el proceso contable general el proceso contable general, o ciclo contable anual, es el conjunto...
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EL PROCESO CONTABLE GENERAL
El proceso contable general, o ciclo contable anual, es el conjunto ordenado de tareas desarrolladas por el contable a lo largo de un ejercicio.
El objetivo del Proceso Contable es que la información contable refleje una imagen fiel del patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa: que cada elemento patrimonial se encuentre correctamente valorado.
La correcta valoración de los EP se consigue aplicando los PRINCIPIOS CONTABLES (normas básicas que buscan la imagen fiel) y las NORMAS DE VALORACIÓN (aplicación de los PC a elementos patrimoniales concretos).
Algunas operaciones del PC vienen “directamente inducidas” por hechos económicos muy obvios como compras, ventas, cobros y pagos.
Otras se deben a la aplicación de principios contables a hechos económicos menos obvios. Es el caso de las amortizaciones, periodificaciones, etc. O a razones técnicas como los traspasos a resultados. De aquí la importancia de conocer en detalle el proceso contable general.
Identificación, Valoración y Registro de los hechos contables del ejercicio.
Control
CUENTASLIBRO
MAYORBALANCE
EMPRESA (PATRIMONIO)
INVENTARIOFÍSICO
HECHO CONTABLE
ASIENTOSLIBRODIARIO
ESTADO DE RESULTADOS
TRASPASO DE SALDOS DE
INGRESOS Y GASTOS A PY G
DECISOR EXTERNO
ASIENTO DE APERTURA
ASIENTO DE CIERRE
Del asiento de cierre del ejercicio anterior
Al asiento de apertura del próximo
ejercicio
Antes de elaborar los estados contables:Los saldos de las cuentas deben representar adecuadamente el valor de los Elementos patrimoniales = diferentes actividades (periodificación, amortización…)Después:Asientos por los que se saldan las cuentas
FASES DEL PROCESO CONTABLE
La fase de registro ocupa prácticamente la totalidad del ejercicio, consiste principalmente en:
Identificar, valorar y registrar los hechos contables originados en las transacciones con el exterior al recibir o remitir los documentos acreditativos de las transacciones (normalmente facturas). Este comportamiento establece un criterio claro sobre el momento en el que deben efectuarse las anotaciones y hace que éstas se registren cuando se disponen de los datos necesarios aunque nos obliga a realizar “ajustes de devengo” como la periodificación
Identificar, valorar y registrar las pérdidas ocasionadas por circunstancias extraordinarias (accidentes, robos, catástrofes).
Elaborar periódicamente el balance de comprobación o de sumas y saldos.
EL PROCESO CONTABLE GENERAL: la fase de registro
EL PROCESO CONTABLE GENERAL: El cierre del ejercicio
Durante el cierre del ejercicio se efectúan una serie de actividades encaminadas a elaborar el estado de resultados y el balance y a cerrar la contabilidad.
a) Reconocimiento de operaciones no formalizadas
b) Periodificación de ingresos y gastos
c) Clasificación correcta (p.e. traspasos de deudas de L/p a C/P)
d) Adecuación de saldos (ajuste de existencias iniciales/ finales)
e) Correcciones valorativas: amortizaciones, deterioros, otras (valor
razonable, coste amortizado)
f) Elaboración del estado de resultados
g) Traspaso de los saldos de las cuentas de ingresos y gastos a
pérdidas y ganancias.
h) Elaboración del balance
i) Cierre de los libros contables
EMPRESA
PAGOS: corriente financiera
Bienes/ servicios:corriente real
COBROS: corriente financiera
Bienes/ servicios:corriente real
REGISTRO DE GASTOS E INGRESOS: EL PRINCIPIO DEL DEVENGO Y LA PERIODIFICACIÓN
EL REGISTRO CONTABLE DE GASTOS E INGRESOS SE PRODUCE DE ACUERDO CON LA CORRIENTE REAL (DEVENGO) CON INDEPENDENCIA DE LA CORRIENTE FINANCIERA ASOCIADA (PAGO/COBRO)
EMPRESA
PAGOS: corriente financiera
Consumo de Bienes/ servicios:corriente real:
COBROS: corriente financiera
Venta de Bienes o prestación de servicios: corriente real
EJEMPLO
01/01/01 CONSUMO EL GASOIL A CREDITO
31/01/01 PAGO EL GASOIL
01/01/01 REGISTRO EL GASTO
05/01/01 VENDO PASAJES A CREDITO
27/01/01 COBRO LOS PASAJES
05/01/01 REGISTRO EL INGRESO
Vamos a analizar algunas situaciones relacionadas con el principio de devengo que se pueden producir AL FINAL DEL EJERCICIO
31/12. FIN DE EJERCICIO
PAGO en el EJERCICIO 1 (p.e. alquiler) CONSUMO en el EJERCICIO 2
Puede que la empresa sin haber prestado cierto servicio lo cobre; o que, sin haber consumido determinada prestación, la pague.
COBRO en el EJERCICIO 1 (p.e. un servicio) LO PRESTO en el EJERCICIO 2
AQUÍ ESTÁ LA CORRIENTE FINANCIERA(FACTURA/ COBRO/ PAGO)
AQUÍ ESTÁ LA CORRIENTE REAL(DEVENGO)
SON HECHOS CONTABLES Y DEBO REGISTRARLOS EL EJ1
PERO EL GASTO O INGRESOCORRESPONDEN AL EJ2
CONTABLEMENTE ENTONCES:
1.- DEBEREMOS REGISTRAR LA FACTURA, EL COBRO O EL PAGO EN EL EJERCICIO 1 PORQUE SON HECHOS CONTABLES QUE ALTERAN EL PATRIMONIO
2.- DEBEREMOS TRASLADAR EL GASTO O INGRESO AL EJERCICIO 2 QUE ES DONDE SE DEVENGAN
3.- PARA ELLO UTILIZAREMOS CUENTAS de PERIODIFICACIÓN
3.1) Una que expresa ingresos no devengados cuyos importes han sido recibidos/facturados. Es una cuenta de pasivo, al representar la obligación que tiene la empresa de prestar en un futuro ciertos servicios que ya ha cobrado o facturado.
3.2) Una que refleja gastos no devengados cuyas cuantías han sido satisfechas, indica el derecho que tiene la organización de consumir ciertos servicios por los que ya ha pagado o que le han sido facturados, por lo que forma parte del activo.
PAGO en el EJERCICIO 1 (p.e. alquiler) CONSUMO en el EJERCICIO 2
PERIODIFICACIÓN DE GASTOS
100 Arrendamientos (gasto)
a
Tesorería (o acreed. x ptac. de serv) 100
100 Gastos Anticipados (Activo)
a
Arrendamientos 100
100 Arrendamientos
a
Gastos Anticipados (Activo) 100
Arrendamientos
100 100
Gastos Anticipados
100
Arrendamientos
100
Gastos Anticipados
100 100
COBRO en el EJERCICIO 1 (p.e. un servicio) LO PRESTO en el EJERCICIO 2
PERIODIFICACIÓN DE INGRESOS
100 Tesorería (o Clientes) a
Ingreso x prest. de servicios 100
100 Ingreso x Prest. de servicios
a
Ingresos Anticipados (pasivo) 100
100 Ingresos Anticipados (pasivo)
a
Ingreso x Prest. de servicios 100
Ing. X prest.Servicios
100 100
Ingresos Anticipados
100
Ing. X prest.Servicios
100
Ingresos Anticipados
100 100
PERIODIFICACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
ALGUNAS PRECISIONES:
En ocasiones alguno de los gastos e ingresos facturados y/o pagados/ cobrados en el ejercicio corriente se devengan parcialmente en el mismo y parcialmente en el siguiente. La periodificación se realizará por esos importes parciales (por el % devengado en el ejercicio siguiente).
Si periodificamos intereses utilizamos cuentas específicas denominadas:
a) Intereses pagados por anticipado. Es una cuenta de activo que representa los intereses, pagados durante el ejercicio, que se devengarán en un ejercicio posterior.
b) Intereses cobrados por anticipado. Es una cuenta de pasivo ajeno que representa los intereses, cobrados durante el ejercicio, que se devengarán en un ejercicio posterior.
La periodificación requiere un seguimiento a partir de datos extracontables que nos permita determinar periodos de devengo y compararlos con compras y pagos
RECONOCIMIENTO DE OPERACIONES NO FORMALIZADAS
Es práctica habitual que los hechos contables se registren al recibir o emitir los
documentos acreditativos de las transacciones.
Las facturas se formalizan normalmente varios días después de realizar las
compras, ventas o prestaciones de servicios, el reconocimiento contable de
activos, pasivos ajenos, ingresos y gastos suele demorarse.
Para que el balance incluya los derechos y obligaciones realmente existentes a
la fecha de cierre, y el estado de resultados los ingresos y gastos devengados en
el ejercicio, la empresa deberá asentar las operaciones no formalizadas, es
decir, aquellas realizadas en los días inmediatamente anteriores al cierre del
ejercicio y de las que no se ha recibido o emitido factura u otro documento
acreditativo similar.
La situación ahora es la siguiente
31/12. FIN DE EJERCICIO
CONSUMO en el EJERCICIO 1 ME FACTURAN en el EJ. 2
Para que el balance incluya los derechos y obligaciones realmente existentes a la fecha de cierre, y el estado de resultados los ingresos y gastos devengados en el ejercicio es necesario registrar antes del cierre estas operaciones (ej.1)
PRESTO el servicio en el EJERCICIO 1 LO FACTURO en el EJ. 2
AQUÍ ESTÁ LA CORRIENTE REAL(DEVENGO)
AQUÍ ESTÁ LA CORRIENTE FINANCIERA
EL GASTO O INGRESOCORRESPONDEN AL EJ1
ESTOS HECHOS CONTABLES DEBO REGISTRARLOS EL EJ2
CONSUMO en el EJERCICIO 1 (alquiler) FACTURA en el EJERCICIO 2
GASTOS DEVENGADOS Y NO VENCIDOS
100 Arrendamientos (gasto)
a
Acreed. x ptac. de servicios facturas
Ptes (pasivo) 100
100 Acreedores por prest. de servicios
a
acreedores por prestación de serv 100
Arrendamientos
100
Acreedores x Prestac. Serv FP
100
Acreedores x Prestac. Serv FP
100 100
A Pérdidas y Ganancias
Acreedores x Prestac. Serv
100
PRESTO EL SERVICIO EL EJ.1 LO FACTURO en el EJERCICIO 2
INGRESOS DEVENGADOS Y NO VENCIDOS
100 Clientes facturas pendientes de emitir (activo)
a
Ingreso x prest. de servicios 100
100 Clientes
a
Clientes facturas ptes. emitir 100
Ing. X prest.Servicios
100
Clientes Facturas Ptes.
100
Clientes Facturas Ptes
100 100
A Pérdidas y Ganancias
Clientes
100
ALGUNAS PRECISIONES:
En ciertas ocasiones algunos gastos e ingresos pendientes de facturar en el ejercicio corriente se devengan parcialmente en el mismo y parcialmente en el siguiente.
Por ejemplo. Si pago el alquiler de mis oficinas cada tres meses y el trimestre diciembre/enero/febrero lo pago a finales de febrero. El ajuste se realizará por esos importes parciales (por el % devengado en el ejercicio actual) En el ejemplo 1/3 del gasto se devenga en diciembre y 2/3 en el ejercicio siguiente
Por ejemplo si facturo un servicio cada dos meses y la factura correspondiente a diciembre/enero la emito en enero, ½ del ingreso se devenga en diciembre y ½ en el ejercicio siguiente.
Si periodificamos intereses utilizamos cuentas específicas denominadas
a) Intereses a corto plazo de deudas. Cuenta de pasivo ajeno representativa de deudas por intereses en contra devengados y no pagados.
b) Intereses a corto plazo de inversiones financieras. Cuenta de activo representativa de derechos por intereses a favor devengados y no cobrados.