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Estrutura Conceitual da Contabilidade
Objetivo fundamental da contabilidade é a geração de informações úteis e relevantes para a tomada de decisão
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ATIVO
Lei 6.404/76 Lei No. 11.638/07 Lei 11.941/09
Circulante Circulante Circulante
Realizável a Longo Prazo
Realizável a Longo Prazo
Não Circulante
• Realizável• Investimentos• Imobilizado• Intangível
Permanente Permanente
• Investimentos• Imobilizado• Intangível• Diferido
• Investimentos• Imobilizado• Diferido
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O Ativo Circulante,compõe-se de:
(a) Disponível: são os recursos financeiros que se encontram à disposição imediata da entidade, compreendendo os meios de pagamento em moeda corrente nacional e em outras espécies, os depósitos bancários à vista e os títulos de liquidez imediata;
(b) Crédito: são os títulos de crédito, valores mobiliários e outros direitos;
(c) Estoque: são os valores referentes às existências de produtos acabados, produtos em elaboração, matérias-primas, mercadorias, materiais de consumo, serviços em andamento e outros valores relacionados às atividades-fim da entidade;
(d) Despesa Antecipada: são as aplicações em gastos que tenham realização no curso do período subseqüente à data do balanço patrimonial;
(e) Outros Valores e Bens: São os não relacionados às atividades-fim da entidade.
O Ativo e os grupos Circulante e Não Circulante.
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O Ativo Não Circulante, compõe-se de:
(a) Realizável a Longo Prazo: são os ativos referidos nas alíneas (b), (c), (d) e (e), cujos prazos esperados de realização situem-se após o término do exercício subseqüente à data do balanço patrimonial,
(b) Investimento: são as participações permanentes em outras sociedades, além dos bens e direitos que não se destinem à manutenção das atividades fim da entidade,
(c) Imobilizado: são os bens e direitos corpóreos, utilizados na consecução das atividades-fim da entidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à entidade os benefícios, riscos e controle desses bens,
(d) Intangível: são os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido.
O Ativo e os grupos Circulante e Não Circulante.
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Não Circulante - Ativo Realizável a Longo Prazo:composto pelos direitos que serão recebidos após o término do exercício seguinte, isto é, após 12 (doze) meses.
Exemplo: duplicatas a receber (+12 meses), empréstimos a sócios. Independente do prazo, ainda são classificadas neste grupo, de acordo com a Lei nº 6.404/76, as seguintes contas: adiantamentos a sócios, adiantamentos à acionistas, empréstimos à coligadas, empréstimos à controladas, etc...
O Ativo e os grupos Circulante e Não Circulante.
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Ativo Circulante - Demonstra todos os Ativos - Bens e Direitos da Empresa, que serão ou poderão ser movimentados em até 360 dias. Ano Fiscal.
Ex - Caixa, Bancos, estoques, Contas a Receber, etc
Ativo Não Circulante - Demonstra todos os Bens e Direitos, que serão ou poderão ser movimentados pós 360 dias.
Ex - Realizável a Longo Prazo (Contas a Receber com mais de 360 dias para receber)
Qual a diferença entre ativo circulante e ativo não circulante?
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.ATIVO PASSIVO E PATRIMÔMIO LÍQUIDO
CIRCULANTE CIRCULANTE
Caixa, Bancos e Aplicações FinanceirasContas a ReceberEstoquesImpostos a RecuperarDespesas do Exercício Seguinte
FornecedoresFinanciamentosSalários e Encargos SociaisDividendos e Juros sobre Capital PróprioImposto de Renda a PagarImpostos a RecolherAdiantamentos de Clientes
NÃO CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE
Realizável a Longo PrazoInvestimentosImobilizadoIntangível
FinanciamentosImpostos e Contribuições a Recolher
PATRIMÔNIO LÍQUIDOPATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital SocialReservas de CapitalAjustes de Avaliação Patrimonial – Lei 11.638/07
TOTAL DO ATIVOTOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO e PLTOTAL DO PASSIVO e PL
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Ativo não circulante
Realizável a Longo Prazo
Títulos a Receber
Depósitos Judiciais
Adiantamentos a Sócios
Adiantamentos a Acionistas
Empréstimos a Coligadas
Empréstimos a Controladas
Composição do Ativo Não Circulante
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Realizável a Longo Prazo também encontramos os Impostos Diferidos, que também representam diferenças de apropriação contábil e fiscal (como no caso das provisões para devedores duvidosos registradas como despesas contábeis, mas dedutíveis fiscalmente apenas no futuro - que, por sinal, geram tributos diferidos monumentais nos bancos).
Esses valores não representam créditos a serem transformados em dinheiro; representam, sim, direito a diminuir os pagamentos futuros desses tributos, caso no futuro haja lucros tributáveis suficientes para exigir que esses tributos possam, então, ser diminuídos.
Realizável a Longo Prazo
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Realizável a Longo Prazo também encontramos os Créditos Tributários, muitos deles ainda em alguma fase não totalmente pacificada.
O que é crédito tributário?
O crédito tributário decorre da obrigação principal, tendo a mesma natureza desta. É a inteligência do disposto no artigo 139 do Código Tributário Nacional.
Contudo, todos esses montantes tendem também a não estar ajustados a valor presente, o que representa valores nominais para aproveitamento sabe-se lá quando.
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- Qualquer Ativo não circulante
- Perda por Desvalorização
- Perda por decréscimo de expectativa/estimativa de geração de benefícios futuros
- Valor Contábil # do valor de mercado
- Base para estimativa é a menor Unidade Geradora de Caixa (UGC)
Impairment
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Internos Evidência de obsolescência ou
dano físico
Mudanças ou expectativas de mudanças de como o ativo será utilizado
Relatório técnico de que o ativo não trará o benefício econômico planejado
Externos Valor de Mercado em declínio
Mudanças no Mercado, tecnológicas, econômicas, legais ou ambientais
Mudanças significativas nas taxas de Juros ou taxas específicas do mercado
Impairment - Indicadores
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Valor Contábil
do ativo ou da UGC
Valor recuperável
Impairment
IndicadoresT
este
s d
e R
ecu
per
abili
dad
ecomparação
Impairment - Esquema básico
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“As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do ativo permanente, serão classificados no passivo circulante, quando vencerem no exercício seguinte, e no passivo exigível a longo prazo, se tiverem vencimento em prazo maior, ...” (Lei das S/A).
Definições de Passivo
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Classificações
Onerosos: financiamentos bancários, etc.Não onerosos: salários, fornecedores, etc.Fixos: aluguéis, imposto de renda, etc.Variáveis: ICMS, Fornecedores, Salários, etc.Coligadas: maior flexibilidade e menor risco de
falênciaTerceiros: menor flexibilidade e maior risco de
falênciaContingentes: sujeito a evento futuro
Composição das Exigibilidades
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Exigibilidades Contingentes
Passivos Contingentes: uma contingência é definida como sendo uma “condição ou situação existente, um conjunto de circunstâncias envolvendo incerteza quanto a ganhos ou perdas possíveis... para uma empresa, que será finalmente dirimida quando um ou mais eventos futuros ocorrerem ou deixarem de ocorrer.
A resolução da incerteza poderá confirmar a existência de um passivo”.
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Contingência Passiva
Um entidade não deve reconhecer uma contingência passiva exceto se for provável o desembolso.
Daí passa a ser uma provisão. Caso seja possível o desembolso deverá haver divulgação por meio de Notas Explicativas.
Sendo remota nenhum registro merecerá a contingência.
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O Momento de Reconhecimento das Exigibilidades
Importâncias do Reconhecimento:
Observância aos Princípios Princípio da realização da receita e da
confrontação com as despesas (competência)
contabilizar as despesas e perdas na determinação do lucro);
Convenção do Conservadorismo (Prudência);
Postulado da Continuidade.
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Importâncias do Reconhecimento:
Serve como informação útil para a predição de fluxos de caixa aos usuários (investidores e credores);
Base de comparações apropriadas (DC’s).
O Momento de Reconhecimento das Exigibilidades
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A obrigação é passível de mensuração por uma quantia definida ou razoavelmente estimada;Conceito contábil de passivo é diferente - mais amplo - do que o conceito jurídico (valor e data definido);
Valor nominal; Valor presente.
O Momento de Reconhecimento das Exigibilidades
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Extinção das Exigibilidades Pagamento do valor total da exigibilidade – extinção da dívida
- Pagamento em dinheiro;
- Entrega do produto;
- Prestação de serviços. Perdão de dívida (remissão); Reversão de uma provisão; Novação (nova obrigação); Dação em pagamento (credor recebe algo diferente); Compensação; Transação.
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O passivo circulante de uma entidade, normalmente, está classificado com a seguinte denominação:
Fornecedores Salários a Pagar Encargos Sociais a Recolher Impostos a Recolher Imposto de Renda a Pagar Empréstimos e Financiamentos a Curto Prazo Contas a Pagar Outros
Passivo Circulante
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Provisões são valores estimados que reduzem o ativo, ou incrementam o passivo, modificando (reduzindo) o valor do patrimônio líquido da entidade.
Exemplos: provisão para inadimplência (não-recebimento) de venda a prazo, provisão para perda de valor de um investimento etc.
As provisões podem ser formadas a partir de eventos já ocorridos (depreciação, por exemplo), ou esperados de serem desembolsados, como provisões trabalhistas, como férias, 13º salário, etc.
Passivo Circulante - Provisões
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No passivo não circulante são classificadas os compromissos assumidos pela empresa, que terão vencimentos após o término do exercício social seguinte ao da apuração em questão.
Devido a esse critério de maturidade, essas obrigações são denominadas de “passivos de longo prazo”.
Passivo Não Circulante
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As mais comuns são as contas que representam captações de recursos a longo prazo junto a instituições financeiras de mercado de capitais.
Exigível a Longo Prazo
Empréstimos e financiamentos - Em moeda nacional - Em moeda estrangeira
Debêntures a pagar
Credores por financiamento
Juros de empréstimos e financiamentos a pagar
Passivo Não Circulante
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Nota: O grupo Resultado de Exercícios Futuros foi extinto por força da Lei 11941/2009.
O saldo existente no resultado de exercício futuro em 31 de dezembro de 2008 deverá ser reclassificado para o passivo não circulante em conta representativa de receita e despesa diferida.
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O Patrimônio Líquido incorpora todos os recursos próprios da empresa, pertencentes a seus proprietários (sócios ou acionistas).
Representa a identidade contábil, medida pela diferença entre o total do ativo menos os grupos do passivo (passivo circulante e passivo não circulante).
Patrimônio Líquido
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A divisão do patrimônio líquido está assim determinada: Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros Ações em Tesouraria Prejuízos Acumulados
Patrimônio Líquido
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Reservas de Capital As reservas de capital são constituídas com valores recebidos pela empresa e que não transitam pelo resultado, por não se referirem à entrega de bens ou serviços pela empresa. De acordo com o parágrafo 1º do artigo 182 da Lei nº 6.404/76, serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: a)Reserva de Correção Monetária do Capital Realizado;b)Reserva de Ágio na Emissão de Ações;c)Reserva de Alienação de Partes Beneficiárias;d)Reserva de Alienação de Bônus de Subscrição;e)Reserva de Prêmio na Emissão de Debêntures; (excluída desde 01.01.2008, por força da Lei 11.638/2007)f)Reserva de Doações e Subvenções para Investimento; (excluída desde 01.01.2008, por força da Lei 11.638/2007)g)Reserva de Incentivo Fiscal.
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Destinação das Reservas de Capital
De acordo com o artigo 200 da Lei das S/A, as reservas de capital somente podem ser utilizadas para: a)absorver prejuízos, quando estes ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros, exceto no caso da existência de lucros acumulados e de reservas de lucros, quando os prejuízos serão absorvidos primeiramente por essas contas;b)resgate, reembolso ou compra de ações;c)resgate de partes beneficiárias;d)incorporação ao capital social;e)pagamento de dividendo a ações preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada.
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Correlato ao “IFRS for SMEs”
Aprovado em Dez/09 pelo CPC
Homologado pelo Conselho através das: Resoluções CFC nº 1.255/09, nº 1.285/10 e nº 1.319/10
Entrou em vigor em 1º de janeiro de 2010.
Pronunciamento Contábil PME
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Organizado em 35 Seções e um Glossário de Termos;
Simplificação de alguns princípios de reconhecimento, mensuração e divulgação;
Equivale a 10% do tamanho da versão integral dos Pronunciamentos Contábeis;
Alguns tópicos do CPC pleno não foram tratados no CPC PME. Ex: lucro por ação, demonstrações intermediárias, informações por segmento, contratos de seguros
Pronunciamento Contábil PME
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Seções do pronunciamento PME
NBCTIFRS
ASSUNTO CPC
1,2,3,4,5,6 NBCT 01NBCT 03NBCT06FRAMEWORK IAS 01
Pequenas e médias empresas, conceitos e princípios gerais e demonstrações contábeis
CPC 00,03,26
9,14,15 IAS 27NBC T 19.36NBC T 19.37NBC T 19.38
Investimento em coligada e controlada, investimento em joint venture e demonstrações contábeis consolidadas
CPC18,19,36
10,21 NBCT 19.11NBCT 19.7IAS 08IAS 37
Políticas contábeis, mudanças de estimativas e retificação de erros e provisões, passivos e ativos contingentes
CPC 23 E CPC 25
11,12,22 IAS 39 NBC T 19.32IAS 32 NBC T 19.33 IFRS 07 NBC T 19.34
Instrumentos financeiros e passivo e patrimônio liquido
CPC38,39,40
13,24,25 NBCT 19.20NBCT 19.4NBCT 19.22IAS 02IAS 20IAS 23
Estoques,Subvenção governamental e custos de empréstimos
CPC16,07,20
16,17,18 NBCT 19.26NBCT 19.1NBCT 19.8IAS 40IAS 16IAS 38
Propriedade para investimento , imobilizado, e intangível
CPC 28,27,04
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Seções do pronunciamento PME
NBCTIFRS
ASSUNTO CPC
19,27 NBCT 19.23NBCT 19.10IFRS 03IAS 36
Combinação de negócios e redução ao valor recuperável
CPC15,01
23,26,29 IAS 18NBC T 19.30, NBC T 19.2NBC T 19.15
Receitas, pagamento baseado em ações e tributos sobre o lucro
CPC30,10,32
20,28 NBCT 10.2, NBC T 19.31 IAS 17
Arrendamento mercatil e benefícios a empregados
CPC06,33
30,31 NBCT 07IAS 21
Efeitos nas mudanças nas taxas de câmbio e conversão de demonstrações contábeis, hiperinflação
CPC02
32,33,34 NBCT 19.12NBCT 17NBCT 19.25IAS 10IAS 24IFRS 08
Evento subsequente, divulgação sobre partes relacionadas e atividades especializadas
CPC24,05,22
35 IFRS 01 Adoção inicial desse pronunciamento 13,37
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Qual a definição de PME?
- Segundo o CPC PME, Pequenas e médias empresas são empresas que não têm obrigação pública de prestação de contas e que elaboram demonstrações contábeis para fins gerais para usuários externos.
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São ativos tangíveis que:
1. são mantidos para uso na produção ou fornecimento de bens ou serviços, para aluguel a terceiros ou para fins administrativos; e
2. que se espera sejam utilizados durante mais do que um período.
Ativo Imobilizado
Principais terminologias
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Peças de reposição principais e sobressalentes serão ativadas se a utilidade se estender por mais de um período;
Custos iniciais custos necessários para que a entidade obtenha benefícios econômicos futuros de seus ativos deverão ser ativados;
O reconhecimento do custo cessa quando o item está no local e nas condições operacionais pretendidas pela administração.
Reconhecimento
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Os itens do imobilizados serão mensurados pelo seu custo, que compreende:seu preço de aquisição, acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e condição necessárias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administração;a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoção do item e de restauração do local (sítio) no qual este está localizado.
Mensuração
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O ajuste da avaliação patrimonial é uma correção do valor apresentado no balanço patrimonial, por um ativo ou passivo, em relação ao seu valor justo. Esta correção busca expressar a realidade patrimonial de uma empresa; e como é um ajuste o valor da conta pode ser pode ser para mais ou para menos.
O ajuste da avaliação patrimonial não é reserva, pois não passou pelo resultado e não é sinônimo de reavaliação de ativos, pois não esta relacionado com o mercado, mas sim com um valor justo. Diferente da reserva de reavaliação, a conta ajuste da avaliação patrimonial poderá ter natureza credora ou devedora, neste caso, redutora do patrimônio líquido.
Ajuste da avaliação patrimonial
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Segundo entendimento da CVM este grupo servirá essencialmente para abrigar a contrapartida de determinadas avaliações de ativos a valor justo, especialmente a avaliação de certos instrumentos financeiros e, ainda, os ajustes de conversão em função da variação cambial de investimentos societários no exterior.
A lei 6.404 estabelece que as aplicações em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e títulos de créditos, classificados no ativo circulante ou no realizável a longo prazo serão avaliadas pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicações destinadas à negociação ou disponíveis para venda.
Ajuste da avaliação patrimonial
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Instrumentos financeiros que serão levados até o
seu vencimento
Atualizados conforme disposições contratuais
Adquiridos para comercialização,
realização de lucros através de valorização
a curto prazo
Avaliação a mercado no levantamento do balanço
Instrumentos financeiros
Contrapartida no patrimônio
líquido
Contrapartida no resultado
Avaliação de Instrumentos Financeiros