Értékpapírok értékelése és főkönyvi könyvelése

Dr.

Kis

s Á

rpád

Értékpapírok értékelése és főkönyvi könyvelése

1

Dr.

Kis

s Á

rpád

Részesedések bekerülési értéke

Besorolás Vételár Opciós, bizományosi díj

Üzleti vagy cégérték

A.III. Befektetett pénzügyi eszköz

kötelező kötelező Lehet

B.III. Értékpapírok kötelező Lehet, Időben elhatárolható

Tilos

2

Dr.

Kis

s Á

rpád

Hitelviszonyt megtestesítő, kamatozó értékpapírok bekerülési értéke

• Alap: ugyanaz mint a részesedéseknél (vételár+opciós bizományosi díj• Különbség: Kamat• Bekerülési érték = vételár – vételárban elismert felhalmozott kamat• Vételárban elismert kamat:Névérték*Névl. kamatláb*(Vásárlás dát.–utolsó kamatfiz.(kibocsátás) dát.

365

3

Dr.

Kis

s Á

rpád

Példa a bekerülési érték számítására

• Adatok:• Értékpapír kibocsátásnak dátuma: 201X. március 1.• Vásárlás dátuma: 201X. május 1.• Értékpapír futamideje: 36 hónap• Névérték: 10.000 Ft• Vételár: 10.370 Ft• Névleges kamatláb: 12 %

• Vételárban elismert kamat: 10.000*0,12*61/365 = 200 Ft• Bekerülési érték: 10.370-200 = 10.170 Ft

4

Dr.

Kis

s Á

rpád

Árfolyamkülönbözet

• Névleges és piaci kamatláb eltérésének kezelése• Számítása: (Bekerülési érték–Névérték)*(Mérlegfordulónap–Vásárlás dátuma)

Értékpapír futamideje – (Vásárlás dátuma –Kibocsátás dátuma)

A nevezőt az értékpapír hátralévő futamidejének is nevezik.• Példa (előző folytatása)

(10.170-10.000)*(201X.12.31-201X.05.01)/(1.095-61)=40 Ft

5

Dr.

Kis

s Á

rpád

Egyéb hitelviszonyt megtestesítő pénzügyi eszközök bekerülési értéke

• Egyéb értékpapírok (diszkont értékpapírok, adott kölcsönök)• Bekerülési érték: vételár + bizományosi, opciós stb. díjak

6

Dr.

Kis

s Á

rpád

Főkönyvi könyvelésÜzletrész vásárlás

7

T 3 Pénzeszközök K T 1 Befektetett pénzügyi eszközök K Üzletrész, részvény vásárlás befolyásolási tartós jövedelemszerzési céllal T 3 Értékpapírok K

Üzletrész, részvény vásárlás forgatási céllal

T 8 pénzügyi műv. egyéb ráf. K T 3 Halasztott ráfordítások K Nem aktivált Járulékos költségek időbeli járulékos ktg-ek elhatárolása értékesítésig

Dr.

Kis

s Á

rpád

Főkönyvi könyvelésAdott kölcsön, pénzeszköz lekötés

T 3 Pénzeszközök K T 1 Befektetett pénzügyi eszközök K Kölcsön folyósítás, pénzeszköz lekötés egy évnél hosszabb futamidővel T 3 Követelések K Kölcsön folyósítás egy évnél rövidebb futamidővel Egy évnél rövidebb időre

T 3 lekötött pénzeszközök K Pénzeszköz lekötés egy évnél rövidebb futamidővel

23. sz. ábra

8

Dr.

Kis

s Á

rpád

Főkönyvi könyvelésOpció vásárlása

T 3 Pénzeszközök K T 3 Értékpapír elszámolási számla K T 1 Bef.pü-i eszk. K 1. Opció vásárlása 2/a. Opció lehívása Opciós díj Besorolás: Befektetett eszköz (az eszköz értéke tartalmazza az opció díját)

2. Opció lehívása T 3 Értékpapírok K Értékpapír értéke 2/b. Opció lehívása Besorolás: Forgóeszköz (az eszköz értéke nem tartalmazza az opció díját) Pénzügyi műveletek

T 8 egyéb ráfordításai K 3. Le nem hívott opció díja

2/bForgóeszközök közé sorolt értékpapír opciós díja

9

Dr.

Kis

s Á

rpád

Főkönyvi könyvelésBefektetési célú, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír

T 3 Pénzeszközök K T 1 Befektetett pénzügyi eszközök K Értékpapír beszerzési értéke (10 170) T 9 Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége K

Vételárban elismert kamat (200) T 4 Passzív időbeli elhatárolások K T 8 Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai K

Árfolyamveszteség (40)

T 9 Pénzügyi műveletek egyéb bevételei K T 3 Aktív időbeli elhatárolások K

Árfolyamnyereség (-)

10

Dr.

Kis

s Á

rpád

Főkönyvi könyvelésForgatási célú, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír

T 3 Pénzeszközök K T 3 Értékpapírok K Értékpapír beszerzési értéke T 9 Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek K

Vételárban elismert kamat

T 8 Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai K Bizományosi-, opciós díjak

11

Dr.

Kis

s Á

rpádErőforrás bevonás

egyéb formái

12

Dr.

Kis

s Á

rpád

Erőforrás input fontosabb formái

13

Dr.

Kis

s Á

rpád

Apport bekerülési értékeElő-jel

Vagyoni értékű jogok

Szellemi termékek

Ingatla-nok

Ingóságok Anyagok, Áruk

+ Társasági okiratban meghatározott, cégbíróság által elfogadott érték + X X - Szállítási, rakodási költség

+ X Alapozási, szerelési, üzembe helyezési

költségek X

+ Közvetítői és bizományosi díj + Illetékek + Közjegyzői hitelesítés díja

+ Eszköz biztosítási díjának aktiválásig,

raktárra vételig esedékes összege + X X Előkészítési, lebonyolítási díjak X + X Betanítási díj X Betanítási díj X

+ X X X

Üzembe helyezé-sig beszerzett tar-tozékok, tartalékal-katrészek értéke

X

+ X X X Próbaüzemelés költségei

X

- X X X

Próbaüzemelés so-rán előállított ter-mék, szolgáltatás értéke

X

+ X Az új tárgyi eszközön végzett

felújítás értéke X

14

Dr.

Kis

s Á

rpád

Apport főkönyvi elszámolása I. Alapítókkal szem- T 4 Jegyzett tőke K T 4 beni kötelezettségek K T 1 Immateriális javak K

Tőkeemelés nyilván- Apport aktiválása tartásba vétele a cég- Immateriális javak bírósági bejegyzés T 1 Beruházások K alapján Apport aktiválása Tárgyi eszközök T 1Üzletrészek K Apport aktiválása befektetett

eszközök közé sorolt tulajdoni hányadok T 2 Vásárolt készletek K Apport aktiválása tényleges beszerzési áras nyilvántartás Vásárolt készletek T 2 árkülönbözete K Apport aktiválása elszámolóáras nyilvántartás T 5 Anyagköltség K Apport aktiválása Év közben nincs készlet

nyilvántartás T 3 Követelések K Apport aktiválása Követelések T 3 Részesedések K Apport aktiválása forgó-

eszközök közé sorolt tulajdoni hányadok

15

Dr.

Kis

s Á

rpád

Apport főkönyvi elszámolása II. Alapítókkal Tartós hitelviszonyt megtes- T 4 Jegyzett tőke K T 4 szembeni köt. K T 1 tesítő értékpapírok K

Tőkeemelés nyilván- Apport aktiválása

tartásba vétele a cég- kamattal csökkentett bírósági bejegyzés beszerzési értéken (10 170) alapján (10 370) Befektetett pénzügyi eszközök T 9 kamatai, árfolyamnyeresége K

Vételárban elismert kamat (200)

T 4 Passzív időbeli elhatárolások K T 8 Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai K Árfolyamveszteség (40)



16

Apport főkönyvi elszámolása III. Alapítókkal Forgatási célú,hitelviszonyt T 4 Jegyzett tőke K T 4 szembeni köt. K T 3 megtestesítő értékpapírok K

Tőkeemelés nyilván- Apport aktiválása

tartásba vétele a cég- kamattal csökkentett bírósági bejegyzés beszerzési értéken (10 170) alapján (10 370) Egyéb kapott (járó) kamatok T 9 és kamatjellegű bevételek K


Dr.

Kis

s Á

rpád

17

Ajándék bekerülési értékeElőjel Vagyoni

értékű jogok

Szellemi termékek

Ingatlanok Ingóságok Anyagok, Áruk

+ Piaci érték + X X - Szállítási, rakodási költség


költségek X

+ Illetékek + Le nem vonható általános forgalmi adó + Közjegyzői hitelesítés díja

+ Eszköz biztosítási díjának aktiválásig, raktárra

vételig esedékes összege + X X Előkészítési, lebonyolítási díjak X

+ X Betanítási

díj X Betanítási díj

X

+ X X X


X


X

- X X X


X



Dr.

Kis

s Á

rpád

18

Dr.

Kis

s Á

rpád

Ajándék főkönyvi elszámolása I.

19

T 4 Halasztott bev. K T 4 Rendkívüli bevételek K T 1 Immateriális javak K

Üzleti évet követő Aktiválás éveket érintő bevétel Immateriális javak elhatárolása. T 1 Beruházások K A befektetett eszkö- Aktiválás zöknél kötelező az el- Tárgyi eszközök határolás T 1Üzletrészek K Készleteknél csak Aktiválás befektetett eszkö-

akkor, ha a mérleg zök közé sorolt tulajdoni fordulónapig nem hasz- hányadok nálták fel. T 2 Vásárolt készletek K Aktiválás tényleges beszerzési áras nyilvántartás Vásárolt készletek T 2 árkülönbözete K Aktiválás elszámolóáras nyilvántartás T 5 Anyagköltség K Aktiválás Év közben nincs készlet

nyilvántartás T 3 Követelések K Aktiválás Követelések T 3 Részesedések K Aktiválás forgóeszközök

közé sorolt tulajdoni hányadok

Dr.

Kis

s Á

rpád

Ajándék főkönyvi elszámolása II.

20

T 4 Egyéb rövid lejáratú kötelezettség K T 4 Előzetesen felszámított áfa K Áfa visszaigénylési lehetőség és meg- térítési kötelezettség előírása

31. sz. ábra Ajándék általános forgalmi adójának könyvelése, ha a megajándékozott megtéríti az

ajándékozónak T 9 Rendkívüli bevételek K T 4 Előzetesen felszámított áfa K Áfa visszaigénylési lehetőség előírása

32. sz. ábra Ajándék általános forgalmi adójának könyvelése, ha a megajándékozott nem téríti

meg az ajándékozónak

Dr.

Kis

s Á

rpád

Ajándék főkönyvi elszámolása III.

21

Halasztott Rendkívüli Tartós hitelviszonyt megtes- T 4 bevételek K T 9 bevételek K T 1 tesítő értékpapírok K

Ajándékba hagyatékba Aktiválás

kapott értékpapír be- kamattal csökkentett szerzési értékének el- beszerzési értéken (10 170) határolása (10 370) Befektetett pénzügyi eszközök T 9 kamatai, árfolyamnyeresége K





Dr.

Kis

s Á

rpád

Ajándék főkönyvi elszámolása IV.

22

Halasztott Rendkívüli Forgatási célú, hitelviszonyt T 4 bevételek K T 9 bevételek K T 3 megtestesítő értékpapírok K

Ajándékba hagyatékba Aktiválás kapott értékpapír be- kamattal csökkentett szerzési értékének el- beszerzési értéken (10 170) határolása, ha mérleg- Egyéb kapott (járó) kamatok T 9 és kamatjellegű bevételek K


Dr.

Kis

s Á

rpád

Térítés nélkül kapott erőforrás bekerülési értéke• Költségvetéstől: jogszabályban meghatározott érték, ha van.

Ha nincs, akkor piaci érték• Egyéb piaci szereplőtől: Piaci érték

23

Dr.

Kis

s Á

rpád

Csere (barter) ügylet bekerülési értékeElőjel Vagyoni ér tékű

jogokSzellemi termékek Ingatlanok Ingóságok Anyagok, Áruk

+ Csereszerződésben meghatározott ár, vagy ennek hiányában piaci ár

+ X X - Szállítási, rakodási költség

+X Alapozási, szerelési, üzembe helyezési költségek

X

+ Közvetítői és bizományosi díj

+ Illetékek

+ Le nem vonható általános forgalmi adó

+ Közjegyzői hitelesítés díja

+ Eszköz biztosítási díjának aktiválásig, raktárra vételig esedékes összege

+ X X Előkészítési, lebonyolítási díjak X

+ X Betanítási díj X Betanítási díj X

+ X X X

Üzembe helye zé sig beszerzett tar to zé kok, tartalék al katrészek értéke

X

+ X X XPróbaüzemelés költségei

X

- X X X

Próbaüzemelés so rán előállított ter mék, szolgáltatás ér té ke

X

+ X Az új tárgyi eszközön végzett felújítás értéke

X

24

Dr.

Kis

s Á

rpád

Eszközátvétel követelés fejében

• A vevő nem tudja kifizetni tartozását, de van olyan eszköze, melyet a vál lal ko zás elfogad. Ha az elszámolás a két fél közötti megállapodás alapján történik, ak kor a követelés értéke lesz a bekerülési érték kiindulópontja.

• Csődegyezségben a tartozás rendezésének ebben a módjában állapodtak meg az ér dekeltek. Az eszköz értékét a csődegyezségnek tartalmaznia kell.

• Felszámolási eljárás végén a vagyonfelosztási javaslat szerint kap valamilyen esz közt követelése fejében a vállalkozás. Az eszköz értékét a vagyonfelosztási ja vas latban kell meghatározni. A három közül ez az egy gazdasági esemény tí pus nem tartozik az általános forgalmi adó hatálya alá.

25

Dr.

Kis

s Á

rpád

Milyen követelés váltható ki más eszközzel?

• B.II.1. Követelések áruszállításból, szolgáltatásnyújtásból (vevők)• B.II.2. Követelések kapcsolt vállalkozással szemben• B.II.3. Követelések egyéb részesedési viszonyban lévő

vállalkozással szemben• B.II.5. Egyéb követelések

26

Dr.

Kis

s Á

rpád

Követelés ellenében kapott eszköz főkönyvi elszámolása I.

27

T 3 Követelések K T 1 Immateriális javak K Követelés fejében kapott immateriális javak

T 1 Beruházások K

Követelés fejében kapott tárgyi eszközök

T 1Üzletrészek K Követelés fejében kapott befektetett eszközök közé

sorolt tulajdoni hányadok T 2 Vásárolt készletek K

Követelés fejében kapott készletek tényleges beszerzési áras nyilvántartással

Vásárolt készletek T 2 árkülönbözete K

Követelés fejében kapott készletek elszámolóáras nyilvántartás T 5 Anyagköltség K

Követelés fejében kapott készletek, ha év közben nincs készlet nyilvántartás T 3 Követelések K

Követelés fejében kapott követelések T 3 Részesedések K

Követelés fejében kapott részesedések forgóeszközök közé sorolt tulajdoni hányadok T 4 Egyéb rövid lejáratú kötelezettség K T 4 Előzetesen felszámított áfa K Áfa visszaigénylési lehetőség és fizetési kötelezettség előírása

Dr.

Kis

s Á

rpád

Követelés ellenében kapott eszköz főkönyvi elszámolása II.

28

Tartós hitelviszonyt megtes- T 3 Követelések K T 1 tesítő értékpapírok K

Aktiválás kamattal csökkentett beszerzési értéken

Befektetett pénzügyi eszközök T 9 kamatai, árfolyamnyeresége K





Dr.

Kis

s Á

rpád

Követelés ellenében kapott eszköz főkönyvi elszámolása III.

29

Forgatási célús hitelviszonyt T 3 Követelések K T 3 megtestesítő értékpapírok K

Aktiválás kamattal csökkentett beszerzési értéken

Egyéb kapott (járó) kamatok T 9 és kamatjellegű bevételek K


Dr.

Kis

s Á

rpád

Megszűnt tulajdoni hányad fejében kapott eszközök bekerülési értéke

30

Előjel Vagyoni értékű jogok

Szellemi termékek

Ingatlanok Ingóságok Anyagok, Áruk

+ Piaci érték, vagy vagyonfelosztási javaslatban meghatározott érték + X X - Szállítási, rakodási költség


költségek X

+ Közvetítői és bizományosi díj + Illetékek

+ Le nem vonható általános forgalmi adó (kivéve a felszámolási eljárás

lezárásakor kapott vagyontárgynál) + Közjegyzői hitelesítés díja

+ Eszköz biztosítási díjának aktiválásig, raktárra

vételig esedékes összege + X X Előkészítési, lebonyolítási díjak X

+ X Betanítási

díj X Betanítási díj

X

+ X X X


X


X

- X X X


X



Dr.

Kis

s Á

rpád

Megszűnt tulajdoni hányad fejében kapott eszköz főkönyvi könyvelése I.

31

T 1 Részesedések K T 4 Értékpapír elszámolási számla K T 1 Immateriális javak K

Részesedés kivezetése Aktiválás Immateriális javak Részesedések értékhelyes- T 1 Beruházások K T 1 bítése K Aktiválás Részesedés érték- Tárgyi eszközök helyesbítésének T 1Üzletrészek K kivezetetése Aktiválás, Befektetett

eszközök közé sorolt tulajdoni hányadok

Dr.

Kis

s Á

rpád

Megszűnt tulajdoni hányad fejében kapott eszköz főkönyvi könyvelése II.

32

T 1 Részesedések K T 4 Értékpapír elszámolási számla K T 2 Vásárolt készletek K Részesdések kivezetése Aktiválás Tényleges beszerzési áras készletnyilvántartás

Vásárolt készletek Részesedések értékhelyes- T 2 árkülönbözete K T 1 bítése K Aktiválás elszámolóáras Részesedés érték- készletnyilvántartás helyesbítésének T 5 Anyagköltség K

kivezetése Aktiválás Év közben nincs készletnyilvántartás T 3 Követelések K Aktiválás Követelések T 3 Részesedések K Aktiválás forgóeszközök

közé sorolt tulajdoni hányadok T 1 Részesedések értékvesztése K Részesedések érték-

vesztésének visszaírása T 4 Egyéb rövid lejáratú kötelezettség K T 4 Előzetesen felszámított áfa K Áfa visszaigénylési lehetőség és fizetési kötelezettség előírása

Dr.

Kis

s Á

rpád

Megszűnt tulajdoni hányad fejében kapott eszköz főkönyvi könyvelése III.

33

T 1 Részesedések K T 4 Értékpapír elszámolási számla K T 3 Értékpapírok K Részesedések kivezetése Aktiválás kamattal csökkentett beszerzési értéken Egyéb kapott (járó) kamatok Részesedések értékhelyes- T 9 Egyéb (járó) és kamatjellegű bevételek K T 1 bítése K Vételárban elismert

Részesedés kamat értékhelyesbíté- T 3 Értékpapírok értékvesztése K sének kivezetése Értékpapírok érték- vesztésének visszaírása

Dr.

Kis

s Á

rpád

Megszűnt tulajdoni hányad fejében kapott eszköz főkönyvi könyvelése IV.

34

Értékpapír elszá- Tartós hitelviszonyt T 1 Részesedések K T 4 molási számla K T 1 megtestesítő értépapírok K Részesdések kivezetése Aktiválás kamattal csök- kentett beszerzési értéken Részesedések Befektetett pénzügyi eszközök T 1 értékhelyesbítése K T 9 kamatai, árfolyamnyeresége K

Értékhelyesbítés Vételárban elismert kivezetése kamat

T 1 Részesedések értékvesztése K Részesedések érték- vesztésének visszaírása T 4 Passzív időbeli elhatárolások K T 8 Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai K

Árfolyamveszteség T 9 Pénzügyi műveletek egyéb bevételei K T 3 Aktív időbeli elhatárolások K


Értékpapírok értékelése és főkönyvi könyvelése

Documents