erick leony presentacion seccion 700 nia.docx

PRESETACIÓN # 1

INFORMES DE

Normas Internacionales de Auditoría AUDITORÍA PARA PROPÓSITO GENERAL

• NIA 700: Formación de una opinión y

Dictamen sobre los Estados Financieros.

• NIA 705: Modificaciones a la opinión en el dictamen

del auditor.

• NIA 706: Párrafos de énfasis y párrafos de otros

asuntos en el dictamen del auditor independiente

Expositor:

Erick Leony, CPA, MBA

PRESETACIÓN # 1Material preparado por: Erick Leony R.

COMISIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DEL COLEGIO DE CPAs 1

INFORMES DE Normas Internacionales de Auditoría AUDITORÍA PARA

PROPÓSITO GENERAL• NIA 710: Información comparativa

–Cifras correspondientes y estados

financieros comparativos.

• NIA 720: Responsabilidades del auditor relacionadas

con otra información en documentos que

contienenestados financieros auditados.

Expositor:

Erick Leony, CPA, MBA

2Vigencia: NIAs Sección Informes

Material preparado por: Erick Leony R. CPAsCOMISIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DEL COLEGIO DE

(700 , 705, 706, 710 y 720)

Formación de una opinión y Dictamen sobre losEstados Financieros

Estas normas deberán leerse junto con la NIA 200 “Objetivos generales del auditor independiente y conducción de una auditoría, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría”.

Material preparado por: Erick Leony R.


2010 -Dic-312010-Ene-01

. 2009dediciembrede15deldespués oencomiencenqueperíodospor

financieros estadosdeauditoríaslasPara

Entra en vigor

Tabla comparativa

NIA Alcance Objetivos

700 -Formación dedictamen

sobrefinancieros

una opinión y los estados

•Aborda las responsabilidades del auditor para formarse una opinión sobre los estados financieros.

•Se refiere a la forma y el contenido del dictamen.

•Esta escrita en el contexto de un juego completo de estados financieros de propósito general.

•Formarse una opinión sobre los estados financieros.

•Emitir un dictamen por escrito que también describa la base para esa opinión.

705 -Modificación a la opinión en el dictamen del auditorindependiente

•Trata acerca de las responsabilidades del auditor para emitir un dictamen apropiado en circunstancias en las que, al formarse una opinión de acuerdo con la NIA 700, el auditor concluye que se necesita una modificación a la opinión del auditor sobre los estados financieros.

Expresar una opinión apropiadamente modificada sobre los estados financieros, que es necesaria cuando:a) Con base en la evidencia de auditoría obtenida, se concluye que el juego completo de los estados financieros no está libre de representación errónea material; ob) No puede obtenerse suficiente evidencia apropiada de auditoría para concluir que el juego completo de los estados financieros está libre de representación errónea material.

4Material preparado por: Erick Leony R.

CPAsCOMISIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DEL COLEGIO DE

Tabla comparativa

NIA Alcance Objetivos del auditor

706 -Párrafos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el dictamendel auditor independiente

Trata acerca de la comunicación adicional en el dictamen del auditor, cuando el auditor considera necesario:a) Llamar la atención de los usuarios hacia un asunto o asuntos presentados orevelados en los estados financieros; ob) Llamar la atención de los usuarios hacia algún asunto o asuntos adicionales a los presentados o revelados en los estados financieros, que son importantes para que los usuarios puedan entender la auditoría.

•Llamar la atención de los usuarios, cuando a su juicio sea necesario hacerlo, a través de una clara comunicación adicional en el dictamen del auditor.

710 -Información comparativa— cifras correspondientes y estados financieros comparativos

Trata acerca de las responsabilidades del auditor respecto a la información comparativa en una auditoría de estados financieros. Cuando los estados financieros del periodo precedente han sido auditados por otro auditor o no fueron auditados.

•Obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada sobre si la información comparativa incluida en los estados financieros ha sido presentada, respecto a todo lo importante, de acuerdo con los requisitos para información comparativa en el marco de referencia deinformación financiera aplicable; y•Dictaminar de acuerdo con las responsabilidades de informar del auditor.



Tabla comparativa

NIA Alcance Objetivos del auditor

720 -Responsabilidades del auditor relacionadas con otra información en documentos que contienen estadosfinancieros auditados

Aborda las responsabilidades del auditor relacionadas con otra información en documentos que contienen estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor.

Responder apropiadamente cuando los documentos que contienen los estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor incluyen otra información que puede dañar la credibilidad de esos estados financieros y del dictamen del auditor.

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Material preparado por: Erick Leony R. CPAsCOMISIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DEL COLEGIO DE

Definiciones

NIA 700• Estados financieros de propósito general

Estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito general.

• Marco de referencia de propósito general

Un marco de referencia de información financiera diseñado para cumplir con las necesidades comunes de información financiera de una amplia gama de usuarios. Puede ser un marco de presentación razonable o un marco de cumplimiento.

• “Marco de referencia de presentación razonable”

Se utiliza para referirse a un marco de referencia de información financiera que exige el cumplimiento de los requisitos del marco y:

i)Reconoce que, para lograr la presentación razonable de los estados financieros, puede ser necesario que la administración proporcione revelaciones más allá de las específicamente previstas por el marco de referencia; o



Definiciones

ii) Reconoce de manera explícita que puede ser necesario que la administración se aparte de un requisito del marco de referencia para lograr la presentación razonable de los estados financieros. Se espera que dichas diferencias sólo sean necesarias en circunstancias raras.

• "Marco de referencia de cumplimiento“

Se utiliza para referirse a un marco de referencia de información financiera que exige el cumplimiento de los requisitos del marco, pero no contiene los reconocimientos anteriores de i) o ii).

• Opinión sin salvedades

La opinión expresada por el auditor cuando concluye que los estados financieros están preparados, respecto a todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.

• "Estados financieros“

Significa un juego completo de estados financieros de propósito general, que incluye las notas relacionadas.



Definiciones

• "Normas Internacionales de Información Financiera" (NIIF o IFRS, por sus siglas en inglés)

Significa las normas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.• "Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público“

Significa las normas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público.

NIA 705• Penetrante

Un término utilizado en el contexto de representaciones erróneas para describir los efectos sobre los estados financieros de las representaciones errónea o los posibles efectos sobre los estados financieros de las representaciones erróneas, si las hubiera, que no sean detectadas, debido a una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría. Los efectos penetrantes (generalizados sobre los estados financieros son aquéllos que, en el juicio del auditor:

i)No se limitan a elementos, cuentas o partidas específicas de los estados financieros; ii. Si están limitados, representan o podrían representar una parte substancial de los estados financieros; o



Definiciones

iii. En lo que se refiere a revelaciones, son fundamentales para que los usuarios entiendan los estados financieros.

• Opinión modificada

Una opinión con salvedad, una opinión negativa o una abstención de opinión.

NIA 706

• Párrafo de énfasis

Un párrafo que se incluye en el dictamen del auditor, que se refiere a un asunto presentado o revelado de manera apropiada en los estados financieros que, a juicio del auditor, es de tal importancia que es fundamental para que los usuarios puedan entender los estados financieros.

• Párrafo de otro asunto

Un párrafo que se incluye en el dictamen del auditor que se refiere a un asunto distinto de los presentados o revelados en los estados financieros que, a juicio del auditor, es



Definiciones

relevante para que los usuarios entiendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor.

NIA 710

• Información comparativa

Los montos y revelaciones incluidos en los estados financieros respecto a uno o más ejercicios anteriores, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.

• Cifras correspondientes

Información comparativa donde se incluyen montos y otras revelaciones del ejercicio anterior como parte integral de los estados financieros del ejercicio actual, y que deben leerse sólo en relación con los montos y otras revelaciones relacionadas con el ejercicio actual (a las que se hace referencia como "cifras del ejercicio actual"). El nivel de detalle que se presenta en las cifras y revelaciones correspondientes obedece principalmente a su relevancia para las cifras del ejercicio actual.

• “Ejercicio anterior"



Definiciones

Deberán entenderse como "ejercicios anteriores" cuando la información comparativa incluya montos y revelaciones para más de un periodo.

• Estados financieros comparativos

Información comparativa donde se incluyen montos y otras revelaciones del ejercicio anterior para cotejo con los estados financieros del ejercicio actual, la cual si se audita, se menciona en la opinión del auditor. El nivel de información incluida en los estados financieros comparativos es comparable con la de los estados financieros del ejercicio actual.

NIA 720• Otra información

Información financiera y no financiera (distinta de los estados financieros y del dictamen correspondiente del auditor) que se incluye, ya sea por legislación, normatividad o por costumbre, en un documento que contiene los estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor.

• Inconsistencia



Definiciones

Otra información que contradice la información contenida en los estados financieros auditados. Una inconsistencia material puede originar dudas sobre las conclusiones de auditoría extraídas de la evidencia de auditoría obtenida previamente y, posiblemente, acerca de las bases para la opinión del auditor sobre los estados financieros.

• Errores de hecho

Otra información que no está relacionada con asuntos que aparecen en los estados financieros auditados, que se declara o presenta en forma incorrecta. Un error material de hecho puede afectar la credibilidad del documento que contiene los estados financieros auditados.

• "Documentos que contienen los estados financieros auditados"

Se refiere a los informes anuales (o documentos similares), que son emitidos para los propietarios (o partes interesadas similares), que contienen los estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor. que contiene los estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor.



NIA 700 – Requisitos

Formación de una opinión sobre los estados financieros

Para formarse esa opinión, el auditor deberá concluir si ha obtenido una seguridad razonable de que el juego completo de los estados financieros está libre de representación errónea y materiales, ya sea por fraude o error. Esa conclusión deberá tomar en cuenta:

a) La conclusión del auditor, de acuerdo con la NIA 330 (Respuestas del auditor a los riesgos evaluados, párrafo 26) sobre si se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría;

b) La conclusión del auditor, de acuerdo con la NIA 450 (Evaluación de las representaciones erróneas identificadas durante la auditoría, párrafo 11), sobre si las representaciones erróneas no corregidas son inmateriales, de manera individual o colectiva; y

c) Las evaluaciones previstas por los párrafos 12-15 que se indican en seguida :




Formación de una opinión sobre los estados financieros

En particular, el auditor deberá evaluar si, en vista de los requisitos del marco de referencia de información financiera aplicable:

a) Los estados financieros revelan adecuadamente las políticas contables importantes seleccionadas y aplicadas;

b) Las políticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes con el marco de referencia de información financiera aplicable y son apropiadas;

c) Las estimaciones contables hechas por la administración son razonables;

d) La información presentada en los estados financieros es relevante, confiable, comparable y entendible;

e) Los estados financieros proporcionan revelaciones adecuadas para que los usuarios puedan entender el efecto de las transacciones y hechos materiales, sobre la información comunicada en los estados financieros; y (Ref. Párr. A4)

f) La terminología usada en los estados financieros, que incluye el título de cada estado financiero, es apropiada.




Cuando los estados financieros están preparados de acuerdo con un marco de

referencia de presentación razonable, la evaluación prevista por los párrafos 12-13

también deberá incluir si los estados financieros logran una presentación razonable.

Deberá considerar:

a) La presentación, estructura y contenido generales de los estados financieros; y

b) Si los estados financieros, incluyendo las notas relacionadas, representan las transacciones y hechos subyacentes de tal forma que logran una presentación razonable.

El auditor deberá evaluar si los estados financieros se refieren o describen adecuadamente el marco de referencia de información financiera aplicable.



El dictamen del auditor deberá ser por escrito.



NIA 700 - Ejemplo de aplicación

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE(21) Título que indique que el dictamen es de un auditor independiente

A los accionistas de

la Compañía ABC (22) El dictamen del auditor deberá dirigirse según lo requieran las circunstancias del trabajo.

Dictamen sobre los estados financieros consolidados:(39)Si el dictamen del auditor contiene una sección separada sobre otras responsabilidades de informar, esa sección se titulará bajo dicho nombre. Por lo cual, la sección inicial se titulará “Dictamen sobre los estados financieros”

(23) El párrafo introductorio deberá :Hemos auditado (23.b) Declarar que los EFs fueron auditados los estados financieros consolidados adjuntos de la Compañía ABC (23.a) Identificar a la entidad cuyos EFs fueron

auditados y sus subsidiarias, que comprenden el balance general consolidado al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados, el estado de variaciones en el capital contable y el estado de flujo de efectivo, consolidados, (23.c) Identificar el título de cada EF

(23.e) Especificar la fecha o período cubierto por cada EF para el cierre del ejercicio de esa fecha, y un resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias (23.d)

Referirse al resumen de políticas contables importantes y notas aclaratorias.Responsabilidad de la administración por los estados financieros consolidados



Párrafo introductorio | Sección | Destinatario | Párrafo introductorio | Sección | Destinatario |


(25) Deberá incluir una sección con el título “La responsabilidad de la Administración por los EF”

La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros consolidados, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera y del control interno necesario para permitir la preparación de estados financieros consolidados que estén libres de representación errónea material, ya sea por fraude o error.

(26) Describir la responsabilidad de la administración en la preparación de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable, y del control interno que determine necesario para permitir la preparación de los EF que estén libres de representación errónea material, ya sea por fraude o error.

(27) Cuando los estados financieros están preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentación razonable, la explicación de la responsabilidad de la administración por los estados financieros en el dictamen del auditor deberá referirse a "la preparación y presentación razonable de estos estados" o a "la preparación de estados financieros que presentan un punto de vista verdadero y razonable," según proceda en las circunstancias.

Responsabilidad del auditor(28) Deberá incluir una sección con el título “Responsabilidad del Auditor”



Responsabilidad de Responsabilidad de


Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros consolidados con base en nuestra auditoría. (29) Deberá declarar que es responsabilidad del auditor

expresar una opinión sobre los EFs con base en la auditoría. Realizamos nuestra auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos con requisitos éticos, así como que la auditoría sea planeada y realizada para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros consolidados están libres de representación errónea material.

(30) El dictamen del auditor deberá declarar que la auditoría se condujo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. El dictamen del auditor también deberá explicar que esas normas requieren que el auditor cumpla con los requisitos éticos, y que planee y realice la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea material.

(31) Deberá describir una auditoría declarando que :

Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros consolidados. (31.a) Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la valoración de los riesgos de representación errónea material de los estados financieros consolidados, ya sea por fraude o error. (31.b) Al hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros consolidados por la entidad(32), con el fin de diseñar los Material preparado por: Erick Leony R.


Responsabilidad de Responsabilidad de


procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no para expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. (31.b) Cuando el auditor tiene también la responsabilidad de expresar una opinión sobre la efectividad el control interno junto

con la auditoría de los Efs, deberá omitir la frase anterior. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas y la razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros consolidados. (31.c)

(32) Cuando los EFs están preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentación razonable, la descripción de la auditoría en el dictamen deberá referirse a "la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad" o "la preparación por la entidad de estados financieros que presentan un punto de vista verdadero y razonable" según proceda en las circunstancias.

Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para sustentar nuestra opinión.

(33) El dictamen deberá declarar si el auditor cree que la evidencia de auditoría que ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base razonable para sustentar su opinión.

Opinión(34) Deberá incluir una sección con el título “Opinión”

En nuestra opinión, los estados financieros consolidados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes (o presentan un punto de vista verdadero y razonable de) la situación



. de Auditor

Resp Opinión |


financiera de la Compañía ABC y sus subsidiarias al 31 de diciembre de 20X1, y (de) su desempeño financiero y flujos de efectivo para el cierre del ejercicio de esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.

(35) Cuando se expresa una opinión sin salvedades sobre los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentación razonable, la opinión del auditor deberá, a menos de que la legislación o normatividad prevean algo diferente, utilizar una de las siguientes frases que se consideran equivalentes:

a) Los estados financieros están presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes,.. .de acuerdo con ( el marco de referencia de información financiera aplicable); o

b) Los estados financieros presentan un punto de vista verdadero y razonable de... De acuerdo con (el marco de referencia de información financiera aplicable).

Opinión(34) Deberá incluir una sección con el título “Opinión”

En nuestra opinión, los estados financieros consolidados de la Compañía ABC para el cierre del ejercicio del 31 de diciembre de 20X1 están preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con la Ley XYZ de la jurisdicción X.

(36) Cuando se expresa una opinión sin salvedades sobre los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento, la opinión del auditor deberá ser que los estados



EFspara presentación de

Opinión cuando es un marco de referencia de cumplimiento


financieros están preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con (el marco de referencia de información financiera aplicable).

(37) Si la referencia al marco de referencia de información financiera aplicable en la opinión del auditor no son las Normas Internacionales de Información Financiera, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad o las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público, la opinión del auditor deberá identificar la jurisdicción de origen del marco de referencia.

Informe sobre otros requisitos legales y normativos:(38) Si existen, deberá informarse en una sección separada del dictamen y titularse “Informe sobre otros requisitos

legales y normativos”

[ La forma y contenido de esta sección del dictamen del auditor variarán dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informar del auditor.]

[Firma del auditor] (40) El dictamen del auditor deberá firmarse. (A.37.) La firma del auditor a nombre de la firma de auditoría, a nombre personal del auditor o ambos, según proceda en la jurisdicción particular. Además de la firma del auditor, en ciertas jurisdicciones, puede requerirse al auditor que declare en el dictamen su designación profesional contable o el hecho de que el auditor o la firma, ha sido reconocido por la autoridad apropiada que emite licencias en esa jurisdicción.




25 de febrero de 2011 [Fecha del dictamen del auditor ](41) Debe fecharse no antes de la fecha en que el auditor obtuvo suficiente evidencia apropiada de auditoría en la cual

basar la opinión. a) Todos los EFs incluyendo notas han sido preparados , y b) Aquellos con reconocida autoridad han afirmado que asumieron la responsabilidad por dichos EFs.

Guatemala, C.A. (42) El dictamen del auditor deberá dar el nombre del lugar de la jurisdicción donde el auditor ejerce su práctica.




Determinación del tipo de la modificación del auditor

Tipo de opinión que se expresará de acuerdo con el juicio del auditor sobre la naturaleza del asunto que dio lugar a la modificación y lo penetrante de sus efectos o posibles efectos sobre los EFs.

Naturaleza del asunto que dio lugar a la modificación

Juicio del auditor sobre lo penetrante de los efectos o posibles efectos sobre los Estados Financieros (EFs)

Material (s) pero no penetrante(s) Material(es) y penetrante(s)

Los EFs tienen representaciones erróneas materiales(Desviaciones del marco de referencia, de importancia relativa)

Opinión con salvedad Opinión negativa

Existe incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de



auditoría (Limitaciones al alcance)

Opinión con salvedad Abstención de opinión


Otras consideraciones relacionadas con una opinión negativa o abstención

Cuando el auditor considera necesario expresar una opinión negativa o abstenerse de opinar sobre el juego completo de los estados financieros, el dictamen del auditor tampoco deberá incluir una opinión sin salvedad con respecto al mismo marco de referencia de información financiera sobre un solo estado financiero, o uno o más elementos, cuentas o partidas específicos de un estado financiero. En estas circunstancias, el incluir dicha opinión sin salvedad en el mismo dictamen contradeciría la opinión negativa o abstención de opinión del auditor sobre el juego completo de los estados financieros.

Forma y contenido del dictamen del auditor cuando se modifica la opinión

Cuando el auditor modifica la opinión sobre los estados financieros, deberá incluir, además de los elementos específicos requeridos por la NIA 700, un párrafo en el dictamen del auditor que estipule una descripción del asunto que dio lugar a la




modificación. El auditor deberá colocar este párrafo inmediatamente antes del párrafo de la opinión en el dictamen y usar el título:

– "Base para opinión con salvedad",

– "Base para opinión negativa", o

– "Base para abstención de opinión," según corresponda.

El auditor debe incluir en la base para la modificación del párrafo una descripción y cuantificación de los efectos financieros de la representación errónea, a menos que no sea factible, en cuyo caso deberá declararlo en el párrafo de la base para modificación.Modificaciones a la opinión por errores en revelaciones

Si hay una representación errónea material de los estados financieros que se relacione con revelaciones narrativas, el auditor deberá incluir en la base para la modificación del párrafo una explicación de qué tipo de representaciones erróneas tienen las revelaciones.




Si hay una representación errónea material en los estados financieros que se relacione con la no revelación de información que debe revelarse, el auditor deberá:

a) Discutir la no revelación con los encargados del gobierno corporativo;

b) Describir en la base para la modificación del párrafo la naturaleza de la información omitida; y

c) A menos de que la legislación o normatividad lo prohíba, incluir las revelaciones omitidas, siempre y cuando sea factible y el auditor haya obtenido suficiente videncia apropiada de auditoría sobre la información omitida

Forma y contenido del dictamen del auditor cuando se modifica la opinión

Aunque el auditor haya expresado una opinión negativa o una abstención de opinión sobre los estados financieros, deberá describir en la base para la modificación del párrafo las razones de cualquier otro asunto que el auditor conozca que hubiera requerido una modificación a la opinión, y los efectos del mismo.



NIA 705 - Ejemplo de aplicación Cambios al dictamen estándar por “Opinión con salvedad”

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría. Realizamos nuestra auditoría………. están libres de representación errónea material.

Una auditoría implica realizar procedimientos …………. así como evaluar la presentación general de los estados financieros.

Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para

proporcionar una base para sustentar nuestra opinión con salvedad.

(26) Cuando el auditor expresa una opinión con salvedad o negativa, deberá enmendar la descripción de la responsabilidad del auditor a fin de declarar que cree que la evidencia de



Responsabilidad del Responsabilidad del


auditoría que ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para la opinión modificada del auditor sobre la auditoría.

Base para opinión con salvedad

(16) El auditor deberá colocar este párrafo inmediatamente antes del párrafo de la opinión en el dictamen y usar el título: "Base para opinión con salvedad", "Base para opinión negativa", o "Base para abstención de opinión," según corresponda.

Los inventarios de la empresa se contabilizan en el balance general a xxx. La administración no ha declarado los inventarios a un menor costo y valor neto de realización, sino que sólo los ha declarado al costo, lo que constituye una desviación de las Normas Internacionales de Información Financiera. Los registros de la compañía indican que si la administración hubiera declarado los inventarios a un menor costo y valor neto realizable, habría sido necesario un monto de xxx para asentar los inventarios hasta su valor neto de realización. En consecuencia, el costo de ventas se habría incrementado en xxx, y el impuesto sobre la renta, los ingresos netos y el capital contable se habrían reducido en xxx, xxx y xxx, respectivamente.



Base para la modificación de Base para la modificación de


Opinión con salvedad ( por desviación del marco de referencia )

(22) Deberá usar el título “Opinión con salvedad”, “Opinión negativa” o “Abstención de opinión”, según corresponda para el párrafo de opinión.

En nuestra opinión, excepto por los efectos del asunto descrito en el párrafo sobre la base para opinión con salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes (o presentan un punto de vista verdadero y razonable de) la situación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, y (de) su desempeño financiero y sus flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.

(23) Cuando se exprese opinión con salvedad, debido a una representación errónea material en los EF, deberá declararse en el párrafo de opinión que: “En la opinión del auditor, excepto por los efecto del (de los) asuntos (s) descritos (s) en la base para el párrafo de opinión con salvedad, los EF presentan razonablemente…… o bien Los EF han sido preparados, en todos sus aspectos importantes de acuerdo con ……..Opinión con salvedad ( por limitación al alcance )



Opinión con Opinión con




En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos del asunto descrito en el párrafo sobre la base para opinión con salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes (o presentan un punto de vista verdadero y razonable de) la situación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, y (de) su desempeño financiero y sus flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.

(23) Cuando la modificación surja de una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, el auditor deberá utilizar la frase correspondiente: "excepto por los posibles efectos del (de los) asunto(s)..." para la opinión modificada.



NIA 705 - Ejemplo de aplicación Cambios al dictamen estándar por “Opinión negativa”


Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría. Realizamos nuestra auditoría………. están libres de representación errónea material.

Una auditoría implica realizar procedimientos …………. así como evaluar la presentación general de los estados financieros.

Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para

proporcionar una base para sustentar nuestra opinión negativa.

(26) Cuando el auditor expresa una opinión con salvedad o negativa, deberá enmendar la descripción de la responsabilidad del auditor a fin de declarar que cree que la evidencia de



Responsabilidad del auditor Responsabilidad del auditor


auditoría que ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para la opinión modificada del auditor sobre la auditoría.

Base para opinión negativa


Como se explicó en la Nota X, la compañía no ha consolidado los estados financieros de la Compañía subsidiaria XYZ que adquirió durante 20X1, porque todavía no ha podido determinar los valores razonables de algunos activos y pasivos materiales de la subsidiaria en la fecha de adquisición. Por lo tanto, esta inversión es contabilizada sobre una base de costo. De acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera, la subsidiaria debió haber sido consolidada porque es controlada por la compañía. Si XYZ hubiera sido consolidada, muchos elementos en los estados financieros adjuntos habrían tenido efectos materiales. Los efectos de la falta de consolidación sobre los estados financieros consolidados no han sido determinados.





Opinión negativa


En nuestra opinión, debido a la importancia del asunto que fue discutido en el párrafo sobre la base para opinión negativa, los estados financieros consolidados no presentan razonablemente (o no presentan un punto de vista verdadero y razonable de) la situación financiera de la Compañía ABC y sus subsidiarias al 31 de diciembre de 20X1, y (de) su desempeño financiero y flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.

(24) Cuando se exprese opinión negativa, el auditor deberá declararse en el párrafo de opinión que: “en la opinión del auditor, debido a la importancia del(de los) asunto(s) descritos en la base para el párrafo de opinión negativa, los EF no presentan razonablemente…… o bien Los EF no han sido preparados, en todos sus aspectos importantes de acuerdo con ……..





Cambios al dictamen estándar por “Abstención de Opinión”

Dictamen sobre los estados financieros consolidados:

Fuimos contratados para auditar los estados financieros adjuntos de la Compañía ABC, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados, el estado de variaciones en el capital contable y el estado de flujo de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, y un resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.



Párrafo Párrafo

NIA 705 - Ejemplo de aplicación Cambios al dictamen estándar por “Abstención de opinión”

(27) Cuando el auditor se abstiene de opinar debido a una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, deberá enmendar el párrafo de introducción del dictamen del auditor para declarar que fue contratado para auditar los estados financieros.


Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en la auditoría conducida de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Debido al asunto descrito en el párrafo sobre la base para abstención de opinión; sin embargo, no pudimos obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para fundamentar una opinión de auditoría.

(27) … El auditor también deberá enmendar la descripción de la responsabilidad del auditor y la descripción del alcance de la auditoría para declarar únicamente lo siguiente: "Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros con base en la auditoría conducida de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Sin embargo, debido al(a los) asunto(s) descritos en la base para el párrafo de abstención de opinión, no pudimos obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para proporcionar una base para una opinión de auditoría".Base para abstención de opinión



Responsabilidad del Responsabilidad del




La inversión de la compañía en su empresa conjunta con la Compañía XYZ (país X) se contabiliza en xxx, en el balance general de la compañía, lo que representa más de 90% de los activos netos de la compañía al 31 de diciembre de 20X1. No se nos permitió el acceso a la administración ni a los auditores de XYZ, incluida la documentación de auditoría de los auditores de XYZ. Como resultado, no pudimos determinar si se necesitaba algún ajuste en relación con: la participación proporcional de la compañía en los activos de XYZ, que son controlados en conjunto, su participación proporcional en los pasivos de XYZ por los cuales es corresponsable, su participación proporcional en los ingresos y los gastos de XYZ para el año, y los elementos que componen el estado de cambios en capital y el estado de flujo de efectivo.Abstención de opinión




Abstención de Abstención de


Debido a la importancia del asunto que fue descrito en el párrafo sobre la base para abstención de opinión, no pudimos obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para fundamentar una opinión de auditoría. En consecuencia, no expresamos una opinión sobre los estados financieros.

(23) Cuando el auditor se abstiene de opinar debido a una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, deberá declarar en el párrafo de opinión que:

a) Debido a la importancia del(de los) asunto(s) descritos en la base para el párrafo de abstención de opinión, el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para proveer una base para una opinión de auditoría; y, por lo tanto,

b) El auditor se abstiene de expresar una opinión sobre los estados financieros.




Párrafo de énfasis en el dictamen del auditor

El auditor debe de incluir un párrafo de énfasis en el dictamen, siempre y cuando haya obtenido suficiente evidencia de auditoría apropiada de que el asunto no tiene representaciones erróneas en los estados financieros. Dicho párrafo deberá referirse únicamente a la información presentada o revelada en los estados financieros.

Cuando el auditor incluya un párrafo de énfasis en el dictamen, deberá:



énfasis depárrafoalrefieresequeloenmodificadaestánoauditordelopiniónlaqueIndicard)

e ;asuntoelcompletopor describenqueimportantesrevelacioneslasencontrarsepuedefinancierosestadoslosde partequéenyenfatizandoestásequeasuntoalreferenciaclaraunapárrafoelenIncluirc)

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; auditordeldictamenelenopinióndepárrafodeldespuésinmediatamenteIncluirloa)


Párrafo de otros asuntos en el dictamen del auditor

Con el título: "Otro asunto", u otro título adecuado. El auditor deberá incluir este párrafo inmediatamente después del párrafo de opinión y de cualquier párrafo de énfasis, o en otra parte del dictamen del auditor si el contenido del párrafo de otro asunto es importante para la sección: "Otras responsabilidades de informar".

Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo

Si el auditor espera incluir un párrafo de énfasis o un párrafo de otro asunto en el dictamen, deberá comunicar a los encargados del gobierno corporativo esta expectativa, así como la redacción propuesta para este párrafo.Circunstancias en las que un párrafo de énfasis puede ser necesario

Una aplicación anticipada

Una falta de (nuevadonde se permita)norma de una de Unacatástrofe quegran ha seguridad sobre contabilidad (por ejemplo, tenido, o sigue resultado futuro una nueva norma teniendo, un efecto de litigios internacional de información significativo sobre excepcionales financiera) que tenga un la situación o




medidas efecto penetrante en los financiera de la reglamentarias estados financieros, antes de entidad. su fecha de vigencia.

Circunstancias en las que un párrafo de otros asuntos puede ser necesario

Cuando es relevante para Cuandolos usuarioses relevantepuedan paraentender que que los usuarios puedan las responsabilidades del auditor o el entender la auditoría dictamen del auditor

Dictamen de más de un juego de estados financieros

Una entidad puede preparar un juego de estados financieros de acuerdo con un marco de referencia de propósito general (por ejemplo, el marco de referencia nacional) y otro juego de estados financieros de acuerdo con otro marco de referencia de propósito general (por ejemplo, las normas internacionales de información financiera), y contratar al auditor para dictaminar ambos juegos de estados financieros. Si el auditor ha determinado que los marcos de referencia son aceptables en las circunstancias respectivas, puede incluir un párrafo de otro asunto en el dictamen del auditor, refiriéndose al hecho de que la misma entidad ha preparado otro juego de estados financieros, de acuerdo con otro marco de




referencia de propósito general y que el auditor ha emitido un dictamen sobre esos estados financieros.

Restricciones sobre la distribución o el uso del dictamen del auditor

Los estados financieros preparados para un propósito especial pueden prepararse de acuerdo con un marco de referencia de propósito general, porque sus destinatarios han determinado que dichos estados financieros de propósito general, satisfacen sus necesidades de información financiera. Puesto que el dictamen del auditor está dirigido a usuarios específicos, el auditor puede considerar necesario en las circunstancias incluir un párrafo de otro asunto, declarando que el dictamen del auditor está dirigido exclusivamente a los usuarios previstos, y no debe ser distribuido ni utilizado por terceros.

Inclusión de un párrafo de otro asunto en el dictamen del auditor

El contenido de un párrafo de otro asunto refleja claramente que no es obligatorio presentar ni revelar dicho asunto en los estados financieros



NIA 706 - Ejemplo de aplicaciónCambios al dictamen estándar por “Párrafo de énfasis”

Opinión con salvedad

En nuestra opinión, excepto por los efectos del asunto descrito en el párrafo sobre la base para opinión calificada, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes (o presentan un punto de vista verdadero y razonable de) la situación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, y (dé) su desempeño financiero y sus flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.(7.a)

Énfasis de asunto (7.b)

Queremos llamar la atención a la nota X de los estados financieros (7.c) que describe la falta de seguridad relacionada con el resultado de la demanda legal, presentada contra la compañía por la Compañía XYZ. Nuestra opinión no incluye salvedad en relación con este asunto. (7.d)

(7) Cuando el auditor incluya un párrafo de énfasis en el dictamen, deberá :a) Incluirlo inmediatamente después del párrafo de opinión en el dictamen del auditor;b) Utilizar el título: "Énfasis de asunto", u otro título adecuado;



| Opinión con salvedad

Enfasis

Párrafo de

Lista de las NIA que contienen requisitos para párrafos de énfasis

c) Incluir en el párrafo una clara referencia al asunto que se está enfatizando y en qué parte de los estados financieros puede encontrarse las revelaciones importantes que describen por completo el asunto; ed) Indicar que la opinión del auditor no está modificada en lo que se refiere al párrafo de énfasis.

NIA 210, Acuerdo de los términos de los trabajos de auditoría. Párrafo 19b).

Marco de referencia de información financiera prescrito por la ley o regulación. Otros asuntos que afectan la aceptación

• Se reconoce en los términos del trabajo de auditoría que:

i. El dictamen del auditor sobre los estados financieros incorporará un párrafo de Énfasis de Asunto, llamando la atención de los usuarios a las revelaciones adicionales, de acuerdo con la NIA 706; y

ii. A menos de que se requiera al auditor por ley o regulación que exprese la opinión del auditor sobre los estados financieros con el uso de las frases:

"presentan razonablemente, respecto de todo lo importante", o "dan un punto de vista verdadero y razonable", de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable, la opinión del auditor sobre los estados financieros no incluirá estas frases.

NIA 560, Hechos posteriores. Párrafos 12b) y 16.




12 b)

• Proporcionar un dictamen nuevo o modificado que incluya un enunciado en un párrafo de énfasis de asunto o párrafo de otro(s) asunto(s), que exprese que los procedimientos de auditoría sobre los hechos posteriores se limitan únicamente a la modificación de los estados financieros, descrita en la nota pertinente a dichos estados.

16)

• El auditor deberá incluir en el dictamen nuevo o modificado un párrafo de énfasis de asunto o párrafo de otro(s) asunto(s) relacionado con una nota para los estados financieros que discuta más extensamente la razón para la modificación de los estados financieros previamente emitidos y para el dictamen anterior proporcionado por el auditor.

NIA 570, Negocio en marcha. Párrafo 19.

19

• Si se hace la revelación adecuada en los estados financieros, el auditor deberá expresar una opinión sin salvedades e incluir un párrafo de énfasis de asunto en el dictamen del auditor para:




a) Resaltar la existencia de una incertidumbre de importancia relativa con respecto al suceso o condición que pueda proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha; y

b) Atraer atención hacia la nota en los estados financieros que revela el uso apropiado de supuesto en el párrafo 18.

18

• Si el auditor concluye que el uso del supuesto de negocio en marcha es conveniente dadas las circunstancias, pero existe una incertidumbre de importancia relativa, el auditor deberá determinar si los estados financieros:

a) Describen en forma adecuada los sucesos o condiciones principales que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha y sobre los planes de la administración para hacerse cargo de estos sucesos o condiciones; y

b) Revelan claramente que hay una incertidumbre de importancia relativa relacionada a sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha y, por lo tanto, que puede no ser capaz de realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de negocios.



Lista de las NIA que contienen requisitos para párrafos de otros asuntos

NIA 800, Consideraciones especiales—Auditorías de estados financieros preparados de acuerdo con marcos de referencia de propósito especial. Párrafo 14.

• El dictamen del auditor sobre los estados financieros de propósito especial deberá incluir un párrafo de énfasis que alerte a los usuarios del dictamen acerca de que los estados financieros están preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial y que, en consecuencia, los estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin. El auditor deberá incluir este párrafo bajo un título apropiado.




NIA 710, Información comparativa—Cifras correspondientes y estados financieros comparativos. Párrafos 13-14, 16-17 y 19.

13 y 17

• Estados financieros del ejercicio anterior auditados por otro auditor

Si los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados por otro auditor, y la legislación o normatividad le permiten al auditor entrante referirse al dictamen del auditor antecesor en las cifras correspondientes, y él decide hacerlo, deberá declarar en un párrafo de otro asunto en el dictamen del auditor:

a) Que los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados por el auditor antecesor;

b) El tipo de opinión expresada por el auditor anterior y, si la opinión se modificó, las razones para ello; y

c) La fecha de ese dictamen.

A menos de que el dictamen del auditor antecesor sobre los estados financieros del ejercicio anterior vuelva a emitirse con los estados financieros.




14 y 19

• Estados financieros del ejercicio anterior no auditados-cifras correspondientes

Si los estados financieros del ejercicio anterior no fueron auditados, el auditor deberá declarar en un párrafo de otro asunto en el dictamen del auditor que las cifras correspondientes no están auditadas. Sin embargo, dicha declaración no exime al auditor del requisito de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de que los balances iniciales no contienen representaciones erróneas materiales que afecten los estados financieros del ejercicio actual.

16

Cuando se dictaminan los estados financieros del ejercicio anterior en conexión con la auditoría del ejercicio actual, si la opinión del auditor sobre dichos estados financieros del ejercicio anterior difiere de la opinión previamente expresada, el auditor deberá revelar las razones de fondo para la diferencia de opinión en un párrafo de otro asunto, de acuerdo con la NIA 706.

NIA 720, Responsabilidades del auditor relacionadas con otra información en

documentos que contienen estados financieros auditados. Párrafo 10a).




Si se necesita la revisión de la otra información y la administración se niega a hacer la revisión, el auditor deberá comunicar este asunto a los encargados del gobierno corporativo, amenos de que todos ellos participen en la administración de la entidad; e

a) Incluir en el dictamen del auditor un párrafo de otro(s) asunto(s) que describa la inconsistencia material, de acuerdo con la NIA 706.



NIA 706 - Ejemplo de aplicaciónCambios al dictamen estándar por “Otro asunto”

Opinión

En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes (o presentan un punto de vista verdadero y razonable de) la posición financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1 y (de) su desempeño financiero y sus flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.(8) El auditor deberá comunicar inmediatamente después del párrafo de opinión y de cualquier párrafo de énfasis, o en otra parte del dictamen del auditor si el contenido del párrafo de otro asunto es importante para la sección.

Otro asunto

Los estados financieros de la Compañía ABC para el ejercicio que terminó el 31 de diciembre de 20X0, fueron auditados por otro auditor (13.a) que expresó una opinión no modificada (13.b) sobre esos estados el 31 de marzo de 20X1 (13.c).



Otro asunto | Opinión sin Otro asunto | Opinión sin

NIA 710 – Requisitos (13) Cuando los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados por otros auditores, se deberá declarar en un párrafo de otro asunto en el dictamen del auditor:

a) Que los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados por el auditor antecesor;b) El tipo de opinión expresada por el auditor anterior y, si la opinión se modificó, las razones para ello; y c) La fecha de ese dictamen.

Las diferencias esenciales en los dictámenes de auditoría entre los dos enfoques son:

a) Para cifras correspondientes, la opinión del auditor sobre los estados financieros únicamente se refiere al ejercicio actual; mientras que

b) Para estados financieros comparativos, la opinión del auditor se refiere a cada periodo por el cual se presentan los estados financieros.

Esta NIA trata por separado los requisitos del dictamen del auditor para cada enfoque.



NIA 710 – Requisitos • El auditor deberá determinar si los estados financieros incluyen la información comparativa

requerida por el marco de referencia de información financiera aplicable y si dicha información está clasificada de forma adecuada. Para este fin, el auditor deberá evaluar si:

a) La información comparativa concuerda con los montos y otras revelaciones presentados en el ejercicio anterior o, en su caso, han sido ajustados; y

b) Las políticas contables reflejadas en la información comparativa son consistentes con las aplicadas en el ejercicio actual o, en caso de que haya habido cambios en las políticas contables, si esos cambios han sido debidamente tomados en cuenta, y presentados y revelados, de manera adecuada.

El auditor también deberá obtener una carta de representación de la entidad específica por escrito sobre cualquier ajuste efectuado para corregir una representación errónea material en los estados financieros del ejercicio anterior, que afecte la información comparativa.

Estados financieros del ejercicio anterior auditados por otros auditoresMaterial preparado por: Erick Leony R.


NIA 710 – Requisitos Si los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados por otro auditor, y la legislación o normatividad le permiten al auditor entrante referirse al dictamen del auditor antecesor en las cifras correspondientes, y él decide hacerlo, deberá declarar en un párrafo de otro asunto en el dictamen del auditor:

A menos de que el dictamen del auditor antecesor sobre los estados financieros del ejercicio anterior vuelva a emitirse con los estados financieros.

• Si el auditor concluye que existe una representación errónea material que afecta los estados financieros del ejercicio anterior, sobre los cuales el auditor antecesor dictaminó



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NIA 710 – Requisitos previamente sin modificación, el auditor deberá comunicar la representación errónea al nivel adecuado de la administración de la entidad y, a menos de que todos los encargados del gobierno corporativo participen en la administración de la entidad, a los encargados del gobierno corporativo, y solicitar que se informe al auditor antecesor. Si los estados financieros del ejercicio anterior son reformulados, y el auditor anterior acepta emitir un nuevo dictamen sobre los estados financieros reformulados del ejercicio anterior, el auditor deberá dictaminar únicamente el ejercicio actual.

• Debido a que el dictamen del auditor sobre estados financieros comparativos se aplica a los estados financieros de cada uno de los periodos presentados, el auditor puede expresar una opinión con salvedad, una opinión negativa, una abstención de opinión, o incluir un párrafo de énfasis, con respecto a uno o más periodos y, al mismo tiempo, expresar una opinión del auditor diferente sobre los estados financieros del otro periodo.El dictamen del auditor puede incluir el párrafo siguiente cuando los estados financieros del ejercicio anterior fue auditado por otros auditores:

• Como parte de nuestra auditoría de los estados financieros de 20X2, también auditamos los ajustes descritos en la nota X que fueron aplicados para reformular los estados financieros de 20X1. En nuestra opinión, dichos ajustes



NIA 710 – Requisitos son apropiados y han sido aplicados adecuadamente. No fuimos contratados para auditar, revisar ni aplicar ningún procedimiento a los estados financieros de 20X1 de la compañía, excepto por los ajustes y, por lo tanto, no expresamos una opinión ni ninguna otra forma de atestiguamiento sobre los estados financieros de 20X1 tomados en su conjunto.



– Requisitos

NIA 720

Consideraciones de otra información

6. El auditor deberá leer la otra información para identificar las inconsistencias materiales, si las hubiera, con los estados financieros auditados.

7. El auditor deberá hacer los arreglos adecuados con la administración o los encargados del gobierno corporativo, para obtener la otra información antes de la fecha del dictamen. Si no es posible obtener toda la otra información antes de la fecha del dictamen, el auditor deberá leerla tan pronto como sea factible.



– Requisitos

NIA 720

Si se necesita una revisión de los estados financieros auditados y la administración se niega a hacer la revisión, el auditor deberá modificar la opinión en el dictamen del auditor, de acuerdo con la NIA 705.

Si se necesita la revisión de la otra información y la administración se niega a hacer la revisión, el auditor deberá comunicar este asunto a los encargados del gobierno corporativo, a menos de que todos ellos participen en la administración de la entidad; e

a) Incluir en el dictamen del auditor un párrafo de otro(s) asunto(s) que describa la inconsistencia material, de acuerdo con la NIA 706;

b) (Retener el dictamen del auditor; o



– Requisitos c) Retirarse de los trabajos, donde el retiro sea posible según la legislación o

normatividad aplicable.



erick leony presentacion seccion 700 nia.docx

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