estados financieros para entidades con propósitos no lucrativos

Estados Financieros para Entidades con Propósitos No

Lucrativos

Septiembre 2013 Boletín de Investigación de la Comisión de Desarrollo SE Entidades con Propósitos No Lucrativos Núm. 6

Boletín de Investigación Comisión de Desarrollo Entidades Con Propósitos No Lucrativos - Septiembre de 2013

2

2012 – 2014 C.P.C. José Besil Bardawil Presidente C.P.C. María Isabel Pliego Rosique Vicepresidente de Desarrollo y Capacitación Profesional

L. C.P. Luis Bernardo Madrigal Hinojosa Director Ejecutivo Comisión de Desarrollo SE Entidades con Propósitos No Lucrativos Presidenta C.P. y M.A. Teresita de Jesús Pérez de Acha Vicepresidenta C.P. y M.C. Rosa María Athié Rubio Secretaria C.P.C. y M.C. Annapaola Llanas Mejía Asesores C.P.C. Luis Carlos Ledesma Villar C.P.C. Silvia Meljem Enríquez de Rivera Integrantes Manuel Alatriste C.P.C. Adolfo Napoleón Alcocer Moreno Lic. en Derecho Eduardo Alejandro Ávila Ocampo C.P.C. Marco Antonio Barbosa Díaz L.C. Patricia Lucía Del Castillo Sauto C.P. y M.A. Ana María Díaz Bonnet Regina Elizabeth Espinoza Athié Aurora Félix Rojo C.P.C. y M.C.María Ana Mercedes González Armendariz L.C. Héctor Javier González Ramírez L.C. Rafael Ixta Ortiz M.C., C.P.C. y E.F. Jesús Rodolfo Jiménez Andrade C.P.C. Xavier E. Méndez Alvarado C.P. Humberto Julio Mojica Ramírez Lic. en Trabajo Social María Rosa Murga y del Valle Manuel Sánchez Castellanos Gerencia de Comunicación y Promoción Comisión de Desarrollo Sector Empresa Entidades con Propósitos No Lucrativos del Colegio, Año I, Núm.6, septiembre de 2013, Boletín Informativo edición e impresión por el Colegio de Contadores Públicos de México, A.C. Responsables de la Edición: Lic. Jonathan García Butrón, Lic. Asiria Olivera Calvo. Diseño: Lic. Dafne Tamara Portillo. Bosque de Tabachines Núm. 44, Fracc. Bosques de las Lomas, Deleg. Miguel Hidalgo 11700. El contenido de los artículos firmados es responsabilidad del autor; prohibida la reproducción total o parcial, sin previa autorización.

ÍNDICE PÁGINA

I. Generalidades 3

II. Contabilidad: Información Financiera 11

III. Estados financieros 14

IV. Estado de situación financiera 16

V. Patrimonio restringido permanentemente 26

VI. Patrimonio restringido temporalmente 27

VII. Estado de actividades 29

VIII. Estado de flujos de efectivo 34

IX. Procedimiento para elaborar el Estado de flujos de efectivo 38

X. Método directo 39

XI. Método indirecto 39

XII. Notas a los Estados financieros de las EPNL 42

XIII. Conclusiones 48


3

I. Generalidades

Es importante resaltar que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

(PCGA) ya no están vigentes, a partir del año de 2006 se utilizan las Normas de

Información Financiera (NIF) como marco normativo para emitir estados financieros.

De acuerdo con la NIF A-3,1 una Entidad con Propósitos No Lucrativos (EPNL) es aquella

unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones

de recursos humanos, materiales y de aportación, coordinados por una autoridad que

toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines para los que fue creada,

principalmente de beneficio social, y que no resarce económicamente la contribución a

sus patrocinadores. Por ende, se tienen las siguientes características:

i. Sus actividades de producción y venta de bienes, o prestación de servicios

persiguen cubrir, directa o indirectamente, fines de beneficio social.

ii. Obtención de recursos de patrocinadores que no reciben en contraprestación

pagos o beneficios económicos por los recursos aportados.

iii. Ausencia de participación definida de propietario que pueda ser vendida,

transferida o redimida, o que pueda transmitir derechos a la distribución residual

de recursos en el caso de liquidación de la entidad.

Estas entidades enfocan sus esfuerzos en mantener su patrimonio en niveles que les

permitan continuar con las actividades para las cuales fueron constituidas, debido a esto,

para mantener su operación necesitan de las aportaciones de sus patrocinadores, así

como de los donativos que dan diversas personas. Si bien es cierto que pueden generar

utilidades, la mayoría de las veces, su razón de ser, u objeto social, no les permite obtener

altos niveles de utilidades. Por lo tanto, regularmente, se sostienen con las aportaciones

y donativos de diversos patrocinadores, asociados o donadores. Podemos decir, con

seguridad, que el objetivo primordial de toda EPNL es:

1 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.


4

Para efectos fiscales, la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) y su Reglamento

consideran como personas morales con fines no lucrativos a diversas entidades, entre

ellas:

Partidos políticos.

Sindicatos obreros y sus organismos.

Cámaras de comercio e industria.

Agrupaciones agrícolas, ganaderas, silvícolas y sus organismos.

Colegios de profesionales y sus organismos.

Sociedades cooperativas de consumo.

Organismos que agrupen a sociedades cooperativas, ya sea de productores o de

consumidores.

Sociedades mutualistas que no operen con terceros.

Instituciones de asistencia o de beneficencia.

Sociedades y asociaciones civiles.

Proporcionar los servicios o productos para la que

fue constituida, por lo que es importante mantener

su patrimonio para que la entidad subsista.


5

Estas entidades son organizadas sin fines de lucro, autorizadas para recibir donativos y

dedicadas a actividades como:

Atención a requerimientos básicos de subsistencia en materia de alimentación,

vestido o vivienda.

Apoyo en la defensa y promoción de los derechos humanos.

Promoción y difusión de la música, literatura, arquitectura y cinematografía.

Apoyo a actividades educativas y de investigación.

Protección, conservación restauración y recuperación del patrimonio cultural.

A continuación se presentan los usuarios que se consideran más relevantes, así como

sus características:

Información financiera de la EPNL

Gobierno tres nieveles

(7)

Sociedad civil

(6)

Administradores

(5)

GC y los órganos de supervisión

internos o externos

(4)Beneficiarios

(3)

Acreedores

(2)

Patrocinadores

(1)


6

1. Incluye a patronos, donantes, asociados, miembros y entidades gubernamentales,

que proporcionan recursos que no son directa y proporcionalmente compensados

de acuerdo con sus aportaciones.

2. Incluye a los proveedores, prestamistas, empleados y otros acreedores.

3. Son los que reciben los beneficios de las EPNL. En algunos casos los beneficiarios

son patrocinadores, por ejemplo, en los grupos colegiados de profesionistas.

4. Son los responsables de establecer las políticas, supervisar y evaluar la

administración de las EPNL.

5. Son los responsables de cumplir con el mandato de los cuerpos de gobierno y de

dirigir las actividades operativas.

6. Cualquier persona de la sociedad civil.

7. Cualquier nivel de gobierno: municipal, estatal o federal.

Los patrocinadores requieren información financiera que sirva como base para

determinar que la organización ha cumplido sus objetivos y consideren si deben seguir

haciendo aportaciones. Los prestamistas, proveedores y empleados observan a las

EPNL como una fuente de pago por el efectivo, bienes o servicios entregados. Su interés

básico de información se centra en la capacidad de la entidad para generar flujos de

efectivo oportunos, con el fin de pagar sus obligaciones.

Como dice el párrafo 15 de la NIF A-3:

Por otra parte, el usuario general evalúa, cada vez con mayor frecuencia, el grado en que

la entidad satisface su responsabilidad social. La entidad, por consiguiente, adquiere con

mayor medida un compromiso ante la sociedad de atender el bienestar de la comunidad.

Lo anterior se relaciona con el párrafo 13 de la NIF A-3:

Cualquier usuario general de la información financiera de una entidad, comparte un interés

común en la información acerca de la efectividad y eficiencia de las actividades de la entidad

y de su capacidad para continuar operando. Por ende, la información financiera debe ser

útil a una gama amplia de usuarios para la toma de decisiones.


7

Las EPNL comparten muchas normas de información financiera con las Entidades

Lucrativas, pero el enfoque de sus estados financieros consisten en presentar y revelar

información que ayude en la toma de decisiones, alejada del concepto comercial y de

utilidad de las entidades lucrativas. Asimismo, tampoco es forzosa la no obtención de

utilidades, o que sea un requisito indispensable no generar riqueza.

Todos estos usuarios de la información financiera de una EPNL comparten un interés

común sobre esta información:

Sabemos que estas organizaciones, al igual que las entidades lucrativas, cuentan con

una administración que busca eficientar la operación llevando a cabo acciones para el

logro de sus objetivos. Las administraciones de estas entidades tienen que operar con

los recursos con los que cuentan, ya que una de sus características principales, es la de

ofrecer bienes o servicios, muchas veces por debajo de su valor de mercado. Por lo tanto,

en ocasiones es común que los recursos destinados a sus objetivos sean limitados, para

ello tienen que obtener financiamiento a través de donativos, o buscar recursos a través

de otros medios para cubrir este déficit.

Podemos percibir que las administraciones u órganos directivos de las EPNL buscan

continuamente, por un lado, mantener su patrimonio, por otro, incrementarlo a través de

donativos o aportaciones de patrocinadores.

Entidades con propósitos no lucrativos

La eficiencia y efectividad en los servicios proporcionados y su capacidad para seguir proporcionándolos


8

Estas aportaciones o donativos no solamente se reciben en efectivo o activos líquidos,

sino que también se reciben aportaciones de activos fijos o en especie que vienen a

agregar valor, pero no a los activos monetarios de esas entidades.

Para ello se requiere que los estados financieros permitan el conocimiento de las cifras

de las EPNL, además de su análisis e interpretación. Los estados financieros deben

proporcionar elementos de juicio confiables que permitan al usuario general evaluar:

Por consiguiente, considerando las necesidades comunes del usuario general, los

estados financieros deben serle útiles para:

a) Tomar decisiones de inversión o asignación de recursos a las entidades. Los

principales interesados al respecto son quienes puedan aportar aportaciones,

contribuciones o donaciones a la entidad. El grupo de inversionistas o

patrocinadores está interesado en evaluar la capacidad de crecimiento y

estabilidad de la entidad y su rentabilidad, con el fin de asegurar su inversión,

obtener un rendimiento y recuperar la inversión o, en su caso, proporcionar

servicios y lograr sus fines sociales.

El comportamiento económicofinanciero de la entidad, suestabilidad y vulnerabilidad; asícomo, su efectividad y eficienciaen el cumplimiento de susobjetivos

La capacidad de la entidad paramantener y optimizar susrecursos, obtener financiamientosadecuados, retribuir a sus fuentesde financiamiento y, enconsecuencia, determinar laviabilidad de la entidad comonegocio en marcha


9

b) Tomar decisiones para otorgar crédito por parte de los proveedores y acreedores

que esperan una retribución justa por la asignación de recursos o créditos. Los

acreedores requieren para la toma de sus decisiones información financiera que

puedan comparar con la de otras entidades y con la misma entidad, en diferentes

periodos. Su interés se ubica en la evaluación de la solvencia y liquidez de la

entidad, su grado de endeudamiento y la capacidad de generar flujos de efectivo

suficientes para cubrir los intereses y recuperar sus inversiones o crédito.

c) Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos2 o ingresos por sus

actividades operativas.

d) Distinguir el origen y las características de los recursos financieros de la entidad,

así como el rendimiento de los mismos. En este aspecto el interés es general,

pues todos están interesados en conocer qué recursos financieros dispone la

entidad para llevar a cabo sus fines, cómo los obtuvo, cómo los aplicó y,

finalmente, qué rendimiento ha tenido y puede esperar de ellos.

e) Formarse un juicio de cómo se ha manejado la entidad y evaluar la gestión de la

administración, a través de un diagnóstico integral que permita conocer la

rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la entidad para formarse un

juicio de cómo y en qué medida ha venido cumpliendo sus objetivos.

f) Conocer de la entidad, entre otras cosas, su capacidad de crecimiento, la

generación y aplicación del flujo de efectivo, su productividad, los cambios en sus

recursos y en sus obligaciones, el desempeño de la administración, su capacidad

para mantener el patrimonio contable, el potencial para continuar operando en

condiciones normales, la facultad para cumplir su responsabilidad social a un nivel

satisfactorio.

g) Evaluar en el largo plazo si con la asignación de recursos, estas organizaciones

pueden continuar logrando sus objetivos operativos a un nivel satisfactorio para

los patrocinadores, los beneficiarios, la economía o la sociedad y, por lo tanto,

2 Aportaciones o donativos en el caso de las EPNL.


10

evaluar si los recursos disponibles son suficientes para proporcionar servicios y

lograr sus fines sociales. Las decisiones de los patrocinadores relacionadas con

la entrega potencial de recursos, incluyen expectativas respecto a los servicios de

la organización en el futuro, las cuales, generalmente, están basadas, al menos

en parte, en las evaluaciones del desarrollo de la entidad.

h) Analizar si se mantienen los niveles apropiados de contribuciones y donaciones

para seguir proporcionando sus servicios de manera satisfactoria y, por ende,

facilitar el logro de conclusiones sobre la continuidad de la entidad en el futuro.

i) Valor reputacional, como la Marca.

Sin embargo, existen limitaciones en el uso de la información financiera, como las que

menciona el párrafo 50 de la NIF A-3:

Para las EPNL se deben tener presentes, en adición a lo mencionado en el párrafo 47, las

siguientes limitaciones en el uso de los estados financieros:

a) Los precios de venta de productos o servicios prestados pueden ser menores a su

costo o sin cargo alguno al beneficiario y, por tanto, el nivel de ingresos puede no

ser representativo del desarrollo de las actividades de la entidad.

b) Los ingresos recibidos por la entidad con propósitos no lucrativos no compensan

necesariamente a los costos para concluir sobre la eficiencia de los mismos.

c) Los activos y pasivos, así como, los costos y gastos de las entidades con propósitos

no lucrativos que pudieran derivar de servicios de voluntarios efectuados por su

cuenta, pueden no estar incluidos en las cifras de los estados financieros, así como

las contribuciones en especie efectuadas por los mismos y, por tanto, éstos pueden

no ser representativos de la información que dichas entidades usualmente

muestran.

Por lo tanto, los estados financieros de las EPNL deben permitir al usuario formarse un

juicio respecto a:


11

Sin embargo, los Estados Financieros por sí mismos no brindan un panorama completo

sobre el desempeño de la entidad, por lo que se requiere de información adicional,

financiera y no financiera, que venga a enriquecer la información que se brinda a los

usuarios, para una óptima toma de decisiones, como lo dice el párrafo 51 de la NIF A-3:

Para que el usuario general pueda evaluar la efectividad y eficiencia de los servicios de las

entidades con propósitos no lucrativos, en adición al contenido de los estados financieros,

debe agregarse información estadística y narrativa sobre aspectos no financieros, que

pueda permitir a dicho usuario formarse un juicio apropiado acerca de los objetivos logrados

por la entidad. (Subrayado nuestro).

II. Contabilidad: Información Financiera

Los entes económicos deben llevar un registro de sus transacciones, para entender cuál

es la situación financiera que guardan. Estos registros emanan de la contabilidad, es

decir, de la información financiera.

Para ello, la contabilidad brinda las mejores herramientas, ya que es una técnica que se

utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad y

Su capacidad para mantener su patrimonio y proporcionar

servicios o lograr sus fines sociales

a un nivel satisfactorio

Su posición financiera

Los cambios en sus recursos y en sus obligacionesr

Al desempeño de la administración


12

que produce sistemática y estructuradamente la información financiera. Las operaciones

que afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones

internas y otros eventos; se enfoca esencialmente a proveer información que permita

evaluar el desenvolvimiento de la entidad, así como en proporcionar elementos de juicio

para estimar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo, cuyo objetivo esencial es

el de ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones económicas.

La información financiera es cualquier tipo de declaración que exprese la posición y

desempeño financiero de una entidad, siendo su objetivo esencial ser de utilidad al

usuario general en la toma de sus decisiones económicas.

Los estados financieros son un medio útil para la toma de decisiones económicas

relacionadas con el análisis de alternativas para optimizar el uso adecuado de los

recursos de la entidad.

...de las necesidades del usuario general

...las cuales a su vez dependen significativamente de la naturaleza de las actividades de la entidad

Los objetivos de los estados financieros se derivan principalmente


13

Si consideramos las necesidades comunes del usuario general, los estados financieros

deben serle útiles para:

Tomar decisiones de inversión o asignación de recursos a las entidades. Los

principales interesados al respecto son quienes pueden realizar aportaciones,

contribuciones o donaciones a la entidad.

Tomar decisiones para otorgar crédito por parte de los proveedores y acreedores

que esperan una retribución justa por la asignación de recursos o créditos. Evaluar

la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus actividades

operativas.

Distinguir el origen y las características de los recursos financieros de la entidad,

así como el rendimiento de los mismos. En este aspecto el interés es general.

Formarse un juicio sobre cómo se ha manejado la entidad, para evaluar la gestión

de la administración, a través de un diagnóstico integral que permita conocer la

rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la entidad.

Conocer de la entidad su capacidad de crecimiento, la generación y aplicación del

flujo de efectivo, su productividad, los cambios en sus recursos y en sus

obligaciones, su capacidad para mantener el patrimonio contable, el potencial para

continuar operando en condiciones normales.

Los estados financieros de una entidad satisfacen al usuario general, si éstos

proveen elementos de juicio, entre otros aspectos, respecto a su nivel o grado de:

Los estados financieros deben proporcionar elementos de juicio confiables que permitan al usuario general evaluar:

La capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener financiamientos adecuados, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia, determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha.

El comportamiento económico –financiero de la entidad, su estabilidad y vulnerabilidad; así como su efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos


14

III. Estados financieros

Los estados financieros para entidades con propósitos no lucrativos son:

Estado de situación

financiera

Muestra información relativa a una fecha

determinada sobre los recursos y obligaciones

financieros de la entidad: los activos en orden de su

disponibilidad, revelando sus restricciones; los

pasivos atendiendo a su exigibilidad, revelando sus

riesgos financieros; así como, el patrimonio

contable de dicha fecha.

Estado de

actividades

Muestra la información relativa al resultado de sus

operaciones en un periodo y, por ende, de los

ingresos, gastos; así como del cambio neto en el

patrimonio contable resultante en el periodo.

Solvencia

Endeudamiento

Liquidez

Eficiencia

Riesgo

Rentabilidad


15

Estado de flujos de

efectivo

Indica información acerca de los cambios en los

recursos y las fuentes de financiamiento de la

entidad en el periodo, clasificados por actividades

de operación, de inversión y de financiamiento.

Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos y su objeto

es complementar los estados básicos con información relevante.

La administración, de manera periódica, rinde cuentas sobre la gestión que realiza, la

información debe ser confiable, relevante, comprensible y comparable.

Dentro de estas características básicas, hay una asociada a la confiabilidad: la de

información suficiente, que dice:

El cuerpo de los estados financieros contiene información cuantitativa que reporta las

transacciones que ha efectuado la entidad en un cierto tiempo, pero el dato numérico por

sí solo no aporta información de fondo, para ello las notas a los estados financieros es

información cualitativa y cuantitativa que aporta mayor profundidad al usuario para la

toma de decisiones.


16

Los estados financieros de las EPNL deben ser capaces de transmitir información que

satisfaga al usuario general; no obstante, dichos estados financieros deben ser

adaptados a las características particulares de las EPNL; estos deberán ser útiles al

usuario para:

IV. Estado de situación financiera

La NIF B-16,3 párrafo 9, se refiere al estado de situación financiera de una EPNL de la

manera siguiente:

El estado de situación financiera, también conocido como balance general, tiene como

objetivo proveer información relevante de los activos, pasivos y del patrimonio contable, así

como de la relación que existe entre ellos a cierta fecha. Por tanto, proporciona al usuario

general información sobre la capacidad de la entidad para proveer bienes y servicios, su

liquidez, su habilidad para cumplir con sus obligaciones y sus necesidades de

financiamiento externo.

Se presentarán los activos, pasivos y patrimonio de la EPNL, en una fecha determinada,

clasificando los activos y los pasivos de acuerdo con su disponibilidad o exigibilidad. Debe

3 Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos.


17

incluir los activos en orden de liquidez, revelando posibles restricciones; así se incluirán

sus pasivos atendiendo a la exigibilidad de los mismos, revelando los riesgos financieros

de la EPNL.

De acuerdo con el párrafo 10 de la NIF B-16: “Dentro del estado de situación financiera,

los activos y pasivos deben presentarse clasificados en corto plazo (circulantes) y largo

plazo (no circulantes).”

Asimismo la NIF A-5,4 en su párrafo 4, nos da la definición de Activo: “Un activo es un

recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos monetarios, del

que se esperan fundadamente beneficios económicos futuros, derivado de operaciones

ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad.”

Además, en el párrafo 13 de la misma NIF nos indica que atendiendo a su naturaleza, los

activos se clasifican en:

a) Efectivo y equivalentes.

b) Derechos a recibir efectivo o equivalentes.

c) Derechos a recibir bienes o servicios.

d) Bienes disponibles para la venta o para su transformación y posterior venta.

e) Bienes destinados al uso o para su construcción y posterior uso.

f) Aquéllos que representan una participación en el patrimonio contable de otras

entidades.

La entidad con propósitos no lucrativos deberá reconocer aquellos depósitos no

identificados como activos restringidos, ya que en ocasiones se reciben donativos

masivos o por vía electrónica y no siempre sabemos el origen de dichos recursos. Para

ello se crea una cuenta en Efectivo y equivalentes de efectivo denominada Efectivo

restringido, para revelar en notas que estos recursos no han sido identificados.

Se reciben aportaciones por 15 mil pesos de los cuales 2500 no se identifican:

Efectivo Efectivo restringido Aportaciones

1 12,500 1 2,500 15,000 1

4 Elementos básicos de los estados financieros.


18

En notas se revelará este hecho.

El registro inicial al patrimonio se reconocerá en cuentas de balance, por ejemplo:

Se hace una aportación para constituir EDM, A. C. y la primera aportación es de 500 mil

pesos con 380 mil pesos en efectivo y un edificio valuado en 120 mil pesos, quedando

éste como restringido permanentemente.

Efectivo Edificio

1 380,000 1 120,000

Patrimonio no restringido

Patrimonio restringido

permanentemente

380,000 1 120,000 1

En el caso de las EPNL, algunas cuentas de activo se generan por donaciones o

adquisiciones a título gratuito, estas cuentas que cumplen con la definición de activo, y

se reconocen como tal, son cuentas que tienen características específicas, en especial

estas cuentas son:


19

Por ejemplo:

El Centro de investigación para la energía atómica recibe una donación de la Fundación

Waltman (Asociación extranjera) por 54 mil pesos, con la restricción de que este importe

nunca se utilizará en la operación del Centro de investigación, sino que tan sólo se

tomarán los intereses que se generen por la inversión en valores de dicho importe, por lo

que los 54 mil pesos quedan supeditados a las decisiones que solamente tome la

Fundación Walkman (el donador). Por lo tanto, el reconocimiento en el cuerpo del

Balance de dicha aportación se reconocerá de la siguiente manera:

Centro de investigación para la energía atómica Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20xx

Activo Pasivo

A largo plazo

Suma total del pasivo

No circulante

Cuentas x cobrar e inversiones Patrimonio

Inversiones restringidas por

plazo 54,000 No restringido

Restringido temporalmente

Restringido permanentemente 54,000

Suma activo no circulante 54,000 Suma total del patrimonio 54,000

Cuando se vayan generando los intereses por la inversión, se registrarán en Bancos y se

reconocerán como un ingreso en el patrimonio no restringido.

Otro ejemplo: la Universidad de la Nación recibe de un donante la cantidad de 173 mil

pesos, con la misma restricción del ejemplo anterior, aunque esta restricción vence en un

año, por lo que, después de un año, la Universidad podrá disponer del dinero sin

restricción alguna. El registro y la presentación en el Balance son casi los mismos (en

este caso el patrimonio es restringido temporalmente) durante el año de la restricción X1,

pero en el año X2 se hace la reclasificación, tanto a cuenta del activo a corto plazo, como

del patrimonio no restringido, por lo que se hace la reclasificación de la siguiente manera:


20


plazo

Patrimonio

temporalmente

restringido

1) 173,000 173,000 2) 2) 173,000 173,000 1)

Inversiones en valores

Patrimonio no

restringido

2) 173,000 173,000 2)

Universidad de la nación Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20xx

Activo Pasivo

Circulante A largo plazo

Inversiones en valores 173,000

Patrimonio

No restringido 173,000

Restringido temporalmente

Restringido permanentemente

Suma activo circulante 173,000 Suma total del patrimonio 173,000

Es importante hacer notar que las EPNL pueden reconocer aquellos Activos Intangibles

que no tiene registrados, como por ejemplo la MARCA, de acuerdo con la NIF C-8,

Activos Intangibles, párrafo 50, que establece lo siguiente:

Para evaluar si un activo intangible generado internamente califica para su reconocimiento

como tal, se requiere:

a) identificar la existencia de un activo intangible;

b) identificar el punto en el tiempo en el cual generará probables beneficios

económicos futuros; y

c) determinar el costo del activo confiablemente. En algunos casos, el costo de generar

un activo intangible identificable no puede distinguirse del costo de mantener o

incrementar el valor generado internamente de la entidad contra el de las

operaciones primarias o normales de la misma.


21

Para este reconocimiento, la EPNL deberá observar que se cumplan con los elementos que

definen a un activo intangible:

a) Debe ser identificable.

b) Debe carecer de sustancia física.

c) Debe proporcionar beneficios económicos futuros, esperados con fundamento.

d) Debe tenerse control sobre dichos beneficios.

Un activo intangible debe observar todos los elementos de la definición señalados en el

párrafo anterior, de otra manera la erogación efectuada debe considerarse como un gasto

conforme se devenga.

En el caso del Pasivo, la NIF A-5, párrafo 19, nos dice:

Un pasivo es una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada,

cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de beneficios

económicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado

económicamente a dicha entidad.

Atendiendo a su naturaleza y de acuerdo con el párrafo 27, un pasivo puede tomar una

de las siguientes formas:

a) Obligaciones de transferir efectivo o equivalentes.

b) Obligaciones de transferir bienes o servicios.

c) Obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia entidad.

La NIF dice que para reconocer un pasivo se atenderá a la sustancia económica del

evento, sin embargo, las formas jurídicas que lo sustentan deberán ser analizadas en el

contexto de la entidad para no distorsionar el reconocimiento contable del mismo. En el

caso de las EPNL, existen dos momentos en los que un pasivo está asociado al

patrimonio, estos son:


22

Revisando el primer caso, tenemos que cuando una entidad es intermediaria de una

donación, los activos asociados al patrimonio regularmente están asociados a un pasivo.

Por ejemplo, con independencia de los temas mostrados como activos, la Fundación “A”

recibe de un patrocinador mil pesos, de los cuales 700 pesos los reconocerá dentro de

su patrimonio restringido (por una cláusula del patrocinador respecto a que se destinen

al proyecto x) y 300 pesos serán para la Fundación B, el donante ha resuelto que sea la

Fundación A quien entregue mensualmente los 300 pesos a la Fundación B. Las

cantidades que reciben ambas fundaciones para sus programas quedarán restringidas a

dos años.

Inversiones

restringidas por plazo

Patrimonio

temporalmente

restringido

1,000 700

Cuenta por pagar a

Fundación B

300


23

Fundación “A”

Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20xx

Activo Pasivo

Cuenta por pagar -

Fundación B 300

No circulante Suma total del pasivo 300


plazo 1,000 No restringido

Restringido temporalmente 700

Restringido permanentemente

Suma total del patrimonio 700

Suma activo no circulante 1,000

Suma total del pasivo y el

patrimonio 1,000

Cada mes la Fundación “A” tendrá que entregar una cantidad de $12.50 ($300/24) a la

Fundación “B”, con ello deberá ir cancelando el pasivo que tenga con esta Fundación.

Cuando la Fundación “A” haya entregado todo lo que le corresponde a la Fundación “B”,

se cancelará el pasivo, por lo que quedarán sólo 700 pesos que le corresponden por el

patrimonio que tiene reconocido en su Balance.

En el caso de los pasivos condicionados, la EPNL reciben de un patrocinador recursos

condicionados para generar una cantidad x (puede ser ésta menor, mayor o igual), por lo

que deberán registrar dichos recursos en una cuenta de activo que correspondiendo con

una cuenta de pasivo; y no como patrimonio. Ya que existe la restricción de generar cierta

cantidad de recursos para ser reconocidos como patrimonio. Una vez que la EPNL haya

generado las aportaciones por su cuenta, ha cumplido con la cantidad condicionada, hará

el traspaso del pasivo a patrimonio (regularmente se reconoce como patrimonio sin

restricciones). Lo interesante en este caso es que se debe llevar un control estricto para

comprobar que se generen los recursos exigidos por el patrocinador (teneduría de libros).

Es importante comentar que al depender de una restricción, éste se deberá reconocer

como pasivo y no como patrimonio, ya que de no cumplirse con la restricción el


24

patrocinador puede exigir la devolución de su aportación, por lo que se convierte en un

pasivo por pagar por parte de la EPNL.

Un ejemplo de este caso, es el siguiente:

La Sociedad “X” recibe de un patrocinador recursos por 100 mil pesos, con la condición

de que la Sociedad “X” deberá, al cabo de un año, generar recursos por la misma

cantidad; ya sea por parte de otros patrocinadores o como producto de la operación

propia de la entidad. El registro inicial será el siguiente:

Bancos

Cuenta por pagar

condicionada

1) 100,000 100,000 1)

En caso de que la EPNL genere los 100 mil pesos (deberá llevarse un control estricto

para demostrar que se generaron estos recursos) se hará el traspaso de pasivo a

Patrimonio no restringido:

Cuenta por pagar

condicionada

Patrimonio no

restringido

1) 100,000 100,000 2) 100,000 2)

En ese momento, estos recursos pasan a ser parte del patrimonio de la entidad,

cancelándose el pasivo.

El párrafo 13, de la NIF B-16, indica que se deberá presentar el patrimonio neto, en el

Estado de situación financiera, clasificándolo de la siguiente manera:

a) patrimonio no restringido, el cual no tiene restricciones para que éste sea utilizado

por la entidad; es decir, está sustentado por los activos netos no restringidos;

b) patrimonio restringido temporalmente, el cual está sustentado por activos

temporalmente restringidos cuyo uso por parte de la entidad está limitado por


25

disposiciones que expiran con el paso del tiempo o porque se cumplen los

propósitos establecidos; y

c) patrimonio restringido permanentemente, el cual está sustentado por activos

permanentemente restringidos, cuyo uso por parte de la entidad está limitado por

disposiciones que no expiran con el paso del tiempo y no pueden ser eliminadas por

acciones de la administración.

Para el caso de contribuciones en efectivo que conlleven una restricción establecida por

el donador, en la que esté limitado el uso de estos recursos en un horizonte de largo

plazo, éstos deberán ser presentados como activos no circulantes, antes del activo fijo,

revelando a través de notas las características de las restricciones. Estas pueden ser

inversiones restringidas por plazo o a una condición, o en perpetuidad.

El patrimonio de una EPNL, de acuerdo con la NIF B-16 es: “El valor residual de los

activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.”

Patrimonio no restringido: resultado de ingresos por prestación de servicios;

producción y entrega de mercancías; recepción de contribuciones o donaciones

no restringidas y recepción de dividendos o intereses no restringidos, menos los

costos y gastos incurridos al prestar servicios, producir y entregar mercancías,

recaudar contribuciones o donaciones y desempeñar funciones administrativas.

Se genera de los ingresos propios de la actividad de la entidad, por donaciones o

contribuciones sin restricciones, por recibir intereses financieros, o bien los

provenientes de reclasificaciones de o hacia el patrimonio temporal o

permanentemente restringido menos los costos y gastos propios de la actividad a

la que se destinan estos recursos, en otras palabras, son los ingresos, gastos,

ganancias y pérdidas que no son cambios en el patrimonio restringido temporal o

permanentemente y las reclasificaciones entres éstos.

El uso de los recursos de este patrimonio es para apoyar la operación de la entidad

y los objetivos a los cuales está encaminada la actividad propia del ente.

De acuerdo con el párrafo 30 de la NIF B-16, el patrimonio no restringido incluye:

a) los ingresos no restringidos; por ejemplo: ingresos por regalías cobradas por inventos,

publicaciones, asesorías y contribuciones recibidas no restringidas,


26

b) las reclasificaciones del patrimonio contable temporalmente restringido, por restricciones

liberadas,

c) las reclasificaciones del patrimonio contable permanentemente restringido, por las cuales

se hayan recibido instrucciones específicas de los patrocinadores de su disposición como

contribuciones no restringidas, y

d) los gastos por servicios de programas de apoyo y otros ingresos y gastos.

De esta manera el cambio neto en el patrimonio no restringido muestra todos los ingresos

y contribuciones consumidos en los gastos que constituyen los objetivos de la entidad.

Así como también debemos tomar en cuenta que:

La segregación del patrimonio sobre restricciones auto impuestas por resoluciones

voluntarias de los gobiernos corporativos debe proporcionarse en las cifras del Estado de

situación financiera o bien, en una nota a los estados financieros, indicando claramente que

se trata de restricciones establecidas por el gobierno corporativo.

V. Patrimonio restringido permanentemente

De acuerdo con el párrafo 32 de la NIF B-16:

El cambio neto en el patrimonio contable restringido permanentemente debe mostrar, entre

otros:

a) las contribuciones de patrocinadores sujetas a restricciones permanentes,

b) los gastos identificables con este tipo de patrimonio, tales como: depreciaciones,

amortizaciones y el deterioro de activos permanentemente restringidos, y

c) las reclasificaciones hacia el patrimonio contable restringido permanentemente y

viceversa.

Este patrimonio se genera por las contribuciones con restricciones temporales, así como

por los flujos de activos cuyo uso está limitado por disposición de los donantes o

patrocinadores. Estas restricciones van extinguiéndose durante el tiempo o porque se

han ido cumpliendo las disposiciones que establecieron los patrocinadores. Por ejemplo,


27

cuando vence la restricción de un donativo al transcurrir un año, entonces se reclasifica

y se reconoce como un patrimonio sin restricciones. Las restricciones pueden ser, entre

otras:

Asimismo, otras limitaciones serían las de orden contractual que se establecen con los

clientes, proveedores, acreedores, empleados y otros.

Se deberá revelar en notas la información relevante sobre estos límites. Por ejemplo, si

existen préstamos por parte de instituciones de crédito o, en su defecto, si el consejo

directivo asigna una cantidad para que funcione como fondo de ayuda.

VI. Patrimonio restringido temporalmente

El párrafo 31 de la NIF B-16 dice:

El cambio neto en el patrimonio contable restringido temporalmente debe mostrar, entre

otras, las siguientes partidas:

a) las contribuciones de patrocinadores sujetas a restricciones temporales,

b) las reclasificaciones hacia el patrimonio contable restringido temporalmente y viceversa,

c) los gastos identificables con este tipo de patrimonio, tales como: depreciaciones,

amortizaciones y el deterioro de activos temporalmente restringidos, y

d) los rendimientos de activos restringidos temporalmente.


28

Este patrimonio se genera por las contribuciones con restricciones permanentes y otros

flujos de activo que están limitadas por restricciones de los donantes que no expiran con

el paso del tiempo y que no pueden ser eliminadas por acciones de la administración,

debido a las disposiciones impuestas por los patrocinadores.

Un ejemplo de esto puede ser un fideicomiso, donde los beneficios que se obtengan, por

la inversión de la cantidad depositada, no están acotados o restringidos. Pero no sucede

lo mismo con el importe aportado que fue restringido, el cual permanecerá y se revelará

como un activo no disponible, y sólo los intereses por inversión podrán ser utilizados. Se

deberá presentar en el Estado de situación financiera y revelarse en notas a los estados

financieros:

a) Restricciones permanentes en la tenencia de activos tales como terrenos u obras

de arte donados con estipulaciones de que se usen para un fin específico, se

conserven y no se vendan.

b) Activos financieros donados con estipulaciones de que se inviertan para

proporcionar una fuente permanente de ingresos.

A continuación se presenta un ejemplo de Estado de situación financiera de una EPNL:

Organización XX

Balance General al 31 de diciembre de 20B4

Pesos poder adquisitivo del 31 de diciembre de 20B4

Activo Pasivo

Circulante A corto plazo

Efectivo 25,865 Proveedores 5,390

Inversiones financieras 225,000 Acreedores diversos 4,710

Cuentas por cobrar 17,500 Impuestos por pagar 10,771

Contribuciones por cobrar 1,450 Obligaciones por beneficios recibidos 44,167

Suma activo circulante 269,815 Suma pasivo a corto plazo 65,038

No circulante A largo plazo

Cuentas x cobrar e inversiones Obligaciones por beneficios recibidos 1,340

restringidas x compra activos 75,000 Suma total del pasivo 66,378

Inversiones restringidas por plazo 69,000

Inversiones a perpetuidad 309,000

Inmuebles, maquinaria y equipo Patrimonio

Menos depreciación acumulada 456,123 No restringido 659,560

Suma activo no circulante 909,123 Restringido temporalmente 132,693

Restringido permanentemente 320,307

Suma total del patrimonio 1,112,560

Suma total del activo 1,178,938 Suma pasivo y patrimonio 1,178,938


29

También se puede presentar de la siguiente forma:

VII. Estado de Actividades

La NIF A-5,5 en el párrafo 42, indica los elementos que integran al estado de actividades:

El estado de actividades es emitido por las entidades con propósitos no lucrativos, y está

integrado básicamente por los siguientes elementos: ingresos, costos y gastos, definidos

en los mismos términos que en el estado de resultados y, por el cambio neto en el

patrimonio contable.

Este estado financiero tiene peculiaridades y características sui generis en referencia con

el estado de resultados de una entidad lucrativa.

La NIF B-16, en su párrafo 20, describe el objetivo principal del estado de actividades de

una EPNL:

El estado de actividades tiene como propósito dar a conocer, por separado, los ingresos,

costos y gastos y, consecuentemente, el monto del cambio neto en el patrimonio contable

durante un periodo. Por ello, proporciona información sobre el resultado de las operaciones

5 Elementos básicos de los estados financieros.

Organización XX

Balance General al 31 de diciembre de 20B4

Pesos poder adquisitivo del 31 de diciembre de 20B4

Sin Restringido Restringido Total

Activo restricción temporal permanente

Efectivo 25,865 23,865

Instrumentos financieros 210,000 15,000 225,000

Cuentas por cobrar 17,500 17,500

Contribuciones por cobrar 1,450 1,450

Inversiones para compra de activos fijos 45,257 29,743 75,000

Inversiones a plazo 69,000 69

Inversión a perpetuidad 309,000 309,000

Inmuebles maquinaria y equipo 444,816 11,307 456,123

Suma 725,938 132,693 320,307 1,178,938

Pasivos 66,378 66,378

Patrimonio actualizado 659,560 132,693 320,307 1,112,560


30

que afectaron al patrimonio contable y sobre la aplicación de ingresos, costos y gastos en

diversos programas y servicios.

Se ha comentado que este estado presenta la información operativa o de las actividades

que lleva una EPNL, así como los cambios que el patrimonio tuvo en un periodo

determinado, en cada una de sus clasificaciones. Su propósito principal es proporcionar

información relevante sobre:

A esto se le

llama:

El mismo párrafo 20 de la NIF B-16 dice: “Además, permite evaluar el desempeño de las

actividades de la administración de la entidad durante el periodo y los esfuerzos llevados

a cabo para alcanzar los objetivos de la entidad”.

El estado de actividades deberá revelar los cambios de los activos netos durante un

periodo, proporcionando información sobre el resultado de las transacciones y eventos

que afectan el patrimonio de la entidad.

Los efectos de transacciones y otros sucesos y circunstancias que cambian el

monto y naturaleza de

los activos netos.

Entender cómo se han

administrado los recursos por parte de los

gerentes de la organización.

Evaluar la capacidad para

seguir proporcionando

los bienes o servicios.

Evaluación

del

Desempeño


31

Existen diversas formas en la que se presenta el estado de actividades, ya sea en forma

de columna, o bien por programa.

Los ingresos y contribuciones se clasifican como aumentos al patrimonio no restringido,

a menos que el uso de los activos sea limitado, caso en el cual se clasifican como

aumentos al patrimonio permanente o temporalmente restringido, según corresponda.

Por ejemplo, se pueden presentar, al inicio, los ingresos, costos y gastos, pérdidas, y

ganancias del patrimonio no restringido; al final, el patrimonio neto no restringido. Lo

mismo se hará para el patrimonio temporal y los restringidos.

Es importante hacer notar que se deberán revelar las reclasificaciones entre los

diferentes tipos de patrimonio. Al final de cada uno del resultado neto por patrimonio se

hará la suma del total de estos y será igual a los importes que aparecen en el Estado de

situación financiera, partiendo del saldo inicial del patrimonio al inicio del periodo.

Las ganancias y pérdidas sobre inversiones y otras, se clasifican como modificaciones al

patrimonio no restringido, a menos que su uso esté limitado, si este es el caso, se

clasifican como patrimonio permanente o temporalmente restringido, según corresponda.


32

Por último, al realizar la suma de los patrimonios, se coteja con el saldo inicial del ejercicio

del patrimonio para obtener el saldo final del patrimonio contable por el ejercicio. Ya

hemos dicho que este importe debe ser el mismo que refleja el Estado de situación

financiera, en el rubro de patrimonio contable.

Dentro de cada sección de patrimonio contable deben sub-clasificarse los costos y gastos

de acuerdo con uno de los siguientes criterios:

a) Por función: muestra en rubros genéricos los tipos de costos y gastos atendiendo

a su contribución al logro de las actividades de la entidad.

b) Por naturaleza: desglosa los rubros de costos y gastos, atendiendo a la esencia

específica del tipo de costo o gasto de la entidad.

c) Mixta: muestra los gastos por función y dentro de cada agrupación presenta el

desglose de gastos de acuerdo con su naturaleza.

De acuerdo con la NIF B-16, en el párrafo 35, se recomienda el uso de una clasificación

por función. Las clasificaciones básicas por función para entidades con propósitos no

lucrativos son: los servicios de programas y las actividades de apoyo.

Los servicios de apoyo incluyen los gastos de administración y generales, recaudación

de fondos y desarrollo de membrecía. Los gastos de administración y generales incluyen

aquéllos que se incurren, que no son necesarios para la conducción directa de los

servicios de programas; los gastos por recaudación de fondo incluyen la publicidad,

promoción y conducción de campañas de recolección de fondos, el mantenimiento de la

lista de donantes, la preparación y distribución de manuales instructivos y otros

materiales utilizados en la recaudación de fondos.

A continuación se presentan dos ejemplos en la presentación del Estado de actividades:


33

Organización XX

Estado de actividades

Por el año que finalizó el 31 de diciembre de 20xx

Pesos de poder adquisitivo del 31 de diciembre de 20xx

Cambios en el patrimonio no restringido

Contribuciones 102,500

Venta de productos 806,890

Membresía 107,000

Eventos diversos 206,801

Intereses ganados, neto 15,431

Otros ingresos 2,200

Total de ingresos y otros apoyos no restringidos 1,240,822

Patrimonio neto liberado de restricciones 265,879

Gastos:

Programa 1 987,321

Producción 225,650

Administración y generales 178,985

Pérdida en cambio 17,003

Pérdida por posición financiera 2,358

Provisión impuesto sobre la renta 7,541

Gastos financieros 452

Otros gastos 1,047

Total de gastos 1,420,357

(Disminución) Aumento en el patrimonio no restringido 86,344

Cambios en el patrimonio temporalmente restringido


Rendimiento de inversiones 1,581

Ganancias sobre inversiones temporalmente restringidas 10,985

Patrimonio neto liberado de restricciones -265,879

Gastos financieros -896

Pérdida por posición monetaria -789

(Disminución) Aumento en el patrimonio temporalmente restringido 70,002

Cambios en el patrimonio permanentemente restringido


Pérdida por posición monetaria -9,854

(Disminución) Aumento en el patrimonio permanentemente restringido 44,146

(Disminución) Aumento en el patrimonio 200,492

Patrimonio al inicio del año 912,068

Patrimonio al final del año 1,112,560


34

VIII. Estado de flujos de efectivo

Este estado nos brinda la información que nos permite medir la capacidad para generar

recursos, conocer por qué existen incrementos o decrementos en el patrimonio de la

entidad y percatarnos de los recursos empleados y generados en la operación de una

EPNL. Asimismo, nos revela la capacidad con la que cuenta para cumplir con sus

obligaciones y conocer si se requiere de financiamiento; además, nos permite medir los

Organización XX

Estado de actividades por el periodo terminado al 31 de diciembre de 20xx

Pesos poder adquisitivo del 31 de diciembre de 20xx

Sin Restringido Restringido Total

restricción temporal permanente

Ingresos

Contribuciones 102,500 325,000 54,000 481,500

Vta. de productos 806,890 806,890

Membresía 107,000 107,000

Eventos diversos 206,801 206,801

Ints. ganados neto 15,431 1,581 17,012

Otros ingresos 2,200 2,200

Rendimiento en inversiones 10,985 10,985

Ingresos antes de liberaciones 1,240,822 337,566 54,000 1,632,388

Programa liberado de restricciones

Satisfacción de programas 265,879 265,879

Venc. Restriccs. temporales -265,879 -265,879

Total de Ingresos 1,506,701 71,687 54,000 1,632,388

Gastos y pérdidas

Programa 1 987,321 987,321

Producción 225,650 225,650

Admón. generales 178,985 178,985

Pérdida en cambio 17,003 17,003

Pérdida posición monetaria 2,358 9,854 12,212

Provisión ISR 7,541 7,541

Gtos. financieros 452 896 1,348

Otros gastos 1,047 789 1,836

Total de gastos 1,420,357 1,685 9,854 1,431,896

Cambios netos en patrimonio 86,344 70,002 44,146 200,492

Patrimonio inicial 573,216 62,691 276,161 912,068

Patrimonio final 659,560 132,693 320,307 1,112,560


35

cambios en la situación financiera donde se generan debido a la operación a través de

las transacciones de inversión y financiamiento.

Sabemos que la NIF B-2,6 en sus párrafos 5, 6 y 7 se refiere a los objetivos de este

estado, de la siguiente manera:

Con base en la NIF A-3, el estado de flujos de efectivo es un estado financiero básico que

muestra las fuentes y aplicaciones del efectivo de la entidad en el periodo, las cuales son

clasificados actividades de operación, de inversión y de financiamiento.

El usuario general de los estados financieros está interesado en conocer cómo la entidad

genera y utiliza el efectivo y los equivalentes de efectivo, independientemente de la

naturaleza de sus actividades. Básicamente, las entidades necesitan efectivo para realizar

sus operaciones, pagar sus obligaciones y, en caso de entidades lucrativas, pagar

rendimientos a sus propietarios.

La importancia del estado de flujos de efectivo radica no sólo en el hecho de dar a conocer

el impacto de las operaciones de la entidad en su efectivo; su importancia también radica

en dar a conocer el origen de los flujos de efectivo generados y el destino de los flujos de

efectivo aplicados. Por ejemplo, una entidad pudo haber incrementado de manera

importante en el periodo su saldo de efectivo; sin embargo, no es lo mismo que dichos flujos

favorables provengan de las actividades de operación, a que provengan de un

financiamiento con costo. Para cubrir la necesidad respecto de esta información, el estado

de flujos de efectivo está clasificado en actividades de operación, de inversión y de

financiamiento.

La entidad debe excluir del estado de flujos de efectivo, todas las operaciones que no

afectaron los flujos de efectivo. Algunos ejemplos de estas operaciones son:

a) Adquisición a crédito de inmuebles, maquinaria y equipo; por ejemplo, adquisición

a través de esquemas de arrendamiento capitalizable y otro tipo de financiamientos

similares.

b) Fluctuaciones cambiarias devengadas no realizadas, salvo las que se derivan del

saldo de efectivo, salvo que en este caso se consideren realizadas.

6 Estado de flujos de efectivo.


36

c) Ajustes por reconocimiento del valor razonable, salvo los que se derivan del saldo

de efectivo, salvo que en este caso se consideren realizados.

d) Conversión de deuda a capital y distribución de dividendos en acciones.

e) Adquisición de una subsidiaria con pago en acciones.

f) Pagos en acciones a los empleados.

g) Donaciones o aportaciones de patrimonio en especie.

h) Operaciones negociadas con intercambio de activos.

i) Creación de reservas y cualquier otro traspaso entre cuentas de patrimonio

contable.

La entidad debe clasificar y presentar los flujos de efectivo, según la naturaleza de los

mismos, en actividades de operación, de inversión y de financiamiento.

Para clasificar un flujo de efectivo en alguna de las categorías antes mencionadas, debe

atenderse a su sustancia económica y no a la forma que se utilizó para llevarla a cabo.

La estructura del estado de flujos de efectivo debe incluir, como mínimo, los rubros

siguientes:

a) Actividades de operación.

b) Actividades de inversión.

c) Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento o, efectivo a

obtener de actividades de financiamiento.

d) Actividades de financiamiento.

e) Incremento o disminución neta de efectivo.

f) Ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio y en los niveles

de inflación.


37

g) Efectivo al principio del periodo.

h) Efectivo al final del periodo.

Dentro de cada grupo de actividades, como norma general, la entidad debe presentar los

flujos de efectivo en términos brutos mostrando los principales conceptos de los distintos

cobros y pagos; no obstante, dichos flujos pueden presentarse en términos netos cuando

se refieran a:

a) Cobros y pagos procedentes de partidas en las que su rotación es rápida, su

vencimiento es a corto plazo y son tal cantidad de operaciones en el periodo,

que sería impráctico presentarlas por separado.

b) Cobros y pagos en efectivo por cuenta de clientes, siempre y cuando los flujos

de efectivo reflejen la actividad con el cliente como tal, sin incluir otras

actividades de éste con la entidad. Es decir, la entidad debe presentar los flujos

de efectivo derivados de la cobranza a clientes, netos de los descuentos o

rebajas efectuados. Sin embargo, si dicho cliente es también su proveedor,

debe presentar, por una parte, los flujos de efectivo relativos a sus operaciones

como cliente y, en forma separada, debe mostrar los flujos de efectivo

asociados con la proveeduría de bienes o servicios.

c) Pagos y cobros en efectivo por cuenta de proveedores, siempre y cuando los

flujos de efectivo reflejen la actividad con el proveedor como tal, sin incluir otro

tipo de actividades de éste con la entidad.

Al elaborar este estado financiero, entendemos que las actividades de financiamiento

incluyen la obtención de recursos de los patrocinadores o donadores, los préstamos

recibidos y su liquidación, así como la obtención y pago de otros recursos obtenidos

mediante operaciones a corto y largo plazo.

De este modo, las actividades de inversión incluyen el otorgamiento y cobro de

préstamos, la compra y venta de deudas, de instrumentos de capital, de inmuebles, de

maquinaria, y equipo y de otros activos productivos distintos de aquéllos que son

considerados como inventarios de la entidad.


38

Por último, las actividades de operación generalmente están relacionadas con la

producción y distribución de bienes y prestación de servicios. Estas actividades están

relacionadas directamente con las cuentas de operación, es decir, con aquellas en las

cuales la entidad oferta bienes y servicios, donde se traduce directamente la actividad

principal.

IX. Procedimiento para elaborar el Estado de flujos de efectivo7

Existen dos métodos para determinar y presentar las actividades de operación:

7 Ver ejemplo práctico en el anexo de la página 44.


39

X. Método directo

Se hace de acuerdo con cualquiera de los siguientes procedimientos:

a) utilizando directamente los registros contables de la entidad respecto de las partidas

que se afectaron por entradas o por salidas de efectivo; o

b) modificando cada uno de los rubros del estado de resultados o del estado de

actividades por:

i) los cambios habidos durante el periodo en las cuentas por cobrar, en las cuentas

por pagar y en los inventarios, derivados de las actividades de operación;

ii) otras partidas sin reflejo en el efectivo; y

iii) otras partidas que se eliminan por considerarse flujos de efectivo de inversión o de

financiamiento.

En este método se presentarán por separado, cuando menos las siguientes operaciones:

a) cobros en efectivo a clientes.

b) pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios.

c) pagos en efectivo a los empleados.

d) pagos o cobros en efectivo por impuestos a la utilidad.

XI. Método indirecto

Para Entidades con Propósitos No Lucrativos, a partir de la utilidad neta, antes de

impuestos o del cambio neto en el patrimonio contable, dichas Entidades se ven

aumentadas o disminuidas por el efecto:

a) partidas que se consideran asociadas con:

i) actividades de inversión; por ejemplo, la depreciación y la utilidad o pérdida en

la venta de inmuebles, maquinaria y equipo; la amortización de activos


40

intangibles; la pérdida por deterioro de activos de larga duración; así como la

participación en asociadas y en negocios conjuntos;

ii) actividades de financiamiento; por ejemplo, los intereses a cargo sobre un

préstamo bancario y las ganancias o pérdidas en extinción de pasivos;

b) cambios habidos durante el periodo en los rubros, de corto o largo plazo, que forman

parte del capital de trabajo de la entidad; tales como: inventarios, cuentas por cobrar y

cuentas por pagar.

También la Norma contempla que se puede partir de un renglón distinto al de utilidad o

pérdida antes de impuestos a la utilidad (utilidad o pérdida neta, o utilidad o pérdida antes

de las operaciones discontinuadas), pero esto representa mostrar más partidas

conciliatorias, como pueden ser impuestos a la utilidad o, en su caso, operaciones

discontinuadas.

En el entorno de las EPNL, los patrocinadores requieren conocer si la EPNL está

aplicando los recursos a los programas destinados o si puede prever que los recursos no

sean suficientes para el logro de objetivos.

La NIF B-16 contempla que se puede llevar la contabilidad de fondos, es decir, a través

de programas o de fondos y que se presenten en el cuerpo de los estados financieros,

con el fin de identificar el conjunto de éstos o en su defecto de uno sólo.

Hay entidades que clasifican su operación por programas, así como por los recursos que

se obtienen y los recursos que se destinan a los mismos, por lo que podemos ver un

estado de actividades dividido en programas o fondos. Al respecto, el párrafo 45 de la

NIF B-16, nos dice:

La contabilidad de fondos comprende un conjunto de procedimientos contables que resultan

en clasificaciones independientes de cuentas de balance y resultados por ciertas

actividades, que es establecida por disposiciones legales, contractuales o acciones

voluntarias de las organizaciones. Esta NIF no se opone a dichas clasificaciones por fondos,

siempre y cuando se ajusten para cumplir con las disposiciones de clasificaciones

establecidas en este documento.


41

Entidad EDN, A. C. Entidad EDN, A. C.

Estados de situación financiera Estado de Flujo de efectivo

al 31 de diciembre de 2013 y 2012 al 31 de diciembre de 2013

2013 2012 Diferencias Origen Aplicación Actividades de operación

Caja 2,266,849 1,149,827 1,117,022 Incremento o decremento del ejercicio 2,850,000

Bancos 1,324,799 1,292,257 32,542 Partidas relacionadas con actividades de inversión

Clientes 8,555,341 5,879,403 2,675,938 2,675,938 Operación Depreciación 3,235,426

Deudores diversos 1,166,389 661,714 504,675 504,675 Operación Suma 6,085,426

Inventarios 7,999,808 7,152,630 847,178 847,178 Operación

Inversión 1,011,935 1,892,301 -880,366 880,366 Inversión Operación

Activo circulante 22,325,121 18,028,132 Incrementos de clientes -2,675,938

Propiedades Incrementos de deudores diversos -504,675

Depósitos en garantía 1,651 1,651 0 Incrementos de inventarios -847,178

Inversiones (acciones) 1,052 1,052 0 Incrementos de gastos pagados por anticipado -488,339

Activo fijo al costo 65,978,692 67,238,813 -1,260,121 1,260,121 Inversión Disminución por impuestos por aplicar 152,241

Depreciación acumulada -59,112,442 -55,877,016 -3,235,426 3,235,426 Partida virtual Disminución por proveedores -3,523,448

Activo fijo 6,868,953 11,364,500 Incrementos por acreedores 2,526,409

Incrementos por impuestos por pagar 336,100

Gastos pagados por anticipado 807,733 319,394 488,339 488,339 Operación Flujos netos de efectivo de actividades de operación 1,060,598

Gastos e impuestos por aplicar 24,161 176,402 -152,241 152,241 Operación

Activo a largo plazo 831,894 495,796 Actividades de inversión

Total Activo 30,025,968 29,888,428 Disminución por inversiones 880,366

Venta de activo fijo 1,260,121

Flujos netos de efectivo de actividades de inversión 2,140,487

Proveedores 3,161,566 6,685,014 -3,523,448 3,523,448 Operación

Acreedores 4,067,476 1,541,067 2,526,409 2,526,409 Operación Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento 3,201,085

Impuestos por pagar 1,056,056 719,956 336,100 336,100 Operación

Pasivo a corto plazo 8,285,098 8,946,037 Actividades de financiamiento

Documentos por pagar LP 19,710,954 20,420,550 -709,596 709,596 Financiamiento Pago de pasivos a largo plazo -709,596

Pasivo total 27,996,052 29,366,587

Incremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo 2,491,489

Patrimonio no restringido -970,084 -2,478,159 1,508,075 Resultado Saldo Inicial Efectivo 2,442,084

Patrimonio restringido temporalmente 150,000 150,000 Saldo Final Efectivo 4,933,573

Patrimonio restringido permanentemente 2,850,000 2,850,000

Total Patrimonio Contable 2,029,916 521,841

Total Pasivo y Patrimonio Contable 30,025,968 29,888,428 8,390,663 8,749,174

Pasivo y Patrimonio Contable


42

XII. Notas a los Estados financieros de las EPNL

Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos y su objeto es

complementar los estados básicos con información relevante. De acuerdo con la NIF A-

3, en su párrafo 43:

Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos y su objeto es

complementar los estados básicos con información relevante. Los estados financieros

tienden progresivamente a incrementar su ámbito de acción, aspirando a satisfacer las

necesidades del usuario general más ampliamente.

Las notas son explicaciones que amplían el origen y significación de los datos, además

de las cifras que se presentan. Asimismo, ofrecen información acerca de eventos

diversos datos que afectan o podrían afectar a la entidad.

También dan a conocer datos y cifras sobre el impacto de ciertas reglas particulares,

políticas, procedimientos contables, así como los cambios que se presentan de un

periodo a otro. En general, se puede decir que las notas explican el origen y alcance de

los datos y las cifras que se presentan en los estados financieros.

A continuación se presenta un ejemplo de notas a los estados financieros, tomado del

anexo A de la NIF B-16:

Entidad No Lucrativa , A.C.

Notas a los estados financieros

Descripción de la entidad:

La Entidad No Lucrativa, A.C. (Entidad NL) es una asociación civil, con propósitos

no lucrativos, que trabaja para combatir la pobreza, el hambre y la injusticia social;

asimismo, provee ayuda humanitaria en situaciones de emergencia.

Políticas contables

a) Los estados financieros fueron elaborados de acuerdo con las Normas de

Información Financiera, están expresados en pesos y debido a que la entidad


43

se encuentra en un entorno económico no inflacionario, no se incluyeron los

efectos de la inflación del periodo en las cifras.

b) El patrimonio contable se clasifica de acuerdo con las restricciones que los

donantes establecieron sobre los activos donados.

c) Los donativos son ingresos que incrementan el patrimonio contable cuando se

reciben aportaciones en efectivo, bienes o se cancelan pasivos.

d) Los donativos recibidos en bienes se reconocen en los estados financieros a

su valor razonable.

e) Los donativos recibidos en efectivo y otros activos con limitaciones del donante

sobre su uso, se registran en el patrimonio restringido temporal o

permanentemente.

f) Cuando las restricciones temporales de plazo expiran, los donativos se

reclasifican al patrimonio contable no restringido.

g) Los donativos recibidos que cuentan con una cláusula de devolución se

reconocen como pasivo y se envían al patrimonio contable una vez que las

condiciones son cumplidas.

h) La entidad incluye en sus estados financieros donaciones de todos los activos

en el patrimonio contable no restringido, a menos que las limitaciones de los

donantes especifiquen cómo deben ser utilizados los activos donados.

i) Los instrumentos financieros son:

i) con fines de negociación, los cuales se valúan a su valor razonable y

ii) conservados a vencimiento, los cuales se valúan a su costo de adquisición

más rendimientos.

j) Los servicios recibidos como donativos no son reconocidos en los estados

financieros pero son comentados en las notas a los mismos. La Entidad NL


44

cuenta con el trabajo gratuito de voluntarios que participan en la distribución

de alimentos y hacen llamadas telefónicas para recaudar fondos.

Reconocimiento de ingresos de campañas para obtener fondos

La entidad cuenta con una campaña para obtener fondos y expandir sus

programas. La entidad ha reconocido dentro de los ingresos por donativos

$37,979,200 en 20X1 y $43,404,800 en 20X2 y se han liberado de restricciones

$932,400 en 20X1 y $1,065,600 en 20X2 asociados con la campaña.

Inversiones en instrumentos financieros

Las inversiones en instrumentos financieros de la entidad al 31 de diciembre de

20X2, se analizan como sigue:

InversiónConservados a

vencimiento

Con fines de

negociaciónTotal

Inversión en CETES 34,673,557$ $ 34,673,557

Inversiones en acciones y warrants 42,378,793$ 42,378,793

Total inversiones en instrumentos

financieros no restringidas 77,052,350

Inversión en instrumentos financieros,

cuyos rendimientos también están

restringidos temporalmente 73,782,250 73,782,250

Inversión restringida para la compra de

activo 1,687,500 1,687,500


financieros restringidas temporalmente 75,469,750

Inversión restringida permanentemente,

cuyos rendimientos deben destinarse al

programa A 629,034 629,034


cuyos rendimientos deben destinarse al

programa B 305,348 305,348


cuyos rendimientos no están restringidos 2,201,618 2,201,618


financieros restringidas permanentemente3,136,000


financieros 39,497,057$ 116,161,043$ $ 155,658,100


45

Donativos recibidos con cláusula de devolución

Los donativos recibidos con cláusula de devolución por un monto de $7,352,000

se refieren a una donación condicionada por el patrocinador a un fin especial

dentro del programa A. Sí dicho fin especial no se logra dentro de 8 meses, dicho

monto deberá devolverse al donante.

Inmuebles, maquinaria y equipo

Los inmuebles, maquinaria y equipo que se presentan en el estado de posición

financiera al 31 de diciembre de 20X2 están integrados como sigue:

Patrimonio contable restringido permanentemente

El patrimonio contable restringido permanentemente por los donantes al 31 de

diciembre de 20X2, se analiza como sigue:

Edificios $ 1,733,581 $ 934,000 $ - $ 470,261 $ 2,197,320

Mobiliario y equipo 1,834,676 438,000 - 740,338 1,532,337

Equipo de cómputo 1,568,163 742,000 - 1,238,082 1,072,081

Otros 143,781 - - 58,019 85,762

Edificio (restringido

permanentemente)931,800 - - 69,300 862,500

$ 6,212,000 $ 2,114,000 $ - $ 2,576,000 $ 5,750,000

Saldo neto

inicial

Saldo neto

final Bajas

Depreciación

del periodoAltas

Concepto Monto

Inversión restringida permanentemente, cuyos rendimientos

deben destinarse al programa A 629,034$


deben destinarse al programa B 305,348


no están restringidos 2,201,618

Total de inversiones en instrumentos financieros restringidas

permanentemente 3,136,000

Inversión en edificio exclusivo para el uso de la entidad 862,500

Total patrimonio contable restringido permanentemente 3,998,500$


46

Patrimonio contable restringido temporalmente

El patrimonio contable restringido temporalmente al 31 de diciembre de 20X2, se

integra como sigue:

Otras notas que se pueden revelar, referentes a los donativos, pueden ser:

1. Donativos recibidos: Una entidad con propósitos no lucrativos debe revelar

en notas a los estados financieros la siguiente información:

a) Por las promesas de donación recibidas:

i. El monto de las promesas incondicionales de donar recibidas que

se encuentren devengadas y sean exigibles, por las cuales se

reconoció en el periodo un activo con su correspondiente ingreso;

ii. El monto de los ingresos revertidos por las promesas

incondicionales de donar recibidas que se considera que no se

van a cumplir;

iii. Los montos de las promesas incondicionales de donar recibidas,

agrupadas como sigue: con vencimiento menor a un año, de uno

a cinco años y más de cinco años;

iv. El monto de las promesas condicionales de recibir donativos, y

v. La descripción y monto de cada grupo de promesas

condicionales que tengan características similares.

Concepto Monto

Destinado al programa A 9,194,659$

Inversión destinada a la compra de equipos 1,687,500

Para uso en el periodo 20X5 7,282,186

Inversión en instrumentos financieros, cuyos rendimientos están

restringidos temporalmente 73,782,250

Total patrimonio contable restringido temporalmente 91,946,595$


47

b) Por los donativos recibidos en servicios:

i. La descripción de las actividades o los programas para los

que se utilizaron, y

ii. La naturaleza y extensión de los servicios en el periodo.

c) Por los donativos recibidos en piezas de colección:

i. La política contable para capitalizarlos o no;

ii. Una descripción de las colecciones;

iii. Una descripción de las piezas de colección recibidas y las

dadas de baja, por obsequios, daños, robo o cualquier otra

razón durante el periodo, y

iv. Una descripción de las piezas recibidas para ser vendidas

cuyo valor razonable no fue posible determinar y cuyo ingreso

se reconocerá hasta venderlas;

d) Por las piezas de colección adquiridas:

i. Una descripción de las colecciones, y

ii. Una descripción de las piezas de colección adquiridas y las

dadas de baja, por obsequios, daños, robo o cualquier otra

razón durante el periodo.

e) La entidad puede optar por la revelación de los donativos recibidos

de acuerdo con el tipo de donante.

2. Donativos otorgados: con respecto a los donativos otorgados, la entidad

con propósitos no lucrativos debe revelar en notas la siguiente información:

i. Sus características y las razones para otorgarlos;

ii. Su naturaleza de condicional o incondicional;

iii. Sus restricciones o la mención de no tener restricciones, y

iv. Los montos de las promesas incondicionales de donar otorgadas

que se han reconocido debido a que se encuentran devengadas y

representan una obligación ineludible para la entidad.


48

XIII. Conclusiones

1. Las grandes EPNL deberían explotar financieramente el valor de la marca,

elaborando su registro contable correspondiente de acuerdo con las NIF.

2. Dada la clasificación del patrimonio en restringido y no restringido, se ha

observado en los últimos años una tendencia de donantes que otorgan

donativos etiquetados. Esto afecta considerablemente el patrimonio no

restringido para cubrir las operaciones normales, por lo que fiscalmente

debería incentivarse para que realicen operaciones lucrativas.

3. Motivar e incentivar la política para la devolución de donativos recibidos y

reclamados.

4. Se debe tener un especial cuidado en la recaudación masiva de donativos

por internet, para efectos de lavado de dinero. Se sugiere que los depósitos

no identificados sean revelados como donativos restringidos.

estados financieros para entidades con propósitos no lucrativos

Documents