EL TRATAMIENTO DE LA FISCALIDAD INTERNACIONAL EN LA LEY DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS, DE LA REPBLICA ARGENTINA.

REFERENCIA A LA LEGISLACIN ESPAOLA.

Julin Arvalo Arias Inspector de Hacienda del Estado

Agencia Estatal de Administracin Tributaria Teodoro Cordn Ezquerro

Inspector de Hacienda del Estado Direccin General de Tributos

Crnica Tributaria n 95 (2000), pp. 9-27

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SUMARIO

1. INTERNACIONALIZACIN ECONMICA Y FISCALIDAD INTERNACIONAL.

2. EL SISTEMA TRIBUTARIO ARGENTINO. 3. EL TRATAMIENTO DE LA PROBLEMTICA DE LA FISCALIDAD

INTERNACIONAL EN LA LEGISLACIN ARGENTINA. 3.1. Introduccin. 3.2. El principio de gravamen sobre la renta mundial. 3.3. La Fiscalidad de los No Residentes. 3.4. Rendimientos obtenidos en el exterior por personas fsicas y jurdicas

residentes en Argentina. Tratamiento de la doble imposicin internacional.

3.5. Transparencia Fiscal Internacional 3.6. Regulacin de los precios de transferencia.

4. EL CONVENIO HISPANO-ARGENTINO DE 1992 PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL.

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1. INTERNACIONALIZACIN ECONMICA Y FISCALIDAD INTERNACIONAL.

Es ya casi un tpico recordar que el hecho econmico ms relevante de los ltimos aos, a nivel mundial, es la acelerada desaparicin de las barreras establecidas por los Estados al libre intercambio de mercancas, servicios y factores de produccin, sobre todo al ms labil de estos, el capital financiero.

Diversas razones, de carcter poltico y econmico, han confluido para hacer posible el fenmeno. Entre ellas cabe citar el hundimiento del bloque sovitico, la crisis de los modelos autrquicos de crecimiento que informaron la poltica econmica de los pases subdesarrollados durante varias dcadas, sealadamente en Iberoamrica, el perfeccionamiento de los mercados financieros, el espectacular incremento de tamao de las empresas multinacionales, la consolidacin y aparicin de nuevas reas de libre comercio y, sobre todos ellos, el hecho de que la potencia poltico econmica dominante, los Estados Unidos de Amrica, ha hecho de la desaparicin de las fronteras econmicas interpases, uno de los ejes de su poltica exterior. Hay que considerar, adems, el acelerado proceso de innovacin tecnolgica, en materia de telecomunicaciones y transmisin de la informacin que est teniendo lugar durante los ltimos aos.

A pesar de los avances registrados, determinadas fronteras econmicas subsisten, como es el caso de las fiscales. La creciente convergencia de modelos no ha anulado las diferencias en materia de legislacin tributaria. Estas suponen un obstculo al intercambio, generan arbitrajes indeseables y son utilizadas todava, en numerosos casos, como instrumento proteccionista contra la competencia exterior. En otras ocasiones, la fiscalidad juega un papel relevante en la captacin de recursos, sobre todo de capitales.

En un mundo en el que las transacciones econmicas, de productos y factores, se multiplican, no es de extraar que la problemtica de la fiscalidad internacional constituya, uno de los campos de reflexin ms relevantes para la teora y la prctica tributarias, sobre todo para aquellos pases, como la Repblica Argentina, que pertenecen a un rea de libre comercio, MERCOSUR, que tiene vocacin de convertirse, a medio plazo, en una unin econmica semejante a la Unin Europea.

No est de ms recordar que esta ltima es el principal socio comercial de MERCOSUR, por encima de los Estados Unidos de Amrica y que sus pases miembros, sobre todo Brasil y Argentina, son importantsimos destinos para la inversin exterior de las empresas espaolas.

2. EL SISTEMA TRIBUTARIO ARGENTINO

El modelo fiscal argentino presenta diferencias respecto a los modelos dominantes en la Unin Europea.

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Esas diferencias tienen que ver con el carcter federal del Estado Argentino y la existencia en este pas de algunas figuras tributarias peculiares, que no son homologables con las europeas.

Los principales impuestos nacionales argentinos son los siguientes:

A) Impuestos Directos

A.1. Impuesto a las Ganancias

Est regulado por la Ley n 20.628, modificada posteriormente. El ltimo cambio de ese texto bsico, ha sido introducido por la Ley n 25.239, publicada en el Boletn Oficial el 31 de Diciembre de 1999.

Constituye su hecho imponible la obtencin de rentas, beneficios, rendimientos o enriquecimientos incrementos de patrimonio - obtenidas en el pas o en el exterior por toda persona de existencia visible o ideal sociedades y otros entes con personalidad jurdica- con residencia en la nacin argentina o que obtenga rentas en ella.

El Impuesto a las Ganancias argentino subsume al de la Renta de las Personas Fsicas, sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes, del cuadro tributario espaol.

A.2. Impuesto sobre los Bienes Personales.

Est regulado bsicamente por la Ley n 23.966, modificada por la Ley n 25.239, de 29 de Diciembre de 1999, que prorroga su existencia dos aos.

Grava los bienes inmuebles, derechos reales, vehculos, barcos de recreo, ttulos y acciones, entre otros, propiedad de las personas fsicas y sucesiones indivisas, domiciliadas en el pas o en el exterior. Equivaldra, grosso modo, al Impuesto sobre el Patrimonio espaol.

A.3. Impuesto sobre los Intereses Pagados y el Costo Financiero del endeudamiento empresario

Regulado bsicamente por la Ley n 25.063, grava determinados intereses que corresponden a las deudas de las empresas, que sean deducibles en el Impuesto a las Ganancias. Son sujetos pasivos del Impuesto los prestatarios y emisores de Obligaciones negociables.

No tiene equivalente en el ordenamiento jurdico-fiscal espaol.

A.4. Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta.

Regulado tambin por la Ley n 25.063, recae sobre determinados activos, situados en el pas o en el exterior, valorados de acuerdo con lo dispuesto en la precitada Ley, que sean propiedad de personas jurdicas, residentes y no

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residentes. Tambin son sujetos pasivos del impuesto las personas fsicas o sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales, en relacin con estos ltimos.

No tiene equivalente en Espaa.

A.5. Impuesto de emergencia sobre Altas Rentas.

Establecido por la Ley n 25.239 de 29 de Diciembre de 1999, para ser aplicado por una sola vez a las personas de existencia visible y las sucesiones indivisas que hubieran obtenido en los ejercicios fiscales de 1998 o 1999, ganancias netas superiores a 120.000 dlares. Se trata, de hecho, de un recargo sobre determinadas rentas, sin equivalente en Espaa.

B) Impuestos Indirectos

B.1. Impuesto al Valor Agregado

Se trata de un impuesto anlogo al I.V.A. espaol, establecido por la Ley n 23.345, modificado ltimamente por la Ley n 25.239 de 29 de Diciembre de 1999.

B.2. Impuestos Internos.

Fueron establecidas por las Leyes Nos 3.764 y 24.674, modificadas posteriormente, la ltima mediante la Ley n 25.239 de 29 de Diciembre de 1999.

Recoge una serie de hechos imponibles que en Espaa se gravan como Impuestos Especiales, aunque los carburantes, en el caso argentino, estn gravados por un impuesto ad hoc . Tambin se gravan determinados artculos que recuerdan la desaparecida tributacin espaola sobre el Lujo.

Grava la venta de labores de tabaco, bebidas alcohlicas y no alcohlicas, determinados vehculos y motores de gasolina, seguros, microondas, televisores y vdeos, entre otros.

La Ley n 25.239 de 29 de Diciembre de 1999, ha incrementado la alicuota del impuesto sobre la venta de labores de tabaco que era del 7%, hasta el 21%.

B.3. Impuesto sobre Combustibles Lquidos y Gas Natural

Se trata de dos impuestos, regulados por la Ley n 23.966 y sus modificaciones, que gravan la venta de los productos derivados del petrleo y gas natural. La Ley n 25.239 de 29 de Diciembre de 1999, ha elevado las alicuotas correspondiente al trfico de estos productos.

C) Rgimen simplificado para Pequeos Contribuyentes (Monotributo).

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El Monotributo es un rgimen tributario especial, integrado y simplificado, de carcter opcional, que integra el Impuesto a las Ganancias, el I.V.A. y las Contribuciones de la Seguridad Social, cuyo sujeto pasivo son los pequeos contribuyentes que ejerzan oficios o sean titulares de empresas y explotaciones unipersonales y sucesiones indivisas.

3. EL TRATAMIENTO DE LA PROBLEMTICA DE LA FISCALIDAD INTERNACIONAL EN LA LEGISLACIN ARGENTINA.

3.1. Introduccin.

De todas las Leyes fiscales argentinas, la ms relevante a los efectos de este artculo, es la que regula el Impuesto a las Ganancias, donde se contemplan los principales aspectos que ataen a la fiscalidad internacional.

Otros tributos que tambin inciden en el tema son el Impuesto sobre los Bienes Personales son sujetos pasivos de este tributo, entre otros, las personas fsicas domiciliadas en el exterior, por sus bienes radicados en la Repblica Argentina- y el Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta, al cual estn sujetos, entre otros, los establecimientos permanentes de personas, fsicas o jurdicas, domiciliadas en el exterior, as como los bienes propiedad de argentinos, situados en el exterior.

El gobierno argentino ha puesto en marcha una importante reforma tributaria, mediante la Ley n 25.239, promulgada el 31 de Diciembre de 1999, que ha afectado a prcticamente todos los impuestos. Esta reforma forma parte de un paquete de medidas de ajuste fiscal, referidas tambin al gasto pblico, cuyo objetivo es reducir el dficit desde 6,9 miles de millones de dlares estimado para 1999, hasta 4,5 miles de millones en el ao 2000, lo que supondr el 1,5% del P.I.B. estimado para este ao.

En los apartados siguientes se van a tratar, consecutivamente, los siguientes puntos:

a) Gravamen en la fuente