estado de resultados, contabilización devoluciones en compras y ventas
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Estado de resultados
ESTADOS DE RESULTADOS DE PASOS MÚLTIPLES
Un estado de resultado de pasos múltiples obtiene su nombre de una
serie de pasos cuyos costos y gastos son deducidos de los ingresos.
Como un primer paso, el costo de los bienes vendidos es deducido de las
ventas netas parra determinar el subtotal de utilidad bruta. Como
segundo paso, los gastos de operación se deducen para obtener un
subtotal llamado “utilidad operacional” (o utilidad de operaciones). Como
paso final, se considera el gasto de impuesto sobre la renta y otros
reglones “no operacionales” para llegar a la utilidad neta.
Observe ue el estado de resultados est! dividido en cuatro grandessecciones"
#. $ngresos
%. Costo de los bienes vendidos
&. 'astos de operación
. eglones no operacionales
*os estados de resultados de pasos múltiples se destacan por sus
numerosas secciones y por el desarrollo de subtotales significativos.
La SECCIÓN DE INGRESOS: +n una compa-a comercialiadora,sección de ingresos del estado de resultados generalmente sólo contiene
una l-nea, denominada ventas. (Otros tipos de ingresos, de e/istir,
aparecen en la sección final de los estados).
*os inversionistas y los gerentes est!n muy interesados en la tendencia
de las ventas netas. Un medio para evaluar esta tendencia es, con
frecuencia, calcular el cambio porcentual de las ventas netas de un ao
al siguiente. Un cambio porcentual es el valor del cambio en una
medición financiera, e/presado como un porcenta0e1 se calcula
dividiendo el valor del incremento o de la disminución por el valor de la
medida antes de ue ocurriera el cambio. (*os cambios no se pueden
e/presar como porcenta0es si el valor de los estados de los estados
financieros en el periodo anterior es cero o 2a cambiado de una suma
negativa a una positiva).
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SECCIÓN DE COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS: *a segunda
sección del estado de resultados de una empresa comercialiadora
muestra el costo de los bienes vendidos durante el periodo. +l costo de
los bienes vendidos generalmente aparece como un solo valor, el cual
incluye renglones incidentales tales como fletes y perdidas por
disminuciones normales.
UTILIDAD BRUTA: UN SUBTOTAL CLAVE. +n un estado de resultado
de múltiples pasos, la utilidad bruta aparece como un subtotal. +sto
facilita ue los usuarios de los estados de resultados el c!lculo del
margen de utilidad bruta de la empresa (taa de utilidad bruta).
*a taa de utilidad bruta es la utilidad bruta e/presada como un
porcenta0e d e las ventas netas.
3l evaluar el margen de utilidad bruta de una empresa en particular, el
an!lisis debe considerar las taas obtenidas en periodos anteriores y
tambi4n las taas obtenidas por otras empresas de la misma industria.
5ara la mayor-a de las empresas comercialiadoras, las taas de utilidad
bruta generalmente se encuentran entre el %67 y el 867, dependiendo
del tipo de producto vendido. *as taas generalmente resultan en
mercanc-as de alta rotación, como son los comestibles, y las taas altas
se encuentran en productos de marca y novedosos.9a0o condiciones normales, el margen de utilidad bruta de una empresa
tiende a permanecer raonablemente estable de un periodo al siguiente.
*os cambios significativos en esta taa pueden proporcionar a los
inversionistas una indicación temprana de una demanda cambiante del
consumidor por los producto de la empresa.
SECCION DE GASTOS DE OPERACIÓN: se incurre en gastos de
operación con el fin de producir ingresos. :recuentemente, los gastos se
subdividen en las clasificaciones de gastos de venta y gastos degenerales y administrativos. *a subdivisión de los gastos de operación
en clasificaciones funcionales ayuda a la gerencia y a otros usuarios de
los estados financieros a evaluar separadamente aspectos diferentes de
las operaciones de la empresa. 5or e0emplo, los gastos de venta
aumentan con frecuencia y se reducen en forma directa con los cambios
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en las ventas netas. 5or otra parte los gastos administrativos,
generalmente permanecen constantes de un periodo al siguiente.
UTILIDAD OPERACIONAL: OTRO SUBTOTAL CLAVE: 5arte de los
ingresos y gastos de un negocio provienen de actividades diferentes de
las operaciones de negocios b!sicos de la empresa. Como e0emplos
comunes est! el inter4s obtenido sobre lasa inversiones y el gasto por
impuesto a la renta.
*a utilidad operacional (o utilidad proveniente de las operaciones)
muestra las relaciones entre los ingresos obtenidos de clientes y los
gastos en los cuales se incurre para producir estos ingresos. +n efecto,
la utilidad operacional mide la rentabilidad de las operaciones de
negocios b!sicos de una empresa y “de0a por fuera” otros tipos de
ingresos y gastos.
RENGLONES NO OPERACIONALES: +l ingreso y los gastos ue no
est!n relacionados directamente con las actividades principales de los
negocios de la compa-a, se enumeran en una sección final de los
estados de resultado despu4s de determinar la utilidad operacional.
;os “renglones no operacionales” significativos son el gasto de intereses
proviene de la manera en la cual los activos son financiados, no de la
manera en la cual son utiliados estos activos en las operaciones delnegocio. +l gasto de impuesto a la renta no esta incluido en los gastos
de operación porue el pago de estos impuestos no ayuda a producir
ingresos. *os ingresos no operacionales, tales como el inter4s y
los dividendos obtenidos en inversiones, tambi4n se relacionan en esta
sección final de estado de resultados.
UTILIDAD NETA: *a mayor-a de los inversionistas patrimoniales
consideran la utilidad neta (o la perdida neta) como las cifras mas
importantes en el estado de resultados. +l valor representa unincremento global (o reducción) en el patrimonio de los propietarios,
resultante de las actividades del negocio durante el periodo.
Con frecuencia, los analistas financieros calculan la utilidad neta como
un porcenta0e de las ventas netas (la utilidad neta dividida por las
ventas netas). +sta medida proporciona un indicador de la capacidad de
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la gerencia para controlar gastos y de retener una porción raonable de
su ingreso como utilidad.
*a raón “normal” de utilidad neta varia bastante según la industria. +n
alguna industrias, se puede tener 4/ito si se obtiene una utilidad igual al
%7 o al &7 de las ventas netas. +n otras industrias, la utilidad neta
puede ascender a cerca del %67 o %87 de la utilidad neta de ventas.
UTILIDAD POR ACCION: *a evidencia de la propiedad de una sociedad
esta constituida por acciones de capital. <=u4 significa la utilidad neta
de una sociedad para alguien ue posee, por e0emplo, #66 acciones del
capital de una sociedad> 5ara ayudar a los accionistas individuales a
relacionar la utilidad neta de la sociedad con la propiedad de sus
acciones, las grandes sociedades calculan las utilidades por acción y
muestra estos valores al final de sus editados de resultados.
+n t4rminos m!s simple, la utilidad por acción es la utilidad neta,
e/presadas en t4rminos de acción.
ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS (ane/o &)
+l termino utilidades retenidas se refiere a la porción del patrimonio de
accionistas derivada de operaciones rentables. *as utilidades retenidas
aumentan mediante la obtención de utilidades netas y se reducen al
incurrir en perdidas netas y mediante la declaración de dividendos.3dicional al balance general, al estado de resultado y al estado de flu0os
de efectivo, un 0uego completo de estados financieros incluye un “estado
de utilidades retenidas”.
AUSTE DE PERIODO ANTERIOR: Ocasionalmente una empresa
puede descubrir ue un error material fue cometido el le medición de la
utilidad neta en un ao anterior. 5uesto ue la utilidad neta se cierra en
la cuenta utilidades retenidas, un error en la utilidad neta reportada
ocasionar! un error en el valor de las utilidades retenidas ue apareceen todos los balances generales siguientes. Cuando tales errores salen a
la lu, ellos deben ser corregidos. *a corrección, denominada “a0uste de
periodo anterior”, se muestra en el estado de utilidades retenidas como
un a0uste al saldo de las utilidades retenidas a principios del ao actual.
+l valor del a0uste se muestra neto de cualuier afecto de impuesto
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sobre la renta.
*os a0ustes del periodo anterior rara ve aparecen en los estados
financieros de las grandes sociedades anónimas abiertas. *os estados
financieros de estas empresas son auditados anualmente por auditores y
n o es probable ue contengan errores materiales ue posteriormente
pueden reuerir corrección por a0ustes por periodos previos. +s muc2o
m!s probable ue tales a0ustes aparecan en los estados financieros de
auellas empresas no obligadas a ser auditados.ESTADO DE RESULTADOS !Es"ue#a$
VENTAS
(?) ;evoluciones y descuentos
INGRESOS OPERACIONALES
(?) Costo de ventas
UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL
(?) 'astos operacionales de ventas
(?) 'astos Operacionales de administración
UTILIDAD OPERACIONAL
(@) $ngresos no operacionales
(?) 'astos no operacionales
UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS
(?) $mpuesto de renta y complementarios
UTILIDAD L%&UIDA
(?) eservas
UTILIDAD DEL EERCICIO
Autor. Nelso' Lo(os L)*e+
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Co'ta(,l,+a-,)' de las deolu-,o'es e'
e'ta
+n el presente documento se e/pondr! la forma de contabiliar las
devoluciones en venta, cuando se utilia el sistema de inventarios
permanentes y periódico.
Cuando un cliente devuelve una mercanc-a comprada, debe procederse
a reconocer en lacontabilidad este 2ec2o.
+s preciso reversar cada uno de los movimientos realiados al momento
de realiar la venta en la proporción de la devolución.
*a única cuenta ue no se reversa es la cuenta de ventas, puesto ue
e/iste una cuenta espec-fica para las devoluciones cual es la #A8.
Deolu-,)' e' e'tas e' el ,'e'tar,o *er#a'e'te
Cuando se lleva inventario permanente, la venta se contabilia de la
siguiente forma (Buponiendo una venta de #.666.666 mas $va)"Cuenta ;ebito Cr4dito
##6868 #.#%8.666
#&88#8 &8.666
%668 #D6.666
#&868 #.666.666
D#&868 66.666
#&868 66.666
Bupongamos a2ora ue el cliente nos devuelve el 867 de la mercanc-a,
es decir, el valor de 866.666.
*a contabiliación ser!"Cuenta ;ebito Cr4dito
#A868 866.666
%668 6.666
##6868 8D%.866
#&88#8 #A.866
#&868 66.666
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D#&868 66.666
Eemos asumido un costo de venta de 66.666, costo ue debe ser
determinado según el m4todo de valuación de inventarios ue utilice la
empresa.
Deolu-,)' e' e'tas e' el ,'e'tar,o *er,)d,-o
Buponiendo los mismos datos, la venta cuando se realia el inventario
periódico se contabilia de la siguiente manera"Cuenta ;ebito Cr4dito
##6868 #.#%8.666
#&88#8 &8.666
%668 #D6.666
#&868 #.666.666
Femos ue en este caso no se utilia la cuenta de costo de ventas,
puesto ue 4ste es determinado al finaliar el periodo mediante el 0uego
de inventarios.
Guevamente traba0emos el supuesto en ue el cliente nos devuelve la
mitad de las mercanc-as ue aduirió.
*a contabiliación de esa devolución es"Cuenta ;ebito Cr4dito
#A868 866.666
%668 6.666
##6868 8D%.866
#&88#8 #A.866
Hampoco se toca la cuenta de inventarios ni de costos puesto ue estas
no fueron utiliadas al momento de la venta.
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Co'ta(,l,+a-,)' de las deolu-,o'es e'-o#*ras
*as devoluciones ue ser realice de mercanc-as compradas, deben ser
reconocidas en lacontabilidad, y su tratamiento difiere dependiendo del
sistema de inventarios ue la empresa utilice.
ecordemos ue e/isten dos sistemas de inventarios" Bistema
permanente y Bistema periódico.
+n el sistema permanente, las compras se contabilian en la cuenta #
del activo, por tanto, las devoluciones en compras cuando se utilia el
inventario permanente, afectar!n esta cuenta.
+n el sistema periódico, las compras son contabiliadas en la cuenta D%,
de modo ue al 2acerse una devolución en compras utiliando el sistema
periódico, se 2a de afectar la cuenta D%.
Iientras ue en la cuenta #, simplemente se acredita la devolución de
la compra en la misma cuenta donde se debitó al momento de la
compra, para el caso de las compras en el inventario periódico se utilia
una cuenta diferente, puesto ue las compras se contabilian en la
cuenta D%68 y las devoluciones en la cuenta D%%8.
Vea#os u' e/e#*lo:
Compra en el sistema permanente"Cuenta ;ebito Cr4dito
#&868 #.666.666
%668 #D6.666
%&D86 &8.666
%%6868 #.#%8.666
Buponemos a2ora una devolución del 867 de la mercanc-a"Cuenta ;ebito Cr4dito
%%6868 8D%.866
%&D86 #A.866
#&868 866.666
%668 6.666
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32ora veamos una compra en el sistema de inventarios periódico"Cuenta ;ebito Cr4dito
D%6868 #.666.666
%668 #D6.666
%&D86 &8.666
%%6868 #.#%8.666
$gualmente supondremos una devolución del 867 de las mercanc-as
compradas"Cuenta ;ebito Cr4dito
%%6868 8D%.866
%&D86 #A.866
D%%868 866.666
%668 6.666
Como se observa, las diferencias entre un sistema y otro son m-nimas,
sólo difiere en la cuenta ue fue utiliada para registrar la compra,
puesto ue los dem!s conceptos como el $va y la retención en la
fuente son e/actamente igual.