Áfa ügyletek nemzetközi viszonylatban, gyakorlati példákon ... · eladó német, vevő magyar...
TRANSCRIPT
ÁFA ügyletek nemzetközi viszonylatban, gyakorlati példákon keresztülSiklós Márta
2013. november 12.
MKVK Békés megyei Szervezete
2013.11.12.2
Láncügyletek
Láncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.3
Láncértékesítés
Áfa törvény 27.§
¬ Def.: A terméket többször értékesítik oly módon, hogy az első értékesítőtől közvetlenül a sorban utolsó vevő nevére szóló rendeltetéssel adják fel vagy fuvarozzák el.
¬ Megkülönböztet ún. mozgó és nyugvó ügyleteket¬ mozgó értékesítés: amelyikhez a szállítás kapcsolódik
¬ csak egy ilyen lehet a láncban!¬ speciális szabály, ha az egyik középső adóalany
szállít(tat)¬ adómentes ügylet (export, Közösségen belüli értékesítés)
¬ nyugvó értékesítés: az összes többi értékesítés¬ ha a mozgót megelőzi: teljesítési helye a feladás vagy a
fuvarozás megkezdése szerinti hely¬ ha a mozgót követi: teljesítési helye a feladás vagy a
fuvarozás befejezése szerinti hely
Láncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.4
Láncértékesítés folyamata
SzámlaTermék
ha Eladó szállít:
-mozgó értékesítés: Eladó és Közvetítő között,
-nyugvó értékesítés: Közvetítő és Vevő között
ha Vevő szállít:
-mozgó értékesítés: Közvetítő és Vevő között,
-nyugvó értékesítés: Eladó és Közvetítő között
ha Közvetítő szállít:
- főszabály: az ő beszerzése a mozgó szállítás;
- választhat, hogy az értékesítése a mozgó ügylet
EladóKözvetítő
Vevő
Láncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.5
Láncértékesítés alapesetei - példa
PL Eladó
FR Közvetítő
számla
számla
számla
árumozgás
Magyar adóalany Vevő francia Vállalkozótól vesz árut, melyet a francia Vállalkozó svájci Vállalkozótól rendel meg. A svájci szintén megrendeli az árut egy adóalany lengyel Eladótól, aki azt közvetlenül Lengyelországból Magyarországra fuvarozza.
CH Közvetítő
HU Vevő
Láncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.6
Láncértékesítés alapesetei, 1. példa
PL
FR
számla
számla
számla
árumozgás
PL végzi a szállítást
Melyik a mozgó ügylet?
Hogyan kezeljük az egyes ügyleteket?
mozgó ügylet
nyugvó ügylet
EUs PL�HU
belföldi HU
belföldi HU
CH
HU
HU!HU!
Láncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.7
Láncértékesítés alapesetei, 2. példa
PL
FR
számla
számla
számla
árumozgás
CH végzi a szállítást, beszerzőként
Melyik a mozgó ügylet?
Hogyan kezeljük az egyes ügyleteket?
EUs PL�HU
belföldi HU
belföldi HU
CH
HU
HU! HU!
mozgó ügylet
nyugvó ügylet
Láncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.8
Láncértékesítés alapesetei, 3. példa
PL
FR
számla
számla
számla
árumozgás
CH végzi a szállítást, értékesítőként
Melyik a mozgó ügylet?
Hogyan kezeljük az egyes ügyleteket?
EUs PL�HU
belföldi HU
CH
HU
PL! HU!
mozgó ügylet
nyugvó ügylet
belföldi PL
Láncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.9
Láncértékesítés alapesetei, 4. példa
PL
FR
számla
számla
számla
árumozgás
FR végzi a szállítást, beszerzőként
Melyik a mozgó ügylet?
Hogyan kezeljük az egyes ügyleteket?
EUs PL�HU
belföldi HU
CH
HU
PL! HU!
mozgó ügylet
nyugvó ügylet
belföldi PL
Láncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.10
Láncértékesítés alapesetei, 5. példa
PL
számla
számla
számla
árumozgás
FR végzi a szállítást, értékesítőként
Melyik a mozgó ügylet?
Hogyan kezeljük az egyes ügyleteket?
EUs PL�HU
CH
HU
PL!
mozgó ügylet
nyugvó ügylet
belföldi PL
FRbelföldi PL
PL!
Láncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.11
Láncértékesítés alapesetei, 6. példa
PL
számla
számla
számla
árumozgás
HU végzi a szállítást
Melyik a mozgó ügylet?
Hogyan kezeljük az egyes ügyleteket?
EUs PL�HU
CH
HU
PL!
mozgó ügylet
nyugvó ügylet
belföldi PL
FRbelföldi PL
PL!
Láncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.12
Láncértékesítés speciális esete – háromszög ügylet
Eladó
számla számla
árumozgás
Közvetítő
Vevő
AT
HUDE
Közvetítőnek nem kell bejelentkezni HU-ban – feltételek:- Három különböző tagállam- Eladó vagy Közvetítő intézi a fuvart- Közvetítőnek nincs székhelye/telephelye HU-ban- Közvetítőnek van legalább egy EUs adószáma (nem DE)- Árumozgás közvetlenül Eladótól Vevőhöz történik- Vevőnek van adószáma HU-banKözvetítő mentesül regisztrációs kötelezettsége alól HU-ban (nincs Közösségi beszerzése HU-ban)Vevő köteles Közösségi beszerzéshez kapcsolódó áfát bevallani.
Láncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.13
Láncügylet - Esetmegoldás
¬ Egy adóalany vevő Magyarországról rendel árut egy németVállalkozótól (DE2)
¬ DE2 az árut német beszállítójától (DE1) rendeli meg
¬ DE2 megbízásából az árut a fuvarozó DE1-től közvetlenülNémetországból a magyar Vevőhöz szállítja
DE HU
számla számla
árumozgás
VevőD2D1
Láncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.14
Adókezelés Magyarországon
¬ Nincs kötelezettség arra nézve, hogy melyik értékesítéshezkapcsolódik a fuvarozás (lásd főszabály és választásilehetőség)
¬ Törvényi vélelem, hogy a DE1 és DE2 közötti szállítás afuvarozásos értékesítés (mozgó ügylet)¬ (kizárólag) DE2 döntheti meg ezt a vélelmet
¬ DE2 bizonyítási kötelezettsége (pl. szerződéssel, nyilatkozattal)
¬ 2012 előtt a magyar adóhatóság is megdönthette ezt afeltételezést¬ 2011 végéig számos ilyen jellegű probléma adódott
adóellenőrzések során -> nyitott időszakokat még érinthet
¬ Ha nem sikerül megdönteni a vélelmet: DE2 köteles amagyar áfa megfizetésére
Láncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.15
¬ Késedelmi pótlék¬ A jegybanki alapkamat kétszerese (jelenleg 2x3,4%=6,8%)
¬ Mulasztási bírság bevallások hiányos vagy késedelmesbenyújtása miatt, adózói kötelezettségek elmulasztása¬ Akár 500.000 Ft bevallásonként
¬ Magyarországon van lehetőség visszamenőleges áfa-regisztrációra
¬ Büntetőjog¬ Az adóellenőrzés folytatásaként büntető eljárás
kezdeményezhető¬ Szabadságvesztés kizárólag költségvetés szándékos
megrövidítése esetén¬ Ritka és szélsőséges esetekben
¬ Utólagos megfizetés esetén a büntetés korlátlan enyhítésére vanlehetőség
Téves adókezelés következményei MagyarországonLáncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.16
Helyesbítés Magyarországon
¬ a) adójogilag¬ Elévülés 5 év
¬ Gyakorlatban 6-7 év
¬ A helyesbítés során szükséges az áfa-regisztráció¬ A határértékek túllépése esetén Intrastat jelentések benyújtása
szükséges¬ Önrevízió lehetősége
¬ Tévesen vagy hibásan leadott bevallások esetén¬ Önrevízió előfeltétele
¬ A tény hatósági felfedése (még részben sem) történt meg¬ Nincs bejelentve adóellenőrzés/büntető eljárás
¬ Következmények¬ Nincs mulasztási bírság¬ Önellenőrzési pótlék: jegybanki alapkamat (jelenleg 3,4%)
¬ Folyamata¬ Javított áfa-bevallás benyújtása¬ Az adó és az önellenőrzési pótlék egyidejű megfizetése¬ Dokumentálási kötelezettség
Láncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.17
Helyesbítés Magyarországon
¬ b) büntetőjogilag¬ A magyar jogrendszerben nem ismeretes az ”önfeljelentés”
intézménye (ún. Selbstanzeige a német terminológiában)¬ A magyar büntetőjog szerint a „költségvetési csalás” a
költségvetés szándékos megrövidítése esetén valósul meg.¬ Jogerősen elítélt adózókról nyilvános feketelista készül
Láncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.18
Kitekintés - Németország
¬ A nyugvó értékesítés meghatározásának jogaNémetországban is megilleti az adóalanyokat, azonban csakannyiban, amennyiben a végső beszerző tagállama elismeriaz utolsó értékesítést adómentesként.¬ a fenti példában DE2 vevő részére történő értékesítését
¬ Amennyiben a célország nem ismeri el adómentesként amásodik (vagy utolsó) értékesítést, az eladónak az adottországban regisztrálnia kell, számlájában pedig helyi áfátszámít fel.
Láncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.19
Fel- és összeszereléssel járó termékértékesítés
Láncügyletek
Termékértékesítés fel-és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.20
Fel- és összeszereléssel járó termékértékesítés
Áfa törvény 32 §¬ Termékértékesítés, speciális szabályok: teljesítési hely és
adófizetésre kötelezett személye¬ Def.: A fuvarozással/küldeménykénti feladással értékesített
termék fel- vagy összeszerelés tárgyául is szolgál (ezt végezheti az értékesítő vagy más is),¬ próbaüzem kísérheti,¬ a fuvarozást lebonyolíthatja az értékesítő, a beszerző és
javukra más is.¬ Teljesítési hely: ahol a fel- vagy összeszerelés/üzembe
helyezés történik¬ Adófizetésre kötelezett (139.§): fordított adó, azaz a
belföldi adóalany (legalább regisztrált) fizeti, ha az értékesítő nincs letelepedve Magyarországon (azaz regisztrált lehet, de telephely kizárt).¬ ha a feltételek nem teljesülnek, egyenes adózás
¬ Figyelem! Ha Eladó tevékenysége tartós, helyhez kötött és ott önállóan gazdasági tevékenységet tud végezni (eszközök, személyzet), akkor állandó telephelye keletkezhet!
Láncügyletek
Termékértékesítés fel-és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.21
Fel- és összeszereléssel járó termékértékesítés
¬ Elhatárolása a bérmunkától
Termékértékesítés
¬Az értékesített termék gazdasági jelentősége meghatározó
¬szerződés meghatározó eleme: értékesítés (szerelés másodlagos)
Bérmunka
¬a termék inkább segédanyagnak minősül;
¬a szerződés elsősorban a megrendelő által biztosított anyag megmunkálására irányul
Meghatározó a termék, illetve szolgáltatás értékének aránya is, de ennek szerepe nem lehet kizárólagos!
Láncügyletek
Termékértékesítés fel-és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.22
Fel- és összeszereléssel járó termékértékesítés
1. példa
DE HU
Eladó német, Vevő magyar adóalany. Eladó fel-és összeszerelés tárgyául szolgáló terméket értékesít Vevőnek (pl. gyártósor). Eladó a termék összeszereléséhez szükséges alkatrészeket Németországból szállítja Magyarországra.
K: Hogyan kezeljük az ügyletet áfa szempontból?
számla
V: - Eladó értékesítésének teljesítési helye Magyarország.- Az áfát Vevő fizeti meg fordított adózással. - Eladó a német adószáma alól számláz. - A fel- és összeszerelés céljára behozott terméket nem kell
saját áru mozgatásként kezelni, ezért a termékmozgást nem kell dokumentálni.
árumozgás
számlaDE Eladó HU Vevő
Láncügyletek
Termékértékesítés fel-és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.23
Fel- és összeszereléssel járó termékértékesítés
2. példa DE HU
Eladó német, Vevő magyar adóalany. Eladó fel-és összeszerelés tárgyául szolgáló terméket értékesít Vevőnek (pl. gyártósor). Eladó a termék összeszereléséhez szükséges alkatrészeket Olaszországból és Magyarországról szerzi be, ezeket egy olasz és egy magyar eladó szállítja Vevőhöz.
K: Hogyan kezeljük az ügyletet áfa szempontból?
IT
számla
számla árumozgás
V: - DE Eladó Közösségen belüli beszerzést hajt végre IT-ből, melynek
teljesítési helye HU -> magyar adószámot kell igényelnie. - HU Eladó magyar áfával értékesít a DE Eladó felé. - DE Eladó termékértékesítését Vevőnek ugyanúgy kezeljük, mint az
előző esetben (magyar telj. hely, fordított adó), mert a magyar adószám megléte nem befolyásolja az ügyletet mindaddig, amíg DE Eladónak nincs telephelye.
DE Eladó HU Vevő
IT Eladó HU Eladó
Láncügyletek
Termékértékesítés fel-és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.24
Fel- és összeszereléssel járó termékértékesítés
3. példa
DE HU
Eladó német, Vevő magyar adóalany. Eladó fel- és összeszerelés tárgyául szolgáló terméket értékesít Vevőnek (pl. gyártósor). Eladó tényleges munkát nem végez, hanem magyar Alvállalkozót vesz igénybe.
K: Hogyan kezeljük az ügyletet áfa szempontból?
számla
HU Alvállalkozó
számla árumozgás
V: - HU Alvállalkozó értékesítésének teljesítési helye Magyarország, a
fordított adós szabály azonban nem alkalmazható -> - HU Alvállalkozó áfát számít fel Eladónak (visszaigénylés: külföldi
áfás eljárásban vagy regisztráció). - Eladó értékesítését ugyanúgy kezeljük, mint az előző esetekben
(magyar telj. hely, fordított adó).
DE Eladó HU Vevő
Láncügyletek
Termékértékesítés fel-és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.25
Fel- és összeszereléssel járó termékértékesítés
4. példa
DE HU
Eladó német, Vevő magyar adóalany. Eladó fel- és összeszerelés tár-gyául szolgáló terméket értékesít Vevőnek (pl. gyártósor). Eladó tény-leges munkát nem végez, hanem német alvállalkozót vesz igénybe.
K: Hogyan kezeljük az ügyletet áfa szempontból?
számla
DE Alvállalkozó
számla
DE Alvállalkozó nem regisztráltat magyar adószámot:
- DE Alvállalkozó és Eladó közti ügylet teljesítési helye Magyarország. Ahhoz, hogy az áfa megfizetésre kerüljön, Eladónak magyar adószám kell -> fordítottan adózik.
- Eladó a korábbiak szerint fordított adós számlát állít ki Vevőnek (a német adószáma alól).
DE Eladó HU Vevő
Láncügyletek
Termékértékesítés fel-és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.26
Fel- és összeszereléssel járó termékértékesítés
4. példa
DE HU
Eladó német, Vevő magyar adóalany. Eladó fel- és összeszerelés tár-gyául szolgáló terméket értékesít Vevőnek (pl. gyártósor). Eladó tény-leges munkát nem végez, hanem német Alvállalkozót vesz igénybe.
K: Hogyan kezeljük az ügyletet áfa szempontból?
számla
DE Alvállalkozó
számla
DE Alvállalkozó magyar adószámot igényel:
- DE Alvállalkozó és Eladó közti ügylet teljesítési helye Magyarország, a fordított adózás nem alkalmazható, mert Eladó nem regisztrált -> magyar áfát számít fel DE Alvállalkozó (visszaigénylés: külföldi áfa eljárás).
- Eladó a korábbiak szerint fordított adós számlát állít ki Vevőnek (a német adószáma alól).
DE Eladó HU Vevő
Láncügyletek
Termékértékesítés fel-és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.27
Fel- és összeszereléssel járó értékesítés - Esetmegoldás
¬ Német vállalkozó (DE) megjavítja Magyarországon az áfa adóalanyVevő szűrőrendszerét
¬ A javítás folyamán Vállalkozó több alkatrészt is kicserél
DE HU
Szűrőrendszerjavítása
DE Vállalkozó HU Vevő
Láncügyletek
Termékértékesítés fel-és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.28
Adókezelés Magyarországon
¬ A szerződés jellegétől és a valós tevékenységtől függ, hogyaz ügylet egyéb szolgáltatás vagy fel- és összeszerelésseltörténő termékértékesítés besorolás alá esik-e¬ A szolgáltatás megvalósulásához a szolgáltatónak szerződésben
kell vállalnia a szűrőberendezés rendeltetésszerű használatát¬ A vonatkozó szerződés kifejezetten szolgáltatásról rendelkezzen
¬ Mind az egyéb szolgáltatás, mind pedig a fel- ésösszeszereléssel történő termékértékesítés esetén ateljesítés helye Magyarország és a fordított adózást kellalkalmazni
¬ Ezért nem kell DE-nek regisztráltatnia magátMagyarországon
¬ Ameddig DE nem rendelkezik telephellyel Magyarországon,alkalmazható a fordított adózás
Láncügyletek
Termékértékesítés fel-és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.29
Kitekintés - Németország
¬ A korábbi német gyakorlat nem kezelte külön a fel- ésösszeszerelést, azt egyéb szolgáltatásként kezelték.¬ Az általános szabályok szerint, adómentesen lehetett számlázni
az eltérő tagállami adóalanyok között.
¬ Fel- és összeszerelés¬ A korábbi gyakorlat tovább alkalmazható, de csak annyiban,
amennyiben a célországban is általános szolgáltatásként kezelik¬ Egyébként fel- és összeszerelés szabályai szerint.
Láncügyletek
Termékértékesítés fel-és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.30
Vevői készlet (konszignációs raktár)
Láncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.31
Vevői készlet (259.§ 26.)
¬ Feltételek:
¬ a raktár a belföldi vevő tulajdonában áll, ill. ő bérli¬ a raktárban lévő áruk az eladó tulajdonát képezik¬ a kitárolásról a vevő dönt
¬ Kitárolás: tulajdon átruházás
¬ közösségi eladó számára: közösségi értékesítés (egyszerűsítés: nem kell bejelentkezni! – magyar adószám esetén nem is alkalmazható az egyszerűsítés)
¬ vevő számára: közösségi beszerzés¬ Ha a feltételek teljesülnek: az eladónak nem kell saját áru
mozgatást végrehajtania -> egyszerűsítés a főszabályhoz képest (saját áru mozgatás + belföldi értékesítés helyett közösségi értékesítés)
¬ Folyamatos mennyiségi nyilvántartást kell vezetni (182-183.§):¬ a külföldi adóalany által Magyarországon fenntartott vevői készlet
esetén a tőle beszerzőnek¬ a magyar adóalany által más tagállamban fenntartott vevői készlet
esetén a magyar adóalany eladónak¬ Ha magyar adóalany más EU tagállamban tart fenn vevői
készletet: az adott tagállam szabályait kell figyelembe venni
Láncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.32
Esetmegoldás
¬ A német vállalkozó (DE) üzemeltet Magyarországon az áfaadóalany Vevőjénél egy konszignációs raktárat, melyetfolyamatosan feltöltenek.
¬ Vállalkozó Vevője szükség esetén vehet ki árut a raktárból.
¬ Kitárolás esetén a rendelkezési jog átszáll Vevőre és Vállalkozókiállítja a számlát
DE HU
1. árumozgás
feltöltés
2. árumozgás
kitárolás
DE Vállalkozó HU VevőVevői készlet
Láncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.33
Adókezelés Magyarországon
¬ Egyszerűsítési szabály alkalmazható
¬ Feltételek¬ Betároláskor DE tulajdonjoga fennmarad¬ A betárolás közvetlenül a vevő saját vagy általa bérelt
raktárába történik¬ Az ügyletet a magyar vevő Közösségen belüli
termékbeszerzésként jelenti¬ A tulajdonjog átszállásáról kizárólag a vevő dönt (lehív)¬ A termék használata, egyéb módon történő hasznosítása –
kivéve a kipróbálást – a beraktározás és a kiraktározás közöttnem megengedett
¬ Nincs maximum raktározási időtartam¬ Nem szükséges a kölcsönösség¬ Raktáranként több vevő is lehetséges elkülönített raktározás
esetén¬ Adminisztrációs kötelezettségek
Láncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.34
¬ Ha nem alkalmazható az egyszerűsítési szabály:¬ Saját áru mozgatása (Közösségi beszerzés) és adóköteles
belföldi értékesítés DE szemszögéből¬ DE kötelező áfa-regisztrációja Magyarországon¬ Számla 27%-os magyar áfát tartalmaz
Magyarországon adókezelésLáncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.35
Kitekintés - Németország
¬ A német áruknak a Közösség másik tagállamban található vevői készletre történő szállítása saját áru mozgatásnak minősül.
¬ Az áruknak a vevői készletről történő értékesítése belföldi termékértékesítésként kezelendő és helyi áfát kell felszámítani.
¬ Vagyis: Németország nem ismeri az egyszerűsítési szabályokat a saját belső jogrendszerében.
Láncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.36
Bérmunka
Láncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.37
Bérmunka
¬ A bérmunka szolgáltatás, és nem termékértékesítés.¬ 2010 előtt szoros kapcsolatban állt a megmunkálásra behozott
termékek kezelésével a bérmunka szolgáltatás számlázása is (befolyásolta a saját áru mozgatás megléte).
¬ 2010-től az általános szabályok szerinti B2B szolgáltatás (Áfa tv. 37. §), ha a megrendelő adóalany.
Láncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.38
Bérmunka
1. példaVállalkozó Németországból a tulajdonában álló alapanyagot elszállítja Bérmunkásnak Magyar-országra, aki abból készterméket állít elő. A késztermék Vállalkozó tulajdonába kerül.
a) Vállalkozó visszaszállítja az áruját Németországba saját telephelyére.
Hogyan kezeljük
- Vállalkozó árumozgatásait?
- a bérmunkáról szóló számlát?
DE Vállalkozó
Árumozgás késztermék
DE
HU
¬ nem kezeljük (22§ (2), 12§ (2) f))
¬ B2B
HU Bérmunkás
Láncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.39
Bérmunka
2. példa Vállalkozó Németországból a tulajdonában álló alapanyagot elszállítja Bérmunkásnak Magyarországra, aki abból készterméket állít elő. A késztermék Vállalkozó tulajdonába kerül.
b) Vállalkozó Magyarországon értékesíti a késztermékeket
Hogyan kezeljük
- az árumozgatást?
- Vállalkozó értékesítését?
- a bérmunkáról szóló számlát?
DE Vállalkozó
HU Vevő
számla
Árumozgás késztermék
DE
HU
¬ saját áru mozgatás –HU adószám kell
¬ belföldi magyar áfás értékesítés
¬ B2B
HU Bérmunkás
Láncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.40
Bérmunka
3. példa Vállalkozó Németországból a tulajdonában álló alapanyagot elszállítja Bérmunkásnak Magyar-országra, aki abból készterméket állít elő. A késztermék Vállalkozó tulajdonába kerül.
c) Vállalkozó Németországban értékesíti a terméket, ottani vevője számára, melyet Bérmunkástól szállít.
Hogyan kezeljük
- az árumozgatást?
- Vállalkozó értékesítését?
- a bérmunkáról szóló számlát?
DE Vállalkozó
DE Vevő
számla
DE
HU
¬ saját áru mozgatás,
¬ HU adószám kell
¬ Közösségen belüli értékesítés Magyarországról
¬ B2B
HU Bérmunkás
Láncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.41
Esetmegoldás
¬ A német Vállalkozó Magyarországon árut munkáltat meg.
¬ Vállalkozó ezután elküldi a kész árut közvetlenül Magyarországrólegy ügyfeléhez Németországba, más EU-tagállamba vagyharmadik országokba.
DE HU
1. Alapanyag mozgás
2. Késztermék mozgás
Célország: DE, más EUvagy 3. ország
DE Vállalkozó VevőBérmunkás
Láncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.42
Adókezelés Magyarországon
¬ Az áru mozgása Vállalkozó és a bérgyártó közöttKözösségen belüli saját áru mozgatásnak minősül¬ Kivéve, ha az áru visszakerül Németországba DE-hez
¬ A magyar Bérgyártó és a Vevő közötti árumozgásmegítélése a célországtól függ¬ Visszakerül Németországba Vállalkozóhoz
¬ Nincs regisztrációs kötelezettség Magyarországon, mert „átmenetihasználat” és így nem Közösségen belüli saját áru mozgatás
¬ Elszállítják Németországba (nem Vállalkozóhoz) és más EU-országba¬ Magyarországon adómentes Közösségi értékesítés¬ Regisztrációs kötelezettség Magyarországon
¬ Elszállítják harmadik országba¬ Adómentes export¬ Regisztrációs kötelezettség Magyarországon
¬ Szállítólevelek (vagy egyéb szállítási okmányok) szükségesek azadómentesség bizonyításához
Láncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.43
Kitekintés - Németország
¬ A német szabályok alapján a termékek megmunkálásra történő más tagállamba szállítása saját áru mozgatásának minősül, a tulajdonjog továbbra is a megbízót illeti.
¬ Azon esetekben, amikor a megmunkált kész termékek továbbértékesítésre kerülnek (kivétel abban az országban, ahol a megmunkálás történt), a vállalkozó újabb Közösségen belüli adómentes értékesítést végez.¬ Ennek feltétele, hogy korábban adószámot igényelt a bérmunka
tagállamában.
¬ Amennyiben a bérmunka országában értékesít, adóköteles belföldi termékértékesítést hajt végre.¬ Szintén regisztrációhoz kötött.
Láncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.44
Telephely
Láncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.45
Adókezelés Magyarországon
¬ Telephely keletkezése¬ „a székhelyen kívül a gazdasági tevékenység helyhez kötött
folytatására huzamosabb időtartamra létesített vagy arra szántföldrajzilag körülhatárolt hely, amelyen a gazdasági tevékenység- székhelyhez képesti - önálló folytatásához szükséges egyébfeltételek is ténylegesen rendelkezésre állnak”
¬ Törvényileg nem szabályozott az az időtartam, melytől mártelephely keletkezik¬ gyakorlatban 3 hónap
Láncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.46
Példa
¬ Egy német vállalkozó (DE) egy Magyarországon újonnan létesítettirodaházban minden belső munkálatot (szerelési munkálatok,padlózat, burkolatok, közfalak, álmennyezet) elvégez
¬ Vállalkozó megszakításokkal összesen 24 hónapnál többet tölt azépítkezésen Magyarországon
DE HU
Belső építési munkálatok
DE Vállalkozó HU Vevő
Láncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.47
Adókezelés Magyarországon
¬ Termékértékesítés fel- és összeszereléssel¬ Teljesítés helye: Magyarország¬ Fordított adózás, amennyiben nem keletkezik a szolgáltatás
folyamán telephely Magyarországon¬ Nincs regisztrációs kötelezettsége DE-nek Magyarországon
¬ Áfa telephely esetén DE köteles áfa-regisztrációt végezni(visszamenőleges hatállyal is lehet) és a számlákat magyaradószámával kiállítani¬ Áfa-bevallások folyamatos beadása
Láncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.48
Adókezelés Magyarországon
¬ Alapvetően DE az adófizetésre kötelezett
¬ Az engedélyköteles építési szolgáltatások esetén azonbanalkalmazható a belföldi fordított adózás¬ Megbízónak kell az engedélykötelességről nyilatkozatot adnia
¬ DE-nek tao telephelye keletkezik a kettős adóztatást elkerülő DE-HU egyezmény alapján 12 hónap elteltével¬ Tao 10/19%
¬ Helyi iparűzési adó 2%¬ Kiküldött munkavállalók esetén szja
Láncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.49
Kitekintés - Németország
¬ A fenti példa Németországban fel- és összeszerelésnek minősül.¬ A fordított adózás alkalmazható, amennyiben azt a célország
megengedi (pl. Magyarország).
¬ Telephely a német jogrendszer szerint sincs meghatározott időhöz kötve, azonban a személyi- és tárgyi feltételek megléte esetén szintén megkeletkezik (saját személyek, eszközök stb.).¬ A fordított adózásra nincs többé lehetőség.¬ Azt, hogy mégis lehet-e áfa nélkül számlázni, azt az adott
ország szabályai döntik el (lásd pl. Magyarország – belföldi fordított adózás).
¬ Társasági adóban 24 hónap után keletkezik telephely a nemzeti szabályok alapján.
Láncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.50
Aktualitások az áfa területén
Láncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.51
Telekommunikációs szolgáltatások
¬ 282/2011 tanácsi rendeletet kívánják módosítani a telekommunikációs szolgáltatások teljesítési helye kapcsán. E szolgáltatásokat 2015-től abban a tagállamban kell adóztatni, ahol a szolgáltatások igénybevevője letelepedett, vagy ahol állandó lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye található.
¬ Szabályozási kör: távközlési szolgáltatások, műsorszolgáltatások és elektronikus szolgáltatások.
¬ Távközlési szolgáltatás (nem taxatív):¬ vezetékes-, mobil- és videotelefon¬ telefonszolgáltatás interneten keresztül¬ internetszolgáltatások¬ magánhálózati kapcsolatok
¬ One stop shop az elektronikusan nyújtott szolgáltatások terén.¬ Az új szabályok akkor is alkalmazhatóak, ha az igénybevevő nem
adóalany.
Az EU munkája a közvetlen adók területénLáncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.52
Telekommunikációs szolgáltatások
¬ Cél a tényleges igénybevétel helyén történő adózás körének kiszélesítése.
¬ Amíg az ellenkezője nem bizonyított, vélelmezni kell, hogy az igénybevevő a szolgáltatásnyújtó által megállapított helyhez tartozik.
¬ További egyszerűsítés EU-n kívüli szolgáltatóknak: az egyes tagországi áfa-regisztrációk helyett egy országban kell regisztrálni és ott bevallást benyújtani (országonkénti bontásban), az adót pedig a nemzeti adóhatóság továbbítja a többi tagállam részére.
Az EU munkája a közvetlen adók területénLáncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.53
Utalványok kezelése az áfa rendszerében
¬ 2012. májusában a Tanács javasolta az Áfa irányelv naprakésszé tételét a különböző fajtájú utalványok adóbeli kezelésének egységesítése érdekében. A javaslat alapján az utalványok egyes fajtáit konkrétan meghatároznák az adóztatásukra vonatkozó szabályokkal együtt.
¬ Évi 52 milliárd EUR a piac forgalma.¬ A hatályos EU szabályozás nem foglalkozik az utalványok
kezelésével, nincs Uniós szintű szabályozás, a jelenlegi szabályozások könnyen kettős adóztatáshoz, vagy kettős nem-adóztatáshoz vezetnek.
¬ Egységesítési szándék:¬ az utalványok meghatározása¬ teljesítés ideje és helye¬ fel nem használt utalványok
Az EU munkája a közvetlen adók területénLáncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.54
Utalványok kezelése az áfa rendszerében
¬ Egycélú utalvány (adott utalványért egy adott termék/szolgáltatás jár):¬ adófizetési kötelezettség az utalvány értékesítésekor keletkezik¬ az adóalap megegyezik az utalvány értékével¬ az utalvány beváltása nem adózási pont
¬ Többcélú utalvány (nem előre meghatározott):¬ adófizetési kötelezettség az utalvány beváltásakor keletkezik¬ az adóalap megegyezik azzal az értékkel, amit a kibocsátó kap az
értékesítésekor
¬ További utalvány kategóriák meghatározása különös szabályokkal (pl. árengedményre jogosító).
¬ 2015. január 1-jei hatály
Az EU munkája a közvetlen adók területénLáncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.55
Szolgáltatások teljesítési helye
¬ A Tanács Rendelete a 282/2011/EU végrehajtási rendeletnek a szolgáltatásnyújtás teljesítési helye tekintetében történő módosításáról.
¬ Ingatlan fogalmának egységes újradefiniálása:¬ föld bármely területe, amely birtokba vehető és tulajdonjog
tárgya lehet¬ épület, vagy építmény amit nem lehet lebontani vagy
elmozdítani – alkotórész¬ olyan elem, amit beépítettek és nélküle az épület nincs
befejezve (pl. ajtó, ablak, tető, lift) – tartozék ¬ beépített alkotóelem vagy gép, amit az építmény lerombolása
vagy megváltoztatása nélkül nem lehet eltávolítani¬ Ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatásoknál továbbra is az ingatlan
fekvése az irányadó.
Az EU munkája a közvetlen adók területénLáncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.56
Szolgáltatások teljesítési helye
¬ Ahhoz, hogy egy szolgáltatás az ingatlanhoz kapcsolódjon, kellően közvetlennek kell lennie.¬ az ingatlanból ered, vagy központi és nélkülözhetetlen szerepet
tölt be¬ ingatlan érdekében vagy arra irányulva nyújtják¬ tervezés, felügyelet, építés és bontás¬ szerkezetek építése, csővezeték rendszeren végzett munkák¬ földmunka (ideértve a mezőgazdasági földmunkát is)¬ felmérés és értékelés¬ szállásnyújtás¬ használati jogok, karbantartás¬ kapcsolódó jogi szolgáltatások¬ értékesítés, bérbe- vagy haszonbérbe adás
¬ Eseményre belépés biztosítása az adott helyszínen adózik, függetlenül attól, hogy a jegyek értékesítés hol és hogyan szervezik meg.
¬ Hatály: 2015. január 1.
Az EU munkája a közvetlen adók területénLáncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.57
ÁFA csalások elleni gyors reagáló mechanizmus kiépítéséretett javaslat
¬ Bizottság közleménye az elérendő célok kapcsán.¬ A tagállamokat képessé kell tenni, hogy gyorsabban és
hatékonyabban tudjanak reagálni az áfa csalások/körhinta csalások esetében.¬ Indok: kb. 12% nem folyik be a beszedhető áfa-bevételeknek
csalások, hibák vagy gondatlanság miatt.
¬ EUROFISC létrehozása a tagállamok által az információcsere érdekében¬ adatgyűjtés a következő területeken: ÁFA bevallás, összesítő
jelentések, adóalanyok tevékenységi nyilatkozata, egyéb nem ÁFA területek
¬ Tagállami információcsere gyorsítása és szélesítése.¬ Több tagállamban adattárház: a vevő egy meghatározott
számlára fizeti a szállító részére az adót
Az EU munkája a közvetlen adók területénLáncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.58
ÁFA csalások elleni gyors reagáló mechanizmus kiépítéséretett javaslat
¬ Rendeltetési hely szerinti adózás szélesítése az egyszerűbb mechanizmusok és hatékonyabb ellenőrzés érdekében.
¬ Politikai iránymutatások kidolgozása a Tanács és a Parlament által.
¬ Cselekvési terv kidolgozása a Gazdasági és Szociális Bizottság által (csak ajánlások):¬ feketelisták készítése¬ szankciók (pl. kizárás a közbeszerzésekből vagy Uniós
finanszírozásból)¬ adórendszerek harmonizálására törekvés¬ megfelelő humánerőforrás és finanszírozás biztosítása¬ adóügyi együttműködési megállapodások kötése¬ agresszív adótervezés visszaszorítása¬ egyablakos rendszer szélesítése
¬ Tagállami gyors reagálás feltételeinek megteremtése: azonnali beavatkozás, fordított adózás bevezetése akár ideiglenesen is.
Az EU munkája a közvetlen adók területénLáncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
2013.11.12.59
Kitekintés a jövőbe – Egységes ÁFA bevallások
¬ A Bizottság 2013. október 23-án jelentette be azon szándékát, hogy az ÁFA bevallásokat valamennyi tagország vonatkozásában egységesíteni kívánja.
¬ Cél: adminisztrációs terhek csökkentése (a Bizottság 5 kötelező és legfeljebb 26 kitöltendő sort jelölt meg), egységes forma és kitöltés, azonos benyújtási módok és határidők.
¬ A Bizottság évi 15 milliárd EUR megtakarítást vár az új bevallási rendszertől.
¬ Várható bevezetés: legkésőbb 2017-től.
Az EU munkája a közvetlen adók területénLáncügyletek
Termékértékesítés fel- és összeszereléssel
Vevői készlet
Bérmunka
Telephely
Nemzetközi ÁFA aktualitások
Köszönöm szépen a figyelmet!Kérdés esetén állok szíves rendelkezésükre!
Siklós Márta
H 1027 Budapest, Kapás u 6-12 B/VT +36 1 279 29 30, F +36 1 209 48 74E [email protected]
Wien
┌Linz
Salzburg
TSCHECHIEN
Praha
SLOWAKEI
Bratislava
UNGARN
Budapest
RUMÄNIEN
Bucureşti
SERBIEN
BeogradBOSNIEN UND HERZEGOWINA
Sarajevo
┌KROATIEN
Zagreb
SLOWENIENLjubljana
Zürich
SCHWEIZ
ÖSTERREICH
┌
┌
┌
┌
┌
┌
┌
┌
┌ ┌
2013.11.12.62
2013.11.12.
¬ LeitnerLeitner Consulting d.o.o.SRB 11000 BEOGRAD, Uzun Mirkova 3T +381 11 655 51 05, F +381 11 655 51 06, E [email protected]
¬ BMB Leitner k.s.SK 811 01 BRATISLAVA, Zámocká 32T +421 2 591 018-00, F +421 2 591 018-50, E [email protected]
¬ Adevaris RomaniaRO 020334 BUCUREŞTI, Str Gara Herastrau 2-4, Et 7T +40 21 528 57 57, F +40 21 528 57 50, E [email protected]
¬ Leitner + Leitner KftH 1027 BUDAPEST, Kapás utca 6-12, Viziváros Office CenterT +36 1 279 29-30, F +36 1 209 48-74, E [email protected]
¬ LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 4040 LINZ, Ottensheimer Straße 32 T +43 732 70 93-0, F +43 732 70 93-156, E [email protected]
¬ Leitner + Leitner d.o.o.SI 1000 LJUBLJANA, Dunajska cesta 159T +386 1 563 67-50, F +386 1 563 67-89, E [email protected]
¬ VORLÍČKOVÀ PARTNERS s.r.o.CZ 110 00 PRAHA 1, Jungmannova 31T +420 233 111-100, F +420 233 111-133, E [email protected]
¬ LeitnerLeitner Salzburg GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 5020 SALZBURG, Hellbrunner Straße 7T +43 662 847 093-0, F +43 662 847 093-825, E [email protected]
¬ Leitner + Leitner Revizija d.o.o. BIH 71 000 SARAJEVO, Kranjčevićeva 4a/IT +387 63 684-883, F +387 33 206-181, E [email protected]
¬ LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und SteuerberaterA 1030 WIEN, Am Heumarkt 7T +43 1 718 98 90, F +43 1 718 98 90-804, E [email protected]
¬ Leitner + Leitner Consulting d.o.o.HR 10000 ZAGREB, Radnička cesta 47/IIT +385 1 60 64-400, F +385 1 60 64-411, E [email protected]
¬ LeitnerLeitner Zürich AGCH 8001 ZÜRICH, Bahnhofstraße 69aT +41 44 226 36-10, F +41 44 226 36-19, E [email protected]
www.leitnerleitner.com
Elérhetőségeink