evaluasi pengisian surat pemberitahuan (spt) … · tabel. 2 tarif amortisasi harta tak berwujud...
TRANSCRIPT
EVALUASI PENGISIAN SURAT PEMBERITAHUAN
(SPT) TAHUNAN WAJIB PAJAK BADAN Studi Kasus di Yayasan Pendidikan Pangudi Luhur Semarang
SKRIPSI
Diajukan untuk Memenuhi Salah Satu Syarat
Memperoleh Gelar Sarjana Ekonomi
Program Studi Akuntansi
Oleh:
Debby Julistina Simatupang
NIM: 122114136
PROGRAM STUDI AKUNTANSI JURUSAN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS SANATA DHARMA
YOGYAKARTA
2016
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
i
EVALUASI PENGISIAN SURAT PEMBERITAHUAN (SPT)
TAHUNAN WAJIB PAJAK BADAN
Studi Kasus di Yayasan Pendidikan Pangudi Luhur Semarang
S K R I P S I
Diajukan untuk Memenuhi Salah Satu Syarat
Memperoleh Gelar Sarjana Ekonomi
Program Studi Akuntansi
Oleh:
Debby Julistina Simatupang
NIM: 122114136
PROGRAM STUDI AKUNTANSI JURUSAN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS SANATA DHARMA
YOGYAKARTA
2016
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
ii
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
iii
z
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
iv
MOTTO DAN PERSEMBAHAN
Ia Membuat Segala Sesuatu Indah pada Waktunya
(Pengkotbah 3:11)
Dalam kehidupan ini, kita tidak dapat selalu melakukan hal-hal besar, tetapi kita
dapat melakukan hal kecil dengan cinta yang besar.
( Mother Theresa)
Layanilah Tuhan, Bersukacitalah dalam pengharapan, sabarlah dalam kesesakan
dan bertekunlah dalam doa.
(Roma 12:12)
Skripsi ini Kupersembahkan Untuk:
Tri Tunggal Mahakudus dan Tuan Putri Kemiskinan, Maria
Persaudaraan Suster Fransiskanes Santa Elisabeth (FSE)
Orang tua dan Keluarga yang selalu mendukung dan mendoakanku
Para suster di Komunitas St.Yohanes Don Bosco Yogyakarta.
Keluarga Besar Akuntansi 2012 Kelas C
Para Sahabat dan Mereka yang berperan dalam kehidupanku
Almamater Tercinta
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
v
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
vi
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
vii
KATA PENGANTAR
Puji syukur dan terima kasih kehadirat Tri Tunggal Mahakudus dan Bunda
Maria yang dikandung tanpa noda dosa, yang telah melimpahkan rahmat dan
karunia kepada peneliti sehingga dapat menyelesaikan skripsi ini. Penelitian skripsi
ini bertujuan untuk memenuhi salah satu syarat untuk memperoleh gelar sarjana
pada Progran Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi Universitas Sanata Dharma.
Dalam menyelesaikan skripsi ini peneliti mendapat bantuan, bimbingan dan
arahan dari berbagai pihak. Oleh karena itu peneliti mengucapkan terima kasih yang
tak terhingga kepada:
1. Drs. Johanes Eka Priyatma, M.Sc., Ph.D. selaku Rektor Universitas Sanata
Dharma yang telah memberikan kesempatan untuk belajar dan
mengembangkan kepribadian kepada peneliti.
2. M. Trisnawati Rahayu. S.E., M.Si., Ak., QIA., CA selaku pembimbing yang
banyak meluangkan waktu dalam membimbing peneliti dalam menyelesaikan
skripsi ini, semoga Tuhan selalu memberkati.
3. Hilarion Didik Murti Pujonggo, SE, M.Si, Ak, BKP dan Drs. Gabriel Anto
Listianto, M.Si, Akt. atas bantuan dan masukan-masukan yang sangat
bermanfaat dalam penyelesaian skripsi ini.
4. Bruder Dr.Gregorius Bambang Nugroho FIC, selaku Kepala Kantor Yayasan
Pangudi Luhur Pusat yang telah memberikan ijin untuk melakukan penelitian
di Yayasan Pangudi Luhur Semarang, dan Bruder Gregorius Suhadi FIC.,
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
viii
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
ix
DAFTAR ISI
Halaman
HALAMAN JUDUL .............................................................................. i
HALAMAN PERSETUJUAN PEMBIMBING ..................................... ii
HALAMAN PENGESAHAN ................................................................. iii
HALAMAN PERSEMBAHAN ............................................................. iv
HALAMAN PERNYATAAN KEASLIAN KARYA TULIS ................ v
HALAMAN PERSETUJUAN PUBLIKASI .......................................... vi
KATA PENGANTAR ............................................................................ vii
DAFTAR ISI ........................................................................................... ix
HALAMAN DAFTAR TABEL ............................................................. xii
HALAMAN DAFTAR GAMBAR ......................................................... xiii
ABSTRAK .............................................................................................. xiv
ABSTRACT ............................................................................................ xv
BAB I PENDAHULUAN ................................................................ 1
A. Latar Belakang Masalah .................................................. 1
B. Rumusan Masalah ........................................................... 4
C. Batasan Masalah.............................................................. 5
D. Tujuan Penelitian ............................................................ 5
E. Manfaat Penelitian .......................................................... 6
F. Sistematika Penulisan ..................................................... 8
BAB II LANDASAN TEORI ............................................................ 9
A. Pajak ................................................................................ 9
1. Pengertian Pajak ........................................................ 9
2. Fungsi Pajak .............................................................. 10
3. Sistem Pemungutan Pajak ......................................... 10
4. Wajib Pajak ............................................................... 11
5. Badan......................................................................... 12
6. Pajak Penghasilan...................................................... 12
a. Pengertian Pajak Penghasilan ............................. 12
b. Subjek Pajak Penghasilan ................................... 12
c. Penghasilan yang Dikecualikan dari Objek Pajak 13
d. Tarif Penyusutan dan Amortisasi ........................ 17
e. Tarif Pajak Penghasilan....................................... 17
B. Yayasan ........................................................................... 18
1. Pengertian Yayasan .................................................. 18
2. Kewajiban Perpajakan Yayasan ................................ 19
3. PenghasilanYayasan Yang Bukan Objek Pajak ....... 20
4. PenghasilanYayasan dibidang Pendidikan yang
Merupakan Objek Pajak ............................................ 21
C. Surat Pemberitahuan (SPT) ............................................. 22
1. Pengertian Surat Pemberitahuan (SPT) ..................... 22
2. Jenis Surat Pemberitahuan (SPT) .............................. 22
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
x
3. Fungsi Surat Pemberitahuan (SPT) ........................... 23
D. Pengisian Surat Pembeitahuan (SPT).............................. 24
1. Membuat Rekonsiliasi Fiskal .................................... 24
2. Pengisian SPT Tahunan ............................................ 26
a. Mengisi Lampiran Khusus .................................. 26
b. Mengisi lampiran VI ........................................... 27
c. Mengisi Lampiran V ........................................... 28
d. Mengisi Lampiran IV .......................................... 28
e. Mengisi lampiran III ........................................... 29
f. Mengisi Lampiran II ........................................... 30
g. Mengisi lampiran I .............................................. 31
h. Mengisi Induk SPT ............................................. 35
E. Penelitian Terdahulu ....................................................... 52
F. Kerangka Pemikiran ........................................................ 54
BAB III METODE PENELITIAN .................................................... 55
A. Jenis Penelitian ................................................................ 55
B. Waktu dan Tempat Penelitian ......................................... 55
C. Subjek dan Objek Penelitian ........................................... 56
1. Subjek Penelitian ....................................................... 56
2. Objek Penelitian ........................................................ 56
D. Jenis dan Sumber Data Penelitian ................................... 56
1. Data Primer ............................................................... 57
2. Data Sekunder ........................................................... 57
E. Teknik Pengumpulan Data .............................................. 58
F. Analisis Data ................................................................... 59
IV GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN ..................................... 60
A. Sejarah Yayasan Pangudi Luhur ..................................... 60
B. Tujuan Berdirinya Yayasan Pangudi Luhur .................... 61
C. Visi dan Misi Yayasan Pangudi Luhur ........................... 62
1. Visi Yayasan ............................................................. 62
2. Misi Yayasan ............................................................. 63
D. Struktur Organisasi Yayasan ........................................... 64
E. Organ Yayasan Pangudi Luhur ....................................... 65
F. Fungsi, Tugas dan Wewenang Organ Yayasan .............. 66
G. Kebijakan Akuntansi dan Perpajakan ............................. 67
1. Kebijakan Akuntansi Yayasan .................................. 67
2. Kebijakan Perpajakan Yayasan ................................. 68
BAB V ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN ........................... 70
A. Deskripsi Data Penelitian ............................................... 70
B. Analisis Data ................................................................... 79
1. Menyusun rekonsiliasi fiskal atas laporan aktivitas . 79
2. Pengisian SPT Tahunan Badan Formulir 1771 ........ 95
3. Evaluasi kebenaran, Kelengkapan, dan kejelasan dalam
Pengisian SPT yang dilakukan Yayasan .................. 105
4. Pemanfaatan sisa lebih yang diperoleh Yayasan ..... 112
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
xi
C. Pembahasan .................................................................... 116
1. Menyusun rekonsiliasi fiskal atas laporan aktivitas . 116
2. Pengisian SPT Tahunan Badan Formulir 1771 ........ 119
3. Evaluasi kebenaran, Kelengkapan, dan kejelasan dalam
Pengisian SPT yang dilakukan Yayasan .................. 120
4. Pemanfaatan sisa lebih yang diperoleh Yayasan ..... 122
BAB V PENUTUP .............................................................................. 124
A. Kesimpulan ................................................................... 124
B. Keterbatasan Penelitian ................................................. 125
C. Saran .............................................................................. 125
DAFTAR PUSTAKA ............................................................................. 126
LAMPIRAN ............................................................................................ 128
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
xii
DAFTAR TABEL
Halaman
Tabel. 1 Tarif Penyusutan Harta Berwujud........................................... 17
Tabel. 2 Tarif Amortisasi Harta Tak Berwujud .................................... 17
Tabel. 3 Penghitungan Neto Fiskal ...................................................... 78
Tabel. 4 Penghitungan penyusutan Aktiva Tetap menurut yayasan .... 84
Tabel. 5 Penghitungan Penyusutan Aktiva Tetap berdasarkan
Undang-Undang PPh No.36 tahun 2008 ................................ 89
Tabel. 6 Perbandingan Biaya Penyusutan menurut yayasan dengan
Undang-Undang PPh No.36 tahun 2008 ................................ 90
Tabel. 7 Laporan Aktivitas Fiskal Yayasan berdasarkan
Undang-Undang Perpajakan .................................................. 91
Tabel. 8 Evalusi Pengisian SPT beserta Lampiran ............................. 106
Tabel. 9 Kode Opini Auditor ................................................................. 111
Tabel.10 Rincian Rencana Fisik Sederhana Investasi
Yayasan Pangudi Luhur ......................................................... 114
Tabel. 11 Laporan Realisasi Investasi Yayasan Tahun 2014 ................. 114
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
xiii
DAFTAR GAMBAR
Halaman
Gambar.I Kerangka Pemikiran............................................................ 54
Gambar.II Struktur Organisasi Yayasan .............................................. 64
Gambar.III Laporan Neraca Yayasan Pangudi Luhur ............................ 71
Gambar.IV Laporan Aktivitas Yayasan Pangudi Luhur ........................ 74
Gambar.V Laporan Saldo Pendapatan dan Belanja
Yayasan Pangudi Luhur ...................................................... 77
Gambar.VI Pengisian SPT ..................................................................... 95
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
xiv
ABSTRAK
EVALUASI PENGISIAN SURAT PEMBERITAHUAN (SPT) TAHUNAN
WAJIB PAJAK BADAN
Studi Kasus di Yayasan Pendidikan Pangudi Luhur Semarang
Debby Julistina Simatupang
NIM : 122114136
Universitas Sanata Dharma
Yogyakarta
2016
Penelitian ini bertujuan untuk mengevaluasi pengisian SPT Tahunan Wajib
Pajak Badan pada Yayasan Pangudi Luhur. Evaluasi dilakukan untuk mengetahui
ketepatan dalam pengisianSPT Tahunan Wajib Pajak Badan sesuai dengan
peraturan perpajakan yang berlaku.
Jenis penelitian adalah studi kasus. Data diperoleh dengan melakukan
dokumentasi dan wawancara. Teknik analisis data yang digunakan adalah deskriftif
komparatif
Hasil penelitian menunjukkan bahwa pengisian SPT Tahunan Wajib Pajak
Badan yang dipenuhi dan dilaporkan oleh Yayasan Pangudi Luhur pada tahun
pajak 2014 tidak benar, tidak lengkap namun jelas dan telah ditandatangani sesuai
dengan ketentuan dan peraturan perpajakan yang berlaku. Hal ini disebabkan
dengan adanya perbedaan pengakuan terhadap biaya yang menjadi pengurang
penghasilan bruto, dan yayasan tidak membuat daftar depresiasi fiskal. SPT
Tahunan yang dilaporkan telah dicap oleh yayasan.
Kata kunci : SPT Tahunan Wajib Pajak Badan, Pengisian SPT
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
xv
ABSTRACT
AN EVALUATION OF COMPLETION OF ANNUAL TAX RETURN FOR
CORPORATE TAXPAYERS
Case Studies in Pangudi Luhur Foundation Semarang
Debby Julistina Simatupang
NIM: 122114136
Sanata Dharma University
Yogyakarta
2016
This research aims to evaluate completion of the annual tax return for
corporate taxpayer in Pangudi Luhur Foundation. The evaluation is conducted to
determine the accuracy of filling the annual tax return by taxpayer in accordance
with applicable tax regulations.
This research is a case study. The data is obtained by doing interview and
documentation and the data analysis is descriptive and comparative analysis.
The results show that the annual tax return of corporate taxpayer which is
fulfilled and reported by Pangudi Luhur Foundation taxable year 2014 is not truly,
incompletely but clearly and it is signed in accordance with the tax rules and
regulations. This is caused by the difference in recognition of costs and the
difference decreases gross income. The foundation does not make a list of fiscal
depreciation. Annual SPT reported is stamped by the foundation.
Keywords: Annual SPT taxpayer, fulfillment SPT
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
1
BAB I
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang Masalah
Pajak merupakan salah satu sumber penerimaan utama bagi negara.
Pentingnya penerimaan pajak bagi negara, menyadarkan para pelaku
ekonomi dari berbagai sektor untuk memenuhi kewajiban perpajakannya.
Dalam pasal 2 ayat 1 UU No.36 tahun 2008 disebutkan yang termasuk
subyek pajak adalah subyek pajak orang pribadi, subyek pajak badan dan
bentuk usaha tetap. Salah satu bentuk subyek pajak badan adalah yayasan.
Yayasan sebagai salah satu bentuk organisasi nirlaba (non-profit
organization) merupakan organisasi berbadan hukum yang mempunyai
maksud dan tujuan yang bersifat sosial. Tujuan pendirian yayasan lebih
banyak ditujukan untuk mengatasi masalah-masalah sosial dalam
masyarakat, dan bukan untuk mencari laba. Pada umumnya yayasan
bergerak dalam sektor pendidikan dan sektor kesehatan, yang berfungsi
sebagai organisasi nirlaba yang memperoleh sumber dana dari masyarakat
melalui donasi atau sumbangan.
Sebelum berlakunya Undang-Undang No.16 tahun 2001 tentang
yayasan, pendirian yayasan dan segala sesuatu yang berkaitan dengan
ruang lingkup yayasan hanya didasarkan pada “hukum kebiasaan” dan
penghasilan yayasan yang diperoleh dari usaha dan modal yang digunakan
dengan tujuan untuk kepentingan umum dikecualikan dari pengenaan pajak
penghasilan. Namun, setelah berlakunya Undang-Undang No.16 tahun
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
2
2001, maka kedudukan yayasan disetarakan dengan organisasi lainnya
yang berorientasi pada laba dan pendiriannya harus berdasarkan hukum
formal yang berlaku. Atas dasar tersebut selisih lebih atas pendapatan dan
beban yang diperoleh sebuah yayasan akan dikenakan pajak penghasilan.
(Bastian, 2007).
Sesuai status badan hukum yang dimilikinya, yayasan dapat
menyelenggarakan sendiri kegiatannya dengan kekayaan yang terpisah dan
berdiri sendiri, dengan demikian yayasan juga mempunyai kewajiban untuk
menyelenggarakan sendiri dokumen-dokumen kegiatannya termasuk
pembukuan, pelaporan keuangan dan pemenuhan kewajiban perpajakan.
Yayasan pendidikan merupakan salah satu bentuk yayasan yang
terdapat di Indonesia. Yayasan pendidikan bergerak dalam bentuk
pendidikan formal dan pendidikan non-formal. Yayasan pendidikan yang
bergerak dalam bentuk pendidikan formal antara lain sekolah-sekolah
mulai dari tingkat Taman Kanak-kanak (TK) sampai Sekolah Menengah
Atas dan Universitas atau Sekolah Tinggi, sedangkan bentuk pendidikan
non-formal seperti lembaga bimbingan belajar dan kursus-kursus. Yayasan
pendidikan formal maupun non-formal merupakan Wajib Pajak yang
memiliki kewajiban untuk menghitung, menyetor dan melaporkan pajak
terutangnya kepada negara.
Yayasan pendidikan yang bergerak pada pendidikan formal
mendapatkan fasilitas khusus dalam perlakuan perpajakan yaitu selisih
lebih yang diperoleh yayasan atas pendapatan dan beban, apabila
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
3
digunakan kembali untuk pembangunan dan pengadaan sarana dan
prasarana pada yayasan pendidikan tersebut. Sebagaimana ditetapkan
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan No.80/PMK.03/2009 tentang
sisa lebih yang diterima atau diperoleh badan atau lembaga nirlaba yang
bergerak dalam bidang pendidikan dan/atau bidang penelitian dan
pengembangan, dikecualikan dari objek pajak penghasilan sepanjang
memenuhi persyaratan yang ditetapkan. Mengingat adanya perlakuan
khusus dalam perpajakan bagi yayasan pendidikan, maka transparansi
kegiatan yayasan perlu mendapat perhatian.
Perlakuan perpajakan untuk yayasan secara umum sama dengan
perlakuan pajak terhadap organisasi komersial, baik dalam hal pelaporan
maupun sistem pemungutannya. Salah satu sistem pemungutan perpajakan
yang berlaku di Indonesia adalah self assessment system, suatu sistem
pemungutan yang memberi wewenang dan kepercayaan kepada Wajib
Pajak untuk menghitung dan melaporkan sendiri pajak yang terutang yang
harus ditanggungnya. Pemahaman yang memadai dapat membantu Wajib
Pajak menghindari kesalahan dalam pengisian SPT.
Yayasan Pangudi Luhur merupakan yayasan pendidikan yang
menyelenggarakan kegiatan dalam bentuk pendidikan formal, mulai dari
Taman Kanak-kanak (TK) sampai Sekolah Menengah Atas dan Sekolah
Luar Biasa (SLB), yang berada di berbagai provinsi di Indonesia. Sesuai
dengan ketentuan Undang-Undang No.16 tahun 2001 tentang yayasan
sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang No.28 tahun 2004 pasal
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
4
48, Yayasan Pangudi Luhur wajib menyusun laporan keuangan pada akhir
periode sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku, dan
menurut KUP pasal 28, yayasan wajib menyelenggarakan pembukuan serta
menyampaikan SPT Tahunan Pajak Penghasilan sesuai dengan ketentuan
perpajakan yang berlaku.
Dalam praktik yang terjadi atas pelaksanaan kewajiban perpajakan
oleh Yayasan Pangudi Luhur, perlu dilakukan reviu untuk mengevaluasi
kesesuaian pengisian SPT Tahunan Wajib Pajak Badan oleh yayasan
dengan ketentuan yang berlaku. Mengingat bahwa peraturan perpajakan
selalu mengalami pembaharuan dari tahun ke tahun dan untuk mengetahui
apakah pemanfaatan fasilitas perpajakan berupa penundaan penghasilan
neto untuk investasi di bidang pendidikan sudah dilakukan oleh yayasan
sesuai dengan peraturan perpajakan.
B. Rumusan Masalah
Berdasarkan latar belakang masalah yang di atas, maka permasalahan
yang dirumuskan adalah apakah pengisian SPT Tahunan Wajib Pajak
Badan pada Yayasan Pangudi Luhur telah sesuai dengan Surat Edaran
Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-34/PJ.4/1995 dan UU No.36 tahun 2008
dan Undang-undang No.16 Tahun 2009 tentang KUP?
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
5
C. Batasan Masalah
Penelitian ini memiliki batasan masalah yaitu:
1. Ruang lingkup dan pembahasan penelitian adalah mencakup
penyajian laporan aktivitas fiskal yang menjadi lampiran SPT
Yayasan, pengisian SPT Tahunan PPh Badan tahun pajak 2014
yang dilaporkan oleh Yayasan Pangudi Luhur.
2. Undang-Undang yang dipakai sebagai dasar tinjauan adalah
Undang-Undang No.16 Tahun 2009 tentang KUP, UU No.36 tahun
2008 tentang Pajak Penghasilan, Surat Edaran Direktur Jenderal
Pajak nomor SE-34/PJ.4/1995, Peraturan Menteri Keuangan
Republik Indonesia Nomor 80/PMK.03/2009 dan peraturan
Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-19/PJ/2014 tentang bentuk
formulir surat pemberitahuan Tahunan pajak penghasilan wajib
pajak orang pribadi dan wajib pajak badan beserta petunjuk
pengisiannya.
D. Tujuan Penelitian
Sesuai dengan rumusan masalah yang telah diuraikan, maka tujuan yang
hendak dicapai dalam penelitian ini adalah untuk mengetahui pengisian
SPT Tahunan Wajib Pajak Badan pada Yayasan Pangudi Luhur telah sesuai
atau belum dengan Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-
34/PJ.4/1995 dan UU No.36 tahun 2008 dan Undang-Undang no 16 tahun
2009 tentang KUP.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
6
E. Manfaat Penelitian
Manfaat dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Bagi Yayasan Pangudi Luhur
Penelitian ini diharapkan dapat menjadi masukan dan sumbangan
pemikiran kepada yayasan untuk meningkatkan ketepatan dalam
pengisian SPT Tahunan PPh.
2. Bagi Peneliti
a. Dapat menambah wawasan dan untuk memperdalam pengetahuan
dibidang perpajakan khususnya pajak penghasilan, dan
b. Lebih memahami kedudukan yayasan sebagai organisasi nirlaba
yang memiliki badan hukum dan perlakuan perpajakan bagi
yayasan khususnya yayasan pendidikan.
3. Bagi Pembaca dan Peneliti Lain
a. Penelitian ini diharapkan dapat memberikan pengetahuan dan
wawasan yang bermanfaat serta dapat digunakan sebagai bahan
referensi bagi penelitian selanjutnya tentang Pajak Penghasilan
Wajib Pajak Badan khususnya Yayasan Pendidikan.
b. Memberikan gambaran kepada pembaca tantang praktik yang riil
terhadap proses pengisian SPT Tahunan PPh pada yayasan
pendidikan.
4. Bagi Universitas Sanata Dharma
Sebagai bahan referensi dan bacaan yang bermanfaat bagi yang tertarik
untuk mendalami perpajakan.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
7
F. Sistematika Penulisan
Penelitian ini akan dilaporkan dengan menggunakan sistematika penulisan
sebagai berikut:
Bab I Pendahuluan
Pendahuluan menguraikan latar belakang masalah yang menjadi
dasar penelitian penelitian, rumusan masalah, tujuan penelitian,
manfaat penelitian dan sistematika penelitian.
Bab II Tinjauan Pustaka
Tinjauan pustaka menguraikan teori-teori yang berhubungan
dengan masalah yang dibahas dalam penelitian ini, dan sebagai
dasar untuk pembahasan.
Bab III Metode Penelitian
Metode penelitian menguraikan mengenai jenis penelitian,
objek dan subjek penelitian, waktu dan tempat penelitian,
metode pengumpulan data, jenis dan sumber data, teknik
analisis data.
Bab IV Gambaran Umum Perusahaan
Bab ini menguraikan gambaran umum yayasan yang diteliti,
yang terdiri dari sejarah singkat perusahaan, struktur organisasi
yayasan dan uraian tugas masing-masing dalam yayasan yang
diteliti.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
8
Bab V Analisis data dan Pembahasan
Bab ini menjelaskan mengenai hasil analisis data untuk
mengetahui hasil dari rumusan masalah yang telah diuraikan.
Bab VI Penutup
Bagian penutup dari penelitian ini menguraikan kesimpulan,
keterbatasan penelitian dan saran atas penelitian yang
dilakukan.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
9
BAB II
LANDASAN TEORI
A. Pajak
1. Pengertian Pajak
Menurut UU No 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-
undang No 16 tahun 2009 pasal 1 ayat (1): “Pajak adalah kontribusi wajib
kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat
memaksa berdasarkan undang-undang, dengan tidak mendapatkan
imbalan secara langsung dan digunakan untuk kepentingan negara bagi
sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.”
Banyak para ahli memberikan batasan tentang pajak, diantaranya
yang dikemukakan oleh Adriani (Resmi, 2014), pajak adalah:
Iuran masyarakat kepada Negara (yang dapat dipaksakan) yang
terutang oleh yang wajib pembayaranya menurut peraturan-
peraturan, (undang-undang) dengan tidak mendapat prestasi kembali
yang langsung dapat ditunjuk dan yang gunanya adalah membiayai
pengeluaran-pengeluaran umum berhubung tugas Negara untuk
menyelenggarakan pemerintahan.
Menurut Resmi, Secara umum dapat disimpulkan bahwa pajak memiliki
unsur:
a. Iuran dari rakyat untuk negara,
b. Berdasarkan kekuatan undang-undang dan aturan pelaksanaannya,
c. Tidak ada jasa timbal balik dan kontraprestasi dari negara secara
langsung, dan
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
10
d. Pajak diperuntukkan untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran
negara yang bermanfaat bagi masyarakat
2. Fungsi Pajak
Menurut Mardiasmo (2011), terdapat dua fungsi pajak yaitu:
a. Fungsi Penerimaan (Budgetair)
Pajak mempunyai fungsi budgetair, artinya pajak merupakan salah
satu sumber penerimaan pemerintah untuk membiayai pengeluaran
baik rutin maupun pembangunan.
b. Fungsi Mengatur (Regulerend)
Pajak mempunyai fungsi regulerend artinya sebagai alat untuk
mengatur atau melaksanakan kebijakan pemerintah dalam bidang
sosial dan ekonomi, serta mencapai tujuan-tujuan tertentu diluar
bidang keuangan.
3. Sistem Pemungutan Pajak
Menurut Mardiasmo (2011), sistem pemungutan pajak ada 3 yaitu:
a. Official Assessment System
Official Assessment System adalah pemungutan yang memberi
wewenang kepada pemerintah (fiskus) untuk menentukan besarnya
pajak yang terutang oleh Wajib Pajak.
Ciri-ciri Official Assessment System:
1) Wewenang untuk menentukan besarnya pajak terutang ada
pada fiskus.
2) Wajib Pajak bersifat pasif
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
11
3) Utang pajak timbul setelah dikeluarkan Surat Ketetapan Pajak
oleh fiskus.
b. Self Assessment System
Self Assessment System adalah suatu sistem pemungutan pajak yang
memberi wewenang kepada Wajib Pajak untuk menentukan sendiri
besarnya pajak terutang.
Ciri-ciri Self Assessment System:
1) Wewenang untuk menentukan besarnya pajak terutang ada pada
Wajib Pajak sendiri
2) Wajib Pajak aktif mulai dari menghitung, menyetor dan
melaporkan sendiri pajak yang terutang
3) Fiskus tidak ikut campur hanya mengawasi.
c. With Holding System
With Holding System adalah suatu sistem pemungutan pajak yang
memberi wewenang kepada pihak ketiga (bukan fiskus dan Wajib
Pajak yang bersangkutan) untuk menentukan besarnya pajak yang
terutang oleh Wajib Pajak.
4. Wajib Pajak
Menurut Undang-Undang No.16 tahun 2009 tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan pasal 1 ayat (2): “Wajib Pajak adalah
orang pribadi atau badan, meliputi pembayar pajak, pemotong pajak,
dan pemungut pajak yang mempunyai hak dan kewajiban perpajakan
sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan”.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
12
5. Badan
Menurut Undang-Undang No.16 tahun 2009 tentang ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan, pasal 1 ayat (3):
“Badan adalah sekumpulan orang dan/atau modal yang merupakan
kesatuan yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan
usaha yang meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer,
perseroan lainnya, badan usaha milik negara atau badan usaha milik
daerah dengan nama dan dalam bentuk apapun, firma kongsi,
koperasi dan dana pensiun, persekutuan perkumpulan yayasan
organisasi massa, organisasi sosial politik, atau organisasi lainnya,
lembaga dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi
kolektif dan bentuk badan usaha tetap”.
6. Pajak Penghasilan
a. Pengertian Pajak Penghasilan
Menurut Gunadi (2013:2), pajak penghasilan (PPh) adalah pajak
yang dikenakan terhadap subjek pajak atas penghasilan yang
diterima atau diperoleh dalam suatu tahun pajak.
b. Subjek Pajak Penghasilan
Berdasarkan Undang-Undang No.36 tahun 2008, pasal (2) yang
menjadi subjek pajak adalah:
1) Orang Pribadi;
2) Warisan yang belum terbagi sebagai suatu kesatuan
menggantikan yang berhak
3) Badan yang terdiri dari perseroan terbatas, perseroan
komenditer, BUMN/BUMD dengan nama dan bentuk apapun,
persekutuan, perseroan atau perkumpulan lainnya, firma, kongsi,
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
13
perkumpulan koperasi, yayasan atau lembaga atau bentuk usaha
tetap.
4) Bentuk Usaha Tetap (BUT).
c. Penghasilan yang Dikecualikan dari Objek Pajak
Menurut Undang-Undang PPh pasal 4 ayat (3), penghasilan yang
dikecualikan dari Objek Pajak adalah sebagai berikut:
a) 1. Bantuan atau sumbangan, termasuk zakat yang diterima
oleh badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang
dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan yang diterima
atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi
pemeluk agama yang diakui di Indonesia, yang diterima
oleh pemerintah dan yang diterima oleh penerima
sumbangan yang berhak, yang ketentuannya diatur dengan
atau berdasarkan peraturan pemerintah; dan
2. Harta hibahan yang diterima oleh keluarga sedarah dalam
garis keturunan lurus satu derajat, badan keagamaan, badan
pendidikan, badan sosial termasuk yayasan, koperasi, atau
orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil,
yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan, sepanjang tidak ada
hubungan dengan usaha, pekerjaan, atau penguasaan
diantara pihak-pihak yang bersangkutan.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
14
b) Warisan
c) Harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan
sebagaimana dimaksud dalam pasal 2 ayat (1) huruf b sebagai
pengganti saham atau sebagai pengganti penyertaan modal.
d) Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa
yang diterima atau diperoleh dalam bentuk natura dan/atau
kenikmatan dari Wajib Pajak atau pemerintah kecuali yang
diberikan oleh bukan Wajib Pajak, Wajib Pajak yang
menggunakan norma perhitungan khusus (deemend profit)
sebagaimana dimaksud dalam pasal (15).
e) Pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi
sehubungan dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan,
asuransi jiwa, asuransi dwiguna dan asuransi beasiswa.
f) Deviden atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan
terbatas sebagai Wajib Pajak dalam negeri, koperasi, badan
usaha milik negara, atau badan usaha milik daerah, dari
penyertan modal pada badan usaha yang didirikan dan bertempat
kedudukan di Indonesia dengan syarat:
1) Deviden berasal dari cadangan laba yang ditahan;
2) Bagi perseroan terbatas, badan usaha milik daerah yang
menerima deviden, kepemilikan saham pada badan yang
memberikan deviden paling rendah 25% dari jumlah modal
yang disetor.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
15
g) Iuran yang diterima atau diperoleh dana pensiun yang
pendiriannya telah disahkan Menteri Keuangan, baik yang
dibayar oleh pemberi kerja maupun pegawai.
h) Penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun
sebagaimana dimaksud pada huruf (g), dalam bidang-bidang
tertentu yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan.
i) Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan
komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham,
persekutuan, perkumpulan, firma, kongsi, termasuk pemegang
unit penyertaan kontrak investasi kolektif.
j) Dihapus
k) Penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal
ventura berupa bagian laba dari badan pasangan usaha yang
didirikan dan menjalankan usaha atau kegiatan di Indonesia,
dengan syarat badan pasangan usaha tersebut:
1) Merupakan perusahaan mikro, kecil, menengah atau yang
menjalankan kegiatan dalam sektor-sektor usaha yang diatur
dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan; dan
2) Sahamnya tidak diperdagangkan dibursa efek di Indonesia.
l) Beasiswa yang memenuhi persyaratan tertentu yang
ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
16
m) Sisa lebih yang diterima atau diperoleh badan atau lembaga
nirlaba yang bergerak dibidang pendidikan dan/atau bidang
penelitian dan pengembangan, yang terdaftar pada instansi yang
membidanginya, yang ditanamkan kembali dalam bentuk sarana
dan prasarana kegiatan pendidikan dan/atau penelitian dan
pengembangan, dalam jangka waktu paling lama 4 (empat) tahun
sejak diperolehnya sisa lebih tersebut, yang ketentuannya diatur
lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan; dan
n) Bantuan atau santunan yang dibayarkan oleh badan
penyelenggara Jaminan Sosial kepada Wajib Pajak tertentu, yang
ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan.
d. Tarif Penyusutan dan Amortisasi
Berdasarkan Undang-Undang No.7 tahun 1983 yang telah
diubah kedalam Undang-Undang No.36 tahun 2008 tentang pajak
penghasilan, pasal 11 ayat (6). Tarif penyusutan harta berwujud
adalah ditetapkan sebagai berikut:
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
17
Tarif Amortisasi harta tak berwujud ditetapkan sebagi berikut:
Tabel. 2.2 Tarif Amortisasi Harta Tak Berwujud
Kelompok
Harta
Tak Berwujud
Masa
Manfaat
Tarif Amortisasi berdasarkan
metode
Garis
Lurus
Saldo
Menurun
Kelompok 1
Kelompok 2
Kelompok 3
Kelompok 4
4 tahun
8 tahun
16 tahun
20 tahun
25%
12,5%
6,25%
5%
50%
25%
12,5%
10% Sumber: Undang-Undang PPh No. 36 Tahun 2008
e. Tarif Pajak Penghasilan
Tarif pajak sesuai Undang-Undang No.36 tahun 2008, pasal 17
yang diterapkan atas Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak
Badan dalam negeri dan bentuk usaha tetap adalah sebesar 28%
(dua puluh delapan persen), dapat diturunkan menjadi paling
rendah 25% (dua puluh lima persen) yang mulai berlaku sejak
tahun pajak 2010.
Kelompok Harta
Berwujud
Masa
Manfaat
Tarif Penyusutan
sebagaimana
dimaksud dalam
Ayat
(1)
Ayat (2)
I. Bukan Bangunan
Kelompok 1
Kelompok 2
Kelompok 3
Kelompok 4
4 tahun
8 tahun
16 tahun
20 tahun
25%
12,5%
6,25%
5%
50%
25%
12,5%
10%
II.Bangunan Permanen
Tidak Permanen
20 tahun
10 tahun
5%
10%
Tabel. 2.1 Tarif Penyusutan Harta Berwujud
Sumber: Undang-Undang PPh No.36 Tahun
2008
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
18
Pada pasal 31 E, dinyatakan bahwa Wajib Pajak Badan
dalam negeri dengan peredaran bruto sampai dengan
Rp.50.000.000.000,00 (Lima puluh miliar rupiah) mendapat
fasilitas berupa pengurangan tarif sebesar 50% (lima puluh
persen) dari tarif sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (1)
huruf b dan ayat (2a) yang dikenakan atas Penghasilan Kena
Pajak dari bagian peredaran bruto sampai dengan
Rp.4.800.000.000,00 (Empat miliar delapan ratus juta rupiah).
Tarif PPh Badan dikenakan sebesar 25 % x 50 % x Penghasilan
Kena Pajak.
B. Yayasan
1. Pengertian dan Tujuan Yayasan
Menurut UU No.16 Tahun 2001 tentang yayasan sebagaimana
diubah dengan Undang-Undang No.28 Tahun 2004, yayasan adalah
badan hukum yang terdiri atas kekayaan yang dipisahkan dan
diperuntukkan untuk mencapai tujuan tertentu di bidang sosial,
keagamaan, dan kemanusiaan, yang tidak mempunyai anggota.
Yayasan adalah kesatuan yang didirikan dengan tujuan tidak
mencari laba (nirlaba) tetapi bertujuan tertentu dibidang sosial,
keagamaan atau kemanusiaan berdasarkan prinsip keterbukaan dan
akuntabilitas (Lubis, 2009:120).
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
19
Tujuan yayasan adalah melakukan aktivitas-aktivitas yang
bersifat sosial keagamaan dan kemanusiaan. Sumber pembiayaan
yayasan berasal dari sejumlah kekayaan yang dipisahkan dalam bentuk
uang atau barang, selain itu sumber pembiayaan yayasan juga bisa
berasal dari sumbangan atau bantuan. Pertanggungjawaban yayasan
bersifat vertikal dan horizontal. Pertanggungjawaban vertikal adalah
pertanggungjawaban atas pangelolaan dana kepada otoritas yang lebih
tinggi seperti Pembina dan pertanggungjawaban horizontal adalah
pertanggungjawaban atas pengelolaan dana kepada masyarakat luas
sebagai salah satu elemen penting dalam proses akuntabilitas publik.
2. Kewajiban Perpajakan Yayasan
Sesuai dengan UU PPh pasal 2 ayat 1 huruf (b) bahwa yayasan
merupakan subjek pajak. Yayasan menjadi Wajib Pajak jika menerima
atau memperoleh penghasilan yang merupakan objek pajak. Namun,
meskipun tidak menerima atau memperoleh penghasilan yang
merupakan objek pajak, yayasan tetap menjadi Wajib Pajak jika
memenuhi kriteria sebagai pemotong pajak. Sebagai contoh, yayasan
bertindak sebagai pemotong PPh pasal 21 atas penghasilan berupa gaji,
honorarium, upah, tunjangan yang dibayarkan kepada
karyawan/peserta kegiatan/pihak lain.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
20
Menurut Lubis (2009), hampir semua perlakuan pajak atas yayasan
sama dengan perlakuan pajak pada badan lainnya, seperti:
a. Wajib mendaftarkan diri untuk memiliki NPWP dan NPPKP
b. Yayasan wajib menyelenggarakan pembukuan.
c. Wajib menyampaikan Surat Pemberitahuan (SPT) baik Masa
maupun Tahunan, seperti:
1) Melaporkan kewajiban PPh Badan, PPh pasal 25, PPh pasal 29.
2) Pemotong PPh pasal 21, Pasal 22, Pasal 23, Pasal 26, Pasal 4
(2).
3) Jika menjadi Pengusaha Kena Pajak (PKP) wajib
memotong/memungut PPN.
3. Penghasilan Yayasan yang Bukan Objek Pajak
Penerimaan yayasan dapat dibedakan antara penerimaan yang bukan
objek pajak dan penerimaan yang merupakan objek pajak. Penghasilan
yang bukan objek pajak berdasarkan UU PPh pasal 4 ayat (3) adalah
sebagai berikut:
a. Bantuan atau sumbangan, harta hibahan yang diterima yayasan
sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan,
kepemilikan atau penguasaan antar pihak pemberi dan pihak
penerima. Apabila bantuan, sumbangan atau hibah tersebut berupa
harta yang dapat disusutkan/diamortisasi, harta tersebut harus
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
21
dibukukan oleh pihak yang menerima sesuai dengan nilai buku
pihak yang memberikan.
b. Sisa lebih yang diterima atau diperoleh badan atau lembaga nirlaba
yang bergerak dalam bidang pendidikan dan/atau bidang penelitian
dan pengembangan yang telah terdaftar pada instansi yang
membidanginya yang ditanamkan kembali dalam bentuk sarana
dan prasarana kegiatan pendidikan dan/atau penelitian dan
pengembangan, dalam jangka waktu paling lama 4 tahun sejak
diperolehnya sisa lebih tersebut.
c. Deviden atau bagian laba yang diterima atau diperoleh yayasan
dengan penyertaan modal yayasan pada badan usaha yang
didirikan dan berkedudukan di Indonesia.
d. Bantuan atau sumbangan dari pemerintah.
4. Penghasilan Yayasan di Bidang Pendidikan yang Merupakan
Objek Pajak:
a. Penghasilan dari uang pendaftaran dan uang pangkal,
b. Penghasilan dari uang seleksi penerimaan siswa atau mahasiswa
atau peserta pendidikan,
c. Penghasilan dari uang pembangunan gedung, pengadaan
prasarana atau pembayaran lain dengan nama apapun yang
berkaitan dengan keberadaan siswa atau mahasiswa atau peserta
pendidikan,
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
22
d. Penghasilan dari uang SPP, uang SKS, uang ujian, uang kursus,
uang seminar atau lokakarya dan sebagainya,
e. Penghasilan lain yang berkaitan dengan jasa penyelenggaraan
pengajaran atau pendidikan atau pelatihan dengan nama dan dalam
bentuk apapun,
f. Penghasilan kontrak kerja di bidang penelitian, dan lain-lain.
C. Surat pemberitahuan (SPT)
1. Pengertian Surat Pemberitahuan (SPT)
Menurut Undang-Undang No.16 Tahun 2009 tentang perubahan
ketiga atas Undang-Undang No.6 tahun 1983 tentang Ketentuan Umum
dan Tata Cara Perpajakan, Surat Pemberitahuan (SPT) adalah surat yang
oleh Wajib Pajak digunakan untuk melaporkan penghitungan dan/atau
pembayaran pajak, objek pajak, dan/atau bukan objek pajak, dan/atau
harta dan kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan.
2. Jenis Surat Pemberitahuan (SPT)
Surat Pemberitahuan (SPT) terdiri dari:
a) SPT Masa adalah surat yang digunakan oleh Wajib Pajak untuk
penghitungan dan atau pembayaran pajak yang terutang dalam suatu
masa pajak tertentu (Bwoga, 2005:55).
b) SPT Tahunan adalah surat pemberitahuan yang digunakan oleh
Wajib Pajak untuk melaporkan penghitungan dan/atau pembayaran
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
23
pajak yang terutang dalam suatu tahun pajak, yaitu untuk jenis pajak
penghasilan (PPh) (Bwoga, 2005:55).
SPT Tahunan PPh Badan terdiri dari:
1) SPT 1771- Rupiah: SPT Tahunan PPh bagi Wajib Pajak Badan.
2) SPT 1771-US: SPT Tahunan PPh bagi Wajib Pajak Badan yang
diijinkan menyelenggarakan pembukuan dalam bahasa Inggris
dalam mata uang Dolar Amerika Serikat.
3. Fungsi Surat Pemberitahuan (SPT)
Menurut Resmi, 2014 Fungsi Surat Pemberitahuan adalah sebagai
berikut:
a. Bagi Wajib Pajak, fungsi SPT adalah sebagai sarana untuk
melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah
pajak yang sebenarnya terutang dan melaporkan tentang:
1) Pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri
dan/atau melalui pemotongan atau pemungutan pihak lain dalam
1 (satu) Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak;
2) Penghasilan yang merupakan objek pajak dan/atau bukan objek
pajak;
3) Harta dan kewajiban; dan/atau
4) Pembayaran dari pemotong atau pemungut tentang pemotongan
atau pemungutan pajak orang pribadi atau badan lain dalam 1
(satu) Masa Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perpajakan.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
24
b. Bagi Pengusaha Kena Pajak, fungsi SPT adalah sebagai sarana untuk
melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah
Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak Penjualan atas Barang
Mewah (PPnBM) yang sebenarnya terutang, dan untuk melaporkan
tentang:
1) Pengkreditan Pajak Masukan terhadap Pajak Keluaran; dan
2) Pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri
oleh PKP dan/atau melalui pihak lain dalam satu Masa Pajak,
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan.
c. Bagi Pemotong atau Pemungut Pajak, fungsi SPT adalah sebagai
sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan pajak yang
dipotong/dipungut dan disetorkannya.
D. Pengisian Surat Pemberitahuan Tahunan (SPT)
1. Membuat Rekonsiliasi Fiskal
Sehubungan dengan adanya perbedaan antara laba (rugi) menurut
perhitungan secara akuntansi komersial dan secara fiskal (Undang-
Undang No.36 tahun 2008), maka sebelum menghitung pajak
panghasilan yang terutang, terlebih dahulu dilakukan koreksi fiskal
terhadap laporan laba (rugi) komersial sesuai dengan Undang-Undang
No.36 Tahun 2008. Koreksi fiskal dilakukan dengan menyesuaikan
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
25
akun, metode dan pengakuan penghasilan dan biaya sesuai dengan
peraturan perpajakan.
Rekonsiliasi Fiskal adalah penyusunan laporan keuangan fiskal
setelah dilakukan koreksi fiskal terhadap laporan keuangan komersial
untuk menghilangkan perbedaan antara laporan keuangan komersial dan
laporan keuangan fiskal dalam menghitung PPh Terutang (Pandiangan,
2014:151).
Dengan demikian, untuk keperluan perpajakan Wajib Pajak cukup
membuat satu pembukuan berdasarkan PSAK, dan pada waktu
pengisian SPT Tahunan PPh terlebih dahulu harus dilakukan koreksi
fiskal. Koreksi fiskal dapat dilakukan terhadap penghasilan maupun
biaya-biaya (pengurang penghasilan bruto). Koreksi fiskal antara lain:
a) Beda Tetap (Permanent Different)
Beda tetap adalah perbedaan antara laporan keuangan komersial dan
laporan keuangan fiskal yang disebabkan oleh perbedaan pengakuan
atas akun atau pos-pos yang ada. Sifat beda tetap adalah pengakuan
terhadap akun atau pos-pos sesuai dengan peraturan perundang-
undangan perpajakan tidak diperkenankan sebagai penghasilan atau
biaya. Perbedaan ini mengakibatkan terjadinya koreksi positif atau
negatif tergantung pada penerapannya.
b) Beda Waktu (Time Different)
Beda waktu adalah perbedaan besaran akun atau pos-pos yang
diantara akuntansi dan fiskal yang disebabkan oleh perbedaan
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
26
metode yang digunakan. Metode tersebut meliputi metode
pembukuan, metode penyusutan, metode penilaian persediaan,
metode cadangan, metode penyisihan piutang dan kompensasi
kerugian.
Langkah dalam membuat rekonsiliasi fiskal adalah:
1) Menghitung tarif penyusutan
2) Menghitung kompensasi kerugian
3) Membuat rekonsiliasi fiskal terhadap laporan laba-rugi
perusahaan.
2. Pengisian Surat Pemberitahuan (SPT) Tahunan
SPT yang digunakan untuk pajak penghasilan Wajib Pajak Badan
adalah SPT 1771. Sesuai dengan Peraturan Dirjen Pajak Jenderal Pajak
PER-19/PJ/2014, langkah - langkah pengisian SPT Tahunan 1771
adalah sebagai berikut:
a. Mengisi Lampiran Khusus
Setelah melakukan rekonsiliasi fiskal, maka langkah yang
selajutnya dilakukan adalah mengisi lampiran khusus yang
dibutuhkan di perusahaan. Jenis lampiran khusus untuk SPT
Tahunan Badan antara lain; daftar cabang utama perusahaan, daftar
penyusutan dan amortisasi fiskal, pernyataan transaksi dalam
hubungan istimewa, daftar fasilitas penanaman modal,
penghitungan kompensasi kerugian fiskal dan kredit pajak luar
negeri.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
27
b. Mengisi Lampiran VI
Lampiran ini digunakan untuk melaporkan hal-hal berikut:
1) Bagian A
Daftar penyertaan modal pada perusahaan Afiliasi. Penyertaan
modal yang dicantumkan adalah penyertaan modal yang
memenuhi kriteria hubungan istimewa baik langsung maupun
tidak langsung.
2) Bagian B
Daftar utang dari pemegang saham dan/atau perusahaan Afiliasi.
Utang yang dicantumkan adalah utang dari pihak-pihak yang
mempunyai hubungan istimewa baik langsung maupun tidak
langsung.
3) Bagian C
Daftar piutang kepada pemegang saham dan/atau perusahaan
Afiliasi. Piutang yang dicantumkan adalah piutang kapada pihak-
pihak yang mempunyai hubungan istimewa baik langsung
maupun tidak langsung.
Ketiga daftar diisi dengan angka saldo akhir tahun berdasarkan
transkip kutipan elemen-elemen dari laporan keuangan komersial
yang dilampirkan pada SPT Tahunan. Wajib Pajak yang tidak
mempunyai penyertaan modal atau penyertaan modalnya tidak
memenuhi kriteria hubungan istimewa, serta Wajib Pajak yang
tidak mempunyai utang/piutang kepada pihak-pihak yang
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
28
mempunyai hubungan istimewa, cukup mengisi daftar dengan
pernyataan “Tidak Ada” pada kolom (2).
c. Mengisi Lampiran V
Lampiran ini digunakan untuk melaporkan daftar pemegang
saham/pemilik modal dan daftar susunan pengurus dan komisaris.
Bagian A digunakan untuk melaporkan daftar pemegang
saham/pemilik modal dan jumlah dividen yang dibagikan. Bagian
B yang digunakan untuk melaporkan susunan pengurus dan
komisaris. Bagi Wajib Pajak Badan Yayasan atau bentuk badan
lain yang tidak dimiliki atas dasar penyertaan modal, cukup
mengisi bagian daftar pemegang saham dengan penyataan “Tidak
Ada”. Daftar susunan pengurus dan komisaris diisi lengkap untuk
kondisi akhir periode tahun pajak yang bersangkutan.
d. Mengisi Lampiran IV
Digunakan untuk melaporkan PPh final dan penghasilan yang tidak
termasuk objek pajak. Lampiran ini diisi dengan penghasilan
tertentu yang dikenakan PPh final baik melalui pemotong oleh
pihak lain atau dengan menyetor sendiri, termasuk penghasilan dari
usaha dengan peredaran bruto tertentu yang menurut pajak
dikecualikan dari objek pajak Penghasilan. Wajib Pajak wajib
memperlihatkan rincian bukti-bukti pemotongan/pembayaran
pajaknya apabila diminta untuk keperluan pemeriksaan kewajiban
pajak.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
29
e. Mengisi Lampiran III
Digunakan untuk melaporkan Kredit Pajak Dalam Negeri.
Lampiran ini diisi dengan rincian bukti pungut PPh pasal 22, bukti
potong PPh pasal 23 dan PPh pasal 26 yang telah dibayar melalui
pemotongan/pemungutan oleh pihak lain atau yang
pembayarannya dilakukan sendiri atas penghasilan yang dikenai
PPh tidak bersifat final yang diterima dan dilaporkan dalam SPT
Tahunan.
1) Kolom (1) diisi dengan nomor urut masing -masing Wajib
Pajak;
2) Kolom (2) diisi dengan nama pemotong/pemungut pajak. Dalam
hal PPh 22 dibayar sendiri, kolom ini diisi dengan nama Bank
tempat pembayaran.
3) Kolom (3) diisi dengan NPWP pemotong/pemungut pajak.
Dalam hal PPh 22 yang dibayar sendiri, kolom ini diisi dengan
alamat bank tempat pembayaran
4) Kolom (4) Untuk PPh 21, diisi dengan jenis transaksi atau
pembayaran
Untuk PPh 23 dan PPh 26 diisi dengan jenis penghasilan yang
dipotong PPh.
5) Kolom (5) diisi dengan jumlah yang menjadi dasar
pemotongan/pemungutan.
6) Kolom (6) diisi dengan jumlah PPh yang dipotong/dipungut
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
30
7) Kolom (7) diisi dengan nomor bukti pemotongan/pemungutan.
Untuk PPh 22 yang pembayarannya dilakukan sendiri, kolom
ini diisi dengan “SSP”
8) Kolom (8) diisi dengan tanggal bukti pemungutan/pemotongan.
Wajib Pajak wajib memperlihatkan serta menyerahkan bukti-
bukti pemungutan/pemotongan pajak oleh pihak lain apabila
diminta untuk keperluan pemeriksaaan kewajiban perpajakan.
f. Mengisi Lampiran II
Digunakan untuk melaporkan perincian harga pokok penjualan,
biaya usaha lainnya dan biaya dari luar usaha secara komersial.
Informasi keuangan yang dimasukkan kedalam formulir ini adalah
data keuangan yang dihitung berdasarkan prinsip akuntansi
berterima umum (komersial) (Agustinawansari, 2015 : 69-74).
Hal-hal yang dilaporkan pada lampiran ini adalah:
1) Pembelian bahan/barang dagangan
2) Gaji, upah, bonus, gratifikasi, honorarium, THR, dan
sebagainya.
3) Biaya transportasi
4) Biaya penyusutan dan amortisasi
5) Biaya sewa
6) Biaya bunga pinjaman
7) Biaya sehubungan dengan jasa
8) Biaya piutang tak tertagih
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
31
9) Biaya royalti
10) Biaya pemasaran/promosi
11) Biaya lainnya
12) Persediaan awal dan persediaan akhir
Penjumlahan dari harga pokok penjualan, biaya usaha lainnya dan
biaya dari luar usaha akan dipindahkan ke formulir lampiran I
bagian penghasilan neto komersial dalam negeri.
g. Mengisi Lampiran I
Lampiran ini dipergunakan untuk menghitung penghasilan neto
fiskal pada tahun pajak yang dilaporkan. Penghasilan Neto Fiskal
merupakan penghasilan neto yang diterima/diperoleh oleh Wajib
Pajak dalam negeri dari kegiatan usaha dan dari luar kegiatan usaha
diluar negeri setelah dilakukan penyesuain fiskal, atau penghasilan
neto yang didasarkan pada penghitungan yang diakui secara fiskal,
yaitu penyesuain yang didasarkan pada aturan-aturan perpajakan
(pajak.go.id).
Lampiran I diisi berdasarkan angka pada laporan keuangan secara
komersial. Formula penghitungan untuk mendapatkan penghasilan
neto fiskal adalah:
1) Penghasilan neto komersial dalam negeri Rp xxx
2) Penghasilan neto komersial luar negeri Rp xxx +
3) Jumlah penghasilan neto komersial Rp xxx
4) Penghasilan yang dikenakan PPh Final
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
32
dan yang tidak termasuk Objek Pajak (Rp xxx) +
5) Penyesuaian fiskal positif Rp xxx
6) Penyesuain fiskal negatif (Rp xxx)
7) Fasilitas penanaman modal (Rp xxx) +
8) Penghasilan Neto fiskal Rp xxx
Keterangan :
Angka (1) Penghasilan neto komersial dalam negeri yaitu
penghasilan neto yang menurut prinsip akuntansi komersial
Indonesia, yakni semua penghasilan yang diterima dan/atau
diperoleh dari kegiatan usaha dan luar kegiatan usaha di
Indonesia termasuk penghasilan yang dikenai PPh final dan
tidak termasuk objek pajak dikurangi pengeluaran/biaya-
biaya sebelum dilakukan penyesuain fiskal berdasarkan
Undang-Undang PPh dan peraturan pelaksanaannya.
Angka (2) Penghasilan neto komersial luar negeri merupakan
penghasilan neto yang diterima dan/atau diperoleh oleh
Wajib Pajak dalam negeri dari kegiatan usaha dan dari luar
usaha di luar negeri. Pada bagian ini diisi sesuai dengan
lampiran khusus 7A/7B kolom (5) “Jumlah Neto”
Angka (3) Jumlah penghasilan neto komersial merupakan
penjumlahan dari penghasilan neto komersial dalam negeri
dan penghasilan neto komersial luar negeri.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
33
Angka (4) Penghasilan yang dikenakan PPh final dan yang tidak
termasuk Objek pajak.
Untuk menghitung penghasilan neto fiskal yang dikenai PPh
berdasarkan kententuan umum, penghasilan dari sumber
Indonesia yang dikenai PPh final dan yang tidak termasuk
sebagai objek pajak harus dikeluarkan kembali, sehingga
dengan pengurangan penghasilan tersebut pada jumlah neto
fiskalnya (angka 8) akan menjadi Nihil/Netral.
Bagian ini diisi dengan jumlah penghasilan neto komersial
atas penghasilan yang dikenai PPh final dan penghasilan
neto komersial atas penghasilan yang tidak termasuk objek
pajak
Angka (5) Penyesuain fiskal Positif merupakan penyesuaian
terhadap penghasilan neto komersial dalam rangka
menghitung Penghasilan Kena Pajak berdasarkan Undang-
Undang PPh beserta peraturan pelaksanaannya yang bersifat
menambah penghasilan atau mengurangi biaya. Penjelasan
secara rinci mengenai penyesuaian positif pada bagian ini
dari huruf (a-l), diatur dalam undang-undang PPh dan PER-
34/PJ/2014 tentang petunjuk pengisian SPT Tahunan PPh.
Angka (6) Penyesuaian fiskal negatif merupakan penyesuaian
terhadap penghasilan neto komersial dalam rangka
menghitung penghasilan kena pajak berdasarkan Undang-
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
34
Undang PPh beserta peraturan pelaksanaannya, yang bersifat
mengurangi penghasilan atau menambah biaya.
Angka (6a) Diisi dari lampiran khusus 1A/1B yaitu daftar
penyusutan dan amortisasi fiskal.
Angka (6b) diisi dari lampiran khusus 1A/1B yaitu daftar
penyusutan dan amortisasi fiskal.
Angka (6c) Penghasilan yang ditangguhkan pengakuannya. Bagian
ini digunakan untuk melaporkan penyesuaian berdasarkan
pasal 17 Peraturan Pemerintah No.94 tahun 2010, dapat
ditetapkan saat pengakuan penghasilan dalam hal-hal
tertentu dan bagi Wajib Pajak tertentu sesuai dengan
kebijakan pemerintah.
Angka (6d) Penyesuaian fiskal negatif lainnya. Bagian ini diisi
penyesuaian berdasarkan Undang-Undang PPh pasal (6),
dalam hal terdapat biaya-biaya perusahaan lainnya yang
tidak diakui secara komersial akan tetapi dapat diakui secara
fiskal.
Angka (7) Fasilitas penanaman modal berupa pengurangan
penghasilan neto. Penanaman modal adalah segala bentuk
kegiatan menanam modal, baik oleh penanam modal dalam
negeri maupun penanam modal asing untuk melakukan usaha
di wilayah negara republik Indonesia. Wajib Pajak Badan
dalam negeri berbentuk perseroan terbatas dan koperasi yang
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
35
melakukan penanaman modal pada bidang usaha atau daerah
tertentu dapat diberikan fasilitas PPh, sepanjang memiliki
nilai investasi yang tinggi atau untuk ekspor, memiliki
penyerapan tenaga kerja yang tinggi dan memiliki
kandungan lokal yang tinggi (pajak.go.id).
Angka (7a) diisi berdasarkan tahun ke berapa fasilitas telah
digunakan
Angka (7b) diisi dengan jumlah fasilitas penanaman modal berupa
pengurangan penghasilan neto yang telah ditetapkan oleh
pejabat yang berwenang sesuai yang terdapat dalam lampiran
khusus 4A/4B.
Angka (8) Penghasilan Neto fiskal. Diisi dengan hasil penghitungan
angka (3) dikurangi angka (4), ditambah angka (5m)
dikurangi angka (6e) dan dikurangi angka (7b).
h. Mengisi Induk SPT
Setelah setiap lampiran SPT terisi, langkah terakhir dalam pengisian
SPT adalah mengisi induk SPT. Cara pengisian induk SPT yaitu
dengan cara mengikuti langkah-langkah yang ada dalam formulir
induk SPT (Agustinawansari, 2015), sebagai berikut:
1) Pengisian Tahun Pajak sesuai dengan angka tahun buku dan
tahun periode tahun buku perusahaan.
Wajib Pajak yang menyampaikan pembetulan SPT, maka kotak
pembetulan SPT diisi dengan tanda silang (x) dan menuliskan
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
36
angka pembetulan keberapa. Bagi Wajib Pajak yang
menyampaikan SPT normal, maka kotak pembetulan SPT tidak
perlu diisi.
2) Pengisian Identitas Wajib Pajak Pajak
a) NPWP diisi sesuai dengan NPWP yang tercantum dalam
kartu NPWP.
b) Nama Wajib Pajak diisi sesuai dengan nama yang tercantum
dalam kartu NPWP
c) Jenis Usaha diisi sesuai dengan jenis usaha yang dilakukan.
d) Klasifikasi diisi sesuai dengan keputusan Direktur Jenderal
Pajak Nomor KEP-321/PJ/2012 tentang klasifikasi lapangan
Usaha Wajib Pajak.
e) No.Telp & Faks diisi berdasarkan nomor telepon Wajib
Pajak
f) Periode pembukuan diisi sesuai dengan periode pembukuan
Wajib Pajak.
g) Negara domisili kantor Pusat diisi sesuai dengan nama
negara tempat domisili perusahaan.
3) Bagian Pembukuan/laporan Keuangan
Bagian ini digunakan untuk melaporkan apakah laporan
kauangan untuk tahun buku tersebut “diaudit” atau “tidak
diaudit” oleh akuntan Publik dengan mengisi kotak yang sesuai
dengan tanda (x). Jika laporan keuangan diaudit, maka opini
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
37
akuntan dalam kotak yang tersedia diisi dengan kode opini
akuntan.
Dalam hal laporan keuangan diaudit oleh akuntan publik,
maka Wajib Pajak wajib mengisi identitas kantor Akuntan
Publik sesuai dengan format yang tersedia. Bila Wajib Pajak
menggunakan jasa konsutan pajak dalam mengisi SPT
Tahunannya, maka identitas Konsultan Pajak harus diisi
lengkap sesui dengan format yang tersedia.
4) Bagian A: PENGHASILAN KENA PAJAK
Angka (1) Penghasilan neto fiskal, diisi dengan jumlah
penghasilan neto fiskal yang terdapat pada lampiran I
nomor 8 ( kolom 3).
Angka (2) Kompensasi kerugian fiskal. Bagian ini diisi bila
masih ada kerugian fiskal tahun lalu yang masih dapat
dikompensasikan. Jika Wajib Pajak mengisi kolom ini,
maka Wajib Pajak wajib mengisi lampiran khusus
berkaitan dengan penghitungan kompensasi kerugian
fiskal (lampiran khusus 2A/2B)
Angka (3) Penghasilan kena Pajak, diisi dengan hasil
penghitungan angka (1) dikurangi dengan angka (2).
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
38
5) Bagian B: PAJAK PENGHASILAN TERUTANG
Angka (4) PPh Terutang. Bagian ini merupakan perkalian antara
penghasilan kena pajak dengan tarif pajak yang berlaku.
Kolom (4a) Tarif PPh Pasal 17 Ayat (1) huruf b.
Berdasarkan pasal 17 ayat (1) huruf b Undang-Undang
PPh tarif yang diterapkan bagi Wajib Pajak Badan dalam
negeri dan BUT yaitu sebesar 25% berlaku sejak tahun
2010.
Kolom (4b) Tarif PPh Pasal 17 ayat (2b).
Tarif ini diterapkan bagi Wajib Pajak Badan dalam negeri
yang berbentuk perseroan terbuka paling sedikit 40% dari
jumlah keseluruhan saham yang diperdagangkan di Bursa
Efek di Indonesia, dan memenuhi persyaratan tertentu.
Wajib Pajak dapat memperoleh tarif sebesar 5% lebih
rendah dari pada tarif sebagaimana dimaksud pada pasal
17 ayat (1b) dan ayat (2a) Undang-Undang PPh.
Kolom (4c) Tarif PPh Pasal 31.
Wajib Pajak Badan dalam negeri dengan peredaran bruto
sampai dengan Rp.50.000.000.000,00 (Lima puluh miliar
rupiah) mendapat fasilitas berupa pengurangan tarif
sebesar 50% (lima puluh persen) dari tarif sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 17 ayat (1) huruf b dan ayat (2a)
yang dikenakan atas Penghasilan Kena Pajak dari bagian
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
39
peredaran bruto sampai dengan Rp.4.800.000.000,00
(Empat miliar delapan ratus juta rupiah).
Tarif PPh Badan dikenakan sebesar 25 % x 50 % x seluruh
Penghasilan Kena Pajak.
Angka (5) Pengembalian Kredit pajak luar negeri (PPh pasal 24)
yang telah diperhitungkan tahun lalu.
Dalam hal memperoleh pengurangan atau pengembalian
pajak atas penghasilan yang terutang/dibayar diluar negeri
(PPh pasal 24) yang sebelumnya telah diperhitungkan
sebagai kredit PPh yang terutang pada tahun pajak yang
lalu, diisi sebesar jumlah pengurangan atau pengembalian
pejak tersebut.
Angka (6) jumlah PPh Terutang, Diisi dengan hasil penghitungan
angka (4) ditambah dengan angka (5).
6) Bagian C : KREDIT PAJAK
Angka (7) PPh ditangung Pemerintah (Proyek Bantuan Luar
Negeri). Dalam hal memperoleh fasilitas PPH ditanggung
pemerintah atas penghasilan yang diterima atau diperoleh
kontraktor, konsultan dan pemasok (supplier) utama dari
pekerjaan yang dilakukan dalam rangka pelaksanaan
proyek-proyek pemerintah yang dibiayai dengan dana
hibah atau dana pinjaman luar negeri, diisi sebesar jumlah
PPh yan tidak bersifat final yang dihitung sebagai berikut:
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
40
(Dana Pinjama Luar Negeri : Total biaya proyek) x PPh
Terutang.
Angka (8) Kredit Pajak Dalam Negeri
Angka (8a) Diisi dengan jumlah kredit pajak dalam negeri dari
formulir 1771 (lampiran III kolom 6).
Angka (8b) diisi dengan kredit pajak luar negeri sesuai dengn
penghitungan kredit pajak luar negeri pada (lampiran
khusus 7A/7B)
Angka (8c) Diisi dengan angka berdasarka penjumlahan angka
(8a) ditambah dengan (8b).
Angka (9) PPh yang harus dibayar sendiri atau PPh yang lebih
dipotong/dipungut.
Bagian ini diisi dengan memberi tanda silang (x) dalam
salah satu kotak yang tersedia sesuai dengan hasil
pengurangan jumlah pada angka (6) dengan jumlah pada
angka (7) dan angka (8c)
Angka (10) PPh yang dibayar sendiri. Bagian terdiri dari
Angka (10a) PPh pasal 25 yang merupakan angsuran pajak yang
dibayar sendir.
Angka (10b) Pokok pajak pada Surat Tagihan Pajak PPh Pasal 25
Angka (10c) PPh Pasal 25/ fiskal Luar Negeri
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
41
7) Bagain D : PPH KURANG/LEBIH BAYAR
Jika pajak terutang lebih kecil dibandingkan dengan kredit
pajak dan angsuran pajak, maka atas kelebihan pembayaran pajak
dapta direstitusi atau diperhitungkan dengan utang pajak yang
lain, namun jika kurang bayar maka Wajib Pajak akan melunasi
atas kekurangan tersebut sebelum SPT Tahunan disampaikan
(Agustinawansari, 2015).
Angka (11) diisi dengan memberi tanda (x) dalam salah satu
kotak yang tersedia sesuai dengan hasil pengurangan
jumlah pada angka (9) dengan jumlah pada angka (10).
Angka (12) diisi sesuai dengan tanggal penyetoran PPh 29.
Angka (13) diisi dengan memberi tanda (x) dalam salah satu
kotak yang tersedia sesuai dengan permohonan yang
dimaksud.
8) Bagian E : ANGSURAN PPH PASAL 25 BERJALAN
Angka (14a) Penghasilan yang menjadi dasar penghitungan
angsuran bagi:
a) Wajib Pajak pada umumnya; berdasarkan penghasilan
teratur menurut SPT Tahunan Tahun Pajak yang lalu.
b) Wajib Pajak Bank dan sewa guna dengan Opsi ; sebesar
PPh yang dihitung berdasarkan tarif umum dikurangi
PPh pasal 24 dibagi dua belas (12)
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
42
c) Wajib Pajak BUMN dan BUMD; sebesar PPh yang
dihitung berdasarkan tarif umum atas laba/rugi fiskal
menurut RKAP dan RUPS dikurangi PPh pasal 24
dibagi dua belas.
d) Wajib Pajak masuk bursa dan Wajib Pajak lainnya
berdasarkan ketentuan membuat laporan keuangan
berkala adalah sebesar tarif umum dikurangi
pemotongan PPh pasal 22, PPh Pasal 23 dan PPh Pasal
24 dibagi dua belas.
Angka (14b) Kompensasi kerugian fiskal, diisi dari penghitungan
kompensasi kerugian fiskal tahun berjalan (lampiran
khusus 2A/2B)
Angka (14c) Penghasilan kena pajak, diisi berdasarkan hasil
pengurangan angka (14a) dengan angka (14b).
Angka (14d) PPh yang terutang, diisi berdasarkan penghasilan
kena pajak (14c) dikali dengan tarif PPh dari bagian B
nomor (4).
Angka (14e)diisi dengan jumlah kredit pajak yang lalu atas
penghasilan yang termasuk dalam angka (14a) yang telah
dipotong/dipungut oleh pihak lain (PPh pasal 22, PPh
Pasal 23, dan PPh Pasal 24).
Angka (14f) PPh yang harus dibayar sendiri, diisi berdasarkan
penghitungan angka (14d) dikurang (14e).
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
43
Angka (14g) PPh Pasal 25. Angsuran PPH Pasal 25, bagi:
1. Wajib Pajak pada umunya berlaku mulai bula keempat
tahun berjalan.
2. Wajib Pajak BUMN dan BUMD berlaku sejak bulan
pertama tahun berjalan
3. Wajib Pajak bank dan perusahaan pembiayaan sewa
guna usaha dengan opsi, berlaku untuk tiga bulan
pertama tahun berjalan, selanjutnya dihitung tiap tiga
bulan dengan cara yang sama.
4. Wajib Pajak masuk bursa dan Wajib Pajak lainnya yang
berdasarkan ketentuan diharuskan membuat laporan
keuangan berkala, berlaku untuk bulan-bulan sebelum
laporan keuangan berkala disampaikan.
9) Bagian F : PPH FINAL DAN PENGHASILAN BUKAN OBJEK
PAJAK
Angka (15a) diisi dengan jumlah PPh terutang atas penghasilan
yang dikenai PPH Final dari Formulir 1771-IV jumlah
bagian A (JBA) kolom (5)
Angka (15b) diisi dengan jumlah penghasilan bruto yang tidak
termasuk objek pajak dari formulir 1771-IV jumlah
bagian B (JBB) kolom (3).
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
44
10) Bagian G: PERNYATAAN TRANSAKSI DALAM
HUBUNGAN ISTIMEWA
Bagian ini diisi dengan memberi tanda (x) dalam salah satu
kotak yang tersedia, yaitu huruf (a) jika ada transaksi dalam
hubungan istimewa. Huruf (b) jika tidak ada transaksi dalam
hubungan istimewa. Jika terdapat hubungan transaksi
istimewa, Wajib Pajak wajib mengisi, menandatangani dan
melampirkan lampiran khusus 3A, 3A-1, dan 3A-2 atau 3B,
3B-1 dan 3B-2.
11) Bagian H : LAMPIRAN.
Angka (17a) Surat Setoran Pajak Lembar Ke-3 PPh pasal 29,
wajib dilampirkan oleh semua Wajib Pajak, kecuali
apabila tidak ada setoran akhir (Nihil).
Angka (17b) Laporan Keuangan, Wajib dilaporkan oleh semua
Wajib Pajak dalam hal pembukuan/laporan keuangan
diaudit oleh oleh Akuntan Publik, maka laporan keuangan
keuangan yang telah diaudit.
Angka (17c) Transkrip Kutipan Elemen-elemen dari laporan
keuangan. Wajib dilampirkan oleh semua Wajib Pajak
sesuai dengan bentuk formulir lampiran Khusus.
Angka (17d) Daftar Penyusutan dan Amortisasi Fiskal, Wajib
dilampirkan oleh semua Wajib Pajak sesuai formulir
lampiran Khusus 1A/1B, kecuali apabila Wajib Pajak
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
45
tidak memiliki dan mempergunakan harta berwujud atau
harta tak berwujud/pengeluaran lainnya sebagai aktiva
tetap yang pembebannya harus dilakukan melalui
penyusutan/amortitasi.
Angka (17e) Penghitungan Kompensasi Kerugian Fiskal, Wajib
dilampirkan oleh Wajib Pajak yang mempunyai hak
kompensasi kerugian fiskal dari tahun pajak yang lalu,
sesuai bentuk formulir lampiran khusus 2A/2B
Angka (17f) Daftar Fasilitan Penanaman Modal, Wajib
dilampirkan oleh Wajib Pajak yang memperoleh fasilitas
penanaman modal, sesuai bentuk formulir lampiran
4A/4B.
Angka (17g) Daftar Cabang Utama Perusahaan, wajib
dilampirkan Wajib Pajak yang mempunyau kantor-kantor
cabang atau tempat-tempat usaha utama diberbagai lokasi,
sesuai bentuk formulir lampiran khusu 5A/5B.
Angka (17h) Surat Setoran Pajak lembar ke-3 PPh Pasal 26 ayat
(4), wajib dilampirkan semua Wajib Pajak BUT (selain
perusahaan pelayaran/penerbangan asing dan perwakilan
dangang asing), kecuali apabila pajak tidak terutang.
Angka (17i) Penghitungan PPh Pasal 26 Ayat (4), Wajib
dilampirkan oleh semua Wajib Pajak BUT (meskipun
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
46
pajak tidak terutang), sesuai bentuk formulir lampiran
khusus 6A/6B.
Huruf (17j) Kredit Pajak Luar Negeri, wajib dilampirkan oleh
Wajib Pajak yang mempunyai penghasilan dari luar negeri
dan telah dikenai pajak oleh pihak luar negeri sesuai
bentuk formulir lampiran khusus 7A/7B.
Huruf (17k) Surat Kuasa Khusus, Wajib dilampirkan oleh Wajib
Pajak yang pengisian SPT Tahunan dikuasakan kepada
pihak lain yang berkompeten.
Huruf (17l) Rincian Jumlah penghasilan dan pembayaran PPh
Final PP 46/2013 per masa Pajak dari masing-masing
tempat usaha, wajib dilampirkan oleh Wajib Pajak yang
menerima penghasilan dari usaha dengan peredaran bruto
tertentu yang dikenai PPh Final berdasarkan peraturan
pemerintah No.46 tahun 2013, sesuai dengan format
Lampiran-IV, formulir 1771.
12) PERNYATAAN :
Diisi dengan memberi tanda (x) pada kotak yang tersedia.
Diisi dengan selengkapnya tempat dan tanggal pengisian SPT
Tahunan serta nama lengkap, NPWP dan tanda tangan pengurus
perusahaan yang berwenang. Dalam hal SPT Tahunan diisi oleh
Kuasa Wajib Pajak, diisi dengan nama lengkap, NPWP dan
tanda tangan Kuasa Wajib Pajak serta dibubuhi cap perusahaan.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
47
Sebagaimana ditentukan dalam Undang-undang perpajakan, Surat
Pemberitahuan (SPT) mempunyai fungsi sebagai suatu sarana bagi Wajib
Pajak didalam melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan
jumah pajak yang sebenarnya terutang. Selain itu, Surat Pemberitahuan
berfungsi untuk melaporkan pembayaran atau pelunansan pajak baik
yang dilakukan Wajib Pajak sendiri maupun melalui mekanisme
pemotongan dan pemungutan yang dilakukan oleh pihak
pemotong/pemungut, melaporkan harta dan kewajiban, dan pembayaran
dari pemotong/pemungut tentang pemotongan dan pemungutan pajak
yang telah dilakukan.
Surat Pemberitahuan (SPT) yang digunakan untuk Wajib Pajak Badan
adalah SPT 1771. Hal-hal yang perlu diperhatikan oleh Wajib Pajak adalah:
1. Setiap Wajib Pajak wajib mengisi dan menyampaikan SPT Tahunan
dengan benar, lengkap, jelas dan ditandatangani. Adapun yang
dimaksud dengan benar, lengkap, jelas dan ditanda tangani dalam
mengisi SPT adalah:
a) Benar yaitu benar dalam penghitungan, termasuk benar dalam
penerapan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan,
dalam penelitian, dan sesuai dengan keadaan yang sebenarnya;
b) Lengkap yaitu memuat semua unsur-unsur yang berkaitan
dengan objek pajak dan unsur-unsur lain yang harus dilaporkan
dalam SPT;
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
48
c) Jelas yaitu melaporkan asal usul atau sumber dari objek pajak dan
unsur-unsur lain yang harus dilaporkan dalam SPT.
d) Ditandatangani
Penandatanganan dapat dilakukan secara biasa, dengan tanda
tangan stempel atau tanda tangan elektronik atau digital, yang
semuanya mempunyai kekuatan hukum yang sama, yang tata cara
pelaksanaannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Menteri Keuangan.
2. SPT Tahunan ditandatanganni oleh pengurus, direksi atau orang yang
diberi kuasa untuk menandatangani sepanjang dilampiri dengan surat
kuasa khusus.
3. SPT Tahunan dianggap tidak disampaikan apabila tidak
ditandantangani atau tidak sepenuhnya dilampiri keterangan atau
dokumen yang dianggap perlu untuk menjelaskan penghitungan
besarnya penghasilan kena pajak.
4. Wajib Pajak harus mengambil sendiri formulir SPT Tahunan dan
menyampaikannya paling lambat 4 (empat) bulan setelah berakhirnya
tahun pajak.
5. Penyampaian SPT Tahunan dapat dilakukan melalui Kantor Pos secara
tercatat atau Kantor Pelayanan Pajak terdekat. Atas penyampaian SPT
Tahunan ini akan diberikan bukti tanda terima SPT Tahunan.
6. Wajib Pajak yang meyampaikan SPT Tahunan secara elektronik (e-
filling), wajib menyampaikan SPT induk yang memuat tanda tangan
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
49
basah dan Surat Setoran Pajak (bila ada), serta bukti penerimaan secara
elektronik ke KPP tempat Wajib Pajak terdaftar paling lambat 14
(empat belas) hari sejak tanggal penyampaian surat pemberitahuan
secara elektronik (Sumarsan, 2015:35-47)
7. Apabila Wajib Pajak tidak dapat menyampaikan SPT Tahunan dalam
jangka waktu yang ditetapkan, Wajib Pajak dapat memperpanjang
penyampaian SPT Tahunan untuk pajak Penghasilan paling lama 2
(dua) bulan dengan cara penyampaian pemberitahuan secara tertulis
atau dengan cara lain yang ketentuannya diatur dalam Keputusan
Menteri Keuangan.
8. Wajib Pajak yang karena kealpaannya tidak menyampaikan SPT atau
menyampaikan SPT Tahunan tetapi isinya tidak benar atau tidak
lengkap atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar,
sehingga dapat menimbulkan kerugian pada negara, tidak akan dikenai
sanksi pidana jika kealpaan tersebut baru pertama kali dilakukan oleh
Wajib Pajak, tetapi dikenai sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar
200% dari jumlah pajak terutang. (Undang-Undang No.16 tentang
KUP).
9. Jika pelaporan SPT Tahunan PPh melampaui batas yang telah
ditentukan, maka Wajib Pajak dikenai sanksi berupa denda sebesar
Rp.1.000.000,00 (satu juta rupiah)
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
52
E. Penelitian Terdahulu
1. Penelitian yang dilakukan oleh Feronika Sudjiman dengan judul
Evaluasi Perhitungan, Penyetoran dan Pelaporan Pajak Penghasilan PT
“X” menyimpulkan: 1). Perusahaan ini telah melaksanakan kewajiban
perpajakan dalam hal menghitung, menyetorkan, dan melaporkan
pajak. 2). PT “X” masih melakukan kesalahan dalam melaksanakan
pemenuhan kewajiban perpajakannya. Kesalahan yang ditemukan
dalam analisa adalah kesalahan dalam perhitungan PPh terutang karena
terdapat perbedaan signifikan nominal tiap nomor perkiraan antara
general ledger dengan yang dilaporkan dalam SPT. 3). PT “X” sudah
melaksanakan kewajiban dalam menyetor dan melaporkan Pajak
selama tahun 2008, dan sesuai dengan ketentuan yang berlaku
sebagaimana yang ditetapkan KMK 534/KMK.04/2000.
2. Penelitian yang dilakukan oleh Andi Gotama dengan judul “ Analisis
Perlakuan Akuntansi dan Pajak Penghasilan Pada Yayasan Pendidikan
“X” di Surabaya, menyimpulkan bahwa 1). Yayasan pendidikan “X”
telah melaksanakan penyusunan laporan kegiatan Yayasan laporan
aktivitas dan Laporan Posisi Keuangan, namun belum terdapat
pemisahan modal Yayasan sesuai dengan standar PSAK 45. 2).Yayasan
telah melakukan penghitungan pajak terutang badannya, namun koreksi
fiskal yang dilakukan oleh Yayasan kurang sesuai dengan undang-
undang pajak penghasilan yang berlaku.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
53
3. Penelitian yang dilakukan oleh bambang Pamungkas, Daniel De Poere
dan Amalia Ridwan dengan judul “ Analisis ketentuan Fiskal Terhadap
Laporan Keuangan Komersial untuk Menentukan Besarnya PPh
Terutang di Yayasan Pendidikan YPKTH”. Peneliti menyimpulkan : 1)
Yayasan ini belum membuat pencatatan dan laporan keuangan
komersialnya berdasarkan PSAK 45 mengenai pelaporan keuangan
organisasi nirlaba. 2). Yayasan “YPKTH” sudah menghitung,
melaporkan dan membayar pajak penghasilannya berdasarkan
ketentuan yang berlaku bahwa yayasan juga merupakan subyek pajak
penghasilan sehingga laba/penghasilan yang diperolehnya dari kegiatan
komersial juga merupakan obyek pajak penghasilan. 3) Yayasan ini
tidak melakukan dan tidak mengakui adanya koreksi fiskal pada laporan
keuangan fiskalnya, sehingga Yayasan Pendidikan ini mengganggap
laba yang dihasilkan dari laporan keuangan komersialnya sudah sesuai
dengan ketentuan perpajakan.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
54
F. Kerangka Pemikiran
Gambar: I. Kerangka Pemikiran
Keterangan:
Yayasan Pangudi Luhur merupakan Yayasan berbadan hukum yang bergerak di
bidang Pendidikan. Untuk melaksanakan kewajiban perpajakannya, yayasan perlu
mengisi SPT Tahunan PPh atas laporan keuangan sesuai dengan Undang-undang
perpajakan. Oleh karena itu perlu dilakukan evaluasi terhadap pengisian SPT
Tahunan yayasan.
YAYASAN PANGUDI LUHUR
DI SEMARANG
PENERAPAN KEWAJIBAN
PERPAJAKAN
(Mengisi SPT Tahunan PPh Badan)
EVALUASI
REKOMENDASI
MENURUT YAYASAN
MENURUT UNDANG-UNDANG
PERPAJAKAN
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
55
BAB III
METODE PENELITIAN
A. Jenis Penelitian
Jenis penelitian ini adalah studi kasus. Menurut Agung (2012:4)
studi kasus adalah penelitian yang mengkaji suatu kasus tertentu yang
dilakukan secara intensif, mendalam, mendetail dan komprehensif.
Penelitian ini dilakukan di Yayasan Pangudi Luhur dengan
mengumpulkan data yang berhubungan dengan objek yang diteliti dan
kesimpulan dari penelitian ini hanya berlaku pada Yayasan Pangudi
Luhur.
B. Waktu dan Tempat Penelitian
1. Waktu penelitian
Penelitian ini dilaksanakan pada bulan Januari sampai dengan bulan
Maret 2016.
2. Tempat Penelitian
Tempat penelitian ini dilakukan di Yayasan Pangudi Luhur, sebuah
yayasan yang bergerak di bidang pendidikan yang berlokasi di Jalan
Sutomo No.4 Semarang, Jawa Tengah
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
56
C. Subjek dan Objek Penelitian
1. Subjek Penelitian
Subjek penelitian adalah sesuatu baik orang, benda ataupun lembaga
(organisasi) yang keadaannya diteliti (Amirin, 2009). Subjek
penelitian ini adalah bagian Akuntansi dan Perpajakan Yayasan
Pangudi Luhur
2. Objek Penelitian
Objek Penelitian adalah sifat, keadaan dari suatu benda ataupun
lembaga (organisasi) yang menjadi pusat perhatian atau sasaran
penelitian. Objek dari penelitian ini adalah pengisian SPT Tahunan
PPh Badan Yayasan Pangudi Luhur tahun pajak 2014.
D. Jenis dan Sumber Data
Jenis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Data kualitatif yaitu data yang diperoleh dari perusahaan dalam
bentuk informasi baik tulisan maupun lisan seperti gambaran umum
Yayasan, struktur organisasi, uraian wewenang dan tanggung jawab
organ yayasan dan kebijakan-kebijakan yang berlaku pada yayasan
khususnya yang berkaitan dengan akuntansi dan pajak. Data
kualitatif ini diperoleh melalui wawancara dengan pihak yayasan.
2. Data kuantitatif yaitu data dalam bentuk angka yang diperlukan
untuk pengisian dan pelaporan SPT Tahunan Badan sesuai dengan
peraturan perpajakan seperti:
a. Surat Pemberitahuan (SPT) Tahunan;
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
57
b. Laporan Aktivitas Komersial, Neraca Yayasan;
c. Laporan Aktivitas Secara Fiskal;
d. Rencana Proyeksi Investasi dari Sisa lebih yang diperoleh
Yayasan;
e. Bukti pelaporan SPT Tahunan;
Sumber data yang tercantum dalam penelitian didapatkan dari
bagian perpajakan yang berwenang dalam yayasan pendidikan tersebut.
Sumber data dalam penelitian adalah sebagai berikut:
1. Data primer yaitu data yang diperoleh melalui observasi langsung
dan mengadakan wawancara secara langsung dengan kepala bagian
perpajakan untuk mendapatkan data-data yang relevan dengan
pembahasan dalam penelitian ini.
2. Data sekunder yaitu data yang diperoleh melalui dokumen-
dokumen tertulis perusahaan dan literatur yang berkaitan dengan
masalah yang dibahas. Data ini dapat bersumber dari dalam
perusahaan maupun dari luar perusahaan.
E. Teknik Pengumpulan Data
Untuk mendapatkan data yang dibutuhkan, peneliti menggunakan
teknik pengumpulan data sebagai berikut:
1. Studi Kepustakaan (Library Research)
Studi kepustakaan dalam penelitian ini yaitu pengumpulan data
teoritis dengan membaca, mempelajari dan menelaah literatur-
literatur yang relevan seperti buku, Undang-undang perpajakan dan
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
58
peraturan pemerintah tentang organisasi nirlaba serta diktat-diktat
kuliah yang berkaitan dengan masalah yang diteliti sebagai dasar
perbandingan antara teori yang relevan dengan praktik yang terjadi
dalam operasional yayasan.
2. Wawancara (Interview)
Wawancara adalah teknik pengumpulan data dengan mengajukan
pertanyaan-pertanyaan secara bebas baik terstruktur maupun tidak
terstruktur dengan tujuan untuk memperoleh informasi secara luas
mengenai objek penelitian (Sunyoto, 2013). Wawancara ini
dilakukan dengan pihak internal yayasan yang berkaitan langsung
dengan objek penelitian khususnya bagian akuntansi dan bagian
perpajakan Yayasan Pangudi Luhur untuk lebih memahami
informasi dari pihak yayasan.
3. Dokumentasi
Dokumentasi yaitu teknik pengumpulan data yang dilakukan
dengan mengumpulkan, mencatat dan menyalin dokumen yang ada
dilokasi penelitian, seperti laporan keuangan yayasan dan SPT
Tahunan Badan yayasan tahun pajak 2014.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
59
F. Teknik Analisis Data
Teknik analisis data yang digunakan untuk menjawab rumusan
masalah dalam penelitian ini adalah teknik analisis yang bersifat
deskriftif komparatif, dengan tujuan untuk menguraikan dan
membandingkan pengisian SPT Tahunan PPh Badan menurut Yayasan
Pangudi Luhur dengan menurut Undang-undang perpajakan No.36
tahun 2008 dan Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-
34/PJ.4/1995, dan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-
19/PJ/2014.
Langkah-langkah teknik analisis data dalam penelitian ini adalah
melakukan evaluasi terhadap pengisian SPT Tahunan Badan beserta
lampiran-lampirannya dengan tahapan sebagai berikut:
1. Menyusun rekonsiliasi fiskal atas laporan keuangan Aktivitas
Yayasan
2. Melakukan Pengisian SPT Tahunan (formulir 1771)
3. Menganalisis kebenaran, kelengkapan dan kejelasan dalam
pengisian SPT Tahunan yang dilakukan Yayasan beserta
lampirannya.
4. Menganalisis pemanfaatan sisa lebih yang diterima yayasan sesuai
dengan PMK No.80/PMK.03/2009.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
60
BAB IV
GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN
A. Sejarah Yayasan Pangudi Luhur
Yayasan Pangudi Luhur adalah karya kerasulan para Bruder
kongregasi FIC yang bergerak di bidang pendidikan dan pengajaran.
Yayasan Pangudi Luhur didirikan pada tanggal 6 Oktober 1954 dengan akta
notaris, yang dirumuskan dalam rapat dewan oleh Br.Petrus Claver, dengan
SK kementerian pada tanggal 1 Agustus 1955.
Berawal pada tahun 1952, Sekolah dibawah naungan yayasan
kanisius yang didalamnya berkarya para bruder FIC semakin bertambah
banyak, sehinga mengalami kesulitan dalam pengelolaan terutama dari segi
keuangan. Akhirnya sejumlah sekolah dan asrama ditanggung kongregasi
FIC, sekaligus menjadi titik awal menuju tanggung jawab pengelolaan
pendidikan secara mandiri.
Pada tahun 1954, tepatnya tanggal 06 Oktober, didirikan Yayasan
Pangudi Luhur dengan Akta Notaris, yang dirumuskan dalam rapat dewan
oleh Br.Petrus Claver, yang berkantor di bekas Pastoran dan Yuvenat di
jalan dr. Sutomo no.4 Semarang, Sekaligus penyerahan sekolah-sekolah
yang ditanggung kongergasi FIC kepada Yayasan Pengudi Luhur sesuai
dengan SK kementerian pada tanggal 01 Agustus 1955.
Kini, periode 2013-2018, ketua YPL diemban oleh Br Frans Sugi
dan Sekretaris/ Kepala Kantor oleh Br. G. Bambang Nugroho. Sekarang
(2014) Yayasan Pengudi Luhur mengelola sebanyak 83 Unit sekolah yang
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
61
meliputi TK-SD-SMP-SMA/SMK-SLB/B. Sekolah-sekolah ini tersebar di
Jawa Tengah (Semarang, Salatiga, Ambarawa, Muntilan, Klaten, Solo,
Pemalang), Yogyakarta, Jakarta, Sumatera dan Kalimantan. Jumlah murid
sekitar 27.000 orang yang didampingi oleh pendidik dan tenaga
kependidikan sekitar 1800 Personel.
B. Tujuan didirikannya Yayasan Pangudi Luhur
Dengan menekankan “shared mission” dan bekerja bersama-sama,
Yayasan Pangudi Luhur berusaha melaksanakan karya kerasulan
pendidikan yang bertujuan untuk:
1. Mengaktualisasikan spiritualitas karya kerasulan pendidikan yaitu
“Allah adalah kasih”
2. Meningkatkan profesionalisme, kepribadian, kepekaan dan solidaritas
sosial serta keimanan secara integral.
3. Berkemampuan mengaktualisasikan kurikulum yang dibakukan secara
konstektual sesuai dengan visi, misi, karakter, kekhasan, keunggulan
dan “selling point” setiap sekolah/unit kerja.
4. Menciptakan iklim shared mission, kerja sama/paguyuban dalam
sekolah/unit kerja yang ditandai persaudaraan sejati dan komunikasi
iman.
5. Menunjukkan sikap/perilaku yang proaktif, efektif, efisien, dan
produktif.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
62
6. Berkemampuan mengembangkan sistem pendidikan yang berorientasi
keunggulan iman, kepribadian, akademis, dan keterampilan hidup serta
silidaritas sosial.
7. Berkemampuan mengelola bidang finansial secara kredibel, akuntabel
dan transparan.
8. Bertanggungjawab atas pengadaan, pemeliharaan, dan inventarisasi
sarana-prasarana sekolah/unit kerja secara tertib dan benar.
9. Meningkatkan pengelolaan manajemen sekolah, sehingga semakin
menampakkan kredibilitas unit sekolah.
10. Meningkatkan kemampuan berkomunikasi yang mengacu pada dialog
partisipatif dan kemitraan.
11. Meningkatkan hubungan kerja sama baik intern maupun ekstern.
12. Berkemampuan mengelola administrasi ketatausahaan secara tertib,
teratur, dan benar.
C. Visi dan Misi Yayasan Pangudi Luhur
1. Visi Yayasan
Dalam menjalankan pelayanannya Yayasan Pangudi Luhur memiliki
visi sebagai lembaga pendidikan kaum muda yang unggul berlandaskan
spiritualitas “Allah adalah kasih”.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
63
2. Misi Yayasan
Dalam mewujudkan visinya, yayasan memiliki misi sebagai berikut:
1. Menangani karya kerasulan Yayasan Pangudi Luhur secara
profesional, realistis, kristianitas dan kontekstual.
2. Melaksanakan sistem manajemen pendidikan yang efektif, efisien,
kredibel, akuntabel, transparan dan berkualitas berdasarkan nilai-
nilai kasih.
3. Mengupayakan pelayanan pendidikan kaum muda secara optimal.
4. Menyelenggarakan asrama sebagai tempat pembinaan kaum muda.
5. Menghidupkan dan mengembangkan unit kerja sebagai komunitas
orang beriman yang berpusat pada Yesus Kristus.
6. Meningkatkan peran mitra kerja dengan melaksanakan dan
menanggung karya pengutusan bersama.
7. Mengupayakan karya kerasulan Yayasan Pangudi Luhur dengan
tetap memberikan perhatian secara istimewa kepada yang kecil,
lemah, miskin, tersingkir, difabel dan berkebutuhan khusus.
D. Struktur Organisasi Yayasan
Struktur Organisasi Yayasan merupakan turunan dari fungsi,
strategi, dan tujuan organisasi, dan untuk menjalankan tugas harian yayasan
secara hierarki, maka Yayasan Pangudi Luhur memiliki struktur Organisasi
sebagai berikut:
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
64
Gambar: II. Struktur Organisi
STRUKTUR ORGANISASI YAYASAN PANGUDI LUHUR
PEMBINA
PENGAWAS
PENGURUS
KEPALA KANTOR PUSAT
SDM FINANSIAL SA-PRAS
PRASA
RANA
HUMAS UMUM KE-PL-AN AKADEMIK ASRAMA KRISTIANITAS LITBANG
KOORDINATOR PEMBINAAN KOORDINATOR ADMINISTRASI
YPL Kantor
Perwakilan
semarang
YPL
Kantor Perwakilan
Ambarawa
YPL
Kantor Perwakilan
Surakarta
YPL Kantor
Perwakilan
Klaten
YPL
Kantor Perwakilan
Yogya
YPL
Kantor Perwakilan
Sukaraja
YPL Kantor
Perwakilan
Kalimantan
YPL
Kantor Perwakilan
Muntilan
YPL
Kantor Perwakilan
Jakarta
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
65
E. Organ Yayasan Pangudi Luhur
Menurut Undang-Undang No.16 tahun 2001 tentang yayasan
sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang no 28 tahun 2004 pasal
(2), yayasan mempunyai organ yang terdiri dari Pembina, Pengurus dan
Pengawas. Nama Organ Yayasan Pangudi Luhur adalah sebagai berikut:
1. Pembina
a. Br. F.A. Dwiyanto FIC
b. Br. P. Anjar Trihartono FIC
2. Pengawas
a. Br. H. Sumarjo FIC
b. Br. V. Daru Setiaji FIC
3. Pengurus
a. Ketua : Br. F.X Sugi FIC
NPWP : 00.000.000.0-000.000
b. Kepala Kantor : Br. Bambang Nugroho FIC
NPWP : 48.424.237.5-035.000
c. Bendahara : Br. Martinus Hans FIC
NPWP : 66.646.715.4-517.000
d. Anggota (1) : Br. Albertus Suwarto FIC
NPWP : 49.095.347.8-542.000
e. Anggota (2) : Br. Titus Totok Tri Nugroho FIC
NPWP : 48.084.244.2.525.000
f. Anggota (3) : Br. Agustinus Sudarmadi FIC
NPWP : 01.144.252.2-505.001
g. Anggota (4) : Br. Agustinus Giwal Santoso FIC
NPWP : 48.394.587.9-016.000
h. Anggota (5) : Br. Petrus I Wayan Parsa FIC
NPWP : 00.000.000.0-511.000
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
66
F. Fungsi, Tugas dan Wewenang Organ Yayasan Pangudi Luhur
1. Kewenangan Dewan Pembina
a. Memutuskan mengenai Anggaran Dasar
b. Mengangkat dan memberhentikan anggota Pengurus dan Anggota
Pegawas.
c. Menetapkan kebijakan umum Yayasan berdasarkan Anggaran
Dasar dan Aggaran Rumah Tangga Yayasan.
d. Mengesahkan dan menandatangani Program Kerja dan Rancangan
Anggaran Tahunan Yayasan.
e. Menetapkan keputusan mengenai penggabungan atau pembubaran
Yayasan.
f. Berwenang bertindak untuk dan atas nama Yayasan
g. Berwenang untuk mengubah Anggaran Dasar Yayasan
h. Bertanggung jawab melaksanakan rapat tahunan Yayasan
i. Berhak untuk memberhentikan Anggota pengurus dan Dewan
Penasehat Yayasan.
j. Berhak melakukan pembagian tugas dan wewenang setiap Anggota
Pengurus berdasarkan rapat Pembina.
k. Mengesahkan laporan tahunan dalam rapat Pleno.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
67
2. Kewenangan Dewan Pengawas
a. Pengawas wajib denga itikad baik dan penuh tanggung jawab
menjalankan tugas pengawas untuk kepentingan yayasan
b. Ketua Dewan Pengawas dan suatu anggota Pengawas berwenang
bertindak untuk dan atas nama Pengawas.
c. Pengawas berwenang memeriksa dokumen, pembukuan dan
memasuki bangunan atau tempat yang dipergunakan yayasan.
d. Pengawas bersama dengan Pengurus berwenang memilih dan
menunjuk kantor akuntan publik untuk melakukan audit atas
Laporan Keuangan yayasan dan pemeriksaan lainnya yang
dipandang perlu.
e. Mengetahui segala tindakan yang dijalankan oleh Pengurus dan
memberi peringatan kepada Pengurus.
G. Kebijakan Akuntansi dan Perpajakan
1. Kebijakan Akuntansi
Dalam menyusun dan meyajikan laporan keuangannya, Yayasan
Pangudi Luhur menggunakan standar pelaporan keuangan yang telah
ditetapkan dan diatur dalam PSAK 45 untuk organisasi nirlaba, dan
pelaporan keuangan yang dilakukan oleh Yayasan meliputi Laporan
Aktivitas, Laporan Posisi Keuangan, Laporan Aktivitas dan Catatan
Atas Laporan Keuangan. Sebelum tahun 2014, Yayasan menyajikan
laporan keuangannya berdasarkan tahun ajaran, dan mulai tahun 2014
memulai peralihan dari tahun ajaran menjadi tahun takwin.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
68
Sistem pencatatan atau sistem akuntansi yang diterapkan Yayasan
sebelum tahun 2014 adalah berbasis akrual, dan dalam proses peralihan
menjadi basis kas, sehingga mengalami sedikit banyak penyesuaian baik
dari sistem pencatatan maupun pelaporannya.
2. Kebijakan Perpajakan
Yayasan Pangudi Luhur merupakan sebuah lembaga nirlaba yang
telah terdaftar sebagai Wajib Pajak di Administrasi Kantor Pelayanan
Pajak. Menurut Undang-undang PPh, yayasan yang sudah berbadan
hukum merupakan Wajib Pajak, maka dengan terdaftar sebagai Wajib
Pajak Yayasan Pangudi Luhur wajib melaksanakan kewajiban
perpajakannya yaitu menghitung, memotong pajak, membayar dan
melaporkan pajaknya.
Karena Yayasan Pangudi Luhur merupakan sebuah lembaga
nirlaba, maka untuk sisa lebih yang diterima Yayasan Pangudi Luhur
setiap akhir tahunnya tidak menjadi objek pajak yang dipotong pajak
dengan catatan sisa lebih yang diperoleh tersebut dihabiskan selama
empat tahun berturut-turut untuk pengadaan sarana dan prasarana unit
kerja. Dengan demikian yayasan tidak perlu menyetor dan membayar
pajaknya selama sisa lebih yang didapat di akhir tahun habis terpakai
untuk pengadaan sarana dan prasarana unit kerja selama empat tahun
berturut-turut.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
69
Kewajiban perpajakan Yayasan Pangudi Luhur dilakukan oleh
pihak-pihak yang terkait yang memberikan penghasilan kepada Wajib
Pajak, seperti Unit Kerja, Perwakilan dan Yayasan Pangudi Luhur
Pusat. Setiap Unit Kerja dan Perwakilan yang telah memiliki NPWP
sendiri, melakukan kewajiban perpajakan menghitung dan melaporkan
pajak ke KPP secara sendiri dan pada akhir tahun semua laporan dari
unit kerja digabungkan di SPT 1721 untuk PPh 21, dan digabungkan di
SPT Tahunan Badan Pusat. SPT Badan Yayasan Pangudi Luhur dibuat
oleh Yayasan Pangudi Luhur Pusat dan dilaporkan Ke Kantor Pelayanan
Pajak.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
70
BAB V
ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN
A. Deskripsi Data Penelitian
Berdasarkan penelitian yang dilakukan peneliti pada Yayasan Pangudi Luhur,
maka data yang diberikan oleh perusahaan adalah sebagai berikut:
1. SPT Tahunan PPh WP Badan (1771) Yayasan Pangudi Luhur tahun pajak
2014.
2. Laporan keuangan tahun 2014 yang terdiri dari Neraca, Laporan Aktivitas
Laporan Arus Kas (Audited), Rincian Pendapatan dan Belanja, Koreksi
Fiskal.
3. Bukti Pelaporan SPT Tahunan PPh Badan Yayasan Pangudi Luhur.
4. Perhitungan Alokasi Dana Sarana dan Prasarana Pendidikan tahun kalender
2014.
Dalam menyetor dan melaporkan pajak penghasilan, Wajib Pajak harus
menggunakan Surat Pemberitahuan Tahunan (SPT) sebagai sarana untuk
menghitung pajak penghasilannya dan pengisian SPT harus sesuai dengan
peraturan perpajakan yang berlaku. Penyusunan laporan keuangan Yayasan
Pangudi Luhur menggunakan pembukuan tahun Takwin sejak tahun 2014,
sedangkan pada tahun-tahun sebelumnya menggunakan tahun pembukuan
sesuai dengan tahun ajaran yaitu periode Juli-Juni tahun berikutnya. Data
penyusunan laporan keuangan tahun 2014 yang dapat digunakan untuk
mendukung penelitian ditunjukkan pada tabel- tabel sebagai berikut:
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
71
1. Data Keuangan Tahun 2014
Laporan keuangan yang disajikan oleh Yayasan Pangudi Luhur tahun
2014 adalah sebagi berikut:
a. Laporan Posisi Keuangan (Neraca)
Gambar 5.1 Laporan Posisi Keuangan Yayasan Pangudi Luhur
YAYASAN PANGUDI LUHUR
LAPORAN POSISI KEUANGAN
TAHUN KELENDER 2014 DAN 2013
31-Des-14 31-Des-13
Ref Rupiah Rupiah
ASET
ASET LANCAR
Kas dan Setara Kas 1
34.608.753.188
28.436.258.108
Deposito 2
21.800.000.000
16.796.000.000
Piutang 3
4.859.668.143
5.074.433.124
Jumlah Aset Lancar
61.268.421.331
50.306.691.232
ASET TIDAK LANCAR
Aset Tetap
Harga perolehan yang dikurangi dengan
Akumulasi penyusutan 4
32.202.421.925
33.515.708.187
Aset Tetap dengan Dana Pembangunan dan
Sarana Pendidikan
Harga Perolehan yang dikurangi dengan
akumulasi penyusutan 5
83.520.468.853
70.334.809.718
Jumlah Aset Tidak Lancar
115.722.890.778
103.850.517.905
JUMLAH ASET
176.991.312.109
154.157.209.137
Sumber: Yayasan Pangudi Luhur, 2016
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
72
Gambar 5.1 Laporan Posisi Keuangan Yayasan Pangudi Luhur (Lanjutan)
KEWAJIBAN DAN ASET BERSIH
KEWAJIBAN JANGKA PENDEK
Hutang Pajak 6
100.078.888
422.118.527
Hutang Lain-lain 7
6.914.328.042
37.969.717.728
Jumlah Kewajiban Jangka Pendek
7.014.406.930
38.391.836.255
ASET BERSIH
Surplus Dana 8.1
135.166.789.996
114.406.134.226
Dana Pembangunan Sarana dan Prasarana
Pendidikan 8.2
34.810.115.183
1.359.238.655
Jumlah Aset Bersih
169.976.905.179
115.765.372.881
JUMLAH KEWAJIBAN DAN ASET
BERSIH
176.991.312.109
154.157.209.136
Sumber: Yayasan Pangudi Luhur, 2016
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
73
b. Laporan Aktivitas Komersial
Gambar 5.2 Laporan Aktivitas Komersial Yayasan Pangudi Luhur
YAYASAN PANGUDI LUHUR
LAPORAN AKTIVITAS
TAHUN KALENDER 2014 DAN 2013
31-Des-14 31-Des-13
Rupiah Rupiah
PERUBAHAN ASET BERSIH TIDAK BERIKAT
PENDAPATAN
Pendapatan Yayasan
117.138.392.697
112.747.097.217
Pendapatan Lembaga
1.390.526.500
1.329.550.851
Pendapatan Sumbangan Bantuan (Subsidi)
2.759.705.233
2.870.873.377
Pendapatan Lain-lain
40.943.338.736
1.286.156.599
Jumlah Pendapatan 162.231.963.166 118.233.678.044
BEBAN
Beban Rutin Operasional
62.590.305.855
59.699.328.959
Beban Program Pendidikan
23.770.338.386
23.799.747.741
Beban Yayasan
19.073.063.184
19.834.262.100
Beban Administrasi
2.608.183.268
1.799.783.195
Jumlah Beban 108.041.890.693 105.133.121.995
ASET BERSIH YANG DICADANGKAN
Untuk dana pembangunan dan sarana pendidikan 54.190.072.473
13.100.556.049
Alokasi Dana pembangunan dan sarana pendidikan (20.739.195.945)
(21.746.535.759)
Dana Pembangunan dan sarana pendidikan
berakhir pembatasannya
20.739.195.945
21.746.535.759
Penyesuaian Surplus Dana
21.459.825
_____________2
KENAIKAN ASET BERSIH TIDAK BERIKAT 54.211.532.298 13.100.556.051
ASET BERSIH TIDAK TERIKAT-AWAL
TAHUN 115.765.372.881 102.664.816.830
ASET BERSIH TIDAK TERIKAT-AKHIR
TAHUN 169.976.905.179 115.765.372.881
Sumber: Yayasan Pangudi Luhur, 2016
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
74
c. Laporan Rincian Saldo Pendapatan dan Belanja
Gambar 5.3 Laporan Saldo Pendapatan dan Belanja Yayasan Pangudi Luhur
YAYASAN PANGUDI LUHUR
LAPORAN SALDO PENDAPATAN DAN BELANJA
TAHUN 2014
Rupiah
A PENDAPATAN
1 Pendapatan Yayasan
a. UPP (Uang Persiapan Pendidikan) 29.858.862.000
b. Uang Sekolah 71.331.197.446
c. Uang Komputer 4.845.708.500
d. Uang Kegiatan 1.058.323.488
e. Uang Praktik 487.671.500
f. DPP (Dana Pembangunan Prasarana) 2.104.174.050
g. Uang Asrama 6.903.488.960
h. Uang Antar Jemput 186.864.753
i. Uang Seragam 362.102.000
Jumlah 117.138.392.697
2 Pendapatan Lembaga
a. ILP (International Language Program) 1.390.526.500
b. Penggunaan Gedung -
Jumlah 1.390.526.500
3 Pendapatan Bantuan (Subsidi)
a. Bantuan Pemerintah 196.48.250
b. Sumbangan Pihak ke-3 26.800.0
c. Gaji NDPK 2.536.856.983
Jumlah 2.759.705.233
4 Pendapatan Lain-lain
a. Bunga Bank 1.781.542.664
b. Hasil Penjualan Inventaris 39.106.292.118
c. Bunga Piutang 55.503.954
Jumlah 40.943.338.736
Total Penerimaan 162.231.963.166
Sumber :Yayasan Pangudi Luhur, 2016
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
75
Gambar 5.3 Laporan Saldo Pendapatan dan Belanja Yayasan Pangudi Luhur (Lanjutan)
B BELANJA
1 Beban Rutin Operasional
a. Gaji Pegawai Yayasan 53.736.746.221
b. Gaji Pegawai Tidak Tetap Yayasan 5.490.820.227
c. Pegawai Tidak Tetap NDPK 2.536.856.983
d. Biaya Pensiun 31.680.324
e. Biaya Honor Tidak Rutin 794.202.100
Jumlah 62.590.305.855
2
Beban Program Pendidikan
a. Kegiatan Sekolah 4.543.166.680
b. Promosi Sekolah 948.673.665
c. Pemeliharaan Gedung 5.975.796.791
d. Biaya Bahan Praktik 2.743.807.406
e. Buku Perpustakaan 596.697.983
f. Rapat dan Pengembangan 4.347.242.252
g. Beban Kantor 3.655.203.224
h. Biaya ILP 354.933.805
i. Laborat Komputer 604.816.580
Jumlah 23.770.338.386
3 Beban Yayasan
a. Inventaris yang dibiayakan 1.796.885.059
b. Biaya penyusutan DAPEM 7.141.734.178
c. Biaya Penyusutan Aktiva 2.187.286.262
d. Renovasi Bangunan 943.712.710
e. Biaya Upah Tukang 615.292.422
f. Biaya Jasa 216.468.420
g. Biaya Yadapen 5.099.196.972
h. Biaya Retret 133.826.604
i. Biaya IDS 2.435.000
j. Biaya IDP 129.934.500
k. Biaya LKS 103.894.158
l. Biaya Rekening Listrik 1.388.829.612
m. Biaya Rekening Telepon 172.025.835
n. Biaya Rekening Air 41.541.453
Jumlah 19.973.063.185
4 Beban Administrasi
a. Biaya Administrasi 8.449.850
b. Biaya Majalah Bianglala 90.326.100
Sumber: Yayasan Pangudi Luhur, 2016
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
76
Gambar 5.3 Laporan Saldo Pendapatan dan Belanja Yayasan Pangudi Luhur (Lanjutan)
c. Biaya Bunga 198.982.250
d. Biaya Pajak 2.083.062.726
e. Biaya Sewa -
f. Biaya Sumbangan 155.725.017
g. Biaya Beasiswa 29.538.000
h. Biaya Wayang Wahyu 42.099.325
Jumlah 2.608.183.268
Total Pengeluaran 108.941.890.694
Saldo Surplus (defisit)
53.290.072.472
Sumber: Yayasan Pangudi Luhur, 2016
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
77
d. Laporan Aktivitas Fiskal
Gambar 5.4 Penghitungan Penyesuaian Fiskal Laporan Aktivitas Yayasan
Pangudi Luhur
YAYASAN PANGUDI LUHUR
PERHITUNGAN LABA FISKAL
TAHUN KALENDER 2014 (Dalam Rupiah)
SALDO AKTIVITAS KEUANGAN KOMERSIAL 53.290.072.472
Surplus periode berjalan
KOREKSI FISKAL
Mengurangi Surplus periode berjalan:
Koreksi Fiskal Negatif
Bantuan Pemerintah 196.048.250
Sumbangan Pihak Ketiga 26.800.000
Bunga Bank 1.781.542.664
Hasil Penjualan Invetaris 39.106.292.118
Pendapatan Lain-lain 55.503.954
Jumlah Koreksi Fiskal Negatif 41.166.186.986
Menambah Surplus periode berjalan:
Koreksi Fiskal Positif
Biaya Penyusutan Dapem 7.141.734.178
Biaya Administrasi 8.449.850
Biaya Majalah Bianglala 90.326.100
Biaya Bunga 198.982.250
Biaya Pajak 2.083.062.726
Biaya Sumbangan 155.725.017
Biaya Wayang Wahyu 42.099.325
Jumlah Koreksi Fiskal positif
9.720.379.446
LABA FISKAL 21.844.264.933
Sumber: Yayasan Pangudi Luhur, 2016
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
78
2. Penghitungan Neto Fiskal
Penghitungan penghasilan neto fiskal yayasan pendidikan sesuai dengan
SPT lampiran I (nomor 4) adalah sebagai berikut:
Tabel 5.1 Penghitungan Neto Fiskal
Keterangan Jumlah (Rp)
Penghasilan Neto Komersial
54.190.072.473
Penghasilan yang dikenakan PPh Final
(13.152.104.095) dan yang Tidak termasuk Objek Pajak
Koreksi Fiskal Positif 4.164.569.867
Koreksi Fiskal Negatif (3.685.785.867)
Penghasilan Neto Fiskal 41.516.752.378
Sumber:Yayasan Pangudi Luhur, 2016
3. Data Kewajiban Perpajakan
a. Yayasan Pangudi Luhur telah terdaftar di KPP sebagai Wajib Pajak
dengan Nomor Pokok Wajib Pajak 01.144.252.2.511.000
b. Yayasan Pangudi Luhur telah menghitung, dan melaporkan Pajak
Penghasilan Tahunan Badan untuk tahun pajak 2014.
c. Yayasan Pangudi Luhur telah melaksanakan kewajiban perpajakannya
dengan mengisi SPT Tahunan Badan 1771 dan dilaporkan ke Kantor
Peleyanan Pajak (KPP) pada tanggal 25 April 2015.
d. Yayasan Pangudi Luhur juga telah melakukan kewajiban pembukuan
sesuai dengan tahun pajak untuk mendukung pengisian SPT Tahunan
Badan 1771 tahun 2014.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
79
B. Analisis Data
Tahapan analisis data untuk menjawab rumusan masalah yang dilakukan oleh
peneliti adalah analisis penghitungan dan pengisian SPT Tahunan formulir 1771
beserta lampiran-lampiranya. komponen analisis meliputi:
1. Menyusun Rekonsiliasi Fiskal Atas Laporan Aktivitas Komersial Yayasan
Dalam penyusunan laporan aktivitas fiskal sebagai syarat pemenuhan
kewajiban perpajakan, diperlukan analisis terhadap akun pendapatan dan beban
pada laporan aktivitas komersial yayasan yang bersumber dari rincian
pendapatan dan belanja tahun 2014. Analisis pada laporan ini dipandang perlu
untuk menghindari kesalahan pada saat dilakukannya koreksi fiskal.
Analisis akun pendapatan atas laporan aktivitas komersial yayasan
berdasarkan peraturan perpajakan adalah sebagai berikut:
a. Pendapatan Yayasan
Penghasilan berupa pendapatan yayasan sebesar Rp.117.138.392.697,00
merupakan pembayaran siswa yang mengikuti kegiatan belajar di Yayasan
Pangudi Luhur. Pembayaran ini berupa uang persiapan pendidikan, uang
sekolah, uang komputer, uang kegiatan, uang praktek, dana pembangunan
uang asrama, uang antar jemput dan uang seragam. Berdasarkan Surat
Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-34/PJ.4/1995 poin 3.2,
komponen pendapatan yayasan ini merupakan objek pajak sehingga boleh
diakui sebagai penghasilan yayasan.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
80
b. Pendapatan Lembaga
Penghasilan berupa pendapatan lembaga sebesar Rp.1.390.526.500,00
diperoleh dari penyelenggaraan ILP (International Language Program).
Berdasarkan Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-
34/PJ.4/1995 poin 3.2 huruf (f) penghasilan lainnya yang berkaitan dengan
penyelenggaraan pendidikan/pengajaran dalam bentuk apapun termasuk
dalam objek pajak sehingga boleh diakui sebagai penghasilan yayasan.
c. Pendapatan Sumbangan Bantuan (Subsidi)
Penghasilan berupa pendapatan sumbangan bantuan (subsidi) sebesar
Rp.2759.705.233,00 diperoleh dari bantuan pemerintah, sumbangan pihak
ketiga dan Gaji DPNK. Berdasarkan Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak
Nomor SE-34/PJ.4/1995 poin 2 huruf (a) angka 1 dan 2, bantuan dan
sumbangan dan harta hibahan bukan merupakan Objek Pajak sehingga
tidak boleh diakui sebagai penghasilan pada yayasan tersebut.
Gaji DNPK sebesar Rp.2.536.856.983,00 merupakan dana yang
diterima oleh yayasan dari pemerintah berkenaan dengan pekerjaan atau
jasa pegawai negeri yang dipekerjakan di sekolah swasta. Berdasarkan
Undang-undang PPh pasal 4 ayat (1), gaji merupakan Objek Pajak
sehingga boleh diakui sebagai penghasilan yayasan.
d. Pendapatan Lain-lain
Penghasilan berupa pendapatan lain-lain sebesar Rp.40.943.338.736,00
diperoleh dari bunga bank, hasil penjualan inventaris dan bunga piutang.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
81
a) Bunga Bank
Berdasarkan Undang-Undang PPh pasal 4, ayat (2), penghasilan berupa
bunga deposito dan tabungan lainnya termasuk dalam penghasilan yang
bersifat final dan bukan merupakan Objek Pajak.
b) Penjulan Inventaris
Hasil penjualan inventaris sebesar Rp.39.106.292.118,00 merupakan
pendapatan yang diterima dari hasil penjualan inventaris yayasan.
Penghasilan ini termasuk dalam pengalihan hak atas tanah dan
bangunan. Berdasarkan Undang-Undang PPh, Wajib Pajak Orang
Pribadi, yayasan atau organisasi sejenis dan Wajib Pajak Badan baik
merupakan usaha pokok maupun diluar usaha pokok yang mengalihkan
hak atas tanah dan atau bangunan membayar PPh Final 5% (lima
persen) dari jumlah bruto nilai pengalihan.
c) Bunga Piutang
Bunga piutang sebesar Rp.55.503.954,00 merupakan penghasilan yang
diterima dari bunga atas piutang. Berdasarkan Undang-Undang PPh
pasal 4 huruf (f) penghasilan ini merupakan objek pajak.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
82
Analisis Akun biaya-biaya atas laporan aktivitas komersial yayasan
berdasarkan peraturan perpajakan adalah sebagi berikut:
1) Beban Rutin Operasional
Beban rutin operasional sebesar Rp.62.590.305.855,00 merupakan biaya
gaji yang dibayarkan yayasan setiap bulan kepada tenaga pengajar dan
karyawan, rincian atas beban rutin operasional berupa gaji pegawai
yayasan, gaji pegawai tidak tetap, gaji NDPK (pegawai negeri yang
dipekerjakan di sekolah swasta), biaya pensiun dan biaya honor tidak rutin.
Berdasarkan Surat Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-34/PJ.4/1995 poin 4
huruf (a) komponen biaya ini termasuk biaya fiskal sehingga biaya tersebut
diperkenankan dikurangkan dari penghasilan bruto yayasan.
2) Beban Program Pendidikan
Beban program pendidikan sebesar Rp.23.770.338.386,00 merupakan
pengeluaran yang digunakan yayasan untuk pengembangan program
pendidikan berupa kegiatan sekolah, Promosi Sekolah, Pemeliharaan
Gedung, Biaya Bahan Praktik, Buku Perpustakaan, Biaya Rapat dan
Pengembangan, Beban Kantor, Biaya ILP, dan Biaya Laborat Komputer.
Berdasarkan Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-
39/PJ.4/1995, komponen biaya program pendidikan ini dapat diakui
sebagai biaya fiskal sehingga diperkenankan menjadi pengurang
penghasilan bruto yayasan.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
83
3) Beban Yayasan
Beban yayasan sebesar Rp.19.073.063.184,00 merupakan pengeluaran
yang digunakan untuk membiayai keperluan yayasan. Komponen beban
yayasan ini meliputi inventaris yang dibiayakan, renovasi bangunan, biaya
upah tukang, biaya jasa, biaya Yadapen, biaya retret, biaya IDS, biaya IDP,
biaya LKS, biaya rekening listrik, telepon dan air, biaya penyusutan aktiva
dan biaya penyusutan Dapem.
a) Biaya Penyusutan Aktiva
Biaya penyusutan (depresiasi) merupakan alokasi secara sistematik
dari suatu aktiva tetap sepanjang masa manfaat. Kebijakan akuntansi
yang digunakan oleh Yayasan Pangudi Luhur dalam menyusutkan
aktivanya adalah menggunakan metode garis lurus. Rincian daftar
penyusutan aktiva tetap dari Yayasan Pangudi Luhur dapat dilihat pada
tabel 5.6 berikut:
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
84
Tabel 5.2
Penghitungan Penyusutan Aktiva Tetap Menurut Yayasan Pangudi Luhur
Jenis Aktiva Tetap
Masa
Manfaat
Nilai
Perolehan Penyusutan
(Tahun)
Tanah 0
15.597.669.639 0
Bangunan 30
13.062.123.004
435.404.100
Kendaraan Armada 10
6.034.105.353
603.410.535
Kendaraan Mobil 10
2.352.014.611
235.201.461
Sepeda Motor 6
970.580.600
161.763.433
Peralatan Inventaris 8
4.200.304.300
525.038.038
Komputer 5
604.124.100
120.824.820
AC 8
845.151.000
105.643.875
Jumlah
43.666.072.607
2.187.286.262
Sumber : Data Diolah, 2016
Berdasarkan Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-
39/PJ.4/1995 poin 2, komponen beban yayasan ini dapat dibiayakan
menjadi pengurang penghasilan neto yayasan, kecuali untuk
penyusutan Dapem.
b) Biaya Penyusutan Dana Pembangunan (Dapem)
Biaya penyusutan Dapem yang terdapat dalam laporan keuangan
yayasan sebesar Rp.7.141.734.178,00 . Berdasarkan Peraturan
Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-44/PJ/2009 tentang pelaksanaan
pengakuan sisa lebih yang diterima atau diperoleh badan atau lembaga
nirlaba yang bergerak dibidang pendidikan dan/atau bidang penelitian
dan pengembangan pasal 4 ayat (1), bahwa atas pengeluaran untuk
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
85
pembangunan dan pengadaan sarana dan prasarana dari sisa lebih yang
diterima yayasan, tidak boleh dilakukan penyusutan. Maka penyusutan
Dapem tidak boleh diakui sebagai biaya dan harus dikoreksi fiskal.
4) Beban Administrasi
Beban administrasi sebesar Rp.2.608.183.268,00 merupakan
pengeluaran yang digunakan yayasan untuk kepentingan administrasi dan
biaya lain-lain dalam rangka jasa penyelenggaraan pendidikan atau
pengajaran yayasan yang meliputi biaya administrasi, biaya majalah
Bianglala, biaya bunga, biaya pajak, biaya sumbangan, biaya beasiswa, dan
biaya Wayang Wahyu.
a) Biaya administrasi yayasan sebesar Rp.8.449.850,00 merupakan biaya
yang dikeluarkan untuk kepentingan umum yayasan seperti membeli
alat tulis kantor. Berdasarkan Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak
Nomor SE-39/PJ.4/1995, poin 2.a angka (2), biaya administrasi dapat
dibiayakan dan diperbolehkan menjadi pengurang penghasilan neto
yayasan.
b) Biaya Majalah Bianglala dalam beban administrasi yayasan sebesar
Rp.90.326.100,00 merupakan biaya yang dikeluarkan untuk membiayai
majalah yang diterbitkan Yayasan Pangudi Luhur secara berkala. Biaya
Majalah Bianglala dapat dibiayakan sesuai dengan Surat Edaran
Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-39/PJ.4/1995.
c) Biaya Wayang Wahyu sebesar Rp.42.099.325,00 biaya yang
dikeluarkan yayasan untuk kegiatan guru-guru dan karyawan. Biaya ini
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
86
dikoreksi positif karena digunakan untuk kepentingan internal yayasan
dan tidak berkaitan langsung dengan kegiatan operasional yayasan.
d) Biaya Sumbangan sebesar Rp.155.725.017,00 merupakan biaya yang
dikeluarkan untuk kegiatan pendidikan dan non pendidikan.
Berdasarkan undang-undang PPh pasal 9 huruf (g), bantuan atau
sumbangan kecuali yang dimaksud dalam pasal 6, tidak boleh
dikurangkan dari penghasilan bruto, sehingga akan mengalami koreksi
positif.
e) Biaya Bunga sebesar Rp.98.982.250,00 merupakan biaya yang
dibayarkan yayasan kepada pihak Bank atas pinjaman yang dilakukan
oleh yayasan. Berdasarkan Undang-undang PPh pasal 6 huruf (a) dan
Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-39/PJ.4/1995, biaya
bunga diperkenankan untuk dikurangkan dari penghasilan bruto karena
merupakan pengeluaran yang berkaitan dengan biaya untuk
mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan.
f) Biaya Beasiswa sebesar Rp.29.538.000,00 diberikan kepada siswa-
siswi yang kurang mampu secara finansial. Berdasarkan Surat Edaran
Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-34/PJ.4/1999 poin 4 huruf (c),
subsidi/beasiswa bagi siswa yang kurang mampu yang ditanggung oleh
yayasan dapat dibiayakan dan dikurangkan dari penghasilan bruto
yayasan.
g) Biaya Pajak sebesar Rp.2.083.062.726,00 merupakan sanksi
administrasi berupa denda pajak yayasan. Berdasarkan UU PPh pasal 9
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
87
huruf (k), denda yang berkaitan dengan pelaksanaan perundang-
undangan dibidang perpajakan tidak boleh dibiayakan, maka biaya
sanksi perpajakan dikoreksi positif.
Sebelum dilakukan koreksi fiskal, terlebih dahulu akan disajikan uraian
penghitungan besarnya biaya penyusutan atas aktiva tetap yayasan
berdasarkan Undang-Undang PPh dan Peraturan Menteri Keuangan Nomor
96/PMK.03/2009. Besarnya biaya penyusutan menurut Undang-undang PPh
Nomor 36 tahun 2008, dapat diketahui melalui penghitungan di bawah ini:
a) Bangunan Gedung Permanen
Besarnya penyusutan bangunan gedung menurut Undang-Undang PPh
pasal 11 adalah: Rp.13.062.123.004 x 5 % = Rp.653.106.150,00
Jadi besarnya biaya penyusutan bangunan gedung permanen tahun
2014 adalah sebesar Rp.653.106.150,00
b) Kendaraan Armada
Besarnya penyusutan kendaraan Armada menurut Undang-Undang PPh
pasal 11 adalah: Rp.6.034.105.353 x 12,50 % = Rp.754.263.169,00
Jadi besarnya biaya penyusutan Kendaraan Armada tahun 2014 adalah
sebesar Rp.754.263.169,00
c) Kendaraan Mobil
Besarnya penyusutan Kendaraan Mobil menurut Undang-Undang PPh
pasal 11 adalah sebesar Rp.2.352.014.611 x 12,50 % =
Rp.294.001.826,00
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
88
Jadi besarnya biaya penyusutan kendaraan Mobil tahun 2014 adalah
sebesar Rp.294.001.826,00
d) Sepeda Motor
Besarnya penyusutan menurut Undang-Undang PPh pasal 11 adalah
sebesar Rp.970.580.600 x 25% = Rp.242.645.150,00
Jadi besarnya biaya penyusutan Sepeda Motor untuk tahun 2014 adalah
sebesar Rp.242.645.150,00
e) Peralatan Inventaris
Besarnya penyusutan menurut undang-undang PPh pasal 11 adalah
sebesar Rp.4.200.304.300 x 25 % = Rp.1.050.076.075,00
Jadi besarnya biasa penyusutan Peralatan Inventaris untuk tahun 2014
adalah sebesar Rp.1.050.076.075,00
f) Komputer
Besarnya penyusutan menurut Undang-Undang PPh pasal 11 adalah
sebesar Rp.604.124.100 x 25 % = Rp.151.031.015,00
Jadi besarnya biaya penyusutan Komputer untuk tahun 2014 adalah
sebesar Rp.151.031.015,00
g) AC
Besarnya penyusutan menurut Undang-Undang PPh pasal 11 adalah
sebesar Rp.845.151.000 x 12,50 % = Rp.105.643.875,00.
Jadi besarnya biaya penyusutan AC tahun 2014 adalah
Rp.845.151.000,00.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
89
Untuk lebih jelasnya, hasil perhitungan penyusutan aktiva tetap
menurut undang-undang PPh nomor 36 Tahun 2008 dan 96/PMK.03/2009,
dapat dilihat pada tabel 5.3 sebagai berikut:
Sumber: Data Diolah, 2016
Perbandingan biaya penyusutan menurut yayasan dan berdasarkan Undang-
Undang PPh pasal 11, disajikan dalam tabel 5.4 sebagai berikut:
Tabel 5.3
Penghitungan Penyusutan Aktiva Tetap Sesuai dengan UU PPh dan
PMK No 96/PMK.03/2009
No Jenis Aktiva
Tetap
Kelompok Masa
Manfaat Tarif
Penyusutan
Nilai Perolahan Penyusutan
Fiskal (Tahun) (Rp)
1 Tanah
-
-
15.597.669.639
-
2
Bangunan
Permanen Kelompok 2 20
5%
13.062.123.004
653.106.150
3
Kendaraan
Armada Kelompok 2 8
12,50%
6.034.105.353
754.263.169
4
Kendaraan
Mobil Kelompok 2 8
12,50%
2.352.014.611
294.001.826
5 Sepeda Motor Kelompok 1 4
25%
970.580.600
242.645.150
6
Peralatan
Inventaris Kelompok 1 4
25%
4.200.304.300
1.050.076.075
7 Komputer Kelompok 1 4
25%
604.124.100
151.031.025
8 AC Kelompok 2 8
12,50%
845.151.000
105.643.875
Jumlah 1
43.666.072.607
3.250.767.271
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
90
Tabel 5.4 Perbandingan Biaya Penyusutan Menurut Perusahaan dengan Undang-
Undang Perpajakan No.36 Tahun 2008
No Jenis Aktiva Tetap
Biaya Penyusutan Biaya Penyusutan Selisih
Menurut Yayasan Menurut UU (Rp)
(Rp) Perpajakan (Rp) (+/-)
1 Bangunan permanen
435.404.100
653.106.150
217.702.050
2 Kendaraan Armada
603.410.535
754.263.169
150.852.634
3 Kendaraan Mobil
235.201.461
294.001.826
58.800.365
4 Sepeda Motor
161.763.433
242.645.150
80.881.717
5 Peralatan Inventaris
525.038.038
1.050.076.075
525.038.037
6 Komputer
120.824.820
151.031.025
30.206.205
7 AC
105.643.875
105.643.875 -
Jumlah 2.187.286.262 3.250.767.270 1.063.481.008
Sumber: Data Diolah, 2016
Berikut ini disajikan laporan aktivitas fiskal Yayasan Pangudi Luhur yang telah
disusun oleh peneliti berdasarkan ketentuan perpajakan yang berlaku.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
91
Tabel 5.5 Laporan Aktivitas Fiskal Yayasan Berdasarkan Undang-Undang Perpajakan
Untuk Tahun yang Berakhir 31 Desember 2014 (Dalam Rupiah)
Keterangan Jumlah Komersial Koreksi Fiskal Jumlah Fiskal Beda Tetap Beda Waktu
Perubahan Aktiva bersih tidak Berikat
PENDAPATAN DAN PENGHASILAN
Pendapatan Yayasan:
UPP (Uang Persiapan Pendidikan) 29.858.862.000 29.858.862.000
Uang Sekolah 71.331.197.446 71.331.197.446
Uang Komputer 4.845.708.500 4.845.708.500
Uang Kegiatan 1.058.323.488 1.058.323.488
Uang Praktik 487.671.500 487.671.500
DPP (Dana Pembangunan Prasarana) 2.104.174.050 2.104.174.050
Uang Asrama 6.903.488.960 6.903.488.960
Uang Antar Jemput 186.864.753 186.864.753
Uang Seragam 362.102.000 362.102.000
Pendapatan Lembaga;
ILP (International Language Program) 1.390.526.500 1.390.526.500
Pendapatan Bantuan (Subsidi):
Bantuan Pemerintah 196.048.250 (196.048.250) -
Sumbangan Pihak ke-3 26.800.000 (26.800.000) -
Gaji NDPK 2.536.856.983 2.536.856.983
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
92
Tabel 5.5 Laporan Aktivitas Fiskal berdasarkan Undang-Undang Perpajakan (Lanjutan)
Pendapatan Lain-lain:
Bunga Bank 1.781.542.664
(1.781.542.664) -
Hasil Penjualan Inventaris 39.106.292.118
(39.106.292.118) -
Bunga Piutang 55.503.954 - 55.503.954
Total Penerimaan 162.231.963.166 (41.110.683.032) 121.121.280.134
BEBAN
Beban Rutin Operasional
Gaji Pegawai Yayasan 53.736.746.221 53.736.746.221
Gaji Pegawai Tidak Tetap Yayasan 5.490.820.227 5.490.820.227
Pegawai Tidak Tetap NDPK 2.536.856.983 2.536.856.983
Biaya Pensiun 31.680.324 31.680.324
Biaya Honor Tidak Rutin 794.202.100 794.202.100
Beban Program Pendidikan
Kegiatan Sekolah 4.543.166.680 4.543.166.680
Promosi Sekolah 948.673.665 948.673.665
Pemeliharaan Gedung 5.975.796.791 5.975.796.791
Biaya Bahan Praktik 2.743.807.406 2.743.807.406
Buku Perpustakaan 596.697.983 596.697.983
Rapat dan Pengembangan 4.347.242.252 4.347.242.252
Beban Kantor 3.655.203.224 3.655.203.224
Biaya ILP 354.933.805 354.933.805
Laborat Komputer 604.816.580 604.816.580
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
93
Tabel 5.5 Laporan Aktivitas Fiskal Yayasan Berdasarkan Undang-Undang Perpajakan (Lanjutan)
Beban Yayasan
Inventaris yang dibiayakan 1.796.885.059 1.796.885.059
Biaya penyusutan DAPEM 7.141.734.178 7.141.734.178 -
Biaya Penyusutan Aktiva 2.187.286.262
1.063.481.008 2.350.767.269
Renovasi Bangunan 943.712.710 943.712.710
Biaya Upah Tukang 615.292.422 615.292.422
Biaya Jasa 216.468.420 216.468.420
Biaya Yadapen 5.099.196.972 5.099.196.972
Biaya Retret 133.826.604 133.826.604
Biaya IDS 2.435.000 2.435.000
Biaya IDP 129.934.500 129.934.500
Biaya LKS 103.894.158 103.894.158
Biaya Rekening Listrik 1.388.829.612 1.388.829.612
Biaya Rekening Telepon 172.025.835 172.025.835
Biaya Rekening Air 41.541.453 41.541.453
Beban Administrasi
Biaya Administrasi 8.449.850 8.449.850
Biaya Majalah Bianglala 90.326.100 90.326.100
Biaya Bunga 198.982.250 198.982.250
Biaya Pajak 2.083.062.726 2.083.062.726 -
Biaya Sumbangan 155.725.017 155.725.017 -
Biaya Beasiswa 29.538.000 29.538.000
Biaya Wayang Wahyu 42.099.325 42.099.325 -
Jumlah Beban 108.941.890.693 9.422.621.246 1.063.481.008 100.582.750.455
Selisih lebih Yayasan 53.290.072.473 (31.668.061.786) (1.063.481.008 ) 20.538.529.679
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
94
Ikhtisar penghitungan laba kena pajak pada Yayasan Pangudi Luhur
adalah sebagai berikut:
Laba bersih sebelum pajak (laba Komersial)........... Rp.53.290.072.473,00
Koreksi fiskal tetap (Negatif) :
a) Bantuan Pemerintah (Rp. 196.048.250,00)
b) Sumbangan dari pihak ke-3 (Rp. 26.800.000,00)
c) Bunga Bank (Rp 1.781.542.664,00)
d) Hasil Penjualan Inventaris (Rp.39.106.292.118,00) +
Jumlah (Rp 41.110.683.032,00)
Koreksi Fiskal Waktu
e) Biaya Penyusutan Aktiva (Rp. 1.063.481.000,00) +
Jumlah Koreksi fiskal Negatif (Rp. 42.174.164.032,00)
Koreksi Fiskal Tetap Positif:
f) Penyusutan Dapem Rp. 7.141.734.178,00
g) Biaya Pajak Rp. 2.083.062.726,00
h) Biaya Sumbangan Rp. 155.725.017,00
i) Biaya Wayang Wahyu Rp. 42.099.325,00 +
Jumlah koreksi fiskal Positif Rp. 9.422.621.246,00
Jumlah Penghasilan Kena Pajak Rp. 20.538.529.679,00
Laporan aktivitas fiskal yayasan disusun dengan cara melakukan koreksi
fiskal terhadap laporan aktivitas komersial yayasan, yang kemudian ditemukan sisa
lebih yang diperoleh sebagai dasar penghitungan pajak terutang Yayasan Pangudi
Luhur. Ada beberapa kesalahan dalam koreksi fiskal yayasan yaitu besarnya biaya
penyusutan, biaya majalah Bianglala, biaya administrasi dan biaya bunga.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
95
2. Pengisian SPT Tahunan Badan (Formulir 1771)
Berikut disajikan pengisian SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak
Badan Yayasan Pangudi Luhur berdasarkan peraturan perpajakan yang
berlaku.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
96
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
97
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
98
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
99
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
100
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
101
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
102
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
103
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
104
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
105
3. Evaluasi Kebenaran, Kelengkapan dan Kejelasan dalam Pengisian
SPT Tahunan yang Dilakukan Yayasan Pangudi Luhur.
SPT memiliki fungsi sebagai sarana bagi Wajib Pajak dalam
melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan pajak terutang,
dan sebagai alat untuk melaporkan penyetoran pajak baik yang dilakukan
sendiri maupun melalui pihak ketiga. Pada saat pelaporan pajak Wajib
Pajak perlu melaporkan SPT Tahunan beserta lampiran-lampirannya
dengan benar, lengkap dan jelas serta ditandatangani.
Peneliti telah melakukan evaluasi terhadap kebenaran, kelengkapan
dan kejelasan pengisian SPT Tahunan Badan yang dilaporkan oleh
yayasan berdasarkan Peraturan Direktur jenderal Pajak Nomor PER-
19/PJ/2014 tentang bentuk formulir SPT dan petunjuk pengisiannya. Hasil
identifikasi disajikan dalam tabel 5.6 sebagai berikut:
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
106
Tabel 5.6 Evaluasi Pengisian SPT Tahunan Badan Yayasan Beserta
Lampirannya Tahun Pajak 2014
N
o
SPT Tahunan PPh
WP Badan dan
Lampiran
Yayasan
Pangudi
Luhur
Diisi Sesuai ketentuan Perpajakan
Benar Lengkap Jelas Keterangan
1 Lampiran I √ x √ X Belum
Sesuai UU
2 Lampiran II √ √ √ √ Sesuai UU
3 Lampiran III √ √ √ √ Sesuai UU
4 Lampiran IV √ x x √ Belum
Sesuai UU
5 Lampiran V √ √ √ √ Sesuai UU
6 Lampiran VI √ √ √ √ Sesuai UU
8 SPT Induk (1771) √ x x √ Belum
sesuai UU
9 Lampiran Khusus 1A √ x x x Belum
Sesuai UU
10 Lampiran khusus 2A x - - - -
11 Lampiran Khusus
3A-1
x - - - -
12 Lampiran 3A-2 x - - - -
13 Lampiran khusus 4A x - - - -
14 Lampiran Khusus 5A X - - - -
13 Lampiran khusus 6A X - - - -
14 Lampiran khusus 7A X - - - -
15 Lampiran khusus
8A-6
√ √ √ √ Terlampir
16 Laporan Aktivitas √ √ √ √ Terlampir
17 Laporan Posisi
Keuangan
√ √ √ √ Terlampir
18 Laporan Aktivitas
Fiskal
√ √ √ √ Terlampir
19 Alokasi Sisa Lebih √ √ √ √ Terlampir
Sumber: Data Diolah, 2016
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
107
Keterangan:
√ = Lampiran telah diisi dengan benar, lengkap, jelas dan dilampirkan
pada saat melaporkan SPT Tahunan Yayasan tahun pajak 2014.
X = Lampiran tidak dilampirkan dan/atau tidak diisi dengan benar,
lengkap dan jelas pada saat melaporkan SPT Tahunan yayasan tahun
pajak 2014.
Penjelasan mengenai kebenaran, kejelasan dan kelengkapan atas pengisian
SPT Tahunan menurut yayasan (SPT terlampir):
1) Lampiran I, terdapat perbedaan dalam pengisian SPT yang dilakukan
yayasan dan berdasarkan ketentuan perpajakan, yaitu :
a) Angka (4) penghasilan yang dikenai PPh final dan yang tidak termasuk
objek pajak sebesar Rp 13.152.104.095,00 tidak memiliki sumber yang
jelas. Nominal yang seharusnya berdasarkan laporan keuangan adalah
sebesar Rp. 22.542.920.593,00
b) Angka (5e) harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan yang
tertulis dalam SPT Tahunan sebesar Rp.10.000,00. Nominal tersebut
tidak terdapat dalam laporan keuangan. Jumlah yang seharusnya
berdasarkan laporan keuangan adalah sebesar Rp.155.725.017,00
c) Angka (5f) Pajak Penghasilan (penyesuaian fiskal positif) yang
dilaporkan yayasan dalam SPT Tahunannya sebesar
Rp.109.378.476,00. Jumlah yang sebenarnya berdasarkan laporan
keuangan yayasan adalah sebesar Rp. 2.083.062.726,00
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
108
d) Pada angka (5i) selisih penyusutan komersial diatas penyusutan fiskal,
seharusnya dicatat sebesar Rp. 7.141.734.178,00 yaitu jumlah
penyusutan aktiva tetap (komersial) yang berasal dari dana sisa lebih
yang diperoleh yayasan.
e) Pada angka (5k) terdapat biaya yang ditangguhkan pengakuannya
sebesar Rp.3.685.785.866,00. Nilai nominal yang tertulis dalam SPT
Tahunan, tidak terdapat dalam laporan keuangan. Pada penyesuaian
fiskal negatif angka (6d) penghasilan yang ditangguhkan pengakuannya
juga tercatat dengan nominal yang sama yaitu sebesar
Rp.3.685.785.866,00.
f) Pada angka (5l) penyesuaian fiskal positif lainnya seharusnya dicatat
sebesar Rp. 42.099.325,00
g) Angka (8) penghasilan neto fiskal menurut yayasan sebesar
Rp.41.516.752.378,00. Sedangkan menurut penghitungan peneliti
berdasarkan ketentuan perpajakan adalah NIHIL. Penghasilan Neto
yayasan dinihilkan karena yayasan berencana menginvestasikan sisa
lebih yang diperoleh untuk pengadaan sarana dan prasarana pendidikan
selama 4 (empat) tahun.
2) Lampiran II. Yayasan telah mengisi SPT Tahuanan (Lampiran II) bagian
identitas dan perincian biaya usahanya dengan benar, lengkap dan jelas
sesuai dengan ketentuan perpajakan. Nilai nominal yang dicatat dalam
SPT Tahunan juga sama dengan yang tertulis dalam laporan keuangan
yayasan.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
109
3) Lampiran III. Berdasarkan hasil wawancara peneliti dengan pihak
yayasan, Yayasan Pangudi Luhur tidak memiliki kredit pajak dalam
negeri. Jadi pengisian lampiran III SPT Tahunan yang dilakukan yayasan
sudah sesuai dengan ketentuan perpajakan.
4) Lampiran IV. Terdapat kesalahan dalam pengisian lampiran IV yang
dilakukan oleh yayasan, yaitu:
a) Bagian A : PPh Final. Pada angka (1) bunga deposito/tabungan dan
diskonto SBI/SPN, yayasan mencatat sebesar Rp.21.800.000,00 pada
kolom 3 (SPT yayasan terlampir). Nilai nominal tersebut merupakan
jumlah deposito yang tercatat dalam laporan posisi keuangan yayasan.
Jumlah yang seharusnya adalah sebesar Rp.1.781.542.664,00 yaitu
pendapatan dari bunga bank dan dikenai PPh final sebesar 20 %.
b) Bagian B : Penghasilan yang tidak termasuk Objek Pajak
c) Pada angka (1) yayasan tidak melaporkan sumbangan yang diterima dari
pemerintah dan pihak ketiga yang tercatat dalam laporan keuangan
fiskalnya. Seharusnya adalah pada angka (1) yayasan mencatat
bantuan/sumbangan sebesar Rp. 222.848.250,00
d) Berdasarakan laporan aktivitas fiskal yayasan, dapat diketahui selisih
lebih yang diperoleh yayasan selama tahun 2014 adalah sebesar
Rp.22.744.264.933,00. Menurut Undang-Undang PPh, selisih ini tidak
termasuk objek pajak sepanjang sisa lebih tersebut diinvestasikan
kembali untuk pengadaan saran dan prasarana kegiatan pendidikan.
Yayasan memanfaatkan fasilitas perpajakan tersebut, tetapi tidak
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
110
melaporkan selisih yang diperolehnya dalam SPT Tahunannya. Hasil
penghitungan peneliti berdasarkan undang-undang jumlah selisih lebih
yang diperoleh yayasan adalah sebesar Rp.20.538.529.679,00 dan
dicatat dalam SPT lampiran IV (bagian B) angka (6).
5) Lampiran V. Yayasan telah mengisi lampiran V sesuai dengan Undang-
Undang Perpajakan. Yayasan Pangudi Luhur tidak memiliki daftar
pemegang saham/pemilik modal, jadi yayasan hanya mengisi daftar
susunan pengurus dan komisaris.
6) Lampiran VI. Yayasan telah mengisi Lampiran VI SPT Tahunan badannya
dengan tepat sesuai dengan ketentuan perpajakan. Yayasan Pangudi Luhur
tidak mempunyai penyertaan modal pada perusahaan afiliasi dan tidak
memiliki utang dari/piutang kepada pihak-pihak yang memiliki hubangan
istimewa, jadi yayasan cukup mengisi daftar dengan pernyataan “Tidak
Ada” pada kolom (2).
7) Induk SPT. Terdapat beberapa kesalahan dalam pengisian SPT Tahunan
Badan yayasan yang dilaporkan pada tahun pajak 2014, yaitu:
a) Bagian pembukuan/Laporan Keuangan. Laporan keuangan yayasan
ditandai (x) pada kolom diaudit, tetapi yayasan tidak menuliskan pada
SPT Tahunannya nama kantor akuntan publik dan identitas lainnya
mengenai akuntan publik yang mengaudit yayasan.
b) Pada kolom opini akuntan, yayasan menuliskan “0” (nol).
Berdasarkan petunjuk pengisian SPT Tahunan PPh Badan, kode opini
akuntan adalah sebagai berikut:
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
111
Tabel 5.7 Kode Opini Auditor
Kode Opini
Akuntan
Opini
1 Wajar Tanpa Pengecualian
2 Wajar Dengan Pengecualian
3 Tidak Wajar
4 Tidak Ada Opini
Sumber: PER-34/PJ/2010
c) Terdapat perbedaan dalam pengisian induk SPT menurut yayasan
dengan yang dilakukan peneliti berdasarkan ketentuan perpajakan.
Karena yayasan memanfaatkan sisa lebih yang diperoleh yayasan,
maka berdasarkan hasil penghitungan peneliti penghasilan neto fiskal
pada lampiran I adalah NIHIL. Selanjutnya Induk SPT juga cukup
ditulis NIHIL atau menuliskan angka “0” (nol).
d) Tanggal dan tahun pelaporan SPT Tahunan yayasan yang tertulis
dalam SPT adalah 30-04-2014, seharusnya adalah 30-04-2015 karena
pelaporan SPT Tahunan badan paling lambat adalah tanggal 30 April
tahun berikutnya. SPT yang dilaporkan yayasan adalah tahun pajak
2014, hal ini berarti dilaporkan pada tahun 2015.
e) Pada bagian lampiran seharusnya yayasan cukup memberi tanda (x)
pada kolom yang tersedia sesuai dengan lampiran khusus yang
dilampirkannya pada saat pelaporan SPT Tahunannya.
f) Bagian pernyataan sudah diisi lengkap dan jelas oleh yayasan dengan
nama lengkap, NPWP dan tanda tangan pengurus serta dibubuhi cap
yayasan.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
112
8) Lampiran khusus 1A
Yayasan melampirkan lampiran khusus 1A daftar penyusutan dan
amortisasi fiskal, tetapi tidak membuat daftar penyusutan dan amortisasi
fiskal.
4. Pemanfaatan Sisa Lebih yang Diperoleh Yayasan Berdasarkan PMK
No.80/PMK.03/2009
Berdasarkan laporan aktivitas fiskal yayasan, dapat diketahui jumlah
selisih lebih yang diperoleh dari hasil kegiatan yayasan selama tahun 2014
sebesar Rp.20.538.529.679,00. Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan
No.80/PMK.03/2009 dan Direktur Jenderal Pajak No.PER-44/PJ/2009,
untuk yayasan pendidikan formal yang bergerak dibidang taman kanak-kanak
sampai perguruan tinggi, selisih antara pendapatan dan biaya diberikan
perlakuan khusus, yaitu selisih lebih yang diperoleh yayasan pendidikan
dikecualikan dari objek pajak sepanjang sisa lebih tersebut diinvestasikan
kembali dalam bentuk pembangunan sarana dan prasarana pendidikan.
Pembangunan tersebut dapat berupa:
a) Pembelian tanah atau pembangunan gedung dan prasarana kegiatan
pendidikan
b) Pengadaaan sarana dan prasarana kantor, laboratorium dan perpustakaan
c) Pembelian atau pembangunan asrama mahasiswa, rumah dinas guru,
dosen atau karyawan, dan
d) Sarana dan prasarana olah raga sepanjang berada di lokasi lembaga
pendidikan formal.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
113
Dalam pelaksanaan pembangunan sarana dan prasarana pendidikan dari
selisih lebih, yayasan harus memisahkan laba dari usaha pendidikan tersebut
kedalam suatu rekening khusus. Dalam melakukan pembangunan gedung
sarana dan prasarana, yayasan wajib menyampaikan pemberitahuan rencana
fisik sederhana dan rencana biaya pembangunan atau pengadaan sarana dan
prasarana kegiatan pendidikan/penelitian tersebut dan melaporkannya ke
Kantor Pelayanan Pajak (KPP) tempat yayasan berdomisili dan kepada
Direktur Jenderal Dikti (Pajak.go.id). Pemberitahuan ini digunakan untuk
menginformasikan rencana pembangunan gedung dan sarana pendidikan
dimana laba dari usaha yayasan tersebut disisihkan setiap tahunnya.
Yayasan Pangudi Luhur berencana akan menggunakan sisa lebih yang
diperoleh pada tahun pajak 2014 untuk pembangunan dan pengadaan sarana
dan prasarana di bidang pendidikan. Maka yayasan perlu melakukan
pencatatan khusus dan penganggaran terhadap total biaya yang akan
dikeluarkan untuk pembangunan sarana dan prasarana tersebut. Rincian
rencana fisik sederhana investasi Yayasan Pangudi Luhur dapat dilihat pada
tabel 5.8 berikut:
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
114
Tabel 5.8
Rincian Rencana Fisik Sederhana Investasi Yayasan Pangudi Luhur
Jenis Investasi Perkiraan Keterangan
Pembangunan Gedung
Sarana Pendidikan
10.000.000.000 Dimulai tahun 2015
Asrama Siswa-Siswi 1.000.000.000 Dimulai tahun 2015
Peralatan laboratorium 800.000.000 Dimulai tahun 2015
Pembelian Tanah 10.500.000.000 Dimulai tahun 2015
Jumlah 22.300.000.000 -
Sumber: Yayasan Pangudi Luhur, 2016
Atas selisih lebih yang di investasikan, yayasan juga wajib menyajikan
laporan realisasi pembangunan dengan dana sisa lebih tersebut untuk
kemudian dilaporkan ke KPP setempat. Sajian laporan realisasi dapat dilihat
pada tabel 5.9 berikut ini:
Tabel 5.9
Laporan Realisasi Investasi Yayasan Pangudi Luhur Tahun 2014
Jenis Investasi Perkiraan Dana yang
Tersedia
Kekurangan
Dana
Pembangunan
Gedung Sarana
Pendidikan
10.000.000.000
20.538.529.679
1.761.470.321 Asrama Siswa-
Siswi
1.000.000.000
Peralatan
Laboratorium
800.000.000
Pembelian
Tanah
10.500.000.000
Jumlah 22.300.000.000
Sumber: Data Diolah, 2016
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
115
Jika atas pembangunan sarana dan prasarana pendidikan yang dilakukan
belum terealisasikan pengerjaaannya, harus dianggarkan lagi untuk tahun
berikutnya. Setelah laporan realisasi hasil investasi disajikan, maka langkah
selanjutnya adalah penyajian dana pembangunan dalam laporan posisi
keuangan. Penyajian dalam laporan posisi keuangan harus dilakukan
pemisahan antara aktiva yang diperoleh dari hasil kegiatan operasional
dengan aktiva yang diperoleh dari dana pembangunan.
Apabila dalam jangka waktu 4 tahun setelah pemupukan dana
pembangunan sarana dan prasarana pendidikan tidak terealisasikan, maka
dana pembangunan tersebut diakui sebagai penghasilan dan akan dikenakan
pajak penghasilan beserta sanksi pada tahun pajak berikutnya setelah lewat
jangka waktu 4 tahun diperolehnya sisa lebih tersebut dengan ketentuan
PMK No.80/PMK.03/2009 dan peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor:
PER-44/PJ/2009.
Sesuai dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak nomor PER 44/PJ./2009
pasal 3, atas pengeluaran untuk pembangunan dan pengadaan sarana dan
prasarana kegiatan pendidikan dan penelitian yang berasal dari sisa lebih
tidak boleh dilakukan penyusutan. Pencatatan rekening khusus atas sisa lebih
yang diterima dan digunakan yayasan, dan laporan mengenai penyediaan dan
penggunaan sisa lebih wajib disampaikan dan dilaporkan kepada KPP tempat
wajib pajak terdaftar dalam lampiran Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak
Penghasilan
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
116
C. Pembahasan
Berdasarkan analisis yang dilakukan peneliti terhadap Pengisian SPT
Tahunan Wajib Pajak Badan beserta lampiran-lampirannya pada Yayasan
Pangudi Luhur tahun 2014 diketahui bahwa pengisian SPT yang dilakukan oleh
Yayasan Pangudi Luhur belum sesuai dengan peraturan perundang-undangan
perpajakan yang berlaku. Hasil analisis yang dilakukan oleh peneliti adalah
sebagai berikut:
1. Menyusun Rekonsiliasi Fiskal Terhadap Laporan Aktivitas Komersial
Yayasan.
Berdasarkan Undang-Undang No.36 tahun 2008 pasal 4, Objek Pajak
Penghasilan adalah setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima
atau diperoleh Wajib Pajak baik yang berasal dari Indonesia maupun dari
luar Indonesia yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah
kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan dengan nama dan dalam bentuk
apapun.
Penentuan penghasilan bruto yang termasuk dalam objek pajak yang
dilakukan oleh Yayasan Pangudi Luhur telah sesuai dengan peraturan
perpajakan yang berlaku. Penghasilan yang diakui oleh yayasan sebagai
objek pajak yaitu pendapatan yayasan bersumber dari uang persiapan
pendidikan (UPP), uang sekolah, uang komputer, uang kegiatan, uang
praktik, dana pembangunan prasarana, uang asrama, uang antar jemput dan
uang seragam.
Yayasan juga mengakui pendapatan dari International Language
Program, dana dari pemerintah untuk gaji pegawai yang dipekerjakan
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
117
disekolah swasta sebagai objek pajak. Yayasan Pangudi Luhur telah
melakukan koreksi fiskal atas pendapatan yang diterima berupa sumbangan
dan bantuan pemerintah, bunga bank, hasil penjualan invetaris dan
pendapatan lain-lain. Berdasarkan analisis laporan aktivitas pada tabel 5.2
diatas, besarnya objek pajak yayasan tahun 2014 sebesar
Rp.121.065.776.180,00
Penentuan biaya yang diperkenankan menjadi pengurang penghasilan
neto yang dilakukan yayasan sudah mengacu pada Surat Edaran Direktur
Jenderal Pajak SE-34/PJ.4/1995 dan peraturan perpajakan yang berlaku.
Terdapat perbedaan dalam menentukan biaya yang merupakan objek pajak
menurut yayasan dan yang telah dilakukan peneliti. Dalam koreksi fiskalnya
yayasan telah melakukan penyesuaian terhadap biaya-biaya yang tidak
berkaitan langsung dengan kegiatan operasional yayasan. Biaya-biaya yang
dikoreksi positif oleh yayasan adalah biaya majalah Bianglala dan Wayang
Wahyu, biaya pajak, biaya sumbangan, dan biaya penyusutan DAPEM.
Berdasarkan hasil analisis peneliti, ada beberapa jenis biaya yang
seharusnya dapat dibiayakan, tetapi oleh yayasan dikoreksi fiskal yaitu
biaya administrasi. Berdasarkan hasil wawancara peneliti dengan pihak
yayasan, biaya ini digunakan untuk membeli alat tulis kantor yang
digunakan untuk keperluan yayasan. Biaya majalah Bianglala merupakan
biaya yang dikeluarkan yayasan untuk mencetak majalah sekolah yang terbit
secara berkala, dan biaya bunga merupakan biaya yang dibayarkan yayasan
kepada bank atas pinjaman yang dilakukan oleh yayasan. Berdasarkan Surat
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
118
Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-39/PJ.4/1995, biaya tersebut
diperkenankan untuk dikurangkan dari penghasilan bruto karena termasuk
biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan.
Biaya penyusutan dari dana pembangunan sebesar Rp.7.141.734.178,00
telah dikoreksi oleh yayasan, hal ini telah sesuai dengan Peraturan Direktur
Jenderal Pajak Nomor PER-44/PJ./2009 tentang pelaksanaan pengakuan
sisa lebih yang diterima yayasan yang bergerak dibidang pendidikan, pasal
4 huruf (1), bahwa atas pengeluaran untuk pembangunan dan pengadaan
sarana dan prasarana kegiatan pendidikan dan/atau penelitian yang berasal
dari sisa lebih tidak boleh dilakukan penyusutan.
Berdasarkan wawancara peneliti dengan pihak yayasan, metode
penyusutan akuntansi yayasan adalah metode garis lurus, namun dalam
lampiran SPT Tahunan 1771 tahun pajak 2014, yayasan tidak membuat
daftar penyusutan untuk dilaporkan ke KPP. Berdasarkan data yang
diperoleh, peneliti telah menghitung kembali penyusutan aktiva tetap sesuai
dengan peraturan perpajakan. Dari perbandingan biaya penyusutan yang
dibuat yayasan dengan yang dibuat peneliti berdasarkan undang-undang
perpajakan pada tabel 5.8, terdapat selisih sebesar Rp.1.063.481.000,00.
Dari hasil perbandingan ini diketahui bahwa perhitungan biaya penyusutan
menurut perusahaan lebih kecil dari pada menurut ketentuan perpajakan,
maka selisih biaya penyusutan ini akan dikoreksi negatif.
Penentuan penghasilan kena pajak Yayasan Pangudi Luhur belum
sesuai dengan penghitungan berdasarkan peraturan perpajakan yang
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
119
berlaku. Dari hasil analisis yang dilakukan peneliti terhadap penghitungan
Penghasilan Kena Pajak (PKP) tahun 2014 Yayasan Pangudi Luhur
berdasarkan Undang-Undang Perpajakan yang berlaku, terdapat perbedaan
besarnya Penghasilan Kena Pajak menurut yayasan dengan Undang-
Undang perpajakan, perbedaan tersebut terjadi karena adanya perbedaan
dalam penentuan penghasilan neto fiskal tahun 2014, yaitu penyusutan
aktiva tetap berdasarkan Undang-undang lebih besar daripada penyusutan
menurut yayasan dan beberapa jenis biaya yang seharusnya dapat
dibiayakan tetapi oleh yayasan dikoreksi fiskal. Laba fiskal menurut
yayasan adalah sebesar Rp.22.744.364.933,00 sedangkan menurut
penghitungan sesuai Undang-Undang adalah sebesar Rp.21.383.025.725,00
2. Pengisian Formulir 1771 SPT Tahunan PPh Badan
Berdasarkan hasil analisis dalam hal pengisian SPT Tahunan Wajib
Pajak Badan pada Yayasan Pangudi Luhur, yayasan telah mengisi SPT
Tahunan PPh Badan 1771, tetapi belum tepat sesuai dengan peraturan
perpajakan yang berlaku. Perbedaan pengisian SPT Tahunan PPh Badan
menurut yayasan dengan menurut peneliti berdasarkan Undang-Undang
perpajakan yaitu pada pengisian lampiran khusus 1A daftar penyusutan dan
amortitisasi fiskal. Yayasan tidak membuat daftar penyusutan dan
amortisasi fiskal atas aktivanya.
Pengisian lampiran IV PPh Final dan penghasilan yang tidak
termasuk Objek Pajak tidak tepat yaitu pada bagian A bunga deposito,
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
120
pengalihan hak atas tanah dan bangunan. Pada bagian B, yayasan tidak
melaporkan jumlah sumbangan/bantuan dari pemerintah sebesar
Rp.222.848.250,00 dan selisih lebih yang diterima yayasan yang
ditanamkan kembali sebesar Rp.20.538.529.679,00.
Pengisian Lampiran I Penghitungan Penghasilan Neto Fiskal yaitu pada
angka (4) jumlah penghasilan yang dikenai PPh Final, penyesuaian fiskal
positif, penyesuaian fiskal negatif, dan jumlah penghasilan neto fiskal.
penghasilan neto fiskal menurut yayasan adalah sebesar
Rp.41.516.752.378,00 sedangkan berdasarkan hasil penghitungan peneliti
yang berdasar pada Undang-Undang adalah NIHIL, karena yayasan akan
menginvestasikan kembali sisa lebih yang diterimanya.
Pengisian Induk SPT Tahunan. Yayasan telah mengisi kolom
identitas dengan tepat, kesalahan yayasan terletak pada pengisian kolom
pembukuan/laporan keuangan yang diaudit tetapi tidak mengisi identitas
akuntan publik yang mengaudit laporan keuangan yayasan. Menurut
peneliti, karena yayasan akan menginvestasikan kembali sisa lebih yang
diperolehnya dan karena penghasilan neto fiskal pada lampiran I adalah
Nihil, maka Induk SPT juga ditulis Nihil atau “0” (nol).
3. Kebenaran, Kelengkapan dan Kejelasan Dalam Pengisian SPT
Tahunan yang Dilakukan Yayasan Pangudi Luhur.
Berdasarkan analisis pada tabel 5.12 dalam pengisian SPT Tahunan
Badan Yayasan beserta lampirannya, Yayasan Pangudi Luhur telah mengisi
lampiran I dengan lengkap tetapi belum dapat dikatakn benar dalam
penghitungannya yaitu pada angka (4) Penghasilan yang dikenai PPh, angka
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
121
(5e) harta yang dihibahkan, angka (5f) pajak penghasilan, (5i) selisih
penyusutan komersial diatas penyusutan fiskal sebesar Rp.7.141.734.178,00
tidak dilaporkan oleh yayasan. Angka (5k) biaya yang ditangguhkan
pengakuannya, dan penyesuaian fiskal positif lainnya tidak memiliki
sumber atau rincian yang jelas dalam laporan keuangan dan tidak terdapat
bukti yang mendukung.
Pengisian lampiran IV yang dilakukan oleh yayasan belum sesuai
dengan ketentuan perpajakan. Terdapat kesalahan dalam pengisiannya yaitu
yayasan salah dalam mengisi bagian A kolom 1 bunga deposito, jumlah
yang dicatat oleh yayasan sebagai dasar penghitungan PPh adalah sebesar
jumlah deposito yaitu Rp.21.800.000.00,00 yang seharusnya adalah
Rp.1.781.542.664,00 dan yayasan tidak menghitung PPh terutang
berdasarkan tarif PPh final yaitu 20%. Pada bagian B (Lampiran IV)
yayasan tidak melaporkan jumlah sumbangan/bantuan yang diterimanya
dari pemerintah dan sisa lebih yang diperoleh yayasan pada tahun 2014.
Dari hasil analisis pada tabel 5.12, Pengisian Induk SPT yang
dilakukan yayasan belum tepat sesuai dengan ketentuan perpajakan.
Yayasan tidak mengisi Induk SPT dengan lengkap. Pada bagian
pembukuan/laporan keuangan yayasan memberi tanda (x) pada kolom audit
tetapi tidak menuliskan identitas kantor akuntan publik dan penulisan kode
pada opini auditor dalam SPT yang dilakukan yayasan adalah salah.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
122
4. Pemanfaatan Sisa Lebih yang Diperoleh Yayasan Berdasarkan PMK
No.80/PMK.03/2009
Sisa lebih yang diperoleh yayasan Pandidikan Pangudi Luhur pada tahun
buku 2014 adalah sebesar Rp.20.538.529.679,00. Berdasarkan Peraturan
Menteri Keuangan No.80/PMK.03/2009 dan Peraturan Direktur Jenderal
Pajak Nomor PER-44/PJ4/2009, untuk yayasan pendidikan formal mulai
dari taman kanak-kanak sampai perguruan tinggi, selisih lebih yang
diperoleh diberi perlakuan khusus, yaitu selisih lebih tersebut boleh
digunakan kembali untuk pembangunan sarana dan prasarana, dan
dikecualikan dari Objek Pajak Penghasilan.
Dari analisis yang dilakukan peneliti, pemanfaatan terhadap sisa lebih
yang diperoleh Yayasan Pangudi Luhur telah sesuai dengan ketentuan
dalam PMK No.80/PMK.03/2009 dan Peraturan Direktur Jenderal Pajak
Nomor PER-44/PJ./2009, tentang pelaksanaan pengakuan sisa lebih yang
diterima oleh yayasan pendidikan.
Dalam pelaporan pajaknya yayasan telah membuat rencana fisik
sederhana investasi dana sisa lebih yang diperoleh, melakukan pemisahan
pencatatan atas aktiva yang diperoleh dari hasil kegiatan operasional
yayasan dengan aktiva yang diperoleh dari dana pembanguan, membuat
laporan realisasi investasi dana sisa lebih serta melaporkannya ke Dikti dan
Kepada Kantor Pelayanan Pajak sebagai lampiran dalam Surat
Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan untuk tahun pajak 2014.
Sesuai dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak nomor PER
44/PJ./2009 pasal 3, atas pengeluaran untuk pembangunan dan pengadaan
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
123
sarana dan prasarana kegiatan pendidikan dan penelitian yang berasal dari
sisa lebih tidak boleh dilakukan penyusutan. Untuk tahun pajak 2014, dari
hasil analisis dan berdasarkan wawancara peneliti kepada pihak yayasan,
Yayasan Pangudi Luhur secara akuntansi tetap menghitung penyusutan
aktiva tetap yang diperoleh dari dana pembangunan. Biaya penyusutan
aktiva tetap dari dana pembangunan sebesar Rp.7.141.734.178.00. biaya
penyusutan ini kemudian dikoreksi fiskal pada saat penghitungan dan
pelaporan pajak Yayasan.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
124
BAB VI
PENUTUP
A. Kesimpulan
Berdasarkan hasil analisis data dan pembahasan pada bab sebelumnya, maka
kesimpulan yang dapat diambil yaitu Yayasan Pangudi Luhur telah memenuhi
kewajiban perpajakannya pada tahun pajak 2014 yaitu mengisi dan melaporkan
SPT Tahunan, akan tetapi dalam pengisian SPTnya Yayasan Pangudi Luhur:
1. Tidak benar dalam penghitungan termasuk dalam penerapan ketentuan
perundangan-undangan perpajakan yang berlaku.
2. Tidak lengkap yaitu pada pengisian lampiran IV, lampiran I, dan Induk SPT
(formulir 1771).
3. Jelas yaitu yayasan telah melaporkan sumber-sumber objek pajak dan unsur
lainnya yang seharusnya dilaporkan dalam SPT Tahunan Wajib Pajak
Badan tahun 2014.
4. Ditandatangani, SPT Tahunan Wajib Pajak Badan tahun 2014 yang
dilaporkan oleh Yayasan Pangudi Luhur telah ditandatangani Direktur
Utama dan telah dibubuhi cap Yayasan Pangudi Luhur.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
125
B. Keterbatasan Penelitian
Berdasarkan data yang diperoleh dalam penelitian, laporan keuangan
sebagai data utama yang diberikan oleh yayasan belum diaudit oleh Auditor
Eksternal.
C. Saran
Berdasarkan hasil pembahasan dan kesimpulan diatas, selanjutnya saran
yang dapat diberikan sebagai bahan masukan bagi yayasan adalah:
1) Bagi Yayasan Pangudi Luhur
a) Yayasan Pangudi Luhur agar mengikuti penghitungan penyusutan
Aktiva tetap sesuai dengan Undang-Undang Perpajakan No.36 tahun
2008.
b) Dalam hal pengisian SPT Tahunan Badan 1771, Yayasan sebaiknya
mengisi SPT Tahunannya dengan benar, lengkap dan jelas dalam
upaya antisipasi apabila sewaktu-waktu dilakukan pemeriksaan, dan
menyertakan lampiran dan bukti-bukti lain yang dapat mendukung
pengisian dan pelaporan SPT tersebut.
2) Bagi Peneliti Selanjutnya
Peneliti selanjutnya yang akan melakukan penelitian mengenai
kewajiban perpajakan pada yayasan pendidikan sebaiknya mencari
tempat penelitian yang bersedia memberikan data laporan keuangan
yang telah diaudit untuk dapat meningkatkan validitas hasil penelitian.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
126
DAFTAR PUSTAKA
Agung, Anak Agung Putu. 2012. Metodologi Penelitian Bisnis. Universitas
Brawijaya Press (UB Press). Malang
Agustinawansari, Gien. 2015. Modul Pajak Penghasilan Wajib Pajak Orang
Pribadi dan Wajib Pajak Badan. Yogyakarta.Hal 14-20
Bastian, Indra. 2007. Akuntansi Yayasan dan Lembaga Publik. Erlangga. Jakarta
Budi, Prianto. 2016. “Aspek Legal, Akuntansi dan Pajak Entitas Nirlaba lembaga
Pendidikan”. Disampaikan dalam Seminar Lokakarya Perpajakan tanggal 27
Januari 2016. Yogyakarta.
Bwoga, Hanantha dan Yosep Agus. 2005. Pemeriksaan Pajak di Indonesia.
Grasindo, Jakarta.
Candra Gotama, Andi. 2008. Analisis Perlakuan Akuntansi dan Pajak Penghasilan
pada Yayasan Pendidikan “X” di Surabaya. Skripsi. Fakultas Ekonomi,
Universitas Kristen Petra
Delfiani, Intan Nurul. 2012. Analisis Sisa Lebih Dana Hibah Pada Organisasi
Nirlaba. Skripsi. Fakultas Ekonomi, Universitas Indonesia
Djuanda, Gustian dan Irwansyah Lubis. 2004. Pelaporan Pajak Penghasilan.
Gramedia, Jakarta.
Direktur Jenderal Pajak, Surat Edaran Nomor: SE-34/PJ.4/1995 tentang Perlakuan
Pajak Penghasilan Bagi Yayasan atau Organisasi yang Sejenis.
Direktur Jenderal Pajak, Surat Edaran Nomor: SE-39/PJ.4/1995 tentang
Penyuluhan Tentang Perlakuan Pajak Penghasilan Bagi Yayasan atau
Organisasi yang Sejenis.
Hermawan, Asep. 2009. Penelitian Bisnis paradigma Kuantitatif. Gramedia,
Jakarta
Isjianto. 2006. Riset Sumber Daya Manusia. Gramedia, Jakarta.
Jannatul, Laily Poetry. 2013. Analisis Faktor-faktor Yang Mempengaruhi Tingkat
Kepatuhan Yayasan Pendidakan Swasta Dalam Membayar Pajak Penghasilan.
Skripsi Jurusan Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas Jember. 9
Lubis, Irwansyah. 2009. Akuntansi dan Pelaporan Pajak, Gramedia, Jakarta.
Mardiasmo. 2013. Perpajakan. Edisi Revisi. CV.Andi Offset, Yogyakarta
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
127
Menteri Keuangan Republik Indonesia, Peraturan Nomor 80/PMK.03/2009 tentang
Sisa Lebih yang Diterima atau Diperoleh Badan atau Lembaga Nirlaba yang
Bergerak Dalam Bidang Pendidikan dan/atau Penelitian dan Pengembangan,
yang Dikecualikan dari Objek Pajak Penghasilan.
Pandiangan, Liberti. 2014. Administrasi Perpajakan. Pedoman Praktis Bagi Wajib
Pajak di Indonesia. Erlangga, Jakarta.
Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-19/PJ/2014 Tentang Bentuk Formulir Surat
Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Orang Pribadi Dan Wajib
Pajak Badan Beserta Petunjuk Pengisiannya.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96/PMK.03/2009 Tentang Jenis-Jenis Harta
Yang Termasuk Dalam Kelompok Harta Berwujud Bukan Bangunan Untuk
Keperluan Penyusutan.
Republik Indonesia, Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 Tentang Perubahan
Keempat Atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang Pajak
Penghasilan
Republik Indonesia, Undang-Undang Nomor 16 tahun 2009 tetang perubahan
keempat atas Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang ketentuan Umum
dan Tata Cara Perpajakan
Resmi, Siti. 2014. Perpajakan: Teori dan Kasus. Salemba Empat, Jakarta.
Ruth, Vernanda Gita. 2011 Evaluasi Penghitungan, Penyetoran dan Pelaporan
Pajak Penghasilan Badan di PT. Madu Baru Yogyakarta. Skripsi Universitas
Sanata Dharma, Yogyakarta.
Sahade. 2012. “Analisis Optimalisasi Pajak Penghasilan Yayasan yang bergerak di
Bidang Pendidikan. Suatu Tinjauan pada salah satu Yayasan pendidikan dikota
Makassar”. Jurnal Pionir, Maret 2012 Volume 11 No.10.
Sambodo, Agus. 2015. Pajak Dalam Entitas Bisnis. Salemba Empat, Jakarta.
Sudjiman, Feronika. 2010. Evaluasi Perhitungan, Penyetoran dan Pelaporan Pajak
Penghasilan PT.X. Skripsi. Universitas Kristen Petra. Surabaya.
Sumarsan, Thomas. 2015. Perpajakan Indonesia. Pedoman Perpajakan Lengkap
Berdasarkan Undang-undang Terbaru. Edisi 4. Indeks, Jakarta.
Sumarso. 2007. Perpajakan: Pendekatan Komprehensif. Salemba Empat, Jakarta
Sunyoto, Danang. 2013. Metodologi Penelitian Akuntansi. Refika Aditama, Bandung.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
128
LAMPIRAN
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
129
Lampiran 1
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
130
Lampiran 2
Judul Penelitian : Analisis Penghitungan, Penyetoran dan Pelaporan SPT
Tahunan Wajib Pajak Badan di Yayasan Pangudi
Luhur
Nama Peneliti : Debby Julistina (Sr.Theodosia FSE)
Mahasiswi Universitas Sanata Dharma Yogyakarta
Wawancara Dengan Pihak Yayasan Pangudi Luhur
Identitas Responden
1. Nama : Br. Gregorius Suhadi FIC S.AP., M. Si.
2. Jabatan dalam Perusahaan : Bagian Perpajakan
3. Bidang Usaha Perusahaan : Jasa Pendidikan
4. waktu Wawancara : Jumat, 19 Februari Pukul 10.00-11.00 WIB
5. Lokasi Wawancara : Yayasan Pusat Pangudi Luhur
Jln. Dr. Sutomo No. 4 Semarang.
6. Pewawancara : Debby Julistina Simatupang (Peneliti)
DAFTAR WAWANCARA
1. Bagaimana sejarah berdirinya Yayasan Pangudi Luhur?
2. Dari mana saja sumber pembiayaan/kekayaan Yayasan Pangudi Luhur?
3. Berapa besar dana sisa lebih Yayasan Pangudi Luhur pada tahun 2014?
4. Bagaimana sistem pengelolaan dana sisa lebih yang diterima atau
diperoleh Yayasan Pangudi Luhur pada tahun 2014?
5. Apakah anggaran dan realisasi dari sisa lebih yang diinvestasikan untuk
pengembangan sarana dan prasarana di Yayasan juga dilaporkan
bersama dengan SPT?
6. Mengapa yang dilaporkan tidak secara detail?
7. Penggunaan dana sisa lebih yang boleh ditanamkan kembali untuk
Dapem, apakah selalu sesuai dengan Aggaran yang diusulkan ke KPP?
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
131
8. Bagaimana kebijakan sistem Akuntansi Yayasan dalam menyiapkan
dan menyajikan Laporan keuangan?
9. Bagaimana kebijakan Yayasan Pangudi Luhur dalam menghitung
penyusutan dan Amortisasi harta berwujud?
10. Apakah Laporan keuangan yayasan Pangudli Luhur diaudit oleh
Auditor eksternal?
11. Bagaimana kebijakan perpajakan Yayasan Pangudi Luhur?
12. Bagaimana Yayasan menyampaikan dan melaporkan SPT Tahunannya,
apakah melalui Pos atau sudah menggunakan e-filling?
13. Apakah Yayasan menggunakan Jasa konsultan pajak?
14. Kendala apa yang dialami oleh Yayasan dalam pengisian SPT Tahunan
PPh Wajib Pajak Badan tahun 2014?
15. Bagaimana Yayasan menyikapi dan mengatasi banyaknya peraturan
perpajakan dan perubahan-perubahannya?
Terima Kasih Sudah Meluangkan Waktu
Semoga Tuhan Selalu Memberkati
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
132
Lampiran 3
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
133
s
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
134
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
135
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
136
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
137
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
138
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
139
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
140
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
141
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
142
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
143
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI
144
Laporan Alokasi Dana Sisa lebih yang diperoleh Yayasan Pangudi Luhur Semarang
Bukti Lapor SPT Tahunan Yayasan Pandidikan Pangudi Luhur Semarang.
PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI