evaluaciÓn del riesgo de fraude expositor l.c. eduardo m. enrÍquez g....
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EVALUACIÓN DE ERRORES IDENTIFICADOS DURANTE LA
AUDITORÍA
EXPOSITORL.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G.
Responsabilidad del auditor para evaluar el efecto de los errores
identificados en la auditoría y no corregidos, si es que existen, en los
estados financieros
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Alcance
Error – Diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o revelación de una partida manifestada en un estado financiero y la
cantidad, clasificación, presentación o revelación requerida de conformidad al marco normativo de información financiera
aplicable.
Los errores pueden surgir por actos involuntarios o por fraude.
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Definiciones
Los Errores pueden ser resultado de:
– Una inexactitud al reunir o al procesar información de donde se preparan los estados financieros.
– Una omisión de una cantidad o revelación
– Una estimación contable incorrecta provocada por una mala interpretación de los hechos que la originan; y
– los juicios de la Administración referentes a la determinación de estimaciones contables que el auditor considera no razonables o porque la selección y aplicación de las políticas contables de la
entidad son consideradas inapropiadas por el auditor
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Errores
FRAUDE:
Para propósitos de las Normas de Auditoría se define como distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la información financiera o actos intencionales para sustraer activos
(robo), u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros sujetos a examen.
Es una acción intencional por individuos de la gerencia, dirección, empleados o terceros que usan el engaño.
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Características de fraude
DOS CLASES DE FRAUDE:
-Relacionados con información financiera
-Robo de activos
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Características de fraude
Producidos por distorsiones, alteraciones o manipulaciones INTENCIONALES de
cifras o por omisiones en las cantidades o revelaciones de los Edos. Fin. de
conformidad con las NIF (distorciones)
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Relacionados con información financiera
Manipulación, falsificación, distorsión o alteración de los documentos que soportan la información y los registros contables.
Alteración, distorsión u omisión intencional en las declaraciones de la Administración en relación con los Edos. Fin., eventos,
transacciones u otra información significativa.
No aplicar o aplicar incorrectamente las NIF, con el propósito de presentar una mejor situación financiera y resultados.
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Relacionados con información financiera
El fraude no necesita ser el resultado de un plan complicado o una conspiración; puede ser el resultado de una cuidadosa planeación;
por ejemplo, la interpretación agresiva y poco soportada de una NIF que mejora las cifras o la presentación de cifras intermedias
manipuladas, con la expectativa de ser corregidas posteriormente.
La insuficiencia de una estimación contable puede ser un error o el resultado de un acto intencional.
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Relacionados con información financiera
El robo de activos puede ser realizado de diferentes maneras como:
Alterar la recepción de productos, sustraer activo o hacer que la entidad pague por productos no recibidos, el robo de activos suele
ir de la mano con alteración de documentos y/o registros contables
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Relacionados con robo (malversación) de activos
Utilización de los activos de la entidad para uso personal
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Relacionados con robo (malversación) de activos
Condiciones que sugieren fraude
La utilización de documentos apócrifos, la falta de estados de cuenta, la ausencia de respuesta o la recepción de copias de solicitudes de confirmaciones, la desaparición de un contrato, falta de documentación de pagos a cuenta, auxiliares contables sin conciliar, ajustes de último minuto, etc.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que estas circunstancias no necesariamente son originadas por fraude.
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Factores de riesgo de fraude
Condiciones- Incentivos por resultados- Deficiencia o inexistencia de controles.- Falta de valores éticos
(las personas honestas también pueden cometerlo).- Manipulación directa o indirecta de los Edos. Fin., por la Admón
(la Admón. Puede violar controles por si o a través de empleados, de maneras impredecibles).
- Ocultamiento del fraude(el auditor seguramente no descubrirá la modificación de
un documento).- Colusión entre la Admón, empleados y terceras personas
(evidencia falsa, falsas aseveraciones de diferentes personas o
confirmaciones falsas de personas coludidas. 14
Factores de riesgo de fraude
Condiciones que sugieren fraude
La utilización de documentos apócrifos, la falta de estados de cuenta, la ausencia de respuesta o la recepción de copias de solicitudes de confirmaciones, la desaparición de un contrato, falta de documentación de pagos a cuenta, auxiliares contables sin conciliar, ajustes de último minuto, etc.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que estas circunstancias no necesariamente son originadas por fraude.
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Factores de riesgo de fraude
En el proceso de aceptación y/o continuación de clientes.
En la aplicación de procedimientos analíticos que detecten operaciones poco usuales (ventas ficticias, devoluciones
importantes, etc).
Comparaciones y revisiones de estados financieros intermedios.
Deficiencias en el control interno (principalmente con la emisión de estados financieros y autorización y control de operaciones).
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Detección de factores de riesgo de fraude
En el entendimiento de:
El negocio, la industria y el ambiente de la Compañía.
Sus políticas y procedimientos.
Sus prácticas contables.
El desempeño operativo y financiero.
Además de considerar cualquier otra información que pudiera ser útil.
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Detección de factores de riesgo de fraude
Presiones e incentivos:
Requisitos de reembolso de deudas.
El ambiente reglamentario.
Cumplimiento de presupuestos.
Expectativas de terceros del desempeño de la Compañía.
Compensaciones por objetivos.
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Detección de factores de riesgo de fraude
Rotación o cambios de los miembros de la administración, principalmente los
empleados clave en la emisión de informes financieros y encargados de la función de
auditoría interna
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Detección de factores de riesgo de fraude
Existencia y diseño efectivo de programas y controles gerenciales para prevenir, disuadir
y detectar fraudes, así como su correcta aplicación.
(Entendimiento)
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Evaluación del diseño e implantación de programas y controles gerenciales
Se cuenta con ambiente de trabajo positivo.
Adecuadas responsabilidades.
Adecuado proceso de selección, contratación, entrenamiento y promoción.
Otras políticas para y actividades diseñadas para promover la honestidad y el comportamiento ético.
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Evaluación del diseño e implantación de programas y controles gerenciales
Procesos que consideren la vulnerabilidad que provoquen errores o irregularidades.
Implantación de controles en las áreas de mayor riesgo identificadas.
Comunicación de resultados al gobierno corporativo.
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Sistemas y Controles para prevenir, disuadir o detectar actividades fraudulentas
Capacidad de la Dirección para evadir controles
Suficiencia de las actividades de Auditoría Interna, y su adecuada línea de mando
Supervisión efectiva de la junta directiva
El auditor deberá indagar y aclarar incoherencias, si es el caso modificando sus programas de trabajo
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Efectividad de la supervisión de la Administración, la Dirección y Auditoría Interna
Obtención y revisión de papel de trabajo de los casos poco éticos incluyendo asuntos sospechosos de
auditoría, contabilidad y preparación de Edos. Fin., para determinar si se requieren procedimientos adicionales de
seguimiento.
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Comunicación de comportamientos poco éticos y en su caso seguimiento.
El Auditor deberá:
Modificar la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría.
Considerar si deben ser comunicadas a la Administración y al Gobierno Corporativo, ya que representan
deficiencias de Control Interno.
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Ausencia o deficiencias de programas antifraude
En la Planeación, al momento de la evaluación de riesgos.
Al determinar el enfoque de auditoría
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Discusión con el equipo de los riesgos de fraude
Identificación de:
Errores encaminados a su modificación o falta de supervisión
Los riesgos relacionados con una cuenta o grupo de cuentas, transacciones y/o aseveraciones
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Riesgo de fraude en los Edos. Fin., y en las aseveraciones
Los errores importantes en muchas de las ocasiones resultan de la sobrevaluación o
subvaluación de los ingresos.
El auditor normalmente supondrá que existe riesgo de fraude en su reconocimiento e
identificará esos riesgos sobre todo cuando sean significativos
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Reconocimiento indebido de Ingresos
Abordar el riego de registro indebido de asientos de diario y ajustes.
El auditor deberá:
Incluir procedimientos en sus programas de auditoría.
Realizar pruebas de los asientos de diario en pruebas de detalle cubriendo los objetivos de auditoría que corran
riego de fraude.
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Evasiones de la Administración
Tomando en cuenta que es prácticamente imposible desarrollar programas de auditoría que cubran todos los riesgos de fraude.
Por lo que el auditor deberá responder:
Con escepticismo profesional.
Respondiendo a los riesgos identificados modificando la naturaleza, la oportunidad y el alcance del trabajo en desarrollo.
Procedimientos de control para los intentos de evasión de controles por parte de la Administración.
La naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría siempre deben contar con el elemento de imprevisibilidad
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Riesgos de Fraude, Respuesta de la Auditoría
Considerar la asignación y supervisión del personal
Evaluar las políticas contables utilizadas
La naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría siempre deben contar con el elemento de imprevisibilidad
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Respuesta a Riesgos de Errores e Irregularidades, debido a Riesgos de Fraude (Edos. Fin.)
Obtener y documentar el entendimiento de las actividades y controles relevantes y
evaluar el diseño de los controles, relacionados con el cumplimiento de los
objetivos de auditoria relacionados con un riesgo de fraude identificado
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Respuesta a Riesgos de Errores e Irregularidades, debido a Riesgos de Fraude (aseveraciones)
Evaluarlos, hasta la fecha del informe para identificar riesgos de fraude no reconocidos.
Reevaluación de la evaluación del riesgo de fraude.
EL CONOCIMIENTO ES LA BASE DEL JUICIO
Aplicación de procedimientos para confirmar o eliminar la sospecha.
Si no se puede eliminar la sospecha, considerar efectos en el informe y el procedimiento de consulta.
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Evaluación del resultado de la aplicación de los Procedimientos de Auditoría
Requeridas para todas las entidades:
Evidencia o fraude que involucre a la Gerencia o los empleados.
Sospechas de fraude.
Deficiencias en los controles antifraude.
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Comunicados con el Gobierno Corporativo y la Administración
Asuntos adicionales:
Tipo de respuesta ante el fraude.Acciones de la gerencia que puedan indicar la emisión de Edos.
Fin., fraudulentos.Autorizaciones fuera del curso normal del negocio.
Inadecuada atención a las deficiencias de control interno.Aplicación de los programas de riesgo de fraude, y los controles
para prevenir, disuadir, y detectarlos.Evaluación del control respecto sobre la competencia e
integridad de la gerencia.
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Comunicados con el Gobierno Corporativo y la Administración
En los casos de informar a niveles inferiores:
Descripción del fraude
Circunstancias en que ocurrió
Efecto en los estados financieros
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Comunicados con el Gobierno Corporativo y la Administración
Evaluar si se retira del trabajo.
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Decisión del Auditor
Las obligaciones respecto de la confidencialidad pueden
impedirnos comunicar el fraude o error a terceros fuera de la
entidad, pero puede anularse por disposición judicial
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Obligación Profesional del AuditorConfidencialidad
El auditor considerará obtener asesoría legal antes de
determinar sus cursos de acción
y siempre considerando el interés publico
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Obligación Profesional del AuditorConfidencialidad
- El nivel jerárquico de los involucrados
- Los montos individuales y acumulados manipulados
- La frecuencia de la acción
- La habilidad de los participantes
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Condiciones que dificultan detectar un fraude:
El auditor independientemente de cualquier relación con la Compañía siempre debe mantener un grado alto de escepticismo para efectuar una evaluación sumamente
critica de la evidencia de auditoría.
Se debe considerar siempre la posibilidad de que la gerencia evada controles, convirtiendo con esto
ineficientes nuestros procedimientos de auditoría.
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Escepticismo profesional
