ASPECTE CONTABILE PRIVIND OPERAIUNILE DE LICHIDARE A SOCIETILOR COMERCIALE

Operaiunile care se efectueaz n situaia dizolvrii societii comerciale sunt redate de Norma metodologic privind reflectarea n contabilitatea principalelor operauni de fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a societilor comerciale,presupun urmtoarele etape:1.Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale societilor comerciale care urmeaz s se lichideze, i nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalurii, efectuate cu aceast ocazie;2.ntocmirea situaiilor financiare de ctre societile comerciale care urmeaz s se lichideze i care aplic Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate, aprobate prin O.M.F.P. nr.1802/2014.3.Stabilirea de ctre Adunarea General a Acionarilor sau a asociailor a operaiunilor care urmeaz s fie efectuate de ctre lichidator n numele societii comerciale;4.Valorificarea elementelor de activ (vnzarea imobilizrilor i a stocurilor, ncasarea creanelor, a investiiilor financiare pe termen scurt etc.);5.Achitarea datoriilor societii comerciale ctre bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, precum i a celorlalte obligaii sociale ctre alte fonduri, salariai i ali teri;6.Stabilirea rezultatului lichidrii (profit sau pierdere);7.Calcularea, reinerea i virarea impozitului pe profit i a impozitului pe venit n urma aciunii de dizolvare/lichidare;8.ntocmirea bilanului de partaj;9.Efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) al societii comerciale, rezultat din lichidarea societii,n funcie de:a) prevederile statutului i/sau ale contractului de societate;b) hotrrea adunrii generale a acionarilor/asociailor, consemnat n registrul edinelor adunrii generale;c) cota de participare la capitalul social. Partajul const n mprirea capitalului propriu (activului net), rezultat din lichidare, ntre acionarii sau asociaii societii comerciale.Societile comerciale pe aciuni, care intr sub incidena Legii nr. 314/2001 pentru reglementarea situaiei unor societi comerciale, au obligativitatea numirii lichidatorilor n conformitate cu prevederile art. 258 din Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.Lichidarea reprezint ansamblul de operaii economice i financiare determinate dedizolvarea sau falimentul judiciar al unei societi comerciale.Din punct de vedere contabil lichidarea ntreprinderii genereaz urmtoarele etape:a)Trecerea de la principiul continuitii activitii la principiul lichidrii, n consecin regulile de evaluare i clasificare a activelor i datoriilor nu mai sunt aceleai.Nu mai este necesar distincia ntre activele imobilizate i cele circulante i dintre datoriile pe termen lung i scurt.Costul activelor imobilizate i stocurilor apare direct n contul de profit i pierdere iar activarea unor cheltuieli nu mai are sens.Costul istoric este nlocuit cu valoarea de lichidare.b)Analiza modului n care actualul plan de conturi conine conturile necesare s construiasc i divulge lichidarea ntreprinderii.c)inerea contabilitii. Operaiile de lichidare sunt contabilizate n mod obinuit fie n ntregime n registrele societii i o parte n registrele lichidatorilor.Dac se folosete ultima variant se introduc conturile:463 " Lichidator"464 "Societatea n lichidare"Funcionarea conturilor se prezint astfel privind transferul disponibilitilor bneti la nceputul lichidrii: contabilitatea lichidatorului512 "Conturi la bnci"= 463 "Lichidator" contabilitatea societii n lichidare464 "Societatea n lichidare"= 512 "Conturi la bnci"

Dac lichidarea se prelungete peste durata unui exerciiu financiar, lichidatorii sunt delegai s ntocmeasc bilanul contabil anual potrivit normelor ntocmite de Ministerul Finanelor Publice. De asemenea, pe durata lichidrii, lichidatorul trebuie s depun n forma i la termenele obinuite declaraiile fiscale privitoare la rezultatul i taxele asupra cifrei de afaceri.Inventarierea patrimoniului se efectueaz n conformitate cu Legea contabilitii nr. 82 / 1991 i cu Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin O.M.F.P. nr. 2861 / 2009.Problema contabil a inventarierii o constituie evaluarea activelor i datoriilor. Aa cum se degaj din normele contabile din ara noastr evaluarea elementelor inventariate se face la valoarea de inventar care este o valoare actual estimat n funcie de preul pieei, starea n care se afl elementul inventariat i utilitatea sa.Pentru ntreprinderea aflat n stare de lichidare, valoarea actual implicit cea de inventar este o valoare de lichidare bazat pe preul de pia pentru realizarea activelor i valoarea de decontare a datoriilor. Procednd astfel se renun a principiul continuitii activitii n favoarea principiului lichiditii aceleiai activiti.Evaluarea activelor se face la valoarea realizabil de lichidare, iar datoriile la valoarea de decontare la lichidare.Valoarea realizabil la lichidare este o valoare realizabil net,bazat pe preul de vnzare ce se poate obine la lichidare mai puin costurile estimate pentru vnzare. De asemenea, n cazul creanelor pentru ncasarea lor nainte de termenul convenit nu se acord sconturi de decontare care diminueaz valoarea contabil din bilan.Valoarea de decontare a datoriilor reprezint o valoare nominal neactualizat n numerar care trebuie pltit pentru a achita datoriile potrivit cursului normal al afacerilor. O asemenea valoare este n principiu egal cu valoarea contabil diminuat cu eventualele sconturi (disconturi) de decontare primite de la creditori pentru achitarea nainte de termen a datoriilor. n cazul datoriilor probabile sub forma provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli, evaluarea se face la valoarea contabil. n ceea ce privete activele fictive ( cheltuielile de constituire, cheltuielile nregistrate n avans) nu sunt recunoscute ca elemente componente ale activului evaluat nainte de lichidare.Pe baza bilanului contabil ntocmit nainte de lichidare se determin indicatorii ce stau la baza lurii deciziei de ctre Adunarea Generala a Actionarilor ( n cazul lichidrii convenionale) sau fundamentarea hotrrii judectoreti n cazul lichidrii judiciare i operaiile care urmeaz s fie efectuate de ctre lichidator n numele societii comerciale.

Indicatorii principali pentru decizia de lichidare sunt:

Activul net (situaia net) = Activul inventariat- Datoriile inventariatenainte de evaluat la valoarea evaluate la valoarea de lichidare realizabil de lichidare decontare la lichidare

Trezoreria net =Fondul de rulment Nevoia de fond de rulment a societii nainte de lichidare

Pe baza situaiei conturilor 121 "Profit i pierdere ", 512 "Conturi la bnci" ntocmite n urma lichidrii, respectiv pe baza bilanului contabil naintea partajului se determin indicatorul:

Rezultatul din lichidare se calculeaz potrivit relaiei clasice:

REZULTATUL = VENITURILE - CHELTUIELILELICHIDRI Realizate din vanzarea Determinate de lichidarea si activelorplata datoriilorn cadrul relaiei de mai sus termenii de venituri i cheltuieli sunt cei proprii contabilitii de trezorerie, respectiv venituri ncasate cheltuieli pltite Nu se accept prezena angajamentelor dect n cazul n care masa activului realizat la lichidare este mai mic dect masa pasivului la lichidare. n acest caz pot fi prezente o serie de datorii neacoperite din disponibilitile create la realizarea activelor.Masa activului cuprinde toate bunurile reale i creanele componente ale patrimoniului exprimate la valoarea de inventar. Masa pasivului este echivalentul tuturor datoriilor existente n patrimoniul societii.