el rol del auditor interno en la detecciÓn de fraudes y corrupciÓn

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE AUDITORIA AUDITORIA IV

EL ROL DEL AUDITOR INTERNO EN LA DETECCIÓN DE FRAUDES Y

CORRUPCIÓN

Los Auditores de hoy deben ser profesionales y mantenerse constantemente

actualizados con información financiera, contable para estar en capacidad de

analizar las buenas prácticas de los negocios y detectar los fraudes y demás

acciones indebidas que se presentan dentro de las organizaciones, empresas para

estar en condiciones adecuadas para detectar los riesgos y brindar elementos

adecuados para la evaluación sobre los procesos administrativos la obtención de

resultados favorables, el análisis de debilidades, fortalezas de control, el avance de

los objetivos y metas propuestos, debe estar en condiciones para proporcionar

seguridad desde una perspectiva de futuro con información clave transparente y

veraz.

También se tiene en cuenta acontecimientos que se han presentado a nivel mundial

y en los cuales se han visto relacionado los Auditores, así como las nuevas

tendencias y oportunidades que se presentan con el estudio de la Contaduría

Forense el campo de acción en el cual el Auditor encuentra nuevos roles para

ejercer su profesión y contribuir con la aplicación de análisis de hechos financieros a

problemas legales, detectando la vulnerabilidad en los procedimientos legales. Por

tal motivo se hace necesario hacer una investigación más profunda sobre el principal

fenómeno económico como se conoce al fraude en las organizaciones, sus formas

más comunes de utilización y los aspectos más importantes que debe tener en

cuenta el Auditor para contrarrestarlo.

El nuevo rol del auditor en el ámbito internacional, dadas las tendencias de las

grandes empresas y de la implantación del gobierno corporativo Cuando se habla de

gobierno corporativo se hace referencia a un conjunto de normas, prácticas, códigos

de ética y elementos de cultura empresarial que permitan la existencia de relaciones

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armónicas, equitativas, transparentes que permiten el fortalecimiento de las

estructuras de dirección, administración y supervisión eficaces. El Gobierno

Corporativo es entonces una decisión para crear valor y generar confianza en los

accionistas de las Compañías y sus Grupos de Interés.

En cuanto a la importancia del Gobierno Corporativo debemos tener en cuenta que

formaliza los principios y políticas de transparencia, conducta y ética que tiene una

Sociedad, establece las competencias y los órganos que toman decisiones al interior

de una empresa, permite identificar el tipo de información a revelar por parte de una

Compañía los mecanismos a través de los cuales se realiza tal divulgación, fomenta

en los diferentes grupos de Interés al interior de una Compañía, una cultura basada

en transparencia y ética, a largo plazo genera confianza en todos los grupos de

Interés de una Sociedad, tanto internos como externos.

Un buen gobierno corporativo se traduce básicamente en el establecimiento y la

implementación de un Código de Ética en el seno de cada empresa que alberga los

intereses de los terceros, entendiéndose por tales, a los involucrados por relaciones

institucionales u obligaciones legales; a los empleados y agentes del mercado y

Finalmente al propio Estado; e incluso, protege los intereses de los miembros de las

juntas, frente a los administradores de las empresas. Tendencia esta última cada

vez más generalizada en los países en los que el sector privado, expresa un

verdadero deseo de unir esfuerzos para emprender acciones estratégicas y en la

perspectiva del desarrollo de las naciones.

El nuevo rol del auditor en el ámbito internacional dadas las tendencias de las

grandes empresas y de la implantación del gobierno corporativo, se puede mirar

desde la siguiente perspectiva cuando el auditor toma parte de la orientación,

búsqueda de estrategias y apoyo para la toma de decisiones, la creación, apoyo y

seguimiento de los estándares legales, la evaluación de riesgos y los lineamientos

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que debe ejecutar el gerente para la creación del Gobierno Corporativo en

situaciones como la que se repite con frecuencia por los empresarios; esa conocida

frase “hacer empresa es fácil, lo difícil es mantenerla”. Cuántos casos se ven a diario

de emprendedores que arriesgan su capital para hacer realidad ese sueño que

termina convirtiéndose en pesadilla, cuando ven que administrar su negocio no es

tan fácil como se lo imaginaban. Por eso es indispensable que los gerentes actúen

como lo que son: Gerentes. Es decir, que sean más estrategas que comerciantes u

operativos; que entiendan el concepto de gobernar la compañía y que, en fin,

establezcan y ejecuten la carta de navegación de la empresa con funciones para los

ejecutivos.

A este conjunto de prácticas sanas, se les conoce hoy en día como “Gobierno

Corporativo”, una visión que las grandes empresas utilizan desde hace varias

décadas y que se reforzó a finales de los 90´s para mejorar la administración de las

sociedades. Actualmente el Gobierno Corporativo se ha expandido a las pequeñas y

medianas empresas. En este sentido, se busca que la PYME tenga buena gestión

empresarial y desaparezcan las típicas dificultades que enfrentan muchas de estas

compañías, como la concentración de poder en la administración, la informalidad

contable, la ausencia de sistemas objetivos de contratación de personal y

nominación de ejecutivos, entre otras.

Si consideramos que las empresas en cualquier país del mundo tienen siempre

obligaciones fiscales y normas que cumplir, el buen gobierno corporativo permitirá a

la compañía observar qué normas cumple y qué riesgos financieros corre. Al tener

claras las normas de juego, la reputación de la empresa será la ficha clave,

especialmente ante bancos, aseguradoras y, en general, ante el sistema financiero

que mira en detalle la aplicación de dichas políticas empresariales a la hora de

conceder créditos. Entonces, si una PYME actúa adecuadamente, es posible el

desarrollo de fuentes alternativas de financiamiento a largo plazo, que servirán para

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la extensión o fortalecimiento de su mercado.

Además, es fundamental antes de pensar en internacionalizarse, desarrollar un

nuevo producto, ofrecer algún servicio, abrir una nueva sucursal o, en fin, incursionar

en cualquier proyecto; tener claro que un buen empresario debe arreglar primero la

casa, es decir, lograr una buena administración para mantenerse y crecer.

El mundo del Auditor es cada vez más amplio. Como nunca, probablemente hoy se

enfrenta a uno de los cambios más importantes en su profesión, debiendo abordar

aspectos relacionados con el Gobierno Corporativo y el Control Interno de una

compañía, ó de Reforma Laboral, y las constantes presiones de parte de los

inversores para que se mejore el Gobierno Corporativo, y los nuevos riesgos a los

que se enfrentan las organizaciones, ampliaron drásticamente el alcance del trabajo

del auditor. Así, los auditores se ven enfrentados al desafío de aventurarse en un

terreno desconocido. Para ello, al igual que el explorador precavido, deberían revisar

su preparación, analizar si cuentan o no con las habilidades y equipos necesarios,

antes de adentrarse en el nuevo territorio. En este sentido, vale la pena preguntarse:

¿Contamos con profesionales capaces de evaluar adecuadamente los controles

sobre instrumentos financieros complejos o los procesos contables?, ¿Tenemos

personas con las capacidades técnicas necesarias para evaluar los sistemas de

información o la ética de nuestra compañía? ¿Entendemos claramente los

componentes del ambiente de control? ¿Existe un modelo de pruebas y monitoreo

del control interno bien definido?

La Oportunidad es un hecho que una Auditoría Interna bien estructurada (recursos

suficientes, metodología adecuada y profesionales preparados) puede otorgar un

tremendo valor a las organizaciones, ayudándolas no sólo en el cumplimiento

regulatorio sino en la excelencia de las operaciones y en la gestión de los riesgos

de reporte financiero, definida de forma inteligente, la Auditoría Interna puede ayudar

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a gestionar los riesgos, eliminar las complejidades y redundancias que existen en

torno a los controles y reducir costos y fraudes, lo que permitirá mejorar la

competitividad y proteger el valor de la compañía para los accionistas.

¿Cómo redefinir el rol del Auditor en el ámbito internacional dadas las tendencias de

las grandes empresas y de la implantación del Gobierno Corporativo? Una de las

formas es orientar a los empresarios a cumplir con los estándares para la práctica

profesional donde los Auditores Internos enviados por los órganos de control y

vigilancia establecen que las compañías deben realizar una evaluación de calidad

independiente de su Departamento de Auditoría Interna, al menos una vez al año.

Además de cumplir con los estándares, la evaluación de calidad puede proveer de

un mejor entendimiento a los Directores, Comités y Gerencia acerca de la calidad de

su Auditoría Interna y proveer guías de cómo lograr una Auditoría Interna que

agregue valor y defina claramente su nuevo rol.

Las siguientes son algunas de las características que debe tener una función de

Auditoría Interna efectiva: Que opere basada en un Estatuto claramente definido,

adapte sus actividades a las necesidades de su organización y que sea un fuerte

apoyo a la gestión, utilice un enfoque basado en riesgos, reporte directamente al

Comité de Auditoría, mantenga una comunicación abierta con la Gerencia y los

Comités de Auditoría, Directores u otros, lidere los temas relacionados con control

interno, gestión de riesgos, fraude y gobierno corporativo, promueva y lidere la

definición e implantación de modelos de control interno formales y basados en

estándares reconocidos, aproveche y se potencie con la tecnología (análisis de

datos, gestión de riesgos), utilice mejores prácticas (metodologías, educación

continua, certificaciones, contrate asistencia externa cuando se requieren

habilidades que no se tienen en el departamento), mantenga constante monitoreo

Y evalúe periódicamente su efectividad .La función de los auditores es hoy más

crítica que nunca. Los Directores y Comités de Auditoría necesitan confiar en ellos

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para la evaluación de los controles y para cumplir con sus responsabilidades

fiduciarias de evaluar las acciones de la gerencia en la gestión de los riesgos de la

compañía.

Este es probablemente el momento más importante en la historia de la profesión de

Auditor y los procesos y cambios que hoy vivimos como resultado del actual

ambiente de negocios afectarán la forma en que funcionan los departamentos de

Auditoría Interna y Externa en el futuro. También el Auditor se debe asegurar que la

información suministrada se disponga oportunamente con la ayuda de la informática

y la electrónica. roles relacionados con el auditor y la Auditoria Interna en la Mejora

del Gobierno Corporativo La función de auditoría interna se encuentra en una

inmejorable posición para ayudar a fortalecer la gobernabilidad corporativa de las

instituciones, a través de la evaluación objetiva e independiente de los sistemas de

control interno y de administración de riesgos.

La actividad de la Auditoría Interna debe contribuir al proceso de gobierno

corporativo de la organización mediante la evaluación y mejora de los procesos a

través de los cuales se establecen y recomiendan los valores y metas “grupo de

supervisión o vigilancia” (Consejo Directivo o Consejo de Gobierno Corporativo y sus

comités); se vigila el cumplimiento de las metas “grupo de dirección” (Alta gerencia o

Gerencia Ejecutiva); se garantizan las obligaciones ante las cuales se debe

responder “grupo de desempeño” (gerencia de las unidades operativas y de soporte)

y se preservan los valores “grupo de aseguramiento” (auditoría, evaluación, mejora

en los procesos y otras actividades internas de consultoría), además los riesgos se

identifican y administran de manera apropiada, la interacción con los diversos grupos

de gobierno corporativo se desarrolle de acuerdo con lo necesario a la información

financiera, administrativa y operativa significativa sea precisa, confiable y oportuna,

cómo contribuye asegurando que las acciones de los empleados se desarrollen

conforme a las políticas, las normas, los procedimientos y reglamentos y leyes

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aplicables, los recursos se adquieran de manera económica, se utilicen en forma

eficiente y se protejan adecuadamente, se logren desarrollar los programas y planes

y se alcancen los objetivos, se fomente la calidad y mejora continua en el proceso de

control de la organización, se reconozcan y aborden en forma adecuada las

cuestiones legales o reguladoras que impacten en la organización; así mismo el

Comité de Auditoría en la mejora del Gobierno Corporativo tiene el propósito de

asistir al Consejo Directivo en el cumplimiento de sus responsabilidades de vigilancia

para el proceso de información financiera, el sistema de control interno sobre los

informes financieros, el proceso de auditoría y el proceso de la compañía para vigilar

el cumplimiento con las leyes y reglamentaciones, también es responsable del

monitoreo, vigilancia y evaluación de las obligaciones y responsabilidades de la

administración, de la actividad de la auditoría interna de los auditores externos,

determinar que todas las cuestiones principales hayan sido resueltas

satisfactoriamente y de informar a todo el Consejo todos los asuntos pertinentes a

los procesos de control de la organización.

En el proceso de Gobierno Corporativo el Comité de Auditoría desarrolla un rol

clave, debiendo tener participación mayoritaria independiente, capacitación continua

y asegurar la independencia de criterio de la actividad de Auditoría Interna. Los

Auditores deben ser profesionales actualizados, con formación financiera y contable,

sentido de la responsabilidad que puedan conocer y supervisar los procesos de

gestión de los negocios y el sistema de control interno de la empresa, un Gobierno

Corporativo sólido debe construirse desde un accionar coordinado del Comité de

Auditoría, la Alta Gerencia, la Auditoría Interna y la Auditoría Externa. Para lograr un

Buen Gobierno Corporativo no basta con cumplir con las normas y regulaciones, se

requiere además, Cultura Ética y Buenas Prácticas en los Negocios; Información

Transparente y adecuadamente Expuesta y Procesos eficientes para Administrar y

Monitorear Riesgos, un buen director no ejecutivo necesita tener intelecto, integridad

y coraje. También teniendo en cuenta La Auditoría Interna en la Administración de

Riesgo se debe ver el propósito de la Oficina de Control Interno respecto de la

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administración del riesgo es el de proveer una evaluación objetiva a la entidad a

través del proceso de auditoría interna sobre la efectividad de las políticas y

acciones en la materia, de cara a asegurar que los riesgos institucionales están

siendo administrados apropiadamente y que el Sistema de Control Interno está

siendo operado efectivamente. Las entidades deben entender claramente que la alta

dirección tiene la responsabilidad de la

Administración del riesgo y que los Jefes de la Oficina de Control Interno deben

recomendar, motivar y soportar las decisiones gerenciales sobre riesgo. En

consecuencia, uno de los requerimientos clave de la alta dirección es verificar que

se evalúe la política de administración del riesgo y que los riesgos institucionales

están siendo manejados en niveles aceptables, dicha evaluación puede provenir de

diferentes fuentes, de las cuales la evaluación realizada por parte de la Alta

Dirección es fundamental; sin embargo, esta debe ser complementada con la

evaluación independiente por parte de la Oficina de Control Interno, la cual

normalmente se realiza en tres aspectos:

Procesos de administración del riesgo , tanto en su diseño como en su fun-

cionamiento, Administración de aquellos riesgos clasificados como “institucio-

nales” (riesgos claves), incluyendo la efectividad de los controles y otras res-

puestas a éstos, confiabilidad y evaluaciones apropiadas de riesgos y repor-

tes de riesgo y estatus de controles. Acciones de la Auditoría Interna frente a

la Administración del Riesgo; brindar elementos para la evaluación sobre pro-

cesos de administración del riesgo, brindar elementos para determinar si la

evaluación de los riesgos es correcta, evaluar los procesos de administración

del riesgo, evaluar reportes de riesgos institucionales, revisar el manejo de

los riesgos institucionales.

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La Auditoria interna se constituye en una herramienta de retroalimenta -

ción: El Sistema de Control Interno, que analiza las debilidades y fortalezas

del control, así como el desvío de los avances de las metas y objetivos traza-

dos, influyentes en los resultados y operaciones propuestas en la entidad. Su

objetivo es formular recomendaciones de ajuste o de mejoramiento de los

procesos a partir de evidencias, soportes, criterios válidos y servir de apoyo a

los directivos en el proceso de toma de decisiones a fin de que se obtengan

los resultados esperados.

Entre tanto el Auditor o el Jefe de la Oficina de Control Interno, por tanto,

debe estar atento a los cambios reales o potenciales en las condiciones inter-

nas o externas que afecten la capacidad de proporcionar seguridad desde

una perspectiva de futuro. En estos casos, deben señalar y comunicar el ries-

go de que los resultados puedan deteriorarse.

Con la información como clave de los negocios modernos, las juntas directi-

vas y los órganos de supervisión pueden ser tan efectivos de acuerdo con la

información que ellos reciban, la rapidez con que reciban esa información y

con el control que ellos puedan ejercer sobre procesos complejos de nego-

cios y sobre las redes de información, lo más importante para tener en cuenta

es la transparencia, la veracidad y la razonabilidad de los estados financieros

para que aquellas personas que utilizan esa información financiera para to-

mar decisiones, puedan confiar en la independencia, la idoneidad y la res-

ponsabilidad de los contadores, los auditores y los administradores de las

compañías.

La importancia de la Auditoria Forense

Otro de los retos para los Auditores en el ámbito internacional dadas las tenden-

cias de las grandes empresas y de la implantación del Gobierno

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Corporativo es el rol del Contador / Auditor en la aplicación de la justicia es por

eso que debemos hacer énfasis en la importancia del conocimiento real de la

"Auditoria Forense", porque aún es un término, que no estamos estudiando en

las universidades con pleno auge y hay profesionales que desconocen su alcan-

ce y desarrollo a futuro que tiene una aplicación, en el campo de la Justicia. po-

demos recordar el caso Enron y el fraude de Parmalat, lo cual ha llevado a la

Comisión Europea a establecer una directiva sobre auditorias la cual incluirá un

endurecimiento de la supervisión a nivel nacional de los auditores e impulsará

una estrecha colaboración entre las autoridades nacionales e internacionales

“Esencial para prevenir operaciones fraudulentas en varios países como ha sido

el caso Parmalat”, irregularidades empresariales que pueden afectar a la econo-

mía de cualquier país. Es por eso que todas las empresas cotizadas deberán

contar con un comité de auditoría independiente de la dirección de la compañía.

Las normas comunitarias impondrán que esta independencia interna se repi-

ta también en las relaciones entre auditor y cliente. Se intentará evitar, sobre

todo, que intereses económicos relacionados con la comercialización de

otros servicios perturben la legitimidad del auditor.

La Federación Internacional de Contadores (IFAC), está pidiendo una mayor

vigilancia por parte de todos aquellos que están involucrados directa o

indirectamente en la producción de información financiera, desde la gerencia de las

compañías y sus asesores hasta los comités de auditoría y las firmas de auditoría.

La situación de Parmalat y la de Enron demuestra que a pesar de las medidas que

han sido tomadas alrededor del mundo por los gobiernos, supervisores, reguladores

internacionales, la Federación Internacional de Contadores, las organizaciones de

contadores y otros, para endurecer y mejorar las reglas de gobierno corporativo, las

regulaciones y las normas de auditoría, será muy difícil alcanzar esas mejoras si las

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personas involucradas con los reportes financieros, no cumplen totalmente con el

espíritu y la letra de los nuevos requerimientos y las competencias nacionales no

cumplen con estos requerimientos. En el caso de Parmalat, el hecho de que los

gerentes de la compañía hayan sido acusados de haber cometido fraude y de haber

escondido fondos por un largo periodo, demuestra la dificultad para alcanzar

medidas efectivas para que los miembros de la junta directiva de una compañía

actúen con integridad. Por tal motivo en Europa fue necesario crear el programa de

cumplimiento para todos los organismos que deberán tener apropiados procesos

disciplinarios y de investigación para sus miembros así como las estructuras para

asegurar que sus miembros cumplen con las normas internacionales de

contabilidad y auditoría con lo cual se busca prevenir sobre el uso indiscriminado de

estructuras financieras complejas y paraísos fiscales para evitar los reportes

transparentes y el cumplimiento de las leyes y regulaciones. El uso frecuente de

estas estructuras y de los paraísos fiscales con el movimiento de dineros

provenientes de la corrupción, el narcotráfico, el secuestro y el lavado de dinero,

hace difícil rastrear las transacciones financieras y puede minar la emisión de

estados financieros transparentes y fidedignos. La contaduría forense entonces

surge con los intentos de detectar y corregir los fraudes en los estados financieros,

su función inicial es estrictamente económico-financiera, y los casos inmediatos se

encuentran en las peritaciones judiciales y las contrataciones de contables expertos

por parte de Bancos; actualmente ha ampliado su campo de acción en la medida

que ha desarrollado técnicas específicas para combatir el delito y trabajar

estrechamente con la aplicación de justicia, en la cual el funcionario de la Rama

Judicial fundamenta sus decisiones en pruebas aportadas por peritos pero estos

deben pasar a ser Contadores Forenses en el cual el producto de la contaduría

forense es la prueba pericial contable especializada. Durante los últimos diez años

la contaduría forense se ha desarrollado significativamente, siendo su base el sector

público en el cual se han desarrollado las mejores prácticas de este campo y un

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ejemplo de estas son las Auditorias Gubernamentales que articulan procesos de

investigación con el de auditoría. La contaduría forense es una de las áreas menos

mencionada sin embargo en el ambiente empresarial actual se está convirtiendo

rápidamente en uno de los campos más fascinantes y decisivos sin olvidar los

acontecimientos que se han venido presentando con el lavado de activos por medio

de las “famosas” pirámides que fueron noticia en el 2008.

Para tener una idea más amplia de que es La contaduría forense podemos

definirla como una ciencia que permite reunir y presentar información contable,

financiera, legal, administrativa e impositiva, que provee de un análisis contable que

será aceptado por la corte, ya que formará parte de las bases de la discusión, el

debate y finalmente el dictamen de la sentencia contra los causantes de un crimen

económico. La contaduría forense es una disciplina especializada que requiere un

conocimiento experto en teorías contables, auditoria, técnicas de investigación

criminal. Es una rama importante de contabilidad investigativa, utilizada en la

reconstrucción de hechos financieros, investigaciones de fraudes, cálculos de daños

económicos y rendimientos de proyecciones financieras.

La relación entre los términos contables y de auditoría con lo forense se hace

estrecha cuando se habla de pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto, se

define inicialmente a la auditoria forense como una auditoria especializada en

descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones

públicas y privadas. También estudia los efectos de hechos que pueden ser

delictivos o no, para aportar al juzgador las pruebas en donde se involucran

registros de contabilidad, pruebas eminentemente técnico científicas, de suma

importancia en la época actual de pleno desarrollo científico de la investigación

judicial. La contaduría forense se consideraba exclusiva como campo de acción en

el sector público, pero en el sector privado, la sofisticación y velocidad que la

globalización impone a los negocios y obliga a las compañías a prepararse con

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nuevos procedimientos y con la información adecuada para administrar los riesgos,

utilizando para esto la contaduría forense que se ha convertido en muy poco tiempo

en la gran esperanza para descubrir y para prevenir los más variados delitos

El rol principal del Auditor y de la Contaduría Forense

Existe relación a la aplicación del análisis de hechos financieros a problemas

legales, asistiendo a las compañías en la identificación de las áreas claves de

vulnerabilidad e implicarse en las investigaciones y en los procedimientos legales. El

contador forense va más allá de la evidencia de auditoría, de la seguridad

razonable, evalúa e investiga al ciento por ciento, centrándose en el hecho ilícito y

en la mala fe de las personas, involucra por lo menos: análisis, cuantificación de

pérdidas, investigaciones, recolección de evidencia, mediación, arbitramento y

testimonio como un testigo experto. A diferencia de la auditoria tradicional que se

sustenta en la buena fe, en el negocio en marcha y en la evidencia para obtener

“seguridad razonable”. Por esto los campos de acción del auditor forense son

especializados y con objetivos muy precisos. La contaduría forense está orientada a

las cortes (tribunales de justicia) y para servir como fuente de evidencia para éstas,

por lo cual lo forense es entendido como la colectividad social en general; es de tipo

reactivo y está estrechamente vinculado con las acciones penales, por lo cual el

contador forense debe basarse en los procesos judiciales determinados en la ley.

Para descubrir las irregularidades, del Contador / Auditor forense hace las

deducciones y relaciona las pistas descubiertas a los posibles motivos de las

personas comprometidas en el fraude, está interesado en lo oculto o en revelar los

aspectos de la evidencia examinada, busca descubrir peculiaridades y modelos de

actuación, no siempre sabe lo que está buscando o por qué sendero particular debe

seguir, pero debe confiar en su intuición o sospecha, es por tal razón que dentro de

los nuevos roles que enfrenta el Auditor en el ámbito internacional con las

tendencias de las grandes empresas y la implantación del Gobierno Corporativo se

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trata el tema de Auditoria del Fraude ya que la auditoria forense inicialmente se

define como una auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre

fraudes. Para empezar a hablar sobre este tema hay que aclarar que forma parte de

las clases de crímenes, los cuales son deslealtad o traición, Felonía (despojar al

propietario de lo que por derecho le pertenece, sin su consentimiento o

conocimiento) y Mala conducta. El Fraude es un fenómeno económico, social y

organizacional, aplicado a la contabilidad el fraude consiste en cualquier acto u

omisión de un acto de naturaleza dolosa y por tanto de mala fe, o de negligencia

grave. Entonces el fraude puede clasificarse como felonía o mala conducta criminal.

Por esta razón los Auditores del futuro y con los retos que se avecinan en Colombia

ya sea por los tratados de libre comercio que actualmente se están negociando o

por la inversión extranjera en Colombia deben tener claro los conceptos

relacionados con el fraude contable el cual es llamado por algunos autores fraude

administrativo y se clasifica en dos grupos: Revelaciones Financieras Engañosas;

en este sentido el Fraude Administrativo es definido como la presentación

equivocada e intencional de cantidades o revelaciones en los estados financieros,

con el propósito de engañar a los usuarios de los mismos y Malversación de

Activos; conjunto de prácticas no éticas realizadas al interior de las organizaciones

por parte de los directivos o empleados, ya sea por presiones financieras externas,

inequidades en el lugar de trabajo ó debilidad moral general. El fraude también se

considera como las acciones impropias resultantes de una declaración incorrecta o

falsa de los estados financieros y que hace daño a los accionistas o a los

acreedores, las acciones impropias resultantes en la defraudación del público

consumidor, las malversaciones y desfalcos cometidos por los empleados contra los

empleadores y otras acciones impropias. Las razones para cometer el fraude según

el “triangulo del fraude” (denominado así por los sicólogos) son: Oportunidad, surge

cuando los controles son débiles y/o cuando los individuos se encuentran en una

posición de confianza, Presión de tipo financiero, para cumplir con los objetivos y

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Racionalización, como todos los demás lo hacen, porque yo no lo hago

El auditor deberá documentar los factores de riesgo de fraude identificados como

presentes durante el proceso de evaluación así como documentar la respuesta a

cualquiera de dichos factores. Una auditoria está sujeta al inevitable riesgo de que

algunas manifestaciones erróneas que afectan significativamente los estados

financieros no sean detectados, aun cuando la auditoria este planeada y

desarrollada adecuadamente de acuerdo a las normas internacionales de auditoría.

Los profesionales en la Contaduría- Auditoria deben estar convencidos que en la

actualidad el mejor método para evitar el fraude es detenerlo antes de que ocurra,

para lo cual es necesario crear controles no solo de alerta sino en todos los niveles

de la organización, el propósito del control es preservar la existencia de cualquier

organización, apoyar su desarrollo y contribuir con los resultados esperados. Sin

embargo hay que tener presente que las actividades de prevención tienen que ser

proporcionales al riesgo que conlleva.

En los últimos años se han ido introduciendo importantes cambios al concepto de

Control Interno ampliándose primero a “controles clave”, luego a “paquetes de

control” y recientemente a “sistemas de control” y ahora es toda una estructura y no

un conjunto de reglas Pero la auditoria del fraude no es el único enfoque que el

Auditor puede asumir para contrarrestar las posibles falencias que se presenten en

este campo, porque la contaduría forense ofrece una amplia gama de

oportunidades dentro de la cual se pueden identificar tres áreas que requieren

profesionales especializados como son la Contaduría investigativa, los peritajes y

los procesos tributarios. Por otra parte el auditor dadas las características de los

delitos económicos, la participación del contador es definitiva en la etapa previa,

para realizar las investigaciones y los cálculos que permitan determinar la existencia

del delito y en lo posible su cuantía para definir si se justifica el inicio de un proceso,

de igual manera, está, vinculada con los procesos penales. “El caso más común es

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quizá el que tiene que ver con los fraudes basados en los registros y soportes

contables. Aquí la intervención del Contador Forense puede variar, desde la

cuantificación del fraude y el acopio de las pruebas, hasta la participación como

testigo, pasando por actividades tan diversas como el desarrollo de aplicaciones

sistematizadas para presentar la evidencia antelas cortes.”

Dentro de esta área el Auditor forense es llamado a participar en actividades

relacionada con: Investigaciones de crimen corporativo estas se relacionan con

fraude contable y corporativo ante la presentación de información financiera

inexacta por manipulación intencional y de las que conocemos entre otras las

siguientes: Fraudes empresariales, Falsificación, Lavado de Activos, Pérdidas

económicas en los negocios. Además otros llamados disputas comerciales en este

campo, el contador forense se puede desempeñar como investigador, para recaudar

evidencia destinada a probar o aclarar algunos hechos tales como: Reclamos por

rompimiento o incumplimiento de contratos, Disputas por compra y venta de

compañías, Reclamos por determinación de utilidades, Reclamos por rompimiento

de garantías, Disputas por propiedad intelectual, Disputas por costos de proyectos,

Discrepancias entre socios y accionistas, Medición y Arbitraje

Cuando hablamos de fraude debemos tener claro que tipo es porque hay varias

clases y las compañías no se están protegiendo lo suficiente contra el fraude o los

defraudadores se le están adelantando a los controles, especialmente en las áreas

de sistemas y de compras de hecho, los fraudes más temidos son los que se hacen

a través de computadores y tarjetas de crédito. Después se anotan otras áreas,

como el robo de efectivo, fraudes en tesorería, fraudes en impuestos, fraudes en

seguros y fraudes por negociación directa. Sin embargo, en todos los casos puede

prevenirse y puede volver a ocurrir bajo las circunstancias actuales de control, un

alto porcentaje de fraude cuenta con la participación de empleados de las empresas

en donde ocurre el hecho.

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La actitud de la gerencia frente al fraude suele ser reactiva. Más de la mitad de los

fraudes en las empresas son descubiertos por coincidencia, ya sea por información

obtenida por medios externos, accidentes o cambios en la administración, entre

otros factores. Por lo general, las directivas tienen un conocimiento de las

operaciones en los negocios principales y, en menor grado, de sus operaciones en

otros países. Así mismo, se observa cierta falta de coordinación en lo que se refiere

al manejo de la información entre las subsidiarias y la Casa Matriz. Los directivos

tienden a delegar la responsabilidad de implementar controles para prevenir

grandes fraudes. La mayoría piensa que los auditores deben poder detectar los

fraudes substanciales como parte de sus auditorías normales, a la vez que no

están dispuestos a pagar más por pasarles la responsabilidad a sus auditores. Lo

anterior sugiere que la gerencia debe asumir plenamente la responsabilidad o

admitir que en el momento se le está delegando a la gente equivocada. Se piensa

que los altos directivos pueden sobrepasar los controles. Un alto directivo o gerente

que busque realizar un gran fraude puede sobrepasar los controles internos

establecidos.

Mínima parte de las empresas que han tenido casos de fraude los han denunciado.

En lo que respecta a las empresas que no denunciaron los fraudes, los costos, el

temor a que el caso afectara su imagen y la incertidumbre con respecto a los

resultados son las principales razones para no hacerlo.

A continuación se presentan estrategias que, por su efectividad, han venido

ganando importancia en la lucha contra el fraude, según la experiencia de los

encuestados.

La capacitación de los empleados: Es imperativa, especialmente en lo que se

refiere al manejo de sistemas, ya que una deficiencia en esta área puede ser

desastrosa.

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La denuncia de los empleados de la misma compañía o la información

anónima: Ello ha llevado a la creación de líneas telefónicas (hot-lines) u oficiales de

la compañía, que operan fuera del negocio.

El intercambio de información entre compañías, ya sea por sector o por ubicación

geográfica. Se debe obrar con cautela, ya que si se discute abiertamente puede

implicar acciones contra la empresa por difamación.

El diseño e implementación de políticas claras de prevención, detección e

información de casos dentro de la misma compañía. Muchos fraudes se podrían

evitar con la planeación y sistemas de control adecuados.

Establecimiento de leyes sencillas contra el fraude. Los abogados defensores

tienden a complicar los casos en las cortes.

Ayudarle a la gerencia a minimizar la ocurrencia del fraude mediante el

establecimiento y mantenimiento, por parte de la gerencia, de controles internos

efectivos. Trabajar con la gerencia para desarrollar y cumplir los procedimientos de

detección de fraude, ayudarle a la gerencia para concientizar a los empleados de la

compañía sobre las características del fraude y los pasos a seguir para informar

sobre un posible fraude, investigar los indicios de un posible fraude o de actividades

potencialmente fraudulentas identificadas por medio de auditorías interna, sin

importar si dichos fraudes están dirigidos hacia la compañía o hacia sus clientes,

instituir procedimientos previos de investigación del fraude, administrar el plan de

prevención del fraude en la compañía de conformidad con los requisitos

reglamentarios. Sin dejar de lado nuestro tema principal, cuando se habla de los

roles que el Auditor tiene con el Gobierno Corporativo en el ámbito internacional se

debe tener presente cada uno de los acontecimientos relacionados con esta

investigación, así como se amplía el campo de acción de los Auditores aumenta su

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responsabilidad frente a las empresas y la sociedad, tampoco podemos dejar de

lado los nuevos roles que enfrenta para detectar con su trabajo la corrupción que

cada vez es más fuerte y le hace más daño a las empresas y a la sociedad en

general, entre estas el fraude ha venido creciendo de una manera fenomenal

durante los últimos años, especialmente en lo que se refiere a fraudes internos y al

crimen organizado. Y aunque nunca vamos a lograr un universo perfecto en donde

no exista el fraude, lo que sí es claro es que cada vez que somos víctimas de este

crimen, no es porque los son muy inteligentes, sino porque les hemos dado unas

oportunidades fantásticas para lograr su cometido.

De ahí la importancia de que la detección del fraude deje de ser una actividad

reactiva y pase a ser un elemento más dentro de la gestión, planeación y estrategia

gerencial del empresario moderno, por tal motivo debemos preguntarnos quien

paga las consecuencias de una mala jugada que se realice contra los bienes de la

empresa ya sean el buen nombre o sus activos, a su vez los directivos empezando

por su reputación y por la pérdida de confianza por parte de los accionistas y de sus

mismos colegas, los empleados, quienes se ven afectados por la desmoralización

que un fraude genera en un grupo de trabajo, los accionistas, por el efecto de un

fraude en los resultados financieros, en el valor de la empresa y en la imagen de la

misma en el mercado, los auditores, quienes muchas veces no han podido o no han

sabido reconocer los indicios de fraude, las compañías aseguradoras por las

indemnizaciones que pagan y todos nosotros como miembros de la sociedad.

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CONCLUSIONES

El nuevo rol del auditor en la detección de fraudes y corrección dadas las

tendencias de las grandes empresas y de la implantación del gobierno corporativo,

favorecen el desarrollo del fraude como uno de los aspectos más relevantes dentro

del ejercicio de análisis y detección que debe realizar el Auditor en una empresa

para beneficio de esta y de la sociedad en general.

La presencia del crimen organizado, la corrupción de empleados y el desarrollo de

técnicas más asequibles de falsificación son las principales razones por las cuales

el auditor debe adoptar la responsabilidad de vigilar y ser prudente dentro de los

procesos que maneja en cada revisión realizada ya que el aporte adicional del

auditor será también evitar que dichas acciones ilícitas continúen y afecten la

continuidad del negocio en marcha.

La tecnología se ha convertido en una herramienta invaluable a la sociedad pero

también a través de un uso incorrecto se ha utilizado para lograr verdaderas

maravillas que no tienen aquel aspecto artesanal de antaño: acciones, bonos,

formularios y billetes falsificadores perfectamente, por lo que las oportunidades de

detectar un fraude por este tipo de acciones es más alta si y solo si el Auditor se

encuentra lo suficientemente capacitado para determinarlas en lo que resalta el uso

de un experto y la propia capacitación del conocimiento para saber cuando es

prudente utilizar su apoyo.

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RECOMENDACIONES

El desarrollo de controles efectivos dentro de un gobierno corporativo y su

implementación ante las empresas que necesitan de los mismos juega un elemento

importante en el aporte que el Auditor da a las entidades auditadas. Por lo que un

análisis acertado según las debilidades de una empresa será vital.

La evaluación de controles internos para evitar las debilidades que de control se

deriven es la recomendación que aportamos como grupo aunque esto conllevará a

una burocracia que ralentizará los procesos pero evitará pérdidas significativas por

robo y fraudes que el crimen y la corrupción sean capaces de provocar, el mismo

sistema propuesto debe ser evaluado periódicamente para evitar que el mismo sea

corrompido.

La misma tecnología que sirve como herramienta de comodidad y facilita la vida

puede ser utilizada como un arma en contra de la continuidad de empresas y por

ende el auditor debe mantener una estrecha relación con actualizaciones e

informaciones de las cuales pueda denotar debilidades de controles en una

empresa. Para esta recomendación citamos la NIA 620 que aporta el aval que

permite al auditor utilizar el apoyo del uso del trabajo de un experto para lo cual se

ve en la misma empresa debe hacerse una evaluación o bien sugerirla a los

procedimientos que los encargados de sistemas realizan y la protección propuesta.

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BIBLIOGRAFÍA

Libro Blanco de Gobierno Corporativo – Confecámaras

Control Interno y Fraude, Rodrigo Estupiñan y Miguel Cano edición 2003

Escándalos, fraudes contables y corporativos. Miguel Cano y René Castro Edición

2003

www.gobiernocorporativo.com.co

www.interamericanusa.com

www.Confecámaras.org

www.superbancaria.gov.co

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el rol del auditor interno en la detecciÓn de fraudes y corrupciÓn

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