퇴직급여회계에대한...

퇴직급여회계에 대한

국제회계기준 도입영향

“근로자의 든든한 노후 한국증권 퇴직연금”

1. 국제회계기준 개요

2. 퇴직급여에 대한 국제회계기준 도입영향

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4

1. 컨설팅 개요1. 컨설팅 개요1. 국제회계기준 개요

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1. 국제회계기준 도입 배경

자본시장 세계화에 따라 통일된 회계기준 사용에 대한 요구 증대

- EU, 호주, 캐나다 등 약 110개국, OECD 국가의 80%가 국제회계기준을 적용 혹은

전면도입 진행 중

국제회계기준은 국제회계기준위원회(IASB)에서 제정한 기준으로 국제증권감독자기구

(IOSCO)에서 전세계 다국적 기업에 사용을 권고

- EC, EU 상장기업은 재무제표 작성 시 05년부터 국제회계기준 사용을 의무화하는

법안 채택(02.7월)

한국도 세계적인 추세에 대응하고, 회계투명성을 제고하기 위해 국제회계기준을

도입하기로 결정(07.3월)

- 사업성격 규모 등을 감안, 2011년부터 상장기업은 국제회계기준을, 비상장기업은

별도의 간략한 기준을 적용

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6

2. 국제회계기준 도입 현황

국제적인 회계정보의 원활한 교류를 위해 국제회계기준위원회(IASB)가 정한 국제표준 회계기준

유럽연합(EU)과 중국 등 110여 개국 채택 및 US GAAP과 합치 작업 진행 중

중국 :

IFRS 수용 기준서 제정(2006)

및 적용(2007)

한국 :

2011년 상장사 및 금융회사

전면도입 예정

일본 :

2011년 Convergence 완료예정

EU :


전면도입

인도 :


전면도입 에정

호주 :

2005년 모든 회사에 전면 도입

캐나다 :

2011년 Convergence 완료예정

미국 :

Convergence 진행 중

2011년에 IFRS 도입 여부를 결정

- 700백만 달러 이상 기업 2014년부터

- 최초 보고 시 직전 3년 IFRS 감사보고서

및 내부회계관리제도 보고

7

7

3. 국제회계기준 적용방안

국제회계기준 적용대상

- 유가증권상장 및 코스닥상장법인, 주권상장예정법인

- 금융회사

- 국제회계기준 적용 선택기업

향후 우리나라의 회계기준(2원적 체제)

- 사업규모, 도입 여건 등을 감안하여 단계적으로 적용

현행회계기준

상장회사

일반기업회계기준

2011년 이후

K-IFRS(국제회계기준)

2009~2010년

K-IFRS 선택기업

2008년까지구분

비상장회사

※ 비상장회사도 선택가능하며, 한번 선택한 후에는 계속 적용해야 함

8

8

참고] 공공기관에 대한 국제회계기준 적용방안

국제회계기준 적용대상은 모든 공기업과 준정부기관

- 기존에 공공기관은 정부출연∙출자금, 시설관리권 등 특수한 회계처리를 제외하고는

기본적으로 ‘기업회계기준’을 준용했었음

도입시기

- 사업규모, 도입 여건 등을 감안, 공기업은 2011년, 준정부기관은 2013년에 적용

(준정부기관 조기적용 가능)

현행 회계기준모든 준정부기관

2013년 이후

국제회계기준

2011년~2012년

모든 공기업(상장 및 비상장 포함)

2010년까지구분

9

9

4. 현행 회계기준과의 비교

. 불완전한 주석공시

재무제표 본문(대차대조표, 손익계산서 중심)

. 공정가치 평가 미미

평가 항목 적음

구체적 기준 미비

충실치 못한 평가

개별재무제표가 기본

현행 기업회계기준

부문별 정보 금융자산 부채 (파생상품) 종업원급여 스톡옵션 자산손상 사업결합

. 상세한 주석공시

거래가 재무상태와 경영성과에미치는 영향을 이해

공정가치 평가방법과 평가신뢰성

주석공시

사업결합 퇴직급여충당금 금융자산 부채 자산손상, 충당부채 스톡옵션 유 무형자산, 투자부동산

. 공정가치 평가 강화

. 평가 항목 증가

. 구체적 평가기준

. 충실한 평가

자산 부채의공정가치평가

연결재무제표 작성범위 지분법 분 반기 연결 F/S

연결재무제표가 기본공시체계차이

관련항목국제회계기준

현행 기업회계기준과 국제회계기준의 차이 비교

10

10

5. 2011년 국제회계기준 적용 시 전환일은 2010년 1월 1일

2011년 국제회계기준 적용(12월 말 결산법인)시 준비사항

FY2010FY2009 FY2011 FY2012 이후

IFRS 전환일 IFRS 채택일 IFRS 보고일

K-GAAP 재무제표 K-GAAP 재무제표 IFRS 재무제표

2009 IFRS 대차대조표 2010 IFRS 재무제표

IFRS 차이 내용 공시 IFRS 변경 공시(금액)

IFRS 영향분석 및

IFRS 프로세스 구축

IFRS 적용 및 검토 IFRS 정착 및 운용

일정

공시

준비

11

11

1. 컨설팅 개요1. 컨설팅 개요2. 퇴직급여에 대한 국제회계기준 도입영향

12

12

현금 XX지급수수료 XX현금 XX지급수수료 XX수수료 지급

사용자가 납부하는 부담금은

퇴직급여(비용)로 인식하고,

퇴직급여충당금,

퇴직연금운용자산은 인식하지 않음

퇴직급여충당금 XXX

퇴직연금운용자산 (XXX)

순부채 XXX

기업회계 B/S 표시

현금 XX퇴직급여 XX퇴직급여충당금 XX퇴직급여 XX퇴직금상당액종업원이

근무하는

경우

현금 XX

대변

퇴직연금운용수익 XX (영업외수익)

퇴직연금운용자산 XX현금 XX퇴직소득세 XX퇴직소득주민세 XX

현금 XX

대변

퇴직연금운용자산 XX적립금 운용수익 발생

* 추가불입액

퇴직급여 XX퇴직급여충당금 XX종업원이 퇴사하는 경우

차변차변

퇴직연금불입액

구분

퇴직연금운용자산 XX

확정기여형(DC)확정급여형(DB)

1. 현행 기업회계기준에 의한 회계처리 방법

퇴직 시점까지의 부담금미납분 추가 불입

13

13

Effort to implement(Time & Skills required)

Financialimpact

(Netprofit,asset) IFRS3: 사업결합

IAS37: 충당부채와 우발채무

IAS8: 회계변경과 오류수정

IAS33: 주당순이익

IAS31: 공동지배기업

IAS28: 지분법적용주식

IAS12: 법인세

IAS23: 금융비용자본화

IAS17: 리스

IAS10: BS일 이후의 사건

IAS24: 특수관계자 공시

IAS7: 현금흐름표 IAS1: 재무제표의 표시

IFRS1: 최초도입회계처리

IFRS34: 중간재무제표

IAS36: 자산손상

IAS38: 무형자산

IAS40: 투자부동산

IAS32: 금융상품의 표시

IAS16: 유형자산

IAS19,26: 종업원급여

IAS27: 연결재무제표

IFRS7: 금융상품의 공시

IAS39: 금융상품 인식과 측정

IFRS2: 주식기준보상

IFRS5: 처분예정자산 및 중단사업

IAS21: 환율변동

2. 국제회계기준 적용 시 종업원급여의 변화

자료 : 금융감독원, 2008.6

14

14

단기종업원급여

- 종업원이 관련 근무용역을

제공한 회계기간의 말일부터

12개월 이내에 지급기일이

도래하는 종업원급여

(해고급여 제외)

기타장기종업원급여

- 급여전부나 일부의 지급기일이

종업원의 근무용역이 제공된

회계기간의 말일부터 12개월

이내에 도래하지 아니하는

종업원급여

(퇴직급여와 해고급여 제외)

퇴직급여

- 퇴직 이후에 지급하는

종업원급여(해고급여 제외)

해고급여

- 다음 중 하나의 결과로서 지급되는

종업원급여

(a) 통상적인 퇴직시점 이전에 종업원을

해고하고자 하는 기업의 결정

(b) 일정한 대가를 받고 자발적 명예퇴직을

수락하고자 하는 종업원의 결정

IAS 19호(종업원급여)의 체계

3. IAS 19호(종업원급여)의 체계

15

15

발생 시 비용처리

보험수리적 평가

보험수리적 평가



국제회계기준

구조조정과 관련하여 조기

명예퇴직자 등에게 지급하는

명예퇴직금

발생 시 비용처리해고급여

안식년급여, 장기근속급여,

장기장애급여 등특별한 언급 없음기타장기종업원급여

퇴직연금청산가치 기준확정급여형

(DB)

퇴직연금발생 시 비용처리확정기여형

(DC)퇴

직

급

여

급여, 상여,

연차휴가보상발생 시 비용처리단기종업원급여

사례현행 기업회계기준

새로운 회계기준이 도입되면 기존의 퇴직일시금제도도 회계처리목적상 DB형에 해당하기 때문에

원칙적으로 DB형과 동일한 회계기준 적용

4. 분류 및 회계처리

16

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퇴직급여 관련계정의 비교

공정가치

사외적립자산

당기근무원가

(+) 이자비용

(-) 사외적립자산 기대수익

(±) 보험수리적손익

(+) 과거근무원가

퇴직급여원가

보험수리적 방식(계속기업 가정)

확정급여채무

국제회계기준

공정가치계산방식

퇴직보험예치금,퇴직연금운용자산명칭퇴직연금

자산

퇴직금추계액의 증가분계산방식

퇴직급여명칭

퇴직

비용

추계액 방식(청산기업 가정)계산방식

퇴직급여충당금명칭퇴직부채

계정

현행 기업회계기준

- 보험수리적 방식

: 예정승급률, 예정퇴직률, 예정사망률에 기초하여 앞으로 지급해야 할 임직원 퇴직금 예상액을 현재가치로

평가하여 퇴직부채로 계산하는 방식

-추계액 방식

: 현재 임직원이 특정시점에 퇴직한다고 가정할 경우에 지급해야 할 퇴직금 총액을 퇴직부채로 계산하는 방식

5. 확정급여형 퇴직연금제도의 회계처리

17

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• 예측단위적립방식

• 확정급여채무의

현재가치

• 당기근무원가

확정급여채무의

현재가치

사외적립자산의

공정가치보험수리적손익

재무제표

표시

• 사외적립자산의

공정가치(FV)

• 회계처리방식

- 당기손익 인식방식

- 범위접근방식

(Corridor Approach)

- 이익잉여금 반영방식

• 재무제표 표시금액

산정

• 주석공시

국제회계기준을 적용한 퇴직급여 관련계정의 회계처리 단계

6. 확정급여형 퇴직연금제도의 회계처리 단계

18

18

7. 확정급여채무

가득된 급여 :현재임금수준

가득되지않은 급여 :현재임금수준

추가적 급여 :미래임금수준

가득급여채무(VBO)

누적급여채무(ABO)

예측급여채무(PBO)

[국제회계기준]

보험수리적 방법으로 계산된 기대현금흐름의 현재가치

측정방법 - PBO의 개념

확정급여채무

미래에 지급될 퇴직급여를 임금상승률,

퇴직률, 사망률 등을 이용한 보험수리적

기법에 의해 추정하고 할인율을 이용

하여 추정된 퇴직급여액을 평가일의

현재가치로 할인

19

19

보험수리적 가정을 적용한 확정급여채무 계산 예시


입사 현재 (10년 근무) 퇴직 (15년 근무 예상)

퇴직급여충당금의 계산

1. 근속연수 10년

2. 평균급여(현재) 100만 원

3. 퇴직급여충당금

10년 x 100만 원 = 1,000만 원

확정급여채무의 계산

1. 근속연수 15년 : 퇴직률에 의해 추정

2. 평균급여(퇴직시) 150만 원 : 임금인상률에 의해 추정

3. 퇴직급여 15년 x 150만 원 = 2,250만 원


: 2,250만 원/(1.05) x (10년/15년) = 1,175만 원

à 할인율 5%로 할인하고 예상근속연수에 대한

현재 근속연수의 비율을 곱하여 산출

* 직원이 정년에 퇴직한다고 가정

5

20

20

30,000천 원

현행 기업회계기준 적용퇴직급여추계액(A)

118.6%35,602천 원7.75%

108.8%32,614천 원6.75%

100.0%30,000천 원5.75%

92.3%27,707천 원4.75%

85.4%25,691천 원3.75%

5.75%

(B)/(A)국제회계기준 적용확정급여채무(B)

임금상승률할인율

국제회계기준 적용 시 임금인상에 의해 증가하는 잠재적인 확정급여채무를 회계결산에 반영하여야

하기 때문에 회사의 재무적인 부담이 증가할 수 있음

자료 : 한국투자증권 퇴직연금연구소, 2009.3월주1 : 근퇴법의 재정건전성 확보 기준 산정 시 사용하는 할인율(2008.12월 말 현재)주2 : 현재 35세이고 근속 10년인 근로자가 55세 퇴직하는 경우 가정

임금상승률 변경에 따른 확정급여채무 변동

주1

주2


21

21


보험수리적 가정의 변동에 따른 확정급여채무의 변화

--퇴직급여채무

할인율<임금인상률할인율=임금인상률할인율>임금인상률

퇴직률

임금인상률할인율

※ 자료 : 퇴직연금연구소, 2009.7월

- 할인율과 임금상승률은 다른 보험수리적 가정의 영향 없이 독립적으로 확정급여채무에 영향을 줌

: 할인율이 증가(감소)하면 퇴직급여채무는 감소(증가)

: 임금인상률이 증가(감소)하면 퇴직급여채무는 증가(감소)

- 퇴직률은 임금인상률과 할인율에 따라 확정급여채무에 미치는 영향이 다르게 나타남

: 임금인상률이 할인율보다 큰 경우에는 퇴직률이 증가(감소)하면 퇴직급여채무는 감소(증가)

: 할인율이 임금인상률보다 큰 경우에는 퇴직률이 증가(감소)하면 퇴직급여채무는 비례하여

증가(감소)

: 할인율과 임금인상률이 동일하면 퇴직률의 변동은 퇴직급여채무에 영향을 주지 않음

22

22


기본 가정에 의한 확정급여채무

55세55세55세정년연령

. 할인율 : 5.0%

. 임금인상률 : 6.4%(호봉 승진인상률 2.4% 포함)

. 퇴직률 :

기본가정

5.15년4.95년4.93년평균근속연수

38.70세37.31세35.75세평균연령

1,424명1,635명1,438명종업원수

C사B사A사


0

0.05

0.1

0.15

0.2

0.25

0.3

0.35

0.4

0.45

18 20 22 24 26 28 30 32 34 36 38 40 42 44 46 48 50 52 54 56 58

117.8%118.9%121.6%퇴직급여충당금에 대한 비율

44,936백만 원47,817백만 원40,411백만 원확정급여채무

38,137백만 원40,232백만 원33,228백만 원퇴직급여충당금

23

23


C사

(평균연령 38.70세)

B사

(평균연령 37.31세)

A사

(평균연령 35.75세)

-7.49%~8.22%-7.71%~8.51%-8.53%~9.44%임금인상률

-5.83%~6.32%-6.01%~6.54%-6.64%~7.25%할인율

-0.32%~0.32%-0.35%~0.37%-0.40%~0.41%퇴직률

보험수리적 가정의 변동(±10%)에 따른 확정급여채무의 변동 폭

- 퇴직률의 변동은 확정급여채무에 거의 영향을 주지 않음

: 인위적인 구조조정이나 신규직원의 채용 확대 등 인사정책의 급격한 변화가 있더라도 퇴직급여채무에

미치는 영향은 상대적으로 적다는 것을 의미

- 할인율과 임금인상률이 확정급여채무에 미치는 영향은 매우 큼

: 임금인상률의 증감 폭은 거의 그대로 퇴직급여채무의 증가에 영향을 주므로 퇴직급여채무의 안정적인

관리를 위해서는 임금인상률에 대한 관리가 우선적으로 필요함

: 할인율은 임금인상률에 비해서는 퇴직급여채무에 미치는 영향은 적으나

: 임금인상률이 사용자가 관리할 수 있는 기업고유의 가정인 것에 반해 할인율은 경제환경에 의해 변동되는

기업 외적인 가정이므로 변동에 대한 합리적인 예측이 힘들고 임의적인 조정 또한 거의 불가능

- 평균연령이 낮을수록 보험수리적 가정의 변동에 대하여 확정급여채무가 더욱 민감하게 반응

: 연령이 적을수록 장래 퇴직까지의 기대 근속연수가 길어짐에 따라 보험수리적 가정의 변동이 더 오랜 기간

영향을 주기 때문임


24

24

현행회계기준에는 관련 규정이 없으나, 국제회계기준에서는 확정급여채무를 측정하기 위해서 자격이 있는보험계리인의 참여를 권장하고 있음. 다만, 회사가 자체적으로 산출하는 것에 대한 규제는 없음

차이내역

회사의 퇴직급여충당금은 인사부에서인사급여시스템을 통하여 산출함

기준서에서 필수적으로 요구하고 있지는 않지만 중요한확정급여채무를 측정하기 위해서는 자격이 있는보험계리인의 참여를 권장함

현행 기업회계기준국제회계기준

확정급여채무 기준차이 비교

해외사례

자격 있는 보험계리인에 의해 최소한 매년 또는 각 지역의 규정 또는 실무에 따른검토를 수행함

HSBC

독립적인 보험계리인에 의해서 주요가정에 대한 조언을 득함VISA

독립적인 보험계리인이 확정급여채무를 산출함StandardChartered

내 용


25

25

확정급여채무 산정 회계정책 대안

n . 외부전문가를 통한 확정급여채무의 산출로n 객관성 확보 및 신뢰성 확보

n . 재무제표에 계상된 확정급여채무 금액에 대한n 회사의 책임한도 완화

. 매 결산기 말 확정급여채무의 산출을 위한추가비용이 발생하지 아니함

- 회사의 퇴직급여 산출에 맞는 시스템을구축함으로서 결산을 위한 시간 감소

n . 결산절차의 신속성 확보 가능

n . 임직원의 개인정보가 외부로 유출되지 않음

장점

n . 외부전문가를 활용하여 퇴직급여채무 산출n . 내부 계리시스템 사용하여 퇴직급여채무 산출

확정급여채무산정

. 매 결산기 말 확정급여채무의 산출에 대한n 추가적인 비용 발생

n . 임직원에 대한 개인정보의 외부 유출가능성n 존재

n . 내부산출 시 독립성 유지 어려움

n . 시스템 도입 위한 추가적인 시간과 비용 소요단점

대안 2 (외부 전문가 활용)대안 1 (내부 계리시스템 활용)

- 대안 2가 확정급여채무의 산출에 대해 독립성을 유지할 수 있고 IT시스템에 영향이 적음

하하상대안 2

상상상대안 1

IT영향조직/프로세스영향재무영향


26

26

사외적립자산의 기본개념

사외적립자산의 측정기준

8. 사외적립자산

기업으로부터 부담금을 받아 이를 운용하고 퇴직종업원에게 퇴직급여를 지급하는

역할을 맡는 기금(Fund)이 보유하고 있는 자산 또는 적격보험계약

공정가치(시장가격을 이용할 수 없는 경우 사외적립자산의 공정가치를 추정하여 결정)

27

27

9. 보험수리적손익

보험수리적손익의 개념

- 보험수리적손익은 다음의 원인으로 확정급여채무 또는 사외적립자산이 변동될 때 발생함

보험수리적손익

추정과 실제의 차이 보험수리적 가정의 변화

퇴직률, 사망률, 임금상승률 등이예상과 다른 경우

사외적립자산의실제수익이기대수익과 다른경우

퇴직률, 사망률, 임금상승률 등이수정되는 경우

할인율이 변경되는경우

확정급여채무 사외적립자산 확정급여채무 확정급여채무

28

28

보험수리적손익 기준 차이 비교

해외사례

자본(이익잉여금)으로 즉시 인식VISA

자본(이익잉여금)으로 즉시 인식HSBC

범위접근방식(Corridor Approach) 사용DB

내 용

9. 보험수리적손익

현행회계기준에는 관련 규정이 없으나, 국제회계기준에서는 보험수리적손익라는 개념으로서 보험수리적가정과 실제와의 차이, 가정의 변경으로 인한 확정급여부채의 변동을 인식하도록 요구하고 있음. 또한국제회계기준에서는 보험수리적 손익의 인식에 대하여 선택 가능한 대안을 제시하고 있음

차이내역

보험수리적손익이라는 개념 없음보험수리적손익 처리방안

1. 보험수리적손익을 즉시 자본(이익잉여금)에 반영하는 방법

2. 확정급여채무의 10%와 사외적립자산의 10% 중 큰 금액을 범위한계로정하고 범위한계를 초과하는 금액을 종업원의 예상평균잔여근무기간에 걸쳐상각하는 방법(범위접근방식, Corridor Approach)

3. 상기의 방식보다 더 조기에 손익을 인식하는 기타 체계적인 방법(전액 손익인식 포함)

현행 기업회계기준국제회계기준

29

29

10. 확정급여형 퇴직급여제도와 재무제표

손익계산서(포괄손익계산서)

퇴직급여

기말 퇴직급여충당부채

기초 퇴직급여충당부채

퇴직급여 지급액

－

+

= 차감항목으로 표시

기말 퇴직급여충당금

퇴직연금운용자산

퇴직보험예치금

－

－

퇴직급여원가(당기비용)

당기근무원가

이자비용

사외적립자산의 기대수익

+

－

=

보험수리적손익±

과거근무원가+

순부채(확정급여부채)

확정급여채무의 현재가치

사외적립자산의 공정가치

미인식보험수리적손익

－

±

=

미인식과거근무원가－

대차대조표(재무상태표)

현행기업회계기준

국제회계기준

30

30

10. 확정급여형 퇴직급여제도와 재무제표

주석 공시사항

• 재무상태표에 인식한 자산 및 부채의 조정내역과 기중 변동내역

• 당기손익에 인식한 총비용과 구성 항목별 금액

• 보고기간 말 현재 사용한 주요 보험수리적 가정

• B/S일 이후 개시하는 회계연도에 납입할 것으로 기대되는 기여금

• 자산인식 상한의 제약으로 인해 자산으로 인식되지 않은 금액

• 과거 5년간 확정급여채무, 사외적립자산 및 초과적립액(과소적립액)에 관한

경험적 자료와 기대치와의 조정내역

- IFRS 제1호 최초채택에 따르면 전환일부터 점진적 주석공시 가능

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한국증권은 국제적으로 공인된 연금계리시스템 및 자체 개발한 RK 시스템(KIPS)을 이용하여

국제회계기준 도입에 발맞춰 증권업 최대 보험계리사, 공인회계사 및 전문 퇴직연금컨설턴트를

통해 퇴직연금 가입 법인에게 연금계리평가서비스 제공 중

연금계리평가서비스 적용 범위

- 퇴직급여 관련계정의 국제회계기준 도입효과 분석보고서

: 현행 기업회계기준과 국제회계기준과의 주요 차이 및 Impact

- 퇴직급여 관련계정의 회계처리를 위한 평가보고서

: 회사의 현황(재직자 정보, 퇴직급여제도 정보 등)

: 재무상태표 표시금액

: 포괄손익계산서 표시금액

: 주석 공시사항

대상

- 국제회계기준 도입 및 도입 예정기업

- 국내 외국투자기업

- 해외 상장기업 및 상장 예정기업

11. 퇴직급여 관련계정 국제회계기준 서비스 안내

한국투자증권 퇴직연금본부는

여러분들을 위해 최선을 다합니다.

퇴직연금상담 터 : 1588-8844

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퇴직급여회계에대한...

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