evaziunea fiscala
DESCRIPTION
totul desre evaziunea fiscala legala si ilegalaTRANSCRIPT
CURS 7
Evaziunea fiscala
Caracterizare generala
Evaziune fiscala vs. coruptie
Dimensiune
Studii individuale
2
Caracterizare generala
Evaziunea fiscală este unul din fenomenele economico-sociale cu
care, într-o masură mai mare sau mai mică, toate statele se confruntă
„tax avoidance” vs. „tax evasion”
acţiunea de a minimiza excesul de impozitare prin utilizarea alternativelor
acceptabile, reale,
acţiunea de eludare a legilor, de sustragere de la plata obligaţiilor fiscale
Evaziunea fiscala ????
sustragerea de la plata obligaţiilor fiscale
sustragerea prin orice mijloace de la impunere sau plata impozitelor, taxelor,
contribuţiilor şi altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului
asigurărilor sociale de stat şi bugetelor fondurilor speciale de către persoanele
fizice şi persoanele juridice române sau străine, denumite în cuprinsul legii
contribuabili (Legea nr. 87/1994 a fost abrogata odata cu adoptarea Legii nr.
241/2005 pentru prevenire si combaterea evaziunii fiscale publicata in Monitorul
Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 672/27.07.2005)
Conformarea fiscala
EVAZIONIST - persoana care se sustrage de la obligaţiile fiscale
3
Conformarea fiscala
4
evaziunea fiscală legală - „tax avoidance”
evaziunea fiscală ilegală sau frauduloasă -
„tax evasion”
Scopurile EF:
Scop “pozitiv” argumentat de intentia de a stimula
formarea capitalului;
Scop “negativ” reflectat in sprijinirea unor grupuri
de interese.
Evaziune fiscala vs. frauda fiscala 5
evaziune fiscală
evaziune legală
evaziune ilegală minimizarea impozitării prin utilizarea unor alternative
accesibile reale
fraudă fiscală
fraudă legală (legitimă)
fraudă ilegală intentia de a nu tine seama de legea fiscala in vigoare
evaziune fiscală legală
evaziune fiscală frauduloasă sau fraudă fiscală.
Criminalitate economico-financiară 6
Evaziunea fiscală legală (EFL):
acţiunea contribuabilului de a ocoli legea, recurgând la o
combinaţie neprevăzută a acesteia şi, deci, „tolerată”
este posibilă decât atunci când legea este lacunară sau
prezintă inadvertenţe
contribuabilul încearcă să se plaseze într-o poziţie cât mai
favorabilă, pentru a beneficia în cât mai mare măsură de
avantajele oferite de reglementările fiscale în vigoare
7
Factorii favorizanti ai EFL:
Perioadele în care se modifică sau se introduc legi noi, precum şi atunci când
statul utilizează, în mod deliberat, impozitul în scopul promovării unor politici
economice stimulative în anumite domenii de activitate sau faţă de anumite
categorii de cetăţeni
Acordarea unor facilităţi fiscale sub forma unor exonerări, scutiri parţiale,
reduceri, deduceri, care constituie un cadru propice pentru ocolirea sau
prevalarea de la plata obligaţiilor fiscale prin anumite procedee
Acordarea unor scutiri delimitate temporal
Supraevaluarea cheltuielilor generale ale S.C. prin realizarea unor cheltuieli
fără justificare economică, excesive şi somptuoase
Supraevaluarea amortizării
Stabilirea unui venit după norme medii sau criterii exterioare
8
abuzul de drept în domeniul fiscal
acea situaţie în care este eludată de la
aplicare legea fiscală prin încheierea de
acte juridice care din punct de vedere
formal respectă cerinţele legale dar care
au ca scop precis eludarea legii fiscale
9
evaziune fiscală ilegală
acţiunea contribuabilului ce încalcă
prescripţia legală cu scopul de a se
sustrage de la plata impozitelor, taxelor şi
contribuţiilor cuvenite statului
10
frauda fiscală se savârşeşte printr-o încălcare flagrantă a legii,
profitându-se de modul specific în care se face impunerea
Clasificarea fraudei fiscale
criteriul fiscal
frauda fiscală în momentul aşezării impozitului: diminuarea
bazei impozabile (fie prin minimizarea veniturilor, fie prin
majorarea cheltuielilor deductibile din punct de vedere fiscal);
frauda fiscală în momentul plăţii impozitului: declararea falsă
a încadrării in categoria de impozitare (de exemplu când
există mai multe cote diferenţiate de impunere există
stimulentul de a trece unele mărfuri de la o rubrică impusă
mai accentuat la o rubrică mai puţin impusă);
criteriul material
frauda prin acţiune: comportament activ (de exemplu
întocmirea unui înscris fictiv);
frauda prin omisiune: comportament pasiv (de exemplu
nedeclararea unui venit); 11
criteriul autorilor
fraude produse de persoane fizice;
fraude produse de persoane juridice;
criteriul cantitativ
frauda artizanală: foarte larg răspândită;
frauda industrială: poate fi obiectul structurilor mafiote;
criteriul geografic.
frauda naţională
frauda internaţională.
Frauda fiscală
natională se manifestă între graniţele unei ţări
internaţională îşi găseşte explicaţia atât în jocul
dublei impuneri, datorată autonomiei regimurilor
fiscale naţionale, cât şi presiunilor fiscale rezultate
de aici
12
Principalele forme de manifestare a evaziunii fiscale :
reducerea bazei de impozitare;
neînregistrarea integrala a veniturilor realizate ;
neevidenţierea şi nevirarea TVA aferenta avansurilor
înregistrate de la clienţi;
neînregistrarea la organul fiscal teritorial ca plătitor de TVA
la atingerea plafonului de venit prevăzut de lege, realizat din
operaţiuni impozabile;
aplicarea eronata a cotei zero la TVA .
13
Reglementările privind combaterea evaziunii
fiscale:
Reglementări privind organizarea instituţiilor cu
atribuţii de control;
Reglementări privind definirea noţiunii de
evaziune fiscală;
Reglementări privind organizarea evidenţei
faptelor de evaziune fiscală;
Reglementări privind procedura de control.
14
Reglementări privind organizarea instituţiilor cu
atribuţii de control:
Agenţia Naţională de Administraţie Fiscală (ANAF)
Garda Financiară exercită controlul operativ şi inopinat privind prevenirea, descoperirea şi
combaterea oricăror acte şi fapte care au ca efect frauda şi evaziunea fiscală,
precum şi alte fapte
Autoritatea Naţională a Vămilor aplică în domeniul vamal şi pentru accize măsurile specifice rezultate din programele
guvernamentale şi din reglementările vamale şi pentru accize şi alte dispoziţii
aplicabile mărfurilor aflate sub supraveghere vamală şi fiscală pentru accize sau
supuse controlului vamal şi fiscal pentru accize
Direcţia generală coordonare inspecție fiscală desfăşurarea la nivel naţional, a activităţii de inspecţie fiscală în toate domeniile
de activitate cu risc ridicat şi la toate categoriile de contribuabili, în vederea
identificării şi combaterii fraudei fiscale
15
Reglementări privind definirea noţiunii de
evaziune fiscală :
Legea nr. 87 din 18 octombrie 1994 pentru
combaterea evaziunii fiscale evaziunea fiscală ca fiind „sustragerea prin orice mijloace, în
întregime sau în parte, de la plata impozitelor, taxelor şi a altor
sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului
asigurărilor sociale de stat şi fondurilor speciale extrabugetare
de către persoanele fizice şi persoanele juridice române sau
străine, denumite în continuare contribuabili”.
Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea şi
combaterea evaziunii fiscale nu mai prezintă o definiţie pentru fenomenul de evaziune
fiscală, definirea făcându-se, practic, indirect, prin identificarea
actelor şi faptelor care generează evaziune fiscală
evaziunea este în prezent definită printr-o serie de infracţiuni
16
Pentru aceste infracţiuni este prevăzută
pedeapsa cu închisoarea, care poate ajunge
până la 15 ani
Legea lasă totuşi posibilitatea de a se aplica
numai amenda, dacă prejudiciul cauzat
bugetului este < 100.000 de euro
Se aplică o sancțiune administrativă, care se
înscrie în cazierul judiciar, dacă prejudiciul
cauzat bugetului, ce este și recuperat, este <
50.000 de euro 17
Reglementări privind organizarea evidenţei
faptelor de evaziune fiscală:
cazierul fiscal, un sistem de evidenţă a
contribuabililor care au săvârşit fapte sancţionate
de legile financiare, vamale sau care privesc
disciplina financiară.
Ordonanţa de Guvern nr. 75 din 30 august 2001 privind
organizarea şi funcţionarea cazierului fiscal publicată în
Monitorul Oficial nr. 540 din 01 septembrie 2001
de la data de 09 septembrie 2002, a intrat în vigoare
cazierul fiscal
republicata in 2004
ultima modificare in 2009
18
Reglementări privind procedura de control:
controlul fiscal este definit ca fiind ansamblul
activităţilor care au ca scop verificarea realităţii,
legalităţii şi sincerităţii declaraţiilor, verificarea
corectitudinii şi exactităţii îndeplinirii, conform legii, a
obligaţiilor fiscale de către contribuabili, precum şi
activitatea de investigare şi constatare a evaziunii
fiscale
Codul de Procedură Fiscală (O.G. 92/2004)
19
Evaziune fiscala vs. coruptie
Procent persoane care cred că nivelul
corupției a crescut în perioada 2007-2010
Sursa: Raport asupra Barometrului Global al Corupției 2010 al Transparency International, pag. 3,
http://www.transparency.org.ro/politici_si_studii/indici/bgc/2010/GCBReport2010_%202010_12_07_ro.pdf
20
Nivelurile percepute ale corupţiei în
instituţii cheie, la nivel global
Sursa: Raport asupra Barometrului Global al Corupției 2010 al Transparency International, pag. 4,
http://www.transparency.org.ro/politici_si_studii/indici/bgc/2010/GCBReport2010_%202010_12_07_ro.pdf
79%
62%
60%
58%
51%
50%
43%
40%
38%
30%
30%
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90%
Partidele politice
Funcționarii publici
Parlamentul
Poliția
Sectorul privat
Organizații le religioase
Justiția
Mass media
Sistemul de educație
OMG-urile
Armata
procentul respondenților care cred că sectorul este corupt sau foarte corupt
21
Instituţiile cele mai afectate de
corupţie din Romania in 2010 (5 – cel mai corupt,
0 – cel mai puţin corupt)
Sursa: Barometrul Percepţiei Corupţiei 2010, www.transparency.org.ro
4.5 4.54
3.63.1
0
1
2
3
4
5
Partide politice Parlament Justiție Sector privat Media
22
Evoluţia IPC în statele membre ale Uniunii Europene în 2010 faţă de 2009
Nr. Crt. Tendinţa
Statul membru 2009 2010 2009 2010 2009 2010
1. Finlanda 8,9 9,2
2. Luxemburg 8,2 8,5
3. Portugalia 5,8 6
4. Malta 5,2 5,6
5. Polonia 5 5,3
6. Lituania 4,9 5
7. Danemarca 9,3
8. Suedia 9,2
9. Irlanda 8
10. Austria 7,9
11. Belgia 7,1
12. Spania 6,1
13. Olanda 8,9 8,8
14. Germania 8 7,9
15. Marea Britanie 7,7 7,6
16. Franţa 6,9 6,8
17. Estonia 6,6 6,5
18. Slovenia 6,6 6,4
19. Cipru 6,6 6,3
20. Ungaria 5,1 4,7
21. Cehia 4,9 4,6
22. Slovacia 4,5 4,3
23. Letonia 4,5 4,3
24. Italia 4,3 3,9
25. Romania 3,8 3,7
26. Bulgaria 3,8 3,6
27. Grecia 3,8 3,5
Sursa: http://www.transparency.org.ro/politici_si_studii/indici/ipc/2010/02TabelEuroCPI2010.pdf
23
IPC şi ICC în UE - 2009
Clasamentul IPC Clasamentul ICC
Loc Stat Punctaj Loc Stat Punctaj
1 Danemarca 9,3 1 Danemarca 2,42
2 Suedia 9,2 2 Suedia 2,23
3 Finlanda 8,9 3 Finlanda 2,22
4 Olanda 8,9 4 Olanda 2,10
5 Luxemburg 8,2 5 Luxemburg 1,97
6 Germania 8,0 6 Austria 1,75
7 Ireland 8,0 7 Irlanda 1,72
8 Austria 7,9 8 Germania 1,70
9 Marea Britanie 7,7 9 Marea Britanie 1,54
10 Belgium 7,1 10 Belgia 1,43
11 Franţa 6,9 11 Franţa 1,41
12 Cipru 6,6 12 Portugalia 1,08
13 Estonia 6,6 13 Slovenia 1,06
14 Slovenia 6,6 14 Spania 1,01
15 Spania 6,1 15 Estonia 1,00
16 Portugalia 5,8 16 Cipru 1,00
17 Malta 5,2 17 Malta 0,90
18 Ungaria 5,1 18 Polonia 0,48
19 Polonia 5,0 19 Ungaria 0,46
20 Cehia 4,9 20 Cehia 0,46
21 Lituania 4,9 21 Slovacia 0,32
22 Letonia 4,5 22 Letonia 0,30
23 Slovacia 4,5 23 Lituania 0,25
24 Italia 4,3 24 Grecia 0,12
25 Bulgaria 3,8 25 Italia 0,05
26 Grecia 3,8 26 Bulgaria -0,12
27 Romania 3,8 27 România -0,13
24
Nu a fost găsită o corelație
semnificativă între evaziune fiscala si
coruptie
nu înseamnă că putem afirma că aceste
două fenomene nu se corelează
este evident faptul că un grad mare de
corupție influențează negativ ponderea
veniturilor fiscale atrase la buget, însă este
mai puțin evident că acest lucru se datorează
evaziunii fiscale 25
Dimensiune
Evoluția evaziunii fiscale identificate în România 2003-2005
Nr.
crt.
Denumire indicator 2003 2004 2005
1. Număr de verificări 446.882 273.020 286.903
2. Număr de cazuri de evaziune fiscală identificate 195.425 120.077 115.158
3. Frecvenţa evaziunii fiscale (%)
(2/3 x 100)
43,7% 44% 40,1%
4. Valoarea totală a evaziunii fiscale identificate (mii
RON)
798.900 982.350 1.746.304
5. Valoarea totală a sancţiunilor aplicate (mii RON) 1.804.700 1.984.522 1.137.326
6. Total sume atrase suplimentar (mii RON) (4+5) 2.603.600 2.966.872 2.883.630
Sursa: Rădulescu S.A. (2006:211)
26
Combaterea evaziunii fiscale – conform ANAF 2010
Total prejudicii estimate Anul 2008 Anul 2009 Anul 2010
Număr Valoare (mil.
lei) Număr Valoare (mil.
lei) Număr Valoare (mil.
lei) Total 5.725 4296,6 8.120 5.764,9 10.122 7.147,0 Garda Financiară 4.391 2.195,0 5.070 2.250,9 5.718 2.778,7 Inspecție fiscală și control
financiar 1.167 1.745,8 2.699 3.213,7 3.907 4.013,3
Autoritatea Națională a
Vămilor 167 355,8 351 300,3 497 355,0
Sursa: Raport performanță ANAF, 2010, pag. 12
Activitatea Gărzii Financiare 2004 – 2010
Nr.
crt. Denumire
indicator 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
1. Număr agenți
economici
verificați
139.420 146.643 148.584 153.350 176.201 183.132 192.436
2. Sume totale
stabilite în
urma
controalelor
(amenzi și
confiscări)
(mil. lei)
272,1 286,5 281,9 376,8 382,5 374,1 431,2
3. Număr sesizări
penale 1.720 2.009 2.334 2.375 4.392 5.070 5.718
4. Valoare
prejudiciu (mil.
lei)
361,6 697,1 745,8 1.400,0 2.195,0 2.251,0 2.778,8
5. Venituri fiscale
Buget general
consolidat
44.593,27 52.267,9 63.792,4 76.365,8 94.044,4 88.324,3* 93.060,1*
Sursa: Rapoarte performanță ANAF 2004 – 2010, Buletinele statistice fiscale ANAF trim I-IV 2010, Rapoarte
execuție bugetară pentru indicatorul Venituri fiscale buget general consolidat
27
Percepţia evaziunii fiscale şi
evaziunea fiscală identificată în
perioada 2004-2010 (% din veniturile
fiscale bugetare)
IPE - maximul de 10 = absenţa evaziunii
28
Studii individuale Romania, locul doi in topul evaziunii fiscale din UE potrivit unui raport realizat de
Associazione Contribuenti Italiani si Klrs Network of Business Ethics, citat de
novinite.com. Evaziunea fiscala: Romania, la 18% din PIB; Italia 23% din PIB;
Marea Britanie (6% din PIB), Belgia (5% din PIB) si Suedia (3% din PIB).
Evaziune fiscală românească cu mărfuri europene
Ţeapa TVA la mărfurile intracomunitare – sursă de finanţare a terorismului
Romania, paradisul evaziunii fiscale cu produse substituite si fractii petroliere
vandute sub forma de carburanti
Blocajul creditării împinge firmele spre evaziune fiscală
http://ec.europa.eu/romania/news/27062012_combatere_frauda_evaziuni_fiscale_r
o.htm
http://www.business24.ro/companii/companii-romania/evaziune-cu-zahar-bugetul-
statului-pagubit-cu-6-3-milioane-de-lei-1521278
http://www.business24.ro/taxe-si-impozite/impozit-tranzactii-imobiliare/dreptatea-
lui-liviu-voinea-intre-delatiune-si-evaziune-1519352
29