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ESTOQUES
PROFESSOR
Marcelo Grifo
QUARTA DO CONHECIMENTO
Marcelo Grifo
Mini currículo do Palestrante: Contador, Pós-graduado em finanças, mestrado em Contabilidade,
Certificação Internacional em IFRS pelo ICAWE.
Trabalhou em Instituição financeira como:
Auditor da Deloitte, Controller em empresa de comércio e serviços,
Analista de desempenho na Petrobras e atualmente Analista de crédito
no BNDES
Professor do Cenofisco, IPEC, Instituto A Vez do Mestre, Cândido
Mendes, Mackenzie, Foco cursos gerenciais, Construtec Quality,
substituto no IBMEC,
Profº. Marcelo Grifo
https://www.facebook.com/marcelo.grifo
Palestra CRC - Estoques
CPC 16
Estoques
CPC 16 / Estoques
OBJETIVOS DO CPC 16
Determinar o tratamento contábil dos
estoques e as fórmulas de custeio utilizadas
para determinação dos custos destes
estoques.
Preocupação básica: quantificação do custo a
ser reconhecido como um ativo até que a
receita correspondente a sua venda seja
reconhecida.
Todos os estoques, exceto:
Fora de escopo:
Contratos de Construção – CPC 17
Instrumentos Financeiros – CPC 38,39,40
Ativos Biológicos – CPC 29
Estoques mensurados pelo “fair value” menos
os custos de venda.;
CPC 16 / Estoques
DEFINIÇÕES
Estoques são ativos:
• Mantidos para venda durante as atividades
normais da entidade;
• Existentes no processo de produção para
venda;
• Na forma de materiais ou suprimentos a serem
consumidos durante a produção ou prestação
de serviços.
CPC 16 / Estoques
DEFINIÇÕES
Valor Realizável Líquido: é o preço estimado de venda, menos os
custos de conclusão, menos os custos para efetuar a venda.
Refere-se a quantia líquida que uma entidade espera obter com a
venda dos estoques.
Fair value: é a quantia pela qual um ativo pode ser trocado, ou um
passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso
em uma transação sem favorecimentos. Diz respeito a quantia
que a Cia. poderá obter se a transação for efetuada entre
compradores e vendedores dispostos a isso.
V.R.L. pode ser ≠ do fair value.
CPC 16 / Estoques
CONTEÚDO DOS ESTOQUES.
Bens comprados para revenda e outras propriedades
retidas para revenda, tais como terrenos e outras
propriedades.
Podem ser:
• acabados;
• em processo;
• matérias primas; e
• materiais auxiliares.
CPC 16 / Estoques
CUSTO DOS ESTOQUES
Custo de aquisição;
Custo de conversão/transformação;
Outros custos para colocar o inventário
no local e nas condições atuais.
CPC 16 / Estoques
Terminologia contábil
• Algumas das terminologias mais usuais:
– Gastos: recurso financeiro que a entidade incorre
para a obtenção de um produto ou serviço qualquer;
– Investimento: gasto ativado em função de sua vida útil
ou de benefícios atribuíveis a futuros períodos;
– Custos: gasto relativo a bem ou serviço utilizado na
produção de outros bens ou serviços;
– Despesas: bem ou serviço consumido direta ou
indiretamente para a obtenção de receitas;
– Desembolso: pagamento do bem ou serviço;
– Perda: bem ou serviço consumido de forma anormal.
CPC 16 / Estoques
CUSTO DOS ESTOQUES
Custos de aquisição incluem:
• Preço de compra;
• Direitos de importação e outros impostos não
recuperáveis;
• Transporte;
• Manuseio e Outros custos relacionados a aquisição
de bens acabados, materiais e serviços.
CPC 16 / Estoques
CUSTO DOS ESTOQUES
Custos de conversão incluem:
• Mão de obra
• Gastos gerais fixos (depreciação de edifícios e
equipamentos fabris e custos de administração da
fabrica) e variáveis (materiais e mao de obra
indireta).
• Custos de conversão não identificáveis são
rateados entre os produtos por um critério racional
e consistente.
CPC 16 / Estoques
MAT Materiais Diretos
Matéria-Prima
Embalagem
MOD Mão-de-Obra Direta
Mensurada e identifi-
cada de forma direta
GGFs/CIFs
Gastos gerais/ Custos Indiretos
Custos que não são
MAT nem MOD
Despesas
Gastos não
associados
à produção
Custo total, contábil ou fabril
Custo de transformação/Conver são
Custo primário ou direto
Gastos totais ou custo integral
Classificação dos Gastos
CPC 16 / Estoques
Elementos de custos
Indiretos Diretos
Rateio Prod A
Prod B
Prod C
Estoque
(=) Resultado
(-) Despesas
Componentes principais:
- Material Direto (MAT)
- Mão-de-Obra Direta (MOD)
- Gastos gerais / Custos Ind.de
Fab.(CIFs/GGFs)
- MAI e MOI
(-) CPV
(+) Receitas
Custos
CPC 16 / Estoques
Elementos de custos
• Material Direto (MAT): todo material que pode ser alocado
diretamente à unidade do produto que está sendo
fabricado e que sai da fábrica incorporado ao produto.
Exemplo: embalagem indispensável ao produto final.
• Mão de Obra Direta (MOD): todo o provento pago ao
empregado que trabalha diretamente no produto/serviço,
cujo tempo pode ser identificado com a unidade que está
sendo produzida.
• Gastos Gerais / Custos Indiretos de Fabricação
(GGFs/CIFs): todas os custos relacionadas com a
fabricação e que não podem ser objetivamente separadas
entre as unidades que estão sendo produzidas.
CPC 16 / Estoques
Elementos de custos • Material Indireto (MAI): o material utilizado em
mais de um produto/serviço cuja qtde “não pode” ser alocada diretamente/objetivamente à unidade do produto/serviço que está sendo efetuado. Exemplo: Cola na fabricação de sapatos ou itens afins.
• Mão de Obra Indireta (MOI): o provento pago ao empregado que trabalha na elaboração de mais de um produto/serviço, cujo tempo “não pode” ser identificado objetivamente com a unidade que está sendo produzida.
PS: Alguns autores incluem estes gastos na categoria de GGFs/CIFs
CPC 16 / Estoques
Definição de CIFs/GGFs
São os gastos identificados com a função de produção ou elaboração do serviço a ser comercializado e que, como o próprio nome já revela, não podem ser associados diretamente a um produto ou serviço específico.
Exemplo: alguns gastos de depreciação, salários de supervisores de diferentes linhas de produção, custos de estruturais da produção etc.
CPC 16 / Estoques
CUSTO DOS ESTOQUES
OUTROS CUSTOS
• Correspondem apenas àqueles despendidos para colocar no
local ou na condição atual.
NÃO SÃO CUSTOS DE ESTOQUES:
• Desperdícios de matérias-primas, MDO e outros;
• Custos de armazenamento, exceto se ligados a uma etapa do
processo produtivo;
• Gastos gerais de administração;
• Custos de comercialização.
• Despesas de juros, (exceto p/ “ativo qualificável”)
CPC 16 / Estoques
Não são elementos de custo
• Despesas diversas: não “podem” ser
alocadas ao produto final:
– despesas com vendas;
– salário do pessoal administrativo;
– água e luz do escritório.
POR QUÊ...
CPC 16 / Estoques
Sistemas de
Custeio
Sistemas de Custeio
• Podem ser classificados de acordo com
diferentes critérios :
– Mecânica de acumulação (OP, Prod.contínua);
– Grau de absorção (Absorção, variável);
– Momento de apuração (Pré, Pós-calculados,
Padrão)
CPC 16 / Estoques
Características Característica Analisada
Produção por Ordem
EspecíficaProdução por Processo
Desenvolvimento do
produtoEspecificação do cliente Especificação do fabricante
Contratação do
fornecimento
Seleção subjetiva
(concorrência)Seleção objetiva (amostra)
Produção Limitada pelo cliente Planejada pelo fabricante
Dimensão da produção Número de peças contratadas Número de peças do período
Mercado Poucos compradores Muitos compradores
Vendas Procura do clienteProcura do cliente ou oferta do
fabricante
Produto Sob medida Seriado
Necessidade do produto Específica do cliente Global do mercado
Local de produção Na fábrica ou no campo Na fábrica
Estoque de matéria prima Temporário e específicoPermanente, geral para vários
produtos
Estoque de produtos Indesejável Necessário
Prazos de produção Geralmente, médios ou longos Geralmente, curtos
CPC 16 / Estoques
Outras Características Característica
Analisada
Produção por Ordem
Específica
Produção por
Processo
Acumulação dos
custos
MAT, MOD e CIF por
ordem de produção
Por departamento e, em
seguida, aos produtos
Apuração dos
custos unitários
Custo específico por
ordem de produção ou
lote de produtos
Custo médio por
unidade produzida no
período
Requisição de
materiais
Indica-se o número de
ordem de produção
Indica-se o
departamento e/ou
código do produto
Período de apuração
dos custos finais
Início e término da
produção ou abertura e
fechamento da ordem
de produção
Início e término do
período contábil
Custo unitárioSubsídio para preços
em atividades futuras
Compara custo médio
em diferentes períodos
para conhecer as
causas das variações
Forma de
custeamentoPredeterminada ou real Padrão ou real
Racionalização no
tempoMenor Maior
CPC 16 / Estoques
FÓRMULAS DE CUSTEIO
De preferência, os custos devem ser individualizados.
Custo Médio Ponderado (Fixo / Móvel)
PEPS (primeiro que entra é o primeiro que sai)
As fórmulas deverão ser as mesmas para estoques de uso e
natureza semelhantes.
Diferentes segmentos justificam fórmulas diferentes, porém
tal não se aplica à localização geográfica.
CPC 16 / Estoques
Critérios de avaliação
• PEPS: primeiro a entrar, primeiro a sair ou,
em inglês, First In, First Out (FIFO).
• Custo Médio Ponderado: pode ser móvel ou
fixo. O custo a ser contabilizado representa
uma média dos custos de aquisição.
• UEPS: último a entrar, primeiro a sair ou, em
inglês, Last In, First Out (LIFO). (legislação
fiscal brasileira não permite bem como
normas contábeis).
CPC 16 / Estoques
Comparação entre critérios
Problema fiscal apenas...??
Método Estoque Lucro Imposto de Renda
UEPS Menos estoque Menos lucro Menos Imp de Renda
Custo MédioEquilíbrio entre
UEPS e PEPS
Equilíbrio entre
UEPS e PEPS
Equilíbrio entre
UEPS e PEPS
PEPS Mais estoque Mais lucro Mais Imp de Renda
CPC 16 / Estoques
Tópicos Avançados
de Estoques
Determinação dos custos de aquisição
Valores justos da data da aquisição:
Ativos dados em troca
Ações, títulos e outros instrumentos financeiros emitidos como
forma de pagamento.
Custos relacionados a aquisição:
Consultoria, advogados (reconhecidos no resultado imediatamente
quando incorridos) Ativos dados em troca.
CPC 16 / Estoques
Determinação dos custos de aquisição
• Serviços em andamento
• Valor realizável líquido
• Ajuste a valor presente em compras
• Custos de empréstimos
CPC 16 / Estoques
MENSURAÇÃO DOS ESTOQUES
Custo ou valor realizável líquido,
dos dois o menor.
VALOR REALIZÁVEL LÍQUIDO
Os ativos não devem ser contabilizados por valores superiores
àqueles que se espera obter quando de sua realização.
Portanto, reduzir o valor de itens:
• Danificados
• Obsoletos
• Queda nos preços de venda
• Aumento nos custos de acabamento ou venda
CPC 16 / Estoques
VALOR REALIZÁVEL LÍQUIDO
Os estoques podem ser reduzidos ao seu valor
realizável líquido:
• Item a item;
• Agrupados (unidades semelhantes ou
relacionadas)
O que é o valor realizável líquido?
R: É uma base comprovável da estimativa de valor
que se espera obter quando da realização.
CPC 16 / Estoques
VALOR REALIZÁVEL LÍQUIDO
A Cia XYZ tem 100 peças em estoque sendo que 70
peças correspondentes a $ 210 referem-se ao preço de
venda estabelecido em um contrato firme. A mesma
peça no mercado, hoje, seria vendida por $ 2,00 a
unidade.
Qual o valor realizável líquido?
R: (70 x $ 3) + (30 x $ 2) = $ 270
Matérias-primas e outros bens de consumo destinados a
produção não terão seu custo reduzido se for provável que
quando o produto acabado em que eles serão aplicados,
será vendido por um preço igual ou maior do que o custo.
CPC 16 / Estoques
CUSTOS DE EMPRÉSTIMOS
• Os custos relacionados a empréstimos podem ser
capitalizados apenas para os chamados ativos
qualificados.
• Ativo qualificado: é um ativo que, necessariamente,
leva um período substancial de tempo para ficar
pronto para seu uso pretendido ou para ser
colocado à venda. Ex: Estoques que requerem um
período de tempo substancial para estar em
condições de venda.
CPC 16 / Estoques
Lei 12.793/15 1. Despesas com Financiamentos para Estoque de Longa
Maturação (Art. 2 altera o Art. 17 do Decreto – Lei 1.598/77)
• Para os optantes pela Lei 12.973, as despesas com financiamento de
estoque de longa maturação poderão ser registrados como custo do ativo,
até o momento em que esteja pronto para venda.
2. Depreciação econômica excedente ao da fiscal (Art. 38)
• Eventual depreciação Econômica feita à maior ou à menor, registrado na
contabilidade, em relação à Depreciação Fiscal, prevista na IN 162/98, poderá ser
ajustada quando da apuração do Lucro Real e da base de calculo da Contribuição
Social sobre Lucro.
3. Ajuste a valor presente (art.5º, Lei nº 12.973/14 e art.37, IN SRF
nº 1.515/14) “Art. 5o Os valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso III do caput do
art. 184 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, relativos a cada operação, somente serão
considerados na determinação do lucro real no período de apuração em que: (Vigência)
I - o bem for revendido, no caso de aquisição a prazo de bem para revenda
....
§ 1o Nas hipóteses previstas nos incisos I, II e III do caput, os valores decorrentes do ajuste a
valor presente deverão ser evidenciados contabilmente em subconta vinculada ao ativo.
CPC 16 / Estoques
EVIDENCIAÇÃO EM NOTAS EXPLICATIVAS
As demonstrações financeiras devem divulgar:
As políticas contábeis adotadas;
O montante total dos estoques e as quantias que compõem suas
sub-contas;
O montante de estoques escriturados pelo justo valor, menos os
custos para vender;
O valor dos estoques reconhecidos como despesa no período
(CMV)
O montante de estoques realizados no período;
O total das reduções para ajustar ao valor realizável líquido no
período;
As reversões ocorridas no período e seus motivos;
O montante de estoques dados em garantia de passivos
contraídos pela entidade no período.
CPC 16 / Estoques
CONTATOS
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telefones: 2524-2330
3176-1630
Até breve!
Boa Sorte e Sucesso!