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FACULDADE CAPIVARI – FUCAP
TRABALHO DE CONCLUSÃO DO CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS
A FORMA LEGÍTIMA DE REDUZIR A EFETIVA CARGA TRIBUTÁRIA DE UMA
ORGANIZAÇÃO: O MELHOR ENQUADRAMENTO TRIBUTÁRIO PARA UMA
PRESTADORA DE SERVIÇOS JURÍDICOS
Autores: Cassio Peterson Cardoso Batista
Tamires Kock de Souza
Orientador (a): Msc. Fernando Pacheco
RESUMO
As cargas tributárias brasileiras são onerosas e elevadas. Diante deste cenário a elisão fiscal é
uma oportunidade para que as empresas possam sobreviver no mercado e desta forma
continuarem a contribuir economicamente com a população. No objetivo geral da pesquisa foi
apresentado o melhor enquadramento tributário para uma sociedade de advogados. Bem como,
nos objetivos específicos foram descritas as características dos regimes tributários: Simples
Nacional, Lucro Presumido e Lucro Real, identificado o regime tributário aplicado à empresa
Reny Tito Heinzen Advogados Associados, levantado os dados da empresa estudada no
exercício de 2017, analisado de forma comparativa e, a partir dos dados coletados, os regimes:
simples nacional, lucro presumido e lucro real. A metodologia utilizada foi a de estudo de caso
teórico e explicativo. Aplicou-se a realidade da empresa na contabilidade tributária, adequando
seus faturamentos as normas tributárias e analisado em cada regime tributário de acordo com a
legislação vigente, qual o regime mais vantajoso para organização, cumprindo assim o objetivo
geral e respondendo à pergunta de pesquisa do trabalho. Sendo assim, foi concluído de forma
genérica por intermédio deste estudo, que o regime tributário do simples nacional é interessante
para empresas prestadoras de serviço, visto que estas possuem poucas despesas a deduzir do
lucro, o que faz com que a base de cálculo para o imposto de renda e contribuição social sejam
maiores na apuração por meio do lucro real.
Palavras-chave: Enquadramento Tributário. Elisão Fiscal. Prestadoras de Serviços Jurídicos.
1 INTRODUÇÃO
Diante do cenário atual, onde as cargas tributárias do país oneram grande percentual da
receita das empresas, o planejamento tributário e elisão fiscal tornam-se indispensáveis em uma
gestão, onde por intermédio deste é possível encontrar o regime que melhor atende às
demandas da companhia.
A elisão fiscal versa sobre procedimentos adotados por empresas, para que de maneira
lícita, reduzam sua efetiva carga tributária. Deste modo, utiliza-se o planejamento tributário,
onde são realizadas análises comparativas, aplicando o faturamento da organização nas regras
de cada regime, simulando o cálculo dos tributos da empresa caso optasse pelo regime em
questão.
As empresas podem optar pelo regime tributário que melhor atender as suas
necessidades. Sendo eles: Simples nacional, conforme Lei 155 de 27 de Outubro de 2016, lucro
presumido e lucro real regido pelo artigo 14 da lei 9.718 de 27 de novembro de 1998, para tal
serão utilizadas as informações de entradas, saídas e faturamento do período de 2017 da
sociedade, no entanto para preservar os dados da organização, estes valores serão fatorados,
entretanto reitera-se que este fator não altera a eficiência da pesquisa, auxiliando os gestores na
tomada da decisão mais eficaz para o escritório.
A contabilidade explana a vida de uma empresa, controlando seus bens, direitos e
obrigações. Sendo os tributos parte de suas obrigações, tema em questão do estudo de caso.
Atualmente, esta temática vem sendo cada vez mais refletida e analisada pelas
empresas, sendo bem presentes nas sociedades devido a elevada carga tributária brasileira.
Deste modo, a pergunta de pesquisa é: qual o melhor enquadramento tributário, para
uma prestadora de serviços jurídicos?
Logo, no objetivo geral deste estudo foi apresentado o melhor enquadramento tributário
para a sociedade de advogados Reny Tito Heinzen.
Nos objetivos específicos foram: (i) descritas as características dos regimes tributários:
simples nacional, lucro presumido e lucro real; (ii) identificado o regime tributário aplicado à
empresa Reny Tito Heinzen Advogados Associados; (iii) levantado os dados da empresa
estudada no exercício de 2017; (iv) analisado de forma comparativa e, a partir dos dados
coletados, os regimes: simples nacional, lucro presumido e lucro real.
O trabalho se justifica pelo alto índice de obrigações que decrescem as receitas
empresariais no cenário atual, de modo que busca contribuir para que sociedades da esfera
jurídica possam através deste, encontrar soluções para diminuir seus percentuais de obrigações
tributárias de forma lícita, não havendo assim a necessidade de utilizar meios de evasão fiscal
para cumprir com todas suas obrigações, para que assim continuem oferecendo serviços
jurídicos de qualidade. Devido à alta competitividade do mercado, as empresas necessitam
além de um excelente serviço ou produto, também oferecer um valor justo, onde os tributos
possuem grande influência, e carecem ser levados em conta nestes valores para que a empresa
tenha recursos para cumprir estas obrigações.
O escritório de advocacia surgiu através da união de experiências de seus membros,
consistindo em sinônimo de qualidade na esfera previdenciária, considerado um dos melhores
neste âmbito no município de Tubarão, Santa Catarina, Brasil.
A pesquisa se delimita quanto ao estudo e análise de enquadramentos tributários,
visando reduções tributárias por meio de elisão fiscal, porém seus resultados são para a
empresa estudada considerando o exercício de 2016. A primeira parte do estudo é composta por
essa introdução e pelo referencial teórico, onde dedica-se em descrever as peculiaridades de
cada regime tributário conforme regulamentado na legislação que o conduz, bem como a
identificação do regime utilizado atualmente pela empresa. O trabalho segue com a
caracterização da empresa objeto de estudo e com a análise e discussão dos resultados,
finalizando com as considerações finais.
2 EMBASAMENTO TEÓRICO
Nesta seção apresenta-se o conceito de planejamento tributário, bem como sua
finalidade e benefícios que este origina para as empresas. Serão explanados e caracterizados os
regimes tributários: simples nacional, lucro presumido e lucro real, afim de identificar o regime
tributário utilizado na sociedade de advogados Reny Tito.
2.1 Planejamento tributário
O planejamento tributário consiste em táticas utilizadas por pessoas físicas e jurídicas
com o objetivo da redução efetiva da carga tributária de forma lícita. Este fenômeno é possível
através da análise de regimes tributários de acordo com os dados auferidos na atividade fim da
empresa, bem como por meio das lacunas legislativas, desde que estas não violem os
dispositivos legais (OLIVEIRA,2013; RIBEIRO, 2014).
O código tributário nacional dispõe em seu artigo 3º que tributo é toda prestação
pecuniária obrigatória, realizada em moeda ou em cujo valor nela se possa exprimir, não
podendo ser cumprido por meio de um bem, como por exemplo um imobilizado da empresa,
não podendo constituir sanção de ato ilícito, ou seja, a atividade fim da empresa não pode
provim de um ato ilícito, onde é instituída e cobrada em virtude da lei e mediante atividade
administrativa vinculada ao estado, como dispõe a seção III, IV e V , por meio dos artigos 153,
155 e 156 da Constituição Federal de 1988 a competência da União, estados e município em
instituir seus respectivos tributos (BRASIL, 1966 e 1988).
2.1.1 Finalidade do planejamento tributário
A principal finalidade do planejamento tributário é propiciar as empresas economia
tributária. De modo que diminua a gama dos compromissos tributários que a organização
possui para com o fisco bem como o peso que a carga tributária aufere dos brasileiros. Diante o
exposto, o planejamento se torna uma solução lícita para as empresas continuarem no mercado
cumprindo com suas obrigações (RIBEIRO,2014).
Segundo Borges (2000, p.55), a base do planejamento tributário é eliminar, atenuar ou
postergar a obrigação tributária, tencionando que está ocorra no momento mais congruente.
Por conseguinte, o planejamento possui como finalidade também, a busca de lacunas e
benefícios existentes na legislação para que a empresa reduza sua carga, sem a necessidade de
sonegação. Como é o caso na esfera estadual os benefícios de tratamento tributário diferenciado
para algumas áreas de atuação, que não convém explanar neste trabalho devido a atividade fim
da empresa estudada, não possuir nenhum imposto de competência desta esfera. Onde, por se
tratar de uma prestadora de serviços, compete o pagamento de tributos municipais e federais,
como ISS, PIS, COFINS, IRPJ e CSLL (RIBEIRO, 2014; OLIVEIRA, 2013).
2.1.2 Benefícios do planejamento tributário
O planejamento tributário traz diversos benefícios para as empresas, uns dos principais
é a redução da carga tributária efetiva da mesma. Contudo, além deste benefício, Ribeiro
(2014) destaca outros, como o conhecimento da empresa para com o montante que enviará para
os cofres públicos nas respectivas datas de vencimento, fazendo com que a empresa prepare
seus recursos para o cumprimento das obrigações, evitando desta forma os acréscimos de
despesas financeiras, pagando seus compromissos nas datas corretas, evitando surpresas no
recebimento das guias, permite o emprego de benefícios como isenções, dispostas nos
regulamentos tributários federais, estaduais e municipais que a lei permite, e faz com que a
empresa acompanhe e monitore suas obrigações com o fisco evitando dissabores em
fiscalizações diminuindo ainda mais a receita da empresa com despesas tributárias, oriundas do
descumprimento de normas que regem o ordenamento tributário.
É importante destacar que o planejamento deve ser feito de modo lícito, sem ludibriar a
lei, por meio da elisão fiscal, na qual é um conjunto de métodos que de forma lícita reduz a
carga tributária efetiva de uma organização, que ao contrário da evasão fiscal que de forma
fraudulenta burla a lei para o não pagamento de tributos, na elisão evita-se a ocorrência do fato
gerador do tributo e na sonegação, a evasão fiscal, o fato gerador ocorre, contudo não é declaro
ao fisco o mesmo (ANDRADE,2013; OLIVEIRA,2013; RIBEIRO,2014). Marins (2002), julga
que são práticas elisivas procedimentos lícitos que empregam a diminuição, retardação ou tiram
a necessidade de pagamento do imposto que de acordo com o supracitado é um dos benefícios
da elaboração de um bom planejamento tributário.
A elisão fiscal, bem como o planejamento tributário são de suma importância para as
sociedades por contribuírem com a diminuição da carga tributária da empresa, evitando que o
fato gerador do imposto ocorra, do mesmo modo que é através dela que pode-se postergar ou
até mesmo evitar que um fato gerador ocorra e crie a obrigação do tributo (ANDRADE,2013;
OLIVEIRA,2103; RIBEIRO,2014).
2.2 REGIMES TRIBUTÁRIOS
De acordo com o título VI da CF de 88, que trata da tributação e do orçamento, o
capítulo primeiro do sistema tributário nacional dispõe no artigo 145 que a união, os estados o
distrito federal e os municípios podem instituir, impostos, taxas em razão do poder de polícia
ou pela utilização de serviços públicos e contribuição de melhoria oriundas de obras públicas,
onde estes são cobrados por cada órgão competente, logo os de competência federal, pela
união, vide artigo 153 da CF/ 88, esfera estadual, pelos estados, vide artigo 155 da CF/88 e os
de competência municipal, pelos municípios, vide artigo 156 CF/88 (BRASIL,1988).
Existe atualmente na república brasileira, três regimes tributários regidos por suas
respectivas normas. Os regimes tributários são conjuntos de regras que regulamentam como
serão tributadas as organizações, quais os percentuais de cada imposto de acordo com os
dispositivos legais. Em regra as empresas tem a obrigatoriedade por um determinado regime
por meio de seu faturamento anual, caso este não ultrapasse a um determinado valor, a escolha
fica facultativa a empresa, caso contrário é imposto a esta qual regime deve ser seguido.
Atualmente regem os regimes do simples nacional, lucro presumido e real que serão
explanados nas seções seguintes (ANDRADE,2013; OLIVEIRA,2013; RIBEIRO,2014).
Os tributos da esfera federal são PIS, COFINS, de acordo com a lei número 9.718 de 27
de novembro de 1998, IRPJ e CSLL, regido pelo decreto 3.000 de 26 de março de 1999
(BRASIL, 1998 e 1999).
2.2.1 Simples Nacional
O Simples Nacional é um regime de tributação unificada, regido anteriormente pela Lei
Complementar 123 de 14 de dezembro de 2006, na qual foi alterada pela Lei Complementar
155 de 27 de outubro de 2016. As empresas que pretendem aderir a este sistema de tributação
não podem ter sua receita maior que 3,6 milhões anuais, logo este regime é aplicado as micro
empresas (ME) e empresas de pequeno porte (EPP) e precisam cumprir os requisitos legais na
legislação supracitada (BRASIL, 2006 e 2016).
O regime é administrado por um Comitê Gestor composto por oito integrantes: quatro
da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), dois dos Estados e do Distrito Federal e dois
dos Municípios. O pedido de adesão deve ser formalizado no site da Receita Federal do Brasil
na abertura da empresa ou caso a empresa pretenda passar a utilizar o regime, do mês de
outubro até dezembro de cada ano calendário, não podendo trocar após a efetivação do regime
na competência inicial do ano calendário, sendo necessário seguir com o regime durante todo o
ano calendário, salvo se a mesma por algum descumprimento legal for excluída do regime
(RECEITA FEDERAL; 2017).
Desta forma, conforme o artigo supracitado da lei, o regime do Simples Nacional
abrange o recolhimento de forma unificada do IRPJ, CSLL, PIS/Pasep, COFINS, IPI (No caso
de indústrias), ICMS (Estado), ISS (Município), CPP (Contribuição para a Seguridade Social
destinada à Previdência Social a cargo da pessoa jurídica) em caso que o anexo que está se
enquadra dispõe (RECEITA FEDERAL).
A apuração do imposto é realizada com base nas receitas auferidas no período, sendo
lançadas em um sistema contábil escolhido pela empresa, no caso do Simples Nacional o
crédito das entradas não pode ser aproveitado, verifica-se se há a existência de serviços, no
caso das prestadoras, lança os mesmos e apura o período, gerando a guia do tributo unificada
Documento de Arrecadação do Simples Nacional (DAS).
2.2.2 Lucro Presumido
O Lucro Presumido trata da forma de tributação simplificada para determinação da base
de cálculo do Imposto de Renda - IRPJ, e da Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido -
CSLL das pessoas jurídicas. Onde para efeitos de cálculo do tributo é utilizado uma alíquota
fixada para presumir o lucro da pessoa jurídica a partir de sua receita bruta e outras receitas
sujeitas à tributação. Em termos gerais, o lucro é fixado a partir de percentuais padrões
aplicados sobre a Receita Operacional Bruta (ROB) de acordo com a atividade fim desta, o
regime abrange somente os tributos federais (IRPJ, CSLL e PIS e COFINS), os tributos
estaduais e municipais são calculados conforme estabelecem os mesmos, portanto são
calculados da mesma maneira no Presumido e Real como veremos a frente. Os tributos PIS e
COFINS como confirma Andrade (2013), são calculados de forma cumulativa, onde sua
principal característica é a impossibilidade de dedução dos créditos, devido ao percentual da
alíquota aplicada ser menor, as mesmas são para o PIS, 0,65% e COFINS 3,00%. Para o IRPJ e
CSLL as alíquotas gerais são 8,00% e 12,00%, contudo estas são confirmadas conforme a
atividade fim de cada empresa, conforme quadro fixado no apêndice. A periodicidade da
apuração destes é determinada por períodos de apuração trimestrais, encerrados em 31 de
março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano calendário
(ANDRADE,2013; FABRETTI, 2008).
O Imposto sobre Circulação de Mercadoria e Prestação de Serviço de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e Comunicação (ICMS) é calculado de acordo com a alíquota de
cada estado para ambos regimes.
Podem optar pelo regime presumido as empresas que não possuam receitas superiores a
R$ 78.000.000,00 e que devido a sua atividade não estejam obrigadas a optar pelo lucro real
conforme disposto no artigo 14 da lei 12.814 de 2013 (BRASIL, 2013).
A apuração do lucro presumido é feita através do lançamento de entradas e saídas em
um sistema contábil, aproveitando o crédito das entradas que geram estes benefícios, para fins
de cálculo do ICMS, não podendo aproveita-los para fins de cálculo do PIS e COFINS, por se
tratar de regime cumulativo, onde não permite este aproveitamento, logo verifica-se se há a
existência de serviços, no caso das prestadoras, lança os mesmos e apura o período, gerando as
guias dos tributos separadamente, Imposto sobre Circulação de Mercadoria e Prestação de
Serviço de Transporte Interestadual e Intermunicipal e Comunicação (ICMS) ou Imposto sobre
Prestação de Serviço de Qualquer Natureza (ISSQN), Programa de Integração Social (PIS) e
Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS), Imposto de Renda Pessoa
Jurídica (IRPJ) e Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido (CSLL) conforme exemplo
abaixo, através da figura de cada guia.
2.2.3 Lucro Real
O Lucro Real é um regime do planejamento tributário onde o usuário pode usufruir de
forma voluntária ou obrigatória, no qual é exigido o enquadramento, as pessoas jurídicas que se
encaixam nos termos da lei número 9.718 de 1998, e no artigo 14 e 246 do RIR/1999
(BRASIL, 1998 e 1999; RIBEIRO, 2014).
A apuração do Lucro Real é feita através do lucro líquido ajustado, pelas adições,
exclusões ou compensações prescritas no decreto lei número 1.598 de 1977, artigo 6º e 247 do
RIR/1999 (BRASIL, 1977; OLIVEIRA, 2013; RIBEIRO, 2014).
O LALUR pode ser feito de forma anual, como por exemplo, correspondente ao período
entre 1º de Janeiro a 31 de dezembro de cada ano, que serão vencíveis até o último dia útil do
mês subsequente ao da apuração ou de forma trimestral, sendo pagos em cotas únicas onde o
vencimento é igualmente no último dia útil do mês subsequente ao da apuração, ou em três
cotas mensais, iguais e sucessivas (OLIVEIRA, 2013; RIBEIRO, 2014).
Conforme BRASIL. Decreto nº 3.000, de 26 de março de 1999 que regulamenta a
tributação, fiscalização, arrecadação e administração do Imposto sobre a Renda e Proventos de
Qualquer Natureza estabelece em seu artigo 247 que o método de apuração no lucro real será:
Art. 247. Lucro real é o lucro líquido do período de apuração
ajustado pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou
autorizadas por este Decreto (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art.
6º).
§ 1º A determinação do lucro real será precedida da apuração do
lucro líquido de cada período de apuração com observância das
disposições das leis comerciais (Lei nº 8.981, de 1995, art. 37,
§ 1º).
No Lucro Real a base de cálculo do IRPJ e CSLL, são obtidas por meio dos registros
contábeis e fiscais, onde são deduzidas das receitas as despesas e custos, chegando a um lucro
brutos, antes do IR e CS, as informações de deduções das despesas são apuradas na DRE
(demonstração do resultado do exercício) e através desta são feitas as adições e exclusões no
LALUR (livro de apuração do lucro real), para então chegar a base de cálculo do imposto,
aplicando a alíquota em vigor. Caso a empresa venha a ter prejuízo no período e este venha a
ser comprovado por meio de seus livros a empresa não tem tributação de IRPJ e CSLL devida
no período, a periodicidade pode ser anual e trimestral como no lucro presumido
(RIBEIRO,2014; OLIVEIRA,2013; ANDRADE,2013).
3 MÉTODOS E TÉCNICAS DA PESQUISA
Trata-se de um estudo de caso, no qual tem como objeto de estudo o escritório de
advocacia Reny Tito Heinzen – Advogados Associados. Visto que o objetivo geral desta
pesquisa é apresentar o melhor enquadramento tributário para a sociedade acima referenciada,
foram utilizadas todas as demonstrações contábeis da empresa, aplicando a ela as técnicas
contábeis desenvolvidas no decorrer dos últimos quatros anos de estudos, de modo que seja
possível a identificação de forma elisiva do regime tributário que beneficie a organização e o
fisco, cumprindo estritamente as obrigações legais.
Esta seção aborda o enquadramento metodológico utilizado na pesquisa, bem como a
natureza, lógica, abordagem, o procedimento utilizado na coleta de dados, procedimentos
técnicos, o resultado da pesquisa e análise dos dados.
3.1 ENQUADRAMENTO METODOLÓGICO
A pesquisa possui natureza exploratória em razão do registro dos fatos, por meio das
demonstrações disponibilizadas pela empresa, análise e interpretação dos dados, para que assim
seja possível alcançar o objetivo geral. Visto que, segundo Ruiz (2014), a pesquisa de natureza
exploratória é aquela que não resolve o objetivo de imediato, mas sim, procura meio de
conhece-lo e caracteriza-lo em primeiro momento. Desta forma, toda pesquisa cientifica em seu
primeiro estágio, trata-se de uma pesquisa exploratória, pois esta ira identificar o problema e
pesquisar formas de sana-lo, estudando o conteúdo que soluciona estes (RUIZ, 2014). Quanto a
natureza do artigo trata-se de um estudo teórico, por se tratar de um estudo do tema, através de
referências bibliográficas e prático visto que executa por intermédio de cálculos (DEMO,
1995).
A lógica da pesquisa é dedutiva, sendo que através da análise dos dados coletados
chega-se a o resultado apropriado para a sociedade. O método dedutivo, é aquele que parte de
um raciocínio genérico para um particular, ou seja, através de estudos e experiências de grandes
autores da contabilidade se chega a um resultado apropriado para a organização estudada, de
modo que seja possível responder a pergunta de pesquisa e alcançar os objetivos específicos e o
objetivo geral (LAKATOS; MARCONI,2011). Os dados coletados são primários, pois foram
criadas planilhas para a realização dos cálculos tributários e estes dados não receberam nenhum
tratamento antes de sua criação e os dados são coletados de forma documental e são
secundários pois utilizou-se fontes já publicadas como meio de pesquisa, como por exemplo,
livros e as informações coletadas na empresa, são constantemente utilizadas por ela, estando
registadas em seu sistema contábil (BEUREN, 2008). A abordagem da pesquisa é
predominantemente qualitativa, no entanto cabe destacar que apresenta alguns aspectos de
quantitativo, pois utilizou-se cálculos tributários.
Sendo qualitativa pois busca a adequação de regime da empresa e com aspectos
quantitativos, visto que vislumbra encontrar de forma elisiva, ou seja, lícita, o menor montante
de tributo a ser pago pela empresa. Uma vez que na metodologia qualitativa é realizado uma
pesquisa mais profunda na análise e interpretação dos dados coletados, detalhando as situações
que podem vir a ocorrer em determinadas situações, por exemplo, no caso estudado, de maneira
qualitativa, verifica-se através de analises e estudos detalhados qual o regime apropriado para
que a empresa de forma elisiva venha a reduzir sua carga tributária. Já o método quantitativo é
utilizado em técnicas estatísticas, como percentual, média, desvio padrão, análise de regressão.
No entanto embora neste método a análise seja feita de forma mais ampla e com conhecimentos
estatísticos, algumas pesquisas possuem aspectos desta abordagem por utilizarem informações
numéricas. (LAKATOS; MARCONI; 2011). O resultado da pesquisa é aplicado, sendo que
possui um determinado objetivo e que pretende-se aplicar na sociedade estudada. Conforme
supracitado o procedimento técnico trata-se de um estudado de caso, bibliográfico e
documental. Estudo de caso, por se tratar da análise de uma organização e estudo de uma
situação desta, bibliográfica devido ao estudo teórico, por meio dos grandes nomes da
contabilidade buscados e documental, pois foram utilizados relatórios da empresa para os
cálculos (BEUREN, 2008).
3.2 PROCEDIMENTOS PARA A COLETA E ANÁLISE DOS DADOS
A pesquisa iniciou-se com o estudo dos regimes tributários de forma acadêmica, por
meio dos grandes nomes da contabilidade e da legislação em vigor. Sendo seguida da coleta de
dados na empresa. Os dados foram concedidos pelo contador da organização durante o estágio
obrigatório e supervisionado, no qual forneceu relatórios do sistema contábil utilizado na
contabilidade da empresa. Os relatórios analisados foram de: Faturamento, demonstrativo
mensal e acompanhamento de serviços, por se tratar de uma empresa prestadora de serviços
advocatícios. Na análise foram colocadas as informações da empresa nas regras legislativas e
doutrinárias, de modo que se chegou no resultado da pesquisa demonstrado no próximo
capítulo, apresentação dos resultados. Para a demonstração do resultado foi elaborada uma
planilha de Excel para os cálculos em cada regime tributário, de acordo com a legislação
vigente, bem como para a análise e interpretação do resultado. Na planilha, constam as
informações da empresa utilizada, tal como, razão social, sócios, descrição da atividade
executada pela empresa, por meio de seu cartão CNPJ e CNAE e os cálculos de acordo com o
regime do simples nacional e suas tabelas, pela legislação anterior vigente até 31 de dezembro
de 2017 nº 123/2006 e da atual legislação, na qual entrou em vigor no dia 01 de janeiro de 2018
nº 155/2016, bem como, os cálculos pelo regime do Lucro Presumido, no qual tem como
principal característica a presunção do lucro e o pelo regime de lucro real, onde os tributos são
pagos de acordo com a lucratividade que a empresa realmente obteve durante o exercício
(BRASIL, 2006 e 2016).
4 APRESENTAÇÃO DOS RESULTADOS
Neste capítulo apresenta-se o estudo de caso, primeiramente tem-se a caracterização e
identificação da empresa, desde seu surgimento até os dias atuais. Na segunda fase tem-se a
apresentação dos resultados, com os dados utilizados no trabalho, através de quadros e gráficos
elaborados pelos autores e o resultado do estudo. Sendo assim a seção divide-se na
caracterização do estudo, apresentação do regime tributário utilizado pela empresa, análise e
discussão dos resultados.
4.1 CARACTERIZAÇÃO DO OBJETO DE ESTUDO1
O escritório de advocacia Reny Tito Heinzen – Advogados Associados, foi criado com
a afluência das experiências de décadas de atuação na área previdenciária do Dr. Reny Tito
Heinzen com o Dr. Fábio de Pieri Nandi, suas atividades iniciaram em 1999.
É um dos escritórios referência em sua esfera de atuação, sendo está em toda região de
Tubarão – SC e no sul do país. A divisão de setores do escritório, dá-se por meio do
departamento de recepção, onde atuam, duas secretárias, cumulado com os advogados,
membros da sociedade. Sendo eles, Dr. Reny Tito Heinzen, Dr. Fábio de Pieri Nandi e Joana
Calegari Heinzen, na qual integrou a sociedade no ano de 2013.
A principal área de atuação do escritório é no âmbito do direito previdenciário, no
entanto, presta serviços também na esfera cível e trabalhista. A contabilidade é feita de forma
terceirizada, pelo escritório Adcon Contabilidade, situado no mesmo município, no qual possui
como contador responsável João Batista Schotten, a documentação é entregue mensalmente
para a contabilidade, onde são feitos os devidos procedimentos, bem como apuração dos
impostos, desígnio desta pesquisa.
1 HEINZEN& NANDI. Disponível em: <http://www.heinzenenandi.com.br/institucional>
Acesso em: 28 out.2017.
RENY TITO HEINZEN Empresa.
Seus advogados são especializados e sempre se atualizam e acompanham as
modificações do ordenamento jurídico, social e econômico, afim de ter a melhor atuação para
seus clientes.
A Reny Tito Heinzen crê no aperfeiçoamento da sociedade pelo Direito e acredita que o
sucesso de seus clientes também tem como aliado o exercício da advocacia, deste modo busca a
excelência e a qualidade na prestação de seus serviços, com vistas a propiciar melhor futuro a
todos os que a procuram, auxiliando concretamente na constituição de um Brasil onde a
dignidade da pessoa humana seja, efetivamente edificada em primeiro lugar.
4.2 ANÁLISE E DISCUSSÃO DOS RESULTADOS
Esta seção vislumbra a apresentação do regime tributário utilizado pela empresa no
início deste trabalho. Ressalta-se que no decorrer deste estudo, houve uma mudança legislativa
em relação ao Simples Nacional, na qual modificou a Lei Complementar 123/2006 e passou a
vigorar a lei complementar 155/2016. Visto que esta alteração fez com que a lei anterior passou
a não ter mais validade a partir da competência de janeiro de 2018 os cálculos desta pesquisa
estão de acordo com as novas normas atuais. A seguir, serão levantados dados de apuração da
movimentação fatorada no exercício de 2017, aferindo o montante de prestação de serviços e
efetuando a apuração tributária e enquadramento em cada regime, onde pôr fim será feita uma
análise de forma comparativa, a partir dos dados coletados e enquadrados nos regimes: simples
nacional, lucro presumido e lucro real.
4.2.1 Regime tributário aplicado à empresa Reny Tito Heinzen Advogados Associados
Esta seção visa cumprir o segundo o objetivo especifico, identificar o enquadramento
tributário atual da empresa Reny Tito Heinzen Advogados Associados. O cadastro da
organização está com CNAE o 6911-7/01, que refere-se a atividade de serviços advocatícios, e
por este se enquadrar no regime do simples nacional, a empresa não auferir os limites de receita
deste sistema tributário e por ser mais vantajoso diante de seu cenário atual ela opta por este
regime desde 01 de Janeiro de 2015(RECEITA FEDERAL; DADOS PRIMÁRIOS).
4.2.2 Levantamento dos dados da empresa no exercício de 2016 e 2017
Reitera-se que, as informações do faturamento da empresa e demais dados que venham
a ser utilizados, foram todos fatorados, com o objetivo de preservar as informações da
sociedade, no entanto não alteraram o objetivo do trabalho e continuam a contribuir na tomada
de decisão da empresa.
Para efetuar-se uma análise comparativa entre os regimes tributários abordados no
decorrer do estudo, é necessário o faturamento de um período da empresa, para que o estudo
tenha resultado que auxilie a empresa em sua tomada de decisões em relação aos seus
enquadramentos, o recomendável é utilizar um período atual da empresa, entre um ano e outro.
Sendo assim, utiliza-se os dados faturados no exercício de 2017, no entanto para o cálculo do
simples nacional é necessário o cálculo da receita bruta acumulada. Diante o exposto, foram
utilizados e fatorados juntamente os dados de 2016, conforme disposto nos quadros abaixo.
Quadro 01 - Faturamento Fatorado de 2017:
Competência Valor
Janeiro R$ 229.410,14
Fevereiro R$ 205.336,10
Março R$ 202.255,03
Abril R$ 199.119,44
Maio R$ 190.572,30
Junho R$ 201.853,30
Julho R$ 211.867,88
Agosto R$ 199.490,39
Setembro R$ 213.349,13
Outubro R$ 216.870,81
Novembro R$ 208.515,33
Dezembro R$ 230.226,29
TOTAL R$ 2.508.866,14
Fonte: Dados primários.
Os dados expostos no quadro acima, tratam-se do faturamento fatorado da empresa
relativo ao exercício de 2017, no qual serão utilizados para o cálculo do simples nacional no
planejamento tributário realizado na empresa.
Quadro 02 - Faturamento Fatorado de 2016:
Competência Valor
Janeiro R$ 193.520,30
Fevereiro R$ 190.210,05
Março R$ 194.255,03
Abril R$ 191.119,44
Maio R$ 184.582,40
Junho R$ 192.053,30
Julho R$ 181.867,88
Agosto R$ 194.490,39
Setembro R$ 192.349,13
Outubro R$ 196.870,81
Novembro R$ 193.515,33
Dezembro R$ 190.226,29
TOTAL R$ 2.295.060,35
Fonte: Dados primários.
Uma vez que, para calcular o simples nacional é necessário a receita bruta dos últimos
12 meses de faturamento anteriores da sociedade, foram coletados e fatorados na empresa estes
valores e demonstrados no quadro acima. 2 Estes dados foram coletados na contabilidade da empresa e posteriormente fatorados e
colocados em planilhas pelos autores do trabalho.
4.2.3 Enquadramento pelo regime do Simples Nacional
De acordo com a nova legislação do simples nacional, LC. 155/2016, para o cálculo do simples
nacional é necessário enquadrar a empresa na faixa da tabela do anexo na qual está se
enquadra, de acordo com seu ramo de atividade. O enquadramento do anexo é feito no
momento da opção pelo regime. Para o cálculo é necessário verificar o faturamento acumulado
nos últimos 12 meses. Ao encontrar a faixa adequada com base neste faturamento, esta alíquota
serve de base para encontrar a alíquota do imposto, no qual é feito de acordo com a seguinte
fórmula (BRASIL, 2016):
Abreviaturas:
RBT12 = Receita Bruta dos últimos 12 meses;
PD = Parcela a deduzir;
AL = Alíquota Mensal.
Fórmula: RBT12 x Alíquota – PD x 100 = AL
RBT12
Com esta fórmula é encontrado a alíquota do simples nacional. Desta forma, aplica-se está no
faturamento e encontra-se o valor devido a ser pago de simples nacional mensalmente.
O quadro abaixo representa a tabela do anexo IV do simples nacional, de acordo com a
lei complementar 155/2016, devido ao enquadramento da atividade da empresa na mesma.
Quadro 03 – Tabela de Enquadramento Simples Nacional Referente Anexo IV Receita Bruta em 12 Meses
(em R$) Receita Bruta em 12 meses Alíquota Valor a Deduzir (em R$)
1a Faixa Até 180.000,00 4,50% -
2a Faixa De 180.000,01 a 360.000,00 9,00% 8.100,00
3a Faixa De 360.000,01 a 720.000,00 10,20% 12.420,00
4a Faixa De 720.000,01 a 1.800.000,00 14,00% 39.780,00
5a Faixa De 1.800.000,01 a 3.600.000,00 22,00% 183.780,00
6a Faixa De 3.600.000,01 a 4.800.000,00 33,00% 828.000,00
Fonte: Dados primários.
O quadro acima é composto de 6 faixas, nas quais indicam alíquotas e valores a deduzir
do cálculo da alíquota efetiva do simples nacional de acordo com o faturamento que a empresa
se enquadra.
Quadro 04 - Cálculo de provisão Simples Nacional
Competência |
2017 Faturamento
Fat. Acum. 12
meses
Alíquota -
Anexo IV
Valor Simples
Nacional
Janeiro R$ 229.410,14 R$ 2.295.060,35 9,67% R$ 22.183,96
Fevereiro R$ 205.336,10 R$ 2.330.950,19 9,67% R$ 19.856,00
Março R$ 202.255,03 R$ 2.346.076,24 9,67% R$ 19.558,06
Abril R$ 199.119,44 R$ 2.354.076,24 9,67% R$ 19.254,85
Maio R$ 190.572,30 R$ 2.362.076,24 9,67% R$ 18.428,34
Junho R$ 201.853,30 R$ 2.368.066,14 9,67% R$ 19.519,21
Julho R$ 211.867,88 R$ 2.377.866,14 9,67% R$ 20.487,62
Agosto R$ 199.490,39 R$ 2.407.866,14 9,67% R$ 19.290,72
Setembro R$ 213.349,13 R$ 2.412.866,14 9,67% R$ 20.630,86
Outubro R$ 216.870,81 R$ 2.433.866,14 9,67% R$ 20.971,41
Novembro R$ 208.515,33 R$ 2.453.866,14 9,67% R$ 20.163,43
Dezembro R$ 230.226,29 R$ 2.468.866,14 9,67% R$ 22.262,88
TOTAL R$ 2.508.866,14 - - R$ 242.607,36
APURAÇÃO DE ISS - ANUAL
ISS Fixo R$ 4.266,00 R$ 8.532,00 Fonte: Dados primários.
Os cálculos do quadro 04 correspondem a apuração mensal e anual dos valores devidos
de tributos, caso a empresa opte pelo regime do Simples Nacional. Para tal, foram utilizadas as
receitas dos últimos 12 meses anteriores para a verificação do valor da receita bruta acumulada
para o enquadramento na tabela do simples nacional, onde foi identificado que a empresa se
enquadra na 5ª faixa pois sua receita bruta acumulada está entre os valores de R$ 1.800.000,00 e
3.600.000,00 durante todo o período. Após o enquadramento na tabela foi utilizado a fórmula
para encontrar a alíquota mensal da sociedade, a mesma está representada acima e nesta
multiplica-se a receita bruta acumulada pela alíquota encontrada na faixa que está a empresa,
diminuindo da parcela a deduzir, dividindo este valor pela receita bruta acumulada e
multiplicando o resultado por 100, após a constatação da alíquota, visto que a empresa contribui
com o ISS de forma fixa seguindo o que dispõe a legislação orgânica do município e por ela se
enquadrar na quinta faixa e sua efetiva alíquota ser superior a 12,5%, segue-se o disposto no
percentual de repartição dos tributos da LC, onde é deduzido 5% desta alíquota, encontrando-se
a alíquota que deve ser utilizada para o cálculo do simples que conforme demonstrado no
quadro 04, aplica-se a alíquota encontrada no faturamento a da empresa do ano atual em seus
respectivos meses, onde se encontra o valor do simples nacional a pagar mensalmente e
anualmente.
Quadro 05 – Cálculo de INSS
Competência Salários Previdência Social
Patronal (20,00%)
RAT
(0,5%)
TOTAL
INSS
Janeiro R$ 4.500,33 R$ 900,07 R$ 22,50 R$ 922,57
Fevereiro R$ 3.761,00 R$ 752,20 R$ 18,81 R$ 771,01
Março R$ 3.761,00 R$ 752,20 R$ 18,81 R$ 771,01
Abril R$ 3.761,00 R$ 752,20 R$ 18,81 R$ 771,01
Maio R$ 3.761,00 R$ 752,20 R$ 18,81 R$ 771,01
Junho R$ 3.761,00 R$ 752,20 R$ 18,81 R$ 771,01
Julho R$ 3.761,00 R$ 752,20 R$ 18,81 R$ 771,01
Agosto R$ 4.275,33 R$ 855,07 R$ 21,38 R$ 876,44
Setembro R$ 3.761,00 R$ 752,20 R$ 18,81 R$ 771,01
Outubro R$ 3.761,00 R$ 752,20 R$ 18,81 R$ 771,01
Novembro R$ 3.761,00 R$ 752,20 R$ 18,81 R$ 771,01
Dezembro R$ 3.761,00 R$ 752,20 R$ 18,81 R$ 771,01
TOTAL R$ 46.385,66 R$ 9.277,13 R$ 231,93 R$ 9.509,06
Fonte: Dados primários.
No anexo IV do simples nacional não está incluso na alíquota final os valores relativos a
previdência social, deste modo é necessário que a empresa efetue o pagamento separadamente,
sendo a alíquota do empregador 20,00 % e o RAT (RISCO ACIDENTE DE TRABALHO)
1,00, no entanto para o cálculo da alíquota efetiva do RAT, é necessário ajusta-lo com o FAP
(FATOR ACIDENTÁRIO DE PREVENÇÃO), no caso da sociedade o FAP corresponde a
0,5%, sendo assim a alíquota do RAT ajustado é de 0,5%.
Diante o exposto, para a cálculo do valor a ser recolhido pelo empregador demonstrados
no quadro 05, foram utilizados os salários, multiplicados pelas alíquotas do INSS patronal e
RAT ajustado, visto que, para empresas enquadradas no simples nacional não é necessário o
recolhimento do valor de terceiros, no qual é recolhido nos regimes de lucro presumido e real.
4.2.4 Enquadramento pelo regime do Lucro Presumido
Conforme o exposto do capítulo dois deste estudo, o lucro presumido é um regime de
incidência cumulativa no que tange a apuração de PIS e COFINS, onde suas alíquotas são de
0,65% para PIS e de 3,00% para COFINS.
A apuração do ISS é feita de acordo com a regulamentação do munícipio do prestador,
por ser um tributo de competência municipal como disposto no artigo 156, inciso III, CF/88
(BRASIL, 1988). Diante o exposto, consoante com a legislação municipal, prestadores de
serviços advocatícios, devem recolher o ISS de forma fixa, sendo duas vezes ao ano,
multiplicando o valor de R$ 1.422,00 pela quantidade de sócios que a empresa possui. Neste
caso, dispondo a empresa de três sócios os valores a serem recolhidos anualmente são de
acordo com o quadro 06, no qual segue abaixo demonstrando a apuração de PIS, COFINS e
ISS no regime de lucro presumido para empresa, utilizando o faturamento disposto no quadro
01.
Quadro 06 – Cálculo de PIS, COFINS e ISS
APURAÇÃO PIS, COFINS E ISS – ANUAL
Regime de Apuração: Lucro Presumido
Período de Apuração: 2017
Imposto Alíquota Base de Cálculo Total do Imposto
PIS 0,65% R$ 2.508.866,14 R$ 16.307,63
COFINS 3,0% R$ 2.508.866,14 R$ 75.265,98
ISS Fixo R$ 4.266,00 R$ 8.532,00
TOTAL R$ 100.105,61
Fonte: Dados primários.
Acima o quadro 06 representa os cálculos de PIS e COFINS cumulativos, realizados
com base no faturamento da empresa, bem como os valores a pagar de ISS fixo de acordo com
o fixado na legislação orgânica do município.
Quadro 07 – Cálculo IRPJ e CSLL
Apuração IRPJ Lucro Presumido – Anual
Período 2017 Dedução do Adicional de IRPJ
Prestação de Serviços R$ 2.508.866,14
(x) Percentual de Presunção 32%
(=) Base de Cálculo do IRPJ R$ 802.837,16
(X) Alíquota do IRPJ 15%
(=) IRPJ Á PAGAR R$ 120.425,57
(X)Adicional de IRPJ 10%
Adicional de IRPJ a pagar R$ 56.283,72
(=) TOTAL IRPJ Á PAGAR R$ 176.709,29
Dedução do Adicional de IRPJ
R$ 240.000,00
Apuração CSLL Lucro Presumido
Período 2017
Prestação de Serviços R$ 2.508.866,14
(x) Percentual de Presunção 32%
(=) Base de Cálculo da CSLL R$ 802.837,16
(X) Alíquota da CSLL 9%
(=) CSLL Á PAGAR R$ 72.255,34
Fonte: Dados primários.
Acima estão dispostos os cálculos de IRPJ e CSLL de acordo com o regime do lucro
presumido que segue o disposto no artigo 15, §1º, III, “a” da lei 9.219/95, sendo a presunção de
32,00% em cima da faturamento, visto que o lucro presumido é um regime onde se presume o
lucro da organização de acordo com estipulado na legislação, utilizando o resultado como base
de cálculo do imposto por meio de sua alíquotas efetivas, sendo do IRPJ 15,00% e CSLL de
9,00% segundo os cálculos do quadro 07 (BRASIL, 1995).
Quadro 08 – Cálculo de INSS
Competência Salários
Previdência
Social Patronal
(20,00%)
RAT
(0,5%)
Outras
Entidades
(5,8%)
TOTAL INSS
Janeiro R$ 4.500,33 R$ 900,07 R$ 22,50 R$ 261,02 R$ 1.183,59
Fevereiro R$ 3.761,00 R$ 752,20 R$ 18,81 R$ 218,14 R$ 989,14
Março R$ 3.761,00 R$ 752,20 R$ 18,81 R$ 218,14 R$ 989,14
Abril R$ 3.761,00 R$ 752,20 R$ 18,81 R$ 218,14 R$ 989,14
Maio R$ 3.761,00 R$ 752,20 R$ 18,81 R$ 218,14 R$ 989,14
Junho R$ 3.761,00 R$ 752,20 R$ 18,81 R$ 218,14 R$ 989,14
Julho R$ 3.761,00 R$ 752,20 R$ 18,81 R$ 218,14 R$ 989,14
Agosto R$ 4.275,33 R$ 855,07 R$ 21,38 R$ 247,97 R$ 1.124,41
Setembro R$ 3.761,00 R$ 752,20 R$ 18,81 R$ 218,14 R$ 989,14
Outubro R$ 3.761,00 R$ 752,20 R$ 18,81 R$ 218,14 R$ 989,14
Novembro R$ 3.761,00 R$ 752,20 R$ 18,81 R$ 218,14 R$ 989,14
Dezembro R$ 3.761,00 R$ 752,20 R$ 18,81 R$ 218,14 R$ 989,14
TOTAL R$ 46.385,66 R$ 9.277,13 R$ 231,93 R$ 2.690,37 R$ 12.199,43
Fonte: Dados primários.
Os cálculos de previdência social no lucro presumido se equiparam ao simples nacional,
onde é necessário que a empresa efetue o pagamento da alíquota do empregador 20,00 % , do
RAT (RISCO ACIDENTE DE TRABALHO) 1,00, no entanto para o cálculo da alíquota
efetiva do RAT, é necessário ajusta-lo com o FAP (FATOR ACIDENTÁRIO DE
PREVENÇÃO), no caso da sociedade o FAP corresponde a 0,5%, sendo assim a alíquota do
RAT ajustado é de 0,5% e diferente do simples neste regime é necessário o pagamento da
alíquota de terceiros, sendo ela de 5,8%, como demonstrado no quadro 08.
Logo, no cálculo do valor a ser recolhido pelo empregador, o procedimento equivale-se
ao demonstrado no quadro 05 do simples, onde foram utilizados os salários, multiplicados pelas
alíquotas do INSS patronal e RAT ajustado, entretanto, visto que no presumido é necessário o
pagamento dos terceiros, relativo ao pagamento de outras entidades, também foi multiplicado o
valor dos salários pela alíquota de 5,8% de acordo exposto no quadro 08.
4.2.5 Enquadramento pelo regime do Lucro Real
Diferente do lucro presumido no lucro real a incidência de PIS e COFINS é não
cumulativa e suas alíquotas são de 1,65 % para PIS e de 7,6% para COFINS seguindo o
disposto no artigo 2º das Leis 10.833 de 2003 e 10637 de 2002, e no tange ao pagamento de
ISS, é seguido o mesmo procedimento do lucro presumido, onde é feito de acordo com o
munícipio como exposto nos quadros 06 e 09 (BRASIL, 2002;2003).
Quadro 09 – Cálculo de PIS, COFINS, ISS
APURAÇÃO PIS, COFINS E ISS - ANUAL
Regime de Apuração: Lucro Real
Período de Apuração: 2017
Imposto Alíquota Base de Cálculo Total do Imposto
PIS 1,65% R$ 2.508.866,14 R$ 41.396,29
COFINS 7,6% R$ 2.508.866,14 R$ 190.673,83
ISS Fixo R$ 4.266,00 R$ 8.532,00
TOTAL R$ 240.602,12
Fonte: Dados primários.
Quadro 10 – DR Lucro Real – Apuração de IRPJ e CSLL
APURAÇÃO LUCRO REAL ANUAL 2017
(+) Receita Bruta Operacional R$ 2.508.866,14
(-) Deduções da receita bruta R$ 240.602,12
(-) PIS R$ 41.396,29
(-) COFINS R$ 190.673,83
(-) ISS R$ 8.532,00
(=) Receita operacional bruta R$ 2.268.264,02
(-) CSP R$ 46.385,66
(=) Lucro Bruto R$ 2.221.878,36
(-) Despesas Administrativas R$ 90.433,35
(-) Despesas Financeiras R$ 1.323,83
(=) Resultado Operacional Líquido R$ 2.130.121,18
(+) Outras Receitas Operacionais -
(=) Resultado antes das exclusões e adições R$ 2.130.121,18
(+) Adições -
(-) Exclusões -
(=) Resultado antes do IRPJ e CSLL R$ 2.130.121,18
(-) Provisão para CSLL 9% R$ 191.710,91
(-) Provisão para IRPJ 15% R$ 319.518,18
(-) Adicional de IRPJ 10% R$ 189.012,12
(=) Lucro Líquido do Exercício R$ 1.429.879,98 Fonte: Dados primários.
Consoante com o demonstrado no capitulo dois deste estudo no lucro real o pagamento
do IRPJ e CSLL são feitos com base no lucro líquido que a organização obteve em seu
exercício. Desta forma o quadro acima, apresentou a apuração de acordo com este regime que
segue o disposto no decreto 3.000 /99 apresentando os cálculos com base no lucro líquido que a
empresa obteve no período.
4.2.6 Análise comparativa entre os regimes tributários
Diante dos cálculos expostos anteriormente no decorrer do capitulo, foram coletados os
valores totais de cada tributo em cada regime, para que seja possível a análise e resposta do
objetivo geral deste estudo, bem como da pergunta de pesquisa sendo estes o questionamento
de qual o melhor enquadramento tributário para uma prestadora de serviços jurídicos de acordo
com o disposto no quadro abaixo.
Quadro 11 – Análise entre os regimes tributários
Impostos Lucro Real Lucro Presumido Simples Nacional
PIS R$ 41.396,29 R$ 16.307,63 -
COFINS R$ 190.673,83 R$ 75.265,98 -
CSLL R$ 191.710,91 R$ 72.255,34 -
IRPJ R$ 508.530,30 R$ 176.709,29 -
INSS R$ 12.199,43 R$ 12.199,43 R$ 9.509,06
ISS R$ 8.532,00 R$ 8.532,00 R$ 8.532,00
Simples Nacional - - R$ 242.607,36
TOTAL R$ 953.042,75 R$ 361.269,68 R$ 260.648,42
Imposto Total
Lucro Real R$ 953.042,75
Lucro Presumido R$ 361.269,68
Simples Nacional R$ 260.648,42
Gráfico 01: Análise tributária
Fonte: Dados secundários.
No gráfico acima, elaborado em consonância com o quadro 11, observa-se que a
tributação total do lucro presumido a ser contribuída anualmente ficou acima do valor do
simples nacional. Onde a alíquota total a ser paga de todos tributos trimestrais no presumido
seria um percentual em torno de 27,65% mais o ISS e previdência social de 26,3%, totalizando
onerando assim u m percentual de 53,95% da receita mensal da empresa e mais o valor fixo do
ISS, contundo no simples alíquota mensal conforme os cálculos do trabalho ficou um
percentual de 9,67% mais a previdência social de 20,5%, e ISS fixo de pago de acordo com a
legislação orgânica municipal e a alíquota total mensal onerada da empresa seria de 30,17%, ou
seja, em torno de 23,78% a menos que no lucro presumido. Diante o exposto, visto que a
empresa possui outras despesas além dos tributos e analisando a questão do recolhimento
mensal, sugere-se a continuação da utilização do regime simples nacional na empresa.
5 CONSIDERAÇÕES FINAIS
O objetivo geral deste trabalho foi apresentar de forma elisiva o melhor planejamento
tributário, através da adequação de regime tributário entre o simples nacional, lucro presumido
ou lucro real para a sociedade de advogados Reny Tito Heinzen Advogados Associados.
Por meio do qual, utilizou-se como pergunta de pesquisa, qual o melhor enquadramento
tributário para uma prestadora de serviços jurídicos. Sendo justificado pela elevada carga
tributária de nosso país, onde onera altas alíquotas para as empresas prestadoras de serviços.
Visto que devido, a alta concorrência atual, as empresas precisam não somente prestar o melhor
serviço ou fornecer o melhor produto, mas também possuir diferenciais e valores em
consonância com o mercado.
O objetivo geral da pesquisa foi alcançado, haja vista que constatou-se o melhor
enquadramento tributário para a Reny Tito Heinzen Advogados Associados é o Simples
Nacional. Visto que no regime do lucro presumido constatou-se por meio das provisões no
decorrer do estudo de caso um valor de R$ 100.621,26 a mais do que no simples nacional, no
qual o valor a ser pago trimestralmente seria maior, devido ao imposto de renda e contribuição
social que possuem altas alíquotas, sendo de IRPJ, 15% e CSLL 9,00%, juntamente com 0,65
% de PIS e 3,00% de COFINS e R$ 4.266,00 de ISS fixo, chegaria a uma alíquota
aproximadamente de 27,65% de impostos pagos trimestralmente, mais um percentual de
26,30% de previdência social, totalizando uma carga tributária aproximadamente de 53,95%
a.t., sendo a alíquota do simples nacional de 9,67% mensalmente e a previdência social de
20,5%, que no total significa 30,17%, de modo que o regime do simples nacional se torna mais
viável para ser adotado na empresa.
Quanto ao regime de lucro real a diferença foi aproximadamente de R$ 692.394,33 a
maior, fazendo com que este regime seja totalmente inviável para atender as demandas da
empresa. Desta forma, propõe-se que a empresa continue utilizando o regime do simples
nacional, pois por meio da pesquisa conclui-se que menor decresce suas receitas mensais.
Portanto o objetivo geral da presente pesquisa que era apresentar o melhor
enquadramento tributário para a sociedade de advogados Reny Tito Heinz foi alcançado com
sucesso, pois de acordo com o relato acima, embora uma considerável diferença de valores
anualmente, o regime ainda se torna mais viável se analisado o montante pago mensalmente.
A pesquisa realizada por meio do estágio obrigatório, foi muito importante para que
possamos conhecer nossa futura profissão na prática e compreender o funcionamento das
empresas e suas necessidades.
Diante o exposto, observa-se a importância que a contabilidade possui nas organizações,
principalmente a contabilidade tributária, objeto do estudo. Deste modo, preconiza-se que as
empresas, bem como a Reny Tito, elaborem seus planejamentos tributários de forma elisiva
anualmente, para que possam continuar contribuindo com a economia do país, por meio de suas
prestações de serviços e comercialização de seus produtos.
Considera-se também, que seja valorizado o profissional da contabilidade, pois ele é o
grande responsável pelo crescimento das empresas.
REFERÊNCIAS
ANDRADE, Euridice S. Mamede de. Contabilidade tributária: um enfoque prático nas áreas
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