————————— DEBE HABER

——————————— X ———————————

——————————— X ———————————

12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 1,692,600.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBuTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALuD POR PAGAR 192,600.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 70 VENTAS 1,070,000.00 701 Mercaderías 4011 Mercaderías manufacturadas 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 430,000.00 756 Enajenación de activos inmovilizados x/x Por la venta del inmueble del activo fijo.

10 EFECTIVO Y EQuIVALENTES DE EFEC. 1,692,600.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CTAS. POR COBRAR COMEC. - TERCEROS 1,692,600.00 121 Facturas, boletas y ortros comprobantes

por cobrar 1212 Emitidas en cartera

x/x Por la cobranza de las ventas.

64 GASTOS POR TRIBuTOS 13,425.69 641 Gobierno central 6411 Impuesto general a las ventas e Impuesto selectivo al consumo 40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA DE PEN. Y DE SAL. POR PAG. 13,425.69 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia x/x Por el gasto de reintegro de crédito fiscal.

——————————— X ——————————— DEBE HABER40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA DE PEN. Y DE SAL. POR PAG. 32,138.49 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 10 EFECTIVO Y EQuIVALENTES DE EFECTIVO 32,148.39 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de IGV.

Importaciones Comerciales S.R.L



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Caso Nº 5

Empresa que destruye existencias por desmedro sin la acreditación debidaLa empresa Bebidas Hidra S.A. tiene un almacén de mercade-rías en el cual al practicarse el inventario mensual se detecta productos vencidos para el consumo humano por el costo de S/.150,000; dichos bienes son destruidos en presencia de un Notario Público, pero sin la previa comunicación de la Sunat.Se pide determinar si debe reintegrarse el crédito fiscal.SoluciónEn el presente caso, la empresa al practicar el inventario mensual en sus almacenes ha detectado las mercaderías vencidas, procede a la destrucción en presencia de un notario, pero no comunica a la Sunat el lugar, fecha y hora de la destrucción, tal como lo establece el artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta inciso c); por lo tanto, al no haber cumplido con dicha comunicación no queda debidamente acreditado el desmedro y corresponde reintegrar el crédito fiscal de dichas adquisiciones.El IGV a reintegrar es el 18 % de S/.150,000 que es S/.27,000.Asumiendo que la empresa mencionada en el mes de la des-trucción ha tenido las siguientes ventas y compras:

Base imp. IGVVentas 230,000 41,400Compras 193,000 -34,740IGV por pagar 6,660Más el IGV por reintegrar 27,000Total S/. 33,660

A efectos de efectuar el reintegro, debe disminuir de la base imponible de sus compras del mes el importe que corresponda para obtener el crédito fiscal que debe utilizar en dicho mes, descontando el reintegro.

Entonces:

Base imponible de las compras del mes según Registro de Compras 193,000

Menos base imponible del reintegro -150,000

Base imponible de compras a declararen el PDT 621 43,000

——————————— X ——————————— DEBE HABER

——————————— X ———————————

——————————— X ———————————

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 150,000.00 659 Otros gastos de gestión 20 MERCADERíAS 150,000.00 201 Mercaderías manufacturadas x/x Por la baja de las mercad. perdidas en el almacén.

64 GASTOS POR TRIBuTOS 27,000 641 Gobierno central 6411 Imp. general a las ventas y selec. al consumo 40 TRIB., CONTRAP. Y APOR. AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALuD POR PAGAR 27,000 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia x/x Por la provisión del IGV a reintegrar.

40 TRIB., CONTRAP. Y APOR. AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALuD POR PAGAR 33.660 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 10 EFECTIVO Y EQuIVALENTES DE EFECTIVO 33,660 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de IGV del mes.

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La asistencia técnica en el impuesto a la renta

Autor : José Luis Calle Sánchez

Título : La asistencia técnica en el impuesto a la renta


Ficha Técnica

1. Nociones preliminaresPara que un Estado se atribuya potestad tributaria respecto a determinado en-riquecimiento, no basta que encuadre dentro del presupuesto de hecho, sino que es necesario algún tipo de conexión o vinculación con dicho Estado.

Es así que a nivel mundial los criterios de vinculación aplicados por los Estados y que obedecen al ejercicio de su sobera-nía, son los referidos a la nacionalidad o domicilio (puntos de conexión subjetivos) y la fuente (punto de conexión objetivo).

De manera ilustrativa, se puede señalar que los criterios subjetivos, en general, son todos aquellos que, para decidir si un determinado fenómeno económico es o no gravado en el país, atienden a las circunstancias personales de quien parti-cipa en él. En materia de impuesto a la renta, se atiende a la figura del perceptor de la misma, como piedra de toque para la aplicación del principio jurisdiccional1.

Mientras que el criterio objetivo o de territorialidad de la fuente, no atiende a consideraciones de tipo personal del contribuyente, sino que centra la atención en circunstancias de tipo económico2, por ejemplo: el lugar de ubicación de los bie-nes, el ejercicio de una actividad o el de la fuente de producción (entre los criterios tradicionales) y la utilización económica (criterios modernos).

En el Perú, se establece que los criterios personales y de la fuente se aplican conjuntamente, de modo tal que los domiciliados tributan por sus rentas de fuente mundial, mientras que los no domiciliados lo hacen por sus rentas de fuente peruana.

2. Antecedentes normativosEl Decreto Legislativo Nº 7743 regulaba en un inicio cuáles eran los supuestos que

1 GARCíA MULLIN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta. Centro Interamericano de Estudios Tributarios (C.I.E.T) – DOC N° 872 Buenos Aires 1978. Capítulo III “Principio Jurisdiccional”. Pp. 24 a 31.

2 ídem.3 Decreto Legislativo N° 774, Ley del Impuesto a la Renta publicado el

31 de diciembre de 2003 aprobado por Decreto Supremo 054-99-EF que agrupa en un solo cuerpo normativo denominado Texto Único Ordenado los diversos dispositivos publicados, el cual es derogado por el Decreto Supremo N° 179-2004, nuevo y vigente Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.

se consideraban renta de fuente peruana obtenidas por sujetos no domiciliados, entendiéndose como tal a lo establecido en el inciso c) del artículo 9° de la Ley del Impuesto a la Renta “las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o de cualquier índole que se lleven a cabo en territorio nacional”.

Asimismo, la disposición legal en mención establecía una regla de presunción para los sujetos no domiciliados que por la naturaleza de la operación realizaban “servicios técnicos”4 parte en el país y parte en el extranjero, sin admitir prueba en contrario, a fin de que determinen el cálculo de la renta de fuente peruana5.

Como podemos observar, la regla general en aquel momento consistía en que los servicios prestados en el territorio nacio-nal estaban sujetos al impuesto peruano, si el servicio se prestaba íntegramente en el exterior, no podía calificar como renta de fuente peruana. Sin embargo, en los servicios técnicos que generalmente eran prestados parte en el país y parte en el exterior, se tributaba conforme a la regla presuntiva, por la parte prestada en el país.

Es recién con el Decreto Legislativo Nº 9456, publicado el 23 de diciembre de 20037, que se sustituyó el artículo 9° de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo efecto fue el siguiente:

- Eliminar la presunción que mencio-naba la norma anterior.

- Eliminar el concepto de servicio téc-nico.

- Introducir el término asistencia técnica.- Adoptar el criterio de utilización

económica en el país para considerar como supuesto de renta de fuente peruana.

4 Según el inciso c) del artículo 27° de la anterior Ley del Impuesto a la Renta (Decreto Legislativo Nº 774) definía a los “servicios téc-nicos” como aquellos que suponían la aplicación de conocimientos especializados, requieren el ejercicio en el país de actividades que configuran la prestación de servicios al usuario domiciliado en el mismo, ejecutados de acuerdo con las directivas o instrucciones impartidas por el usuario y sometidas a su supervisión. Asimismo, mencionaba que no estaban comprendidas las actividades que las personas jurídicas no domiciliadas desarrollen en el país a fin de suministrar las informaciones relativas a la experiencia industrial comercial y científica que den lugar al pago de regalías.°

5 El artículo 48° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establecía que se presume, sin admitir prueba en contrario, que los contribu-yentes no domiciliados obtenían rentas netas de fuente peruana, para el caso de los servicios técnicos, equivalentes al 40 % del total de la retribución.

6 En la exposición de motivos del referido decreto, señalaba que los avances tecnológicos de las comunicaciones hacían que se dieran varios servicios donde no se necesitaba presencia física por parte del no domiciliado en el país, por lo que no se gravaban, en vista de esto el legislador amplió los supuestos de renta de fuente peruana para gravar incluso los ingresos por los servicios realizados íntegramente en el exterior teniendo como criterio la utilización económica en el país.

7 Vigente a partir del 01.01.04.

Posteriormente, mediante Decreto Supre-mo N° 086-2004-EF8, se incorporó en el Reglamento la definición de asistencia técnica establecida en el inciso c) del artí-culo 4°-A, el mismo que fue modificado por el Decreto Supremo N° 134-2004-EF9, ambas normas que serán materia de comentario en los párrafos siguientes.

3. La asistencia técnica en la Ley y el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Es importante mencionar que el artículo 6° del vigente Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF –en adelante TUO de la LIR– señala lo siguiente:

“Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribu-yentes que, conforme a las disposiciones de esta ley, se consideran domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de cons-titución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora.En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana”.

De acuerdo a la norma glosada, los sujetos domiciliados tributan por sus rentas de fuente mundial, mientras que los sujetos no domiciliados tributan solo sobre sus rentas de fuente peruana.

Ahora bien, de acuerdo al inciso j) del artículo 9° del TUO de la LIR, introdu-cido por el Decreto Legislativo Nº 945, dispone que:

“En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana:(…)j) La obtenida por asistencia técnica, cuan-

do esta se utilice económicamente en el país”.

Posteriormente el Poder Ejecutivo modifi-có el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, mediante Decreto Supremo Nº 086-2004-EF –en adelante, el Re-glamento–, definiendo a la asistencia técnica en el artículo 4°-A inciso c), de la siguiente manera:

8 Publicado el 04.07.04 y vigente a partir del 05.07.04.9 Publicado el 05.10.04.



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“Se entiende por Asistencia Técnica a todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el país, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicación de ciertos procedimientos, artes o técnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario.La Asistencia Técnica también comprende, el adiestramiento de personas para la apli-cación de los conocimientos especializados a que se refiere el párrafo anterior”.

En este extremo, podemos observar que la definición es amplia y abarca una serie de aspectos que se deben considerar para calificar a determinado servicio como asistencia técnica, por lo que pasaremos a desarrollar cada uno de dichos elementos:

a) Se entiende por asistencia técnica a todo servicio independiente: En este punto podemos observar que se trata de un servicio, el cual se encuentra dentro de las obligaciones de hacer, que implican prestaciones de hechos positivos, de actividades en favor de un tercero por el cual se pacta una contraprestación.

Asimismo, que el servicio es indepen-diente, esto significa que no debe ha-ber relación de subordinación laboral del prestador del servicio respecto del usuario10.

Por otro lado, podemos encontrar que el servicio no solo puede hacerlo una empresa, sino también puede ser una persona natural no empresarial que ejecuta dicho servicio sin vínculo de subordinación11.

b) Sea suministrado desde el exterior o en el país: En este apartado pode-mos advertir que el servicio puede ser prestado dentro del territorio nacional o en el extranjero, este elemento po-demos señalar que no es sustancial.

c) El prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicación de ciertos procedi-mientos, artes o técnicas: En este elemento apreciamos que no es que todo servicio independiente es considerado como asistencia técnica, sino que el prestador del mismo, al ejecutar el servicio, debe utilizar algo que conoce, que lo ha adquirido a través de la experiencia (habilidades) y que en su ejecución debe aplicar

10 Es por ello que de acuerdo al literal i) del inciso c) del artículo 4°-A del Reglamento de la LIR, no se considera como Asistencia Técnica a las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los servicios que presten al amparo de su contrato de trabajo.

11 Respecto de este punto tenemos el Informe de SUNAT Nº 179-2007-SUNAT/2B0000, el cual refiere que la asistencia técnica lo puede prestar una persona natural no domiciliada de manera independiente, por lo que las rentas pagadas por la empresa domiciliada serán consideradas como rentas de cuarta categoría de la persona natural no domiciliada sujeta a la retención del impuesto, aplicando una tasa del 30 % sobre el 80 % de los importes pagados o acreditados.

ciertos procedimientos, artes o técnica (método).

d) El objeto de proporcionar conoci-mientos especializados12, no pa-tentables: La asistencia técnica tiene un objeto, el cual consiste en propor-cionar o suministrar “conocimientos especializados”, un bien no corpóreo y que no debe estar protegido por las normas de derecho de propiedad industrial o intelectual, caso contrario, el pago de dicha retribución no sería bajo las normas de asistencia técnica sino como regalías, de acuerdo al literal iii) y iv) del inciso c) del artículo 4°-A del Reglamento.

Tal como lo refiere Muñoz Salgado, debemos diferenciar los servicios de asistencia técnica donde existe una transmisión de conocimientos de aquellos “servicios comunes o de resultado”, afirma “los servicios de asistencia técnica se diferencian de los ‘servicios comunes u ordinarios o servicios de resultado’ en que estos últimos tiene por finalidad generar un resultado específico para el usua-rio, sin que ello suponga traslado de conocimiento alguno a este ni sea relevante la forma en que el servicio ha sido prestado. En otras palabras, al usuario solo le interesa el resulta-do del servicio y no cómo se presta ni la información o experiencia que subyace en el mismo”13.

Siguiendo con esta misma línea, podemos apreciar que para La Torre Osterling la “asistencia técnica” no es una actividad de resultado, pues siempre debe implicar la transmisión o transferencia de conocimientos, no simplemente la resolución de un problema o asunto técnico, científico, profesional u otro, específico, sin en-señar “el cómo” se realiza tal o cual actividad”14.

Finalmente, la opinión de Morris Guerinoni señala que “(…) para que se configure el supuesto de “asistencia técnica” es necesario que el objeto del contrato consista en proporcionar al usuario conocimientos especializados, no patentables, a través de informes, instrucciones o recomendaciones. Es decir, no basta que el prestador del servicio, utilizando sus habilidades, artes técnicas, brinde un servicio u ob-tenga un resultado determinado, sino que es indispensable que, además, transmita al usuario un conocimiento no patentable que este último em-

12 De ahí que la supervisión de importaciones no se considere como Asistencia Técnica, por cuanto no se transmite conocimientos espe-cializados, de acuerdo al literal v) del inciso c) del art. 4°-A del RLIR.

13 MUÑOZ SALGADO, Silvia María, “La Asistencia Técnica según el Convenio para evitar la doble imposición entre Perú y Brasil”, Informe tributario publicado en la revista Análisis Tributario Enfoque Internacional Nº 6. Noviembre de 2009.

14 LA TORRE OSTERLING, Gonzalo. Concepto de Asistencia Técnica, <http://www.ipdt.org/editor/docs/07_XJorIPDT_GLTO.pdf>.

pleará en el desarrollo de su proceso de producción, comercialización o servicios”15.

e) Que sean necesarios16 en el pro-ceso productivo, de comercializa-ción, de prestación de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario: En este supuesto observamos que lo que resulta sien-do vital es el carácter de necesario o indispensable de los conocimientos especializados del prestador del ser-vicio con la actividad realizada por el usuario. Existe un grado de conexión entre el conocimiento trasmitido y la actividad realizada por el usuario. La conexión está dada por la “necesidad” del servicio, sin el mismo no podría el usuario desarrollar su actividad.

Es pertinente en este extremo referir-nos a la posición adoptada por la Ad-ministración Tributaria en el Informe N° 168-2008-SUNAT/2B0000 y la Carta N° 133-2008-SUNAT/20000017 en los cuales se advierte aparte de la esencialidad del servicio para la realización de la actividad del usua-rio, el grado de conexión que debe existir entre el servicio con el proceso productivo que resulte siendo indis-pensable para el desarrollo de dicho proceso.

Luego de haber dado algunos alcan-ces sobre la definición de asistencia técnica, tenemos que en el mismo artículo 4-A del Reglamento señala los supuestos que: “En cualquier caso18 califican como asistencia técnica:i Servicios de Ingeniería: La eje-

cución y supervisión del montaje, instalación y puesta en macha de

15 MORRIS GUERINNONI, Alex. “Comentarios sobre la tributación de los no domiciliados en el Impuesto a la Renta”. Publicado en Libro Homenaje a Armando Zolezzi Moller. Editorial Palestra. Lima, 2006. Primera edición. Página 1002.

16 De ahí que los servicios de marketing y publicidad no califiquen como asistencia técnica, debido a que no son necesarios sino com-plementarios, de acuerdo al literal ii) del inciso c) del art. 4°-A del RLIR.

17 Según la Carta de SUNAT Nº 133-2008-SUNAT/200000: “No resulta posible establecer, a priori, si un servicio en particular, como los servicios legales y los servicios de asesoría sobre temas financieros, de recursos humanos, de administración, de tesorería, etc., califican como «asistencia técnica» para efectos de la legislación del impuesto a la renta, toda vez que la clasificación de un determinado servicio como asistencia técnica demanda el análisis de las características pro-pias del mismo. (…) una característica que debe cumplir determinado servicio para calificar como asistencia técnica es la esencialidad del conocimiento especializado no patentable que es transmitido respecto del proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o de cualquier otra actividad realizada por el usuario.

(…) Así por ejemplo, tratándose de un servicio de consultoría prestado por un sujeto no domiciliado sobre temas relacionados con mejoras del clima laboral a favor de una empresa dedicada a la manufactura de bienes, no sería asistencia técnica toda vez que no estaríamos frente a un conocimiento especializado no patentable cuya transmisión sea esencial para el proceso productivo, de comer-cialización, de prestación de servicios o de cualquier otra actividad realizada por el usuario”.

En cambio, si ese mismo servicio fuera prestado a una empresa dedicada al mejoramiento de las relaciones laborales, sí se trataría de la transmisión de un conocimiento especializado no patentable que constituya Asistencia Técnica, por cuanto en este último caso, estaríamos frente a un servicio que es esencial para la realización de la actividad del usuario.

18 Podemos citar el Oficio Nº 540-2007-SUNAT/200000: “La frase «en cualquier caso» contenida en el inciso c) del artículo 4-A del Reglamento implica que se considerarán como asistencia técnica los servicios de ingeniería, investigación y desarrollo de proyectos, así como de asesoría y consultoría financiera; independientemente que se configuren o no los elementos detallados en dicho inciso”.

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las máquinas, equipos y plantas pro-ductoras; la calibración, inspección, reparación y mantenimiento de las máquinas, equipos; y la realización de pruebas y ensayos, incluyendo el control de calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos de ingeniería y arquitectura.

ii) Investigación y desarrollo de proyectos: La elaboración y eje-cución de programas pilotos, la in-vestigación y experimentos de labo-ratorios; los servicios de explotación y la planificación o programación técnica de unidades productoras.

iii) Asesoría y consultoría financie-ra: Asesoría en valoración de enti-dades financieras y bancarias y en la elaboración de planes, programas y promoción a nivel internacional de venta de las mismas; asistencia para la distribución, colocación y venta de valores emitidos por entidades financieras”.

Y en el antepenúltimo párrafo refiere qué supuestos deben darse para que se con-sidere que la Asistencia Técnica se utiliza económicamente en el país, a saber:

“1. Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines, de personas domiciliadas en el país, con prescinden-cia que tales personas generen ingresos gravados o no.

Se presume que un contribuyente per-ceptor de rentas de tercera categoría que considera como gasto o costo la contraprestación por la asistencia téc-nica, el que cumple con el principio de causalidad previsto en el primer párrafo del artículo 37° de la Ley, utiliza econó-micamente el servicio en el país.

2. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Público Nacional”.

4. Sobre la certificación de la asistencia técnica

De acuerdo al artículo 56° inciso f) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta19, señala que:

“El impuesto a las personas jurídicas no domiciliadas en el país se determinará apli-cando las siguientes tasas:(…)f) Asistencia Técnica: Quince por ciento

(15 %). El usuario local deberá obtener y presentar a la SUNAT un informe de una sociedad de auditoría, en el que se certifique que la asistencia técnica ha sido prestada efectivamente, siempre que la contraprestación total por los servicios de asistencia técnica comprendidos en un mismo contrato, incluidas sus prórrogas y/o modificaciones, supere los 140 UIT vigentes al momento de su celebración (…)20.

19 Inciso modificado por el Decreto Legislativo N° 1120, publicado con fecha 18.07.12 y vigente a partir del 01.08.12.

20 Es importante mencionar que antes de la modificación efectuada por el Decreto Legislativo N° 1120, se establecía que: “El usuario local deberá obtener y presentar a la Superintendencia Nacional de

Podemos observar que se eliminó la obligación de obtener la declaración jurada del no domiciliado. Sin em-bargo, el informe de una sociedad de auditoría se ha mantenido bajo ciertos criterios.

Asimismo, respecto al informe de so-ciedad de auditoría, observamos que la obligación de obtenerlo y presentarlo a la Sunat se encuentra supeditada a que la contraprestación supere las 140 UIT vigentes al momento de celebración, caso contrario, sería facultativo.

Para una mayor apreciación observamos en las Páginas 30 y 31 de la Exposición de Motivos del Decreto Legislativo N° 1120, respecto a esta modificación refiere que:

“En cuanto a la aludida declaración jurada, considerando que su contenido puede ser verificado por otros medios, tales como la documentación que posea el propio usua-rio local del servicio de asistencia técnica, resulta razonable eliminar tal exigencia, más aún cuando se va a mantener la exigencia del informe, para determinados casos, que certifique que dicha asistencia técnica fue prestada, tal como se señala más adelante.En efecto, teniendo en cuenta que en algu-nos casos el costo del informe resulta siendo mayor que el de los servicios de asistencia técnica contratados, es prudente modificar la ley para establecer que el informe exigido se obtenga y presente sólo si es que el monto de la contraprestación total por los servicios de asistencia técnica comprendidos en un mismo contrato, incluidas sus prórrogas y/o modificaciones, supera las 140 UIT vigentes al momento de la celebración del citado contrato (…)”.

Hemos resaltado lo más importante de la exposición de motivos para poner en evi-dencia que la certificación de la asistencia técnica alude a una obligación de carácter formal que la Administración Tributaria requiere a efectos de considerar a un servicio como asistencia técnica. Se puede considerar como un medio probatorio de que el servicio se ha prestado, tal como lo era la declaración jurada expedida por el sujeto no domiciliado.

Y es que en efecto, sobre la naturaleza de la obligación de contar con la certifica-ción, existen dos posiciones, la primera es que se trata de una obligación sustancial, esto implica que de no contar con dicho informe, la tasa de retención no sería del 15 % sino más bien del 30 %.

La segunda posición, refiere que es una obligación de carácter formal, que no puede supeditar aplicarse la tasa de reten-ción por el hecho de no contar con dicho

Administración Tributaria - SUNAT una declaración jurada expedida por la empresa no domiciliada en la que esta declare que prestará la asistencia técnica y registrará los ingresos que ella genere y un informe de una firma de auditores de prestigio internacional en el que se certifique que la asistencia técnica ha sido prestada efectivamente”.

documento, consistiendo más bien, en un medio que permite a la Administración certificar que se prestó un servicio de asis-tencia técnica y su no presentación podría tan solo acarrear infracción tributaria.

Sobre el particular, consideramos pru-dente adoptar una posición conserva-dora en el sentido de que de no contar con dicho certificado no aplicará el 15 % sino el 30 %, toda vez que no está precisado en la ley la posibilidad de que tan solo acarree una infracción por incumplimiento de una obligación for-mal, sino más bien se desprende que se aplique una tasa del 15 % si se cuenta con dicho documento, en el caso de estar obligado a tenerlo.

Finalmente, el momento de su presenta-ción no está regulado consideramos que debe ser una vez que se haya culminado el servicio de asistencia técnica, dada la naturaleza de la operación.

5. Conclusiones• Debemos tener en cuenta que se

eliminó de nuestra legislación el concepto de “servicios técnicos” reemplazándolo por otro nuevo y dis-tinto denominado “asistencia técnica” afectado con una tasa reducida.

• Podemos definir la asistencia técnica pcomo una obligación de hacer, ca-racterística propia de una prestación de servicios que consiste en transferir experiencia y conocimiento no paten-table y obtener un resultado. Si ana-lizamos el tema, serían dos tipos de obligación: i) prestación de un servicio para obtener un resultado concreto y ii) enseñar el procedimiento para que el usuario pueda replicarlo en posteriores oportunidades.

• El reglamento reconoce a tres tipos de servicios que sin necesariamente cumplir con los elementos generales del primer párrafo del inciso c) del art. 4°-A del Reglamento, califican como asistencia técnica, a saber: servicios de ingeniería, investigación y desarrollo de proyectos y asesoría y consultoría financiera.

• Finalmente, la obligación del informe de la sociedad de auditoría, si bien puede ser argumentable en el senti-do de que solo sería una obligación formal, de naturaleza probatoria cuyo incumplimiento solo puede acarrear sanciones tributarias, pode-mos considerar adoptar una posición conservadora en el sentido de que debe contar con dicho informe, claro está siempre que supere las 140 UIT, para que pueda aplicar el porcentaje de retención del 15 %.



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Autor : Miguel Antonio Ríos Correa

Título : Insumos químicos y bienes fiscalizados (Parte final)


Ficha Técnica

Campo 7 (columna H): Peso bruto, el mismo que debe expresarse en KILOGRA-MOS, excepto para combustibles, como en nuestro ejemplo, razón por la que debe quedar en blanco.Campo 8 (columna I): Cantidad neta del producto expresado, que para combus-tible, tal como sucedió en el campo 6 (columna G) será 1.00.Campo 9 (columna J): Unidad de medida de control. En el caso de combustibles, consignar GAL.Campo 10 (columna K): Partida arancela-ria, la misma que si bien es opcional, nos permitimos recomendarle siempre dejarla en blanco, ya que el PVS aún no tiene las subpartidas vigentes a la fecha, señaladas por el Decreto Supremo N° 238-2011-EF, Arancel de Aduanas 2012, publicado el 24.12.2011, de manera que al validar los archivos siempre generará errores, aun cuando la partida sea la correcta.Campo 11 (columna L): Uso doméstico de los bienes y las presentaciones declaradas, si es de uso doméstico se debe consignar S, y si es “no” como en nuestro caso N.j) Una vez consignada la información

necesaria para nuestro caso en concre-to en la Estructura 1 (Insumos Cabece-ra) y la Estructura 5 (Presentaciones), debemos pasar la información del Excel al formato .txt. No obstante, debe advertirse que cada campo en el archivo de texto plano (.txt) debe separarse por el signo “|” (palote). Para ello, podemos utilizar la función “concatenar” del Excel, o mejor se puede cambiar la configuración del equipo para que de forma automática separe los campos con el signo |, y luego cargar la información como archivo en formato .csv, tal como trabajásemos para PLE (sobre el par-ticular, revisar la primera quincena de abril 2013, página I 11 y siguientes)

En la presente aplicación práctica, traba-jaremos con la función CONCATENAR, para ello nos ubicaremos en la casilla M7, la pestaña de FÓRMULAS y luego la opción INSERTAR FUNCIÓN y ubicar la función CONCATENAR. En el Texto 1 debe consignarse B7, y en el Texto 2 el signo |, Texto 3 C7, Texto 4 |, y así hasta llegar a L7, es importante que la Estructura NO acabe en |, de manera que el último dado a consignar es L7.

k) Una vez construida la información en ambas estructuras, por cada una se debe copiar la información de la celda M7 y copiar de forma directa a un archivo .txt, el mismo que debe llevar como nombre el señalado en cada

Insumos químicos y bienes fiscalizados (Parte final)

una de las estructuras, por ejemplo: Para la Estructura 1 (Insumos Cabece-

ra): IQ1C_RUC DEL USUARIO.txt. En nuestro caso IQ1C_10428409600.txt

Estructura 5 (Presentaciones): IQ5P_10428409600.txt

Ambos archivos debe guardarse en el disco C o D, a efectos de poder incorporarlos al PVS.

l) En el paso a) hemos descargado la versión 1.16 del PVS, el mismo que ahora procederemos a abrir, consig-nando el número de RUC del usuario y en concepto tomar la última opción “Bienes Fiscalizados – Insumos Quími-cos”. A continuación ACEPTAR.

m) Ubicar la ruta en la que se ha guarda-do los archivos .txt. Cabe señalar que de realizar actividades de Transporte y de Servicio de Transporte, se debe marcar las opciones dispuestas en el aplicativo. En nuestro caso las dejare-mos libres recordando que el ejemplo es por actividades de CONSUMO, COMPRA LOCAL e incluso ALMACE-NAMIENTO.

n) A continuación, se debe ejecutar la opción VER ARCHIVOS y en seguida la opción EVALUAR. Finalmente can-celar. No es necesario insertar una

unidad (diskette o USB) porque la información (archivo .zip) validada por el aplicativo ha quedado guarda-do en la misma carpeta que contiene los archivos .txt.

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5. Carga de la informaciónObtenido el archivo .zip, se procede a cargar el referido archivo en Sunat Ope-raciones en Línea en la opción CARGA DE

INFORMACIÓN, para ello se debe ubicar la carpeta en la que se encuentra ubicado el mencionado archivo (que como se ha dicho, es la misma carpeta en donde se encuentran guardados los archivos .txt).

A continuación se debe ejecutar la opción ADJUNTAR ARCHIVO, luego INICIAR

PROCEDIMIENTO y finalmente VERIFI-CAR PROCESO.

El proceso de carga termina cuando se puede visualizar en Estado GRABADO y en Mostrar Errores, SIN ERRORES.

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6. GeneraciónPara culminar el proceso de generación de la solicitud, después del INICIO donde se consignaron los datos del solicitante, del

responsable técnico, actividades y estable-cimientos; la CARGA DE INFORMACIÓN a través del PVS, se debe tomar la opción dispuesta para tal efecto en Sunat Opera-ciones en Línea.

Finalmente se debe imprimir la solicitud (Formulario Q101), consignar firma y huella digital del titular o representante legal del RUC, adjuntarse la información que pasaremos a detallar a continuación, y presentar en las dependencias de la Sunat de su jurisdicción.

g) Documentación a adjuntar. De acuerdo al artículo 7° de la Resolución de Superintendencia N° 173-2013/SUNAT, a la solicitud generada en Sunat Operacio-nes en Línea, se le debe adjuntar, según corresponda:1. Respecto de los usuarios, directores, representantes legales y responsables del manejo de los bienes fiscalizados:a. Certificado de Antecedentes Penales y

Certificado de Antecedentes Judiciales vigente. Los usuarios, directores y representantes legales extranjeros, que no residan en el país, deberán presentar el documento que en su país de residencia haga las veces del Certificado de Antecedentes Penales y Certificado de Antecedentes Judicia-les, emitido con una antigüedad no mayor a los treinta (30) días calen-dario, debidamente apostillado según lo establecido por el Convenio de la Apostilla o Convenio de la Haya del 5 de octubre de 1961, cuando corres-ponda, o legalizado por el Ministerio de Relaciones Exteriores de Perú.

b. Copia certificada del documento de identidad: Documento Nacional de Identidad (DNI), carné de extranjería o documento donde conste la visa o calidad migratoria que permita realizar actividad comercial en el Perú. Los directores y representantes legales extranjeros, que no residan en el país, deberán presentar fotocopia simple de su documento de identi-dad debidamente apostillado según lo establecido por el Convenio de la Apostilla o Convenio de la Haya del 5 de octubre de 1961, cuando corres-ponda, o legalizado por el Ministerio de Relaciones Exteriores de Perú.

c. Fotocopia simple de la última boleta de pago o del contrato de trabajo o de servicios suscrito entre los usuarios y la persona que suscribe el informe técnico a que se refiere el literal a) del numeral 4, y entre los usuarios y la per-sona responsable del establecimiento.

d. Copia certificada de las licencias de conducir vigentes, o similares para el transporte aéreo, ferroviario, acuático y otros, de los conductores de los vehículos inscritos en el registro.

e. Copia certificada del registro expedido por el MTC, en los casos que corres-ponda.

2. Por cada Domicilio Legal o local anexo declarado en el RUC que se solicite regis-trar como Establecimiento en el Registro:a. Fotocopia simple de la Licencia

Municipal de Funcionamiento del


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Establecimiento, cuando corresponda; de ser el caso la declaración jurada de permanencia en el giro presentada a la Municipalidad. De no estar obliga-da a contar con Licencia Municipal de Funcionamiento, presentar fotocopia simple del documento que autorice su funcionamiento expedido por la autoridad correspondiente.

b. Fotocopia simple del contrato de arrendamiento o de la ficha registral de propiedad del inmueble, u otro documento que acredite la posesión o propiedad del mismo.

c. Croquis de ubicación.3. Con relación a los vehículos destinados al transporte de Bienes Fiscalizados (solo para esta actividad):a. Copia certificada de la tarjeta de

propiedad del vehículo o documento similar para el transporte aéreo, ferro-viario, acuático u otros. Si el vehículo no fuera de propiedad de los usuarios, se deberá presentar el documento que acredite la cesión en forma gra-tuita u onerosa y la autorización del propietario del uso del vehículo para el transporte de bienes fiscalizados.

b. Copia certificada del Seguro Obligato-rio de Accidentes de Tránsito (SOAT) vigente, o documento similar tratán-dose de otros medios de transporte, cuando corresponda.

c. Copia certificada del certificado vi-gente de la última revisión técnica expedida por las instituciones legal-mente autorizadas para ello, cuando corresponda, o documento similar para el transporte aéreo, ferroviario, acuático y otros. En los lugares donde no se efectúen revisiones técnicas, declaración jurada que señale que las unidades de transporte se encuentran en buen estado de funcionamiento.

d. Copia certificada de la Constancia de Inscripción del Vehículo o Certificado de Habilitación Vehicular expedida por el MTC, en los casos que corres-ponda.

e. Copia certificada del documento que acredita la inscripción vigente en el Registro de Hidrocarburos, en los casos que corresponda.

4. Respecto de las actividades fiscaliza-das:a. Un informe técnico en el cual los usua-

rios sustenten y describan el proceso que comprenda las actividades fisca-lizadas que realicen o vayan a realizar. Tiene carácter de declaración jurada y deberá ser suscrito por el responsable técnico y refrendado por los usuarios o representante legal. En el informe técnico se consignará la siguiente información, según corresponda a la actividad o actividades que realice:i. Nombre o razón social de los

usuarios.ii. Domicilio Legal.

iii. Ubicación del establecimiento donde realizará actividades con bienes fiscalizados, los cuales deberán corresponder a los es-tablecimientos señalados en la solicitud de inscripción.

iv. Actividad de la empresa y activi-dades fiscalizadas.

v. Requerimiento de bienes fiscaliza-dos solicitados precisando, como mínimo y cuando corresponda:- El área de la empresa que lo

requiere.- Nombre del producto fiscali-

zado.- Nombre comercial del pro-

ducto fiscalizado.- Descripción del producto

fiscalizado.- Calidad.- Rango de concentración (mí-

nima y máxima).- Grado del producto.- Cantidad solicitada.- Unidad de medida comercial

y de control.- Composición de los disol-

ventes y mezclas y su rango de concentración (mínima y máxima).

Asimismo, deberá adjuntar la ficha técnica que corresponda.

La cantidad solicitada debe estimarse sobre la base de las operaciones de ingreso (stock inicial, compra local, ingresos por comercio internacional y producción) que se realizarán para cada bien fiscalizado en un año.

vi. Uso detallado de cada bien fis-calizado en las actividades que desarrolla, hasta su disposición final, mencionando como mínimo y cuando corresponda, el control de calidad utilizado, el acondicio-namiento y mantenimiento.

vii. Balance de materias, el cual con-tendrá como mínimo y cuando corresponda:- Capacidad de almacenamiento.- Capacidad de planta y/o de

producción.- Descripción general de los

procedimientos de almace-namiento, en caso se trate de bienes fiscalizados que por sus características físico quí-micas, deben ser almacena-dos en ambientes y envases, recipientes o contenedores adecuados.

- Duración o tiempo de las operaciones o procesos con bienes fiscalizados.

- Cantidad de personas en-cargadas de la operación o proceso.

- Relaciones estequiométricas.

viii. Tratándose de usuarios que realizan la actividad de almace-namiento de bienes fiscalizados o el servicio de almacenamiento, el informe técnico deberá incluir, además de la información a que se refieren los numerales anteriores que corresponda a las mencionadas actividades, una descripción general de los procedimientos de almacena-miento, en caso se trate de bienes fiscalizados que por sus carac-terísticas físico químicas, deban ser almacenados en ambientes y envases, recipiente o contenedo-res adecuados.

ix. Proceso y proyección en porcen-taje del bien fiscalizado reciclado, cuando corresponda.

x. Diagrama de flujo detallado del proceso por tipo de producto resultante.

xi. Proyección mensual de consumo, producción y mermas, cuando corresponda. Para tal efecto, se entiende por consumo al empleo de bienes fiscalizados en las actividades de transformación o de utilización.

xii. Especificaciones técnicas sobre la capacidad neta, peso o volu-men de los tanques, cisternas o similares para el almacenamiento y transporte de los bienes fis-calizados a granel o en grandes volúmenes o pesos.

xiii. Detalle de las presentaciones. Para estos efectos, como mínimo se deberá reportar la siguiente información:- Nombre del producto fiscali-

zado.- Nombre comercial del pro-

ducto fiscalizado.- Código de manejo interno

de la presentación, cuando corresponda.

- Tipo de unidad comercial.- Tipo y cantidad de unidad

física en la presentación.- Peso bruto de la presentación,

cuando corresponda.- Cantidad neta del producto

fiscalizado en la presentación.- Subpartida arancelaria, cuan-

do corresponda.- Indicación si la presentación

será considerada para uso doméstico.

b. Un cuadro insumo producto, en caso los usuarios realicen la actividad de producción, en la que produzca di-solventes o mezclas fiscalizadas, o la actividad de transformación.

El referido cuadro como mínimo deberá contener la información si-guiente:- Nombre del producto resultante.- Nombre comercial del producto

resultante.

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- Unidad de medida del producto resultante.

- Insumo fiscalizado que conforma el producto resultante.

- Contenido neto del insumo fisca-lizado en el producto.

- Excedentes sin y con valor co-mercial considerados mermas, desperdicios, residuos y subpro-ductos cuando corresponda.

- Contenido total del insumo fisca-lizado en el producto resultante.

El producto resultante puede ser fiscalizado y no fiscalizado.

Posteriormente a la inscripción, la Sunat verificará el informe técnico y el cuadro insumo producto en el Establecimiento de los usuarios.

Importante: La solicitud de ins-cripción en el registro a la que no se acompañe la presentación de la documentación requerida, se tendrá por NO PRESENTADA, quedando a salvo el derecho de los usuarios de presentar una nueva solicitud.

h) Lugares de presentación. De acuerdo al inciso c) del numeral 5.2 del artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 173-2013/SUNAT, la Solicitud de Ins-cripción en el Registro debe ser presentada:

Jurisdicción Lugar de presentaciónPrincipales Con-tribuyentes Na-cionales

Intendencia de Principales Contribu-yentes Nacionales. Av. Garcilaso de la Vega N° 1472 – Lima Cercado.

I n t e n d e n c i a Lima

Centros de Servicios al Contribuyente ubicados en: SAN ISIDRO - Jr. Juan de Arona Nº 887; LA MOLINA - Av. Javier Prado Este Nº 5193, C.C. Plaza Cama-cho, local 11; CALLAO - Av. Sáenz Peña Nº 286; LIMA CERCADO - Jr. Augusto Wiese Nº 498 esquina con el Jr. Miro-quesada; LIMA CERCADO - Av. Nicolás de Piérola N° 589 (Ex Hotel Crillón); SAN MARTíN DE PORRES - Centro Bancario Fiori, esquina Av. Tomás Valle y Panamericana Norte.

I n t endenc i a s Regionales u Oficinas Zonales

Dependencias de la Sunat de su juris-dicción o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por dichas dependencias

i) Autorización a terceros. La pre-sentación de la solicitud de inscripción en el registro y la presentación de la documentación señalada se realizan de manera personal por los usuarios o su representante legal.

No obstante, dicha presentación también podrá ser efectuada por un tercero, el cual debe exhibir su documento de identidad original y presentar fotocopia simple del mismo, así como de una carta poder con fir-ma legalizada notarialmente o autenticada por fedatario de la Sunat en la que conste expresamente la autorización otorgada.

j) Inspección de la Sunat. De acuerdo a lo previsto en el artículo 8° de la Resolu-ción de Superintendencia N° 173-2013/Sunat, a efectos de resolver la solicitud de inscripción en el registro, la Sunat podrá realizar una inspección que le permita:

- Constatar la existencia de los usuarios, la ubicación y características de sus

establecimientos así como las activi-dades a desarrollar.

- Constatar la autenticidad de la documentación presentada por los usuarios y el cumplimiento de los requisitos señalados.

- Detectar situaciones críticas respecto a las condiciones, documentación e información presentada por los usuarios que no correspondan a los procedimientos o productos por los que ese solicitó la inscripción.

k) Procedimiento de calificación1. Presentada la solicitud de inscripción, cuando corresponda, se procederá a programar la inspección de los estableci-mientos, notificando a los usuarios para su participación en la misma. La inspección deberá realizarse en un plazo máximo de 20 días hábiles contados a partir de la fe-cha de presentación de la solicitud, salvo cuando la documentación presentada no se ajusta a lo requerido en cuyo caso los plazos no se dan inicio sino hasta a partir del día siguiente al que el usuario subsane las omisiones notificadas. De no subsanar oportunamente lo requerido se podría declarar EN ABANDONO la solicitud y por tanto denegada la misma.2. A efectos de llevar a cabo la inspección señalada, la Sunat emitirá cartas y reque-rimientos, debiendo ser notificados en el Domicilio Legal del usuario.3. A través de la carta la Sunat comu-nicará al usuario que será objeto de la inspección correspondiente a la solicitud de inscripción en el registro. En la misma carta, la administración presentará al personal autorizado para efectuarla e indicará la fecha y hora en que esta se llevará a cabo. En caso haya pluralidad de establecimientos a visitar, se precisará en dicha carta la programación del personal, fechas y horas respectivas.4. Adjunto a la carta se notificará el o los requerimientos respectivos, documentos mediante los cuales se precisan las acciones a realizar en la visita de inspección, así como la documentación o información que se deba exhibir y/o presentar.5. Para la realización de la inspección en el Domicilio Legal se requiere de la presencia de los usuarios o de su repre-sentante legal. En caso la inspección se realice en el establecimiento, se requiere de la presencia del responsable del es-tablecimiento designado por el usuario. En todos los casos, deberán exhibirse los documentos originales de las copias adjuntas a la solicitud, de ser requerido. Como resultado de la inspección se levan-tará un acta, la misma que será suscrita por el personal autorizado de la Sunat y los usuarios o representante legal o el responsable del establecimiento. Por cada establecimiento visitado se levantará el acta respectiva, la cual se considerará en los resultados del requerimiento efectua-do. Si luego de realizada la inspección se formularan observaciones, se concederá

un plazo máximo de 10 días hábiles para subsanarlas y de ser necesario se progra-mará una nueva visita.6. El personal autorizado de la Sunat deberá analizar la información y emitir el informe correspondiente en un plazo máximo de 20 días hábiles contados a partir de la notificación del cierre del re-querimiento o del vencimiento del plazo de subsanación de las observaciones o de la fecha de realización de la nueva inspección, según corresponda; con lo cual concluye la calificación.7. Concluida la calificación y con el infor-me favorable, la Sunat procederá a emitir la resolución que autoriza la inscripción de los usuarios en el Registro.l) Plazo de tramitación. Tal como se-ñala el artículo 10° de la Resolución de Superintendencia N° 173-2013/Sunat, la Sunat resolverá la solicitud de inscripción presentada por los usuarios dentro del plazo máximo de 60 días hábiles conta-dos a partir de la fecha de su presenta-ción. Vencido el referido plazo sin que se haya emitido pronunciamiento expreso, los usuarios podrán considerar denegada su solicitud, es decir, ante la ausencia de respuesta se aplicará el silencio Adminis-trativo Negativo (SAN).Cabe precisar que la inscripción en el Registro no exime a los usuarios inscritos en el de la obligación de obtener las autorizaciones y permisos sectoriales que correspondan ante otras instituciones para realizar sus actividades, conforme a las normas legales vigentes.m) Denegatoria de la solicitud. La Sunat denegará la inscripción en el Re-gistro cuando se presente alguna de las siguientes circunstancias:1. No se subsanen las observaciones formuladas a la solicitud dentro de los plazos otorgados.2. Se constate falsedad, en todo o en parte, de la documentación presentada, sin per-juicio de la acción penal correspondiente.3. Cuando los usuarios, sus directores, representantes legales y responsables del manejo de los bienes fiscalizados tengan o hayan tenido condena firme por tráfico ilícito de drogas o delitos conexos.4. En caso que desde la generación de la solicitud de inscripción hasta la califi-cación respectiva, los usuarios dejan de tener en estado activo su número de RUC o adquiere la condición de no habido de acuerdo a las normas tributarias vigentes.n) Recursos impugnatorios: Como se ha comentado antes, la presente es una obligación administrativa, no tributaria, razón por la que, ante la resolución denegatoria que resuelva la solicitud de inscripción o contra la resolución ficta de-negatoria (ausencia de pronunciamiento) por parte de la Sunat, los usuarios podrán presentar los recursos de reconsideración y apelación conforme a la Ley Nº 27444, Ley de Procedimiento Administrativo General, y normas modificatorias.


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Efectos tributarios de la transferencia de activos en las empresas

Autora : Gleidis Campón Chuqui(*)

Título : Efectos tributarios de la transferencia de activos en las empresas


Ficha Técnica

La empresa Díaz Acarreos Generales S.A.C. en-trará como accionista de una nueva empresa y su aporte será en bienes de capital (unidades de transporte, camiones usados, de los años 2007, 2008, 2010, 2011 y 2012), dichas unidades están inscritas a nombre de la empresa aportante y pasarán a formar parte del patrimonio de la nueva empresa.Al respecto, Ángel Hurtado, Gerente General de la empresa, Díaz Acarreos Generales S.A.C. nos formula las siguientes preguntas:¿Cuáles son las consecuencias tributarias del aporte de bienes del activo fijo, con respecto al IGV e IR, para la empresa aportante y la empresa receptora de dichos bienes? ¿El aporte antes in-dicado se encuentra exonerado del IGV? ¿Cuáles serían los efectos en el balance?

Consulta

1. Aporte de bienes de capital

Respuesta:El aporte viene a ser la prestación de un ser-vicio o la entrega de un bien o derecho que el socio efectúa a favor de la sociedad, con excepción de que en el caso de la sociedad anónima no se admite el aporte de servicios (artículo 74º de la Ley General de Sociedades). El aporte transfiere en propiedad a la sociedad

el bien aportado, salvo que se estipule que se hace a otro título. Esta aportación otorga al aportante la condición de socio.El aporte en bienes por parte de la empresa Díaz Acarreos Generales S.A.C. constituye un aporte no dinerario, tal como indica el artículo 22º de la Ley General de Sociedades, este aporte de bienes a la sociedad debe quedar completado a más tardar al otorgarse la escri-tura pública de constitución o de aumento de capital, según sea el caso, tal como lo indica el artículo 25º de la Ley General de Sociedades.El Decreto Supremo Nº 055-99-EF (Ley de Impuesto General a las Ventas) establece que se encuentran gravadas con el impuesto general a las ventas, las ventas de bienes muebles, entiéndase por ventas a efectos de esta Ley, la transferencia de los bienes a título oneroso tal como lo indica el artículo 3º inciso a) de la misma Ley.En el presente caso, el aporte de bienes del activo, camiones de transporte usados, con la finalidad de que la aportante se convierta en socia de la nueva empresa, constituye una transferencia de bienes a título oneroso, tal como lo establece el artículo 3º, inciso a) de la Ley de Impuesto General a las Ventas.La Ley de Impuesto General a las Ventas en su artículo 2º, inciso b), indica que no se encuentran gravadas con dicho impuesto, la transferencia de bienes usados que efectúen las personas naturales o jurídicas que no rea-licen actividad empresarial; a contrario sensu, en nuestro caso dicha transferencia sí estaría gravada con el impuesto general a las ventas, pues la empresa aportante realiza actividad

empresarial, por lo que la operación no se encuentra exonerada. En consecuencia, la empresa receptora de dichos activos deberá pagar el IGV y en el futuro utilizará el IGV como crédito fiscal.Es pertinente indicar que el aporte antes indicado también se encuentra gravado con el impuesto a la renta de tercera categoría, conforme lo indica el texto del artículo 5º de la Ley de Impuesto a la Renta.Desde el punto de vista contable, se requiere que el aporte no dinerario pueda ser valorado objetivamente conforme a criterios contables para poder ser inscritos en el activo del balance de la sociedad. La Norma Internacional de Contabilidad (NIC Nº 16) en su párrafo Nº 7 establece que:“Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y solo si:a) sea probable que la entidad obtenga los

beneficios económicos futuros derivados del mismo; y

b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

Como puede observarse, los aportes antes indicados sí cumplen con tales características, por lo que la empresa receptora de dichos bienes tendrá que reconocerlo como activo de su balance; deberá reconocer una obliga-ción en la cuenta del pasivo y posteriormente capitalizará dicha acreencia en la cuenta del pasivo, tal como lo indica el artículo 201º de la Ley General de Sociedades.Finalmente, la empresa aportante, a efectos contables, deberá dar de baja en libros el activo enajenado.

(*) Alumna del quinto año de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

Carlos Ampuero, persona natural, titular de acciones cuyo valor es de S/.1.00 (un nuevo sol cada una), en la empresa Construcciones Junior S.A., percibe utilidades de la misma, en el futuro proyecta venderlas por un precio de S/.2.00 (dos nuevos soles) (dichas acciones no listan en bolsa debido a que es una empresa pequeña).Al respecto, Carlos Ampuero nos formula las siguientes preguntas.¿La percepción de dividendos se encuentra afecta al impuesto a la renta? Debido a que las acciones serán vendidas a un precio superior al de su valor actual, ¿esta venta se encuentra

Consulta

2. Venta de acciones con ganancias

Respuesta:La Ley Nº 26887 (Ley General de Sociedades), en su artículo 82°, define a las acciones como partes alícuotas del capital, las cuales tienen el mismo valor nominal y dan derecho a un voto, con las excepciones prevista en la misma Ley.La Ley de Impuesto a la Renta en su artículo 24º, inciso i), establece que dentro de los ingresos afectos al impuesto a la renta de se-gunda categoría se encuentran los dividendos (participación en las utilidades de las empresas) y cualquier otra forma de distribución de utili-

dades. El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades tiene carácter definitivo y se efectúa vía retención con una tasa de 4.1%. Según el artículo 2°, inciso a) del de la misma Ley, constituyen ganancias de capital gravadas con el impuesto a la renta, la enajenación, redención o rescate, según sea el caso, de acciones y partici-paciones representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales (…). Por otro lado, cuando se trata de la venta de acciones de manera habitual por parte de una persona natural, la Ley de Impuesto a la Renta indica en su artículo 24º, inciso l), que “las rentas producidas por la ena-jenación, redención o rescate, según sea el caso que se realiza de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del capital (…)”, constituyen renta de segunda categoría.

gravada con el impuesto a la renta e IGV? ¿Existe una presunción de ganancias presuntas parecido al de los intereses presuntos en caso de que el valor de la venta de acciones sea de S/.1.00 (un nuevo sol)?

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3. Tratamiento tributario de la transferencia de acciones en la reorganización de sociedades

Marcos Reyna, persona natural, director de la empresa de transportes Rivera S.A. ha tomado conocimiento de que la Junta General de Ac-cionistas ha tomado la decisión de fusionar la empresa en el mes de octubre de 2013, por lo que nos pregunta:¿Cuál es el tratamiento tributario de la fusión por incorporación en nuestra legislación? ¿Esta operación se encuentra gravada con el impuesto a la renta e IGV? ¿Cuál es la diferencia respecto del tratamiento tributario con la fusión por absorción?

Consulta

Respuesta:El texto del artículo 66º del Reglamento de la Fusión es una modalidad de reorganización de sociedades, y es una forma de concentración empresarial que responde a dos objetivos fundamentales: la primera responde a una estrategia de consolidación y la segunda, una estrategia de innovación.La Ley del Impuesto a la Renta, en su capítulo XIII, regula la reorganización de sociedades o empresas en sus artículos del 103º al 110º. El artículo 103º de la Ley bajo comentario esta-blece que la reorganización de sociedades o empresas se configura únicamente en los casos de fusión y otras formas de reorganización, con arreglo a lo que establezca el Reglamento.El texto del artículo 66º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta refiere que se entiende por sociedades o empresas a las comprendidas en la Ley General de Socie-dades o aquella que la sustituya, así como a las empresas individuales de responsabilidad limitada y a las empresas unipersonales, para los supuestos expresamente señalados.Debe tenerse en cuenta que el artículo 67º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta contempla limitaciones, así indica que solo existe reorganización societaria a efectos del impuesto a la renta cuando todas las socieda-des y empresas intervinientes, incluyendo en su caso, la sociedad o empresa que al efecto se cree, tienen la condición de domiciliados en el país de acuerdo a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta; excepcionalmente, se permite la fusión de sucursales de personas jurídicas no domiciliadas, siempre que esté precedida de la fusión de sus casas matrices u oficinas principales. Del mismo modo, se permite la fusión de una o más sucursales

de personas jurídicas no domiciliadas y una persona jurídica domiciliada, siempre que esté precedida de la fusión de la respectiva matriz u oficina principal con dicha persona jurídica domiciliada.Es pertinente indicar que conforme el texto del artículo 73º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la fecha de inicio de las reorganizaciones societarias “surtirán efectos en la fecha de entrada en vigencia fijada en el acuerdo de fusión, escisión o demás formas de reorganización, según corresponda, siempre que se comunique la mencionada fecha a la SUNAT dentro de los 10 días hábiles siguientes a su en-trada en vigencia.De no cumplirse con dicha comunicación en el mencionado plazo, se entenderá que la fusión surtirá efectos en la fecha de otorgamiento de la escritura pública. En los casos en que la fecha de entrada en vigencia fijada en los acuerdos respectivos de fusión y/o escisión u otras formas de reorganización sea posterior a la fecha de otorgamiento de la escritura pública, la fusión y/ o escisión y demás formas de reorganización surtirán efectos en la fecha de vigencia fijada en los mencionados acuerdos. En estos casos, se deberá comunicar tal hecho a la SUNAT dentro de los 10 días hábiles siguientes a su entrada en vigencia”.En la reorganización por fusión, dos a más sociedades se reúnen para formar una sola bajo cualquiera de las dos (2) formas previstas en el artículo 344º de la Ley Nº 26887, Ley General de Sociedades:a) Fusión por incorporación: La fusión de

dos o más sociedades para constituir una nueva sociedad incorporante origina la extinción de la personalidad jurídica de las sociedades incorporadas y la transmi-sión en bloque, y a título universal de sus patrimonios a la nueva sociedad.

b) Fusión por absorción: La absorción de una o más sociedades por otra sociedad existente origina la extinción de la personalidad jurí-dica de la sociedad o sociedades absorbi-das. La sociedad absorbente asume, a título universal, y en bloque, los patrimonios de las absorbidas.

El artículo 104°, de la Ley de Impuesto a la Renta establece en su numeral 1), el supuesto en el que la reorganización se encuentra gra-vada con el Impuesto a la Renta, este régimen es excluyente e indica:

“1. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluación voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo compu-table determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo N° 797 y normas reglamentarias estará gravado con el Impuesto a la Renta. En este caso, los bienes transferidos, así como los del adquiren-te, tendrán como costo computable el valor al que fueron revaluados”.Por lo antes expuesto, la sociedad transferente del bloque patrimonial no está obligada en to-dos los casos a tributar impuesto a la renta por ello, sino en el único caso que se opte por el procedimiento del artículo 104º numeral 1) de la LIR. Por lo tanto, tampoco el accionista (ya sea persona natural o jurídica) está obligado a tributar impuesto a la renta por las acciones que recibe de la sociedad adquirente con un mayor valor nominal, puesto que se trata de la participación en una inversión de riesgo, en la cual la sola tenencia de acciones no garantiza ninguna rentabilidad futura, no siendo factible considerar devengado el ingreso en la fecha de recepción de las acciones con un mayor valor nominal.Complementando lo anterior, el artículo 68º del Reglamento de la LIR prescribe que las empresas o sociedades que se reorganicen y opten por el régimen del artículo 104º numeral 1) de la LIR, deberán pagar el impuesto por las revaluaciones efectuadas, siempre que las referidas empresas o entidades se extingan. La determinación y pago del impuesto se realizará por cada una de las empresas que se extingan, conforme al numeral 4) inciso d) del artículo 49º del Reglamento de la LIR. Es decir, la fusión por incorporación, si se encuentra afecta al impuesto a la renta cuando exista revaluación voluntaria de activos.Asimismo, el artículo 69º inciso a) del Regla-mento de la LIR consigna que aquellas em-presas que optaran por el régimen del artículo 104º numeral 1) de la LIR, deberán considerar como valor depreciable de los bienes el valor revaluado menos la depreciación acumulada, cuando corresponda. Dichos bienes serán con-siderados nuevos y se les aplicará lo dispuesto en el artículo 22º del Reglamento.Finalmente, es pertinente indicar, que la transferencia de acciones a través de la reor-ganización societaria, no se encuentra afecta al impuesto general a las ventas, tal como lo indica el inciso c) del artículo 2º de la Ley de Impuesto General a las Ventas.

Rentas de segunda categoría(En caso de enajenación de acciones)

Concepto Deducción Tasa Pago del impuesto

Medio para la declaración

Oportunidad para presentar la declaración

Ganancias de capital proveniente de la enajenación de ac-ciones y otros valores mobiliarios a los que se refiere el inciso a) del artículo 2º de la LIR efectuadas den-tro o fuera de bolsa.

Fija del 20 % so-bre la renta bruta.

6.25 % de la renta neta.

Directo por parte del enajenante.

Declaración Jura-da Anual de Per-sonas Naturales.

Determinación anual según cro-nograma, salvo el caso de contribu-yentes no domi-ciliados.

El inciso a) del artículo 15° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta define el présta-mo como aquella operación en la que medie

entrega de dinero o que implique pago en di-nero por cuenta de terceros, siempre que exista obligación de devolver. Este contrato por regla

general es oneroso; es decir, genera intereses compensatorios por el uso del dinero y gratuito por excepción. El artículo 26º de la misma Ley indica que para los efectos del impuesto, se presume, salvo prueba en contrario, que todo préstamo en dinero devenga un interés no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN). Como se puede verificar, esta norma indica intereses presuntos solo para los préstamos dinerarios, mas no para la venta de acciones; en el caso de que el titular los venda a un precio igual al de su costo de compra, dicha venta no estaría afecta con el impuesto a la renta, pues dicho impuesto grava las ganancias que se generan fruto de las operaciones económicas.


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¿Cuándo procede la deducción de la merma y el desmedro a efectos del Impuesto a la Renta y

cuándo se encontrará gravado con el IGV?

Autora : Maribel Morillo Jiménez

Título : ¿Cuándo procede la deducción de la mer-ma y el desmedro a efectos del Impuesto a la Renta y cuándo se encontrará gravado con el IGV?

RTF : 01385-10-2013


Ficha Técnica

Sumilla: “Se confirma la resolución que declaró infundada la reclamación formulada contra las resoluciones de determinación, giradas por el Impuesto General a las Ventas de noviembre y diciembre de 2005, así como contra las resoluciones de multa, emitidas por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario. Se indica que no ha quedado acreditada la eliminación de los supuestos es-párragos contaminados considerados por la recurrente como desmedros de existencias, por lo que en aplicación de lo dispuesto en las normas que regulan el Impuesto General a las Ventas -ley y reglamento- los mismos constituyen retiro de bienes, en consecuen-cia corresponde confirmar la resolución apelada en este extremo. De otro lado, las resoluciones de multa han sido emitidas por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, con relación al reparo por Im-puesto General a las Ventas de noviembre y diciembre de 2005, por lo que procede emitir similar pronunciamiento respecto de las respectivas sanciones pecuniarias, en ese sentido corresponde también confirmarse la resolución apelada en este extremo”.

1. AntecedentesDado que la Administración inició un procedimiento de fiscalización a la recu-rrente, mediante el requerimiento notifi-cado el 4 de mayo de 2007, le solicitó la presentación de diversa documentación tributaria y contable correspondiente al Impuesto General a las Ventas (IGV) de setiembre a diciembre de 2005.

Sobre dicha documentación presentada, la Administración determinó que existían diferencias entre los kilogramos de espá-rragos frescos vendidos según el Registro de Ventas y las salidas de estos según el Registro de Inventario Permanente en los periodos de noviembre y diciembre de 2005.

Al respecto, la recurrente presentó un “informe técnico” donde se detalló la descripción de cada una de las etapas del proceso productivo del espárrago verde

fresco, señalando que el espárrago con calidad de exportable fluctuaba hasta un 76 % del total cosechado teniendo una desviación del más o menos 3 %.

Asimismo, dicho informe no mencionaba disminuciones en el peso del espárrago cosechado sino por el contrario figura-ban variaciones positivas del orden del 5.65 % y 3.08 % en los meses de noviembre y diciembre del año 2005, respectivamente, debido a la ganancia de agua en el proceso de lavado.

A través del “Reporte de producto cose-chado vs. clasificado”, se observa que en los días 16 y 17 de noviembre de 2005 y en los días 2, 3, 8, 10, 11 y 23 de diciembre de 2005, existen variaciones negativas en el peso de este, siendo que en los asientos del Registro de Inventario Permanente estas cantidades figuran como salidas, por lo que le requirió a la recurrente que exhibiera la documen-tación sustentatoria de dichas salidas indicando el destino final del producto.

2. Materia controvertidaEn la Resolución del Tribunal Fiscal bajo análisis, la controversia se centra en determinar si la eliminación de es-párragos contaminados (considerados por la recurrente como desmedros de existencias) constituyen retiro de bienes.

3. Argumentos de la recurrenteLa recurrente señala que las variaciones negativas en el peso del espárrago pro-cesado obedecieron a la ocurrencia de situaciones extraordinarias durante la campaña, (como la contaminación de los lotes de espárragos provocada por combustibles y pesticidas que terminaron con la devolución de dichos productos por parte de sus clientes; por lo que lue-go se procedió a la eliminación de tales productos ante la presencia del Juez de Paz de Moche, quien levantó el Acta de Constatación correspondiente).

Sin embargo, la Administración desco-noce el procedimiento de destrucción de existencias correspondiente a la incinera-ción de espárragos contaminados, a pesar de que la destrucción se efectuó ante el Juez de Paz de Moche.

Asimismo, menciona que la Administra-ción se encuentra obligada a efectuar la inspección, investigación y control de las obligaciones tributarias de los contribu-

yentes con el objeto de determinar la veracidad de sus operaciones.

Además de ello, agrega que por la condición de los productos –espárragos contaminados– no necesariamente deben ser almacenados y destruidos con previa comunicación a la Administración, sino que corresponde aplicar procedimientos alternativos teniendo en cuenta la rápida perecibilidad de estos y que su descom-posición generaría mayor contaminación, por lo que señala que debe considerarse la Norma VIII del Título Preliminar del Código Tributario.

4. Posición de la Administración Tributaria

Al respecto, la Administración señala que si bien la recurrente acreditó la devolución de los espárragos contaminados como también la eliminación de estos con la verificación del Juez de Paz de Moche, ello no puede ser considerado prueba de la referida destrucción dado que no se le comunicó la fecha en que esta se realizaría con una anticipación no menor a seis (6) días hábiles como señala el numeral 2 del inciso c) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Además, indica que de acuerdo con la do-cumentación presentada por la recurren-te, se determinó que existían diferencias entre los kilogramos de espárragos frescos vendidos según el Registro de Ventas y las salidas de estos según el Registro de Inventario Permanente en los periodos de noviembre y diciembre 2005.

Asimismo, la Administración concluyó que al no serle comunicada la eliminación de los espárragos verdes contaminados, estos no podían considerarse como des-medros sino como retiro de bienes de acuerdo con lo dispuesto en la Ley del IGV y su reglamento.

5. Posición del Tribunal FiscalEn virtud de lo expuesto, el Tribunal Fiscal señala que no ha quedado acreditada la eli-minación de los supuestos espárragos con-taminados considerados por la recurrente como desmedros de existencias, por lo que en aplicación de lo dispuesto en las normas que regulan el IGV –Ley y Reglamento– los mismos constituyen retiro de bienes.

Asimismo, refiere que el control del cumpli-miento de obligaciones tributarias por parte de la Administración parte del conocimien-

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I


Análisis Jurisprudencial

to de la existencia de ciertos desmedros, no obstante, al haber obviado la recurrente su comunicación al ente fiscal le imposibilitó a este tener conocimiento de ello.

Y precisa que la aplicación de procedi-mientos alternativos o complementarios a lo señalado en el inciso c) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta para proceder a la eliminación o destrucción de desmedros de existencia es una facultad otorgada a la Administración y no a la recurrente, en ese sentido, la aplicación de tal facultad hubiera ocurrido si la Administración hubiera tomado co-nocimiento previo de ello, esto es, con la comunicación de la recurrente, lo que no sucedió, por lo que carece de sustento tal aseveración en ese sentido.

Finalmente, precisa que no corresponde determinar la fehaciencia o la realidad, de las operaciones de la recurrente como tampoco resulta justificable la aplicación de la Norma VIII del Título Preliminar del Código Tributario.

6. ComentariosSobre las mermas y desmedros en la doc-trina se señala que1 las mermas constitu-yen una forma de autoconsumo necesario en el proceso productivo, pues la propia definición alude a la “pérdida física” en el volumen, peso o cantidad de existencias. Ello, evidentemente, es un consumo al interior del proceso productivo.

En cuanto a los desmedros, por el con-trario, hay una “perdida en el valor” del producto, por lo que –en rigor– no hay autoconsumo.

Sin embargo, entendemos (y esa es la lógica de la disposición) que ambos casos involucran “operaciones” inherentes al proceso productivo o de comercialización.

Por ello, gravarlos resultaría inadecuado, ya que la empresa no actúa en tales supuestos como consumidor final, sino como empresa.

Es por ello que las mermas y los desme-dros no solo son deducibles para el IR sino que también no están gravadas con el IGV.

De acuerdo con lo establecido en el literal f) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, con la finalidad de establecer la renta neta de tercera categoría, son deducibles las mermas y los desmedros de existencias siempre y cuando se encuen-tren debidamente acreditadas.

Pero, ¿cuándo se considerarán debi-damente acreditadas las mermas y los desmedros? Mediante el artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se estableció lo siguiente:

1 VILLANUEVA GUTIÉRREZ, Walker. Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el Perú: análisis, doctrina y jurisprudencia. 1.a edición. Lima: ESAN Ediciones, 2009, Pág. 87.

“Artículo 21°.- RENTA NETA DE TERCE-RA CATEGORÍAPara efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones:(…)c) Para la deducción de las mermas y desme-

dros de existencias dispuesta en el inciso f) del Artículo 37 de la Ley, se entiende por:1. Merma: Pérdida física, en el

volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al pro-ceso productivo.

2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutiliza-bles para los fines a los que estaban destinados.

Cuando la SUNAT lo requiera, el contri-buyente deberá acreditar las mermas mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el or-ganismo técnico competente. Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas reali-zadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.Tratándose de los desmedros de exis-tencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles an-teriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto; tam-bién podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.” (las negritas son nuestras)

De la lectura a la norma podemos concluir que la merma se encontrará acreditada con la presentación de un informe técnico elaborado por un profesional colegiado competente.

Y el desmedro se encontrará acreditado cuando concurran las siguientes condi-ciones:

- Que las existencias sean destruidas ante Notario Público o Juez de Paz (a falta de notario), debiendo constar ello en un acta; y,

- Se comunique a la Sunat con una an-ticipación no menor de 6 días hábiles.

Caso contrario, el desmedro no será deducible.

De tal manera que si las mermas y los desmedros no se encuentran acreditados, no constituirían gastos deducibles y, a su vez, calificarían como retiro de bienes y, en consecuencia, se encontrarán gravados con el IGV.

Ello, se desprende del artículo 2° del Reglamento de la Ley del IGV que precisa lo siguiente:

“Artículo 2°.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, se tendrá en cuenta lo siguiente:(…)3. DEFINICIÓN DE VENTA(…) “No se considera venta, los siguientes retiros: (…)- Los que se efectúen como consecuencia

de mermas o desmedros debida-mente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.

(…)” (las negritas son nuestras)

Por otro lado, en el caso de los desmedros se estableció que la Sunat podrá estable-cer procedimientos alternativos tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.

La presencia de un procedimiento alternati-vo en el caso de desmedros es necesaria ya que los bienes que se destruyen no siempre son no perecibles, pues, el desmedro se aplica a la mercadería que pierde sus cua-lidades o se convierte en inutilizable para los fines que se tenía previstos.

Lo cual puede ocurrir, por ejemplo, con los ladrillos que se queman en el horno, con los alimentos que son infectados por plagas o contaminados con sustancias peligrosas, así como con la fruta que se descompone por la avería de los frigorí-ficos que la traslada.

Respecto del caso de los alimentos, me-diante la Resolución de Superintendencia N° 243-2013/SUNAT, se estableció un procedimiento alternativo para la des-trucción de las existencias en desmedro.

Dicho procedimiento consiste en que no se exige la comunicación a la Sunat ya que se debe de eliminar los alimen-tos perecederos en mal estado a fin de evitar la contaminación de los alimentos y bebidas.

Siendo aplicable el mencionado proce-dimiento solamente a las carnes, frutas, hortalizas, pescados, mariscos, leche, embutidos, huevos y comida preparada, entre otros.

Asimismo, en la referida Resolución de Superintendencia se señaló que a efectos de acreditar el desmedro de los productos mencionados y, en consecuencia, poder deducirlos en la determinación del IR, será necesaria la presentación del do-cumento “Reporte de Desmedros de los Productos Alimenticios Perecibles”.

Dicho reporte debe de contener la información requerida en el referido dispositivo legal.


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l Día

Jurisprudencia de observancia obligatoria

RTF N° 001-2-2000 (26.01.00)

“Si bien la imposición sobre el Valor Agregado no tiene mayores inconve-nientes, cuando las operaciones del ciclo económico son efectuadas dentro de un mismo territorio, esta presenta algunos problemas cuando los sujetos intervinientes pertenecen a distintas jurisdicciones, optando nuestra legis-lación por un esquema de ‘Tributación en el país de destino’, mediante el cual se pretende que el gravamen sobre el consumo final recaiga en el sujeto domiciliado en el país que recibe el servicio brindado, de tal forma que la operación constituye una Exportación para el país donde fue prestado este servicio, encontrándose gravado con la tasa cero, lo que permite al exporta-dor neutralizar la incidencia de los tributos que afectaron sus adquisiciones, mediante el mecanismo de ‘Impuesto contra Impuesto’; en ese sentido, para calificar una operación como Exportación de Servicios, resulta relevante de-terminar si el consumo de estos se había producido en el exterior, por lo que era indispensable determinar el criterio de vinculación que nuestra legislación adoptaría para gravar tal consumo”.

RTF N° 2136-5-2002 (19.04.02)

La compensación del impuesto a la renta con el saldo a favor del exportador opera de manera automática

La compensación del Impuesto a la Renta con el Saldo a Favor del Expor-tador opera de manera automática, no teniendo por finalidad comunicar la solicitud de autorización sino simplemente informar a la Administración que ya se realizó la compensación, por lo que la compensación efectuada por la recurrente a través de la declaración rectificatoria se ajusta a Ley, en tal sentido, se tendría que la deuda impugnada se encuentra cancelada, sumado a la aplicación del Principio de Economía Procesal se admite en trámite la impugnación interpuesta extemporáneamente sin la exigencia del pago previo o presentación de la Carta Fianza, al existir circunstancias que evidencian que la cobranza podría resultar improcedente.

RTF Nº 01991-2-2005 (31.03.05)

Compensación del saldo a favor del exportador y su utilización contra deudas tributarias

La compensación automática del saldo a favor del exportador contra el im-puesto a la renta opera desde que el contribuyente unilateralmente manifiesta su voluntad de dar por extinguidas sus obligaciones tributarias.

El saldo a favor del exportador no puede ser deducido como gasto

RTF Nº 3439-5-2007 (17.04.07)

Cuando se tenga derecho a aplicar el SFE cuya devolución no fue solicitada contra el impuesto bruto del IGV o contra otras deudas a su cargo; y el saldo correspondiente no fuera devuelto por exceder el límite del porcentaje equi-valente a la tasa del IGV incluyendo el IPM, sobre las exportaciones realizadas en el periodo, a que se refiere el artículo 4° del RNCN, podía ser arrastrado como SFE, y por tanto, aplicado contra sus deudas tributarias; de modo que no podía deducirse como gasto para efectos de IR.

Jurisprudencia al Día

Saldo a favor del exportador

Glosario Tributario1. ¿Qué es saldo a favor del exportador?De conformidad con el artículo 34° de la Ley del IGV, el saldo a favor del exportador es un mecanismo tributario que busca compensar y/o devolver al exportador, el crédito fiscal del IGV generado por sus operaciones de exportación, estando consti-tuido por el monto del impuesto general a las ventas (IGV e IPM) que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de importación.2. ¿Cuál es el procedimiento de devolución del saldo a favor del exportador?La operatividad del saldo a favor por exportación, se encuentra descrita en el artículo 35º de la Ley del IGV, y en el Reglamento de Notas de Crédito Negociables, según los cuales para determinar el monto a compensar y/o solicitar la devolución del beneficio, se deberán considerar los siguientes procedimientos:- El saldo a favor del exportador se determina sobre la base al IGV consignado en

los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servi-

cios, contratos de construcción y las pólizas de importación que otorgan derecho al crédito fiscal del IGV.

- Determinado el saldo a favor del exportador (SFE), este debe deducirse del impuesto bruto del impuesto general a las ventas (débito fiscal del IGV), si lo hubiese. De quedar un monto a favor del exportador, este pasa a denominarse saldo a favor materia del beneficio (SFMB).

- El saldo a favor materia del beneficio (SFMB) resultante de la diferencia a favor, entre el Impuesto Bruto del IGV y el Saldo a Favor del Exportador, puede compensarse automáticamente con el Impuesto a la Renta y luego con la deuda tributaria de otros tributos del Tesoro Público.

- En el caso que no fuera posible, las compensaciones señaladas anteriormente, procederá la devolución, la misma que podrá efectuarse mediante cheques no negociables o notas de crédito negociables, aplicándose en este caso lo dispuesto por el “Reglamento de Notas de Crédito Negociables”.

RTF N° 0090-2-2003 (13.01.03)

No constituye requisito para el crédito fiscal del IGV así como para el SFMB, la exigencia que cualquier eslabón o empresa que haya intervenido en la cadena de producción y comercialización del bien materia de exportación, no le sean atribuibles indicios de evasión tributaria o no se le haya abierto instrucción

Para efectos de reconocer el derecho al Saldo a Favor al Exportador y proceder a su devolución, no constituye un requisito previsto en los artículos 18°, 19°, 34° y 35°, la exigencia que cualquier eslabón o empresa que haya inter-venido en la cadena de producción y comercialización del bien materia de exportación, no le sean atribuibles indicios de evasión tributaria o no se le haya abierto instrucción, en tal sentido, la denegatoria del Saldo a Favor prevista en el último párrafo del artículo 11° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N° 126-94-EF y que ha sido incorporado por el Decreto Supremo N° 014-99-EF, excede los alcances de los artículos del Nuevo Texto de la Ley del Impuesto General a las Ventas.

El tercero adquirente no tiene derecho al saldo a favor del exportador

RTF Nº 12044-6-2008 (14.10.08)

Al ser el IGV un impuesto indirecto, el deudor tributario traslada la carga económica a un tercero, quien está obligado a soportarla conforme al artículo 38° de la LIGV, por lo que el tercero resulta ajeno a la relación jurídico tributaria, la cual solo involucra al Estado como sujeto activo o acreedor tributario, y al sujeto pasivo o deudor tributario. En tal sentido, no es aplicable la devolución de los impuestos pagados en exceso o indebidamente al tercero adquirente de los bienes o usuario del servicio que dieron lugar al saldo a favor materia de devolución.

Recuperación de la devolución en exceso con la ejecución de garantías

RTF Nº 12378-2-2008 (23.10.08)

En caso la Administración Tributaria concluyera que el monto de las Notas de crédito negociables entregadas supera el monto determinado en la resolución que resuelve la solicitud de devolución, de acuerdo a lo establecido en el artículo 15° del RNCN, podrá ejecutar las garantías otorgadas, aun cuando el exportador impugne la referida resolución; es decir, bastará la sola emisión de la resolución que resuelve la devolución para proceder a la ejecución de las garantías, no siendo necesaria que la notificación de la resolución surta efecto con anterioridad, toda vez que no responde a la ejecución por el cobro de una deuda determinada sino a la recuperación de una suma devuelta en exceso.

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Indicadores Tributarios

Indi

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Trib

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=--

DETERMINACIóN DE LAS RETENCIoNES poR RENTAS DE quINTA CATEGoRíA(1)

Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

Exceso de 54 UIT30%

Hasta 27 UIT15%

ID

OtrasDeducciones:- Retención

de meses anteriores

- Saldos a favor

Impuesto Anual

Renta Anual

Exceso de27 UIT a 54 UIT

21%

R : Retenciones del mesID : Impuesto determinado

-- =Remuneraciones ordinarias perci-bidas en meses anteriores.

Gratificaciones ordinarias mes de julio y diciembre.

Remuneración mensual por el número de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retención).

Gratificaciones extraordinarias, participaciones, reintegros y otras sumas extraordinarias percibidas en meses anteriores.

Deduc-ción de7 UIT

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de quinta Categoría - Ejercicio 2013: S/.1,850.00(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

DICIEMBRE

ID = R

SET. - NoV.

= RID4

AGoSTo

ID5

ID8

MAYo-JuLIo

ID9

ABRIL

ENERo-MARZo

ID12

= R

= R

= R

= R

IMpuESTo A LA RENTA Y NuEVo RuS

SuSpENSIóN DE RETENCIoNES Y/0 pAGoS A CuENTA DE RENTAS DE CuARTA CATEGoRíA(1)

AGENTE RETENEDOR

No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten sean por un importe que no exceda a:

S/.1,500

PERCEPTORES

No están obligados a efectuar pa-gos a cuenta del Impuesto

a la Renta los siguientes

contribu-yentes

Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quita percibidas en el mes no superen la suma de: S/.2,698

Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º b) y quinta categoría, que no superen la suma de:

* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a presentar la Declaración Determinativa Mensual,

PDT 616-Trabajador independiente.

S/.2,158

(1) Base legal: Resolución de Superintendencia N° 305-2012/SUNAT (vigente a partir de 29.12.12).

TASAS DEL IMpuESTo A LA RENTA - DoMICILIADoS

uNIDAD IMpoSITIVA TRIBuTARIA (uIT)

TIpoS DE CAMBIo AL CIERRE DEL EJERCICIo

TABLA DEL NuEVo RÉGIMEN ÚNICo SIMpLIFICADo(1)

D. LEG. N° 967 (24-12-06)

Categoríasparámetros

CuotaMensual

(S/.)Total Ingresos

Brutos Mensuales(Hasta S/.)

Total AdquisicionesMensuales(Hasta S/.)

1 5,000 5,000 20

2 8,000 8,000 50

3 13,000 13,000 200

4 20,000 20,000 400

5 30,000 30,000 600

CATEGoRíA*

ESpECIALRuS

60,000 60,000 0

* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,

raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.

b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural.

c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT.

Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.

(1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N° 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de enero de 2007.

2013 2012 2011 2010 2009

1. persona Jurídica Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30%

Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%2. personas Naturales 1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25%

Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30%

4° y 5° categ. y fuente extranjera*

Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%

Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%

Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30%

Año S/. Año S/.2013 3,700 2007 3,4502012 3,650 2006 3,4002011 3,600 2005 3,3002010 3,600 2004 3,2002009 3,550 2003 3,1002008 3,500 2002 3,100

AñoDólares Euros

ActivosCompra

pasivosVenta

ActivosCompra

pasivosVenta

2012 2.549 2.551 3.330 3.4922011 2.695 2.697 3.456 3.6882010 2.808 2.809 3.583 3.7582009 2.888 2.891 4.057 4.2332008 3.137 3.142 4.319 4.4492007 2.995 2.997 4.239 4.4622006 3.194 3,197 4.121 4.2492005 3.429 3.431 3.951 4.0392004 3.280 3.283 4.443 4.4972003 3.461 3.464 4.287 4.3682002 3.513 3.515 3.535 3.6212001 3.441 3.446 3.052 3.110

* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N° 972 y la Ley Nº 29308.


IÁrea Tributaria


(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

RÉGIMEN DE pERCEpCIoNES DEL IGV ApLICABLEA LA ADquISICIóN DE CoMBuSTIBLE(1)

SpoT ApLICABLE AL TRANSpoRTE DE BIENES REALIZADo poR VíA TERRESTRE (R. S. N° 073-2006/SuNAT 13-05-06)(1)

(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

El servicio de transporte reali-zado por vía terrestre gravado con IGV.

No se aplicará el sistema en los siguientes casos:- El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución

del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

4%

operaciones sujetas al sistema operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema porcentaje

DETERMINACIóN DEL IMpoRTE DE LA pERCEpCIóN DEL IGV ApLICABLE A LA IMpoRTACIóN DE BIENES(1)

10%

(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

5%

3.5%

Condición porcent.

Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación

Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI:

1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.

2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria.

3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria.

4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI.

5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.

6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.

Cuando el importador nacionalice bienes usados.

Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados.

Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08

RELACIóN DE BIENES CuYA VENTA SE ENCuENTRA SuJETA AL RÉGIMEN DE pERCEpCIoNES DEL IGV

Notas1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como

tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 del

Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día calendario

del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito. 2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del

IGV es el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código especifico para este bien “029”. 3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:

- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligación tributaria al 01-10-05.

- Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.

4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de febrero de 2006.

5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).

* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.6 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10. 7 Incluidos mediante el artículo 1° de la R.S N° 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.8 Incluido por el artículo 14° de la R.S N° 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11)11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N° 063-2012/SUNAT (29.03.12)12. Incorporado por el artículo II de la R.S. N° 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.

DETRACCIoNES Y pERCEpCIoNES

Comprende percepción

La adquisición de combustibles líqui-dos derivados del petróleo, que se en-cuentren gravadas con el IGV.

Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Regla-mento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM y normas modifi-catorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo).

Uno por ciento (1%)

sobre el precio de

venta

Referencia Bienes comprendidos en el régimen1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:

1101.00.00.002 Agua, incluida el agua mineral, natural o

artificial y demás bebidas no alcohólicasBienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00

3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00

4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00

5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.21.00.00

6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de dióxido de titanio, en formas primarias

Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3907.60.00.10

7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno) (PET)

Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno), comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00

8 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositi-vos de cierre

Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3923.50.00.00

9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y demás recipien-tes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y demás dispositivos de cierre, de vidrio

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00

10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y demás accesorios para envases, de metal común

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00

11 Trigo y morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00

12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición se efectué por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepción

13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos utilizados para el acabado del cuero


SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. Nº 940 (R. S. N° 183-2004/SUNAT 15-08-04)CóD. TIpo DE BIEN o SERVICIo opERACIoNES ExCEpTuADAS DE LA ApLICACIóN DEL SISTEMA poRCENT.

VENTA (INCLuIDo EL RETIRo) DE BIENES GRAVADoS CoN EL IGV Y TRASLADo DE BIENES

ANEx

o 1

001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,

la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate o

adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación de compra.

10%003 Alcohol etílico 10%

006 Algodón Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 12% 5VENTA (INCLuIDo EL RETIRo) DE BIENES GRAVADoS CoN EL IGV

ANEx

o 2

004 Recursos hidrobiológicos

No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*- El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subpro-

ductos, desechos, recortes y desperdicios.- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio

vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional.

- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4º del Reglamento de Com-probantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos.

- Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Sólo el mineral metalífero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del capítulo 26 de la sección V del Arancel de Aduanas, aprobado por el D.S. N° 238-2011-EF incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda.No se incluye en esta definición:a) A los concentrados de dichos minerales.b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.

9% y 15% 1

005 Maíz amarillo duro 7%007 Caña de azúcar 10%5

008 Madera 9%3

009 Arena y piedra 10%5

010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y formas primarias derivadas de las mismas

15%9

011 Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneración 10%016 Aceite de pescado 9%017 Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos

y demás invertebrados acuáticos9%

018 Embarcaciones pesqueras 9%023 Leche 4%029 Algodón en rama sin desmotar 15%2

031 Oro gravado con el IGV 12%6

032 Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta 12%7

033 Espárragos 12%7

034 Minerales metálicos no auríferos 12%10

035 Bienes exonerados del IGV 1,5%12

036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 5%12

039 Minerales no metálicos 6%12

SERVICIoS GRAVADoS CoN EL IGV

ANEx

o 3

012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*- El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00.- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio

vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la construcción sea una entidad del Sector Publico Nacional..

- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Com-probantes de Pago.

- El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N° 183-2004/SUNAT.

12% 5019 Arrendamiento de bienes 12% 4

020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles 9% 4021 Movimiento de carga 12% 5022 Otros servicios empresariales 12% 5024 Comisión mercantil 12% 4025 Fabricación de bienes por encargo 12% 4026 Servicio de transporte de personas 12% 4

030 Contratos de construcción 5%8

037 Demás servicios gravados con el IGV 9%11

Instituto Pacífico

I



Referencia Bienes comprendidos en el régimen


Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7 2 1 9 . 1 1 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 , 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, 7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 0 7 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00

14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbas-tado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio templado o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes múltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores.

15 Productos laminados; alambrón; barras; perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías; cables, trenzas, eslingas y artículos similares; de fundición hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artículos simi-lares; de fundición, hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre.

Referencia Bienes comprendidos en el régimen

Sólo los discos ópticos y estuches porta disco, comprendidos en alguna de las siguientes subpar-tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguien-tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 / 2009.90.00.00

16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artículos similares.

17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pe-destales de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, cisternas (depósitos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fijos similares, de cerá-micas, para usos sanitarios.

18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos 19 Discos ópticos y estuches portadiscos

Cód. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios

Máx. atraso

permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el máximo atraso permitido

1 Libro caja y bancosTres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o quivalente del efectivo.

2 Libro de ingresos y gastosDiez (10) días há-

biles

Tratándose de deudores tributarios que obten-gan rentas de segunda categoría: desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición la renta.

3 Libro de inventarios y balancesTres (3)

meses (*)

(**)

Desde el día hábil siguiente al cierre del ejer-cicio gravable.

4Libro de retenciones incisos e) y f) del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta*

Diez (10) días há-

biles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realice el pago.

5 Libro diarioTres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

5-A Libro diario de formato simplificadoTres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas la operaciones

6 Libro mayorTres (3 meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

7 Registro de activos fijosTres (3) meses


8 Registro de compras

Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o contínuas:


biles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras de manera electrónica:

Dieciocho (18) días hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente al que corresponda el registro de operaciones según las

normas sobre la materia.

9 Registro de consignacionesDiez (10) días há-

biles


10 Registro de costosTres (3) meses


11 Registro de huéspedesDiez (10) días há-

biles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo.

12Registro de inventario permanente en unidades físicas*/*

Un (1) mes Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

13Registro de inventario permanente valorizado*/*

Tres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

14 Registro de ventas e ingresos

Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas o contínuas:


biles


14 Registro de ventas e ingresos

Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e ingresos de manera electrónica:

Dieciocho (18) día hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo.

Cód. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios

Máx. atraso

permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el máximo atraso permitido

15Registro de ventas e ingresos - artículo 23º Resolución de Superintendencia N° 266-2004/SUNAT


biles


16Registro del régimen de per-cepciones


biles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes.

17 Registro del régimen de retenciones


biles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.

18 Registro IVAPDiez (10) días há-

biles

Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del re-tiro de los bienes del Molino, según corresponda.

19Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-nes - artículo 8º Resolución de Su-perintendencia N° 022-98/SUNAT


biles


20

Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-nes - inciso a) primer párrafo artículo 5º Resolución de Superintendencia N° 021-99/SUNAT


biles


21


Diez (10) días hábiles


22

Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-nes - inciso c) primer párrafo artículo 5º Resolución de Superintendencia N° 256-2004/SUNAT



23




24

Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-nes - inciso c) primer párrafo artículo 5º Resolución de Superintendencia N° 258-2004/SUNAT



25

Registro(s) auxiliar(es) de adquisi-ciones - inciso a) primer párrafo artículo 5º Resolución de Superinten-dencia N° 259-2004/SUNAT



* Se exceptúa de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrónica a que se refiere el D. S. Nº 098-2007-TR, según lo señala el articulo 3º del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.

(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del Régimen General del IR, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.

(Base Legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13°, el plazo máximo de atraso será de Tres (3) meses computado

a partir del día siguiente:a) A la fecha del balance de liquidación.b) Al otorgamiento de la escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o

entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.

c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.

(Base legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).*/* Por el artículo 5° de la R. S. N° 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artículo 13°

de la R. S. N° 234-2006/SUNAT, en la que se señala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en unidades físicas, esta disposición está vigente desde el 1 de enero de 2009.

LIBRoS Y REGISTRoS CoNTABLES Y pLAZo MÁxIMo DE ATRASoLIBRoS Y REGISTRoS CoNTABLES Y pLAZo MÁxIMo DE ATRASo

Bienes comprendidos en alguna de las siguien-tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00 / 6910.90.00.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguien-tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00


IÁrea Tributaria


TASA DE INTERÉS MoRAToRIo (TIM) EN MoNEDA NACIoNAL (S/.)

ANExo 2TABLA DE VENCIMIENToS pARA EL pAGo DEL ITF

Nota : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. Nº 163-2005-EF)Base Legal : ResoluOción de Superintendencia Nº 302-2012/SUNAT (Publicada el 22.12.12)

VENCIMIENToS Y FACToRES

ANExo 1TABLA DE VENCIMIENToS pARA LAS oBLIGACIoNES TRIBuTARIAS DE VENCIMIENTo MENSuAL CuYA RECAuDACIóN EFECTÚA LA SuNAT

pLAZo DE VENCIMIENTo pARA LA DECLARACIóN Y pAGo DE LoS ANTICIpoS DE REGALíA, IMpuESTo ESpECIAL

Y GRAVAMEN ESpECIAL A LA MINERíA

Nota: De acuerdo a la señalado el primer párrafo de la Única Disposición Transitoria de las siguientes normas: Ley Nº 29788, Ley que modifica la Regalía Minera; Ley Nº 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minería y Ley Nº 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minería.

Bienes % Anual de Deprec.

1. Edificios y otras construcciones. Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir

del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje de depreciación

5%

2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del

Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%

También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que cumplan con las condiciones ya mencionadas.

20%

Vigencia Mensual Diaria Base Legal

Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.10)

Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)

Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N° 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N° 144-2000/SUNAT (30-12-00)

Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)

Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

TASAS DE DEpRECIACIóN EDIFICIoS Y CoNSTRuCCIoNES

* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.

Bienesporcentaje Anual de

Depreciación

Hasta un máximo de:

1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en

general.20%

3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.

20%

4. Equipos de procesamiento de datos. 25%5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%6. Otros bienes del activo fijo 10%7. Gallinas 75% (2)

TASAS DE DEpRECIACIóN DEMÁS BIENES (1)

(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N° 122-94-EF (21.09.04).(2) R. S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01).

periodo tributario Fecha de vencimiento

Oct. 2011 30. Nov. 2011

Nov. 2011 30. Dic. 2011

Dic. 2011 31. Ene. 2012

Fecha de realización de operacionesÚltimo día para realizar el pago

Del Al01-01-2013 15-01-2013 22-01-201316-01-2013 31-01-2013 07-02-201301-02-2013 15-02-2013 22-02-201316-02-2013 28-02-2013 07-03-201301-03-2013 15-03-2013 22-03-201316-03-2013 31-03-2013 05-04-201301-04-2013 15-04-2013 22-04-201316-04-2013 30-04-2013 08-05-2013

Fecha de realización de operacionesÚltimo día para realizar el pago

Del Al01-05-2013 15-05-2013 22-05-2013

16-05-2013 31-05-2013 07-06-2013

01-06-2013 15-06-2013 21-06-2013

16-06-2013 30-06-2013 05-07-2013

01-07-2013 15-07-2013 22-07-2013

16-07-2013 31-07-2013 07-08-2013

01-08-2013 15-08-2013 22-08-2013

16-08-2013 31-08-2013 06-09-2013

01-09-2013 15-09-2013 20-09-2013

16-09-2013 30-09-2013 07-10-2013

01-10-2013 15-10-2013 22-10-2013

16-10-2013 31-10-2013 08-11-2013

01-11-2013 15-11-2013 22-11-2013

16-11-2013 30-11-2013 06-12-2013

01-12-2013 15-12-2013 20-12-2013

16-12-2013 31-12-2013 08-01-2014

período Tributario

FECHA DE VENCIMIENTo SEGÚN EL ÚLTIMo DíGITo DEL RuC

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9BuENoS CoNTRIBuYENTES

Y uESp

0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9

Dic-12 23-Ene-13 10-Ene-13 11-Ene-13 14-Ene-13 15-Ene-13 16-Ene-13 17-Ene-13 18-Ene-13 21 Ene-13 22 Ene-13 24-Ene. 25 Ene-13

Ene-13 12-Feb-13 13-Feb-13 14-Feb-13 15-Feb-13 18-Feb-13 19-Feb-13 20-Feb-13 21-Feb-13 08-Feb-13 11-Feb-13 22-Feb-13

Feb-13 12-Mar-13 13-Mar-13 14-Mar-13 15-Mar-13 18-Mar-13 19-Mar-13 20-Mar-13 21-Mar-13 08-Mar-13 11-Mar-13 22-Mar-13

Mar-13 10-Abr-13 11-Abr-13 12-Abr-13 15-Abr-13 16-Abr-13 17-Abr-13 18-Abr-13 19-Abr-13 08-Abr-13 09-Abr-13 22-Abr-13

Abr-13 13-May-13 14-May-13 15-May-13 16-May-13 17-May-13 20-May-13 21-May-13 22-May-13 09-May-13 10-May-13 23-May-13

May-13 12-Jun-13 13-Jun-13 14-Jun-13 17-Jun-13 18-Jun-13 19-Jun-13 20-Jun-13 21-Jun-13 10-Jun-13 11-Jun-13 24-Jun-13

Jun-13 10-Jul-13 11-Jul-13 12-Jul-13 15-Jul-13 16-Jul-13 17-Jul-13 18-Jul-13 19-Jul-13 08-Jul-13 09-Jul-13 22-Jul-13

Jul-13 12-Ago-13 13-Ago-13 14-Ago-13 15-Ago-13 16-Ago-13 19-Ago-13 20-Ago-13 21-Ago-13 08-Ago-13 09-Ago-13 22-Ago-13

Ago-13 11-Set-13 12-Set-13 13-Set-13 16-Set-13 17-Set-13 18-Set-13 19-Set-13 20-Set-13 09-Set-13 10-Set-13 23-Set-13

Set-13 11-Oct-13 14-Oct-13 15-Oct-13 16-Oct-13 17-Oct-13 18-Oct-13 21-Oct-13 22-Oct-13 09-Oct-13 10-Oct-13 23-Oct-13

Oct-13 13-Nov-13 14-Nov-13 15-Nov-13 18-Nov-13 19-Nov-13 20-Nov-13 21-Nov-13 22-Nov-13 11-Nov-13 12-Nov-13 25-Nov-13

Nov-13 11-Dic-13 12-Dic-13 13-Dic-13 16-Dic-13 17-Dic-13 18-Dic-13 19-Dic-13 20-Dic-13 09-Dic-13 10-Dic-13 23-Dic-13

Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14

Instituto Pacífico

I


Industrias Tex S.A.

Estado de Situación Financiera al 30 de junio de 2012(Expresado en nuevos soles)

ACTIVO S/. Efectivo y equivalentes de efectivo 344,400 Cuentas, por cobrar comerciales - Terceros 152,000 Mercaderías 117,000 Inmueb., maq. y equipo 160,000 Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -45,000 Total activo 728,400

PASIVO S/.Tributos, contraprest. y aportes por pagar 10,000 Remun. y partic. por pagar 23,000 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 320,000 Cuentas por pagar diversas - Terceros 50,500Total pasivo 403,500

PATRIMONIO S/. Capital 253,000 Reservas 12,000 Resultados acumulados -35,600 Resultado del período 95,500Total patrimonio 324,900

Total pasivo y patrimonio 728,400

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre


CoMpRA Y VENTA pARA opERACIoNES EN MoNEDA ExTRANJERA

TIpoS DE CAMBIoTIpoS DE CAMBIo

(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria. Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

TIpo DE CAMBIo ApLICABLE AL IMpuESTo GENERAL A LAS VENTAS E IMpuESTo SELECTIVo AL CoNSuMo(1)I

(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación. Base Legal: Art. 61º del D. S. Nº 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la LIR.Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.

TIpo DE CAMBIo ApLICABLE AL IMpuESTo A LA RENTA(1)II

D Ó L A R E S

TIpo DE CAMBIo AL CIERRE 31-12-12

E u R O S

TIpo DE CAMBIo AL CIERRE 31-12-12

CoMpRA 3.330 VENTA 3.492CoMpRA 2.549 VENTA 2.551

D ó L A R E S

DíAAGoSTo-2013 SETIEMBRE-2013 oCTuBRE-2013

Compra Venta Compra Venta Compra Venta

01 2.790 2.794 2.806 2.808 2.781 2.78202 2.795 2.797 2.806 2.808 2.781 2.78203 2.788 2.790 2.805 2.808 2.779 2.78104 2.788 2.790 2.807 2.810 2.777 2.77805 2.788 2.790 2.807 2.808 2.777 2.77906 2.790 2.792 2.808 2.810 2.777 2.77907 2.794 2.796 2.804 2.806 2.777 2.77908 2.799 2.800 2.804 2.806 2.777 2.77909 2.792 2.793 2.804 2.806 2.777 2.77910 2.791 2.792 2.796 2.799 2.785 2.78811 2.791 2.792 2.794 2.797 2.782 2.78612 2.791 2.792 2.788 2.789 2.772 2.77413 2.794 2.796 2.772 2.774 2.772 2.77414 2.796 2.798 2.772 2.777 2.772 2.77415 2.796 2.798 2.772 2.777 2.770 2.77216 2.797 2.799 2.772 2.77717 2.797 2.799 2,762 2,76418 2.797 2.799 2,769 2,77119 2.797 2.799 2,769 2,77520 2.798 2.800 2,747 2,75021 2.817 2.816 2,740 2,74222 2.819 2.820 2,740 2,74223 2.810 2.810 2,740 2,74224 2.810 2.812 2,745 2,74725 2.810 2.812 2,756 2,75726 2.810 2.812 2,764 2,76427 2.811 2.813 2,764 2,76628 2.812 2.813 2,775 2,77929 2.809 2.810 2,775 2,77930 2.806 2.808 2,775 2,77931 2.806 2.808

E u R o S


Compra Venta Compra Venta Compra Venta01 3.633 3.791 3.667 3.760 3.647 3.82902 3.590 3.717 3.667 3.760 3.646 3.90303 3.612 3.863 3.571 3.820 3.695 3.82804 3.612 3.863 3.675 3.742 3.749 3.84305 3.612 3.863 3.660 3.791 3.719 3.85106 3.572 3.777 3.592 3.788 3.719 3.85107 3.570 3.808 3.643 3.792 3.719 3.85108 3.625 3.822 3.643 3.792 3.719 3.85109 3.678 3.795 3.643 3.792 3.719 3.85110 3.649 3.804 3.589 3.798 3.657 3.84911 3.649 3.804 3.614 3.804 3.694 3.84112 3.649 3.804 3.658 3.777 3.681 3.84813 3.641 3.822 3.553 3.765 3.681 3.84814 3.638 3.797 3.648 3.740 3.681 3.84815 3.614 3.786 3.648 3.740 3.652 3.85416 3.622 3.754 3.648 3.74017 3.592 3.809 3,661 3,77118 3.592 3.809 3,639 3,77219 3.592 3.809 3,623 3,78520 3.617 3.797 3,692 3,83421 3.757 3.839 3,613 3,78822 3.694 3.866 3,613 3,78823 3.643 3.853 3,613 3,78824 3.732 3.839 3,642 3,87225 3.732 3.839 3,645 3,82426 3.732 3.839 3,658 3,82627 3.648 3.844 3,672 3,87328 3.716 3.908 3,650 3,83929 3.634 3.847 3,650 3,83930 3.667 3.760 3,650 3,83931 3.667 3.760

D ó L A R E S


Compra Venta Compra Venta Compra Venta01 2.795 2.797 2.806 2.808 2.781 2.78202 2.788 2.790 2.805 2.808 2.779 2.78103 2.788 2.790 2.807 2.810 2.777 2.77804 2.788 2.790 2.807 2.808 2.777 2.77905 2.790 2.792 2.808 2.810 2.777 2.77906 2.794 2.796 2.804 2.806 2.777 2.77907 2.799 2.800 2.804 2.806 2.777 2.77908 2.792 2.793 2.804 2.806 2.777 2.77909 2.791 2.792 2.796 2.799 2.785 2.78810 2.791 2.792 2.794 2.797 2.782 2.78611 2.791 2.792 2.788 2.789 2.772 2.77412 2.794 2.796 2.772 2.774 2.772 2.77413 2.796 2.798 2.772 2.777 2.772 2.77414 2.796 2.798 2.772 2.777 2.770 2.77215 2.797 2.799 2.772 2.77716 2.797 2.799 2,762 2,76417 2.797 2.799 2,769 2,77118 2.797 2.799 2,769 2,77519 2.798 2.800 2,747 2,75020 2.817 2.816 2,740 2,74221 2.819 2.820 2,740 2,74222 2.810 2.810 2,740 2,74223 2.810 2.812 2,745 2,74724 2.810 2.812 2,756 2,75725 2.810 2.812 2,764 2,76426 2.811 2.813 2,764 2,76627 2.812 2.813 2,775 2,77928 2.809 2.810 2,775 2,77929 2.806 2.808 2,775 2,77930 2.806 2.808 2,781 2,78231 2.806 2.808

E u R o S


Compra Venta Compra Venta Compra Venta01 3.590 3.717 3.667 3.760 3.646 3.90302 3.612 3.863 3.571 3.820 3.695 3.82803 3.612 3.863 3.675 3.742 3.749 3.84304 3.612 3.863 3.660 3.791 3.719 3.85105 3.572 3.777 3.592 3.788 3.719 3.85106 3.570 3.808 3.643 3.792 3.719 3.85107 3.625 3.822 3.643 3.792 3.719 3.85108 3.678 3.795 3.643 3.792 3.719 3.85109 3.649 3.804 3.589 3.798 3.657 3.84910 3.649 3.804 3.614 3.804 3.694 3.84111 3.649 3.804 3.658 3.777 3.681 3.84812 3.641 3.822 3.553 3.765 3.681 3.84813 3.638 3.797 3.648 3.740 3.681 3.84814 3.614 3.786 3.648 3.740 3.652 3.85415 3.622 3.754 3.648 3.74016 3.592 3.809 3,661 3,77117 3.592 3.809 3,639 3,77218 3.592 3.809 3,623 3,78519 3.617 3.797 3,692 3,83420 3.757 3.839 3,613 3,78821 3.694 3.866 3,613 3,78822 3.643 3.853 3,613 3,78823 3.732 3.839 3,642 3,87224 3.732 3.839 3,645 3,82425 3.732 3.839 3,658 3,82626 3.648 3.844 3,672 3,87327 3.716 3.908 3,650 3,83928 3.634 3.847 3,650 3,83929 3.667 3.760 3,650 3,83930 3.667 3.760 3,647 3,82931 3.667 3.760

el procedimiento de fusión de sociedades: ¿qué aspectos...

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